Notas Fiscales Abril 2024

DIRECTORIO
Editorial Notas Fiscales No. 341

Director General
E
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
l interés público no es para fines
CONSEJO EDITORIAL fiscales aquella información que
C.P. Carlos Esquivel Espíndola nos resulta curiosa, entreteni-
Lic. Manuel Reynoso Piña da, asombrosa, preferente, novedosa,
Lic. Anid Almaráz Alvarado
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola etc., o cualquier otro adjetivo similar
respecto de todo aquello que nos lla-
COLABORACIÓN ma la atención. El interés público para
C.P. Eduardo Guzmán Torres fines fiscales es todo aquello relaciona-
M.D. Sergio Ixtepan González
C.P. Ovidio Alvarez Morales do con lo que nos afecta a todos eco-
Lic. Valentín Salazar Bello nómicamente, es lo que se denomina
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola
“interés social”. El que las personas no
Diseño paguemos impuestos no es algo que
DCG. Luis Javier Anguiano E.
denote inteligencia, ingenio, singula-
Contabilidad ridad, habilidad excepcional, etc., sino
André Molina S. que todos estos calificativos están
Director Comercial ajenos a lo que es en realidad n de- Tomo V, página 4410) han señalado que
V. Manuel Esquivel Spíndola lito fiscal. Evidentemente que para que para hablar de un “hecho delictivo”, se
una omisión en el cumplimiento de las exige que al menos se aporten datos
ATENCIÓN A CLIENTES
obligaciones contributivas se convier- básicos o elementales para justificar
Lic. Amalia Barrera Martínez
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 | 55 5761 5827 ta en delito, debe haber una intencio-
0 6 faceboo .com/NotasFiscalesOficial
que el hecho fáctico corresponde con
nalidad en su comisión, pues, muchos
ventas notasfiscales.com.mx las características de la conducta des-
contribuyentes en algún momento por
crita en el tipo penal, pues sólo así pue-
SUSCRIPCIONES Y VENTAS EN TODO EL PAÍS: olvido, impericia, desconocimiento, etc.,
de diferenciarse la presencia selectiva
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V. dejan de pagar alguna contribución,
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 de hechos relevantes para el derecho
55 5761 5827 | 55 5588 0536
y al ser requerido el cumplimiento por
e mail ventas notasfiscales.com.mx parte de la autoridad exactora son su- penal de aquellos que no lo son y que
info notasfiscales.com.mx
jetos de la imposición de una multa por conforman el universo potencial de ac-
la infracción cometida. Esa es la dife- ciones atípicas o no criminalizables. Fi-
VENTAS EN EL INTERIOR DEL PAÍS:
rencia entre un delito y una infracción. nalmente, consideremos que el artículo
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos
Para la calificación de un delito, debe 108 del Código Fiscal de la Federación
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A.
Oscar Ortiz Martínez tenerse en cuenta la intencionalidad señala que comete el delito de defrau-
de quien omite el pago. Ya nuestros dación fiscal quien con uso de engaños
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo
Grupo Editorial HESS Tribunales Colegiados de Circuito en o aprovechamiento de errores, omita
Tesis Jurisprudencial (II.2o.P. J/8 P, 11ª, total o parcialmente el pago de alguna
Monterrey, N.L.
Cristina González Sánchez
Gaceta del Semanario Judicial de la contribución u obtenga un beneficio
Federación Libro 34, Febrero de 2024, indebido con perjuicio del fisco federal.
Guadalajara, Morelia, Guanajuato
Nestor Raúl Flores Ortíz
Política Editorial
Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
San Luis Potosí y Querétaro recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
Grupo Editorial HESS
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto
Toluca, Edo. Méx. no generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposi-
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola ciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 1

Índice
4 Cultura Fiscal
Artículos
• Facturas que se emiten en México
• Cuota de seguridad social de los
trabajadores pagada por los patrones
• El secreto fiscal y el interés público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
• ¿Lo servicios de las asociaciones
religiosas son objeto de I A
• Tratados para evitar la • Declaración anual de ISR a cargo de las personas físicas . . . . . . . . 13
doble tributación
• La facultad de presunción de
las autoridades fiscales
• Suspensión provisional del
procedimiento administrativo
de ejecución
• Es ilegal condonar créditos fiscales
Secciones
14 Ipso 20
16 Café Fiscal
96 Para tomarse en cuenta
Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s). . . 82 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2022 . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . 83 CUOTAS I.M.S.S. DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o. de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA. . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO. . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.) . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2022 . . . . . . . . . 87 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Distribuido en la República Mexicana a través de la nión de oceadores en la Ciudad de México Arredondo e Hijos Distribuidora, S.A de C. .,
Iturbide 1 D, Col. Centro, C.P. 060 0, Alcaldía Cuauhtémoc y a través de la nión de oceadores en el interior del país, por Distribuidora
Dabeli, S.A. de C.V, Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc. Editor Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola, 1a. Cerrada
de ilotepec 2, Col. El Mirador, Naucalpan, Edo. de Méx. C.P. 0 0, No. de Certificado de icitud del ítulo 9197, No. de Reserva de Derechos
de Autor 0 2000 072 09 02 00 102 No. de Certificado de icitud de Contenido 6 2. Registro Postal PP1 002. Autorizado por Se-
pomex, impreso por Grupo Editorail HESS, S.A. de C.V., con Domicilio en 1a. Cerrada de Jilotepec 2, Col. El Mirador, Naucalpan, Edo. de Méx.
C.P. 53050, Tel. 55 5761 2020.
2 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Facturas que se emiten en México éstos perciban como cuota diaria el salario mínimo.
Es decir, en este caso no hay cuotas subsidiadas
El Servicio de Administración Tributaria reporta sino que son a cargo del patrón.
que de enero a diciembre de 2023 se emitieron
El artículo 38 de la ley del seguro social estable-
más de 10 mil 323 millones de facturas electróni-
ce que cuando el patrón no le retenga a sus tra-
cas, lo que significa un promedio de 27 facturas
bajadores en forma oportuna las cuotas al segu-
por segundo.
ro social que a estos corresponde, solo se podrán
descontar al trabajador cuatro cotizaciones sema-
nales acumuladas, quedando las restantes a cargo
Cuota de seguridad social de los
del patrón. Si en este caso, esas cuotas ya son a
trabajadores pagada por los patrones
cargo del patrón se supone que podría deducirlas,
La fracción VI del artículo 25 de la Ley del Impues- sin embargo, caen en el supuesto de que son cuo-
to Sobre la Renta precisa que son deducibles las tas que conforme al texto de ley “originalmente
cuotas a cargo de los patrones pagadas al Institu- correspondan a terceros”. Hay ahí un asunto de
to Mexicano del Seguro Social. Sin embargo, esta controversia.
fracción no faculta a deducir la cuota obrera que
paga el patrón.
a fracción II del artículo 9 de la ey del Impuesto ¿Lo servicios de las asociaciones
Sobre la Renta señala que se considera un ingreso religiosas son objeto de IVA?
exento de ISR la cuota de seguridad social de los
Los servicios que prestan las asociaciones religio-
trabajadores pagada por los patrones. No obstante,
sas son exclusivamente para sus miembros y por
la fracción I del artículo 28 del mismo ordenamien-
lo tanto no son base del impuesto al valor agrega-
to precisa que no serán deducibles los pagos por
do, según lo establece el inciso e) fracción XII del
impuesto sobre la renta a cargo del propio contri-
artículo 15 de la Ley de la materia. Dicha fracción
buyente o de terceros ni los de contribuciones en
dispone que:
la parte subsidiada o que originalmente correspon-
dan a terceros, conforme a las disposiciones relati- “No se pagará el impuesto por la prestación de los
vas, excepto tratándose de aportaciones pagadas siguientes servicios:
al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de XII. Los proporcionados a sus miembros como
los patrones. contraprestación normal por sus cuotas y siempre
El artículo 36 de la Ley del Seguro Social señala que que los servicios que presten sean únicamente los
corresponde al patrón pagar íntegramente la cuota relativos a los fines que les sean propios, tratán-
señalada para los trabajadores, en los casos en que dose de:

e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas cienda y Crédito Público y de cualquier otra auto-
con fines científicos, políticos, religiosos y cultura- ridad u organismo descentralizado competente en
les a excepción de aquellas que proporcionen ser- materia de contribuciones federales. El último pá-
vicios con instalaciones deportivas cuando el valor rrafo de dicho numeral, señala que las autoridades
de éstas representen más del 25% del total de las fiscales presumirán como cierta la información
instalaciones. contenida en los comprobantes fiscales digitales
En los casos de que se enajenen algunos otros ob- por Internet y en las bases de datos que lleven o
jetos religiosos darían lugar al pago del I A. En el tengan en su poder o a las que tengan acceso.
caso de enajenarse material impreso, la fracción III
del artículo 9 de la ey de la materia señala que no
se pagará el impuesto en la enajenación de libros, Suspensión provisional del procedimiento
periódicos y revistas”. administrativo de ejecución
Hay una imperfección en cuanto a la aplicación de
Algunas veces interponemos un medio de defensa
la disposición y es el hecho de que la militancia de
en contra del cobro coactivo de un crédito fiscal
los feligreses en torno a este tipo de asociaciones
pero una de nuestras principales preocupaciones
no está protocolizada.
es la de cómo detener un embargo. El artículo 144
del Código Fiscal de la Federación establece que
Tratados para evitar la doble tributación no se ejecutarán los actos administrativos cuan-
do se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los
Los tratados para evitar la doble tributación, ce- requisitos legales y que tampoco se ejecutará el
lebrados por México, tienen la finalidad no solo de acto que determine un crédito fiscal hasta que
que una persona no pague dos veces el impuesto venza el plazo de treinta días siguientes a la fecha
sobre un mismo ingreso, utilidad, ganancia, o pa- en que surta efectos su notificación, o de quince
trimonio, sino además prevenir el fraude y la eva- días, tratándose de la determinación de cuotas
sión fiscal, previniendo que una persona argumen- obrero-patronales o de capitales constitutivos al
te que no paga el impuesto porque lo paga en otra seguro social y los créditos fiscales determinados
nación cuando en realidad no lo paga en ninguna. por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los rabajadores. Si a más tardar al venci-
miento de los citados plazos se acredita la impug-
La facultad de presunción de nación que se hubiere intentado y se garantiza el
las autoridades fiscales interés fiscal satisfaciendo los requisitos legales,
se suspenderá el procedimiento administrativo de
El primer párrafo del artículo 63 del Código Fiscal
de la Federación señala que los hechos que se co- ejecución.
nozcan con motivo del ejercicio de las facultades Por otra parte, el artículo 14 constitucional precisa
de comprobación o en las leyes fiscales, o bien que que nadie puede ser privado de la libertad o de sus
consten en los expedientes, documentos o bases propiedades, posesiones o derechos, sino median-
de datos que lleven, tengan acceso o en su poder te juicio seguido ante los tribunales previamente
las autoridades fiscales, así como aquéllos propor- establecidos, en el que se cumplan las formalida-
cionados por otras autoridades, podrán servir para des esenciales del procedimiento y conforme a las
motivar las resoluciones de la Secretaría de Ha- Leyes expedidas con anterioridad al hecho.

El subyacente artículo 16, señala que nadie pue- s ilegal condonar créditos fiscales
de ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de manda- El 20 de mayo de 2019, el Ejecutivo Federal, emitió
miento escrito de la autoridad competente, que un Decreto por el que se dejan sin efectos los De-
funde y motive la causa legal del procedimiento y cretos y diversas disposiciones de carácter gene-
el artículo 17 precisa que ninguna persona podrá ral emitidos en términos del artículo 9, fracción I
hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia del Código Fiscal de la Federación, por virtud de los
para reclamar su derecho. Toda persona tiene de- cuales se condonaron deudas fiscales. En términos
recho a que se le administre justicia por tribunales generales, en dicho documento se señala que:
que estarán expeditos para impartirla en los plazos “Que las condonaciones de impuestos ordena-
das en 2000, 2006 y 2012 fueron generalizadas,
y términos que fijen las leyes, emitiendo sus reso-
sin tomar en cuenta el principio fiscal, de rectoría
luciones de manera pronta, completa e imparcial.
económica y de justicia tributaria que las regula,
En la materia penal deben regular su aplicación y y que es solo permitir la condonación cuando se
asegurarán la reparación del daño. Las leyes fede- haya afectado o trate de impedir que se afecte
rales y locales establecerán los medios necesarios la situación de algún lugar o región del país, una
para que se garantice la independencia de los tri- rama de actividad, la producción o venta de pro-
bunales y la plena ejecución de sus resoluciones. ductos, o la realización de una actividad, así como
La Federación y las entidades federativas garan- en casos de catástrofes sufridas por fenómenos
meteorológicos, plagas o epidemias ue el Eje-
tizarán la existencia de un servicio de defensoría
cutivo Federal reconoce que esta nociva práctica
pública de calidad para la población y asegurarán
ha ido en ascenso, pervirtiéndose así el mandato
las condiciones para un servicio profesional de ca- constitucional de que todos los mexicanos con-
rrera para los defensores. Nadie puede ser aprisio- tribuyan a los gastos públicos de la manera pro-
nado por deudas de carácter puramente civil. porcional y equitativa que fijan las leyes y también
El párrafo tercero del artículo 35 del Código Fis- pervirtiéndose la condonación de contribuciones
como una política pública que, bien utilizada, debe
cal de la Federación señala que las autoridades
fomentar la actividad económica y ayudar a nor-
fiscales podrán, discrecionalmente, revisar las re-
malizar situaciones y sectores en desventaja ue
soluciones administrativas de carácter individual el Ejecutivo Federal considera necesario mantener
no favorables a un particular emitidas por sus su- este principio rector de justicia tributaria, así como
bordinados jerárquicamente y, en el supuesto de la ética tributaria y la igualdad ante la ley que de-
que se demuestre fehacientemente que las mis- ben guardar todos los contribuyentes, y a no crear
mas se hubieran emitido en contravención a las excepciones generalizadas que tanto lastiman a la
disposiciones fiscales, podrán, por una sola vez, sociedad; Que el Estado debe velar por las necesi-
dades del país y en general de toda la población,
modificarlas o revocarlas en beneficio del contri-
por ello, la presente administración se ha dado a la
buyente, siempre y cuando los contribuyentes no
tarea de inhibir cualquier trato preferencial a deu-
hubieren interpuesto medios de defensa y hubie- dores fiscales, tomando en consideración la deuda
ren transcurrido los plazos para presentarlos, y sin pública así como la necesidad de mantener finan-
que haya prescrito el crédito fiscal. zas públicas sanas.”

IPSO 20
Pérdidas Recintos fiscales o fiscali ados

01 06
El derecho a disminuirlas es intransferible Solo podrán acceder a ellos las personas
autorizadas por las autoridades aduaneras.
Artículo 57 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Artículo 17 de la Ley Aduanera
utuo y otras operaciones de financiamiento

02 Parte que pierde
En ellas se considerará como valor los inte- 07
reses y toda otra contraprestación distinta Debe reembolsar a su contraria las costas
del proceso.
del principal que reciba al acreedor.
Artículo 7 del Código Federal de Procedimientos Ci-
Artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
viles
Arrendamiento de fincas dedicadas o

03 utili adas sólo a fines agrícolas o ganaderos 08
Aguamiel y productos derivados
de su fermentación.
Se considera exento de IVA. Su importación se encuentra exenta de im-
Artículo 20 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
puesto.
Artículos 13 de la Ley del Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios.
Matrimonio bajo el régimen de
04 separación de bienes
Educación e investigación artísticas
Puede comprender no sólo aquellos de que 09
sean dueños los consortes al celebrar el Quienes las realizan pueden ser considera-
matrimonio, sino también los que adquie- das personas morales con fines no lucrati-
vos.
ran después.
Fracción XII del artículo 79 de la Ley del Impuesto
Artículo 207 del Código Civil Federal Sobre la Renta
Sociedades de inversión especializadas

05 de fondos para el retiro 10
Representante legal de una persona moral
El que solicita la e.firma de una persona

Se consideran personas morales con fines moral debe estar inscrito en el RFC y contar
no lucrativos. con e.firma.
Fracción XXI del artículo 79 de la Ley del Impuesto Regla 2.4.14. de la Resolución Miscelánea Fiscal
Sobre la Renta 2024

IPSO 20
Normas relativas a los derechos humanos Ganancia en la enajenación de bonos,

11 16 valores y otros títulos de crédito
Se interpretarán de conformidad con la
Constitución Política Federal y con los tra- Se considerará intereses para efectos de
tados internacionales de la materia favo- ISR, siempre que sean de los que se colocan
reciendo en todo tiempo a las personas la entre el gran público inversionista, conforme
protección más amplia. a las reglas generales que expida el SAT.
Artículo 1 de la Constitución Política de los Estados Artículo 8, primer párrafo de la Ley del ISR
Unidos Mexicanos
Formularios múltiples de pago,

Contribuciones
17 cartas invitación y citatorios
12 No se consideran resoluciones de la auto-
Se determinarán conforme a las disposicio-
nes vigentes en el momento de su causa- ridad fiscal
ción, pero les serán aplicables las normas Criterio Interno 18/CFF/N del Servicio de Adminis-
sobre procedimiento que se expidan con tración Tributaria
posterioridad.
Sociedades extranjeras
Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
18
Deberán acreditar, para su inscripción en el
Pesca deportiva Registro Público de Comercio, estar cons-
13 tituidas conforme a las leyes de su país de
Los servicios turísticos que prestan las em- origen y autorizadas para ejercer el comer-
barcaciones se consideran actividades co- cio por la Secretaría de Economía, sin per-
merciales. juicio de lo establecido en los tratados o
Criterio Interno 6/CFF/N del Servicio de Adminis- convenios internacionales.
tración Tributaria
Artículo 24 del Código de Comercio
Garantía del interés fiscal

14 19
Medidas de apremio.
Están relevadas de otorgarla las institu- Es necesario agotarlas en estricto orden,
ciones que conforman el Sistema Bancario antes de proceder penalmente por los de-
Mexicano litos de desobediencia o resistencia a un
Criterio Interno 11/CFF/N del Servicio de Adminis- mandato de autoridad.
tración Tributaria
Criterio Interno 8/CFF/N del Servicio de Adminis-
tración Tributaria
Importación de bienes tangibles
15
El pago del IVA tendrá el carácter de pro- Trabajadores que prestan servicios
visional y se hará conjuntamente con el
20 discontinuos y de temporada
del impuesto general de importación, utili- Tendrán derecho a un período anual de va-
zando la forma por medio de la cual se efec- caciones, en proporción al número de días
túe el pago de este último. de trabajo en el año.
Artículos 28 de la Ley del IVA y 55 de su Reglamento Artículo 77 del Código de Comercio

CAFÉ FISCAL
El secreto fiscal y
el interés público
A
hora que el gobierno federal ha hecho del
conocimiento público la situación fiscal
de un importante grupo empresarial del
sector de comunicaciones y de tiendas de elec-
tro domésticos, vale la pena recordar en qué
casos no existe violación al secreto fiscal. Re-
cordemos que la autoridad tributaria no se en-
cuentra obligada a guardar reserva respecto del
nombre, denominación o razón social y clave del
registro federal de contribuyentes de aquéllos
que tengan a su cargo créditos fiscales firmes el RFC y Contraseña. Cuando del análisis a la so-
no garantizados; no sean localizados; hayan licitud de aclaración y de la documentación que
sido sentenciados con condenatoria ejecutoria hubiera anexado, la aclaración haya sido proce-
respecto a la comisión de un delito fiscal, ten- dente, el SAT llevará a cabo la eliminación de los
gan a su cargo créditos fiscales que hayan sido datos del contribuyente publicados en su Portal,
cancelados por incosteabilidad o insolvencia, se dentro del plazo de cinco días contados a partir
les hubiere condonado algún crédito fiscal, etc. del día siguiente al que se reciba la solicitud de
La regla 1.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal aclaración. El asunto es que la información no
202 y el artículo 69, último párrafo del Código fue revelada en la página del SAT sino a través
Fiscal de la Federación señalan que los contri- de una conferencia matutina del Presidente de
buyentes que estén inconformes con la publi- la República y que lo que se revela es la situación
cación de sus datos en el Portal del Servicio de de una controversia en Tribunales con un parti-
Administración Tributaria (SAT), podrán solici- cular. Asimismo, consideremos que un crédito
tar la aclaración, en la cual podrán aportar las se considera firme cuando 1. encieron los pla-
pruebas que a su derecho convengan y deberán zos para impugnarlo, es decir, al contribuyente
señalar al menos una dirección electrónica de se le pasaron los plazos para interponer un me-
contacto, conforme al siguiente procedimiento: dio de defensa (30 días hábiles); 2. Se interpuso
La solicitud de aclaración podrá ser presentada el medio de defensa pero se desistió de él y 3, se
en el SAT a través de su Portal, o personalmente interpuso medio de defensa y en la última ins-
en cualquier Administración Desconcentrada de tancia el contribuyente fue vencido. De acuerdo
Servicios al Contribuyente, previa cita registrada a lo señalado, los créditos fiscales revelados aún
en el Portal referido. El SAT resolverá la solicitud no pueden considerarse firmes. No obstante,
de aclaración en el plazo de tres días contados si la información publicada ya había sido dada
a partir del día siguiente al que se reciba la mis- a conocer por el Poder Judicial es este y no el
ma. Para conocer la respuesta, el contribuyente Ejecutivo quien la hizo pública. Esperemos a ver
deberá ingresar al Portal del SAT, con su clave en qué se resuelve.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS FÍSICAS
Declaración anual de ISR a

cargo de las personas físicas
E
n abril, y solo en abril, en términos de ley, se actualización de actividades económicas y obli-
debe presentar la declaración anual de las gaciones. Ahora bien, en el caso de que adicio-
personas físicas. Si cualquier persona deci- nalmente a estos se hayan obtenido ingresos
de anticiparse y presentarla entre enero y marzo, acumulables (salarios, servicios profesionales,
aun así, para todos los efectos, se considerará actividad empresarial, etc.), en cantidad que
presentada en abril. exceda los referido $ 600,000.00, no se estará
obligado a presentar el referido aviso, ya que en
tal caso la actualización la hará la autoridad ha-
OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE
cendaria, todo ello, según lo establece la regla
LOS PRÉSTAMOS, LOS DONATIVOS
3.11.1., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2024.
Y LOS PREMIOS RECIBIDOS
Los artículos 90, segundo y tercer párrafos y OBLIGACIÓN DE INFORMAR LOS INGRESOS
138, último párrafo, de la Ley del Impuesto So- POR VIÁTICOS, ENAJENACIÓN DE CASA
bre la Renta, estatuyen a las personas físicas la
HABITACIÓN Y HERENCIA O LEGADO
obligación de informar en la declaración anual
sobre el monto de los préstamos, los donativos El antepenúltimo párrafo del artículo 93 de la Ley
y los premios obtenidos en el ejercicio declara- del Impuesto Sobre la Renta establece que los
do, siempre que éstos, en lo individual o en su ingresos por viáticos, por enajenación de casa
conjunto, excedan de $ 600,000.00. Si no reba- habitación y los obtenidos por herencia o legado
san esta cantidad, no se está obligado a infor- que se encuentran exentos de impuesto sobre la
mar de ellos. Por otra parte, si no se obtuvie- renta; no gozarán de tal exención, cuando estan-
ron ingresos acumulables y solo se obtuvieron do obligado a presentar declaración anual de im-
préstamos donativos y premios en cantidad que puesto sobre la renta no se declaren en ella tales
excede de los referidos $ 600,000.00, se debe ingresos de manera informativa ¿Cuándo se está
presentar la declaración anual. obligado a presentar declaración anual?
Presentación de aviso de actualización de El tercer párrafo del artículo 150 de la LISR esta-
actividades económicas y obligaciones blece que en la declaración anual los contribuyen-
tes que en el ejercicio que se declara hayan obte-
Cabe señalar que al obtenerse préstamos, do- nido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los
nativos y premios se debe presentar ante el que no se esté obligado al pago de ese impuesto o
Registro Federal de Contribuyentes el aviso de por los que se pagó de manera definitiva, superio-

DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS
res a $ 500,000.00 deberán declarar la totalidad contrario no le será aplicable este beneficio de
de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no parcialmente no comprobar el gasto.
se esté obligado al pago del impuesto, según los
Las cantidades no comprobadas se considerarán
hemos señalado y por los que se haya pagado de
ingresos exentos para efectos del Impuesto So-
manera definitiva, como lo es el caso de premios.
bre la Renta, siempre que además se cumplan con
Es de lo señalado que deriva la importancia de de-
los requisitos que para viáticos establece el artí-
clarar los ingresos referidos a fin de poder gozar
de la exención, pero, solo cuando estos en lo indi- culo 28, fracción V de la Ley del Impuesto Sobre
vidual o en su conjunto, excedan de $ 500,000.00. la Renta.
El citado artículo 152 señala que la facilidad que
Viáticos se comenta no es aplicable tratándose de gastos
de hospedaje y de pasajes de avión.
La fracción XVII del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta les establece a los viáticos Conforme al artículo 263 del Reglamento de la Ley
la característica de ingreso de los trabajadores del ISR las personas físicas no estarán obligadas a
(pese a que en esencia no es un ingreso de estos), informar en su declaración anual los ingresos ob-
pero señala que se considerarán exentos si son tenidos durante el ejercicio por concepto de viá-
efectivamente erogados en servicio del patrón y ticos cuyo monto no exceda de $ 500,000.00, y
se comprueba esta circunstancia con los com- la suma total de viáticos percibidos no represente
probantes fiscales correspondientes. más del 10 del total de los ingresos que les hu-
La fracción VI del artículo 99 de la Ley del Impuesto biera pagado el patrón por concepto de la presta-
Sobre la Renta estatuye a los patrones la obligación ción de un servicio personal subordinado.
de entregar, a más tardar el 15 de febrero de cada El artículo 263 dispone que para determinar el lí-
año, a las personas a quienes les hubieran presta- mite de ingresos por concepto de viáticos a que
do servicios personales subordinados, constancia se refiere el párrafo anterior, se deberá consi-
y comprobante fiscal del monto total de los viáticos derar inclusive el monto erogado por los boletos
pagados en el año de calendario de que se trate y
de transporte, incluso cuando dichos boletos los
que fueron comprobados por estos con documen-
haya pagado el patrón.
tación comprobatoria a nombre de aquellos.
No obstante lo expuesto, la regla 2.7.5.3., de la Re-
El artículo 152 del Reglamento de la Ley del Im-
solución Miscelánea Fiscal 2023, establece que
puesto Sobre la Renta establece a las personas
los patrones que hicieron pagos por concepto de
físicas que reciben viáticos y que son erogados
sueldos y salarios pudieron dar por cumplidas las
en servicio del patrón, la facilidad de no presentar
comprobantes fiscales hasta por un 20 del total obligaciones de expedir la constancia y el com-
de viáticos erogados en cada ocasión, cuando no probante fiscal del monto total de los viáticos pa-
existan servicios para emitir los mismos, sin que gados en el año de calendario considerados exen-
en ningún caso el monto que no se compruebe tos de impuesto sobre la renta para el trabajador,
exceda de 1 ,000.00 en el ejercicio fiscal de que al haber sido estos adecuadamente comproba-
se trate, siempre que el monto restante de los viá- dos, mediante la expedición y entrega en tiempo
ticos se eroguen mediante tarjeta de crédito, de y forma a sus trabajadores de los CFDI de nómina
débito o de servicio del patrón. La parte que en cuando en estos se haya reflejado la información
su caso no se erogue deberá ser reintegrada por de viáticos que corresponda en términos de las
la persona física que reciba los viáticos o en caso disposiciones fiscales aplicables.

Viáticos erogados por servidores públicos monto de la contraprestación obtenida. El cálculo

y entero del impuesto que corresponda al pago
El artículo 153 del Reglamento de la Ley del Im- provisional se realizará por el fedatario público.
puesto Sobre la Renta precisa que los viáticos
erogados por servidores públicos de la Adminis- Herencia o legado
tración Pública Federal en comisiones oficiales
en el extranjero, cuyo monto se fije con base en La fracción XXI del artículo 93 de la Ley del Im-
criterios presupuestales relativos al país donde se puesto Sobre la Renta establece que los ingresos
efectuará la comisión o por nivel de puesto del ser- obtenidos por herencia o legado se encuentran
vidor público, se comprobarán como efectivamen- totalmente exentos de impuesto sobre la renta.
te erogados en servicio del patrón, únicamente De acuerdo a lo que hemos comentado, tenemos
con el comprobante fiscal que ampare los gastos lo siguiente:
de hospedaje, pasaje de avión y un informe de los
1. Préstamos, donativos y premios. Si su monto en lo
demás gastos efectuados durante dicha comisión.
individual o en su conjunto, exceden de $ 600,000.00
Lo antes previsto podrá ser aplicable a las perso- deben informarse en la declaración anual.
nas físicas distintas a las señaladas en el párrafo
2. Viáticos, enajenación de casa habitación, heren-
anterior, siempre que el monto de los viáticos que
cia o legado y premios. Si los ingresos totales de la
reciban se fije con base en las reglas sobre viáti-
persona física (acumulables más exentos) son su-
cos, pasajes y alimentos que se fijen al personal
periores a $ 500,000.00, debe declarar la totalidad
de la Secretaría de Relaciones Exteriores que lleva
de los ingresos, incluidos viáticos, enajenación de
a cabo comisiones oficiales en el extranjero y el
casa habitación, herencia o legado y premios.
nivel de sueldo de la persona física de que se trate
sea igual o inferior al que se establezca en el ta-
Obligaciones ante el RFC respecto de los
bulador de percepciones ordinarias que se emita
ingresos por concepto de enajenación de
de conformidad con las disposiciones presupues-
su casa habitación, herencias o legados
tarias. Cuando el sueldo del contribuyente aplique
para dos o más niveles jerárquicos del citado ta- El artículo 262 del Reglamento de la Ley del Im-
bulador, el monto de los viáticos deberá corres- puesto Sobre la Renta precisa que cuando las
ponder al establecido para el de menor nivel. personas físicas estén obligadas a informar en la
declaración anual del ejercicio fiscal sus ingresos
Exención de ISR en la enajenación exentos, deberán cumplir con sus obligaciones
de casa habitación ante el registro federal de contribuyentes, con-
forme a lo siguiente:
El inciso a) de la fracción XIX de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece que los ingresos obte- I. Cuando únicamente perciban ingresos por
nidos por la enajenación de la casa habitación del concepto de enajenación de su casa habitación,
contribuyente, estarán exentos de esa contribu- herencias o legados, siempre que dichos ingre-
ción, siempre que el monto de la contraprestación sos, en lo individual o en su conjunto, excedan
obtenida no exceda de 700 mil unidades de inver- de $ 500,000.00, deberán solicitar su inscripción
sión y la transmisión se formalice ante fedatario ante el registro federal de contribuyentes, en el
público. Por el excedente se determinará la ganan- formato que se determine por el SAT a través de
cia y se calcularán el impuesto anual y el pago pro- reglas de carácter general, y
visional, considerando las deducciones en la pro- II. Cuando la suma de los ingresos totales que
porción que resulte de dividir el excedente entre el se perciban de otros Capítulos del Título IV de la

Ley (salarios, servicios profesionales, actividad pero los intereses reales son mayores a la canti-
empresarial) más los ingresos mencionados en dad de $ 100,000.00. Se debe presentar declara-
la fracción anterior, excedan de la cantidad de ción anual.
$500,000.00, no será necesario presentar el aviso
3. Suma de ingresos por salarios, conceptos asi-
de aumento de obligaciones fiscales, por los in-
milados e intereses reales mayor a $400,000.00.
gresos exentos, siempre que se encuentren ins-
Se presenta declaración anual.
critos en el registro federal de contribuyentes por
los demás ingresos. 4. Ingresos obtenidos exclusivamente por inte-
reses reales superiores a $ 100,000.00. Se debe
presentar declaración anual.
OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE
LOS INGRESOS POR INTERESES 5. Ingresos obtenidos exclusivamente por intere-
ses reales inferiores a $ 100,000.00. No se está
La fracción II del artículo 136 de la Ley del Impues- obligado a presentar declaración anual, aunque
to Sobre la Renta establece la obligación de las se puede optar por hacerlo.
personas físicas de presentar declaración anual
Cabe señalar que tanto las instituciones del sis-
cuando se perciben ingresos por intereses. El se-
tema financiero como las personas morales que
gundo párrafo del artículo 150 del mismo ordena-
pagan intereses a las personas físicas, deben re-
miento nos señalan los supuestos en los cuales
tenerles el impuesto sobre la renta.
de encontrarse en ellos el contribuyente debe
cumplir con dicha obligación: El artículo 135 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone que:
“Podrán optar por no presentar la declaración
a ue e refiere el p rra o anterior la per o- uiene pa uen lo intere e e t n obli-
na ica ue nicamente obten an in re o ado a retener y enterar el impue to aplican-
acumulable en el e ercicio por lo concepto do la ta a anual ue al e ecto e table ca
e alado en lo ap tulo alario y con- el on re o de la ni n para el e ercicio de
cepto a imilado y intere e cuya ue e trate en la ey de n re o de la edera-
uma no e ceda de iempre ue ci n obre el monto del capital ue d lu ar al
lo in re o por concepto de intere e reale pa o de lo intere e como pa o pro i ional
no e cedan de y obre dic o in-
re o e aya aplicado la retenci n del m- El artículo 135 también señala que tratándose de
pue to obre la renta intereses pagados por sociedades que no se con-
sideren integrantes del sistema financiero (socie-
De acuerdo a lo señalado se tienen los supuestos dades mercantiles, civiles, personas físicas, etc.)
siguientes: […] y que deriven de títulos valor que no sean co-
1. Suma de ingresos por salarios, conceptos asi- locados entre el gran público inversionista a tra-
milados e intereses reales, menor a $400,000.00. vés de bolsas de valores autorizadas o mercados
No se presenta declaración anual siempre que el de amplia bursatilidad, los mismos se acumularán
monto de los intereses reales (intereses nomina- en el ejercicio en que se devenguen y que la re-
les menos inflación) no exceda de 100,000.00 y tención se efectuará a la tasa del 20 sobre los
sobre dichos ingresos se le haya retenido a la per- intereses nominales.
sona el impuesto sobre la renta. Asimismo, el referido artículo 135 precisa que las
2. Suma de ingresos por salarios, conceptos asi- personas físicas que únicamente obtengan ingre-
milados e intereses reales, menor a $400,000.00 sos acumulables por concepto de intereses, po-

drán optar por considerar la retención que se les LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESO QUE
efectúe en los términos que explicamos en los dos OBTIENEN LAS PERSONAS FÍSICAS
párrafos anteriores como pago definitivo, siempre
que dichos ingresos correspondan al ejercicio de Las personas físicas pueden obtener diversos tipos
que se trate y no excedan de $100,000.00. De ello de ingreso. La ley del Impuesto Sobre la Renta cla-
sifica la tributación respecto de esos ingresos en 9
que hayamos hecho la afirmación del numeral
capítulos consignados en un Título IV, como sigue:
inmediato anterior.
Título IV. De las personas físicas
Obligaciones ante el RFC por la
obtención de ingresos por intereses Capítulo I. De los ingresos por salarios y en gene-
ral por la prestación de un servicio personal su-
La regla 3.17.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal bordinado.
2024 precisa que las personas físicas que única-
mente perciban ingresos acumulables por con- Capítulo II. De los ingresos por actividades em-
presariales y profesionales.
cepto de intereses, cuyos intereses reales en el
ejercicio excedan de un monto de $100,000.00 Sección I. De las personas físicas con activi-
(Cien mil pesos 00/100 M.N.), deberán presentar dades empresariales y profesionales.
la declaración anual a través del Portal del SAT, Sección II. Régimen de incorporación fiscal.
mediante la utilización del Programa para Presen-
Sección III. Régimen para los ingresos obteni-
tación de Declaraciones Anuales de las Personas
dos a través de plataformas digitales.
Físicas.
Sección IV. Régimen simplificado de confianza.
Las personas físicas que además de los ingresos
mencionados en el párrafo anterior, obtengan in- Capítulo III. De los ingresos por arrendamiento y
gresos de los señalados en otros capítulos (sala- en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles.
rios, actividades empresariales y profesionales,
arrendamiento, etc.) y se encuentren obligadas Capítulo IV. De los ingresos por enajenación de
a presentar la declaración anual (ver numerales bienes.
2 a 4 inmediatos anteriores), quedan relevadas Sección I. Del régimen general.
de presentar el aviso de actualización de activi-
Sección II. De la enajenación de acciones en
dades económicas y obligaciones ante el RFC por
bolsa de valores.
los ingresos derivados de intereses, siempre que
se encuentren inscritas en el RFC por esos otros Capítulo V. De los ingresos por adquisición de
ingresos. bienes.
De acuerdo con lo señalado en los dos párrafos Capítulo VI. De los ingresos por intereses.
anteriores, si solo se obtienen ingresos por inte- Capítulo VII. De los ingresos por la obtención de
reses reales en cantidad mayor a $ 100,000.00, se premios.
debe presentar el aviso de actualización de acti- Capítulo VIII. De los ingresos por dividendos y en
vidades económicas y obligaciones ante el RFC. general por las ganancias distribuidas por perso-
Recordemos que el interés real es el interés nomi- nas morales.
nal menos el ajuste anual por inflación, en sínte- Capítulo IX. De los demás ingresos que obtengan
sis, interés menos inflación. las personas físicas.

SALDOS A CARGO, SALDOS A FAVOR cialidades el saldo que en su caso nos resulte a
Y DECLARACIÓN EN CEROS cargo en la declaración anual, siempre que esta
se presente dentro del plazo legal (a más tardar el
En la declaración anual se nos puede suscitar un 30 de abril) y, el pago de la primera parcialidad se
saldo a cargo, un saldo a favor o una declaración realice dentro de dicho plazo. De no cumplir con
en ceros. Para este último supuesto considere- esta condición no se podrá acceder a ese bene-
mos que si no hemos presentado un aviso de sus- ficio. Esta opción de pago quedará deshabilitada
pensión de actividades, pese a no haber generado en el servicio de Declaraciones y Pagos, una vez
ingresos debemos presentar nuestra declaración vencido el plazo antes referido. Las parcialidades
anual. También puede darse el supuesto de que se calcularán y pagarán conforme a lo siguiente:
estemos disminuyendo pérdidas de años anterio-
res y que al no haber efectuado pagos provisio- I. La primera parcialidad será la cantidad que resul-
nales de impuesto sobre la renta no tengamos ni te de dividir el monto total del adeudo, entre el nú-
saldo a cargo ni a favor. mero de parcialidades que el contribuyente haya
elegido, sin que dicho número exceda de seis.
Saldo a cargo II. Para calcular el importe de la segunda y si-
guientes parcialidades, la autoridad considerará
Independientemente del régimen fiscal en que ha- lo siguiente:
yamos tributado, y una vez que hemos llenado los
anexos con la información que previamente haya- Al importe total a cargo, se le disminuirá la primera
mos determinado, obtenemos la cantidad por pagar. parcialidad y el resultado obtenido se dividirá entre
el factor que corresponda al número total de par-
Contra la cantidad a pagar, se nos desplegarán las cialidades elegidas, de acuerdo al siguiente cuadro:
disminuciones que podamos efectuar de acuerdo
con nuestro régimen fiscal, que puede tratarse de ADEUDO $ 30,000
1. Subsidio al empleo. Parcialidades elegidas 3
2. Compensaciones. Monto de la primera parcialidad $ 10,000
3. Estímulos fiscales contra el impuesto anual a

cargo. Parcialidades solicitadas Factor
4. Estímulos fiscales contra la cantidad a pagar. 2 0.9875

3 1.9628
Pago en parcialidades 4 2.9259
132
La
GUÍA DE LLENADO DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS
regla 3.17.3., de la Resolución Miscelánea 2024
5 FÍSICAS 2023 3.8771
nos establece la opción de pagar hasta en 6 par- 6 4.8164

El monto de la parcialidad obtenida incluye el financiamiento
por el plazo elegido para el pago.
La segunda y posteriores parcialidades, se cubrirán durante cada
El monto de la parcialidad obtenida incluye el fi- Meses de retraso en el pago 3

nanciamiento por el plazo elegido para el pago. Por: Factor 0.0147
La segunda y posteriores parcialidades, se cubri- Igual a: Resultado 0.0441
rán durante cada uno de los siguientes meses de Más: Unidad 1.0000
calendario posteriores al vencimiento del plazo Igual a: Factor por aplicar 1.0441
para la presentación de la declaración anual, utili- Importe de la tercera parcialidad $ 10,190.00
zando para ello exclusivamente los FCF (Formatos Por: Factor por aplicar 1.0441
para pago de Contribuciones Federales) que se ob- Igual a: Monto a pagar $ 10,639.38
tengan al momento de presentar la declaración, los
cuales señalarán el número de parcialidad a la que Los pagos realizados se aplicarán siempre a la
corresponda y que deberá pagarse a más tardar el parcialidad más antigua pendiente de cubrir. La
último día del mes al que corresponda la parcialidad última parcialidad deberá cubrirse a más tardar
de que se trate. Si el último día del mes es inhábil, el 30 de septiembre de 2024, incluyendo los re-
se prorrogará el plazo para pagar hasta el siguiente cargos por mora que resulten aplicables, deriva-
día hábil. Los FCF podrán reimprimirse cuando así do del incumplimiento de alguna parcialidad.
lo requiera el contribuyente al consultar la declara- Los contribuyentes que se acojan a lo estable-
ción respectiva, siempre que el plazo para el pago cido en la presente regla, no estarán obligados a
de la parcialidad de que se trate no haya vencido, garantizar el interés fiscal.
en caso contrario, los mismos deberán obtenerse La opción establecida en esta regla quedará sin
conforme a lo señalado en la fracción III siguiente. efectos y las autoridades fiscales requerirán el
pago inmediato del crédito fiscal, cuando ha-
III. Cuando no se pague alguna parcialidad den-
biendo presentado la declaración anual y pagado
tro del plazo señalado en la fracción II anterior, los la primera parcialidad dentro del plazo estable-
contribuyentes estarán obligados a pagar recar- cido en el artículo 150, primer párrafo de la Ley
gos por falta de pago oportuno. Para determinar la del ISR, el adeudo no se haya cubierto en su to-
cantidad a pagar de la parcialidad no cubierta en talidad incluyendo los recargos por el atraso en
conjunto con los recargos, se seguirá el siguiente el pago de parcialidades, a más tardar el 30 de
procedimiento: septiembre de 2024.
a) Se multiplicará el número de meses de atraso El contribuyente en cualquier momento podrá
por el factor de 0.0147; al resultado de esta mul-
pagar de forma anticipada el crédito fiscal, de
conformidad con lo señalado en la regla 2.11.6.,
tiplicación se le sumará la unidad y, por último, el
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2024.
resultado así obtenido se multiplicará por la can-
tidad que se obtenga conforme a la fracción II de Saldo ISR a favor
esta regla. El resultado será la cantidad a pagar
correspondiente a la parcialidad atrasada. Si se nos genera un saldo a favor podremos so-
licitarlo en devolución o compensarlo. Si se opta
b) El FCF para el pago respectivo, se deberá so- por la devolución se deberá marcar el recuadro
licitar ante la Administración Desconcentrada de respectivo en la declaración, para considerarse
Recaudación (ADR) más cercana al domicilio fiscal dentro del Sistema Automático de Devolucio-
del contribuyente, o a través de “Mi Portal”, menes que constituye una facilidad administrativa
diante un caso de “Servicio o solicitudes”, eligien- para los contribuyentes, siempre que se opte por
do el trámite “PAGO A PLAZOS 66 Y 66-A CFF”. ejercerla a más tardar hasta el día 31 de julio de

2024, según lo estatuye la regla 2.3.2., de la Re- Personas Empresas Nuevos contribuyentes Residentes en el extranjero
solución Miscelánea Fiscal 2024.
GOBIERNO DE
Las personas físicas que opten por esta facilidad MÉXICO HACIENDA
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
SAT
Servicio de Administración Tributaria
deben presentar la declaración anual utilizando

la e.firma o la e.firma portable cuando soliciten @
Declaraciones Trámites del
la devolución del saldo a favor, por un importe de
Factura RFC
electrónica
$10,001.00 a $150,000.00.
Los contribuyentes podrán utilizar la Contra-
seña para presentar la declaración anual cuan-
do el importe del saldo a favor sea igual o me-
nor a $10,000.00 o cuando el importe del saldo
a favor sea mayor a $10,000.00 y no exceda de
Los más consultados
$150,000.00 siempre y cuando el contribuyen-
te seleccione una cuenta bancaria activa para
Pagos provisionales o definitivos
transferencias electrónicas a 18 dígitos (CLABE), Plataformas tecnológicas
la cual deberá estar a nombre del contribuyente

como titular y precargada en el aplicativo para Régimen simplificado de confianza
presentar la declaración anual; de no seleccionar Anuales
alguna o capturar una distinta de las precarga-

INICIAR
das, deberá presentar la citada declaración utili-
Accederemos al apartado en donde debemos
zando la e.firma o la e.firma portable.
autenticarnos. Indicamos nuestro RFC y con-
traseña y confirmamos el Captcha que se nos
ACCESO AL APLICATIVO PARA indica y pulsamos sobre el botón “Enviar”.
PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL
Trámite Inicio
Para ingresar a este accedemos a la página del Acceso por contraseña

Servicio de Administración Tributaria: RFC: RFC
https://www.sat.gob.mx/home Contraseña: ? Contraseña
En el apartado “Personas”, pulsamos sobre el

e.firma portable: Clave dinámica
botón “Presenta tu Declaración Anual de perso- Captcha:

M X
S X 3 2
nas físicas para”, o bien, seleccionamos la última Escriba la palabra del captcha
opción: “Ver más…” y posteriormente “Anuales” e e.firma Enviar

“INICIAR”.

Pulsamos sobre la opción “Presentar declaración” y se nos desplegará la imagen siguiente.
Declaración anual
Perfil del contribuyente
Declaración
Ejercicio Tipo de declaración Periodo

2023 v Normal v Del Ejercicio
Ingresos a declarar
Sueldos, salarios y Intereses Solo datos informativos

asimilados
Premios
Arrendamiento $ Actividades Empresariales y
Profesionales
$ Dividendos
Enajenación de bienes $ Actividad Empresarial y Servicios
profesionales (Honorarios)
Demás ingresos
Adquisición de bienes Plataformas tecnológicas
$
¿Obtuviste ingresos y pagaste impuestos en el extranjero o tienes impuesto pendiente de acreditar? Selecciona
¿Estas obligado a presentar la información sobre tu situación fiscal (ISSIF) en términos del artículo 32-H del CFF? Selecciona
ISR ISR REFIPRES

REFIPRES
Enajenación de acciones en bolsa de valores
Régimen Simplificado de Confianza

RESICO

Los regímenes que nos correspondan conforme a salarios y conceptos asimilados están obligadas a
los datos que tengamos activados en el Registro presentar declaración anual:
Federal de Contribuyentes quedarán señalados
a) Cuando además obtuvieron ingresos acumu-
automáticamente en los recuadros con una “pa-
lables distintos a sueldos, salarios y asimilados a
loma”. Si hubiere algún otro tipo de régimen que
estos, como por ejemplo, por actividades empre-
nos correspondiera y no esté activado deberemos
sariales y profesionales, por arrendamiento, etc.
señalarlo.
b) Cuando comunicaron por escrito al retenedor
El recuadro correspondiente al régimen simplifi-
(patrón) que presentarán declaración anual.
cado de confianza aparecerá solo si es que esta-
mos tributando en él. Esta comunicación, debió presentarse por el tra-
bajador al patrón a más tardar el 31 de diciembre
Pulsamos sobre el régimen que nos corresponda
de 2023, según lo precisa el artículo 181 del Regla-
y se nos desplegarán en el aplicativo los campos
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tiene
que deberemos requisitar.
la finalidad de que el patrón ya no efectúe el cál-
El programa es totalmente intuitivo y viene pre- culo del impuesto anual sobre salarios a cargo del
cargada la información fundamental que prácti- trabajador, ya que con el comunicado es una obli-
camente llena la declaración cumpliendo algunos gación que asumirá el trabajador. La comunicación
requerimientos menores por parte de la persona se deberá hacer al patrón tanto por quienes están
que hace el llenado. obligados a presentar declaración anual como por
Vienen precargados ingresos, deducciones, re- quienes optarán por presentarla. Lo expuesto lo
tenciones y pagos provisionales de impuesto confirma el referido artículo 1 1 al establecer que
sobre la renta. El programa calcula automática-
o retenedore no ar n el c lculo del m-
mente el impuesto anual, descuenta los pagos
pue to anual re pecto de a uello traba ado-
provisionales y determina el saldo a cargo o el sal-
do a favor del contribuyente. Para un adecuado re obli ado a pre entar declaraci n anual
llenado, veamos reglas inherentes a cada régimen iempre ue to le pre enten el e crito
que nos permitan interpretar lo que se refleja o lo re pecti o en el pla o mencionado en el p -
que debemos señalar en el formulario. rra o anterior
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del

EJEMPLOS EN LOS DIVERSOS 31 de diciembre del año de que se trate o cuando
REGÍMENES FISCALES se hubiesen prestado servicios a dos o más em-
pleadores en forma simultánea. Una persona que
Veremos a continuación diversos ejemplos de prestó durante el año servicio a dos o más patro-
cómo determinar el impuesto en cada uno de los nes pero no en forma simultanea (es decir no en
regímenes fiscales. el mismo tiempo) y cuyos ingresos fueron inferio-
res a $ 400,000.00 no estará obligada a presentar
declaración anual.
RÉGIMEN DE INGRESOS POR SALARIOS
Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE
UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Opción de los trabajadores para no
presentar declaración anual
La fracción III del artículo 98 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala los supuestos en los que No obstante lo señalado en el párrafo anterior, el
las personas físicas que perciben ingresos por artículo 182 del Reglamento de la Ley del Impues-

to Sobre la Renta dispone que los contribuyentes nismos internacionales cuando así lo establezcan
que hayan dejado de prestar servicios personales los tratados o convenios respectivos, y los esta-
subordinados antes del 31 de diciembre del año dos extranjeros.
de que se trate, podrán no presentar declaración
e) Cuando obtengan ingresos anuales por con-
anual cuando la totalidad de sus percepciones
cepto de sueldos y salarios o asimilados a estos
provengan únicamente de ingresos obtenidos por
que excedan de $ 400,000.00.
la prestación en el país de un servicio personal
subordinado, éstos no excedan de $ 400,000.00 Como podremos observar en los supuestos de los
y no deriven de la prestación de servicios a dos o incisos a, b, c y d se hizo necesario hacer la comu-
más empleadores en forma simultánea. nicación al patrón de que se presentaría declara-
La posibilidad de no presentar declaración anual ción anual ya que de otro modo no lo sabría y en
no obstante que se hayan dejado de prestar ser- consecuencia efectuaría el cálculo anual.
vicios antes del 31 de diciembre, referida en el pá-
rrafo inmediato anterior, no es aplicable, según lo
Casos en los que una persona
establece el mencionado artículo 182, a:
física puede presentar declaración
I. Los honorarios a miembros de consejos directi- anual sin estar obligada a ello
vos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
índole, así como los honorarios a administradores, Una persona física cuyos ingresos por salarios
comisarios y gerentes generales. sean inferiores a $ 400,000.00, no estará obliga-
da a presentar declaración anual, sin embargo, al
II. Los honorarios a personas que presten servi-
cios preponderantemente a un prestatario, siem- considerar que tienen deducciones personales
pre que los mismos se lleven a cabo en las insta- puede decidir presentarla con el ánimo de obtener
laciones de este último. un saldo de ISR a su favor.
Se entiende que una persona presta servicios El artículo 260 del Reglamento de la Ley del Im-
preponderantemente a un prestatario, cuando los puesto Sobre la Renta señala que las personas
ingresos que hubiera percibido de dicho presta- físicas que únicamente obtienen ingresos por la
tario en el año de calendario inmediato anterior, prestación de un servicio personal subordinado y
representen más del 0 del total de los ingresos que no se encuentren obligadas a presentar de-
por servicios profesionales. claración anual pueden presentarla, siempre que
en la misma derive un saldo a su favor. El citado
d) Cuando obtengan ingresos por concepto de
numeral establece que el saldo a favor deberá de-
sueldos y salarios o asimilados a estos, de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero o provenien- rivar de la aplicación de las deducciones perso-
tes de personas no obligadas a efectuar las reten- nales que señalan las fracciones I o II del artículo
ciones sobre tales percepciones. 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir,
honorarios médicos y dentales así como gastos
Hay casos en que determinados organismos no hospitalarios o gastos funerarios.
están obligados a efectuar retenciones de ISR y
respecto de ello la ley obliga al trabajador a pre- El que sea requisito de que exista saldo a favor
sentar declaración anual. El artículo 118 de la Ley para poder optar por presentar la declaración
del Impuesto Sobre la Renta en su último párrafo anual es entendible dado que no tiene sentido
establece que quedan exceptuados entre otras que un trabajador que no está obligado a presen-
de la obligación de efectuar retenciones y hacer el tarla lo haga solo para declarar en "ceros" o para
cálculo anual del ISR de sus trabajadores los orga- pagar una cantidad que no adeudaba.

Obligación de presentar declaración La facilidad prevista en la regla, según la misma lo

señala, no resulta aplicable a los siguientes con-
Cuando se obtienen ingresos por salarios inclu- tribuyentes:
yendo indemnizaciones laborales no superiores
a) Quienes hayan percibido ingresos del Título IV,
a $ 400,000.00 se debe presentar declaración
Capítulo I de la Ley del ISR, en el ejercicio de que
anual ya que uno de los supuestos que obliga a
se trate por concepto de jubilación, pensión, liqui-
hacerlo es que la persona haya dejado de prestar
dación o algún tipo de indemnización laboral, de
sus servicios antes del 31 de diciembre del año de
conformidad con lo establecido en el artículo 93,
que se trate o cuando la totalidad de sus ingresos
fracciones IV y XIII de la Ley del ISR.
excedan de $400,000.00, según lo precisa el inci-
so c) inmediato anterior. b) Los que estén obligados a informar, en la decla-
ración del ejercicio, sobre préstamos, donativos y
Cuando una persona es despedida e indemniza-
premios, de acuerdo con el artículo 90, segundo
da, la retención de impuesto sobre la renta que le
párrafo de la Ley del ISR. (Cuando en lo individual
hace el patrón al trabajador es provisional y de ello
o en su conjunto excedan de 600 mil pesos). Ver
que en cualquier caso se esté obligado a presen-
páginas 13 y 21 “Solo datos informativos”.
tar declaración anual.
Si conforme a lo expuesto, la persona no puede
dejar de cumplir con la obligación de presentar
Personas que podrán dejar de declaración anual deberá determinar el impuesto
presentar declaración anual a su cargo según se explica a continuación.
La regla 3.17.11., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2024 establece que las personas físicas que CFDI y Visor de Nómina
obtengan ingresos por salarios podrán dejar de
presentar la declaración anual del ejercicio fiscal Para el régimen de sueldos y salarios será im-
2023 cuando: portante para el contribuyente revisar los com-
probantes que le fueron emitidos por el patrón o
ayan obtenido in re o e clu i amente empleador, lo cual se hace a través de un Visor de
por alario y en eneral por la pre taci n de Nómina que proporciona el SAT al trabajador.
un er icio per onal ubordinado de un olo
empleador iempre ue no e i ta a car o Es con base en los datos del Visor de Nómina que el
del contribuyente en la declaraci n anual aplicativo de declaración anual hace el precargado
con la información concerniente al trabajador o a la
En u ca o ayan obtenido in re o por in- persona que asimila sus ingresos a salarios, y en él
tere e nominale ue no ayan e cedido de se pueden consultar los datos siguientes:
en el a o ue pro en an de in titu- 1. Suma de todos los pagos realizados por todos
cione ue componen el i tema financiero y los patrones del trabajador.
El empleador aya emitido el por 2. Información anualizada de los pagos realizados
concepto de n mina re pecto de la totalidad por cada patrón.
de lo in re o a ue e refiere la racci n de
3. Pagos recibidos en cada uno de los meses del
e ta re la
ejercicio.
o ob tante lo contribuyente a ue e re- 4. Detalle del CFDI, que contiene el listado de los
fiere la pre ente re la podr n pre entar u comprobantes que el patrón expidió y que fueron
declaraci n anual del del e ercicio pagados en cada mes.

Para acceder al Visor de Nómina, se debe seguir la Presentación de la declaración

línea siguiente:
El aplicativo nos muestra un resumen de los in-
https://www.sat.gob.mx/declaracion/97720/
consulta-el-visor-de-comprobantes-de-nomi- gresos por sueldos y salarios o en su caso de los
na-para-el-trabajador ingresos asimilados a salarios, como sigue:
Sueldos, salarios y asimilados 2
- Ingresos 2
169,999 !
Ingreso anual
Agregar
¿Aceptas y
Nombre, reconoces la
denominación o Ingreso Ingreso Subsidio Retenciones información
RFC del retenedor razón social anual exento empleo ISR precargada? Validar/Eliminar Alerta
AIN900422LK7 SA DE CV 1 6, 3 , 0 10,543 Sí !
? Ingresos exentos 3
? Ingresos acumulables
1
Subsidio para el empleo 0
Impuesto retenido 10,543
En el capítulo de salarios también se declaran los INGRESOS EXENTOS

ingresos por pensiones y jubilaciones, y los asimi-
lados a salarios. Los ingresos exentos de impuesto sobre la renta
se consignan en diversas fracciones del artículo
Para determinar la base del impuesto, al total de
93 de la ley que regula dicho impuesto. Los más
ingresos por concepto de sueldos y salarios de-
comunes son:
bemos restarle los montos o conceptos exentos,
y aplicarle al resultado la tarifa contenida en el ar- Prestaciones que reciben los trabajadores de
tículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. salario mínimo. Fracción I. Las que reciban los
En realidad esto lo hace el aplicativo automática- trabajadores del salario mínimo general para una o
mente. varias áreas geográficas, calculadas sobre la base

de dicho salario, cuando no excedan de los mínimos El monto anterior es el máximo exento, por lo que
señalados por la legislación laboral, así como las re- si una persona percibe una cantidad menor, por
muneraciones por concepto de tiempo extraordi- ejemplo $ 2,000.00), será esta la que se conside-
nario o de prestación de servicios que se realice en rará exenta al calcularse el impuesto anual.
los días de descanso sin disfrutar de otros en sus-
Prima vacacional. Fracción XVI. Hasta el equi-
titución, hasta el límite establecido en la legislación
valente del valor diario de la UMA elevado a 15
laboral, que perciban dichos trabajadores.
días, cuando dichas primas se otorguen en forma
Tiempo extraordinario de trabajo. Fracción I. general.
Las remuneraciones que perciban por este con-
cepto los trabajadores que perciben ingresos Valor diario de la UMA $ 103.74
superiores al salario mínimo, hasta el 0 de las Por: Días de exención 15
remuneraciones por este concepto o de la presta-
ción de servicios que se realice en los días de des- Igual a: Importe exento $ 1,556.10
canso sin disfrutar de otros en sustitución, que no
exceda el límite previsto en la legislación laboral y El monto determinado es el máximo exento, pero,
sin que esta exención exceda del equivalente de si una persona percibiera por ejemplo la cantidad
cinco veces el valor diario de la Unidad de Medida y de $ 1,000 por concepto de prima vacacional, será
Actualización (UMA) por cada semana de servicios. este el monto exento que se deberá considerar al
calculársele su impuesto anual.
De acuerdo a lo que hemos señalado, tenemos
para determinar la exención en el tiempo de tra- Participación de los trabajadores en la utili-
bajo extra tres límites: dad. Fracción XIV. La exención opera de la mis-
1. En días (no más de tres veces a la semana). ma manera y sobre las mismas bases que la prima
vacacional, es decir, hasta el equivalente del valor
2. En horas (no más de tres horas diarias). diario de la UMA elevado a 15 días.
3. Hasta 5 veces el Valor diario de la Unidad de Me- Prima dominical. Fracción XIV. La exención será
dida y Actualización, por cada semana de trabajo. igual al valor diario de la UMA por cada domingo
Esta exención la debimos ir considerando en cada laborado. Es el artículo 71 de la Ley Federal del
pago de tiempo extraordinario de trabajo, durante Trabajo el que dispone que los trabajadores que
el año. Al pagar debimos revisar si rebasamos tres presten servicio en día domingo tendrán derecho
horas diarias o tres veces a la semana o 5 veces el a una prima adicional de un 2 , por lo menos,
valor diario de la UMA, para considerar ese exce- sobre el salario de los días ordinarios de trabajo.
dente no objeto de exención y lo pagado dentro Cabe señalar que esta prima deberá pagarse in-
de los límites referidos, exento solo al 0 . cluso en los casos en los que en los contratos se
establezca que el domingo es día laborable y que
Gratificaciones. Fracción XIV. Exentas hasta el
otro día de la semana es el de descanso.
equivalente del valor diario de la Unidad de Medida
y Actualización elevado a 30 días, con el requisito
de que dichas gratificaciones se hayan otorgado Otros ingresos exentos
por el patrón a los trabajadores en forma general.
En el artículo 93 de la ley del Impuesto Sobre la
Valor diario de la UMA $ 103.74 Renta se señalan los ingresos de los trabajadores
que se encuentran exentos del impuesto sobre
Por: Días de exención 30
la renta. Además de los ya señalados, el artículo
Igual a: Importe exento $ 3,112.20 menciona los siguientes:

1. Las indemnizaciones por riesgos o enfermeda- Pensión mensual $ 50,000.00

des, que se concedan de acuerdo con las leyes, Menos: Monto exento $ 46,683.00
por contratos colectivos de trabajo o por contra- Igual a: Excedente $ 3,317.00
tos Ley. Menos: Límite inferior $ 746.05
Igual a: Excedente $ 2,570.95
2. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro,
Por: Tasa 6. 0
así como las pensiones vitalicias u otras formas
Igual a: Impuesto marginal $ 164.54
de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro Más: Cuota fija $ 14.32
de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en Igual a: Impuesto a retener $ 178.86
edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Se-
El monto exento se determinó como sigue:
guro Social y las provenientes de la cuenta indivi-
dual del sistema de ahorro para el retiro prevista Veces de exención 15
Por: Valor de la UMA en 2023 $ 103.74
en la Ley del ISSSTE, en los casos de invalidez, in-
Igual a: Monto $ 1,556.10
capacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo
Por: Días del mes 30
monto diario no exceda de 15 veces el valor diario Igual a: Monto de la exención mensual $ 46,683.00
de la Unidad de Medida y Actualización del área
La exención anual, que es lo que requerimos para
geográfica del contribuyente.
considerarla en la declaración anual se determina
Por el excedente deberá pagarse el impuesto. como sigue:
Evidentemente si no se rebasa el límite entonces Veces de exención 15

será exento todo el ingreso por la jubilación.
La fracción V del artículo 93 de la Ley del Impuesto Por: Días del año 365
Sobre la Renta dispone que para aplicar la exen- Igual a: Monto de la exención anual $ 567,976.50
ción sobre los conceptos antes señalados, se de-
Por su parte, el artículo 171 del Reglamento de
berá considerar la totalidad de las pensiones y de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que
los haberes de retiro pagados al trabajador, inde- cuando el trabajador convenga con el empleador
pendientemente de quien los pague, precisando en que el pago de la jubilación, pensión o haber de
que sobre el excedente se deberá efectuar la re- retiro, se cubra mediante pago único, no se paga-
rá el impuesto por éste, cuando el monto de dicho
tención en los términos que al efecto establezca el
pago no exceda de noventa veces el valor diario
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. de la Unidad de Medida y Actualización, elevadas
El procedimiento de determinación del impuesto al año. Por el excedente se pagará el impuesto en
los términos del artículo 95 de la Ley del Impuesto
que mensualmente debió seguir la institución que
Sobre la Renta.
nos pagó la pensión fue aplicar la tarifa del artí-
Veces de exención 90
culo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ver
página 90) a la cantidad mensual percibida, dis-
minuida por un monto equivalente a quince veces
el valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza- Por: Días del año 365
ción, elevado al mes, como sigue: Igual a: Monto de la exención anual $ 3,407,859.00

3. Los percibidos con motivo del reembolso de empresas cuando reúnan los requisitos estableci-
gastos médicos, dentales, hospitalarios y de fu- dos al patrón para su deducibilidad.
neral, que se concedan de manera general, de 7. La cuota de seguridad social de los trabajado-
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. res pagada por los patrones.
4. Los percibidos con motivo de subsidios por in- 8. Los que obtengan las personas que han estado
capacidad, becas educacionales para los trabaja- sujetas a una relación laboral en el momento de su
dores o sus hijos, guarderías infantiles, activida- separación, por concepto de primas de antigüedad,
des culturales y deportivas, y otras prestaciones retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como
de previsión social, de naturaleza análoga, que se los obtenidos con cargo a la subcuenta del segu-
concedan de manera general, de acuerdo con las ro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en
leyes o por contratos de trabajo. edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Se-
La exención contenida en este numeral se limitará guro Social y los que obtengan los trabajadores al
cuando la suma de los ingresos por la prestación servicio del Estado con cargo a la cuenta individual
de servicios personales subordinados y el monto del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la
de dicha exención exceda de una cantidad equi- Ley del ISSSTE, hasta por el equivalente a 90 veces
valente a siete veces el valor diario de la Unidad de el valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
Medida y Actualización, elevado al año; cuando di- ción por cada año de servicio o de contribución en
el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la
cha suma exceda de la cantidad citada, solamente
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
se considerará como ingreso no sujeto al pago del
vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro
impuesto por los conceptos antes mencionados,
para el retiro.
un monto hasta el valor diario de la UMA, elevado
al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar 9. Las remuneraciones por servicios personales
como resultado que la suma de los ingresos por la subordinados que perciban los extranjeros, en los
prestación de servicios personales subordinados y siguientes casos: Agentes diplomáticos, agentes
el importe de la exención citada sea inferior a siete consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los
veces el salario mínimo general del área geográfica casos de reciprocidad; empleados de embajadas,
del contribuyente, elevado al año. legaciones y consulados extranjeros, que sean
nacionales de los países representados, siempre
5. La entrega de las aportaciones y sus rendimien- que exista reciprocidad; miembros de delegacio-
tos provenientes de la subcuenta de vivienda de nes oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando
la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro representen países extranjeros; miembros de de-
Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda legaciones científicas y humanitarias represen-
de la cuenta individual del sistema de ahorro para tantes, funcionarios y empleados de los organis-
el retiro, prevista en la Ley del ISSSTE o del Fon- mos internacionales con sede u oficina en México,
do de la Vivienda para los miembros del activo del cuando así lo establezcan los tratados o convenios
Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley y técnicos extranjeros contratados por el Gobierno
del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Federal, cuando así se prevea en los acuerdos con-
Armadas Mexicanas, así como las casas habita- certados entre México y el país de que dependan.
ción proporcionadas a los trabajadores, inclusive
10. Los retiros efectuados de la subcuenta de
por las empresas cuando se reúnan los requisitos
retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la
para su deducibilidad.
cuenta individual abierta en los términos de la Ley
6. Los provenientes de cajas de ahorro de traba- del Seguro Social, por concepto de ayuda para
jadores y de fondos de ahorro establecidos por las gastos de matrimonio. También tendrá este trata-

Prima vacacional 2,300.00 1,556.10 7 43.90
Participación de
utilidades 2,7 7 3.80 1,556.10 1,217 .7 0
Fondo de ahorro 17 ,940.00 17 ,940.00
Vales de despensa 6,900.00 6,900.00
Total de ingresos $ 186,189.60 $ 32,7 27 .30 $ FÍSICAS
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS 153,462.30
miento, el traspaso de los recursos de la cuenta Caso 2. Ingresos por salarios y pagos por retiro
individual entre administradoras de fondos para Ingresos Ingresos Ingresos
el retiro, entre instituciones de crédito o entre Concepto totales ex entos gravados
ambas, así como entre dichas administradoras e Total de ingresos $ 186,189.60 $ 32,7 27 .30 $ 153,462.30
instituciones de seguros autorizadas para operar Indemnizaciones, re-
tiros y prima de
los seguros de pensiones derivados de las leyes antigü edad 184,845.39 130,7 12.40 54,132.99
de seguridad social, con el único fin de contratar Total de ingresos $ 37 1,034.99 $ 163,439.7 0 $ 207 ,595.29
una renta vitalicia y seguro de sobre vivencia con-
forme a las leyes de seguridad social y a la Ley de Supongamos que la persona tenía 14 años de an-
los Sistemas de Ahorro para el Retiro. tigüedad en su empleo y fue despedida de manera
injustificada y en consecuencia el laudo condenó
11. Las aportaciones que efectúen los patrones y
al patrón a pagarle su indemnización de tres me-
el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro, ce-
ses de sueldo más 20 días por cada año de servi-
santía en edad avanzada y vejez de la cuenta in-
cios, así como su prima de antigüedad. El salario
dividual que se constituya en los términos de la
que se debió tomar de base para efectuar los dis-
Ley del Seguro Social, así como las aportaciones
tintos pagos es como sigue:
que se efectúen a la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley Prima de antigüedad. Se debió considerar el sa-
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de lario menor entre: El salario del trabajador y el do-
los Trabajadores del Estado, incluyendo los ren- ble del salario mínimo general.
dimientos que generen, no serán ingresos acu- Indemnización. Para el pago de la indemnización
mulables del trabajador en el ejercicio en que se de 3 meses y de 20 días de salario por cada año
aporten o generen, según corresponda. de servicio (o los que correspondan de acuerdo al
tipo de relación laboral), según lo señalan los ar-
DETERMINACIÓN DEL ISR ANUAL tículos 84 y 89 de la Ley Federal del Trabajo, se
debió considerar el salario diario que percibió el
Veamos dos ejemplos: trabajador incrementado con la cuota diaria por
concepto de prestaciones, por ejemplo aguinaldo,
1. Cuando se perciben ingresos exclusivamente
vacaciones, prima vacacional y otras convenidas
por salarios.
(salario diario integrado).
2. Cuando se perciben ingresos por salarios y ade-
Al pagarle, el patrón debió proceder como sigue:
más ingresos derivados de una indemnización la-
boral, la cual también se considera salario.
Indemniz ación de 20 dí as por cada añ o de servicio
Caso 1. Ingresos ex clusivamente por salarios
Días 20
Ingresos Ingresos Ingresos
Concepto totales ex entos gravados Por: Años de servicio 14
Ingresos por salarios $ 138,000.00 $ $ 138,000.00 Igual a: Total de días a pagar 280
Tiempo extra 3,325.80 1,662.90 1,662.90 Por: Salario diario integrado
Gratificación anual 5,7 50.00 3,112.20 2,637 .80 (supuesto) $ 405.38
Vacaciones 9,200.00 9,200.00 Igual a: Importe a pagar $ 113, 505.00
Prima vacacional 2,300.00 1,556.10 7 43.90
Participación de Indemniz ación de tres meses de sueldo
utilidades 2,7 7 3.80 1,556.10 1,217 .7 0
Días 90
Fondo de ahorro 17 ,940.00 17 ,940.00
Vales de despensa 6,900.00 6,900.00 Por: Salario diario integrado $ 405.38
Total de ingresos $ 186,189.60 $ 32,7 27 .30 $ 153,462.30 Igual a: Importe a pagar $ 36, 48 3.7 5
Prima de antigü edad
Caso 2. Ingresos por salarios y pagos por retiro
Ingresos Ingresos Ingresos Días ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 29
12
Concepto totales ex entos gravados Por: Años de servicios 14
Total de ingresos $ 186,189.60 $ 32,7 27 .30 $ 153,462.30 Igual a: Total de días a pagar 168
Indemnizaciones, re- Por: Doble del valor diario de la UMA 207 .48
tiros y prima de Igual a: Importe a pagar $ 34, 8 56.64
(supuesto) $ 405.38
Igual a: Importe a pagar $ 113, 505.00
Indemniz ación de tres meses de sueldo
Días 90
Por:DECLARACIÓN
Salario ANUAL
diario integrado $ 405.38
DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Igual a: Importe a pagar $ 36, 48 3.7 5
Prima de antigü edad Determinación del impuesto
Días 12 Impuesto sobre el último
Por: Años de servicios 14 sueldo mensual ordinario $ 953.15
Igual a: Total de días a pagar 168 Entre: Ultimo sueldo mensual ordinario 11,500.00
Por: Doble del valor diario de la UMA 207 .48 Igual a: Proporción 0.0829
Igual a: Importe a pagar $ 34, 8 56.64 Por: Ingresos por retiro gravados 54,132.99
Igual a: Impuesto a cargo sobre indem-
Resumen: nización y prima de antigü edad $ 4, 48 6.67
Indemnización de 20 días
por año de servicios $ 113,505.00 Ingresos no acumulables
Más: Indemnización de tres Declaración anual
Ingresos cuando
por retiro se tienen
gravados $ 54,132.99
meses de sueldo 36,483.7 5 ingresos
Menos: Ultimo sueldo mensual ordinario por11,500.00
por salarios y además
Más: Prima de antigü edad 34,856.64 indemnizaciones y pagos por retiro
Igual a: Ingreso no acumulable $ 42, 632.9 9
Igual a: Total de pagos por retiro $ 18 4, 8 45.39
Cuando el patrón le pago al trabajador su indemni-
Ingresos ex entos zación laboral y su prima de antigüedad le retuvo el
Días exentos 90 impuesto sobre la renta sobre tales pagos (esto lo
Por: Años de servicios 14
representa la tabla anterior en la cual se determinó
Igual a: Total de días exentos 1,260
un impuesto a retener por el patrón en la cantidad
Por: Valor diario de la UMA $ 103.7 4
Igual a: Ingresos exentos 130, 7 12.40 de $ 4,486.67). Ahora, que el trabajador presentará
su declaración anual, debe determinar el impuesto
Ingresos gravados
sobre la renta anual a su cargo y restar las retencio-
Total de pagos por retiro $ 184,845.39
nes de ISR efectuadas por el patrón, tanto aque-
Menos: Ingresos exentos 130,7 12.40
llas respecto de los salarios que percibió como las
Igual a: Ingresos gravados $ 54, 132.9 9
efectuadas por los referidos pagos por retiro.
Retenciones de ISR El procedimiento de cálculo se consigna en el ar-

tículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la renta.
Una vez que determinamos el monto gravado, Veamos primeramente lo que dispone el referido
calculamos el impuesto que le corresponde. Para numeral y después un ejemplo numérico.
retener el impuesto derivado de los pagos por reti- I. Del total de percepciones por este concepto (in-
ro, el patrón debió aplicar lo dispuesto por el sexto demnizaciones y pagos por retiro), se separará una
párrafo del artículo 96 de la Ley del Impuesto So- cantidad igual a la del último sueldo mensual ordi-
bre la Renta, con lo cual, el patrón debió retener el nario, la cual se sumará a los demás ingresos por
impuesto determinando el impuesto mensual res- los que se deba pagar el impuesto en el año de ca-
pecto del último sueldo mensual ordinario, consi- lendario de que se trate y se calculará... el impuesto
derando qué proporción representa ese impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total
respecto del ingreso y aplicando esta al pago por de las percepciones sean inferiores al último sueldo
retiro gravado. Desarrollemos esto. mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad
Ultimo sueldo 11,500.00 a los demás ingresos por los que se deba pagar el
Menos: Límite inferior 11,128.02 impuesto y no se aplicará la fracción II siguiente.
Igual a: Excedente 37 1.98
Por: Tasa 16.00% II. Al total de percepciones por este concepto se
Igual a: Impuesto marginal 59.52 restará una cantidad igual a la del último sueldo
Más: Cuota fija 893.63 mensual ordinario y al resultado se le aplicará la
Igual a: Impuesto total $ 953.15
tasa que correspondió al impuesto que señala la

fracción anterior. El impuesto que resulte se su- la fracción I anterior entre la cantidad a la cual se
mará al calculado conforme a la fracción que an- le aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley; el
tecede. cociente así obtenido se multiplica por cien y el
a tasa a que se refiere la fracción II que antecede producto se expresa en por ciento. Ello está re-
se calculará dividiendo el impuesto señalado en presentado por el 0.08177, en el cálculo siguiente.
Ejemplo 1 Ejemplo 2
Cálculo del impuesto Salarios y pa-
Salarios gos por retiro
Total de ingresos por sueldos,
salarios y conceptos asimilados $ 186,189.60 $ 37 1,034.99
Menos: Ingresos exentos 32,7 27 .30 163,439.7 0
Igual a: Ingresos gravados 153,462.30 207 ,595.29
Menos: Ingresos no acumulables 42,632.99
Igual a: Ingresos acumulables 153,462.30 164,962.30
Menos: Deducciones personales 24,160.7 8 24,160.7 8
Igual a: Base gravable 129,301.52 140, 8 01.52
Menos: Límite inferior 7 5,984.56 7 5,984.56
Igual a: Excedente 53,316.96 64,816.96
Por: Tasa 10.88% 10.88%
Igual a: Impuesto marginal 5,800.89 7 ,052.09
Más: Cuota fija 4,461.94 4,461.94
Igual a: ISR conforme a la tarifa anual 10,262.83 11, 514.03
ISR conforme a la tarifa anual $ 11, 514.03

Base del impuesto 140, 8 01.52
Entre: Proporción de impuesto (en % ) 0.0817 7
Por: Ingresos no acumulables 42,632.99
Igual a: Impuesto sobre ingresos
no acumulables 3,486.31
Más: Impuesto sobre ingresos
acumulables $ 10,262.83 11, 514.03
Impuesto total a cargo 10,262.83 15,000.33
Menos. Suma del subsidio al empleo que le
correspondió deurante el año 0.00
Determinación del impuesto 0.00
Menos: Retenciones mensuales de ISR sobre salarios Impuesto10,542.64
sobre el último 10,542.64
Menos: Retenciones de ISR sobre pagos sueldo mensual ordinario $ 953.15
por retiro Entre: Ultimo sueldo mensual ordinario 4,486.67
11,500.00
Saldo (a favor) a cargo Igual$ a: Proporción-27 9.81 $ -28.98
0.0829
Por: Ingresos por retiro gravados 54,132.99
Respecto de la tabla anterior, no hay que enten- raIgual
conjunta, resultando
a: Impuesto a cargo entonces
sobre indem-que el impuesto
nización y prima de antigü edad $ 4, 48 6.67
der el concepto de ingresos no acumulables como sobre estos ingresos se determina por separado.
Ingresos no acumulables
algo similar a exentos, sino que se denominan no
Ingresos por retiro gravados $ 54,132.99
acumulables porque no se acumulan a los demás Menos: Ultimo sueldo mensual ordinario 11,500.00
Igual a: Ingreso no acumulable $ 42, 632.9 9
ingresos para calcular el impuesto anual de mane-

Los $ 11,500, se restan de los ingresos por retiro Deducciones

gravados pues deben sumarse a los ingresos por
salarios, según la fracción anterior. La fracción primera del mencionado artículo 105
establece como requisito de las deducciones el
que "hayan sido efectivamente erogadas en el
Otras disposiciones ejercicio de que se trate". Dispone además que se
considerarán efectivamente erogadas cuando el
Ya que hemos visto dos ejemplos de la determina- pago haya sido realizado en efectivo, mediante
ción del impuesto anual, veamos otras disposicio- traspasos de cuentas en instituciones de crédito
nes importantes en materia de salarios. o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes
El subsidio al empleo que le correspondió al tra- que no sean títulos de crédito (1)". Tratándose de
bajador durante el año se puede descontar del pagos con cheque, se considerará efectivamen-
ISR anual a cargo del trabajador en su declaración te erogado en la fecha en la que el mismo haya
anual. sido cobrado o cuando los contribuyentes trans-
mitan los cheques a un tercero, excepto cuando
Las reglas en materia de subsidio al empleo se- dicha transmisión sea en procuración (por ejem-
ñalan que quienes obtengan ingresos por sueldos plo cuando se le entrega el cheque a una persona
y salarios y que se encuentren obligados a pre- para que gestione su cobro). Igualmente, se con-
sentar declaración anual acreditarán contra el im- sideran efectivamente erogadas cuando el con-
puesto del ejercicio el monto que por concepto de tribuyente entregue títulos de crédito suscritos
subsidio para el empleo se determinó durante el por una persona distinta (1).
ejercicio fiscal, previsto en la constancia que para (1) El firmar un título de crédito para garantizar
tales efectos les sea proporcionada por el patrón, el pago no puede considerarse como "efectiva-
sin exceder del monto del impuesto del ejercicio mente pagado situación que la confirma el tercer
determinado. Este subsidio es la suma de las can- párrafo de la fracción I del artículo 105 al señalar
tidades que mes con mes se tomaron de la tabla que "Se presume que la suscripción de títulos de
de subsidio para aplicarlas en la determinación crédito, por el contribuyente, diversos al cheque,
del impuesto a retener al trabajador por parte del constituye garantía del pago del precio o de la
patrón. En la determinación del impuesto anual contraprestación pactada por la actividad empre-
solo se aplica el subsidio hasta el ISR a pagar. Este sarial o por el servicio profesional. En estos ca-
tratamiento fiscal nos deja ver que la aplicación sos, se entenderá recibido el pago cuando efec-
de subsidio al empleo al determinar el impuesto tivamente se realice, o cuando los contribuyentes
anual “no genera saldos a favor”. transmitan a un tercero los títulos de crédito, ex-
cepto cuando dicha transmisión sea en procura-
ción".
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES También se entiende que es efectivamente ero-
gado cuando el interés del acreedor queda satis-
Según lo disponen los artículos 102 y 105 de la fecho mediante cualquier forma de extinción de
Ley del Impuesto Sobre la Renta los ingresos en las obligaciones.
el régimen de actividades empresariales y profe- El segundo párrafo de la fracción primera que se
sionales se acumulan hasta el momento efectivo comenta dispone que cuando los pagos se efec-
del cobro y las erogaciones se deducen hasta el túen con cheque, la deducción se efectuará en el
momento efectivo del pago. ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre

la fecha consignada en la documentación com- No es requisito que las inversiones

probatoria que se haya expedido y la fecha en que estén efectivamente pagadas para
efectivamente se cobre dicho cheque no hayan que proceda su deducción
transcurrido más de cuatro meses.
Los artículos 31 a 35 y 104 de la Ley del Impuesto
El artículo 189 del reglamento de la Ley del Im- Sobre la Renta establecen que la deducción de las
puesto Sobre la Renta señala que se podrá efec- inversiones se efectuará en porcentajes anuales.
tuar la deducción de las erogaciones efectuadas El último párrafo de la fracción I del artículo 105 del
con cheque, aun cuando hayan transcurrido más referido ordenamiento señala que los por cientos
señalados se aplicarán sobre el monto original de
de cuatro meses entre la fecha consignada en
la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado
el comprobantes fiscal que se haya expedido y
en su totalidad en el ejercicio en que proceda su
la fecha en la que efectivamente se cobre dicho deducción.
cheque, siempre que ambas fechas correspon-
Los porcentajes de deducción más comunes son:
dan al mismo ejercicio. Cuando el cheque se cobre
en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que Mobiliario y equipo de oficina 10
corresponda el comprobante fiscal que se haya Equipo de transporte 2
expedido, los contribuyentes podrán efectuar la Equipo de cómputo 0
deducción en el ejercicio en el que éste se cobre,
Edificios y construcciones
siempre que entre la fecha consignada en el com-
probante fiscal y la fecha en la que efectivamente Maquinaria (Tasas diversas)
se cobre el cheque no hayan transcurrido más de
cuatro meses (cosa que ya establece la propia ley). Mecánica para determinar la
deducción de las inversiones
Devoluciones, descuentos Como ya lo comentamos, las inversiones que rea-
o bonificaciones licen las personas físicas se deducirán en un por-
centaje anual. Veamos un ejemplo.
El artículo 103 de la Ley del Impuesto Sobre la
Si un bien se adquirió por ejemplo en mayo de
Renta dispone que las devoluciones que se reci-
2023, el número de meses completos en que el
bieron o los descuentos o bonificaciones que se bien fue utilizado en el ejercicio son 7 (de junio a
efectuaron se considerarán deducciones y no así diciembre) pues mayo no se cuenta al no haberse
disminuciones de ingresos. Solo podrán conside- utilizado el bien el mes completo. Para la actua-
rarse como deducciones siempre que se hubiese lización se procede en consecuencia, es decir se
acumulado el ingreso correspondiente. considera el índice nacional de precios al consu-
midor (INPC) del último mes de la primera mitad
Por el contrario, correlativamente, la fracción X del periodo en el que el bien es utilizado entre el
del artículo 101 del mencionado ordenamiento INPC de la fecha de adquisición del bien.
precisa que se considerarán ingresos acumula-
Para un periodo de utilización igual a 12 meses se
bles “Las devoluciones que se efectúen o los des- considera el INPC del sexto mes, para un periodo
cuentos o bonificaciones que se reciban, siempre de 11 meses se considera el INPC del quinto mes
que se hubiese efectuado la deducción corres- al igual que para un periodo de 10 meses, para un
pondiente”. periodo de 9 meses se considera el INPC del mes

cuarto (es decir, en los meses de utilización nones La actualización se lleva a cabo utilizando el Índi-
se considera el mes inmediato anterior). Un bien ce Nacional de Precios al Consumidor.
adquirido en mayo de 2023 (7 meses completos de
Supóngase que en el año de 2021 se obtuvo una
uso) llevará por ejemplo, índices de actualización
pérdida fiscal que se disminuyó parcialmente de la
de agosto entre mayo de 2023. Veamos cómo he-
utilidad fiscal de 2022, es decir, quedó un remanen-
mos de proceder respecto de cada una de nuestras
te que se aplicará contra la utilidad fiscal de 202 .
inversiones (salvo las totalmente deducidas)
En función de lo expuesto, es necesario verificar
INPC Agosto 2023 129.5450
Entre: INPC Mayo 2023 128.0840
hasta qué mes quedaron actualizadas nuestras
Igual a: Factor de actualización 1.0114 pérdidas fiscales (o remanentes) en la declaración
del año de 2022 ya que puede darse el caso de que
Valor del activo $ 25,000.00 no las hayamos actualizado a diciembre de ese año
Por: Tasa de depreciación anual 10%
y en consecuencia al actualizarlas considerando
Igual a: Deducción anual 2,500.00
Entre: Meses del año 12 dicho mes como el último en que se actualizaron
Igual a: Deducción mensual 208.33 perderíamos parte de esa actualización. Los cálcu-
Por: Meses completos de uso 7 los quedan como sigue:
Igual a: Deducción del ejercicio 1,458.33
Por: Factor de actualización 1.0114 INPC de diciembre de 2021 117 .3080
Igual a: Deducción actualizada $ 1,47 4.96 Entre: INPC de julio de 2021 113.6820
Igual a: Factor de actualización 1.0319
Por: Pérdida del ejercicio de 2021 $ 28,150.00
Igual a: Perdida actualizada
Disminución de pérdidas a diciembre de 2021 $ 29,047 .99
El artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta INPC de junio de 2022 122.0440
dispone que las pérdidas fiscales de los diez ejerci- Entre: INPC de diciembre de 2021 117 .3080
Igual a: Factor de actualización (1) 1.0403
cios anteriores pendientes de disminuir, se podrán
Por: Pérdida actualizada
amortizar contra la utilidad fiscal del ejercicio. a diciembre de 2021 $ 29,047 .99
Igual a: Perdida actualizada a junio de 2022 30,218.62
Cuando un contribuyente no disminuye en un Contra: Utilidad fiscal (supuesta) de 2022 14,460.00
ejercicio la pérdida fiscal de otros ejercicios, pu- Igual a: Remanente actualizado a junio 2022 $ 15,7 58.62
diéndolo haber efectuado, perderá el derecho a
hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la can- INPC de diciembre de 2022 126.47 80
tidad en que pudo haberlo efectuado. Entre: INPC de junio de 2022 122.0440
na pérdida fiscal que se amortiza tiene dos ac- Por: Remanente de pérdida 2021 15,7 58.62
tualizaciones: Igual a: Remanente de perdida 2021
actualizado a diciembre de 2022 16,330.66
1. Desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en el cual ocurrió (por ejemplo de julio de INPC de junio de 2023 128.2140
Entre: INPC de diciembre de 2022 126.47 80
2021 a diciembre de 2021).
2. Al amortizarse, desde el último mes del ejercicio Por: Remanente de pérdida
actualizada a diciembre de 2022 $ 16,330.66
en el cual se actualizó la pérdida por última vez
Igual a: Perdida actualizada a junio de 2023 $ 16,554.39
(por ejemplo desde diciembre de 2021) hasta el
último mes de la primera mitad del ejercicio en el Evidentemente disminuiremos la totalidad de la
cual se amortiza (por ejemplo en junio de 2022). pérdida o solo los remanentes, según se trate.

Restricción en la aplicación 3. La deducibilidad parcial para efectos del ISR de

de las pérdidas fiscales los pagos a los trabajadores que para estos repre-
sentan ingresos exentos de impuesto. Estos pa-
as pérdidas fiscales que obtengan los contribu- gos sí son totalmente deducibles para efectos de
yentes por la realización de actividades empresa- la determinación de la base de la PTU
riales y profesionales, sólo podrán ser disminui-
das de la utilidad fiscal derivada de esas mismas
Determinación de la base de la PTU
actividades. Esto lo dispone el tercer párrafo del
artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Supongamos que los ingresos obtenidos por una
persona física fueron como sigue:
Reparto de utilidades a los trabajadores Ingresos por actividad empresarial $ 2,350,460.00
Más: Ingresos por servicios profesionales 87 0,120.00
El cuarto párrafo del artículo 109 de la Ley del Im- Igual a: Ingresos totales $ 3,220,580.00
puesto Sobre la Renta señala que para la parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades de Ingresos por actividad empresarial $ 2,350,460.00
Entre: Ingresos totales $ 3,220,580.00
las empresas (PTU), la renta gravable (base del
Igual a: Proporción 0.7 298
reparto) es la utilidad fiscal para efectos de ISR.
Sin embargo, esto no es del todo exacto, pues hay Para repartir las utilidades que les corresponden
tres partidas que hacen que las bases de la de- a los trabajadores debe hacerse uso de la propor-
terminación del impuesto sobre la renta y para la ción antes referida.
distribución de utilidades a los trabajadores sean
El cuarto párrafo del artículo 109 de la Ley del
diferentes. Estas partidas son:
Impuesto Sobre la Renta dispone que la base de
1. as pérdidas fiscales por amortizar, las cuales si la P será la utilidad fiscal, no obstante, el sex-
se disminuyen para efectos del ISR pero no para to párrafo de dicho numeral establece que en el
efectos de la PTU. caso de que el contribuyente obtenga ingresos
por actividades empresariales y servicios profe-
2. La participación de los trabajadores en las uti-
sionales en el mismo ejercicio, deberá determinar
lidades pagada durante el ejercicio, la cual sí es
la renta gravable que corresponda a cada una de
deducible para determinar la base del ISR, pero,
las actividades en lo individual; para estos efec-
no es deducible asimismo para determinar la PTU, tos, se aplicará la proporción que determinamos
es decir, “La PTU no es deducible para determinar conforme al ejemplo anterior.
la PTU”.
Cuando se tienen las dos actividades señaladas
La PTU no se considera deducible para determi- se tiene la necesidad de separar la renta gravable
nar a su vez la base del reparto de utilidades ya ya que la participación a los trabajadores en la uti-
que, por decirlo de alguna manera, le estaríamos lidad para cada actividad se hace sobre bases dis-
dando un doble efecto. En el esquema median- tintas. Tratándose de actividades empresariales
te el cual determinan la base de su impuesto las los trabajadores participarán sobre el total de la
personas físicas primeramente se determina la utilidad percibida (al 10 ). Por su parte, la fracción
utilidad fiscal y posteriormente se resta como una III del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo dis-
deducción la PTU. El artículo 109 de la Ley del Im- pone que el monto de la participación de los tra-
puesto Sobre la Renta dispone que la base de la bajadores al servicio de personas cuyos ingresos
P es la utilidad fiscal y en ello se observa que se deriven exclusivamente de su trabajo (servicios
deja de fuera aquella como deducción. profesionales), y el de los que se dediquen al cui-

dado de bienes que produzcan rentas o al cobro ñalar la forma de determinar la base del reparto
de créditos y sus intereses, no podrá exceder de "exclusivamente" en esos casos.
un mes de salario, de ello la necesidad de separar Supóngase que la renta gravable total (ya comen-
la renta gravable en función al tipo de ingreso. tamos que puede ser diferente a la utilidad fiscal
Veamos un ejemplo: base del ISR por los pagos a los trabajadores exen-
tos de impuesto para estos) fue de $ 837,257.36.
Supongamos que una persona realiza actividades Debemos aplicarle la proporción determinada:
empresariales y profesionales de manera simultá-
nea y obtiene una renta gravable de $ 837,257.36. Utilidad total a repartir $ 837 ,257 .36
Para ello utiliza el trabajo de dos personas con sa- Por: Porcentaje 0.7 298
lario mensual de $ 10,000 cada una. El monto de Igual a: Renta gravable por
la utilidad a repartir sería en primera instancia de actividad empresarial 611,051.40
,72 .7 (el 10 ). Diferencia: Renta gravable por
servicios profesionales $ 226,205.95
Podría ocurrir que para generar la utilidad con-
junta de $ 837,257.36 los trabajadores desempe- En el caso de la utilidad a repartir en la cantidad
ñaron labores para los dos tipos de actividad, sin de 22,620.60 (10 ), en realidad no se pagará
que pueda precisarse qué cantidad de trabajo se esta cantidad sino solamente $ 20,000.00 que
empleó para cada una. Para este supuesto, ten- corresponden a un mes de salario de los dos tra-
dríamos que seguir el procedimiento señalado, es bajadores antes referidos.
decir, repartir la utilidad en función de una pro- Respecto a las utilidades que no están limitadas
porción de ingresos y distribuir la utilidad a partir a un mes de salario ($ 61,105.14), recuérdese que
de la regla que hay para cada tipo de utilidad: Para hay otra regla que de manera general establece
la generada por servicios profesionales, el reparto que el monto de la participación de utilidades ten-
será el 10 de la utilidad sin que pueda exceder de drá como límite máximo tres meses del salario del
un mes de salario para cada trabajador. trabajador o el promedio de la participación reci-
Para repartir la utilidad de la actividad empresarial bida en los últimos tres años; debiéndose repartir
el monto que resulte más favorable al trabajador.
será el 10 de la utilidad sin límite.
Hay quienes opinan que al establecerse en la Ley
Federal del Trabajo que la participación de los tra- Deducibilidad parcial de los pagos
bajadores al servicio de personas cuyos ingresos a los trabajadores que representan
deriven exclusivamente de su trabajo podrá ser ingresos exentos de ISR para estos
de hasta un mes de salario no aplica para quienes
La fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Impues-
perciben dos tipos de ingreso ya que en este caso to Sobre la Renta, establece que los pagos que a su
no se cumple el supuesto de que los ingresos de- vez sean ingresos exentos para el trabajador, no se-
riven exclusivamente del trabajo del patrón para rán deducibles por el patrón hasta por la cantidad
sus clientes y en consecuencia el monto a repartir que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de
no estará limitado al mes de salario. Es importante dichos pagos es decir, hasta el de los pagos
destacar a este respecto que si esa fuera la inter- referidos no es deducible. Sin embargo, la misma
pretación el legislador no hubiera establecido en fracción señala que el factor de no deducibilidad
la Ley del ISR la obligación de separar las bases. será del 0. 7 ( 7 ), cuando las prestaciones otorga-
Creemos que la referencia en la Ley Federal del das por los contribuyentes a favor de sus trabajado-
Trabajo a la "exclusividad" es por el hecho de seres que a su vez sean ingresos exentos para dichos

trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no dis- deducibilidad del o del 7 , ya que respecto
minuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio al monto al cual se le debe aplicar el porcentaje
fiscal inmediato anterior. Dicho en otros términos, el de deducción no existe duda en cuanto a lo que
monto no deducible será menor ( 7 ) si es que las dispone la fracción XXX referida, es decir a: “los
prestaciones otorgadas a los trabajadores que a su pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
vez sean para estos ingresos exentos de impuesto trabajador”.
sobre la renta, no disminuyan respecto de las otor-
La fracción no habla de remuneraciones o pres-
gadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
taciones sino que con precisión se refiere a los
De disminuir, la no deducibilidad será mayor pagos”, claro que, hay un requisito adicional para
( ). a ley no previene la forma de hacer la que se aplique el porcentaje a estos pagos y es
comparación de un año con otro, sino que es en que “a su vez sean ingresos exentos para el tra-
la Resolución Fiscal Miscelánea 2023 (es a la que bajador”.
debemos remitirnos por corresponder al ejercicio
Posteriormente, la referida Resolución Miscelá-
que se declara, no así a la de 2024), propiamente
nea Fiscal, señala que para determinar el cociente
en su regla 3.3.1.29., en donde se establece el me-
señalado en las fracciones I y II, se considerarán,
canismo, que en esencia señala que:
entre otros, las siguientes erogaciones:
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
1. Sueldos y salarios.
el total de las prestaciones pagadas por el con-
tribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el 2. Rayas y jornales.
ejercicio, entre el total de las remuneraciones y . Gratificaciones y aguinaldo.
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores en el ejercicio. 4. Indemnizaciones.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir 5. Prima de vacaciones.

el total de las prestaciones pagadas por el con- 6. Prima dominical.
tribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el
7. Premios por puntualidad o asistencia.
ejercicio inmediato anterior, entre el total de las
remuneraciones y prestaciones pagadas por el 8. Participación de los trabajadores en las utilida-
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en des.
el ejercicio inmediato anterior. 9. Seguro de vida.
Prestaciones totales 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y
Entre: Remuneraciones totales + prestaciones hospitalarios.
totales 11. Previsión social.
Igual a: Cociente
12. Seguro de gastos médicos.
Tengamos en cuenta que las dos fracciones in-
13. Fondo y cajas de ahorro.
mediatas anteriores solo se refieren a la forma
de determinar las proporciones de un año y otro 14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y
que han de compararse, es decir, dichas fraccio- para ropa.
nes solo vienen a precisar la forma de determinar 15. Ayuda de transporte.
si las prestaciones han variado de un año a otro
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
con la finalidad de que el contribuyente pueda
determinar si debe aplicar un porcentaje de no 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.

18. Prima de antigüedad (aportaciones). no, es decir, puede compensar adecuadamente o

19. Gastos por fiesta de fin de año y otros. no el trabajo realizado.
20. Subsidios por incapacidad. Consideramos que los conceptos que se consi-
deran prestaciones son los señalados en los nu-
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. merales 9, 10, 11, 12, 13 (en la parte que aporta el
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación patrón),14 (15 no pues en términos del artículo 166
de anteojos. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de fu- Renta se consideran salarios, el importe de las be-
neral. cas otorgadas a personas que hubieren asumido
la obligación de prestar servicios a quien otorga
24. Intereses subsidiados en créditos al personal. la beca, así como la ayuda o compensación para
25. Horas extras. renta de casa, transporte o cualquier otro con-
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. cepto que se entregue en dinero o en bienes, sin
importar el nombre con el cual se les designe), 16,
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas 17, 18 (solo cuando se constituyen fondos para su
por el patrón. pago en términos del artículo 29 de la Ley del Im-
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos re- puesto Sobre la Renta), 19, 20, 21 (salvo que estén
feridos, no señala cuáles son remuneraciones y el supuesto del artículo 166 reglamentario referi-
cuáles prestaciones. do) 22 (salvo por la ayuda para renta), 23, 24, (25
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo señala no), 26 y 27. Consideremos el ejemplo siguiente:
que: Determinamos la proporción para cada ejercicio
“Salario es la retribución que debe pagar el patrón de acuerdo con los conceptos que hayamos pa-
al trabajador por su trabajo”. gado.
El artículo 84 del mismo código laboral precisa

que: 2023 2022
Fracción I Fracción II
“El salario se integra con los pagos hechos en
Fondo de ahorro $ 89,7 59 $ 88,444
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, per-
Despensas 34,523 34,017
cepciones, habitación, primas, comisiones, pres- Otros gastos de previsión social 10,495 11,158
taciones en especie y cualquiera otra cantidad o ( A) $ 134, 7 7 7 $ 133, 619
prestación que se entregue al trabajador por su
Fondo de ahorro $ 89,7 59 $ 88,444
trabajo”. Despensas 34,523 34,017
Otros gastos de previsión social 10,495 11,158
Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto Sueldos y Salarios 690,450 680,340
los pagos en numerario y las prestaciones, son Tiempo extra 41,427 57 ,149
salario, es decir, todo. Gratificaciones 27 ,963 26,397
Prima vacacional 14,638 15,036
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, precisa Premios de puntualidad y asistencia 5,247 5,7 15
que se entiende por trabajo digno o decente aquel, Ayuda para transporte 9,7 35 11,294
( B) $ 9 24, 237 $ 9 29 , 550
respecto del cual, entre otras cosas, se percibe un
salario remunerador. De acuerdo con ello, debe- Proporción (A) / (B) 0.1458 0.1437
mos entender por remuneración, aquello que se
entrega al trabajador para compensar el trabajo La fracción III de la citada regla 3.3.1.29., señala lo
desempeñado. El salario puede ser remunerador o siguiente:

uando el cociente determinado con or-

me a la racci n de e ta re la ea menor ue
Ingresos totales $ 7 ,984,654.00
Menos: Deducciones de la actividad 6,544,120.00
el cociente ue re ulte con orme a la racci n
e entender ue ubo una di minuci n Igual a: Ingresos acumulables 1,440,534.00
de la pre tacione otor ada por el contribu- Menos: Deducciones personales 30,124.00
yente a a or de lo traba adore ue a u e Igual a: Base del impuesto 1,410,410.00
ean in re o e ento del para dic o tra- Menos: Límite inferior 1,127 ,926.85
ba adore y por la cuale no podr deducir e Igual a: Excedente 282,483.15
el de lo pa o ue a u e ean in re o Por: Tasa 32.00%
e ento para el traba ador Igual a: Impuesto marginal 90,394.61
Más: Cuota fija 27 1,981.99
En nuestro ejemplo, el cociente determinado con-
Igual a: Impuesto total 362,37 6.60
forme a la fracción I es mayor que el cociente que
Menos: Retenciones mensuales ( 1) 187 ,400.00
resultó conforme a la fracción II, y por lo tanto se
Menos: Pagos provisionales ( 2) 187 ,460.00
entenderá que no hubo disminución sino aumen-
Igual a: Saldo a cargo (a favor) $ -12,483.40
to de las prestaciones otorgadas por el contri-
buyente a favor de los trabajadores que a su vez
sean ingresos exentos del ISR para estos y por las
cuales se podrá deducir el .
(1) En el caso de servicio profesional, las personas
El monto no deducible se determinaría como sigue:
morales que los hayan pagado debieron retener-
INGRESOS DE LOS TRABAJADORES EX ENTOS DE ISR NO DEDUCIBLES le a la persona física el 10 de ISR y dos terceras
Ingresos Monto no
CONCEPTO Total ex entos deducible
partes del I A (10.67 ). En el ejemplo se observa
( 47 % ) que al ser de 1 7, 00 las retenciones significa
Sueldos y Salarios $ 690,450
Tiempo extra 41,427 $ 20,7 14 $ 9,7 35 que a personas morales la persona física les pres-
Gratificaciones 27 ,963 23,590 11,087
Prima vacacional 14,638 14,367 6,7 52
tó servicios por la cantidad de $ 1,874,000.00.
Premios de puntualidad y asistencia 5,247 - (2) las personas físicas que obtuvieron ingresos
$ 7 7 9,7 25 $ 58,67 1 $ 27 ,57 4
por actividades empresariales o por servicios pro-
Fondo de ahorro 89,7 59 89,7 59 42,186
fesionales debieron mensualmente efectuar pa-
Despensas 34,523 34,523 16,226
Ayuda de transporte 9,7 35 - gos provisionales de impuesto sobre la renta.
Otros gastos de previsión social 10,495 10,495 4,933
$ 144,512 $ 134,7 7 7 $ 63,345
Presentación
Total $ 193,448 $ 90,919
Al pulsar sobre la opción que corresponde al Régi-

men de Actividades Empresariales y Profesiona-
Cálculo del impuesto sobre la renta
les, se nos despliega la pantalla siguiente, en la
El impuesto sobre la renta en el régimen de acti- cual se puede observar que el aplicativo nos re-
vidades empresariales y profesionales se deter- quiere llenar 8 apartados generales, según se ex-
mina, a partir de datos supuestos, como sigue: plica a continuación.

Concepto
+ Datos iniciales 1 Selecciona v
Selecciona
+ Ingresos 2 Ingresos totales propios de la actividad nacionales
Ingresos totales propios de la actividad extranjeros
Ingresos exclusivos por autotransporte de carga federal
+ Deducciones autorizadas 3 Ganancia en la enajenación de acciones o por reembolsos de capital
Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo
Anticipos de clientes
+ Estímulos fiscales 2
3 Intereses cobrados sin ajuste alguno y ganancia cambiaria...
Servicios de transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes
Servicios de hospedaje
+ Resultado Fiscal 2 Enajenación de bienes y prestación de servicios
Servicios profesionales (Honorarios)
+ Pagos provisionales
- Deducciones autorizadas 3
+ Retenciones de ISR 1 Deducciones autorizadas

! Detalle
+ Estado de posición financiera 3 Otras deducciones 0 Detalle

!
+ Datos iniciales Total de deducciones autorizadas
1
¿ os ingresos fueron obtenidos a través Selecciona v Tipo de deducción

de copropiedad? !
Selecciona Selecciona v
Sí
Selecciona
No
Gastos
Estímulos
Indica si aplicas la facilidad de Selecciona v Deducción fiscal de inversiones
! Adquisiciones en el ejercicio
Selecciona
Sí
No
- Ingresos 1
Detalle
Total de ingresos !
Otros ingresos
Ingresos acumulables
Detalle de ingresos 1 Detalle de declaraciones provisionales.
Monto por detallar !

Clasificación de estímulos
Deducción de inversiones
Tanto el apartado de deducción de inversiones como el de adquisiciones en el ejercicio llevan los mis-
mos conceptos, pero, como su nombre lo indica en el de deducción se señala el tipo de inversión y el
monto que de cada una de ellas se está deduciendo, en tanto que en el de adquisiciones en el ejercicio
solo se señala el tipo de inversión y el monto de esta.

- Estímulos fiscales 1
¿Tienes estímulos fiscales que no hayas deducido en

Sí v
pagos provisionales?
? Estímulo por contratación de personas con discapacidad
? Estímulo por contratación de adultos mayores
Total de estímulos fiscales
¿Tienes estímulos que acreditar contra el impuesto

Sí v
causado?
Detalle
Total de estímulos acreditables
+ Resultado Fiscal 2
Utilidad fiscal
Detalle
PTU pagada en el ejercicio
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, aplicadas en el

0 Detalle
ejercicio
Utilidad gravable
Retenciones en el ejercicio
En caso de que se nos hubieran efectuado se nos desplegará una relación similar a la de los pagos
provisionales. Como se observa en la página siguiente, podremos observar una relación de los pa-
gos provisionales que efectuamos.
ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
Debemos elaborar un estado de posición financiera muy sencillo, conforme a las cuentas que el
aplicativo nos solicita, bajo la mecánica que ya conocemos, es decir, pulsamos sobre el botón “DE-
TALLAR”, posteriormente sobre el de “AGREGAR”/Selecciona, y elegimos la cuenta que vamos a re-
portar poniendo la cantidad que le corresponde. Esto se observa en la página siguiente.
Son tres grandes apartados que debemos requisitar: ACTIVO, PASIVO y CAPITAL, que son lo que
constituye un balance general:

28,280
26,450
19,980
27,460
23,945
23,648
37,697
187,460
ACTIVO PASIVO
CAPITAL

RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL II. Tratándose de prestación de servicios de hos-

pedaje la retención se hará por el .
A partir de 2022 desapareció el Régimen de Incor-
poración Fiscal, sin embargo, los contribuyentes III. Tratándose de enajenación de bienes y presta-
que hasta agosto de 2021 venían tributando en él ción de servicios la retención se hará por el 1 .
pueden seguirlo haciendo hasta que terminen de Se tiene la opción de considerar las retenciones
gozar de las reducciones en los impuestos sobre la mensuales no como provisionales, sino como de-
renta, al valor agregado y especial sobre producción finitivas.
y servicios a que tienen derecho (10 años a partir de
que comenzaron a tributar en dicho régimen). Opción para considerar como pago
definitivo las retenciones de ISR
A elección del contribuyente, los pagos bimestra-
les que realiza pudieron considerarse definitivos, El artículo 113-B de la Ley del Impuesto Sobre la
o bien provisionales, caso este último en el cual Renta señala que:
debe presentar declaración anual.
a per ona ica podr n optar por con-
La opción de pagos provisionales no es en la ma- iderar como pa o definiti o la retencione
yoría de los casos administrativa y económica- ue le e ect en en lo i uiente ca o
mente conveniente y es difícil que alguien haya
elegido esta opción de tributación. Ingresos de hasta 300 mil pesos
uando nicamente obten an in re o a lo

INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN DE
ue e refiere el primer p rra o del art culo
BIENES O LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
de e ta ey ue en el e ercicio inmediato
A TRAVÉS DE INTERNET, MEDIANTE
PLATAFORMAS TECNOLÓGICAS, anterior no ayan e cedido de la cantidad de
APLICACIONES INFORMÁTICAS Y SIMILARES tre ciento mil pe o
Cuando se tienen ingresos obtenidos a través de

La presentación de la declaración anual en este
internet e ingresos obtenidos directamente de los
régimen es sencilla en tanto que los datos ya vie-
clientes, y los ingresos en el ejercicio inmediato
nen precargados y que el cálculo del impuesto se
anterior no excedieron de 300 mil pesos, obligada-
hace de manera automática. No obstante, hay re-
mente la retención se debe considerar definitiva,
glas que debemos tener en cuenta.
pero, si no se obtuvieron ingresos directamente de
los clientes sino solamente de las plataformas, y
Tasa fija de retención de ISR
los ingresos no rebasaron de ese importe, confor-
Las plataformas de intermediación tienen la obli- me a la fracción I inmediata anterior, el considerar
gación de retener el impuesto sobre la renta a los los pagos como definitivos solo es una opción.
contribuyentes de este régimen, para ello, hay
una tasa de retención única para cada tipo de ac- Personas físicas con ingresos por
tividad, según se consigna en el artículo 113-A de salarios, asimilados a estos e intereses
la Ley del Impuesto sobre la Renta: rat ndo e de la per ona ica a ue e
I. Tratándose de prestación de servicios de trans- refiere la racci n anterior ue adem obten-
porte terrestre de pasajeros y de entrega de bie- an in re o de lo e alado en lo ap tulo
nes la retención se hará por el 2.1 . y de e te tulo

El hecho de que las personas referidas en la frac- independiente a tra de la plata orma a
ción I inmediata anterior tenga a la vez ingresos por ue e refiere el art culo anterior
salarios y/o intereses no les quita la opción de con-
ara lo e ecto de e te inci o e entiende ue
siderar como definitivas, las retenciones que las
la pre taci n de er icio o la ena enaci n de
plataformas digitales les efectúen.
biene on independiente cuando no e reali-
Prosigue el artículo 113-B: cen por cuenta de la plata orma
Personas que optan por considerar las En el primer párrafo del inciso c) vemos que de
retenciones como pago definitivo manera complementaria a lo señalado en el pá-
rrafo anterior, se establece la obligación también
a per ona ica ue e er an la opci n e -
de emitir comprobantes fiscales cuando los ingre-
tablecida en e te art culo e tar n a lo i uiente
sos se obtienen fuera de las plataformas y medios
a o podr n acer la deduccione ue corre - digitales referidos.
pondan por la acti idade reali ada a tra
En lo dispuesto por los incisos b) y c), se observa
de la plata orma
que uno es el comprobante que debe entregar al
De acuerdo a lo comentado, cuando se opta por- cliente el contribuyente que realiza la actividad y
que las retenciones sean pagos definitivos, las ta- otro es el comprobante que debe entregar la pla-
sas de retención son directas al ingreso y por lo taforma al contribuyente.
tanto no se podrán efectuar deducciones ni aún
Prosigue el artículo 113-B:
en el caso de que se cuente con comprobantes
fiscales.
Se debió presentar aviso de opción de que
Prosigue el artículo: las retenciones se consideren definitivas
Comprobante que proporciona la plataforma d eber n pre entar un a i o en el ue

manifie ten u oluntad de optar por ue la
b eber n con er ar el comprobante fi - retencione ue e le realicen en t rmino del
cal di ital por nternet ue le proporcione la art culo anterior ean con iderada como defi-
plata orma por lo in re o e ecti amente niti a dentro de lo d a i uiente a a uel
cobrado por la plata orma tecnol ica de lo
en ue el contribuyente perciba el primer in-
u uario de lo biene y er icio incluido
re o por el pa o de la contrapre tacione por
a uello pa o ue reciban por cual uier con-
la acti idade a tra de plata orma y me-
cepto adicional a tra de lo mi mo y la re-
dio di itale a ue e refiere e ta ecci n
tencione e ectuada
Comprobante que se debe entregar cal 2023, señala que el aviso se debió presentar de
al cliente que compra de manera conformidad con la ficha de trámite /P Aviso
independiente a la plataforma para ejercer la opción de considerar como pagos
definitivos las retenciones del I A e ISR .
c eber n e pedir comprobante fi cale ue
acrediten lo in re o ue perciban en a ue- na vez ejercida la opción a que se refiere este ar-
llo ca o en ue la pre taci n de er icio o tículo ésta no podrá variarse durante un período
la ena enaci n de biene e realice de manera de cinco años.

Momento para dejar de considerar como taformas tecnológicas. Lo comentado también lo

pago definitivo del ISR la retención confirma la regla 12. . ., de la referida Resolución
efectuada por plataformas tecnológicas Miscelánea Fiscal de 2021 la cual precisa que:
a per ona ica ue tributan en el y
La regla 12.3.10., de la Resolución Miscelánea Fiscal
ue adem perciban in re o por la ena e-
2023, lo señala como a partir del ejercicio inme-
naci n de biene la prestaci n de er icio
diato siguiente a aquel en que dejen de reunir los
por el otor amiento de o peda e o el u o
requisitos para considerar como pago definitivo la
o oce temporal de biene en operacione
retención que les efectúe la plataforma.
reali ada a tra de plata orma tecnol -
Consideraciones respecto a las retenciones y ica aplicacione in orm tica y imilare
a la obligación de presentar declaración anual a ue e refiere la ecci n del ap tulo
del tulo de la ey del podr n con-
Tengamos en cuenta lo siguiente: tinuar tributando en el por lo in re o
di tinto de lo obtenido a tra de la ci-
1. Las personas que no puedan o no deseen consi-
derar la retención de ISR como definitiva, deberán tada plata orma iempre ue cumpla con
presentar su declaración anual. lo dem re ui ito e tablecido para ello
en e te r imen
2. Es la fracción VI del artículo 111 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta 2021 la que precisó que no o contribuyente ue e ubi uen en el
pueden tributar dentro del Régimen de Incorpora- upue to e tablecido en lo p rra o ante-
ción Fiscal (RIF) las personas físicas que presten riore deber n cumplir de orma indepen-
servicios o enajenen bienes por Internet, a través diente con la obli acione fi cale in e-
de las plataformas tecnológicas, aplicaciones in- rente del a lo in re o obtenido por
formáticas y similares, únicamente por los ingresos alario acti idade empre ariale y pro e-
que perciban por la utilización de dichos medios. ionale arrendamiento e intere e y
Esta afirmación nos deja ver que un contribuyente con la ue en u ca o le corre pondan de
que tiene diversas actividades empresariales po- con ormidad con la ey del
dría tributar en el RIF, por una parte de sus ingresos
ara e ecto del monto de in re o de mi-
y a través de plataformas digitales por otra.
llone de pe o anuale ni el de in re o
3. Consideremos que la regla 12.3.5., de la Resolu- para poder er a ue e refiere el pri-
ción Miscelánea Fiscal 2021 (que es la que se debe mer p rra o del art culo de la ey del
considerar por estarnos refiriendo al RIF) dispo- e deber con iderar el total de lo in-
ne que las personas físicas que obtengan ingre- re o obtenido en el e ercicio inmediato
sos por la enajenación de bienes, la prestación de anterior por la acti idade mencionada
servicios, por otorgar el hospedaje o el uso o goce en u con unto adem de lo in re o ue
temporal de bienes, a través de plataformas y ade- en u ca o obten an de lo e alado en lo
más obtengan ingresos por otras actividades em- ap tulo alario arrendamiento y
presariales dentro del RIF, podrán continuar con la intere e del tulo de la ey del
opción de las facilidades establecidas en el artículo
23 de la Ley de Ingresos de la Federación (es de- Con base en lo anterior, se da la extraña circuns-
cir, seguir siendo RIF), para aplicarlas por los ingre- tancia de que una persona puede simultáneamen-
sos percibidos por otras actividades empresariales te estar tributando en el Régimen de Incorporación
distintos de los ingresos obtenidos a través de pla- Fiscal y en el Régimen de Plataformas.

Declaración de pago de ISR definitivo Declaración de pago de ISR no definitivo
El último párrafo del artículo 113-A de la Ley del La regla 12.3.6., de la Resolución Miscelánea Fiscal
Impuesto Sobre la Renta señala que: 2023, establece para los efectos del referido ar-
uando la per ona ica reciban una tículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR, que
parte del pa o de la contrapre tacione por las personas físicas con actividades empresariales
la pre taci n de er icio o la ena enaci n que enajenen bienes o presten servicios a través
de biene directamente de lo u uario o lo de Internet, mediante plataformas [...], por los in-
ad uirente de lo mi mo y el total de u gresos recibidos directamente de los adquirientes
in re o incluyendo a uello e ecti amente de los bienes o servicios que no opten por conside-
percibido por conducto de la citada plata- rar como pago definitivo el ISR que determinaron
orma no e cedan de tre ciento mil pe o y pagaron aplicando las mismas tasas que aplican
anuale podr n optar por pa ar el impue to las plataformas para efectuar las retenciones de
obre la renta por dic o in re o recibido ISR, deberán acumular la totalidad de sus ingresos
directamente de lo u uario de lo er icio para realizar el cálculo del ISR (sin incluir aquellos
o ad uiriente de biene aplicando la ta- por los cuales el contribuyente opte por pagar en
a de retenci n a ue e refiere el pre ente términos de la Sección IV, Capítulo II, Título IV de
art culo al total de lo in re o recibido in- la Ley del ISR, es decir, dentro del Régimen Simpli-
cluyendo a uello e ecti amente percibido ficado de Confianza), aplicar a dichos ingresos las
por conducto de la citada plata orma tasas de retención establecidas en el artículo 113-
y deber n acreditar el impue to ue en u A de la Ley del ISR y contra el monto total a pagar
ca o le ubieran retenido en lo t rmino acreditar el ISR retenido por las plataformas tecno-
del pre ente art culo lógicas, así como, efectuar el pago provisional del
ISR mediante la presentación de la “Declaración de
El impue to ue e pa ue en t rmino de e te
pago del ISR personas físicas plataformas tecno-
p rra o e con iderar como pa o definiti o
lógicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al que corresponda el pago.
Declaración de pago definitivo del
ISR de personas físicas que obtienen Retenciones de IVA que se pueden
ingresos directamente de los usuarios o considerar pago definitivo
adquirentes de los bienes o servicios y a
través de plataformas tecnológicas Recordemos que conforme a los artículos 18-L y
18-M de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y
La regla 12.3.7., de la Resolución Miscelánea Fis- a las reglas 12.3.10., 12.3.12., y 12.3.15., de la Reso-
cal 2023, precisa que las personas físicas con lución Miscelánea Fiscal 2023, las retenciones de
actividades empresariales que enajenen bienes o IVA que efectúan las plataformas también pudie-
presten servicios a través de Internet, mediante ron considerarse definitivas, de manera similar a
plataformas [...], que ejerzan la opción de deter- como se consideran para efectos de ISR.
minar y pagar el ISR, aplicando al total de ingresos
recibidos las mismas tasas que deben aplicar las Declaración anual
plataformas ... , deberán realizar el pago definiti-
vo del ISR a través de la “Declaración de pago del Según lo señalamos, el régimen de plataformas
ISR personas físicas plataformas tecnológicas”, a opera bajo un esquema de retenciones por parte
más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al de estas y en su caso de pagos provisionales por
que corresponda el pago. parte del contribuyente. Si los ingresos del contri-

buyente son de hasta 300 mil pesos puede optar TABLA MENSUAL
porque sus pagos mensuales sean definitivos. En
caso contrario debe presentar declaración anual. Monto de los ingresos amparados por comproban-
En este supuesto, al final del ejercicio, debemos tes fiscales efectivamente cobrados, sin impues-
determinar una utilidad fiscal, en su caso un re- to al valor agregado (pesos mensuales)
parto de utilidades, aplicar pérdidas de ejercicios
anteriores y determinar un impuesto a cargo o un INGRESOS TASA
saldo a favor, de manera similar a como lo hemos Hasta 25,000.00 1.00
ejemplificado para el régimen general.
Hasta 50,000.00 1.10
Hasta 83,333.33 1. 0
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
Hasta 208,333.33 2.00
El artículo 113-E de la Ley del Impuesto Sobre Hasta 3,500,000.00 2. 0
la Renta señala que los contribuyentes perso-
nas físicas que realicen únicamente actividades
empresariales, profesionales u otorguen el uso o Se debe presentar declaración anual
goce temporal de bienes, podrán optar por pagar
el impuesto sobre la renta en el Régimen Simplifi- El artículo 113-F, señala que los contribuyentes
cado de Confianza (RESICO), siempre que la tota- del RESICO están obligados a presentar decla-
lidad de sus ingresos propios de la actividad o las ración anual en el mes de abril del año siguien-
actividades señaladas que realicen, obtenidos en te al que corresponda la declaración, conside-
el ejercicio inmediato anterior, no hubieran exce-
rando el total de los ingresos que perciban en el
dido de la cantidad de tres millones quinientos mil
pesos, es decir, es un régimen optativo. ejercicio por sus actividades (empresariales o de
arrendamiento de bienes) y estén amparados por
Quienes obtuvieron ingresos de más tres millones
quinientos mil pesos, debieron tributar en el Régi- los comprobantes fiscales digitales por Internet
men de las personas físicas que realizan activida- efectivamente cobrados, sin incluir el impuesto
des empresariales y profesionales o en el régimen al valor agregado, y sin aplicar deducción alguna,
de arrendamiento, según les corresponda. En es- conforme a la siguiente:
tos regímenes también tributarán las personas
que tengan ingresos en cantidad igual o menor a TABLA ANUAL
la señalada, pero que no optaron por tributar con-
forme al RESICO. Monto de los ingresos amparados por compro-
bantes fiscales efectivamente cobrados, sin im-
Determinación de los pagos provisionales puesto al valor agregado (pesos anuales)
Los contribuyentes debieron determinar los pagos INGRESOS TASA

mensuales considerando el total de los ingresos
Hasta 300,000.00 1.00
que percibieron por sus actividades (empresaria-
les, profesionales o de arrendamiento de bienes) y Hasta 600,000.00 1.10
que estuvieron amparados por los comprobantes Hasta 1,000,000.00 1. 0
fiscales digitales por Internet efectivamente co-
Hasta 2,500,000.00 2.00
brados, sin incluir el IVA, y sin aplicar deducción
alguna, considerando la siguiente tabla: Hasta 3,500,000.00 2. 0

Acreditamiento de los pagos mensuales Acreditamiento del IVA

Los contribuyentes podrán disminuir a la canti- La regla 3.13.18., de la Resolución Miscelánea Fis-
dad anual que resulte, el impuesto sobre la renta cal 2023, señala que las personas físicas dentro
pagado en las declaraciones mensuales y, en su del RESICO pueden acreditar el IVA que corres-
caso, el que les retuvieron las personas morales. ponda derivado de la realización de sus activida-
des empresariales, profesionales u otorgamien-
Participación de los trabajadores en la utilidad to del uso o goce temporal de bienes, siempre y
cuando, el gasto sea deducible para efectos del
Para los efectos de la participación de los traba-
ISR, con independencia de que dicho gasto no
jadores en las utilidades de las empresas, la renta
pueda ser aplicado en la determinación del pago
gravable, será determinada por el contribuyente al
mensual, ni en la declaración anual del ISR.
disminuir de la totalidad de los ingresos del ejer-
cicio efectivamente cobrados y amparados por los Tratándose de contribuyentes que se encuentren
comprobantes fiscales digitales por Internet, que exentos del pago del ISR, en los términos del nove-
correspondan a las actividades por las que deba no párrafo del mencionado artículo 113-E (personas
determinarse la utilidad, el importe de los pagos físicas que se dediquen exclusivamente a las activi-
de servicios y la adquisición de bienes o del uso o dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de no-
goce temporal de bienes, efectivamente pagados
vecientos mil pesos efectivamente cobrados), solo
en el mismo ejercicio y estrictamente indispensa-
procederá el acreditamiento siempre que se pague
bles para la realización de las actividades por las
el impuesto correspondiente por los ingresos que se
que se deba calcular la utilidad; así como los pagos
consideran exentos, es decir, si estas personas op-
que a su vez sean exentos para el trabajador en los
taron por considerar que no tienen ingresos exentos
términos del artículo 28, fracción XXX de esta Ley.
de ISR pueden acreditar el IVA y generar, incluso, sal-
Como puede observarse, pese a que el impuesto
do a su favor. Al considerar ingresos exentos de ISR
sobre la renta anual se determina y paga solo y ex-
no podrán acreditar el IVA, sin embargo, este será
clusivamente a partir de los ingresos, es necesario
deducible, si bien no para ISR, sí para determinar la
determinar una utilidad (es decir hacer un cierre base del reparto de utilidades a los trabajadores.
fiscal considerando deducciones) para determinar
en su caso la base de reparto a los trabajadores. Aplicación de pérdidas fiscales
pendientes de disminuir
Disminución de devoluciones,
descuentos o bonificaciones La regla 3.13.22., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2022 señaló que las personas físicas que al 31 de
Hasta 2022 la regla 3.13.13., de la Resolución Mis- diciembre de 2021, estuvieron tributando en térmi-
celánea Fiscal de ese año, permitía que el importe nos del Título II, Capítulo VIII (régimen de activida-
de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, des agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras) y
fuera disminuido de la totalidad de los ingresos Título IV, Capítulo II, Sección I (Régimen de Activi-
percibidos en la declaración anual, a fin de deter- dades Empresariales y Profesionales) de la Ley del
minar la base del reparto de utilidades a los traba- ISR vigente al 31 de diciembre de 2021, y a partir del
jadores, siempre que se emitiera el CFDI de egreso ejercicio fiscal de 2022, optaron por tributar en el
correspondiente. Regla similar desapareció para Régimen Simplificado de Confianza vigente a partir
2023, sin embargo, el aplicativo permite descon- del 1 de enero de 2022, que hasta 2021 hubiesen
tar tales conceptos. sufrido pérdidas fiscales que no hayan podido dis-

minuir en su totalidad hasta ese año, podrán dismi- RFC, o bien, mediante la presentación del aviso de
nuir en la declaración anual del ejercicio fiscal 2022 actualización de actividades económicas y obliga-
o en el primer ejercicio que tributen en el Régimen ciones, respectivamente, debiendo indicar la clave
Simplificado de Confianza, del total de sus ingresos en el RFC de los integrantes de la copropiedad.
que perciban en este régimen, el saldo de las pér- En caso de sustitución del representante común
didas fiscales pendientes de disminuir. o que se incorporen nuevos integrantes a la co-
En el caso de personas físicas que venían tributan- propiedad, se deberá continuar cumpliendo con
do en el Régimen de Incorporación Fiscal vigente los requisitos establecidos en el artículo 113-E de
hasta el 31 de diciembre de 2021, y a partir del ejerci- la Ley del ISR (es decir, cumplir con los requisitos
cio fiscal de 2022 optaron por tributar en el Régimen para poder seguir tributando en el RESICO).
Simplificado de Confianza, pueden disminuir del to-
tal de los ingresos que perciban en el Régimen Sim- Efectos del abandono del RESICO
plificado de Confianza, el saldo de la diferencia entre
ingresos percibidos y deducciones en el RIF pen- Una persona física que estaba tributado en el RE-
dientes de disminuir (en términos del séptimo pá- SICO en 2023 y durante dicho año sobrepasó los
rrafo del artículo 111 de la Ley del ISR vigente hasta 3.5 millones de pesos, debe considerar que todo
el 31 de diciembre de 2021), en la declaración anual su ejercicio fiscal 202 lo tributó dentro del Régi-
del ejercicio fiscal de 2022 o en el que corresponda. men de Actividades Empresariales y Profesiona-
les, según lo señala el tercer párrafo del artículo
113-E de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Opción de realizar actividades en copropiedad
Asimismo es factible que cuando incumpla con al-
Las reglas 3.13.21. y 3.13.22., de la Resolución Mis- guna de las obligaciones fiscales que se le estable-
celánea Fiscal 2023 señalan que las personas fí- cen la autoridad lo saque del RESICO y lo destine
sicas que realicen actividades empresariales me- al Régimen de Actividades Empresariales y Profe-
diante copropiedad, pueden optar por tributar en sionales o al Régimen de los ingresos por Arren-
el Régimen Simplificado de Confianza siempre que damiento y en General por Otorgar el Uso o Goce
la suma de los ingresos de todos los copropietarios Temporal de Bienes Inmuebles, si es que esta es
por las actividades empresariales que realicen a su actividad, según corresponda. El párrafo referi-
través de la copropiedad, no excedan en el ejercicio do también señala que en su caso, las autoridades
inmediato anterior de tres millones quinientos mil fiscales podrán asignar al contribuyente el régimen
pesos y que el ingreso que en lo individual le corres- que le corresponda, sin que medie solicitud del
ponda a cada copropietario por dicha copropiedad, contribuyente. Por lo tanto, antes de presentar sus
sin deducción alguna, adicionado de los ingresos declaraciones, le será de utilidad al contribuyente
derivados de ventas de activos fijos propios de su tramitar en el Portal del SAT dos documentos:
actividad empresarial del mismo copropietario, en - La Constancia de Situación Fiscal
el ejercicio inmediato anterior, no hubieran exce-
- La opinión de cumplimiento de sus obligaciones
dido esa misma cantidad. Los contribuyentes que
fiscales
opten por lo antes dispuesto, pueden nombrar a
uno de los copropietarios como representante, para Respecto a lo señalado, la regla 3.13.5., de la Re-
que, a nombre de los copropietarios, sea el encar- solución Miscelánea Fiscal establece que:
gado de cumplir con las obligaciones establecidas o contribuyente per ona ica deber n
en las leyes del ISR, IEPS e IVA, debiendo manifes- pre entar el a i o de actuali aci n de acti ida-
tar esta opción al momento de su inscripción en el de econ mica y obli acione de con ormidad

con lo e tablecido en la fic a de tr mite uando lo in re o de lo contribuyente e -

i o de actuali aci n de acti idade econ - cedan de la re erida cantidad deber n de pre-
mica y obli acione con la finalidad de tri- entar la declaracione men uale a partir del
butar en el r imen fi cal ue le corre ponda me en ue e to uceda a imi mo deber n pre-
entar la declaracione de lo me e anteriore
En el me en ue e actualice cual uiera de e -
y en u ca o reali ar el pa o del impue to co-
to upue to lo contribuyente deber n pre-
rre pondiente la cuale e tendr n por cum-
entar al me i uiente la declaracione de lo
plida en tiempo iempre ue e pre enten en
me e anteriore del mi mo e ercicio y reali ar
la ec a en ue deba reali ar e el pa o del me
la determinaci n de u pa o pro i ionale de
en el ue e cedieron de la cantidad pre i ta en
con ormidad con lo di pue to en lo art culo
el primer p rra o de la pre ente re la a como
y de la ey del e decir dentro del
pre entar la declaraci n anual
imen de cti idade Empre ariale y pro e-
ionale o dentro del imen ue corre ponde De acuerdo a lo señalado, se deben presentar de-
al rrendamiento de nmueble e n corre - claraciones de todo el año, incluso la anual, por-
ponda pudiendo di minuir lo pa o e ectua- que así lo señala le regla 3.13.28. Es decir, cuando
do en lo me e ue aplic la di po icione del se excede de los 900 mil pesos no se goza de la
imen implificado de onfian a exención respecto de todo el ingreso. Por lo tanto
es incorrecto pensar que solo se pagaría impues-
Personas del sector primario que to por el excedente.
rebasan los 900 mil pesos
Se pudo no presentar declaraciones mensuales
El párrafo noveno del artículo 113-E de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que las personas físi- La regla 3.13.30, de la Resolución Miscelánea Fis-
cas que se dediquen exclusivamente a las activi- cal 2023 precisó que las personas físicas que
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, tributan en el RESICO que se dedican exclusiva-
cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de 900 mente a las actividades agrícolas, ganaderas, sil-
mil pesos efectivamente cobrados, no pagarán el vícolas o pesqueras cuyos ingresos anuales no
impuesto sobre la renta por los ingresos provenien- excedan de $3’500,000.00, pudieron optar por no
tes de dichas actividades. Precisa además que en presentar declaraciones mensuales siempre que
caso de que los referidos ingresos excedan dicho emitieran los CFDI por las actividades que realiza-
monto, a partir de la declaración mensual corres- ron. En este caso, se pagará todo el impuesto en
pondiente se deberá pagar el impuesto conforme la declaración anual.
al Título IV, Capítulo II, Sección IV, es decir, todavía
dentro del Régimen Simplificado de Confianza. Las personas morales se encuentran
obligadas a retener el impuesto
cal 2023 precisó que las personas físicas cuyos in-
En el artículo 113-J de la Ley del Impuesto Sobre la
gresos en el ejercicio excedieran de $900,000.00,
Renta señala que las personas morales que efec-
debieron pagar el ISR a partir del mes en que esto
túen pagos a contribuyentes en el RESICO debe-
sucedió, por la totalidad de los ingresos obteni-
rán retener, como pago mensual, el monto que
dos, que estén amparados por los CFDI efectiva-
resulte de aplicar la tasa del 1.2 sobre el monto
mente cobrados en el mes de que se trate.
de los pagos que les efectúen, sin considerar el
El Segundo párrafo de la regla 3.13.28., de la Reso- impuesto al valor agregado, debiendo proporcio-
lución Miscelánea Fiscal 2023 establece que: nar a los contribuyentes el comprobante fiscal en

el que conste el monto del impuesto retenido, el ingresos de hasta 900,000 pesos, según se se-
cual deberá enterarse por dicha persona moral a ñala en el párrafo anterior, quedaron relevadas de
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a efectuarles la retención del 1.2 de ISR, siempre
aquél al que corresponda el pago. El impuesto re-
que en el CFDI que amparó la operación, las per-
tenido será considerado en el pago mensual que
deban presentar las personas físicas, es decir, sonas físicas señalaran en el atributo “Descrip-
puede acreditarse contra el impuesto a pagar. No ción”, lo siguiente: “Los ingresos que ampara este
se debe proporcionar la referida constancia cuan- comprobante se encuentran en el supuesto de
do en el CFDI se señale la retención respectiva. exención a que se refiere el artículo 11 E, noveno
párrafo de la Ley de ISR”.
Las personas morales podrán no retener
ISR a personas físicas del sector
primario exentas del impuesto Presentación de la declaración
Cuando las personas morales efectuaron pagos a El aplicativo nos requiere llenar 5 apartados ge-
las personas físicas exentas de impuesto por sus nerales, según se observa en la imagen siguiente.
Ingresos 6 Determinación 5 Pago
RESICO Régimen Simplificado de Confianza 2
- Información sobre situación fiscal 1
¿Estás obligado a presentar la información

Selecciona v
sobre tu situación fiscal (ISSIF) en términos !
+
del Art. 32-H del CFF?
Selecciona
Sí
+ Datos iniciales 1 No
+ Ingresos
+ Resultado
+ Pagos mensuales
+ Retenciones de ISR Guardar Perfil

Datos iniciales INGRESOS
Respecto a los datos iniciales solo se nos requiere En el apartado de ingresos se nos requiere la in-
señalar, Si o No en relación a si es que obtuvimos formación siguiente:
ingresos en copropiedad.
- Ingresos
Detalle
Total de ingresos efectivamente cobrados
(-) Detalle
Descuentos, devoluciones y bonificaciones
(-) Capturar
Ingresos a disminuir
(+) Capturar
Ingresos adicionales
(=) Detalle
Total de ingresos percibidos por la actividad !
Ingresos gravados (=)
- Resultado
Base gravable (=)
La información vendrá precargada con base en Ingresos a disminuir

los comprobantes que hayamos emitido.
Aquí pondríamos ingresos que no obstante haber
Tengamos en cuenta que el RESICO es un régimen sido facturados no tienen por qué acumularse en
en el que se causa el impuesto sobre la renta ex- 2023, por ejemplo, ingresos en copropiedad, in-
clusivamente sobre ingresos. gresos de ejercicios anteriores, apoyos de gobier-
no que no son acumulables, facturas emitidas con
Ingresos a disminuir o ingresos adicionales son
el señalamiento PPD en 2023 y cobradas en 2024,
datos que debe capturar el contribuyente de si fuera el caso, o bien cualquier otro ingreso que
acuerdo a las opciones que se le señalan, bajo consideremos no debe acumularse en 2023.
la mecánica que conocemos, es decir: Pulsamos
sobre “CAPTURAR”, AGREGAR/Seleccionar y plas- Ingresos adicionales
mar los montos que pretendamos declarar.
En este renglón podríamos poner facturas emiti-
El botón DE A E es para que clasifiquemos la das en PPD en 2022 y cobradas en 2023, o bien
información precargada. cualquier otro ingreso que consideremos debe

acumularse en 2023 y que no aparece precarga- claración de cada mes se nos señalará si esta está
do. presentada, si está presentada pero no pagada o
si no está presentada.
Descuentos, devoluciones y bonificaciones
RETENCIONES DE ISR
Respecto a este renglón nos será de utilidad ver lo
comentado en la página 49. Al igual que los pagos mensuales, en el campo
de retenciones se detallará lo que mensualmen-
Total de ingresos percibidos por la actividad
te nos retuvieron las personas morales. Al pulsar
Aquí debemos detallar el tipo de ingreso percibi- sobre el botón de capturar se nos desplegará la
do, como sigue: información. En caso de no habérsenos efectua-
Concepto Importe do retenciones se deberá indicar en el renglón “0”.
Selecciona Deducciones personales
Consideremos que en el RESICO no se pueden

Selecciona
efectuar deducciones personales.

Actividad empresarial
Servicios profesionales (Honorarios)
Uso o goce temporal de bienes
Enajenación de activos fijos y terrenos de su propiedad afectos a su actividad RESICO Régimen Simplificado de Confianza 5
RESULTADO
- Determinación del ISR 1
El resultado se llena automáticamente a partir de
los ingresos reportados y los descuentos, devolu- Base gravable
ciones y bonificaciones.
Tasa aplicable (x) 1.
Resultado
Ingresos gravables (=) ISR causado (=)
? Diferencias de deducciones superiores a

(-) Pagos mensuales (-)
!
ISR retenido (-)
Base gravable (=)
A favor (=)
PAGOS MENSUALES
Elija una opción
Al pulsar sobre el renglón de pagos provisionales
¿Qué deseas hacer
con tu saldo a favor?
!
se nos presentará una relación con los datos de
Elija una opción
cada una de las declaraciones mensuales presen- Compensación
tadas: Monto de ISR pagado, Número de opera- Devolución
ción y fecha de presentación. Respecto de la de-
Sin selección

Datos informativos Otros datos informativos
En el apartado de determinación se nos despliega En su caso debemos presentar la información

un renglón en donde debemos señalar diversos siguiente:
datos informativos que no son irrelevantes. Vea-
mos primeramente cuáles son y remitámonos a
Otros datos informativos
las páginas 13 a 15 para ver su importancia.
+ Datos informativos 3
? ¿Tienes otros datos informativos que
Sí v
declarar?
¿Informas otros ingresos exentos? v
Selecciona v
(Préstamos, donativos y o premios, etc. que ! Ingresos obtenidos por apoyos gubernamentales
en lo individual o en su conjunto, excedan de Selecciona
!
$600,000.00) Sí
Ingresos obtenidos por apoyos gubernamentales con v
No
Otros datos informativos
motivos de los sismos del 7 y 19 de septiembre de 2017 !
? ¿Tienes otros datos informativos que Monto de la condonación o remisión de deuda de créditos v
v
Selecciona otorgados para adquisición de casa habitación !
declarar? !
Selecciona
Sí ¿Optas por informar la PTU generada en el ejercicio?
No
Identificación de esquemas reportables
Identificación de esquemas reportables
¿Tiene esquemas fiscales reportables que
v
Selecciona ¿Tiene esquemas fiscales reportables que
informar? ! Sí v
informar? !
Selecciona
Sí
Agregar
No No No
Tipo de esquema reportable Número de identificación Eliminar

¿Informas otros ingresos exentos? del esquema reportable
(Préstamos, donativos y o premios, Sí v
etc. que en lo individual o en su

! ¿Optas por informar la PTU del ejercicio?
conjunto, excedan de$600,000.00)
Si bien en el Régimen Simplificado de Confianza
se paga el impuesto a partir de ingresos, eso no
Préstamos
Donativos nos libera de contar con comprobantes de egre-

sos por dos razones:
Premios
1. El Impuesto al Valor Agregado sí se paga consi-
Viáticos cobrados derando el IVA de ingresos y de egresos.
Enajenación de casa habitación 2. La base del reparto de utilidades a los trabaja-

dores se hace a partir de una utilidad que consi-
dera ingresos y egresos.
Herencias o legados

Es de destacar que el informar el monto de la PTU erogaciones, es decir, se deducen hasta el mo-
a favor de los trabajadores se presenta como una mento efectivo del pago.
opción.
Las actividades empresariales no
Será importante tener en cuenta lo comentado
se consideran arrendamiento
respecto al reparto referido en la página 35.
En el régimen de arrendamiento deben tributar
Esquemas reportables quienes obtienen ingresos por el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes inmuebles y no
os esquemas reportables son las estrategias fis-
así por aquellos que rentan equipo ya que en tal
cales implementadas por asesores fiscales en fa-
caso se debe tributar en el régimen de actividades
vor de sus clientes. Se encuentran regulados en empresariales y profesionales o en el régimen de
los artículos 197, 198, 199, 200, 201 y 202 del Có- incorporación fiscal.
digo Fiscal de la Federación. Los esquemas repor-
tables se clasifican en generalizados y persona- Deducciones
lizados. Son generalizados aquéllos que buscan
comercializarse de manera masiva a todo tipo de El artículo 115 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
contribuyentes o a un grupo específico de ellos, ta nos establece qué tipo de deducciones pueden
y aunque requieran mínima o nula adaptación efectuar las personas físicas que obtienen ingre-
para adecuarse a las circunstancias específicas sos por arrendamiento y en general por otorgar el
del contribuyente, la forma de obtener el benefi- uso o goce temporal de bienes inmuebles y son
cio fiscal es la misma. Son personalizados, aqué- las siguientes:
llos que se diseñan, comercializan, organizan, 1. El impuesto predial del año 2023 correspondien-
implementan o administran para adaptarse a las te a los inmuebles arrendados, así como las con-
circunstancias particulares de un contribuyente tribuciones locales de mejoras, de planificación o
específico. de cooperación para obras públicas que afecten
El 2 de febrero de 2021 se publicó un Decreto que a los mismos y en su caso el impuesto local sobre
señala que no se estará obligado a informar sobre ingresos por arrendamiento que se le estableciera
esquemas reportables personalizados si el mon- al contribuyente en la entidad federativa en que
to agregado del beneficio fiscal obtenido o que se se ubique el inmueble.
espere obtener en México, no exceda de 100 mi- Cuando el predial sea pagado por los arrendata-
llones de pesos. rios no será deducible por el arrendador
2. Los gastos de mantenimiento que no impliquen
Saldo a pagar
adiciones o mejoras al bien de que se trate (ya que
en este caso se considerarían inversión y se de-
En el caso de generarse saldo a cargo deberá con-
ducirían conforme al numeral 6) y por consumo de
siderarse lo señalado en la página 18.
agua, siempre que no los paguen quienes usen o
gocen el inmueble.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
3. Los intereses reales pagados por préstamos
Los ingresos por arrendamiento, al igual que cual- utilizados para la compra, construcción o mejo-
quier otro tipo de ingreso de las personas físicas ras de los bienes inmuebles (se considera interés
se acumulan hasta el momento efectivo del co- real el monto en que dichos intereses excedan del
bro, igual ocurre de manera correlativa con las ajuste anual por inflación).

Para determinar el interés real se aplica el artículo cha en la que se presentó la primera declaración
134 de la ley del ISR. Sin embargo, tal determina- provisional de 2023 y una vez ejercida no pudo
ción no la hace la persona física sino la institu- variarse en los pagos provisionales de dicho año,
ción de crédito que paga los intereses. La fracción pudiendo cambiarse la opción al presentar la de-
IV del artículo 151 de la ley del ISR precisa que es claración anual del ejercicio al que correspondan
obligación de los integrantes del sistema finan-
dichos pagos. En otras palabras, en pagos pro-
ciero expedir comprobante fiscal en el que conste
visionales se pudieron efectuar las deducciones
el monto del interés real pagado por el contribu-
yente en el ejercicio de que se trate, en los térmi- considerando un sobre los ingresos y al pre-
nos que se establezca en las reglas que al efecto sentar la declaración anual y calcular el impuesto,
expida el Servicio de Administración Tributaria, y se pueden efectuar las deducciones propias de la
en consecuencia están obligados a determinarlo. operación del contribuyente, en sustitución del
citado .
4. Los salarios, comisiones y honorarios pagados,
así como los impuestos, cuotas o contribuciones
que conforme a la ley les corresponda cubrir so- Deducciones de manera proporcional
bre dichos salarios, efectivamente pagados. al tiempo en que un inmueble es
otorgado para su uso o goce
Estos conceptos solo son deducibles en monto
igual de hasta el 10 de los ingresos obtenidos. Cuando el uso o goce temporal del bien de que se
5. El importe de la primas de seguros que ampa- trate no se hubiese otorgado por todo el ejercicio,
ren los bienes respectivos. las deducciones a que se refieren los numerales 1
6. Las inversiones en construcciones, incluyendo a 5 inmediatos anteriores, se aplicarán únicamen-
adiciones y mejoras (a una tasa del anual, se- te cuando correspondan al periodo por el cual se
gún lo señala la fracción I del artículo 149 de la Ley otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble o
del Impuesto Sobre la Renta). a los tres meses inmediatos anteriores al en que
se otorgue dicho uso o goce. Respecto al numeral
Deducción optativa 6 es entendible que no se limite la deducción al
periodo por el cual se otorgó el uso o goce tem-
A las personas que otorgan el uso o goce temporal
de inmuebles se les establece la opción de efec- poral del bien inmueble o a los tres meses inme-
tuar una deducción igual al de sus ingresos, diatos anteriores al en que se otorgue dicho uso o
en sustitución de las deducciones señaladas en goce ya que no obstante que el bien no estuviera
los puntos 2 a 6 anteriores. A esta deducción sin arrendado sí sufrirá deterioro.
comprobantes se le conoce de manera práctica
como “Deducción ciega”. El impuesto predial pue- Deducciones de un subarrendatario
de deducirse aún en los casos en los que se haga
uso de la deducción ciega. El subarrendatario (persona que recibe en arren-
damiento un bien que a la vez fue previamente
Según lo establece el artículo 196 del reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contri- arrendado a otra persona) podrá deducir el impor-
buyentes que optaron por efectuar la ”deducción te de las rentas que pague al subarrendador. El
ciega”, debieron hacerlo por todos los inmuebles, subarrendador (arrendatario) deducirá el importe
incluso por aquéllos en los que tengan el carácter de la renta que le corresponda pagar al arrenda-
de copropietarios, a más tardar y a partir de la fe- dor (es decir al propietario del bien).

Casos en los que el inmueble es destinado El IVA en la cantidad de $ 1,064 no será acredita-
parcialmente al otorgamiento de su uso o goce ble y tampoco será deducible.
y recibe a cambio de ello una contraprestación
Predial y derechos de $ 10,000
Cuando el contribuyente ocupe parte del bien in- cooperación de obras
mueble del cual derive el ingreso por otorgar el públicas
uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso Por: Proporción 0.50
o goce temporal de manera gratuita, no podrá de-
Igual a: Monto no deducible $ 5,000
ducir la parte de los gastos, así como tampoco el
impuesto predial y los derechos de cooperación
de obras públicas que correspondan proporcio- También en los casos de subarrendamiento, el
nalmente a la unidad por él ocupada o de la otor- subarrendador no podrá deducir la parte propor-
gada gratuitamente (considérese que tampoco cional del importe de las rentas pagadas que co-
rrespondan a la unidad que ocupe o que otorgue
pudo acreditar el IVA proporcionalmente a la parte
su uso o goce gratuitamente.
no deducible). La parte proporcional se calculará
considerando el número de metros cuadrados de
Deducciones que exceden a
construcción de la unidad por él ocupada u otor-
los ingresos (pérdida)
gada de manera gratuita en relación con el total
de metros cuadrados de construcción del bien in- Para determinar el impuesto anual se deben su-
mueble. Ejemplo: mar los resultados obtenidos en cada régimen,
llámense ingreso, ganancia o utilidad, es decir, se
Metros ocupados por el propio 100 determina un solo impuesto cuando se perciben
arrendador o prestado en for- varios tipos de ingreso. No obstante, cuando en el
ma gratuita para su uso o goce régimen de ingresos por arrendamiento, y en ge-
Entre: Total de metros de la construc- 200 neral por otorgar el uso o goce temporal de bienes
ción inmuebles las deducciones son mayores que los
ingresos el resultado, según lo establece el artí-
Igual a: Proporción 0.50
culo 184 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, no podrá disminuirse de los ingre-
Gastos erogados en la $ 50,000 sos por sueldos y salarios, de los generados en los
operación del inmueble regímenes de actividad empresarial y profesional
Por: Proporción 0.50 e incorporación.
Igual a: Gastos no deducibles $ 25,000
PTU por distribuir
IVA de los gastos totales $ 2,128 La fracción III del artículo 127 de la Ley Federal del
(supuestos) Trabajo dispone que el monto de la participación
Por: Proporción 0.50 de los trabajadores que se dediquen al cuidado de
bienes que produzcan rentas no podrá exceder de
Igual a: IVA no acreditable $ 1,064
un mes de salario. Si por ejemplo un arrendador
tiene solo un trabajador, que gana $ 10,000.00 y
En el ejemplo anterior se está suponiendo que so- determina la utilidad que le correspondería a este
lamente $ 13,300 de los gastos estuvieron afec- la cual asciende a $ 23,000, sólo deberá pagarle
tos al IVA. $ 10,000.00. Si la utilidad determinada fuera de

$ 7,000 solo deberá pagarle esta cantidad. En re- (1) Las personas morales que pagaron arrenda-
sumen, el renglón de PTU por distribuir que debe miento a las personas físicas debieron retenerles
requisitarse en la declaración anual solo será lle- en cada pago el 10 de este por concepto de im-
nado cuando se tengan trabajadores que ayuden puesto sobre la renta. Las personas físicas pueden
en la actividad de arrendamiento (por ejemplo, descontar de su impuesto anual estas retenciones.
limpieza, mantenimiento, cobranza, etc.) Entre personas físicas no se hace retención.
(2) Quienes perciben ingresos por arrendamiento
Deducción de inversiones
debieron durante 2023 presentar declaraciones
La inversión de los arrendadores consta funda- provisionales.
mentalmente de construcciones y edificios. Recordemos que no se paga IVA por el otorga-
El terreno no se deduce a menos que se enajene. miento del uso o goce temporal de bienes desti-
a construcción se deduce a un anual siguien- nados a casa habitación, sin embargo, si éstos o
do el procedimiento que se sigue para cualquier parte de ellos se proporcionan amueblados o se
otro activo fijo (esto lo ejemplificamos en la página utilizan como hoteles o casas de hospedaje, sí es-
34). tarán sujetos al pago de dicho impuesto, según lo
precisa la fracción II del artículo 20 de la LIVA, y
Cálculo del impuesto artículo 34 de su Reglamento.
Los pagos provisionales de los arrendadores de-
Si se obtuvieran otro tipo de ingresos como por bieron efectuarse con periodicidad mensual, salvo
ejemplo honorarios o salarios, la base de ISR por que únicamente hubieran obtenido ingresos, cuyo
arrendamiento se deberán sumar a esos ingresos monto mensual no excedió de diez veces el valor
y determinarse el impuesto en forma conjunta. de la UMA elevado al mes, pudieron efectuar los
pagos provisionales de forma trimestral.
Ejemplo de la determinación del ISR anual
Ingresos por arrendamiento a: puesto Sobre la Renta dispone que los contribu-
Personas físicas $ 301,400.00 yentes pudieron calcular el último pago provisio-
Personas morales 380,7 00.00 nal de 2023 considerando en lugar de los ingresos
Ingresos totales 682,100.00 y de las deducciones del periodo (mes o trimestre)
Menos: Deducción " ciega" (35% ) 238,7 35.00 que corresponda, los del año calendario, aplican-
Menos: Impuesto predial 24,180.00
do la tarifa anual (del artículo 152 de la Ley del ISR)
Igual a: Ingresos acumulables 419,185.00
y acreditando los pagos provisionales efectuados
Ingresos acumulables 419,185.00 en el ejercicio, así como las retenciones. Este pro-
Menos: Deducciones personales 40,130.00 cedimiento elimina la posibilidad de cualquier di-
Igual a: Base del impuesto 37 9,055.00 ferencia a cargo en la declaración anual.
Menos: Límite inferior 37 4,837 .89
Igual a: Excedente 4,217 .11 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES
Por: Tasa 23.52%
Igual a: Impuesto marginal 991.86 El capítulo IV del título IV de la Ley del Impues-
Más: Cuota fija 60,049.40 to Sobre la Renta regula la tributación cuando se
Igual a: Impuesto total 61,041.26 obtienen ingresos por enajenación de bienes. Se
Menos: Retenciones mensuales (1) 38,07 0.00
considera enajenación de bienes la que corres-
Menos: Pagos provisionales (2) 20,984.00
Igual a: Saldo a cargo (a favor) $ 1,987 .26 ponde a inmuebles (terrenos y construcciones),
acciones (títulos de propiedad de un negocio o

inversión), títulos valor (derechos sobre capital pagados por el enajenante. Asimismo, serán dedu-
y sus rendimientos) y certificados de aportación cibles los pagos efectuados con motivo del avalúo
patrimonial o partes sociales. de bienes inmuebles. También será deducible, en
su caso, el importe del impuesto que se implemen-
No se considera dentro de este capítulo la ena-
te en la entidad federativa en donde se ubique el
jenación de mercancías o bienes efectuada por
inmueble por los ingresos por enajenación de in-
personas físicas empresarias, que formen parte
muebles. Este impuesto no es el que se paga en
de su operación.
los Estados según el artículo 127, sino otro impues-
Cuando el ingreso es mayor que el monto de las to que en su caso se imponga a los contribuyentes
deducciones se genera una ganancia, este es el en la entidad federativa, según lo señala el artículo
término correcto y no así el de “utilidad”. 43 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando el ingreso es menor que el monto de las IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el
deducciones se suscita una pérdida. enajenante, con motivo de la adquisición o de la
Si es una persona física empresaria quien enajena enajenación del bien.
un inmueble debe considerar el ingreso dentro de as deducciones a que se refieren las fracciones
la utilidad por sus actividades empresariales y no III y IV se actualizan por el periodo comprendido
dentro de este capítulo destinado a la enajenación desde el mes en el que se efectuó la erogación
de inmuebles por personas físicas no empresarias. respectiva y hasta el mes inmediato anterior a
aquél en el que se realice la enajenación.
Deducciones autorizadas
Recordemos que la enajenación de la casa habi-
Cuando se enajena un bien se pueden efectuar tación se encuentra exenta de ISR y de IVA.
las deducciones siguientes, según lo establece el Para inmuebles distintos a la casa habitación el
artículo 121 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta: notario debió retener los impuestos correspon-
I. El costo comprobado de adquisición (actualiza- dientes (IVA e ISR) y enterarlos, en el caso de ISR,
bajo la figura de pago provisional.
do desde la fecha de la adquisición y hasta el mes
anterior al de la enajenación). En el caso de bienes
Cálculo del impuesto anual
inmuebles, el costo actualizado será cuando me-
nos 10 del monto de la enajenación de que se El artículo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la
trate. Por ejemplo: precio de venta $4,000,000 x Renta establece que las personas que obtengan
10 00,000 costo mínimo deducible. ingresos por enajenación de bienes, podrán efec-
Naturalmente que si el costo actualizado fuera tuar las deducciones a que se refiere el artícu-
mayor a estos $ 400,000 será ese el costo que lo 121 de dicha Ley (las cuales señalamos en las
podremos deducir. fracciones I a IV); con la ganancia así determinada
se calculará el impuesto anual.
II. El importe, actualizado, de las inversiones he-
chas en construcciones, mejoras y ampliaciones,
Actualización del costo
cuando se enajenen bienes inmuebles o certifica-
comprobado de adquisición
dos de participación inmobiliaria no amortizables.
Estas inversiones no deberán incluir los gastos de El artículo 124 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
conservación. ta señala que para actualizar el costo comprobado
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, de adquisición y, en su caso, el importe de las inver-
por escrituras de adquisición y de enajenación, siones deducibles, tratándose de bienes inmuebles y

de certificados de participación inmobiliaria no amor- Factor

tizables, se procederá como sigue: de actua- Importe ( $ )
DEDUCCIONES liz ación actualiz ado
I. Se restará del costo comprobado de adquisición, la
parte correspondiente al terreno y el resultado será Costo de adq uisi- $ 600,000.00 1.4610 $ 87 6,600.00
el costo de construcción. Cuando no se pueda efec- ción del terreno
tuar esta separación se considerará como costo del
Costo de
terreno el 20 del costo total. adq uisición de la
Construcción 2,400,000.00
II. El costo de construcción deberá disminuirse a ra- Deducción
zón del anual por cada año transcurrido entre la acumulada 57 6,000.00
fecha de adquisición y la de enajenación ( anual Valor neto 1,824,000.00 1.4610 2,664,864.00
x 8 años que utilizaremos para nuestro ejemplo son
Gastos de escritu-
2 ) en ningún caso dicho costo será inferior al 20 ración al momento
del costo inicial. de la adq uisición 40,7 00.00 1.4610 59,462.7 0
El costo resultante (y el terreno) se actualizarán por Comisiones sobre

el periodo comprendido desde el mes en el que se compra 52,000.00 1.4610 7 5,97 2.00
realizó la adquisición y hasta el mes inmediato ante-
Gastos notaria-
rior a aquél en el que se efectúe la enajenación. Las
les y de avaluo
mejoras o adaptaciones que implican inversiones pagados por el
deducibles deberán sujetarse al mismo tratamiento. vendedor al mo-
mento de la
venta 180,348.00 180,348.00
Actualización $ 2,697 ,048.00 $ 3,857 ,246.7 0
Supongamos que un bien se enajenó en julio de 2023

y que se había adquirido en abril de 2015.
¿Qué hacemos con la ganancia?
El artículo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la

Precio de venta $ 4, 000, 000 Renta nos da la respuesta al disponer que:
Por: % mínimo de deducción 10.00% I. La ganancia se dividirá entre el número de años
Igual a: Costo mínimo deducible $ 400,000 transcurridos entre la fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años.
Factor de actualiz ación

INPC del mes inmediato anterior Ganancia total $ 142,7 53.30
al de enajenación (J unio 2023 ) 128.2140 Entre: Número de años entre la
Entre: INPC del mes de adquisición adquisición y la enajenación 8
(Abril 2015 ) 87 .7 524 Igual a: Ganancia acumulable $ 17 ,844.16
II. El resultado que total
Ganancia se obtenga conforme$ a la53.30
142,7 frac-
ción anterior,
Menos: será acumulable
Ganancia la parte de la ganancia que se
17 ,844.16
Ingresos por enajenación de bienes $ 4,000,000.00 Igual a: a Ganancia
sumará los demás ingresos acumulables
no acumulable $ 124,909.14del
Menos: Deducciones autorizadas 3,857 ,246.7 0
año de calendario de que se trate y se calculará
Igual a: Ganancia $ 142,7 53.30
el impuesto correspondiente a los ingresos acu-

mulables. III. La parte de la ganancia no acumula- Deducciones personales- - > CON SIN
Ingresos por honorarios $ 401,130.00 $ 401,130.00
ble se multiplicará por la tasa de impuesto que se Menos: Deducciones propias de su actividad 140,925.00 140,925.00
obtenga conforme a cualquiera de $ los incisos
Ganancia total ay
142,7 53.30 Igual a:
Menos:
Ingresos acumulables
Deducciones personales
260,205.00
28 , 462.00
260,205.00
b Entre:
siguientes. El impuesto
Número que
de años entre la resulte se sumará Igual a: Base del impuesto en honorarios 231,7 43.00 260,205.00
adquisición
al calculado conforme y laaenajenación
la fracción que antecede. 8 Más: Base del impuesto en enajenación
de inmuebles 17 ,844.16 17 ,844.16
Igual a: Ganancia acumulable $ 17 ,844.16 Igual a: Base total del impuesto ( A) 249,587 .16 ( C) 27 8,049.16
Menos: Límite inferior 185,852.58 185,852.58
Ganancia total $ 142,7 53.30 Igual a: Excedente 63,7 34.58 92,196.58
Por: Tasa 21.36% 21.36%
Menos: Ganancia acumulable 17 ,844.16 Igual a: Impuesto marginal 13,613.7 1 19,693.19
Igual a: Ganancia no acumulable $ 124,909.14 Más: Cuota fija 19,682.13 19,682.13
Opciones para determinar la tasa Igual a: Impuesto sobre ingresos acumulables $ 33,295.84 ( D) 39,37 5.32
Más: Impuesto sobre ingresos no
acumulables 17 ,688.7 3
El contribuyente puede optar por calcular la tasa a Igual a: Impuesto anual a cargo ( B) $ 50,984.57
( D / C) X 100
que se refiere el párrafo que antecede, conforme TASAS ( B / A) X 100 20.43% 14.16%
a lo dispuesto en cualquiera de los incisos que se
señalan a continuación: Impuesto a cargo $ 39,37 5.32
Entre: Base del impuesto 27 8,049.16
Primera opción Igual a: Cociente $ 0.1416
Ganancia $ 142,7 53.30

a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al Entre: Número de años entre la
artículo 152 a la totalidad de los ingresos acu- adquisición y la enajenación 8
mulables obtenidos en el año en que se realizó Igual a: Ganancia acumulable $ 17 ,844.16
la enajenación, disminuidos por las deducciones
Ganancia total $ 142,7 53.30
autorizadas, excepto las establecidas en las frac-
Menos: Ganancia acumulable 17 ,844.16
ciones I, II y III del artículo 151 de la Ley del ISR (Ver Igual a: Ganancia no acumulable 124,909.14
página 72). El resultado así obtenido se dividirá Por: Tasa 14.16%
entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el Igual a: Impuesto sobre ingresos
no acumulables $ 17 ,688.7 3
cociente será la tasa.
El inciso a) anterior, que corresponde a la fracción En esta tabla, el cociente de 0.1416, lo debimos
tercera del artículo 120 de la Ley del Impuesto expresar en , es decir, 1 .16 .
Sobre la Renta establece que no se considera-
rán las deducciones personales para determinar De acuerdo con lo expuesto, este impuesto de
la tasa que se aplicará a la parte de los ingresos $ 17,688.73, lo debemos sumar a los $ 33,295.84
no acumulables por la enajenación de inmuebles. para determinar el impuesto sobre la renta del
Sin embargo no se refiere a todas las deducciones ejercicio ($ 50,984.57).
personales sino solamente a las señaladas en las
Contra este impuesto se podrán acreditar el im-
fracciones I a III del artículo 151. Ver página 72.
puesto que en su caso haya retenido el notario
Al no considerarse las fracciones I a III referidas se público.
hace necesario recalcular el impuesto para deter-
minar la tasa. Segunda opción
Supongamos que las deducciones personales
que tiene una persona corresponden a las señala- La segunda opción que se tiene para determinar
das en las fracciones I a III. Hacemos dos cálculos: la tasa que se aplica sobre los ingresos no acumu-
Con y sin deducciones personales. lables es como sigue:

b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas de bienes, que resulta de dividir la ganancia entre
calculadas conforme a lo previsto en el inciso an- el número de años transcurridos entre la fecha de
terior para los últimos 5 ejercicios, incluido aquél
adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20
en el que se realizó la enajenación, dividida entre 5.
años, según se señaló en párrafos precedentes.
Así como determinamos la tasa del 1 .16 tendría-
Para nuestro ejemplo nos estamos refiriendo a los
mos que considerar la tasa que hayamos determi-
nado de 2019 a 2022. La de 2023 ya la hemos de- $ 17,844.16 ($ 142,753.30 /8).
terminado. Supongamos estas tasas como sigue:
Pagos recibidos en parcialidades
Añ o Impuesto ( $ ) Base ( $ ) Coeficiente
2019 5,523.48 7 7 ,887 .93 0.07 09 El párrafo tercero del artículo 120 de la Ley del ISR
2020 6,690.91 88,617 .93 0.07 55
2021 3,181.14 55,119.93 0.057 7
establece que cuando el enajenante del inmueble
2022 44,17 4.89 287 ,7 7 5.33 0.1535 reciba el pago en parcialidades, el impuesto que
2023 39,37 5.32 27 8,049.16 0.1416
0.4992 corresponda a la parte de la ganancia no acumu-
Entre: 5
lable se podrá pagar en los años de calendario en
Igual a: 0.0998
los que efectivamente se reciba el ingreso, siem-
Expresado en por ciento nos da una tasa del pre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18
9.9 . a tasa resultante conforme a la opción a) meses y se garantice el interés fiscal en los térmi-
(1 .16 ) es mayor que el 9.9 determinado con- nos del artículo 203 del reglamento de la Ley del
forme al inciso b) y en consecuencia nos conven-
ISR. Hemos visto que tenemos 2 tipos de ganan-
dría utilizar esta última opción.
cia: Acumulable y no acumulable.
Al igual que para el caso de indemnizaciones, tra-
tándose de enajenación de inmuebles la Ley se Para determinar el monto del impuesto a enterar
refiere a ingresos no acumulables no por el hecho en cada año de calendario, se dividirá el impuesto
de que sobre ellos no se pague impuesto, sino
determinado respecto a la ganancia no acumu-
porque no se acumulan a los demás tipos de in-
greso que obtienen las personas físicas para de- lable entre el ingreso total de la enajenación y el
terminar el impuesto anual, es decir, el impuesto cociente se multiplicará por los ingresos efecti-
se determina por separado. vamente recibidos en cada año de calendario. La
cantidad resultante será el monto del impuesto a
Casos en los que en los cuatro ejercicios
enterar por este concepto en la declaración anual,
inmediatos anteriores no se tuvieran ingresos
esto es 17,6 .7 / ,000,000.00 0.00 2.
El segundo párrafo del artículo 120 establece
que cuando el contribuyente no hubiera obteni-
do ingresos acumulables en los cuatro ejercicios Pago ISR q ue se
Añ o recibido Coeficiente pagará
previos a aquél en que se realice la enajenación,
podrá determinar la tasa promedio que resulte
2023 $ 1,400,000.00 0.00442 $ 6,191.06
conforme al procedimiento seguido en el ejemplo 2024 1,400,000.00 0.00442 6,191.06
anterior, considerando el impuesto que hubiese 2025 1,200,000.00 0.00442 5,306.62
tenido que pagar de haber acumulado en cada $ 4,000,000.00 $ 17 ,688.7 3
ejercicio la parte de la ganancia por la enajenación

Reglas para la disminución de pérdidas de la pérdida), contra la cantidad que resulte de

aplicar la tasa de impuesto correspondiente al año
El artículo 122 de la Ley del ISR establece las re- de que se trate al total de la ganancia por la enaje-
glas para poder disminuir pérdidas obtenidas en la nación de bienes que se obtenga en el mismo año:
enajenación de bienes. Señala que: Tasa de ISR del ejercicio x ganancia por enajena-
I. La pérdida se dividirá entre el número de años ción de inmuebles que se obtenga en el ejercicio
transcurridos entre la fecha de adquisición y la de (en cualquiera de los tres ejercicios siguientes)
enajenación del bien de que se trate; cuando el ISR contra el cual aplicar el monto acreditable.
número de años transcurridos exceda de diez, so- a tasa a que se refiere la fracción II se calculará
lamente se considerarán diez años. dividiendo el impuesto que hubiera correspondi-
El resultado que se obtenga ($ 107,155.84 -ver do al contribuyente en la declaración anual de que
tabla siguiente-) será la parte de la pérdida que se trate, entre la cantidad a la cual se le aplicó la
podrá disminuirse de los demás ingresos, excepto tarifa del artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre
de los ingresos a que se refieren los Capítulos I y II la Renta para obtener dicho impuesto; el cociente
del título IV (salarios y actividades empresariales y así obtenido se multiplicará por cien y el producto
profesionales), que el contribuyente deba acumu- se expresa en por ciento.
lar en la declaración anual de ese mismo año o en Conforme a lo señalado, en los tres ejercicios si-
los siguientes tres años de calendario. guientes al de la obtención de la pérdida, podrá
El artículo 207 del Reglamento de la Ley del ISR darse el caso de que tengamos monto de pérdida
dispone que cuando el contribuyente disminuya la por deducir y cantidad acreditable contra el ISR
parte de la pérdida de los demás ingresos, según que se atribuya a la ganancia por enajenación de
se explica en el párrafo anterior, en la declaración bienes inmuebles que se obtuviera en esos tres
anual correspondiente al mismo año en que se sufra ejercicios siguientes.
la pérdida de que se trate, deberá hacerlo después
Ingresos por enajenación $ 3,000,000.00
de efectuar, en su caso, las deducciones correspon- Menos: Deducciones actualizadas 3,857 ,246.7 0
dientes a los ingresos obtenidos dentro del régimen Igual a: Pérdida 857 ,246.7 0
fiscal Ingresos por arrendamiento y en general por Entre: Años transcurridos 8
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles” Igual a: Pérdida anual $ 107 ,155.84
Supongamos el ejemplo siguiente en el que el
precio de venta fuera de $ 3,000,000.00. Pérdida $ 857 ,246.7 0
Menos: Pérdida deducible en 2023 107 ,155.84
II. La parte de la pérdida no disminuida conforme (o en los 3 ejercicios siguientes)
a la fracción anterior se multiplicará por la tasa de Igual a: Pérdida no deducida 7 50,090.86
impuesto que corresponda al contribuyente en Por: Tasa que corresponde al
contribuyente (supuesta) 16.24%
el año de calendario en que se sufra la pérdida;
Igual a: Monto acreditable en los 3
cuando en la declaración de dicho año no resulte
ejercicios siguientes $ 121,814.7 6
impuesto, se considerará la tasa correspondiente
al año de calendario siguiente en que resulte im- a tasa del 16.2 se determinó dividiendo
puesto, sin exceder de tres.
El resultado que se obtenga conforme a esta ISR total a cargo en la declaración anual 2023
fracción (llamémosle “Monto acreditable”), podrá
Entre: Base total del impuesto en 2023
acreditarse en los años de calendario a que se re-
fiere la fracción anterior (tres años siguientes al Igual a: Tasa que correspondió al contribuyente

INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES Deducciones
El artículo 130 de la Ley del Impuesto Sobre la El artículo 131 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que se consideran ingresos por Renta señala que las personas físicas que obten-
adquisición de bienes los recibidos por donación*, gan ingresos por adquisición de bienes, podrán
los tesoros hallados*, la adquisición de un bien efectuar las siguientes deducciones:
por prescripción (por ejemplo cuando se posee un I. Las contribuciones locales y federales, con ex-
bien de otra persona y dado los años de uso se le cepción del impuesto sobre la renta, así como los
otorga por la vía judicial su propiedad)*, la dife- gastos notariales efectuados con motivo de la ad-
rencia entre el valor de avalúo y el monto paga- quisición.
do al adquirir un bien cuando aquel es mayor, las II. Los demás gastos efectuados con motivo de
construcciones, instalaciones o mejoras perma- juicios en los que se reconozca el derecho a ad-
nentes en bienes inmuebles que, de conformidad quirir.
con los contratos por los que se otorgó su uso o III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo.
goce, queden a beneficio del propietario.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el
*Se considerará el valor de avalúo. adquirente.
En la declaración se asienta la totalidad de ingre- Si las deducciones son mayores que el ingreso el
sos obtenidos (gravados y exentos). resultado será una pérdida.
Ingresos exentos por concepto de donativos Pérdida por adquisición de bienes
La pérdida que se suscite en este régimen no

En la declaración debemos anotar los ingresos
puede descontarse de los ingresos obtenidos por
exentos. La fracción XXIII del artículo 93 de la Ley
concepto de sueldos y salarios ni por los obteni-
del Impuesto Sobre la Renta se refiere a los dona- dos en el régimen de actividad empresarial y pro-
tivos siguientes: fesional o en el de incorporación.
a) Entre cónyuges o los que perciban los descen- Ejemplo: Mediante Resolución Judicial se declara
dientes de sus ascendientes en línea recta, cual- la prescripción en favor de una persona que in-
quiera que sea su monto. Los adoptados se con- debidamente habitaba un inmueble. El valor de
sideran descendientes. avalúo del bien es de $ 800,000.00. Los gatos del
juicio y los notariales ascienden a $ 150,000.00.
b) Los que perciban los ascendientes de sus des-
La base gravable para la declaración anual será de
cendientes en línea recta, siempre que los bienes $ 650,000.00. Del impuesto anual resultante se
recibidos no se enajenen o se donen por el ascen- puede descontar el ISR enterado en el pago provi-
diente a otro descendiente en línea recta sin limi- sional sobre la adquisición.
tación de grado.
Pago provisional
c) Los demás donativos, siempre que el valor total
de los recibidos en un año de calendario no exce- El artículo 132 de la Ley del Impuesto Sobre la
da de tres veces el salario mínimo general del área Renta señala que los contribuyentes que obten-
geográfica del contribuyente elevado al año. Por gan ingresos por adquisición de bienes, cubrirán,
el excedente se pagará impuesto. como pago provisional a cuenta del impuesto

anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del porte íntegro de su remanente de operación y los
20 sobre el ingreso percibido, sin deducción al- organismos descentralizados, en los que el valor
guna ($ 160,000). El pago provisional se hará me- del avalúo exceda en más de un 10 al monto de la
diante declaración que presentarán ante las ofici- contraprestación pactada por la operación de que
nas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a se trate, los notarios, corredores, jueces y demás
la obtención del ingreso. Tratándose del ingreso fedatarios que por disposición legal tengan funcio-
por diferencia entre el precio pagado y el valor de nes notariales, cuando eleven a escritura pública el
avalúo, el plazo se contará a partir de la notifica- contrato en que consta la enajenación, calcularán
ción que efectúen las autoridades fiscales de la en términos del artículo 132 antes comentado, el
diferencia existente. pago provisional que corresponda al adquirente,
aplicando el 20 sobre la parte en que el valor de
En operaciones consignadas en escritura públi-
avalúo exceda al de la contraprestación pactada.
ca en las que el valor del bien de que se trate se
determine mediante avalúo, el pago provisional se Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará
hará mediante declaración que se presentará den- cuando:
tro de los quince días siguientes a la fecha en que I. La enajenación se realice mediante algún pro-
se firme la escritura o minuta. os notarios, corre- grama de fomento de vivienda realizado por la Fe-
dores, jueces y demás fedatarios, que por disposi- deración, las entidades federativas y organismos
ción legal tengan funciones notariales, calcularán descentralizados;
el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán
mediante la citada declaración en las oficinas au- II. Se trate de elevar a escritura pública contratos
torizadas y deberán expedir comprobante fiscal, en privados de compraventa de inmuebles o de cele-
el que conste el monto de la operación, así como el brar en escritura pública el contrato definitivo en
impuesto retenido que fue enterado. Dichos feda- cumplimiento de un contrato de promesa de com-
tarios, dentro de los quince días siguientes a aquél praventa, siempre que se cumpla con lo siguiente:
en que se firme la escritura o minuta a más tardar a) Que el contrato de promesa de compraventa se
el día 15 de febrero de cada año, deberán presen- hubiera celebrado ante fedatario público;
tar ante las oficinas autorizadas, la información
b) Que tratándose de contratos privados de pro-
que al efecto establezca el Código Fiscal de la Fe-
mesa de compraventa o de compraventa de in-
deración respecto de las operaciones realizadas
muebles, se hubieran timbrado para efectos
en el ejercicio inmediato anterior.
fiscales y registrado dentro de los seis meses si-
guientes al día de su celebración ante las auto-
Cálculo del pago provisional por
ridades fiscales donde se encuentre ubicado el
fedatarios públicos en los casos
inmueble a fin de que se expidieran a cargo del
de enajenación de inmuebles
promitente comprador o del adquirente las bole-
El artículo 217 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta tas de cobro de contribuciones locales que co-
dispone que en todos los casos de enajenación de rrespondan a dicho inmueble, o bien, se hubiera
inmuebles consignados en escritura pública en los pagado el impuesto local de adquisición de in-
que los adquirentes sean personas físicas o mo- muebles correspondiente a dicho contrato, y
rales con fines no lucrativos salvo que se trate de c) Que en su caso, el valor del inmueble que se con-
partidos y asociaciones políticas, legalmente reco- sideró para efectos de registrar el contrato privado
nocidos, la Federación, las entidades federativas, de promesa o de compraventa ante las autorida-
los municipios y las instituciones que por Ley es- des locales, o bien para pagar el impuesto local de
tén obligadas a entregar al Gobierno Federal el im- adquisición de inmuebles correspondiente a dicho

contrato, no exceda en más de un 10 , al precio Ingresos exentos

de la enajenación sin considerar el importe de los
intereses como parte de dicho precio, y Los intereses pagados por instituciones de cré-
dito se encontraron durante 2023 exentos de im-
III. Cuando el adquirente en el contrato que se ele-
puesto sobre la renta siempre que hubieran pro-
va a escritura pública sea una persona distinta de
venido de cuentas de cheques, para el depósito
la que adquirió o tenía derecho a adquirir conforme
de sueldos y salarios, pensiones o haberes de re-
a un contrato privado de promesa de compraventa
tiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio
o de compraventa, deberá cumplirse con lo previs-
diario de la inversión no exceda de 5 veces el valor
to en la fracción anterior y acreditarse, además que
diario de la UMA, elevado al año ($ 189,325.50),
se pagó el Impuesto por enajenación de bienes, por
según lo precisa el inciso a) de la fracción XX del
las cesiones de derechos que se hubieran pacta-
artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
do por el inmueble de que se trate, o bien, que por
dichas operaciones los notarios o fedatarios públi- También están exentos de impuesto sobre la ren-
cos hayan presentado la declaración. ta los intereses pagados por sociedades coope-
rativas de ahorro y préstamo y por las sociedades
En caso de cumplir con lo previsto en las fraccio-
financieras populares, provenientes de inver-
nes anteriores, los fedatarios públicos dejarán de
siones cuyo saldo promedio diario no exceda de
calcular el Impuesto por la adquisición de bienes,
y señalarán en la propia escritura, las razones por 5 veces el valor diario de la UMA, elevado al año
las cuales no efectuaron dicho cálculo. ($ 189,325.50), según lo precisa el inciso b) de la
fracción XX del artículo 93 de la Ley del Impuesto
Para efectos de este artículo, cuando los contri- Sobre la Renta.
buyentes no estén obligados a practicar un avalúo
conforme a otras disposiciones legales, se consi- Los integrantes o accionistas de un fondo de in-
derará como valor de avalúo el valor catastral. versión (antes denominado sociedad de inversión)
en instrumentos de deuda, están obligados a acu-
Valor de avalúo (pres- $ 800,000 mular los ingresos por intereses reales devenga-
cripción) dos a su favor y serán acumulables en el año en el
que los devengue la sociedad de inversión corres-
Por: Tasa de ISR 20.00
pondiente, según lo precisan los párrafos primero
Igual a: Monto del pago provisio- $ 160,000 y segundo del artículo 87 de la Ley del Impuesto
nal Sobre la Renta.
INGRESOS POR INTERESES
INGRESOS POR PREMIOS
No en todos los casos en los que una persona físi-
ca obtiene ingresos por intereses está obligada a El artículo 137 de la Ley del ISR dispone que se
presentar declaración anual. Esto ya lo comenta- consideran ingresos por la obtención de premios,
mos en la página 16. los que deriven de la celebración de loterías, rifas,
sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda
as instituciones del sistema financiero deben
clase, autorizados legalmente.
proporcionar a los contribuyentes una constancia
en donde se señale el interés nominal pagado, el El artículo 138 del mismo ordenamiento señala
interés real de terminado, en su caso la pérdida que el impuesto por los premios de loterías, rifas,
sufrida y el ISR retenido. Esta información ya vie- sorteos y concursos, organizados en territorio na-
ne precargada en el aplicativo. cional, se calculará aplicando:

1. a tasa del 1 sobre el valor del premio corres- cuando estos los obtengan los contribuyentes
pondiente a cada boleto o billete entero, sin deduc- señalados en el Título II (personas morales contri-
ción alguna, siempre que las Entidades Federativas buyentes) o partidos y asociaciones políticas, le-
no graven con un impuesto local los premios, o el galmente reconocidos, la Federación, las entida-
gravamen establecido no exceda del 6 . des federativas, los municipios y las instituciones
que por Ley estén obligadas a entregar al Gobier-
2. a tasa de impuesto sobre premios será del 21 ,
no Federal el importe íntegro de su remanente de
en aquellas Entidades Federativas que apliquen
operación y los organismos descentralizados.
un impuesto local sobre los ingresos por premios,
a una tasa que exceda del 6 . Quienes entreguen los premios además de efec-
tuar las retenciones del impuesto, deberán:
Casos en los que la retención del I. Proporcionar, a las personas a quienes les efec-
impuesto se considera pago definitivo túen pagos por concepto de premio, comproban-
te fiscal en el que conste el monto de la operación,
El impuesto sobre los premios otorgados, será re-
y el impuesto retenido que fue enterado.
tenido por las personas que hagan los pagos y se
considerará como pago definitivo, cuando quien II. Proporcionar, constancia de ingreso y el com-
perciba el ingreso lo declare estando obligado a probante fiscal por los premios por los que no se
ello en los términos del segundo párrafo del ar- está obligado al pago del impuesto.
tículo 90 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. III. Conservar, de conformidad con lo previsto en el
Esto ya lo comentamos al inicio de este artículo. Código Fiscal de la Federación, la documentación
relacionada con las constancias, comprobantes
Las personas físicas que no efectúen fiscales y las retenciones de este impuesto.
su declaración no podrán considerar la
retención efectuada como pago definitivo
puesto Sobre la Renta señala que quienes en-
El cuarto párrafo del artículo 138 establece que las treguen premios derivados de la celebración de
personas físicas que indebidamente no efectúen la loterías, rifas, sorteos, juegos con apuesta y con-
declaración antes señalada no podrán considerar la cursos de toda clase, podrán no expedir el com-
retención efectuada como pago definitivo y debe- probante fiscal, cuando el monto individual del
rán acumular a sus demás ingresos el monto de los premio no exceda la cantidad de $10,000.00 y
ingresos por premios. En este caso, la persona que siempre que las personas a quienes les efectúen
obtenga el ingreso podrá acreditar contra el im- los pagos no soliciten dicho comprobante fiscal.
puesto que se determine en la declaración anual, la En los casos en los que se solicite el comproban-
retención del impuesto federal que le hubiera efec- te fiscal, quien efectúe el pago del premio deberá
tuado la persona que pagó el premio en los térmi- solicitar, copia de la identificación oficial, así como
nos de este precepto. Tenemos dos supuestos: de la clave del registro federal de contribuyentes
La retención se considera: Cuando: o de la clave única de registro de población de la
persona que obtuvo dicho premio.
1. Pago definitivo Se cumple la obligación
de informar el ingreso Obtención del premio $ 20,000
Por: Tasa de ISR 1.00
2. Pago provisional No se cumple
Igual a: Impuesto retenido $ 200
Por su parte, el artículo 138 de la Ley del ISR dispo-
ne que no se efectuará la retención sobre premios Pago neto $ 19,800

INGRESOS POR DIVIDENDOS impuesto sobre la renta anual a su cargo la can-

tidad de $ 42,858. Incluso si este importe fuera
El primer párrafo del artículo 140 de la Nueva Ley mayor al monto a cargo podría generársele al con-
del Impuesto Sobre la Renta dispone que las per- tribuyente un saldo a su favor.
sonas físicas deberán acumular (es una obligación)
a sus demás ingresos, los percibidos por dividen- No hay disposición que prohíba acreditar el ISR
dos o utilidades, es decir hay un imperativo de ley aún si el dividendo proviene de la Cuenta de Uti-
y por lo tanto, independientemente del origen del lidades Fiscales Netas, ya que finalmente, se per-
dividendo (de la CUFIN o no) debe acumularse. mite acreditar el impuesto por el hecho de que la
persona moral que hizo la distribución pagó el im-
El párrafo antes referido señala que las personas
puesto correspondiente; y las utilidades se con-
físicas:
centran en la referida cuenta precisamente por
odr n acreditar contra el impue to ue e haberse pagado la contribución sobre ellas.
determine en u declaraci n anual el impue - Para efectos de la determinación del ingreso acu-
to obre la renta pa ado por la ociedad ue mulable y del impuesto que la persona física puede
di tribuy lo di idendo o utilidade iem- acreditar se debe proceder conforme al ejemplo,
pre ue uien e ect e el acreditamiento a ue independientemente de que el dividendo provinie-
e refiere e te p rra o con idere como in re o ra de la cuenta citada. Dicho en otras palabras, si
acumulable adem del di idendo o utilidad la persona física recibe por ejemplo $ 100,000 de
percibido el monto del impue to obre la ren- dividendos, independientemente de que la empre-
ta pa ado por dic a ociedad corre pondien- sa tenga o no saldo en la CUFIN, deberá acumular $
te al di idendo o utilidad percibido y adem 142,860 pero podrá acreditar $ 42,858.
cuenten con la con tancia
En la declaración se nos requieren algunos datos:
De acuerdo con lo señalado, es obligación acumu-
Monto de los dividendos a utilidades 100,000
lar el ingreso, pero es optativo para el contribu-
del ejemplo.
yente acreditar el impuesto.
Impuesto pagado por la sociedad emisora del di-
Si se opta por no acreditar el impuesto, la perso-
videndo o utilidad, según corresponda 2,
na física debe acumular el ingreso neto que haya
de nuestro ejemplo.
percibido, pero, de optar por acreditarlo debe
integrar el ingreso con el monto que acreditará, Independientemente de que la sociedad que paga
multiplicando el dividendo por el factor de 1.4286. el dividendo no hubiera pagado impuesto por con-
Si se opta por acreditar el impuesto debemos pro- tar con saldo en sus cuentas de utilidades fiscales
ceder como sigue: netas (C FIN) o utilidades fiscales netas reinver-
tidas (CUFINRE) se considera que sí se pagó im-
Ingreso $ 100,000 puesto ya que precisamente en esas cuentas se
Por: Factor 1.4286 incluyen utilidades por las cuales se pagó ISR.
Igual a: Ingreso acumulable 142,860 Ingresos acumulables por dividendos o utilidades
Por: Tasa de impuesto 30.00 1 2, 60 de nuestro ejemplo.
Igual a: Monto acreditable $ 42,858 Como se observa el ingreso acumulable ($ 142,860)

es prácticamente igual al ingreso integrado. Como
La persona física acumulará a sus ingresos la ya se dijo el impuesto determinado es acreditable
cantidad de $ 142,860, pero podrá descontar del contra el impuesto total que resulte en la declara-

ción anual al acumularse todos los ingresos de la IV. Las omisiones de ingresos o las compras no
persona física. realizadas e indebidamente registradas.
. a utilidad fiscal determinada, inclusive pre-
Impuesto determinado $ 27,150 suntivamente, por las autoridades fiscales.
en declaración anual
por todos los ingresos I. a modificación a la utilidad fiscal derivada de
(supuesto) la determinación de los ingresos acumulables y
de las deducciones, autorizadas en operaciones
Menos: Acreditamiento del ISR $ (42,858)
celebradas entre partes relacionadas, hecha por
sobre dividendos
dichas autoridades.
Igual a: Saldo a cargo o (a favor) $ ( 15,708)
Utilidades generadas a partir de 2014
No está contemplado que este saldo a favor no se
pueda compensar o solicitar en devolución aun cuan- Respecto de los dividendos o utilidades distribui-
do no es un impuesto pagado por la persona física. dos por las personas morales residentes en Mé-
xico, a partir de 2014 la Ley del Impuesto Sobre
El artículo 140 de la LISR dispone que, también se
la Renta establece una tasa de impuesto del 10
consideran dividendos o utilidades distribuidos,
para las personas físicas, el cual será a cargo de
los siguientes:
estas pero deberá ser retenido por las personas
I. os intereses a que se refieren los artículos y que hacen los pagos quienes debe enterar el im-
123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles puesto conjuntamente con el pago provisional del
(9 anual a los accionistas en un periodo máximo periodo que les corresponda. El pago realizado
de 3 años sobre sus aportaciones) y las partici- conforme a este párrafo será definitivo. Siguiendo
paciones en la utilidad que se paguen a favor de con nuestro ejemplo tenemos lo siguiente:
obligacionistas u otros, por sociedades mercanti-
les residentes en México o por sociedades nacio- Ingreso $ 100,000
nales de crédito. Por: Tasa 10.00
II. Los préstamos a los socios o accionistas, a ex- Igual a: Impuesto a retener $ 10,000
cepción de aquellos que reúnan los siguientes re-
quisitos: El accionista solo recibirá por concepto de divi-
dendos la cantidad de $ 90,000.
a) Que sean consecuencia normal de las opera-
Consideramos que es incorrecto determinar el re-
ciones de la persona moral.
ferido 10 sobre el dividendo integrado en can-
b) Que se pacte a plazo menor de un año. tidad de $ 142,860.00, puesto que este ingreso
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la solo está considerado, según lo explicamos, para
tasa que fije la ey de Ingresos de la Federación poder acreditar el ISR pagado por la persona mo-
ral y para que esta pague el ISR correspondiente
para la prórroga de créditos fiscales (0.9 ).
cuando no tiene saldo en la CUFIN.
d) Que efectivamente se cumplan estas condicio-
En función de que hay utilidades sujetas a la re-
nes pactadas.
tención referida, y otras (las generadas hasta 2013)
III. Las erogaciones que no sean deducibles con- que no, se establece en la referida fracción que la
forme a (la ley del impuesto sobre la renta) y be- persona moral residente en México o el residente
neficien a los accionistas de personas morales. en el extranjero con establecimiento permanen-

te en nuestro país, están obligados a mantener la +
cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades ge-

neradas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar
HONORARIOS MÉDICOS, GASTOS MÉDICOS POR GASTOS FUNERALES
DENTALES Y GASTOS INCAPACIDAD O
otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades

HOSPITALARIOS DISCAPACIDAD
0 0 0
generadas a partir del 1º de enero de 2014.

Se establece como pena para los casos en los que $
las personas morales o establecimientos perma- PRIMAS POR SEGUROS
DE GASTOS MÉDICOS
TRANSPORTACIÓN
ESCOLAR
DEPÓSITOS EN CUENTAS
ESPECIALES PARA EL
nentes no lleven las dos cuentas referidas por 00 0

AHORRO
0
separado, o cuando éstas no identifiquen las uti-
lidades mencionadas, el que se deba considerar
que las mismas fueron generadas a partir del año DONATIVOS INTERESES REALES APORTACIONES
201 , es decir, sujetas al pago del 10 . VOLUNTARIAS Y

COMPLEMENTARIAS
0 0 0
DE LOS DEMÁS INGRESOS
En el capítulo IX del título IV la Ley del Impuesto

DEDUCCIONES
PERSONALES
COLEGIATURAS
Sobre la Renta se regula la tributación por los

ELIMINADAS
ingresos que obtienen las personas físicas de los 0
que no se contemplan en otros capítulos, es de-

cir, ingresos diversos. Estos están señalados en el Al pulsar sobre la imagen de cada uno de los tipos
artículo 142 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta de deducción de que se trata se nos despliega la
(Intereses, fluctuaciones cambiarias, deudas per-
imagen siguiente, en donde vienen relacionados
donadas, cantidades que paguen las instituciones
los comprobantes que nos emitieron. Debemos
de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios,
que no se consideren intereses, remanente distri- confirmarlos y en su caso eliminarlos si es que no
buible entregado a socios o asociados de perso- son procedentes como deducciones. Dando un
nas morales con fines no lucrativos, etc.) clik sobre la palabra “Agregar” se nos agregarán
campos para señalar la deducción personal que
DEDUCCIONES PERSONALES
tengamos y que no esté relacionada. Debemos
En el artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la contestar sí o no a la pregunta ¿Aceptas y reco-
Renta se señalan las deducciones personales que noces la información precargada de tus deduc-
pueden efectuar las personas físicas. En el apli- ciones personales por Honorarios médicos, den-
cativo de la declaración, estas ya vienen clasifi- tales y gastos hospitalarios? Los comprobantes
cadas en secciones, y además vienen precargada pueden ser consultados. Es importante verificar
la información de las mismas a partir de los com-
que en ellos se señale como “uso del CFDI” el tipo
probantes fiscales digitales a través de internet
de deducción de que se trata, porque si por error
que se nos emitieron. El aplicativo nos muestra
las imágenes siguientes (observemos que abajo señala “Gastos en general”, eso hará que el SAT no
de cada imagen se nos señala el número de com- lo considere y no nos devolverá un posible saldo
probantes precargados). de ISR a nuestro favor.

Las personas físicas pueden efectuar las deduc- tualización ( MA) elevado al año, o del 1 del to-
ciones personales siguientes: tal de los ingresos del contribuyente, incluyendo
I. Honorarios médicos, dentales y gastos hospita- aquéllos por los que no se pague el impuesto. Sin
larios embargo, este límite no es aplicable a:
II. Gastos médicos derivados de incapacidades 1. Gastos médicos derivados de incapacidades.
II. Gastos de funerales 2. Aportaciones complementarias.
III. Donativos 3. Colegiaturas.
IV. Intereses reales efectivamente pagados sobre 4. Depósitos en las cuentas personales especiales
créditos hipotecarios para el ahorro, pagos de primas de contratos de se-
guro que tengan como base planes de pensiones y
V. Aportaciones complementarias de retiro reali- adquisición de acciones de fondos de inversión.
zadas directamente en la subcuenta de aporta-
ciones complementarias de retiro, en los términos En el caso 1, no es aplicable el límite dado que así
de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro lo establece el segundo párrafo de la fracción I del
o a las cuentas de planes personales de retiro, así artículo 151 de la Ley del ISR.
como las aportaciones voluntarias realizadas a la En el caso 2, no es aplicable el límite en función
subcuenta de aportaciones voluntarias. de que esta deducción personal tiene un límite de
VI. Primas de seguros de gastos médicos deducción específico.
VII. Transportación escolar En los supuestos 3 y 4 el límite de deducción no es

aplicable dado que no son deducciones persona-
VIII. Impuesto local sobre ingresos les sino estímulos fiscales que tienen montos de
IX. Depósitos en las cuentas personales especia- deducción específicos.
les para el ahorro, pagos de primas de contratos Los donativos también están sujetos a la limitante
de seguro que tengan como base planes de pen- de 5 veces el valor diario de la UMA elevado al año, o
siones y adquisición de acciones de fondos de in- del 1 del total de los ingresos del contribuyente.
versión
. Donativos (No deben exceder del 7 de los in- Casos en los que el IVA se convierte
gresos acumulables del contribuyente en el ejer- en una deducción personal
cicio inmediato anterior, y dentro de ello, no de-
ben exceder del los otorgados a la Federación, El IVA que se paga al efectuar deducciones perso-
de las entidades federativas, de los municipios, o nales no es acreditable y por lo tanto debe conside-
de sus organismos descentralizados) rarse integrante de la erogación que se considere
deducción personal (un gasto de 1,000 pesos más
Además, se podrán deducir las erogaciones por 160 pesos de IVA sería deducible en la cantidad de
concepto de colegiaturas 1,160 pesos), según se desprende de lo señalado en
la fracción VIII del artículo 148 de la Ley del SR:
Monto máximo de las
deducciones personales “Los pagos por conceptos de impuesto al valor
agregado o del impuesto especial sobre producción
El monto total de las deducciones personales que y servicios que el contribuyente hubiese efectua-
pueden efectuar los contribuyentes, no debe ex- do y el que le hubieran trasladado. No se aplicará lo
ceder de la cantidad que resulte menor entre 5 dispuesto en esta fracción (es decir, sí serán dedu-
veces el valor diario de la Unidad de Medida y Ac- cibles), cuando el contribuyente no tenga derecho

al acreditamiento de los mencionados impuestos Se debe consultar en la página de internet del

que le hubieran sido trasladados o que se hubiese SAT, el padrón de escuelas facultadas para expe-
pagado con motivo de la importación de bienes o dir comprobantes fiscales. os requisitos fiscales
servicios, que corresponden a gastos o inversiones en el CFDI de colegiaturas son:
deducibles en los términos de esta Ley.” 1. Nombre de la escuela incluyendo domicilio fis-
cal y clave del RFC; 2. Número de folio; 3. Lugar
Gastos por concepto de transportación escolar y fecha de expedición; 4. RFC de la persona a
favor de quien se expide; 5. Cantidad y descrip-
Se pueden deducir los referidos a los descendien-
ción del servicio; 6. Valor unitario en número, e
tes en línea recta cuando ésta sea obligatoria en
importe total en número o letra; en su caso, los
los términos de las disposiciones jurídicas del área
impuestos que correspondan, como el IVA; 7. Se-
donde se ubique la escuela o cuando para todos
ñalar si el pago se hace en una exhibición. Para
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegia-
aprovechar el beneficio fiscal, en la descripción
tura. Se debió separar en el comprobante el mon- del servicio debe precisarse: 1 Nombre del alumno
to que correspondió a la transportación escolar y y CURP; 2 Nivel educativo; 3 Indicar por separa-
el pago no debió efectuarse en efectivo, salvo que do el concepto y valor de la colegiatura; 4 RFC del
las autoridades fiscales hubieran liberardo de la contribuyente que paga; 5 Requisitos específicos
obligación de hacerlo con medios financieros tra- para este tipo de comprobante; 6 El Certificado
tándose de poblaciones o zonas rurales sin servi- de Sello Digital del contribuyente que lo expide; 7
cios financieros. as escuelas, deben comprobar Código QR; 8 Sello digital del SAT y del emisor; 9
que destinaron el ingreso correspondiente a la Número de serie del CSD del emisor y del SAT; 10
prestación del servicio de transporte. La leyenda: “Este documento es una representa-
ción impresa de un CFDI.”; 11 Fecha y hora de emi-
Colegiaturas sión y de certificación de la factura electrónica 12
Cadena original del complemento de certificación
Su deducción se fundamenta en el DECRETO pu- digital del SAT.
blicado en el Diario Oficial de la Federación el 26
de diciembre de 2013. Cuando se realicen pagos Depósitos en las cuentas personales
por una misma persona, por servicios de ense- especiales para el ahorro, pagos de primas
ñanza correspondientes a 2 niveles educativos de contratos de seguro que tengan como
distintos, el límite anual de deducción que se po- base planes de pensiones y adquisición
drá disminuir, será el que corresponda al monto de acciones de fondos de inversión
mayor de los 2 niveles, independientemente de
que se trate del nivel que concluyó o el que inició. El artículo 185 de la Ley del ISR dispone que los
contribuyentes personas físicas podrán deducir
Los montos deducibles son como sigue:
de la base de su impuesto anual:
Nivel educativo Límite de deducción 1. El importe de depósitos en las cuentas persona-
Preescolar $14,200.00 les especiales para el ahorro.
Primaria $12,900.00 2. Los pagos de primas de contratos de seguro que
Secundaria $19,900.00 tengan como base planes de pensiones relacio-
nados con la edad, jubilación o retiro que al efecto
Profesional técnico $17,100.00
autorice el Servicio de Administración Tributaria
Bachillerato o su equivalente $24,500.00 (SAT) mediante disposiciones de carácter general.

3. El importe de la adquisición de acciones de los Para que sean deducibles las erogaciones referi-
fondos de inversión que sean identificables en los das se tienen dos requisitos:
términos que asimismo señale el propio el SAT a) ue los pagos se hayan efectuado con medios fi-
mediante disposiciones de carácter general, nancieros, es decir, no en efectivo, salvo que las auto-
El artículo establece un importante beneficio y es ridades fiscales hubieran liberardo de ello al tratarse
que la deducción de las partidas antes señaladas de poblaciones o zonas rurales sin servicios finan-
podrá efectuarse de la base del impuesto corres- cieros, pero esto, debió ser con autorización previa.
pondiente al ejercicio en que éstos se efectuaron o b) El servicio médico, dental, de psicología o de
al ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen nutrición, debe ser prestado por personas con tí-
antes de que se presente la declaración respectiva. tulo profesional legalmente expedido y registrado
Por ejemplo, supongamos que en marzo de 2023 por las autoridades educativas competentes.
se efectúa un pago por cualquiera de los concep- La regla 3.17.10., de la Resolución Miscelánea Fis-
tos señalados en los tres numerales anteriores. La cal 2023 precisó que se consideran incluidos los
deducción podrá efectuarse a elección de la per- pagos por honorarios dentales a los efectuados a
sona física en su declaración anual de 2023 o en la Médico Odontólogo, Cirujano Dentista, Licenciado
de 2022. O bien que el pago se efectuó en marzo de en Estomatología, Licenciado en Odontología, Li-
2024, la deducción podrá efectuarse a elección de cenciado en Cirugía Dental, Médico Cirujano Den-
la persona física en su declaración anual de 2023 o tista, Cirujano Dentista Militar y todo aquel profe-
en la de 2024. Sin embargo, hay que tener en cuen- sional de la salud bucal con licenciatura, cuando
ta los requisitos de deducibilidad de las erogacio- la prestación de los servicios requiera título de
nes que se mencionan en el propio artículo 185. En médico conforme a las leyes.
el caso de esta deducción será de utilidad remitir-
nos al artículo 1 referido a fin de ver la serie de Otros gastos médicos
restricciones que se establecen para la aplicación
del estímulo. La deducibilidad no aplica tratándose
puesto Sobre la Renta nos señala algunos con-
de seguros de vida.
ceptos que también deben considerarse gastos
Honorarios médicos, dentales, gastos hospi- médicos y que por la tanto también están sujetos
talarios, por servicios de psicología, nutrición a los requisitos que hemos comentado:
y derivados de incapacidades A. Gastos estrictamente indispensables efectuados
Se consideran los efectivamente erogados por el por concepto de compra o alquiler de aparatos para
contribuyente para sí o para: el restablecimiento o rehabilitación del paciente.
1. Su cónyuge. B. Medicinas que se incluyan en los documentos

que expidan las instituciones hospitalarias. No
2. La persona con quien viva en concubinato. deben considerarse deducibles las medicinas ad-
3. Sus ascendientes o descendientes en línea recta. quiridas directamente en farmacias. La autoridad
hacendaria consideró que solo en los casos de
En el caso de que las erogaciones beneficien a las
medicinas incluidas en los documentos que expi-
personas señaladas en los numerales 1 a 3 inme- dan las instituciones hospitalarias se puede com-
diatos anteriores, es requisito de deducción que probar que corresponden al contribuyente.
estas no perciban durante el año de calendario in-
gresos en cantidad igual o superior a la que resulte C. Honorarios a enfermeras.
de calcular el valor diario de la UMA elevado al año. D. Gastos por análisis, estudios clínicos o prótesis.

E. Gastos efectuados por concepto de compra de profesionales de psicología, nutrición a los que nos
lentes ópticos graduados para corregir defectos hemos referido y por defunción sí lo están.
visuales, hasta por un monto de $2,500.00, en el
En el caso de incapacidad temporal o incapaci-
ejercicio, por cada una de las personas señaladas
dad permanente parcial, o bien, de discapacidad,
en los numerales 1 a 3 anteriores, siempre que se
la deducción sólo será procedente cuando dicha
describan las características de dichos lentes en el
incapacidad o discapacidad, sea igual o mayor a
comprobante fiscal o, en su defecto, se cuente con
un 0 de la capacidad normal.
el diagnóstico de oftalmólogo u optometrista. Para
efectos del presente párrafo, el monto que exceda Para efectos de la deducción a que se refieren los
de la cantidad antes mencionada no será deducible. dos párrafos inmediatos anteriores, el comproban-
te fiscal digital correspondiente deberá contener la
Para que proceda la deducción de los honorarios
especificación de que los gastos están relaciona-
médicos, dentales, gastos hospitalarios, pagos
dos directamente con la atención de la incapacidad
por servicios profesionales de psicología, nutri-
o discapacidad de que se trate. Adicionalmente, el
ción, gastos derivados de incapacidades y por de-
SAT, mediante reglas de carácter general, podrá
función se debe acreditar mediante comproban-
establecer otros requisitos que deberá contener el
tes fiscales, que las cantidades correspondientes
comprobante fiscal digital por Internet.
fueron efectivamente pagadas en el año de ca-
lendario de que se trate a instituciones o perso- Erogaciones efectuadas en el extranjero
nas residentes en el país. Si el contribuyente re- Las erogaciones efectuadas en el extranjero no se
cuperara parte de dichas cantidades, únicamente pueden considerar deducciones personales, sal-
deducirá la diferencia no recuperada. vo, según lo señala el artículo 265 del Reglamento
de la Ley del ISR, que los gastos sean realizados
Gastos médicos asociados a incapacidades por funcionarios del Estado o por trabajadores del
También son deducibles los pagos efectuados por mismo (a ellos se refiere el artículo 9 fracción I in-
honorarios médicos, dentales o de enfermería, por ciso b) del Código Fiscal de la Federación), y siem-
análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hos- pre que por el carácter de sus funciones perma-
pitalarios, compra o alquiler de aparatos para el nezcan en el extranjero por más de 183 días en el
establecimiento o rehabilitación del paciente, de- año de calendario de que se trate, y que obtengan
rivados de las incapacidades a que se refiere el ar- ingresos de los señalados en el Título IV de la Ley
tículo 477 de la Ley Federal del Trabajo, cuando se del ISR, es decir, como personas físicas.
cuente con el certificado o la constancia de inca- Primas por seguros de gastos médicos
pacidad correspondiente expedida por las institu-
Las primas por seguros de gastos médicos, com-
ciones públicas del Sistema Nacional de Salud, o
plementarios o independientes de los servicios de
los que deriven de una discapacidad en términos
salud proporcionados por instituciones públicas
de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusión
de seguridad social, siempre que el beneficiario
de las Personas con Discapacidad y se cuente con
sea el propio contribuyente, su cónyuge o la per-
el certificado de reconocimiento y calificación de
sona con quien vive en concubinato, o sus ascen-
discapacidad emitido por las citadas instituciones
dientes o descendientes, en línea recta”.
públicas conforme a esta última Ley. Los gastos
a los que nos referimos en este párrafo no están El artículo 268 del Reglamento de la Ley del Im-
sujetos al límite de deducibilidad que hemos refe- puesto Sobre la Renta precisa que se consideran
rido; sin embargo, los demás honorarios médicos, deducibles las primas pagadas por los seguros de
dentales, gastos hospitalarios, pagos por servicios salud, siempre que se trate de seguros cuya parte

preventiva cubra únicamente los pagos y gastos Se pueden deducir los intereses reales (interés
a que se refieren los artículos 1 1, fracción I de la nominal menos el efecto de la inflación) efecti-
Ley y 264 de este Reglamento. vamente pagados en el ejercicio derivado de los
Dicho en otros términos, los seguros cuya pri- créditos señalados, contratados con cualquiera
ma se pretenda deducir, deberán tener como fin de los integrantes del sistema financiero ( ancos,
cubrir pagos o gastos referidos a honorarios mé- casas de bolsa, arrendadoras financieras, socie-
dicos, dentales, gastos hospitalarios, pagos por dades financieras populares, uniones de crédito,
servicios profesionales de psicología, nutrición, AFORES, etc.) y siempre que el monto del crédito
derivados de incapacidades y por defunción. otorgado no exceda de 750 mil unidades de inver-
Gastos de funerales sión ( DIS). os integrantes del sistema financie-
ro, debieron expedir comprobante fiscal en el que
La fracción II del artículo 151 de la Ley del Impues- conste el monto del interés real que les fue pa-
to Sobre la Renta establece que serán deducibles
gado por el contribuyente en el ejercicio, es decir,
bajo la figura de deducciones personales los
durante 2023. Lo que se deduce es el interés real,
gastos de funerales en la parte en que no excedan
es decir, el interés a cargo de la persona física
del valor diario de la Unidad de Medida y Actuali-
menos el efecto de la inflación.
zación elevado al año, efectuados para el propio
contribuyente, para su cónyuge o para la persona Si un crédito hipotecario se contrató en pesos,
con quien viva en concubinato y para sus ascen- debe determinarse su equivalente en UDIS, con
dientes o descendientes en línea recta. la finalidad de determinar si es que se encuen-
El artículo 266 del Reglamento de la Ley del Im- tra en el límite de las setecientas cincuenta mil
puesto Sobre la Renta señala que: UDIS, dividiendo el monto total entre el valor de
la UDI. ¿Qué pasa si los créditos exceden de 750
“En los casos de erogaciones para cubrir funera-
mil UDIS? El artículo 254 del Reglamento de la Ley
les a futuro, éstas serán deducibles hasta el año
del ISR establece que “Cuando el saldo insoluto
de calendario en que se utilicen los servicios fu-
del crédito exceda de dicha cantidad, serán dedu-
nerarios respectivos”.
cibles únicamente los intereses reales devenga-
De acuerdo con lo señalado en el párrafo inmedia- dos y pagados, en la proporción que represente el
to anterior, se entiende que la deducción podrá no equivalente en moneda nacional de 750 mil uni-
estar amparada con un comprobante del año en
dades de inversión al 31de diciembre del ejercicio
que se hace la deducción.
inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la
Para que proceda la deducción de los gastos fu- deducción respecto de la totalidad del saldo inso-
nerales se establece como requisito el que las luto en moneda nacional a dicha fecha”.
cantidades correspondientes hayan sido efecti-
Aportaciones complementarias de retiro realiza-
vamente pagadas a instituciones o personas re-
sidentes en el país. Si el contribuyente recupera das directamente en la subcuenta de aportacio-
parte de dichas cantidades, únicamente deducirá nes complementarias de retiro, en los términos
la diferencia no recuperada. de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
Intereses derivados de créditos hipotecarios Serán deducibles, así como las aportaciones volun-
para la construcción o remodelación de casa tarias realizadas a la subcuenta de aportaciones vo-
habitación o para el pago de pasivos que se des- luntarias, efectuadas durante 2023, siempre que en
tinen exclusivamente a la adquisición, cons- este último caso se cumplan con los requisitos de
trucción o remodelación de casa habitación permanencia establecidos para los planes de retiro.

INDICADORES FINANCIEROS
INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100
A partir de julio de 201 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del ndice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 201 (2010 ase 100) 1 .7670 / 1. 1121 2 100. 920 (201 ase 100) INPC de Agosto 201 (201 ase
100) 100. 920 1. 1121 2 1 .7670 (2010 ase 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.01 6 9 0.013740 0.013831 0.01 9 0.01 90 0.01 99 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.01 90 0.01 719 0.014876 0.01 99 0.015382 0.01 629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.01 191 0.018438 0.018583 0.018766 0.0190 0.0192 9 0.019 7 0.019 0.020 9 0.020553 74
75 0.020816 0.0209 1 0.021063 0.021241 0.021525 0.021 91 0.022066 0.022257 0.022 19 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.02 19 0.023755 0.02 9 0.024156 0.024325 0.024423 0.02 629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.0 0690 0.031225 0.0 1697 0.0 1976 0.032368 0.032734 0.033405 0.0 99 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.0 92 0.036408 0.036787 0.0 7196 0.037560 0.038077 0.038723 0.0 9109 0.0 9 0.040034 0.040446 0.0 07 9 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.0 9 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.0 7 9 0.048104 0.0 9 6 79
80 0.051342 0.0 2 29 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.0 9 19 0.0 997 0.060886 0.0619 2 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.0796 7 0.081801 81
82 0.085866 0.0 92 0 0.092 99 0.097 12 0.10299 0.1079 0.113517 0.126256 0.1 299 0.1 9 90 0.1 696 0.162656 82
83 0.180355 0.1900 0.1992 2 0.211846 0.221034 0.229 0 0.240746 0.2 0091 0.257787 0.266341 0.2 19 0.29 0 7 83
84 0.312728 0. 292 2 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0. 9 99 0. 072 9 0. 19 0 0.434034 0. 929 0. 67996 84
85 0.502711 0. 2 96 0.543885 0.560621 0. 7 902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717 9 0.766340 85
86 0. 092 0.871174 0.911667 0.9 926 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.29 12 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.9 1 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 .29 3.560511 .0 6 92 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 . 9 1 .6 6109 .761292 5.857457 .911 .9 1 9 .990 6 6.070654 6.197 16 88
9 6. 902 6.435184 6. 0 9 6.602224 6.69 099 6.774385 6.842148 6.907 6.97 9 7.076525 7.175855 7.418030 9
90 7.776037 7.9 2120 .092 10 8.215472 8.358838 . 29 9 .69 7 . 69 0 .97 061 9.102060 9. 72 9.6 21 90
91 9. 0 10.056425 10.199 0 10.306688 10.407442 10.516648 10.609 10.683423 10.7 9 0 10.91 11.186374 11. 96 0 91
92 11.657778 11.79 900 11.91 9 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12. 92 12. 2 97 12. 2 9 12.636620 12.816553 92
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9 1 .9 0 7 14.022124 1 .09 22 14.163251 14.231682 1 . 02 9 14.366327 14.433287 1 . 9 7 14.612245 1 .690 61 1 . 1920 9
9 1 . 76991 16.028707 16.97 617 18.326133 19.092090 19.69 02 20.099 20. 29 1 20.855643 21.284762 21. 0960 22.520167 9
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9 .00 92 . 992 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 7. 62269 38.532786 9. 7297 9
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00 .9 0 0 . 29 0 45.580681 45.840018 6.011 79 6.2 920 46.464466 6.7197 47.061072 47.385136 7.7902 48.307671 00
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05 . 09160 58.503431 58.767121 .976 1 58.828251 58.771783 9.001 00 9.0722 9. 09006 9. 0 9. 2 9 60.250312 05
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09 69. 61 9 69.609 9 70.0099 0 70.2 990 70.050358 70.179 70.370516 70.538884 70. 92716 71.107191 71.476046 71.771855 09
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14 . 190 2 84.733157 .96 292 . 06779 . 79 84.682072 .91 9 9 .21996 . 96 0 6.069626 86.763778 7.1 9 14
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18 9 .79 0 99.171 99. 922 99.1 9 .99 1 99. 76 99.9090 100. 920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
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24 133.555 24
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
MARZO 2024 | NOTAS FISCALES 77

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES
2022 2023 2024
PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23 07-08-23 06 09 2 05-10-23 07-11-23 06-12-23 05-01-24 07-02-24
en el D.O.F.
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Saudita
Argelia Dinar 0.00720 0.00740 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00730 0.00740 0.00740 0.00740 0.00740
Argentina Peso 0.00600 0.00540 0.00510 0.00480 0.00450 0.00420 0.00 90 0.00360 0.00290 0.00290 0.00290 0.00280 0.00120 0.00120
Australia Dólar 0.6696 0.70435 0.67425 0.6692 0.66055 0.64710 0.66560 0.67380 0.64750 0.64540 0.63340 0.63310 0.68210 0.66090
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14440 0.14480 0.14480 0.14470 0.14480 0.14470 0.14450 0.14520 0.14500 0.14510 0.14440 0.14500 0.14470 0.14530
Brasil Real 0.19010 0.196 0 0.19170 0.19720 0.19990 0.19 0 0.20720 0.21020 0.20200 0.199 0 0.197 0 0.20280 0.20610 0.20240
Canadá Dólar 0.7 790 0.7 9 0 0.73450 0.73880 0.73730 0.73560 0.75570 0.7 970 0.7 910 0.7 960 0.72120 0.73750 0.75850 0.74840
Chile Peso 0.00112 0.00125 0.00120 0.00126 0.00125 0.00123 0.00125 0.00119 0.00117 0.00112 0.00112 0.00115 0.00114 0.00107
Yuan con-
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tinental
Yuan
China extraconti- 0.14120 0.14800 0.1 90 0.14550 0.14440 0.14030 0.13750 0.14000 0.13740 0.13720 0.13630 0.14000 0.14050 0.1 9 0
nental*
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Corea del Won (2) 0.7 9 0 0.81160 0.75550 0.76860 0.74700 0.75480 0.75880 0.7 90 0.75610 0.74170 0.74010 0.77510 0.77450 0.7 910
Sur
Costa Rica Colón 0.00166 0.00181 0.00179 0.00185 0.00184 0.00185 0.00184 0.00183 0.00185 0.00186 0.00188 0.00188 0.00191 0.0019
Cuba Peso 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170
Dinamar-
Corona 0.13848 0.1 9 0.14250 0.14584 0.14807 0.14315 0.14655 0.1 79 0.14561 0.1 19 0.14202 0.14632 0.14822 0.14571
ca
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.04070 0.03310 0.03270 0.03250 0.03240 0.03240 0.03240 0.03230 0.03230 0.03240 0.03240 0.03240 0.03240 0.03240
El Salva- Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27220 0.27220 0.27230 0.27220 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
nidos
Estados
nidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01643 0.01423 0.01332 0.01288 0.01247 0.01232 0.01119 0.01088 0.01043 0.01026 0.01071 0.01117 0.01114 0.01113
ción Rusa
Fidji Dólar 0.45030 0.46140 0.45160 0.45230 0.45010 0.44270 0.44880 0. 90 0.44170 0.43580 0.43730 0. 90 0.45570 0.44550
Filipinas Peso 0.01767 0.01830 0.01808 0.01840 0.01805 0.01780 0.01811 0.01822 0.01766 0.01768 0.01763 0.01802 0.01805 0.01776
Gran Libra 1.1911 1.23070 1.21085 1.23575 1.25630 1.2 92 1.27145 1.28660 1.26700 1.22045 1.21380 1.26525 1.27435 1.27320
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.12750 0.12730 0.12800 0.12810 0.12800 0.12790 0.12750 0.12720 0.12700 0.12720 0.12760 0.12770 0.12780 0.12800
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00476 0.00476 0.00476 0.00476 0.00475 0.00475 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478
Honduras Lempira 0.04050 0.04060 0.04050 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04040 0.04040 0.04040 0.04040 0.04050
Hong Dólar 0.12816 0.12758 0.12740 0.127 9 0.127 9 0.12772 0.12761 0.12822 0.12752 0.12768 0.12780 0.12804 0.12806 0.12792
Kong
Hungría Forint 0.00251 0.00278 0.00280 0.00286 0.00296 0.00288 0.0029 0.00285 0.00284 0.00272 0.00277 0.00286 0.002 9 0.00283
India Rupia 0.01231 0.01222 0.01210 0.01216 0.01223 0.01208 0.01218 0.01216 0.01208 0.01204 0.01201 0.01199 0.01202 0.01204
Indonesia Rupia (2) 0.06356 0.06671 0.06558 0.06673 0.06816 0.06668 0.06638 0.06631 0.06562 0.06468 0.0629 0.06455 0.06487 0.06330
Irak Dinar 0.00069 0.00069 0.00069 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076
78 NOTAS FISCALES | MARZO 2024

2022 2023 2024
PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23 07-08-23 06 09 2 05-10-23 07-11-23 06-12-23 05-01-24 07-02-24
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.2 9 6 0.2 9 0.27361 0.27778 0.27508 0.26778 0.26961 0.27290 0.26323 0.26270 0.24778 0.26864 0.27765 0.27478
Jamaica Dólar 0.00650 0.00650 0.00650 0.00660 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.006 9
Japón Yen 0.00717 0.00769 0.00734 0.00751 0.00734 0.00716 0.00692 0.00704 0.00687 0.00670 0.00661 0.00676 0.00709 0.00684
Kenia Chelín 0.00820 0.00800 0.00790 0.00750 0.00740 0.00720 0.00710 0.00700 0.00690 0.00670 0.00660 0.00650 0.00640 0.00620
Kuwait Dinar .2 920 3.27400 3.25730 .2 910 .26190 .2 920 3.25060 3.25560 3.24410 3.23720 3.23440 3.23860 3.25400 3.25060
Malasia Ringgit 0.22500 0.23420 0.22290 0.22650 0.22410 0.21680 0.21430 0.22190 0.21560 0.21300 0.20990 0.21450 0.21760 0.21130
Marruecos Dirham 0.09 0 0.09790 0.09620 0.097 0 0.099 0 0.09 10 0.10100 0.10170 0.09 0 0.09690 0.09720 0.09920 0.10130 0.10000
Nicaragua Córdoba 0.02740 0.02730 0.02740 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02720
Nigeria Naira 0.00225 0.00217 0.00217 0.00217 0.00216 0.00215 0.00132 0.00130 0.00129 0.00129 0.00124 0.00125 0.00111 0.00111
Noruega Corona 0.10040 0.10010 0.09660 0.09 0 0.09 0 0.0 9 0 0.09 0 0.09 90 0.09 00 0.09 90 0.0 960 0.09270 0.09 0 0.09 60
Nueva Dólar 0.62110 0.64605 0.619 0.62535 0.61755 0. 99 0 0.61275 0.62230 0. 9 20 0.6009 0. 190 0.61745 0.6 290 0.61550
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.13860 0.13660 0.13830 0.1 920 0.13810 0.13750 0.13760 0.13730 0.13730 0.13720 0.13400 0.13470 0.13750 0.13740
Perú Nuevo Sol 0.2 9 0.26013 0.262 9 0.26585 0.269 0.27158 0.27566 0.27750 0.27053 0.26385 0.26081 0.26778 0.269 9 0.2629
Polonia Zloty 0.22040 0.23050 0.22540 0.23210 0.24100 0.23520 0.24610 0.25050 0.24250 0.22910 0.23870 0.25060 0.25440 0.25100
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04230 0.04563 0.04511 0.04626 0.04700 0.04488 0.0 9 0.04622 0.04503 0.04346 0.04323 0.04485 0.04473 0.04363
Checa
Rep. de Rand 0.05884 0.05744 0.0 9 0.05636 0.05467 0.05048 0.0 29 0.05626 0.05284 0.05307 0.05357 0.0 279 0.05467 0.05377
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01830 0.01760 0.01800 0.01820 0.01830 0.01830 0.01820 0.01780 0.01760 0.01760 0.01760 0.01760 0.01720 0.01700
minicana
Rumania Leu (2) 0.20900 0.22070 0.21530 0.219 0 0.22 90 0.21460 0.21990 0.22340 0.21960 0.21280 0.21350 0.21960 0.22210 0.21830
Singapur Dólar 0.72990 0.76080 0.74280 0.7 190 0.7 9 0 0.73810 0.7 90 0.75300 0.74040 0.73270 0.73070 0.7 9 0 0.75800 0.74820
Suecia Corona 0.09 0.09 0.09 0.096 0.097 0.091 0.092 7 0.09 21 0.091 0.09202 0.0 97 0.09 0.0992 0.0967
Suiza Franco 1.0 9 0 1.08860 1.06660 1.09 0 1.12330 1.09 20 1.11780 1.15360 1.13200 1.09 0 1.10200 1.1 920 1.18840 1.16 90
Tailandia Baht 0.02833 0.03041 0.02838 0.029 0.029 1 0.02881 0.02830 0.029 0 0.02857 0.027 9 0.02776 0.02840 0.02909 0.02833
Nuevo
Taiwan 0.03245 0.0 29 0.03273 0.03280 0.03252 0.0 2 9 0.03210 0.0 179 0.03137 0.03101 0.03086 0.0 19 0.03270 0.0 196
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14750 0.14720 0.14730 0.14760 0.14760 0.1 790 0.14750 0.14760 0.14750 0.1 790 0.14800 0.1 790 0.14770 0.1 790
Tobago
Turquía Lira (2) 0.05376 0.05316 0.0 297 0.05210 0.05141 0.04832 0.03836 0.03714 0.03751 0.03648 0.03535 0.03466 0.03386 0.0 29
crania Hryvna 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02740 0.02750 0.02620 0.02660
nión
Monetaria Euro 1.0299 1.0 9 1.06055 1.08640 1.10365 1.06605 1.0911 1.10260 1.08520 1.05850 1.06010 1.09090 1.10485 1.08610
Europea
ruguay Peso 0.02540 0.02 90 0.02570 0.02580 0.02580 0.02580 0.02680 0.02670 0.02660 0.02 90 0.02510 0.02560 0.02570 0.02560
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.091 0.04582 0.04105 0.0 092 0.04055 0.03831 0.03612 0.03400 0.03085 0.029 2 0.02851 0.02818 0.02792 0.02765
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04048 0.04264 0.04203 0.04260 0.04262 0.04257 0.04244 0.04222 0.04152 0.04114 0.04070 0.04122 0.04121 0.0 09
(1) os nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, etonia, ituania, uxemburgo, Malta, Portugal y Países ajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar
Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el merca-
do de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el anco de Pagos Internacionales ( IS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental
MARZO 2024 | NOTAS FISCALES 79

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)
El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el anco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2023 2024
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
1 19. 2 19. 96 19. 61 1 .79 7 18.3448 1 .09 2 18.0723 17.7418 17.1187 16.7303 16.9170 17.619 18.0368 17.3730 16. 9 17.1633 1
2 19. 2 19.1 19. 71 1 .7 90 18.1700 1 .09 2 17.997 17.5673 17.1187 16.8533 16.9170 17.4127 18.0368 17.3730 16.9190 17.1335 2
3 19.7 6 19.1 19. 18.6232 18.1260 18.0415 18.0325 17.5673 17.1358 17.019 16.9170 17. 920 17.9 0 17.3730 17.0297 17.1335 3
4 19.667 19.1 19. 220 18.6232 18.1260 18.1070 17.9060 17.5673 17.0517 17.2 92 17.1113 17.902 17.9 0 17.2143 17.0 92 17.1335 4
5 19.667 19. 22 19. 6 18.6232 18.1260 18.1185 17.9 7 17.5063 17.0260 17.2 92 17.1750 18.0170 17.9 0 17.4060 17.0458 17.1335 5
6 19.667 19.7 67 19. 672 18.6232 18.0123 18.1185 17.9 7 17.4732 17.0040 17.2 92 17. 92 18.2407 17.4117 17.4215 17.0458 17.1447 6
7 19. 202 19. 0 0 19. 672 1 . 9 18.0122 18.1185 17.9 7 17. 192 17.2825 17.0555 17.5805 18.2407 17.5308 17.2685 17.0458 17.0357 7
8 19. 6 7 19.6977 19. 672 19.0 17 18.1155 18.1185 17.7863 17.3608 17.2825 17.0608 17.5543 18.2407 17. 097 17. 197 16. 9 7 17.0 9 8
9 19. 77 19.67 2 19.17 1 .9 17.9662 18.1185 17.8213 17.4085 17.2825 17.1122 17.5543 18.1837 17.5017 17. 197 16.8133 17.1023 9
10 19. 7 19.67 2 19.16 1 .9 18.0577 18.3323 17.7608 17.4085 17.1012 17.0767 17.5543 18.3482 17.4888 17. 197 16.9 7 17.1023 10
11 19. 9 0 19.67 2 19.110 1 .9 18.0577 18.1765 17.5845 17.4085 17.0605 16.9 17.5767 17.9917 17.4888 17.3688 16.9912 17.1023 11
12 19. 9 0 19.67 2 19.0260 1 .9 18.0577 18.1870 17.6287 17.2840 17.0783 16.9 17.3813 17.8420 17.4888 17.3688 16.9 9 17.0855 12
13 19. 9 0 19. 192 18.8735 1 .6 9 18.4083 18.0660 17.6287 17.3120 16.8537 16.9 17.2553 17.91 2 17.7480 17.4470 16.9 9 17.0680 13
14 19. 19.6 18.8735 18.6327 18.8302 18.0152 17.6287 17.2185 16. 90 17.0045 17.1235 17.91 2 17.6138 17. 9 0 16.9 9 17.19 2 14
15 19. 01 19.69 18.8735 18.5383 18.6427 18.0152 17.6142 17.1247 16. 90 17.0672 17.1042 17.91 2 17. 917 17.2990 16.8580 17.1105 15
16 19. 1 19.796 1 .7922 18.6428 1 .9972 18.0152 17.5380 17.1762 16. 90 17.1388 17.1042 18.0362 17.3387 17.2990 16. 9 17.0680 16
17 19. 1 7 19.796 1 .791 1 . 97 1 .909 18.0638 17.4672 17.1762 16.7 92 17.0768 17.1042 17.9 6 17.2708 17.2990 17.1 9 17.0680 17
18 19. 19.796 1 .7 9 1 . 97 1 .909 18.0868 17.5872 17.1762 16.7858 17.1225 17.0807 17.9097 17.2708 17.190 17.29 7 17.0680 18
19 19. 19.79 2 1 .7 9 1 . 97 1 .909 18.0630 17.7342 17.0792 16.7480 17.1225 17.1307 18.2440 17.2708 17.2277 17.199 17.0602 19
20 19. 19.7 7 19.0 27 18.4142 1 .909 18.0448 17.7342 17.09 16.7667 17.1225 17.0805 18.2873 17.2708 17.0652 17.199 17.0500 20
21 19. 19.7 2 19.0 27 1 . 970 1 . 977 1 .0090 17.7342 17.2043 16.8460 17.0477 17.0240 18.2873 17.2175 17.0673 17.199 17.0458 21
22 19. 9 0 19.69 2 19.0 27 1 . 9 18.6755 1 .0090 17.69 0 17.1547 16.8460 17.0202 17.1675 18.2873 17.2102 17.0 90 17.1325 17.0603 22
23 19. 667 19. 7 0 1 .92 7 18.3483 18.5437 1 .0090 17.8680 17.1713 16.8460 16.9267 17.1675 18.2343 17.2133 17.0 90 17.1125 23
24 19. 6 19. 7 0 18.8267 18.4107 1 . 902 17.99 17.96 7 17.1713 16.9 9 16.8077 17.1675 18.1218 17.1787 17.0 90 17.3520 24
25 19. 692 19. 7 0 18.8318 18.4107 1 . 902 18.0082 17. 19 17.1713 16.8367 16. 090 17.1568 18.2842 17.1787 17.0 90 17.1673 25
26 19. 692 19. 2 7 18.8200 18.4107 1 . 902 1 .0 92 17.8252 17.179 16.907 16. 090 17.3733 18.3122 17.1787 16.97 17.2375 26
27 19. 692 19. 9 18.8355 18.4023 18.5178 18.1030 17.8252 17.1445 16.8825 16. 090 17.4758 18.2178 17.1268 16.9727 17.2375 27
28 19. 9 19. 07 18.8355 18.4077 18.3830 18.0723 17.8252 17.1013 16.7338 16.7718 17.7287 18.2178 17.1555 16.9220 17.2375 28
29 19. 2 0 19. 1 18.8355 18.2523 18.0723 17.6723 17.0720 16.7338 16.7432 17.619 18.2178 17.1357 16. 9 17.1657 29
30 19.2160 19. 61 18.7872 18.1052 18.0723 17.5605 17.1187 16.7338 16.8402 17.619 18.0752 17.1870 16. 9 17.2333 30
31 19. 61 1 .779 1 .09 2 17.6532 16.6 9 16.7477 18.0640 16. 9 17.19 2 31
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
2023 2024
80 NOTAS FISCALES | MARZO 2024

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO
MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2020 2021 2022 2023 2024
ENE 0.66 0.51 1.25 0.96 2.60 2.00 1.20 0.92 1.29 0.99 ENE
FEB 0.98 0.75 0.86 0.66 0.99 0.76 1.51 1.16 1.20 0.92 FEB
MAR 1.05 0.81 0.23 0.18 0.72 0.55 1.16 0.89 0.96 0.74 MAR
ABR 1.12 0.86 0.52 0.40 0.52 0.40 1.34 1.03 ABR
MAY 1.70 1.31 0.25 0.19 0.26 0.20 1.74 1.34 MAY
JUN 2.60 2.00 0.90 0.69 0.90 0.69 2.15 1.65 JUN
JUL 1.03 0.79 1.07 0.82 1.39 1.07 2.41 1.85 JUL
AGO 0.77 0.59 0.65 0.50 0.59 0.45 1.99 1.53 AGO
SEP 0.57 0.44 0.59 0.45 0.78 0.60 1.50 1.15 SEP
OCT 0.90 0.69 1.12 0.86 0.87 0.67 1.39 1.07 OCT
NOV 1.08 0.83 0.57 0.44 1.03 0.79 1.55 1.19 NOV
DIC 0.56 0.43 0.31 0.24 1.16 0.89 1.29 0.99 DIC
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN
MES/AÑO 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 MES/AÑO
ENE 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 3.82 7.36 8.65 ENE
FEB 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 3.95 7.63 8.74 FEB
MAR 3.93 5.01 5.73 5.53 3.18 4.14 7.88 MAR
ABR 4.07 5.04 5.76 5.30 3.11 4.41 8.11 ABR
MAY 4.18 5.06 5.78 4.92 3.08 4.60 8.23 MAY
JUN 4.31 5.10 5.81 4.55 3.05 4.89 8.30 JUN
JUL 4.33 5.21 6.46 4.14 3.11 5.18 8.32 JUL
AGO 4.48 5.36 6.58 3.94 3.19 5.50 8.35 AGO
SEP 4.51 5.46 6.46 3.69 3.27 5.81 8.45 SEP
OCT 4.56 5.41 6.25 3.48 3.36 6.20 8.53 OCT
NOV 4.66 5.43 6.11 3.37 3.49 6.58 8.52 NOV
DIC 4.62 5.55 5.95 3.33 3.63 6.96 8.67 DIC
ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio-nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)
2024
DIA / MES /
ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
MES DIA
1 7.775607 7.782863 7.780776 7.766894 7.790722 7.831096 7.872965 7.903553 7.944690 7.984185 8.062947 8.108444 1
2 7.776327 7.782022 7.779229 7.767019 7.792146 7.832650 7.874266 7.904750 7.947995 7.986770 8.065417 8.107877 2
3 7.777047 7.781181 7.777683 7.767144 7.793571 7.834204 7.875568 7.905948 7.951302 7.989355 8.067888 8.107310 3
4 7.777767 7.780340 7.776138 7.767270 7.794997 7.835758 7.876870 7.907146 7.954610 7.991941 8.070360 8.106742 4
5 7.778487 7.779500 7.774592 7.767395 7.796422 7.837313 7.878172 7.908344 7.957919 7.994527 8.072833 8.106175 5
6 7.779207 7.778659 7.773047 7.767520 7.797848 7.838867 7.879474 7.909542 7.961230 7.997115 8.075307 8.105608 6
7 7.779928 7.777819 7.771502 7.767646 7.799274 7.840423 7.880776 7.910740 7.964542 7.999703 8.077781 8.105040 7
8 7.780648 7.776978 7.769958 7.767771 7.800701 7.841978 7.882079 7.911939 7.967856 8.002292 8.080256 8.104473 8
9 7.781369 7.776138 7.768413 7.767896 7.802127 7.843534 7.883382 7.913137 7.971171 8.004882 8.082732 8.103906 9
10 7.782089 7.775298 7.766870 7.768022 7.803554 7.845090 7.884685 7.914336 7.974487 8.007473 8.085290 8.103339 10
11 7.782477 7.776384 7.766821 7.768870 7.804665 7.846426 7.885384 7.915039 7.973929 8.010014 8.086944 8.103678 11
12 7.782865 7.777471 7.766772 7.769718 7.805776 7.847763 7.886083 7.915742 7.973371 8.012556 8.08868 8.104018 12
13 7.783253 7.778557 7.766724 7.770567 7.806886 7.849100 7.886782 7.916445 7.972813 8.015099 8.090417 8.104357 13
14 7.783641 7.779644 7.766675 7.771415 7.807997 7.850437 7.887481 7.917148 7.972255 8.017642 8.092153 8.104697 14
15 7.784029 7.780731 7.766627 7.772264 7.809109 7.851774 7.888180 7.917852 7.971697 8.020187 8.093891 8.105036 15
16 7.784417 7.781818 7.766578 7.773113 7.810220 7.853112 7.888880 7.918555 7.971139 8.022732 8.095628 8.105376 16
17 7.784805 7.782906 7.766530 7.773961 7.811332 7.854450 7.889579 7.919258 7.970581 8.025278 8.097366 8.105715 17
18 7.785193 7.783993 7.766481 7.774810 7.812443 7.855788 7.890278 7.919962 7.970023 8.027824 8.099104 8.106055 18
19 7.785581 7.785080 7.766433 7.775659 7.813555 7.857126 7.890978 7.920665 7.969466 8.030372 8.100843 8.106395 19
20 7.785969 7.786168 7.766384 7.776508 7.814667 7.858465 7.891677 7.921369 7.968908 8.03292 8.102582 8.106734 20
21 7.786358 7.787256 7.766336 7.777358 7.815779 7.859803 7.892377 7.922072 7.96835 8.035469 8.104321 8.107074 21
22 7.786746 7.788344 7.766287 7.778207 7.816891 7.861142 7.893076 7.922776 7.967792 8.038019 8.106061 8.107413 22
23 7.787134 7.789432 7.766239 7.779056 7.818004 7.862481 7.893776 7.923479 7.967235 8.04057 8.107801 8.107753 23
24 7.787522 7.790521 7.766190 7.779906 7.819116 7.863821 7.894476 7.924183 7.966677 8.043122 8.109541 8.108093 24
25 7.787910 7.791609 7.766142 7.780755 7.820229 7.865161 7.895175 7.924887 7.96612 8.045674 8.111282 8.108432 25
26 7.787069 7.790060 7.766267 7.782178 7.821781 7.866461 7.896372 7.928184 7.968698 8.048139 8.110715 26
27 7.786227 7.788512 7.766392 7.783601 7.823333 7.867761 7.897568 7.931483 7.971277 8.050605 8.110147 27
28 7.785386 7.786964 7.766518 7.785025 7.824885 7.869062 7.898765 7.934782 7.973857 8.053072 8.109579 28
29 7.784545 7.785417 7.766643 7.786449 7.826437 7.870362 7.899961 7.938084 7.976438 8.055540 8.109012 29
30 7.783704 7.783869 7.766768 7.787873 7.827990 7.871663 7.901158 7.941386 7.979020 8.058008 30
31 7.782322 7.789297 7.829543 7.902355 7.981602 8.060477 31

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 0.84 0.33 0.21 0.55 0.61 0.20 0.64 0.88 1.21 0.39 21
22 0.59 0.83 1.01 0.55 0.19 0.87 0.77 0.73 0.65 0.60 0.62 0.40 22
23 0.68 0.56 0.27 -0.02 -0.22 0.10 0.49 0.56 0.45 0.40 0.65 0.74 23
24 0.89 0.89 0.10 24
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
Ene-Feb
AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 AÑO
2024
% 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 7.36 7.81 4.66 0.99 %
TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- JULIO 2023 AGOSTO 2023 SEPTIEMBRE 2023 OCTUBRE 2023 NOVIEMBRE 2023 DICIEMBRE 2023 ENERO 2024 FEBRERO 2024 MARZO 2024 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 11.5080 11.5080 11.5070 11.5047 11.5035 11.5105 11.5033 11.5037 11.5012 11.6600 11.4937 11.6497 1
2 11.5105 11.5055 11.5028 11.5083 11.5025 11.4750 11.4993 11.6703 2
3 11.4980 11.5076 11.5053 11.5052 11.5000 11.5041 11.5055 11.5125 11.5022 11.8554 3
4 11.5030 11.5075 11.5050 11.5076 11.5060 11.5010 11.4985 11.5020 11.5040 11.5050 11.5025 11.7011 11.4850 11.6703 4
5 11.5030 11.5037 11.5019 11.5050 11.4983 11.5035 11.5051 11.5051 11.5025 11.6703 11.4775 11.6394 5
6 11.5080 11.5085 11.4972 11.5025 11.4979 11.5042 11.5065 11.5100 11.5038 11.5050 11.4984 11.6497 11.4850 11.6291 6
7 11.5105 11.5100 11.5025 11.5040 11.5010 11.5037 11.5070 11.5100 11.5040 11.5050 11.4980 11.6497 11.4850 11.6291 7
8 11.5000 11.4960 11.5000 11.5043 11.5070 11.5115 11.5040 11.5050 11.5025 11.6394 11.4990 11.6497 11.4859 11.6291 8
9 11.4940 11.4905 11.4977 11.5046 11.5070 11.5060 11.5025 11.6497 11.4982 11.6497 9
10 11.5002 11.5025 11.5005 11.4953 11.5000 11.5048 11.5070 11.5080 11.5025 11.6703 10
11 11.4904 11.4950 11.4940 11.4901 11.5012 11.5072 11.5010 11.5035 11.5060 11.5075 11.5025 11.6703 11.4825 11.6394 11
12 11.4950 11.4937 11.5055 11.5050 11.5020 11.5067 11.5025 11.6188 11.4995 11.6394 11.4724 11.6703 12
13 11.4925 11.4900 11.5004 11.5025 11.5022 11.5083 11.5070 11.5066 11.5075 11.5085 11.5007 11.6394 11.4748 11.6600 13
14 11.4900 11.4875 11.4975 11.4925 11.5050 11.5069 11.5064 11.5083 11.5060 11.5050 11.4966 11.6394 11.4700 11.6497 14
15 11.4850 11.4862 11.5075 11.5085 11.5055 11.5092 11.5043 11.5040 11.4975 11.6188 11.4983 11.6394 11.4750 11.6497 15
16 11.4850 11.4855 11.5045 11.5075 11.5051 11.5096 11.5002 11.6291 11.4954 11.6497 16
17 11.4865 11.4849 11.5000 11.4950 11.5060 11.5112 11.5050 11.5056 11.4988 11.6291 17
18 11.4900 11.4924 11.4925 11.4900 11.5060 11.5025 11.5065 11.5075 11.5040 11.4975 11.5006 11.6188 18
19 11.4915 11.4924 11.5055 11.5025 11.5070 11.5088 11.5040 11.4975 11.5010 11.6188 11.4950 11.6291 19
20 11.5000 11.4962 11.5075 11.5063 11.5070 11.5094 11.5025 11.4925 11.4950 11.6394 20
21 11.5050 11.5004 11.4925 11.4925 11.5037 11.5075 11.5037 11.5050 11.5025 11.4985 11.4925 11.6394 21
22 11.4975 11.4900 11.5065 11.5112 11.5040 11.5071 11.5025 11.5015 11.5017 11.6394 11.4962 11.6497 22
23 11.5050 11.4950 11.5070 11.5100 11.5040 11.5053 11.4985 11.6703 11.4925 11.6600 23
24 11.5037 11.5051 11.4975 11.5025 11.5070 11.5110 11.5040 11.5078 11.5002 11.7011 24
25 11.5084 11.5075 11.4940 11.4925 11.5055 11.5081 11.5070 11.5120 11.5015 11.7011 25
26 11.5054 11.5087 11.4990 11.5040 11.5047 11.5125 11.5037 11.5016 11.4995 11.6703 11.4925 11.6497 26
27 11.5095 11.5060 11.4995 11.5020 11.5060 11.5125 11.5040 11.5050 11.5050 11.4912 11.4891 11.6497 27
28 11.5140 11.5085 11.5062 11.5012 11.5041 11.5083 11.5032 11.5050 11.5040 11.4962 11.4900 11.6497 28
29 11.5055 11.5025 11.4983 11.5066 11.5040 11.5050 11.5035 11.4750 11.4985 11.6497 11.4875 11.6497 29
30 11.5079 11.5062 11.5065 11.5067 11.5041 11.5050 11.4990 11.6600 30
31 11.5135 11.5060 11.5090 11.5045 11.5045 11.5110 11.5000 11.6703 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. JULIO 2023 AGOSTO 2023 SEPTIEMBRE 2023 OCTUBRE 2023 NOVIEMBRE 2023 DICIEMBRE 2023 ENERO 2024 FEBRERO 2024 MARZO 2024 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A., Banco Invex S.A.,
Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)
% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la Fe-

FECHA DE APLICACIÓN deración el DECRETO por el que se declara reformadas y adi-
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO
cionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de
2018 a 2024 los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 salario mínimo. En su artículo tercero transitorio se estableció lo
2006 a 2017 siguiente: “A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto,
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta,
2005 índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales,
2004 estatales, del Distrito Federal, así como en cualquier disposición
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 jurídica que emane de todas las anteriores, se entenderán refe-
2003 ridas a la Unidad de Medida y Actualización”.
ENERO 2.01 1.34 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
FEBRERO 2.15 1.43
MARZO 1.94 1.29 AÑO VIGENCIA PESOS
2024 DEL 01 DE FEB 2024 AL 31 DE ENE 2025 108.57
ABRIL 2.07 1.38
MAYO 2.12 1.41 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 103.74
JUNIO 1.97 1.31 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 96.22
JULIO 1.76 1.17 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
AGOSTO 1.61 1.07 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
SEPTIEMBRE 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
OCTUBRE 1.52 1.01 AÑO VIGENCIA PESOS
NOVIEMBRE 1.52 1.01 2024 DEL 01 DE FEB 2024 AL 31 DE ENE 2025 3,300.53
DICIEMBRE 1.49 0.99 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 3,153.70
2002 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 2,925.09
ENERO 1.55 1.03 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
FEBRERO 1.79 1.19 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
MARZO 0.62 0.41
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
ABRIL 2.22 1.48
AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 1.29 0.86
2024 DEL 01 DE FEB 2024 AL 31 DE ENE 2025 39,606.36
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
OCTUBRE 1.38 0.92 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
NOVIEMBRE 1.14 0.76
DICIEMBRE 1.43 0.95 SALARIOS DIARIOS
2001 GENERALES (mínimos)
ENERO 2.22 1.48
FEBRERO 1.83 1.22 Es a partir de 2019 cuando existe un salario mínimo ge-
MARZO 2.66 1.77
neral para la región fronteriza.
ABRIL 3.00 2.00
MAYO 2.30 1.53 EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA GENERAL $
FRONTERIZA $
JUNIO 2.31 1.54
JULIO 2.42 1.61 2024 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 248.93 374.89
AGOSTO 2.10 1.40 2023 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 207.44 312.41
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2022 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 172.87 260.34
OCTUBRE 1.28 0.85 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 141.70 213.39
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
DICIEMBRE 1.62 1.08 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2024
Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de $374.89 $287.17 Lubricador(a) de automóviles, camiones y
32 $374.89 $259.82
otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 $374.89 $253.84 33 Manejador(a) en granja avícola $374.89 $250.36
te(a) de mostrador en
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de $374.89 $300.84 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de $374.89 $288.59
4 Cajero(a) de máquina registradora $374.89 $258.25 Máquinas para madera en general, oficial
35 $374.89 $275.93
operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas $374.89 $263.53
Mecánico(a) en reparación de automóviles
6 Carpintero(a) de obra negra $374.89 $287.17 36 $374.89 $296.58
y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y reparación Montador(a) en talleres y fábricas de
7 $374.89 $282.44 37 $374.89 $260.99
de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza $374.89 $269.77
8 fondas y demás establecimientos de pre- $374.89 $290.81
paración y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $374.89 $277.80
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 $374.89 $266.14 40 $374.89 $275.93
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $374.89 $281.44 Planchador(a) a máquina en tintorerías,
41 $374.89 $258.25
lavandería y establecimientos similares
Construcción de edificios y casas habita-
11 $374.89 $268.02
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
42 $374.89 $276.42
oficial
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu-
12 $374.89 $260.99
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
43 $374.89 $286.51
eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en
13 $374.89 $257.88
talleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros
44 $374.89 $253.10
establecimientos de hospedaje
Costurero(a) en confección de ropa en
14 $374.89 $264.65
trabajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camiones,
45 $374.89 $262.13
dependiente(a) de mostrador en
Chofer acomodador(a) de automóviles en
15 $374.89 $269.77
estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctricos para el
46 $374.89 $272.88
hogar, oficial
16 Chofer de camión de carga en general $374.89 $293.06
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa $557.41 $557.41
17 Chofer de camioneta de carga en general $374.89 $284.76
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $374.89 $273.92 48 $557.41 $557.41
impresa
19 Draga, operador(a) de $374.89 $303.61 49 Repostero(a) o pastelero(a) $374.89 $287.17
Ebanista en fabricación y reparación de
20 $374.89 $286.51 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $374.89 $288.59
muebles, oficial
51 Secretario(a) auxiliar $374.89 $295.98
Electricista instalador(a) y reparador(a) de
21 $374.89 $281.44
instalaciones eléctricas, oficial Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
52 $374.89 $284.16
trico
Electricista en la reparación de automóvi-
22 $374.89 $284.16
les y camiones, oficial 53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador $374.89 $269.77
Electricista reparador(a) de motores y/o Tapicero(a) de vestiduras de automóviles,
23 $374.89 $273.92 54 $374.89 $273.92
generadores en talleres de servicio, oficial oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sección Tapicero(a) en reparación de muebles,
24 $374.89 $253.10 55 $374.89 $273.92
en tienda de autoservicio oficial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $374.89 $262.13 56 Trabajador(a) del hogar $374.89 $270.60
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en $374.89 $267.37 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en $374.89 $320.65
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $374.89 $275.93
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina $374.89 $253.10
28 Gasolinero(a), oficial $374.89 $257.88
59 Velador(a) $374.89 $257.88
29 Herrería, oficial de $374.89 $277.80
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
30 $374.89 $282.44 60 $374.89 $264.65
les y camiones, oficial doméstico
Zapatero(a) en talleres de reparación de
31 Jornalero(a) agrícola $374.89 $281.42 61 $374.89 $260.99
calzado, oficial

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha
R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO Retiro 2% SBC
Variable en función del 1.125% SBC 0.225% SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ En 2024: (6)
SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ Cuota Social (7)
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento han tenido como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general
(actualmente 25 UMAS), excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario
mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007 y actualmente 25 UMAS.
(6) 1 SM=3.150% / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=3.413% / DE 1.51 A 2.00 UMA=4.000% / DE 2.01 A 2.50 UMA=4.353% / DE 2.51 A 3.00 UMA=4.588% / DE 3.01 A 3.50 UMA=4.756%
/ DE 3.51 A 4.00 UMA=4.862% / DE 4.01 UMAS EN ADELANTE=5.331%. (7) EN 2023 1 SM=$10.75 / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=$10.00 / DE 1.51 A 2.00 UMA=$9.25 / DE 2.01 A 2.50
UMA=$8.50 / DE 2.51 A 3.00 UMA=$7.75 / DE 3.01 A 3.50 UMA=$7.00 / DE 3.51 A 4.00 UMA=$6.25 / DE 4.01 A 5.00 UMA=$2.45 / DE 5.01 A 6.00 UMA=$1.80 / DE 6.01 A 7.09 UMA=$1.00.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportacio-
nes señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE
Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR
ISR VIGENTES TANTO EN 2023 COMO EN 2024

Publicadas en el D.O.F. del 27 y 29 de diciembre de 2022 Y 2023, respectivamente.
P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175 y
176 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 88 a 90).
TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS
Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 91 y 92).
Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de
la tabla que se muestra en la página 90.
Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.
Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 corres-
pondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la
Resolución Miscelánea Fiscal.
Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.
Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.


CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO
l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días
% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 24.54 0.00 1.92 0.01 171.78 0.00 1.92
24.55 208.29 0.47 6.40 171.79 1,458.03 3.29 6.40
208.30 366.05 12.23 10.88 1,458.04 2,562.35 85.61 10.88
366.06 425.52 29.40 16.00 2,562.36 2,978.64 205.80 16.00
425.53 509.46 38.91 17.92 2,978.65 3,566.22 272.37 17.92
509.47 1,027.52 53.95 21.36 3,566.23 7,192.64 377.65 21.36
1,027.53 1,619.51 164.61 23.52 7,192.65 11,336.57 1,152.27 23.52
1,619.52 3,091.90 303.85 30.00 11,336.58 21,643.30 2,126.95 30.00
3,091.91 4,122.54 745.56 32.00 21,643.31 28,857.78 5,218.92 32.00
4,122.55 12,367.62 1,075.37 34.00 28,857.79 86,573.34 7,527.59 34.00
12,367.63 En adelante 3,878.69 35.00 86,573.35 En adelante 27,150.83 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:
MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00


POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días
% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$
0.01 245.40 0.00 1.92 0.01 368.10 0.00 1.92

245.41 2,082.90 4.70 6.40 368.11 3,124.35 7.05 6.40
2,082.91 3,660.50 122.30 10.88 3,124.36 5,490.75 183.45 10.88
3,660.51 4,255.20 294.00 16.00 5,490.76 6,382.80 441.00 16.00
4,255.21 5,094.60 389.10 17.92 6,382.81 7,641.90 583.65 17.92
5,094.61 10,275.20 539.50 21.36 7,641.91 15,412.80 809.25 21.36
10,275.21 16,195.10 1,646.10 23.52 15,412.81 24,292.65 2,469.15 23.52
16,195.11 30,919.00 3,038.50 30.00 24,292.66 46,378.50 4,557.75 30.00
30,919.01 41,225.40 7,455.60 32.00 46,378.51 61,838.10 11,183.40 32.00
41,225.41 123,676.20 10,753.70 34.00 61,838.11 185,514.30 16,130.55 34.00
123,676.21 En adelante 38,786.90 35.00 185,514.31 En adelante 58,180.35 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00


POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 2,238.12 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
$
18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
0.01 746.04 0.00 1.92 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
746.05 6,332.05 14.32 6.40 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92
147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36
281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52
375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00
1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00
TABLA PARA EL CÁLCULO DE ISR ANUAL 2023
(a declararse en abril 2024)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA
INFERIOR SUPERIOR SOBRE EL EXCEDENTE
$ $
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 8,952.49 0.00 1.92
0.01 1,768.96 407.02 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
6,224.68 7,113.90 253.54 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA
PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 27 y 29 de diciembre de 2022 y 2023, respectivamente)
VIGENTES TANTO EN 2023 COMO EN 2024
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 746.04 0.00 0.01 1,492.08 0.00 0.01 2,238.12 0.00 1.92
746.05 6,332.05 14.32 1,492.09 12,664.10 28.64 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
6,332.06 11,128.01 371.83 12,664.11 22,256.02 743.66 18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
11,128.02 12,935.82 893.63 22,256.03 25,871.64 1,787.26 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
12,935.83 15,487.71 1,182.88 25,871.65 30,975.42 2,365.76 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
15,487.72 31,236.49 1,640.18 30,975.43 62,472.98 3,280.36 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
31,236.50 49,233.00 5,004.12 62,472.99 98,466.00 10,008.24 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
49,233.01 93,993.90 9,236.89 98,466.01 187,987.80 18,473.78 147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 187,987.81 250,650.40 45,330.34 281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 250,650.41 751,951.22 65,382.36 375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 751,951.23 En adelante 235,824.64 1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,984.16 0.00 0.01 3,730.20 0.00 0.01 4,476.24 0.00 1.92
2,984.17 25,328.20 57.28 3,730.21 31,660.25 71.60 4,476.25 37,992.30 85.92 6.40
25,328.21 44,512.04 1,487.32 31,660.26 55,640.05 1,859.15 37,992.31 66,768.06 2,230.98 10.88
44,512.05 51,743.28 3,574.52 55,640.06 64,679.10 4,468.15 66,768.07 77,614.92 5,361.78 16.00
51,743.29 61,950.84 4,731.52 64,679.11 77,438.55 5,914.40 77,614.93 92,926.26 7,097.28 17.92
61,950.85 124,945.96 6,560.72 77,438.56 156,182.45 8,200.90 92,926.27 187,418.94 9,841.08 21.36
124,945.97 196,932.00 20,016.48 156,182.46 246,165.00 25,020.60 187,418.95 295,398.00 30,024.72 23.52
196,932.01 375,975.60 36,947.56 246,165.01 469,969.50 46,184.45 295,398.01 563,963.40 55,421.34 30.00
375,975.61 501,300.80 90,660.68 469,969.51 626,626.00 113,325.85 563,963.41 751,951.20 135,991.02 32.00
501,300.81 1,503,902.44 130,764.72 626,626.01 1,879,878.05 163,455.90 751,951.21 2,255,853.66 196,147.08 34.00
1,503,902.45 En adelante 471,649.28 1,879,878.06 En adelante 589,561.60 2,255,853.67 En adelante 707,473.92 35.00

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA
SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 27 y 29 de diciembre de 2022 y 2023, respectivamente)
VIGENTES TANTO EN 2023 COMO EN 2024
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES
% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 5,222.28 0.00 0.01 5,968.32 0.00 0.01 6,714.36 0.00 1.92
5,222.29 44,324.35 100.24 5,968.33 50,656.40 114.56 6,714.37 56,988.45 128.88 6.40
44,324.36 77,896.07 2,602.81 50,656.41 89,024.08 2,974.64 56,988.46 100,152.09 3,346.47 10.88
77,896.08 90,550.74 6,255.41 89,024.09 103,486.56 7,149.04 100,152.10 116,422.38 8,042.67 16.00
90,550.75 108,413.97 8,280.16 103,486.57 123,901.68 9,463.04 116,422.39 139,389.39 10,645.92 17.92
108,413.98 218,655.43 11,481.26 123,901.69 249,891.92 13,121.44 139,389.40 281,128.41 14,761.62 21.36
218,655.44 344,631.00 35,028.84 249,891.93 393,864.00 40,032.96 281,128.42 443,097.00 45,037.08 23.52
344,631.01 657,957.30 64,658.23 393,864.01 751,951.20 73,895.12 443,097.01 845,945.10 83,132.01 30.00
657,957.31 877,276.40 158,656.19 751,951.21 1,002,601.60 181,321.36 845,945.11 1,127,926.80 203,986.53 32.00
877,276.41 2,631,829.27 228,838.26 1,002,601.61 3,007,804.88 261,529.44 1,127,926.81 3,383,780.49 294,220.62 34.00
2,631,829.28 En adelante 825,386.24 3,007,804.89 En adelante 943,298.56 3,383,780.50 En adelante 1,061,210.88 35.00
IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES
% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 7,460.40 0.00 0.01 8,206.44 0.00 0.01 8,952.49 0 1.92
7,460.41 63,320.50 143.20 8,206.45 69,652.55 157.52 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
63,320.51 111,280.10 3,718.30 69,652.56 122,408.11 4,090.13 75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
111,280.11 129,358.20 8,936.30 122,408.12 142,294.02 9,829.93 133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
129,358.21 154,877.10 11,828.80 142,294.03 170,364.81 13,011.68 155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
154,877.11 312,364.90 16,401.80 170,364.82 343,601.39 18,041.98 185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
312,364.91 492,330.00 50,041.20 343,601.40 541,563.00 55,045.32 374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
492,330.01 939,939.00 92,368.90 541,563.01 1,033,932.90 101,605.79 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
939,939.01 1,253,252.00 226,651.70 1,033,932.91 1,378,577.20 249,316.87 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00
1,253,252.01 3,759,756.10 326,911.80 1,378,577.21 4,135,731.71 359,602.98 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
3,759,756.11 En adelante 1,179,123.20 4,135,731.72 En adelante 1,297,035.52 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2024
MODIFICACIONES A LA RMF 2024

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/12/2023 - - - - - -
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/12/2023
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/12/2023
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/12/2023
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 15/01/2024
Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico -
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas -
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 05/01/2024
Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2023
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 29/12/2023
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2024 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2023
Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). -
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 05/01/2024
Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2022. 29/12/2023
Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR.
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información. -
B. Catálogo de claves de país y país de residencia. -
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes. -
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes -
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 18/01/2024
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 18/01/2024
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 18/01/2024
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 18/01/2024
E. Catálogo de claves de empaque. 18/01/2024
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 18/01/2024

Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos. 18/01/2024
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales. 18/01/2024
B. Reservas de la biosfera. 18/01/2024
C. Areas de protección de flora y fauna. 18/01/2024
D. Monumentos naturales. 18/01/2024
E. Santuarios. 18/01/2024
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales. 18/01/2024
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 18/01/2024
Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2024 29/12/2023
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2024 29/12/2023
C. Código de Claves Vehiculares 29/12/2023
Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2023
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 29/01/2024
Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2023 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 02/02/2024
Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones.
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias.
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado.
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado
Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 29/12/2023
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 22/01/2024
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 22/01/2024
B. Balanza de comprobación 22/01/2024
C. Pólizas del periodo 22/01/2024
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 22/01/2024
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 22/01/2024
F. Catálogo de monedas. 22/01/2024
G. Catálogo de bancos 22/01/2024
H. Catálogo de métodos de pago 22/01/2024
Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 22/01/2024
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 22/01/2024
Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 22/01/2024
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 22/01/2024
Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de Códigos de Seguridad.
C. De los servicios de Códigos de Seguridad
D. De las respuestas y Acuses de los servicios web.
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 29/12/2023
Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 22/01/2024
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 22/01/2024
Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 22/01/2024
Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 22/01/2024
Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 22/01/2024

PARA TOMARSE EN CUENTA
“El lenguaje no comunica, construye”. tica, se captan conciencias y se construyen “con-

-Walter Benjamín- vicciones partidistas” que se canalizan hasta el
momento del voto.
Durante décadas, las escuelas han enseñado que la
comunicación se basa en un emisor, receptor, me- El lenguaje es nuestra herramienta de construc-
dio y retroalimentación. Que los dos primeros son ción, tanto de liberación como de sometimiento.
los agentes de la comunicación, que estos saben lo Por esto, la comunicación no es ingenua, inocente
que dicen y, si hay fallas, para eso sirve la retroali- o inofensiva. Es una herramienta de uso. Por lo tan-
mentación que permite verificar y/o corregir lo que to, se desprende que no todos somos constructo-
se dice. En este enfoque, el mundo ya está dado y res de nuestra realidad, sino pasamos la vida como
sólo nos limitamos a hablar de él. Modo perverso simples conciencias construidas. Paulo Freire, lo ve
de esconder el poder del lenguaje y su utilización como la palabra que nos libera o nos domina. Para
como estrategia eficaz para someter a los otros. él, la educación es un fenómeno político, pues es
la batalla entre los oprimidos y opresores: la escue-
El lenguaje construye vasallos, siervos o ciudada- la se coloca como el espacio por excelencia para
nos; es el lenguaje quien construye cuerpos aver- construir seres sumisos y obedientes o seres que
gonzados o cuerpos con dignidad; el lenguaje pre- piensan por sí mismos.
para para la guerra o para la paz. El lenguaje mata la
materialidad de las cosas y saca de ahí un poema, Pensar la función del lenguaje como mera comu-
una canción, etc., “tropecé de nuevo y con la misma nicación es ponerle un velo a su poder. Estamos en
piedra…” Todo el poder de la palabra se expresa en lo una permanente situación: la de construir realidad,
siguiente: Y dijo Dios: hagamos al hombre a nuestra entendiendo esta como una intencionalidad.
imagen y semejanza…” Nada de comunicación, pura
construcción. abcd
En la escuela, en general, se construyen seres

obedientes y eficientes, en vez de resilientes y
Cualquier comentario relacionado con este
reflexivos. En los consultorios de psicología, más
artículo, favor de enviarlo a la siguiente
allá de escuchar “problemas” se reconstruye una dirección de correo electrónico:
verdad y, en cada sesión, se construye algo nuevo
notasfis@notasfiscales.com.mx
para el paciente y el psicólogo. En la batalla polí-

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La estrategia de los profesionales

Aprenda de forma sencilla, mediante sus
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Notas Fiscales Abril 2024

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DIRECTORIO

Editorial Notas Fiscales No. 341

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 1

2 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

4 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 5

6 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Pérdidas Recintos fiscales o fiscali ados

utuo y otras operaciones de financiamiento

Arrendamiento de fincas dedicadas o

Sociedades de inversión especializadas

El que solicita la e.firma de una persona

10 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Normas relativas a los derechos humanos Ganancia en la enajenación de bonos,

Formularios múltiples de pago,

Garantía del interés fiscal

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 11

12 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Declaración anual de ISR a

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 13

14 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Viáticos erogados por servidores públicos monto de la contraprestación obtenida. El cálculo

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 15

16 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 17

3. Estímulos fiscales contra el impuesto anual a

4. Estímulos fiscales contra la cantidad a pagar. 2 0.9875

nos establece la opción de pagar hasta en 6 par- 6 4.8164

18 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

El monto de la parcialidad obtenida incluye el fi- Meses de retraso en el pago 3

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 19

deben presentar la declaración anual utilizando

transferencias electrónicas a 18 dígitos (CLABE), Plataformas tecnológicas

la cual deberá estar a nombre del contribuyente

presentar la declaración anual; de no seleccionar Anuales

alguna o capturar una distinta de las precarga-

Para ingresar a este accedemos a la página del Acceso por contraseña

https://www.sat.gob.mx/home Contraseña: ? Contraseña

En el apartado “Personas”, pulsamos sobre el

botón “Presenta tu Declaración Anual de perso- Captcha:

opción: “Ver más…” y posteriormente “Anuales” e e.firma Enviar

20 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Pulsamos sobre la opción “Presentar declaración” y se nos desplegará la imagen siguiente.

Perfil del contribuyente

Ejercicio Tipo de declaración Periodo

Sueldos, salarios y Intereses Solo datos informativos

ISR ISR REFIPRES

Enajenación de acciones en bolsa de valores

Régimen Simplificado de Confianza

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 21

c) Cuando dejen de prestar servicios antes del

22 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 23

Obligación de presentar declaración La facilidad prevista en la regla, según la misma lo

24 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

Para acceder al Visor de Nómina, se debe seguir la Presentación de la declaración

Sueldos, salarios y asimilados 2

Subsidio para el empleo 0

Impuesto retenido 10,543

En el capítulo de salarios también se declaran los INGRESOS EXENTOS

ABRIL 2024 | NOTAS FISCALES 25

26 NOTAS FISCALES | ABRIL 2024

1. Las indemnizaciones por riesgos o enfermeda- Pensión mensual $ 50,000.00

Evidentemente si no se rebasa el límite entonces Veces de exención 15