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Carlos Mendiola/Lucía Mendiola
P
odríamos decir, que pese a la
pandemia de Covid19, tanto
el gobierno como los contri-
buyentes han cumplido la parte
que de la relación tributaria les
corresponde. En el Informe Tribu-
tario y de Gestión correspondien-
te al cuarto trimestre de 2020 se
señala que: “El Impuesto Sobre la
Renta se ubicó en 1 billón 762.9 mil
millones de pesos, monto supe-
rior en 75.1 mil millones de pesos
al registrado en 2019. Por su par-
te, el Impuesto al Valor Agregado
registró una recaudación de 987.5
mil millones de pesos, siendo 54.2
mil millones de pesos, mayor a lo
recaudado en el año anterior. El
Impuesto Especial sobre Produc-
ción y Servicios recaudó 460.7 mil
millones de pesos, es decir, 178 Internacional indicó en la evalua-
millones de pesos más con res- ción anual que realiza a México
pecto a 2019.” Respecto a las ex- (denominada artículo IV) que la
pectativas económicas, el mismo respuesta fiscal del SAT ha sido
informe refiere que: “La califica- positiva y un valor atípico compa-
dora Fitch Ratings ratificó el grado rada con los otros países de Amé-
de inversión para la deuda sobe- rica Latina y del G20. El equilibrio
rana de México indicando que “los de la política fiscal permitirá que
ingresos tributarios han sobrepa- México inicie la reactivación eco-
sado las expectativas y las auto- nómica en una posición de mayor
ridades han podido disminuir la ventaja que otras economías.” Los
contratación de deuda en 2020”. semáforos en los Estados van pau-
En el documento se destaca los latinamente cambiando de color.
acuerdos logrados con los Gran- Estemos atentos a las oportuni-
des Contribuyentes para el pago dades para reactivar nuestros ne-
de impuestos. El Fondo Monetario gocios y empresas.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionis-
tas y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una re-
vista de recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presen-
tados se refieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores
y por lo tanto no generan derechos u obligaciones distintos de los que esta-
blecen las disposiciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 1
 Índice
5 Cultura Fiscal
• Retenedores inexistentes
• Nuevo límite de ingresos para constituir una
sociedad por acciones simplificada
• Aplicación de la deducción mayor a los
ingresos por contribuyentes del RIF
• ¿A qué se refiere la Resolución Fiscal Miscelánea
cuando señala que de la aplicación del
exceso de deducciones sobre ingresos, el
cual es una deducción, no podrá “generarse

Artículos
una pérdida o saldo a favor alguno”?
• Salarios caídos
• Depósitos en cuentas personales
especiales para el ahorro
• Visor de nómina y simulador de declaración anual • La obligación formal de expedir cfdi de nómina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
• No solo son gastos
• Patrón que debe hacer el ajuste anual con • Deducciones personales en la declaración anual de las personas físicas. . . . . 17
los salarios pagados por otros patrones
• Deducción optativa de los arrendadores de inmuebles
• ¿A qué inmuebles se refiere? • Declaración anual de Impuesto Sobre la Renta
• Reducciones para los RIF y deducciones personales derivado de ingresos por salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
• Plazo por el que se podrá permanecer
en el régimen de incorporación • Declaración anual de los ingresos por enajenación
• Momento a partir del cual para efectos
fiscales surte efectos una fusión
de bienes para efectos del Impuesto Sobre la Renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
• SAT lanza facilidad para solicitar tu Constancia de
Situación Fiscal con Cédula de Identificación Fiscal • ISR anual a cargo de las personas físicas
• Escisión de sociedades respecto de sus ingresos por intereses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
• Pagos provisionales de ISR cuando hay ingresos
de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
• Contraseña o e.firma
• Declaración anual de ISR derivado de la obtención
de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Secciones • Declaración de Impuesto Sobre la Renta atribuible

a los ingresos por dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
14 Ipso 20
16 Café Fiscal • ISR anual a cargo de las personas físicas que tributan dentro del
96 Para tomarse en cuenta régimen de actividades empresariales y profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE. . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
TIPO DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s). . . . 82 GENERALES (mínimos). . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
MONEDAS EXTRANJERAS A (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2021. . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
DÓLARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . . 83 CUOTAS I.M.S.S. DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o. de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA. . . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO. . . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.). . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha. . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2021. . . . . . . . . . 87 2020. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

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4 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

Retenedores inexistentes
El Servicio de Administración Tributaria nos in-
forma que si un contribuyente no reconoce a al-
guno de los retenedores que aparecen precar-
gados en la declaración anual de las personas
físicas, lo procedente es eliminar el registro.
Nuevo límite de ingresos para constituir
una sociedad por acciones simplificada
Recordemos que la sociedad por acciones sim-
plificada es aquella que se constituye con una o
más personas físicas que solamente están obli-
gadas al pago de sus aportaciones representa-
das en acciones. En ningún caso las personas
físicas podrán ser simultáneamente accionistas
de otro tipo de sociedad mercantil si su parti-
cipación en esta les permite tener el control de
la sociedad o de su administración, en términos
del artículo 2, fracción III de la Ley del Mercado
de Valores. Esta fracción define al control como:
“La capacidad de una persona o grupo de
personas, de llevar a cabo cualquiera de los
actos siguientes:
a) Imponer, directa o indirectamente, deci-
siones en las asambleas generales de accio-
nistas, de socios u órganos equivalentes, o
nombrar o destituir a la mayoría de los con-
sejeros, administradores o sus equivalentes,
de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que
permitan, directa o indirectamente, ejercer
el voto respecto de más del cincuenta por cien-
to del capital social de una persona moral.
c) Dirigir, directa o indirectamente, la admi-
nistración, la estrategia o las principales po-
líticas de una persona moral, ya sea a través
de la propiedad de valores, por contrato o de
cualquier otra forma.
La Ley General de Sociedades Mercantiles señala
que los ingresos totales anuales de una sociedad
por acciones simplificada no podrán rebasar de 5
millones de pesos. En caso de rebasar el monto
respectivo, la sociedad por acciones simplificada
deberá transformarse en otro régimen societario.
No obstante, el monto de los 5 millones referido
se actualiza anualmente el primero de enero de
cada año, considerando el factor de actualiza-
ción correspondiente al periodo comprendido
desde el mes de diciembre del penúltimo año
hasta el mes de diciembre inmediato anterior
a aquel por el que se efectúa la actualización,
misma que se obtendrá de conformidad con el
artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación.
La Secretaría de Economía publica el factor de
actualización en el Diario Oficial de la Federa-
ción durante el mes de diciembre de cada año.
Es así que mediante publicación en el referido
órgano informativo de fecha 24 de diciembre de
2020 se dio a conocer el monto vigente duran-
te 2021, precisándose que los ingresos totales
anuales de una sociedad por acciones simplifi-
cada no podrán rebasar de $5,860,670.96 (Cin-
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 5
co millones ochocientos sesenta mil seiscientos
setenta pesos 96/100 M.N.).
Aplicación de la deducción mayor a los
ingresos por contribuyentes del RIF
La regla 3.13.20., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2021, señala que cuando las deducciones
de los contribuyentes que tributan dentro del
Régimen de Incorporación Fiscal sean mayo-
res a los ingresos que perciban en el periodo, la
diferencia que resulte se considerará como de-
ducción, la cual podrá aplicarse en los periodos
siguientes hasta agotarla, sin que de su apli-
cación pueda generarse una pérdida o saldo a
favor alguno, aun y cuando cambien al régimen
señalado en el Título IV, Capítulo II, Sección I, de
la Ley del ISR por los ingresos obtenidos por la
actividad empresarial.
¿A qué se refiere la Resolución Fiscal
Miscelánea cuando señala que de la
aplicación del exceso de deducciones
sobre ingresos, el cual es una
deducción, no podrá “generarse una
pérdida o saldo a favor alguno”?
Primeramente habrá que destacar que lo que se
está confirmando, claro, a criterio de las autorida-
des fiscales, es que el exceso referido no es una
pérdida fiscal, es decir, en primera instancia esta
afirmación daría lugar a que no sea objeto de ac-
tualización, ni esté sujeto a un plazo de 10 años
para su aplicación y, que en síntesis, no le sea
aplicable ninguna de las disposiciones inheren-
tes a las pérdidas fiscales. El asunto es que cuan-
do hay un cambio del Régimen de Incorporación
Fiscal al Régimen de Actividades Empresariales
y Profesionales, el exceso de deducciones sobre
ingresos no es aplicable contra las utilidades que
se generen dentro de este último régimen. La au-
toridad fiscal se asumió el derecho de inhibir esta
aplicación conforme a la regla referida, de ello que
6 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
también haya señalado que tampoco se trata de
un saldo a favor, todo ello con la finalidad de prohi-
bir la aplicación. Quizá habrá contribuyentes que
decidan ampararse contra esta interpretación de
la autoridad fiscal.
Salarios caídos
Recientemente, mediante tesis jurisprudencial
por contradicción, la Suprema Corte de Justi-
cia de la Nación estableció que el ingreso por el
pago de salarios caídos no encuadra en la hipó-
tesis de exención en la causación del impuesto
sobre la renta prevista en el artículo 93, fracción
XIII, de la ley de la materia, la cual solo es aplica-
ble a los pagos por concepto de primas de an-
tigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pa-
gos por retiro. En esencia, los salarios caídos no
son un pago por retiro (Contradicción de tesis
3/2020. Entre las sustentadas por el Primer y el
Tercer Tribunales Colegiados, ambos del Trigési-
mo Circuito. 24 de noviembre de 2020, conside-
rada de aplicación obligatoria a partir del lunes
11 de enero de 2021).
Depósitos en cuentas personales
especiales para el ahorro
El artículo 303 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta señala que se consideran
cuentas personales especiales para el ahorro,
aquellas en las que se realice cualquier depósito
que: a) se aperture en una institución de crédi-
to; b) el contribuyente manifieste por escrito a
dicha institución que el depósito o la inversión
se efectúa en términos del artículo 185; y c) la
institución de crédito asiente en el comproban-
te fiscal que ampare la operación la leyenda “se
constituye en términos del artículo 185 de la
LISR”. Hay contribuyentes que se ampararon en
contra de estos requisitos bajo el argumento de
que el reglamento referido pretende ir más allá
de lo que dispone la Ley.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación re-
solvió que tales requisitos no vulneran los prin-
cipios de reserva de ley y de subordinación je-
rárquica, precisando que:
“Es el precepto legal (es decir, la ley)* el que
establece los sujetos, las hipótesis, así como
el modo y tiempo para acceder al estímulo
fiscal; además (las disposiciones del regla-
mento)*, sólo desarrollan y complementan
lo que dispone la ley, pues son las institucio-
nes de crédito las que captan el ahorro del
público en general para colocar esos recur-
sos entre el público inversionista; asimismo,
dado que el beneficio es optativo, es necesa-
rio que los contribuyentes manifiesten, por
escrito, su voluntad para acogerse a él y esa
manifestación de voluntad debe reflejarse en
el comprobante fiscal que ampare la opera-
ción, pues este documento sirve para dejar
constancia de un hecho o acto con relevancia
tributaria, como lo es la determinación del
contribuyente de acogerse al estímulo fiscal
y tomar la deducción respectiva”.
* Las acotaciones en paréntesis son nuestras.
Fuente: Tesis de Jurisprudencia 2a./J. 29/2020
(10a.). Segunda Sala, Décima Época, Materia
Constitucional, Administrativa, Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación, Libro
79, Octubre de 2020, Tomo I, página 855.
Visor de nómina y simulador
de declaración anual
En la página de internet del Servicio de Admi-
nistración Tributaria ya se encuentra disponible
el simulador de declaración anual de las perso-
nas físicas y el visor de nómina.
El visor de nómina nos es de suma utilidad pues
nos muestra el total de pagos realizados por el
patrón y el listado de los comprobantes de nó-
mina que el patrón pagó mensualmente.
Tanto el visor de nómina como el simulador de
declaración anual se pueden consultar en el
apartado de “Declaraciones” mostrado en la pá-
gina principal del portal del SAT, o bien en:
https://www.sat.gob.mx/personas/declaracio-
nes
No solo son gastos
Tratándose de personas morales, la fracción
XVIII del artículo 27 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta, les establece como requisito de
deducción que:
“La fecha de expedición de los comproban-
tes fiscales de un gasto deducible deberá co-
rresponder al ejercicio por el que se efectúa
la deducción”.
Es de destacar que la disposición no se refie-
re a comprobantes fiscales relacionados con
adquisición de mercancías o con inversiones.
Digamos que en forma genérica, las deduccio-
nes se clasifican en gastos, inversiones y ad-
quisiciones. Es entendible la diferenciación que
se hace, puesto que tratándose de adquisicio-
nes de materia prima o productos terminados,
independientemente de la fecha del compro-
bante de sus adquisición, estas se deducen a
través del costo de lo vendido, es decir, hasta
que son enajenados los productos. Respecto de
inversiones, en cuanto al momento de deduc-
ción pasa algo similar, es decir, se deducen en
porcentajes anuales, independientemente de la
fecha que tenga el comprobante que ampara su
adquisición. Dicho en otros términos, tratándo-
se de adquisiciones e inversiones la ley estable-
ce de manera obligada momentos de deducción
diferentes a los de la fecha del comprobante.
Veamos qué es lo procedente para las personas
físicas.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 7
La fracción VIII del artículo 105 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que:
“Al realizar las operaciones correspondien-
tes o a más tardar el último día del ejercicio,
se reúnan los requisitos que para cada deduc-
ción en particular establece esta Ley. Tratándo-
se únicamente de los comprobantes fiscales
[…], estos se obtengan a más tardar el día en
que el contribuyente deba presentar su decla-
ración del ejercicio y la fecha de expedición de
dicho comprobante fiscal deberá corresponder
al ejercicio en el que se efectúa la deducción”.
Como se observa, tratándose de personas físi-
cas, la disposición de que el comprobante fiscal
deberá corresponder en su fecha al año en que
se efectúa la deducción no está referida sola-
mente a los comprobantes de gastos sino a to-
dos los comprobantes en general, esto porque
las adquisiciones de materia prima o productos
terminados realizadas por las personas físicas
se deducen, al igual que los gastos, al momen-
to efectivo del pago, no hasta el momento de
la venta como ocurre con las personas morales.
Tratándose de inversiones, el segundo párrafo
del artículo 104 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que estas se deducirán en porcen-
tajes anuales aún y cuando no se hayan pagado
en su totalidad. Sin embargo, consideramos que
para el inicio de la deducción de una inversión
es necesario contar con el comprobante fiscal.
Patrón que debe hacer el ajuste anual con
los salarios pagados por otros patrones
La fracción II del artículo 98 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que es obligación
de los trabajadores que dejaron de laborar para
un patrón y que comienzan una nueva relación
de trabajo con otro:
“Solicitar (al anterior patrón) las constancias
(los CFDI´s de nómina pueden fingir como
8 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
estas) y proporcionarlas al empleador (nue-
vo patrón) dentro del mes siguiente a aquél
en el que se inicie la prestación del servicio, o
en su caso, al empleador que vaya a efectuar
el cálculo del impuesto definitivo o acompa-
ñarlas a su declaración anual. No se solici-
tará la constancia al empleador que haga la
liquidación del año.”
Se desprende de lo señalado, que un patrón que
contrata a un trabajador le debería solicitar los
CFDI de nómina que le entregó el anterior pa-
trón y con la suma de todos los ingresos (tanto
los pagos que le haga al trabajador como los que
le hizo el anterior patrón) calcular el ISR anual a
cargo del trabajador.
Es de acuerdo con lo expuesto, que en términos
de Ley, cuando un trabajador ha prestado servi-
cio a dos patrones, pero no en forma simultánea
(uno primero y otro después), no se le obliga a
presentar declaración anual. De ello que el inci-
so c) de la fracción III del artículo 98 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señale en uno de sus
supuestos que obligan a un trabajador a pre-
sentar declaración anual que:
“c) Cuando dejen de prestar servicios antes
del 31 de diciembre del año de que se trate o
cuando se hubiesen prestado servicios a dos
o más empleadores en forma simultánea.”
El artículo 182 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece en el mismo
sentido que:
“Los contribuyentes que hayan dejado de
prestar servicios personales subordinados
antes del 31 de diciembre del año de que se
trate, podrán no presentar la declaración
(anual), cuando la totalidad de sus percep-
ciones provengan únicamente de ingresos
obtenidos por la prestación en el país de un
servicio personal subordinado, éstos no ex-
cedan de (400 mil pesos) y no deriven de la
prestación de servicios a dos o más emplea-
dores en forma simultánea.
Deducción optativa de los
arrendadores de inmuebles
Como sabemos, los arrendadores tienen la op-
ción de efectuar una deducción optativa equi-
valente al 35% de sus ingresos, en sustitución
de las deducciones amparadas con compro-
bantes fiscales. Cuando se ejerce esta deduc-
ción además se puede efectuar la deducción del
impuesto predial.
El artículo 255 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta prohíbe deducir los crédi-
tos hipotecarios dos veces, es decir, como una
deducción propia de la actividad del arrendador y
como una deducción personal. Digamos que esta
disposición reglamentaria solo es de precisión.
Cuando se hace uso de la opción de deducir el
35% de los ingresos, los intereses propios de la
operación no son deducibles. Cuando las de-
ducciones se hacen con base en los compro-
bantes sí lo son, pero, siempre y cuando no se
trate de intereses que deban ser considerados
una deducción personal.
La fracción IV del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que los intereses
que son una deducción personal son:
“Los intereses reales efectivamente pagados
en el ejercicio por créditos hipotecarios desti-
nados a la adquisición de […] casa habitación
contratados con las instituciones integrantes
del sistema financiero, siempre que el monto
total de los créditos otorgados por dicho in-
mueble no exceda de setecientas cincuenta
mil unidades de inversión.”
De acuerdo a lo señalado, los intereses que se
consideran una deducción personal deben estar
referidos a la adquisición de casa habitación. No
obstante, no debemos dejar de lado otro requi-
sito que también se establece y es que se trate
de créditos hipotecarios. Respecto de ello, po-
demos tomar en consideración lo que estable-
ce el artículo 251 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, que define entre otros
supuestos a los créditos hipotecarios como:
“Aquéllos destinados únicamente a la cons-
trucción o la remodelación de casa habita-
ción o al pago de los pasivos que se destinen
exclusivamente a la adquisición, construc-
ción o remodelación de casa habitación.”
Los intereses que se consideran propios de la
actividad del contribuyente, según lo refiere el
artículo 115, fracción III de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, son:
“III. Los intereses reales pagados por présta-
mos utilizados para la compra, construcción
o mejoras de los bienes inmuebles, siempre
y cuando obtenga el comprobante fiscal co-
rrespondiente.”
¿A qué inmuebles se refiere?
Pues aquellos que generan los ingresos por
otorgar su uso o goce temporal.
La fracción VII del artículo 148 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que no serán
deducibles:
“Los intereses pagados por el contribuyente
que correspondan a inversiones de las que no
se estén derivando ingresos acumulables por
los que se pueda efectuar esta deducción.”
En síntesis, no debiera existir confusión en
cuanto al tipo de interés de que se trata, si pro-
pio de la actividad o de una deducción personal,
sin embargo, hay muchos casos en los que un
bien particular inicialmente considerado casa
habitación, respecto del cual se tiene un crédi-
to hipotecario, se arrienda total o parcialmen-
te, pasando los intereses de ser una deducción
personal a una deducción propia de la actividad.
El artículo 115 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, regula parcialmente esta situación. Ver
página 59.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 9
Algo toma de sentido el artículo 255 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta al
que nos hemos referido, al precisar que:
“Cuando los deudores de los créditos hipote-
carios a que se refiere el artículo 151, frac-
ción IV de la Ley, obtengan en el ejercicio en
el que paguen intereses por dichos créditos,
ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal del bien objeto del crédito, y en el
mencionado ejercicio efectúen la deducción
de los intereses en términos del artículo 115,
fracción III de la Ley (es decir, como una de-
ducción propia de la actividad) o la deduc-
ción prevista en el segundo párrafo de dicho
artículo (deducción optativa del 35%), no po-
drán efectuar la deducción de esos mismos
intereses, conforme al artículo 151, fracción
IV de la propia Ley (es decir, como una de-
ducción personal).
Las disposiciones fiscales debieran aclarar que
si por ejemplo un 50% se arrienda y otro 50% se
habita, los intereses se podrán deducir propor-
cionalmente, un 50% como intereses propios de
la actividad y el otro 50% como una deducción
personal, cosa que no es precisa, pero que, a
reserva de que la autoridad se pronunciara en
sentido contrario, creemos que es procedente
y que solo podría tener un problema práctico
de aplicación en la declaración anual, pues los
comprobantes obtenidos de las instituciones fi-
nancieras no clasifican el tipo de interés.
¿Cómo lo comprueban los donantes?
Los contribuyentes pueden deducir los dona-
tivos otorgados a instituciones de enseñanza,
siempre que entre otros requisitos, sean otor-
gados a establecimientos públicos o de propie-
dad de particulares que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en
los términos de la Ley General de Educación. Sin
embargo, otros requisitos de deducción es que
quien recibe esos donativos:
10 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
1. Los destine a la adquisición de bienes de in-
versión.
2. Los destine a la investigación científica.
3. Los destine al desarrollo de tecnología.
4. Los destine a cubrir gastos de administración
hasta por el 5% de los donativos y en su caso
sus rendimientos.
5. Se trate de donaciones no onerosas ni remu-
nerativas conforme a las reglas generales que
al efecto determine la Secretaría de Educa-
ción Pública.
6. Las instituciones no hayan distribuido rema-
nentes a sus socios o integrantes en los últi-
mos cinco años.
¿Una persona que otorga un donativo, cómo
habrá de comprobar los requisitos anteriores?
Eso es imposible. Cualquier penalización debie-
ra establecerse a la donataria y no al donador.
Reducciones para los RIF y
deducciones personales
Los contribuyentes que tributan conforme al
Régimen de Incorporación Fiscal no pueden
efectuar deducciones personales, aún y cuan-
do hubieran optado por presentar declaración
anual, cosa que establece la regla 3.13.17., de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2021. La razón de
esta prohibición, la cual no tienen todas las de-
más personas físicas, es que los contribuyentes
en el Régimen de Incorporación Fiscal gozan de
reducciones en el pago de los impuestos sobre
la renta, al valor agregado y especial sobre pro-
ducción y servicios.
Dado que las reducciones referidas solo aplican
dentro de un plazo de 10 años, se podría pensar
que debiera existir una disposición que señalara
que después de ese tiempo ya se puedan efec-
tuar deducciones personales. Esto no se esta-
blece puesto que en tal plazo se debe abando-
nar el Régimen de Incorporación Fiscal.
Plazo por el que se podrá permanecer
en el régimen de incorporación
Es el párrafo décimo quinto del artículo 111 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta el que precisa
que los contribuyentes sólo podrán permanecer
en el régimen de incorporación fiscal, durante
un máximo de diez ejercicios fiscales consecu-
tivos. Una vez concluido dicho periodo, deberán
tributar conforme al régimen de personas físi-
cas con actividades empresariales y profesio-
nales y en consecuencia podrán efectuar sus
deducciones personales.
Momento a partir del cual para efectos
fiscales surte efectos una fusión
En noviembre de 2013, mediante jurispruden-
cia, la Suprema Corte de Justicia de la Nación
resolvió una contradicción de tesis, en la cual
precisa en qué momento, para fines fiscales,
surte efectos una fusión de sociedades.
Cuando se fusionan dos o más empresas y solo
una de ellas subsiste se dice que hay una fusión
por absorción y se originan dos figuras jurídicas:
a) Sociedad fusionante (la que se crea o sub-
siste)
b) Sociedad o sociedades fusionada (s) –la (s)
que desaparece (n)-
Cuando se fusionan dos o más empresas y ningu-
na subsiste sino que aparece una nueva sociedad
se dice que es una fusión por integración.
Será de interés ver qué es lo que establece la
jurisprudencia referida.
Localización
Instancia: Primera Sala. Décima Época. Ma-
teria(s):  Administrativa, Civil. Tesis:  1a./J.
91/2013 (10a.). Fuente:  Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta. Libro XXVI,
Noviembre de 2013, Tomo 1, página 333
Tipo: Jurisprudencia
Rubro
FUSIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES.
EN MATERIA FISCAL, SURTE EFECTOS
DESDE LA FIRMA DEL CONTRATO O CON-
VENIO RESPECTIVO.
Texto
La fusión es un negocio corporativo (exclu-
sivo de sociedades) de carácter complejo y
naturaleza contractual, desarrollado en di-
versas etapas sucesivas y cuyos efectos se
traducen en la sucesión universal del activo
y del pasivo de la o las sociedades fusiona-
das en favor de la fusionante, lo que implica
el paso y la adición de los socios de aquéllas
a los de ésta; además, genera la extinción de
la o las fusionadas, ya sea para incorporarse
a una existente (fusión por incorporación) o
para integrar y constituir una nueva (fusión
por integración). Ahora, si bien es cierto que
la naturaleza del acto de fusión es eminen-
temente mercantil, según se advierte de los
artículos 222 a 226 de la Ley General de So-
ciedades Mercantiles, cuyos efectos para con
los acreedores de las sociedades participan-
tes y relaciones jurídicas de índole comer-
cial, siguen surtiéndose tres meses después
de su inscripción en el Registro Público de
Comercio, también lo es que, en materia fis-
cal, es distinto, porque en ésta la legislación
pretende que el fisco tenga conocimiento de
determinados actos atendiendo a la realidad
económica y financiera de la empresa desde
que se realiza la fusión. Así, de los artícu-
los 11, 14, fracción IX, 14-B, 32-A, fracción III,
y 27 del Código Fiscal de la Federación, 19 y
20 de su reglamento, así como 14, párrafo an-
tepenúltimo, 25, párrafos primero, tercero y
cuarto, y 71 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, deriva que el legislador ha regulado
los diversos efectos originados a partir de la
eficacia jurídica interna de la fusión, es de-
cir, los derechos y las obligaciones derivados
del contrato o acuerdo de fusión válidamen-
te adoptado, los que inician con una serie de
actos para instrumentar la incorporación de
bienes en la sociedad fusionante o en la que
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 11
 surja de la fusión, así como para que ésta
continúe con las actividades de las fusiona-
das. Esto es, en el ámbito fiscal surgen diver-
sas consecuencias y obligaciones con motivo
de la firma del contrato o convenio de fusión,
entre las cuales se encuentran la terminación
anticipada del ejercicio de las fusionadas; la
de solicitar autorización cuando se pretenda
realizar una fusión dentro de los cinco años
posteriores a que se hubiere llevado a cabo
una anterior; las obligaciones que asumen los
fedatarios públicos al protocolizar un conve-
nio de fusión; las de dictaminar y presentar
los avisos y declaraciones correspondientes,
así como la actualización de supuestos de
desincorporación o desconsolidación del ré-
gimen de consolidación fiscal. Tales aspectos
regulados son parte de la realidad (económi-
ca y jurídica) de las empresas que participan
en la fusión y no dependen de la inscripción
del convenio en el Registro Público de Co-
mercio, pues ocurren sin necesidad de que
ésta se realice. Por tanto, en materia  fiscal,
la fusión surte efectos desde el momento en
que se firma el contrato o convenio de fusión,
derivado de la regulación que las disposicio-
nes aplicables realizan de la eficacia y con-
secuencias que genera para las partes y los
socios tal acto jurídico, salvo cuando haya
existido oposición judicial en la vía sumaria
por cualquier acreedor, siempre que hubiere
sido declarada fundada.
Contradicción de tesis 452/2011. Suscitada
entre el Séptimo Tribunal Colegiado en Ma-
teria Administrativa del Primer Circuito y el
Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal
y Administrativa del Décimo Séptimo Circui-
to. 10 de julio de 2013. La votación se dividió
en dos partes: mayoría de cuatro votos por
lo que se refiere a la competencia. Disiden-
te: José Ramón Cossío Díaz. Unanimidad de
cinco votos en cuanto al fondo. Ponente: Olga
Sánchez Cordero de García Villegas. Secreta-
ria: Rosalía Argumosa López. Tesis de juris-
prudencia 91/2013 (10a.). Aprobada por la
12 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión
de fecha veintiocho de agosto de dos mil trece.
SAT lanza facilidad para solicitar la
Constancia de Situación Fiscal con
Cédula de Identificación Fiscal
Mediante comunicado de prensa, de fecha 24
de marzo de 2021, el Servicio de Administración
Tributaria señala que:
“A partir del 24 de marzo de 2021, con la fi-
nalidad de que las personas físicas mayores
de 18 años puedan obtener su Constancia de
Situación Fiscal con Cédula de Identificación
Fiscal sin necesidad de acudir a una oficina,
podrán realizarlo a través de la aplicación
SAT ID.
Para realizar dicho trámite deberán descar-
gar la aplicación SAT ID en su dispositivo mó-
vil o ingresar a satid.sat.gob.mx.
Para hacer uso de esta nueva herramienta
deberán realizar lo siguiente:
1. Ingresar su RFC, correo electrónico perso-
nal y su número de teléfono móvil (opcional).
2. Adjuntar o capturar la foto de su identifica-
ción oficial vigente con fotografía, por ambos
lados.
3. Grabar un video pronunciando la frase que
la aplicación indique y asegurarse que el video
sea claro y la frase se escuche correctamente.
4. Firmar de manera autógrafa la solicitud de
envío de constancia.
5. Conservar la solicitud firmada con el nú-
mero de folio asignado; una vez que el trámi-
te sea revisado, las y los usuarios recibirán
una respuesta en un máximo de cinco días
hábiles posteriores a su solicitud.
En caso de contar con alguna discapacidad
que impida cumplir con los pasos que solicita
SAT ID, pueden recibir apoyo de una terce-
ra persona, quien debe comentar durante el
video porqué está ayudando, es importante
que ambas personas aparezcan en el mismo.
 Para cualquier duda, la o el contribuyente
podrá ingresar a sat.gob.mx, llamar a Marca-
SAT 55 627 22 728 y desde Estados Unidos y
Canadá (+52) 55 627 22 728.
El SAT reitera su compromiso de atender de
manera oportuna y segura la demanda de
trámites y servicios que tienen las y los con-
tribuyentes para cumplir con sus obligacio-
nes en tiempo y forma.
Escisión de sociedades
En tanto la fusión es la transmisión total de acti-
vos, pasivos y capital a una empresa que subsis-
te o a una nueva que se crea, la escisión es una
transmisión parcial, ya sea solamente de acti-
vos o bien de estos y de pasivos y/o de capital
de una empresa (escindente), para la creación
de una o varias empresas nuevas (escindidas).
Digamos para efectos prácticos que la escisión
es la separación de una empresa en dos o más
empresas y que la fusión es la integración de
dos o más empresas en una sola.
El quinto párrafo del artículo 14 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que los con-
tribuyentes que inicien operaciones con motivo
de la escisión de sociedades efectuarán pagos
provisionales a partir del mes en el que ocurra
la escisión, considerando, para ese ejercicio, el
coeficiente de utilidad de la sociedad escinden-
te (la que dota de los activos, pasivos y capital)
en el mismo.
A la escisión le aplica la misma regla de que cuan-
do en un ejercicio no resulte coeficiente de utili-
dad se debe considerar el coeficiente de utilidad
del último ejercicio de 12 meses sin que ese ejer-
cicio se anterior en más de cinco años a aquel por
el que se deban efectuar pagos provisionales.
La sociedad escindente considerará como pa-
gos provisionales efectivamente enterados con
anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos
pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en
el que ocurrió la escisión y no se podrán asignar
a las sociedades escindidas, aun cuando la so-
ciedad escindente desaparezca. Esta disposi-
ción nos prohíbe repartir el monto de los pagos
provisionales entre las sociedades escindidas
en la proporción en que se les dotó de activos,
pasivos y capital.
Pagos provisionales de ISR cuando
hay ingresos de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero
El inciso a) del séptimo párrafo del artículo 14 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que
los contribuyentes, para determinar los pagos
provisionales por concepto de esa contribución
no deberán considerar:
1. Los ingresos de fuente de riqueza ubicada en
el extranjero que hayan sido objeto de reten-
ción por concepto de impuesto sobre la renta.
2. Los ingresos atribuibles a sus establecimien-
tos ubicados en el extranjero que estén suje-
tos al pago del Impuesto Sobre la Renta en el
país donde se encuentren ubicados estos es-
tablecimientos.
El artículo 13 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que:
“...los contribuyentes para determinar sus
pagos provisionales, podrán no considerar
los ingresos de fuente de riqueza ubicada en
el extranjero cuando por los mismos se hu-
biere pagado el impuesto en el país donde se
encuentre ubicada la fuente de riqueza, aun
cuando no sean atribuibles a sus estableci-
mientos ubicados en el extranjero”.
Contraseña o e.firma
Consideremos que para presentar la declara-
ción anual de las personas físicas se requiere la
contraseña o bien la e.firma.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 13
 IPSO 20
Ingresos por enajenación de bienes inmuebles
01
Se considerará que la fuente de riqueza se
ubica en territorio nacional cuando en el
país se encuentren dichos bienes.
Artículo 160 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Crédito fiscal
02
Se convierte en firme cuando existe desisti-
miento a su impugnación.
Criterio interno del SAT 1/CFF/N
Trabajador
03
Podrá, una vez en un año calendario solici-
tar directamente a una AFORE el traspaso a
otra de los recursos de su cuenta individual.
Artículo 178 de la Ley del Seguro Social
Casas de bolsa
04
No se consideran estrictamente indispen-
sables para los fines de su actividad em-
presarial, los pagos que hagan para cubrir
quebrantos por operaciones con títulos de
crédito emitidos por otra sociedad.
Artículo 39 del Reglamento de la Ley del ISR
Pagos provisionales de ISR
05
Tienen esa naturaleza las retenciones so-
bre intereses que realizan los bancos.
Artículos 14 y 54 de la Ley del ISR
14 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
Contribuciones
06
Se causan conforme a las situaciones jurí-
dicas o de hecho, previstas en las leyes fis-
cales vigentes.
Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
Integrantes de una sociedad conyugal
07
Podrán optar porque aquél que obtenga
mayores ingresos, acumule la totalidad de
los ingresos obtenidos.
Artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR
Instituciones que proporcionan
08 ayuda para servicios funerarios
Se consideran personas morales con fines
no lucrativos.
Fracción VI del artículo 79 de la LISR
09
Contribuciones
Se determinarán conforme a las disposicio-
nes vigentes en el momento de su causa-
ción.
Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
Contribuyentes
10
Les corresponde a los contribuyentes la
determinación de las contribuciones a su
cargo, salvo disposición expresa en contra-
rio.
Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación

Disposiciones que establecen el derecho
11 a un crédito o a un acreditamiento fiscal
Forman parte del mecanismo para determi-
nar las contribuciones, es decir, son normas
sustantivas.
Criterio interno del SAT 2/CFF/N
Regalías por el uso o goce temporal
12 de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas
Los pagos que se realicen en virtud de cual-
quier acto jurídico que tenga por objeto la
distribución de una obra tienen dicho ca-
rácter.
Criterio interno del SAT 2/CFF/N
Servicios turísticos prestados por
13 cuota individual preestablecida y
por un tiempo determinado
Respecto de ellos se deberá separar el valor
de los servicios que se presten en el país,
de los que se proporcionen en el extranjero.
Artículo 43 del Reglamento de la Ley del IVA
Fiduciarias
14
Aquellas obligadas o que hayan ejercido la
opción de cumplir con obligaciones fiscales
por cuenta del conjunto de fideicomisarios,
deberán solicitar la inscripción en el RFC
por cada contrato de fideicomiso.
Regla 2.4.15., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2021 y artículo 22, fracción X del Reglamento del CFF
Salarios
15
Son deducibles los pagados en efectivo,
aun cuando su monto sea superior a 2 mil
pesos, siempre que se emita el CFDI de nó-
mina.
Artículo 43 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
IPSO 20
Bienes no deducibles
16
Las pérdidas derivadas de su enajenación,
así como por caso fortuito o fuerza mayor,
asimismo no son deducibles.
Fracción XIV del artículo 28 de la Ley del ISR
Bienes adquiridos con motivo de
17 fusión o escisión de sociedades
Se considerará como fecha de su adquisi-
ción la que correspondió a la sociedad fu-
sionada o a la escindente.
Artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Servicios de autotransporte de carga federal
18
El CFDI que expida el prestador del servicio
en donde conste el monto del IVA retenido
por la persona moral, podrá también consi-
derarse como constancia de retenciones de
dicho impuesto.
Regla 2.7.1.12., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2021
Personas físicas
19
Se les establece la facilidad de expedir sus
CFDI´s con e.firma únicamente cuando utili-
cen la herramienta electrónica denominada
“Servicio gratuito de generación de Factura
Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT.
Regla 2.2.8., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2021
Normas sustantivas
20
Reúnen esta característica las aplicables
para determinar la pérdida fiscal.
Criterio interno del SAT 2/CFF/N
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL

LA OBLIGACIÓN
FORMAL DE EXPEDIR
CFDI DE NÓMINA

A
muchas personas les ocurre que solamente
hasta el momento de comenzar a preparar
su declaración anual, ya sea que se trate de
persona moral o de persona física, se dan cuen-
ta que han incumplido con disposiciones fiscales.
Algunas, son de imposible reparación material y
otras, se pueden cumplir pero de manera extem-
poránea. El artículo 73 del Código Fiscal de la Fe-
deración establece que no se impondrán multas a
los contribuyentes cuando se cumplan en forma
espontánea las obligaciones fiscales fuera de los
plazos señalados por las disposiciones fiscales o
cuando se haya incurrido en infracción a causa de
fuerza mayor o de caso fortuito. El artículo pre-
cisa que se considerará que el cumplimiento no
es espontáneo, entre otros casos, cuando la omi-
sión sea descubierta por las autoridades fiscales o
bien la omisión haya sido corregida por el contri-
buyente después de que las autoridades fiscales
hubieren notificado una orden de visita domicilia-
ria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra
gestión notificada por las mismas, tendientes a la
comprobación del cumplimiento de disposiciones
fiscales. La emisión de comprobantes fiscales es
una obligación de carácter formal, cuyo incumpli-
miento puede dar origen a multas. Sin embargo,
si conforme a lo expuesto, se emiten de manera
extemporánea no es algo que en todos los casos
suscite la imposición de multas. La falta de emi-
sión de los CFDI de nómina, más allá de la multa
que pretendiera imponer la autoridad fiscal, tiene
como verdadera sanción la no deducibilidad de la
erogación. El artículo 27, fracción V, segundo pá-
rrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa
que los pagos de salarios y conceptos asimilados
se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración y las retenciones
correspondientes consten en comprobantes fis-
cales. La fracción III del artículo 99 de la Ley re-
ferida, señala que los patrones deberán expedir
y entregar comprobantes fiscales a las personas
que reciban los pagos, en la fecha en que se rea-
lice la erogación correspondiente. Anualmente, la
autoridad, a través de la Resolución Miscelánea
Fiscal, faculta a emitir nuevos recibos de nómina
que sustituyan a los que tienen error, pero esta-
bleciendo como plazo perentorio para ello el mes
de febrero del año siguiente a aquel al que corres-
ponden, en los términos siguientes: “…los con-
tribuyentes que durante el ejercicio fiscal hayan
emitido CFDI de nómina que contengan errores u
omisiones en su llenado o en su versión, podrán
por única ocasión corregir éstos, siempre y cuan-
do el nuevo comprobante que se elabore se emita
a más tardar el 29 de febrero del año siguiente y
se cancelen los comprobantes que sustituyen. El
CFDI de nómina que se emita en atención a esta
facilidad se considerará emitido en el ejercicio fis-
cal en que se hizo el pago siempre y cuando refleje
como “fecha de pago” el día en que se realizó el
pago asociado al comprobante”. Primariamente,
lo que hace que los sueldos y salarios sean de-
ducibles es que estén efectivamente pagados
durante el ejercicio en que se pretenden deducir.
Una vez cumplido este requisito, se debe pasar al
requisito del comprobante. Ambos, son indispen-
sables para la deducción.

16 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 DECLARACIÓN ANUAL
Deducciones personales
en la declaración anual de
las personas físicas
E
n su generalidad, las personas físicas (sal-
vo los RIF), estando obligadas a presentar
declaración anual de impuesto sobre la
renta, pueden efectuar deducciones de carác-
ter personal que les permite disminuir la base
de esa contribución.
En el artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta se señalan las deducciones persona-
les que pueden disminuir la base del impuesto,
y son:
I. Honorarios médicos, dentales y gastos hospi-
talarios y gastos médicos derivados de inca-
pacidades.
II. Gastos de funerales.
III. Donativos no onerosos ni remunerativos.
IV. Intereses reales efectivamente pagados so-
bre créditos hipotecarios destinados a la ad-
quisición de la casa habitación del contribu-
yente.
V. Aportaciones complementarias de retiro
realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias de retiro, en
los términos de la Ley de los Sistemas de Aho-
rro para el Retiro o a las cuentas de planes
personales de retiro, así como las aportacio-
nes voluntarias realizadas a la subcuenta de
aportaciones voluntarias.
VI. Primas de seguros de gastos médicos.
VII. Transportación escolar.
VIII. Impuesto local sobre ingresos.
Hay además otros dos tipos de deducciones que
no se conceptualizan como deducciones perso-
nales sino como estímulos fiscales, pero que tam-
bién pueden disminuir la base del impuesto, y son:
IX. Colegiaturas.
X. Depósitos en las cuentas personales espe-
ciales para el ahorro, pagos de primas de con-
tratos de seguro que tengan como base pla-
nes de pensiones y adquisición de acciones de
fondos de inversión.
Veamos los requisitos para efectuar cada uno
de los tipos de deducción referidos.
MONTO MÁXIMO DE LAS
DEDUCCIONES PERSONALES
El último párrafo del artículo 151 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece un lími-
te en el monto de las deducciones personales
consistente en que este no debe exceder de la
cantidad que resulte menor entre cinco veces
el valor diario de la Unidad de Medida y Actuali-
zación elevado al año, o del 15% del total de los
ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos
por los que no se pague el impuesto.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 17
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Valor diario de la UMA en
2020
Por: Veces del valor
Igual a: Resultado
Por: Días del año
Igual a: Límite en UMA anualizado 158,556.00
No obstante lo señalado, este límite, o el de 15%
del total de ingresos, no es aplicable a:
1. Gastos médicos, dentales y hospitalarios, de-
rivados de incapacidades.
2. Aportaciones complementarias de retiro.
3. Donativos.
4. Colegiaturas.
5. Depósitos en las cuentas personales espe-
ciales para el ahorro, pagos de primas de con-
tratos de seguro que tengan como base pla-
nes de pensiones y adquisición de acciones de
fondos de inversión.
En el caso 1, no es aplicable el límite dado que
así lo establece el segundo párrafo de la frac-
ción I del artículo 151 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta.
En los casos 2 y 3, no es aplicable el límite en
función de que estas deducciones personales
tienen límites de deducción específicos.
En los supuestos 4 y 5 el límite de deducción
no es aplicable dado que no son deducciones
personales sino estímulos fiscales que tienen
montos de deducción específicos.
CASOS EN LOS QUE EL IVA SE CONVIERTE
EN UNA DEDUCCIÓN PERSONAL
El primer párrafo de la fracción VIII del artículo
148 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, pre-
cisa que no serán deducibles:
“Los pagos por conceptos de impuesto al va-
lor agregado o del impuesto especial sobre
18 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
producción y servicios que el contribuyen-
86.88 te hubiese efectuado y el que le hubieran
5 trasladado. No se aplicará lo dispuesto en
434.40 esta fracción (es decir, sí serán deducibles),
365 cuando el contribuyente no tenga derecho
al acreditamiento de los mencionados im-
puestos que le hubieran sido trasladados o
que se hubiese pagado con motivo de la im-
portación de bienes o servicios, que corres-
ponden a gastos o inversiones deducibles
en los términos de esta Ley”
En función de lo expuesto, el IVA que se paga al
efectuar deducciones personales no es acredi-
table y por lo tanto debe considerarse integran-
te de la erogación que se considere deducción
personal. Por lo tanto, una erogación personal,
digamos de $ 10,000.00 (supongamos gastos
hospitalarios), más, $ 1,600.00 de IVA, se dedu-
cirá en la cantidad de $ 11,600.00.
DEDUCCIONES PERSONALES
RELACIONADAS CON LA SALUD Y LA VIDA
Los gastos médicos y otros gastos relacionados
con la salud y la vida del contribuyente son las
deducciones personales más recurrentes en las
declaraciones anuales de las personas físicas,
por lo que en este apartado veremos cuáles son
los requisitos que debemos cumplir para que
sean procedentes esas deducciones.
Es en las fracciones I, II y VI del artículo 151 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta en donde se
señalan las deducciones personales que pue-
den efectuar las personas físicas y que están
relacionadas con su salud y su vida. Veamos
qué disponen.
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
I. HONORARIOS MÉDICOS, DENTALES,
GASTOS HOSPITALARIOS, POR
SERVICIOS DE PSICOLOGÍA, NUTRICIÓN
Y DERIVADOS DE INCAPACIDADES
Se consideran deducciones personales los ho-
norarios médicos, honorarios dentales, los pa-
gos por servicios profesionales en materia de
psicología, los pagos por servicios profesionales
en materia de nutrición, los gastos hospitalarios
y los gastos médicos derivados de incapacida-
des, efectivamente erogados por el contribu-
yente para sí o para:
1. Su cónyuge.
2. La persona con quien viva en concubinato.
3. Sus ascendientes o descendientes en línea
recta.
En el caso de que las erogaciones beneficien a
las personas señaladas en los numerales 1 a 3
inmediatos anteriores, es requisito de deduc-
ción que estas no perciban durante el año de
calendario ingresos en cantidad igual o supe-
rior a la que resulte de calcular el valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización elevado al
año.
Para que sean deducibles las erogaciones refe-
ridas se tienen dos requisitos:
a) Que los pagos se hayan efectuado median-
te cheque nominativo del contribuyente,
transferencias electrónicas de fondos, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyen-
te en instituciones que componen el sistema
financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México o mediante tarje-
ta de crédito, de débito, o de servicios.
Los pagos en efectivo invalidan el derecho de
efectuar la deducción de tales gastos.
Las autoridades fiscales han podido liberar de la
obligación de pagar las erogaciones a través de
los medios financieros establecidos en el penúl-
timo párrafo inmediato anterior, es decir, facul-
tar el pago en efectivo, cuando las mismas se
hubieren efectuado en poblaciones o en zonas
rurales sin servicios financieros, pero esto, de-
bió ser con autorización previa.
b) El servicio médico, dental, de psicología o de
nutrición, debe ser prestado por personas con
título profesional legalmente expedido y re-
gistrado por las autoridades educativas com-
petentes.
Respecto a los pagos por honorarios dentales,
la regla 3.17.11., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2020 (que es a la que debemos remitirnos
pues se refiere al año por el cual se presentará la
declaración anual de las personas físicas) preci-
sa que se consideran incluidos en los pagos por
honorarios dentales:
“Los efectuados a estomatólogos en térmi-
nos de la Norma Oficial Mexicana “NOM-
013-SSA2-2006, Para la prevención y control
de enfermedades bucales”, entendiendo a
éstos como al Médico Odontólogo, Ciruja-
no Dentista, Licenciado en Estomatología,
Licenciado en Odontología, Licenciado en
Cirugía Dental, Médico Cirujano Dentista,
Cirujano Dentista Militar y todo aquel pro-
fesional de la salud bucal con licenciatura,
cuando la prestación de los servicios requie-
ra título de médico conforme a las leyes.”
Otros gastos médicos
El artículo 264 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta nos señala algunos con-
ceptos que también deben considerarse gastos
médicos y que por la tanto también están suje-
tos a los requisitos que hemos comentado:
A. Gastos estrictamente indispensables efec-
tuados por concepto de compra o alquiler de
aparatos para el restablecimiento o rehabilita-
ción del paciente.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 19
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
B. Medicinas que se incluyan en los documentos
que expidan las instituciones hospitalarias.
En función de lo señalado, no deben consi-
derarse deducibles las medicinas adquiridas
directamente en farmacias. La autoridad ha-
cendaria consideró que solo en los casos de
medicinas incluidas en los documentos que
expidan las instituciones hospitalarias se pue-
de comprobar que corresponden al contribu-
yente o a las personas señaladas en los nu-
merales 1 a 3 inmediatos anteriores.
C. Honorarios a enfermeras.
D. Gastos por análisis, estudios clínicos o pró-
tesis.
E. Gastos efectuados por concepto de com-
pra de lentes ópticos graduados para corre-
gir defectos visuales, hasta por un monto de
$2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las
personas señaladas en los numerales 1 a 3 an-
teriores, siempre que se describan las carac-
terísticas de dichos lentes en el comprobante
fiscal o, en su defecto, se cuente con el diag-
nóstico de oftalmólogo u optometrista. Para
efectos del presente párrafo, el monto que
exceda de la cantidad antes mencionada no
será deducible.
Para que proceda la deducción de los honora-
rios médicos, dentales, gastos hospitalarios,
pagos por servicios profesionales de psicología,
nutrición, gastos derivados de incapacidades y
por defunción se debe acreditar mediante com-
probantes fiscales, que las cantidades corres-
pondientes fueron efectivamente pagadas en
el año de calendario de que se trate a institu-
ciones o personas residentes en el país. Si el
contribuyente recuperara parte de dichas can-
tidades, únicamente deducirá la diferencia no
recuperada.
20 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
Gastos médicos asociados a incapacidades
El segundo párrafo de la fracción I del artículo
151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos
señala que también serán deducibles los pagos
efectuados por honorarios médicos, dentales o
de enfermería, por análisis, estudios clínicos o
prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler
de aparatos para el establecimiento o rehabili-
tación del paciente, derivados de las incapaci-
dades a que se refiere el artículo 477 de la Ley
Federal del Trabajo (incapacidades derivadas
de riesgos de trabajo), cuando se cuente con
el certificado o la constancia de incapacidad
correspondiente expedida por las institucio-
nes públicas del Sistema Nacional de Salud, o
los que deriven de una discapacidad en térmi-
nos de lo dispuesto por la Ley General para la
Inclusión de las Personas con Discapacidad y
se cuente con el certificado de reconocimien-
to y calificación de discapacidad emitido por las
citadas instituciones públicas conforme a esta
última Ley. Los gastos a los que nos referimos
en este párrafo no están sujetos al límite de de-
ducibilidad de 5 veces el valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización elevado al año ni
al del 15% de los ingresos del contribuyente; sin
embargo, los demás honorarios médicos, den-
tales, gastos hospitalarios, pagos por servicios
profesionales de psicología, nutrición a los que
nos hemos referido y por defunción sí lo están.
En el caso de incapacidad temporal o incapa-
cidad permanente parcial, o bien, de discapa-
cidad, la deducción a que se refiere el párrafo
anterior sólo será procedente cuando dicha in-
capacidad o discapacidad, sea igual o mayor a
un 50% de la capacidad normal.
Para efectos de la deducción a que se refieren
los dos párrafos inmediatos anteriores, el com-
probante fiscal digital correspondiente deberá
contener la especificación de que los gastos
amparados con el mismo están relacionados di-
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
rectamente con la atención de la incapacidad o
discapacidad de que se trate. Se establece que,
en su caso, el Servicio de Administración Tribu-
taria, mediante reglas de carácter general, po-
dría establecer otros requisitos que deba con-
tener el comprobante fiscal digital por Internet.
Erogaciones efectuadas en el extranjero
Las erogaciones efectuadas en el extranjero no
se pueden considerar deducciones personales
en la declaración anual ya que para que proce-
da dicha deducción se debe contar con com-
probantes fiscales emitidos por instituciones
o personas residentes en el país, salvo, según
lo señala el artículo 265 del Reglamento de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, que los gas-
tos sean realizados por funcionarios del Estado
o por trabajadores del mismo (a ellos se refiere
el artículo 9 fracción I inciso b) del Código Fis-
cal de la Federación, aun cuando su centro de
intereses vitales se encuentre en el extranjero),
y siempre que por el carácter de sus funciones
permanezcan en el extranjero por más de 183
días en el año de calendario de que se trate, y
que obtengan ingresos de los señalados en el
Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
es decir, como personas físicas.
II. GASTOS DE FUNERALES
La fracción II del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que serán de-
ducibles bajo la figura de “deducciones perso-
nales” los gastos de funerales en la parte en que
no excedan del valor diario de la Unidad de Me-
dida y Actualización elevado al año, efectuados
para el propio contribuyente, para su cónyuge o
para la persona con quien viva en concubinato y
para sus ascendientes o descendientes en línea
recta.
El artículo 266 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que:
“En los casos de erogaciones para cubrir fu-
nerales a futuro, éstas serán deducibles has-
ta el año de calendario en que se utilicen los
servicios funerarios respectivos”.
De acuerdo con lo señalado en el párrafo inme-
diato anterior, se entiende que la deducción po-
drá no estar amparada con un comprobante del
año en que se hace la deducción.
Para que proceda la deducción de los gastos fu-
nerales se establece como requisito el que las
cantidades correspondientes hayan sido efec-
tivamente pagadas a instituciones o personas
residentes en el país. Si el contribuyente recu-
pera parte de dichas cantidades, únicamente
deducirá la diferencia no recuperada.
VI. PRIMAS POR SEGUROS
DE GASTOS MÉDICOS
La fracción VI del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta refiere como deducción
personal a:
“VI. Las primas por seguros de gastos médi-
cos, complementarios o independientes de
los servicios de salud proporcionados por
instituciones públicas de seguridad social,
siempre que el beneficiario sea el propio
contribuyente, su cónyuge o la persona con
quien vive en concubinato, o sus ascendien-
tes o descendientes, en línea recta”.
El artículo 268 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que:
“Se consideran deducibles las primas paga-
das por los seguros de salud, siempre que
se trate de seguros cuya parte preventiva
cubra únicamente los pagos y gastos a que
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 21
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
se refieren los artículos 151, fracción I de la
Ley y 264 de este Reglamento”.
Dicho en otros términos, los seguros cuya prima
se pretenda deducir, deberán tener como fin cu-
brir pagos o gastos referidos a honorarios mé-
dicos, dentales, gastos hospitalarios, pagos por
servicios profesionales de psicología, nutrición,
derivados de incapacidades y por defunción.
Veamos ahora otro tipo de deducciones perso-
nales que pueden efectuar las personas físicas,
señaladas en las fracciones III, IV, V, VII y VIII, del
artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
III. DONATIVOS NO ONERSOSOS
NI REMUNERATIVOS
La fracción IV del artículo 148 de la ley del im-
puesto sobre la renta establece que los dona-
tivos efectuados por las personas físicas no
son deducibles. Esta no deducibilidad, que con-
trasta con la que sí pueden hacer las personas
morales, según lo establece la fracción primera
del artículo 27 de la mencionada ley, se debe a
que los donativos, de acuerdo con la fracción
tercera del artículo 151 de la ley del impuesto
sobre la renta, son deducciones personales de
las personas físicas y en consecuencia se con-
sideran no deducibles en relación con los ingre-
sos propios de su actividad, a fin de no duplicar
la deducción. En virtud de que a los donativos
efectuados por las personas físicas se les da la
característica de deducciones personales, es-
tas solo se podrán efectuar hasta el momento
de presentar la declaración anual.
Para que los donativos que otorgan las perso-
nas físicas sean deducibles, deben cumplir 3
requisitos.
1. Que no sean onerosos ni remunerativos.
2. Que se otorguen a personas autorizadas para
recibirlos.
22 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
3. Que no rebasen el 7% de los ingresos acumu-
lables del contribuyente en el ejercicio inme-
diato anterior.
Donativos no onerosos ni remunerativos
El artículo 130 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se consideran
onerosos o remunerativos y, por ende no de-
ducibles, los donativos otorgados a alguna or-
ganización civil o fideicomiso autorizados para
recibir donativos deducibles, para tener acceso
o participar en eventos de cualquier índole, así
como los que den derecho a recibir algún bien,
servicio o beneficio que éstos presten u otor-
guen. Asimismo, no constituye un donativo y,
por ende, no es deducible, la prestación gra-
tuita de servicios a alguna organización civil o
fideicomiso autorizados para recibir donativos
deducibles.
Donativos otorgados a personas
autorizadas para recibirlos
Según lo comentamos, para que un donati-
vo sea deducible, debe haber sido otorgado a
personas o fideicomisos autorizados para reci-
bir donativos deducibles para los donantes, es
decir, haberlos otorgado a donataria (o) s auto-
rizada (o) s. No obstante, también pueden ha-
berse otorgado a la Federación, a las entidades
federativas o los municipios, a sus organismos
descentralizados que tributen conforme al Tí-
tulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
así como a los organismos internacionales de
los que México sea miembro de pleno derecho,
siempre que los fines para los que fueron crea-
dos, correspondan a las actividades por las que
se puede obtener autorización para recibir do-
nativos deducibles de impuestos.
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
También se puede otorgar la referida autoriza-
ción a las asociaciones y sociedades civiles que
otorguen becas.
El Servicio de Administración Tributaria publi-
ca en el Diario Oficial de la Federación y en su
página electrónica de Internet los datos de las
donatarias autorizadas (en el anexo 14 de la Re-
solución Miscelánea Fiscal –Ver página 94- ).
El artículo 138 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, señala que tratándose
de donativos otorgados a instituciones de en-
señanza, los mismos serán deducibles siempre
que sean establecimientos públicos o de pro-
piedad de particulares que tengan autorización
o reconocimiento de validez oficial de estudios
en los términos de la Ley General de Educación,
que destinen esos donativos a la adquisición de
bienes de inversión, a la investigación científica
o al desarrollo de tecnología, así como a gastos
de administración hasta por el 5% de los dona-
tivos y en su caso sus rendimientos, se trate
de donaciones no onerosas ni remunerativas
conforme a las reglas generales que al efecto
determine la Secretaría de Educación Pública y
siempre que dichas instituciones no hayan dis-
tribuido remanentes a sus socios o integrantes
en los últimos cinco años (requisitos difíciles de
comprobar por los donantes).
Límite en la deducción de los donativos
El monto total de los donativos será deducible
hasta por una cantidad que no exceda del 7% de
los ingresos acumulables que sirvieron de base
para calcular el impuesto sobre la renta a car-
go del contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior (2019) a aquél en el que se efectúe la
deducción (2020), antes de aplicar las deduc-
ciones personales que estamos comentando.
Supongamos datos didácticos del ejercicio
2019:
Ingresos $ 1,600,000.00
Menos: Deducciones propias de
la actividad 600,000.00
Igual a: Ingreso acumulable 1,000,000.00
Menos: Deducciones personales 100,000.00
Igual a: Base del impuesto $ 900,000.00
El monto deducible en el ejercicio fiscal 2020,
no deberá exceder de $ 70,000.00 (7% de
$ 1,000,000.00).
Cuando se realicen donativos a favor de la Fe-
deración, de las entidades federativas, de los
municipios, o de sus organismos descentraliza-
dos, el monto deducible no podrá exceder del
4% de los ingresos acumulables referido en el
párrafo anterior, sin que en ningún caso el lími-
te de la deducción tratándose de estos donati-
vos, y de los realizados a donatarias autorizadas
distintas, exceda del 7% citado. De acuerdo a lo
señalado, el monto máximo deducible será de
$ 70,000.00, pero de estos, el monto máximo
deducible de lo otorgado a la Federación, a las
entidades federativas, a los municipios, o a sus
organismos descentralizados no podrá exceder
de $ 40.000.00 (4% de $ 1,000,000.00).
Donativos a partes relacionadas
Cuando se otorguen donativos entre partes re-
lacionadas, la donataria no podrá contratar con
su parte relacionada que le efectúo el donativo,
la prestación de servicios, la enajenación, o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bie-
nes. En caso contrario, el donante deberá con-
siderar el monto de la deducción efectuada por
el donativo correspondiente como un ingreso
acumulable para efectos del cálculo del impues-
to sobre la renta, actualizado desde la fecha en
que se aplicó la deducción y hasta el momento
en que se lleve a cabo su acumulación.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 23
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Donativos a instituciones de
derechos humanos
El artículo 249 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se consideran
como deducibles los donativos no onerosos ni
remunerativos que se otorguen a instituciones
de derechos humanos que tengan el carácter
de organismos públicos autónomos, y se regu-
len conforme al Título III de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Comprobantes fiscales
Según lo estatuye el artículo 29-A del Código
Fiscal de la Federación, los comprobantes fis-
cales digitales que emitan las donatarias autori-
zadas y que amparen donativos deducibles para
los donantes deberán señalar expresamente tal
situación (es decir, que se trata de donativos
deducibles) y contener el número y fecha del
oficio constancia de la autorización para reci-
bir dichos donativos o, en su caso, del oficio de
renovación correspondiente. Cuando amparen
bienes que hayan sido deducidos previamente,
para los efectos del impuesto sobre la renta, se
indicará que el donativo no es deducible.
El último párrafo del artículo 40 del Reglamento
del Código Fiscal de la Federación precisa que
los comprobantes fiscales digitales por Internet
que amparen donativos deducibles deberán se-
ñalar cantidad, valor y descripción de los bienes
donados o, en su caso, el monto del donativo.
La Resolución Miscelánea Fiscal dispone que los
Comprobantes Fiscales Digitales que expidan la
Federación, entidades federativas o municipios,
sus organismos Descentralizados, organismos
internacionales y las Comisiones de Derechos
Humanos, no deben contener los requisitos del
número y fecha del oficio constancia de la au-
torización para recibir dichos donativos dedu-
cibles, es decir, deberán incorporar el Comple-
24 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
mento de Donatarias, asentando en el campo o
atributo denominado “No. Autorización” la pala-
bra “Gobierno”.
Donativos en especie
Cuando otorgamos un donativo en especie de-
bemos asignarle un valor al bien para asimismo
considerarlo como monto del donativo y en su
caso poder deducirlo.
Esta situación la regula en el artículo 267 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
el cual precisa que:
1. Tratándose de mercancías, así como de ma-
terias primas, productos semiterminados o
terminados, que se utilicen para prestar servi-
cios, para fabricar bienes o para enajenarlos, y
que hayan sido deducidos previamente por el
donante, el donativo será no deducible.
2. Tratándose de terrenos el monto original de la
inversión actualizado.
3. Tratándose de acciones el costo promedio
por acción del bien donado.
4. En el caso de bienes de activo fijo, se consi-
derará como monto del donativo la parte del
monto original de la inversión actualizado no
deducido, en los términos del artículo 31 de la
Ley del ISR.
5. Tratándose de bienes muebles distintos de
los señalados en los párrafos anteriores (por
ejemplo un bien donado por un ama de casa),
se considerará como monto del donativo el
que resulte de actualizar la cantidad que se
haya pagado para adquirir el bien por el pe-
riodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió y hasta el mes en el que se efectúe la
donación.
De acuerdo con lo expuesto, el monto que po-
drá deducir el donante es el saldo por deducir
actualizado.
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Sería este el monto que reflejaría el compro-
bante fiscal que debe expedir la donataria y que
contabilizaría, con lo cual coincidiría el ingreso
de la sociedad, el importe consignado en el re-
cibo y el monto deducido por el donante.
No es necesario utilizar el valor de mercado ya
que esto solo se daría si se distribuyeran bienes
a los miembros de la donataria, en cuyo caso sí
sería necesario considerar dicho valor ya que
esto constituiría un ingreso para estos.
Los monumentos artísticos o históricos en tér-
minos de la Ley Federal sobre Monumentos y
Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos,
donados a la Federación, entidades federativas,
municipios o a sus respectivos organismos des-
centralizados, también se pueden considerar
dentro de los donativos deducibles.
Finalmente recordemos que la fracción XVII del
apartado B del artículo 33 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación dispone que en
los registros contables de las donatarias se de-
berá llevar un control de los donativos de los
bienes que recibieron en términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, el cual deberá permi-
tir identificar a los donantes, los bienes recibi-
dos, los bienes entregados a sus beneficiarios,
las cuotas de recuperación que obtengan por
los bienes recibidos en donación y el registro de
la destrucción o donación de las mercancías o
bienes en el ejercicio en el que se efectúen.
IV. DEDUCCIÓN DE INTERESES PAGADOS
DERIVADOS DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS
DESTINADOS A LA ADQUISICIÓN DE LA
CASA HABITACIÓN DEL CONTRIBUYENTE
Todas aquellas personas que tienen créditos hi-
potecarios pueden deducir los intereses reales
que paguen, derivados de esos créditos, al pre-
sentar su declaración anual. Efectivamente, es-
tos intereses se consideran una deducción per-
sonal de las personas físicas. Lo que se deduce
es el interés real, es decir, el interés a cargo de
la persona física menos el efecto de la inflación.
La fracción IV del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta es la que precisa que las
personas físicas pueden deducir los intereses
reales efectivamente pagados en el ejercicio
por créditos hipotecarios destinados a la adqui-
sición de la casa habitación del contribuyente
contratados con cualquiera de los integrantes
del sistema financiero (Bancos, casas de bolsa,
arrendadoras financieras, sociedades financie-
ras populares, uniones de crédito, AFORES, etc.)
y siempre que el monto del crédito otorgado no
exceda de setecientas cincuenta mil unidades
de inversión (UDIS).
Los integrantes del sistema financiero, a que
se refiere el párrafo anterior, debieron expedir
comprobante fiscal en el que conste el monto
del interés real que les fue pagado por el contri-
buyente en el ejercicio, es decir, durante 2020.
El último párrafo del artículo 251 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos es-
tablece que asimismo, se considerarán créditos
hipotecarios, aquellos destinados únicamente a
la construcción o la remodelación de casa habi-
tación o al pago de los pasivos que se destinen
exclusivamente a la adquisición, construcción o
remodelación de casa habitación.
Solo como parte de nuestro acervo fiscal, con-
sideremos que a partir de 2021 los créditos del
INFONAVIT también podrán destinarse a adqui-
rir suelo y debido a ello el artículo 251 antes se-
ñalado deberá ser modificado.
Si un crédito hipotecario se contrató en pesos,
debe determinarse su equivalente en UDIS, con
la finalidad de determinar si es que se encuen-
tra en el límite de las setecientas cincuenta mil
UDIS, dividiendo el monto total entre el valor de
la UDI (ver página 82). Si por ejemplo se obtuvo
un crédito para la adquisición de vivienda el 20
de abril de 2020 en monto de $ 4,700,000.00,
procedemos como sigue:
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 25
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Monto del crédito
$ 4,700,000.00
Entre: Valor de la UDI el 20 de
abril de 2020
6.469781
Igual a: Equivalente en UDIS
726,454.26
En el ejemplo, el préstamo se encuentra dentro
de los parámetros y por tanto los intereses rea-
les derivados del mismo serán deducibles.
¿Y qué pasa si los créditos
exceden de 750,000 UDIS?
El artículo 254 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los con-
tribuyentes podrán deducir los intereses reales
devengados y pagados en el mismo ejercicio,
correspondientes a los créditos hipotecarios re-
feridos siempre que el saldo insoluto del crédito
al 31 de diciembre del ejercicio inmediato ante-
rior al que se efectúe la deducción, no hubiera
excedido en esta última fecha de setecientas
cincuenta mil unidades de inversión o el valor
equivalente en moneda nacional que tengan di-
chas unidades de inversión en dicha fecha.
Como se observa en lo señalado en el párra-
fo anterior, el artículo reglamentario regula la
deducción de intereses respecto de créditos
que anteriormente eran superiores a 750,000
UDIS, pero que al inicio del ejercicio fiscal de
2020, derivado de los pagos que del mismo se
han efectuado, ya no excedían de dicho mon-
to. Caso contrario, el referido numeral también
dispone que:
“Cuando el saldo insoluto del crédito exce-
da de dicha cantidad, serán deducibles úni-
camente los intereses reales devengados y
pagados, en la proporción que represente
el equivalente en moneda nacional de sete-
cientas cincuenta mil unidades de inversión
al 31de diciembre del ejercicio inmediato
26 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
anterior a aquel en el que se efectúe la de-
ducción respecto de la totalidad del saldo
insoluto en moneda nacional a dicha fecha”.
Saldo al inicio de 2020
expresado en UDIS (B) 1,000,000
Límite en UDIS (A) 750,000
(A) / (B) = 0.75 = Solo el 75% de los intereses reales de-
vengados en 2020 será deducible
¿Qué es el interés real?
La fracción IV del artículo 151 dispone que se
considerarán como intereses reales el monto en
el que los intereses efectivamente pagados en
el ejercicio exceden al ajuste anual por inflación
del mismo ejercicio (esta determinación la ha-
cen las instituciones del sistema financiero apli-
cando lo dispuesto en el tercer párrafo del artí-
culo 134 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
El artículo 250 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que será dedu-
cible el monto de los intereses reales efectiva-
mente pagados en el ejercicio de que se trate,
incluyendo los moratorios.
Tratándose de los créditos hipotecarios que se
encuentren denominados en unidades de inver-
sión, los intereses que se podrán deducir, serán
los pagados en el ejercicio en el que se efectúe
la deducción, que se hubieran devengado bajo
el concepto de dichas unidades por los citados
créditos en el ejercicio mencionado.
Deducibilidad de intereses pagados
utilizando el monto de los retiros de
las aportaciones y sus rendimientos,
provenientes de la subcuenta de vivienda
El referido artículo 250 señala que también se-
rán deducibles los intereses, cuando el pago de
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
los mismos se efectúe utilizando el monto de los
retiros de las aportaciones y sus rendimientos,
provenientes de la subcuenta de vivienda de la
cuenta individual prevista en la Ley del Seguro
Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda
de la Cuenta Individual del Sistema de Ahorro
para el Retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabaja-
dores del Estado, así como del Fondo de la Vi-
vienda para los miembros en activo del Ejército,
Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas
Armadas Mexicanas.
Deducibilidad de intereses derivados
de un fideicomiso inmobiliario
El artículo 251 del referido reglamento dispone
que también se consideran créditos hipoteca-
rios (y por lo tanto deducibles los intereses re-
sultantes de ellos) aquellos derivados de un fi-
deicomiso en los que se cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que como garantía fiduciaria del crédito del
que derivan los intereses se haya dejado una
casa habitación.
2. Que el único objeto del fideicomiso sea dejar
dicho inmueble en garantía del préstamo.
3. Que el fideicomitente sea el contribuyente
que deducirá los intereses.
4. Que los fideicomisarios sean el mismo con-
tribuyente y cualquier integrante del sistema
financiero.
Los intereses derivados de créditos hipoteca-
rios contratados con los organismos públicos
federales (INFONAVIT) y estatales (organismos
de vivienda) también son deducibles.
Es el artículo 252 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta el que establece que los in-
tereses reales efectivamente pagados en el ejer-
cicio de que se trate, incluyendo los moratorios,
derivados de créditos hipotecarios contratados
con los organismos públicos federales y estatales,
también se podrán considerar deducibles.
Obligación para quienes cobran los intereses
de proporcionar comprobante o constancia
El artículo 253 del mencionado reglamento dis-
pone que las instituciones que componen el
sistema financiero y los organismos públicos
federales, que perciban intereses derivados de
créditos hipotecarios deberán consignar en el
comprobante fiscal que proporcionen a los con-
tribuyentes que les cubran dichos intereses,
correspondiente al último mes del ejercicio de
que se trate o en constancia anual, la informa-
ción siguiente:
1. Nombre, domicilio y Clave en el R.F.C., del deu-
dor hipotecario de que se trate.
2. Ubicación de inmueble hipotecado.
3. Los intereses nominales devengados, así
como los pagados en el ejercicio. Respecto de
estos últimos se deberá distinguir los intere-
ses reales pagados en el ejercicio.
Las instituciones y los organismos antes referi-
dos deben proporcionar al SAT, a más tardar el
15 de febrero de cada año, la información seña-
lada en los tres numerales anteriores.
Quienes obtienen ingresos por
arrendamiento deben cuidar de no
duplicar la deducción de los intereses
El artículo 255 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que cuando los
deudores de los créditos hipotecarios obtengan
en el ejercicio en el que paguen intereses por
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 27
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
dichos créditos, ingresos por el otorgamien-
to del uso o goce temporal del bien objeto del
crédito, y en el mencionado ejercicio efectúen
la deducción de los intereses como una de-
ducción propia del régimen de arrendamiento,
en los términos de la fracción III del artículo 115
de dicha Ley o la deducción optativa del 35%
sobre los ingresos, prevista en el segundo pá-
rrafo de dicho precepto, no podrán efectuar la
deducción de esos mismos intereses, como una
deducción personal al presentar su declaración
anual, lo cual es comprensible ya que no se pue-
de efectuar la misma deducción dos veces.
Bienes adquiridos en copropiedad
El artículo 256 del Reglamento citado señala
que en el caso de créditos hipotecarios en los
que los deudores sean varias personas, se con-
siderará que los intereses fueron pagados por
los deudores del crédito, en la proporción que
a cada uno de ellos les corresponda de la pro-
piedad del inmueble. Cuando no se especifique
se entenderá que el pago se realizó en partes
iguales.
Bienes adquiridos por una sociedad conyugal
El referido artículo 256, precisa que cuando los
deudores del crédito hipotecario sean cónyuges
y copropietarios del mismo inmueble y sólo uno
de ellos perciba en el ejercicio ingresos acumu-
lables para los efectos del impuesto, dicho cón-
yuge podrá deducir la totalidad de los intereses
reales pagados y devengados en el ejercicio de-
rivados del crédito hipotecario.
Determinación del interés real deducible
El artículo 257 del Reglamento de la Ley del ISR
precisa que el cálculo del interés real deducible
28 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
de los créditos hipotecarios será el que se de-
termine conforme a cualquiera de los tres nu-
merales siguientes, según corresponda:
1. En el caso de los créditos denominados en
moneda nacional, la diferencia entre los inte-
reses nominales devengados efectivamente
pagados en el ejercicio y el ajuste anual por in-
flación correspondiente al periodo por el que se
pagan los intereses.
Intereses nominales devengados efectiva-
mente pagados en el ejercicio
Menos: Ajuste anual por inflación
Igual a: Interés real deducible
Solo en la parte en que los intereses nominales
devengados efectivamente pagados en el ejer-
cicio exceden al ajuste anual por inflación po-
dremos decir que existirá interés real deducible.
La ley no lo precisa pero resulta comprensible
que de ser mayor el ajuste anual por inflación
que los intereses nominales devengados efec-
tivamente pagados no habrá deducción alguna.
El artículo 257 referido, señala que el ajuste por
inflación se determinará multiplicando el saldo
promedio del crédito que genere los intereses
correspondiente al periodo citado, por el factor
que se obtenga de restar la unidad al cocien-
te que resulte de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del mes más reciente del
periodo entre el citado índice correspondiente
al mes inmediato anterior al primer mes del pe-
riodo. El saldo promedio del periodo por el que
se pagan los intereses se determinará sumando
los saldos del crédito de que se trate al último
día de cada uno de los meses que comprenda
el periodo mencionado y dividiendo el resultado
obtenido entre el número de meses que com-
prenda dicho periodo.
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Opción en el cálculo del interés real

La regla 3.17.5, de la Resolución Miscelánea Fis-

cal 2020, señala que los contribuyentes que
tengan créditos contratados en moneda nacio-
nal con los integrantes del sistema financiero,
para calcular los intereses reales deducibles en
lugar de utilizar el INPC podrán utilizar el valor
de la unidad de inversión. Para estos efectos, se
restará la unidad al cociente que se obtenga de
dividir el valor de la unidad de inversión vigente
al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate,
entre el citado valor correspondiente al 31 de di-
ciembre del ejercicio inmediato anterior al ejer-
cicio mencionado.
Cuando se termine de pagar el crédito antes
del 31 de diciembre del ejercicio de que se tra-
te, en lugar de considerar el valor de la unidad
de inversión vigente al 31 de diciembre de dicho
ejercicio, se considerará el valor de la unidad de Al determinar el ajuste por inflación respecto
inversión vigente a la fecha en la que se efectúe de un pasivo se nos genera un ingreso inflacio-
nario. Entonces, si comparamos al ajuste por
el último pago de intereses.
inflación que es ingreso, contra un interés de-
La regla dispone que tratándose de créditos vengado pagado que es deducción tendremos
contratados después de iniciado el ejercicio de un resultado neto que para nuestro caso es un
que se trate, para determinar el factor a que se interés real deducible.
refiere el párrafo anterior, correspondiente a 2. En el caso de los créditos denominados en
dicho ejercicio, los contribuyentes en lugar de unidades de inversión, la suma de los intereses
considerar el valor de la unidad de inversión vi- devengados y pagados en el ejercicio.
gente al 31 de diciembre del ejercicio inmediato Esto lo dispone el artículo en virtud de que en
anterior, considerarán el valor de la unidad de operaciones en UDIS ya se está considerando
inversión vigente a la fecha en la que se efectúe el descuento de la inflación y por lo tanto ya no
habrá que restarla de los intereses ya que inde-
el primer pago de intereses.
bidamente se duplicaría.
Veamos un ejemplo de la determinación del in-
3. En el caso de los créditos denominados en
terés real. Respecto a este numeral 1. Supón- dólares se aplicará lo establecido en el numeral
gase que se tiene un crédito hipotecario con 1 anterior valuando en moneda nacional el saldo
vigencia de 5 años que vencerá en 2021. Los del último día de cada mes con el tipo de cambio
saldos (en pesos) al final de cada mes durante observado el día en que se otorgó el crédito. Los
2020 son como sigue: pagos de intereses se convertirán a moneda

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 29

 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
nacional de acuerdo a la paridad vigente el día
en que se paguen. En ambos casos se utilizará
el tipo de cambio del Banco de México que se
utiliza para solventar obligaciones denomina-
das en moneda extranjera pagaderas en la Re-
pública Mexicana, que se publique en el Diario
Oficial de la Federación.
V. DEDUCCIÓN DE LAS APORTACIONES
COMPLEMENTARIAS DE RETIRO
REALIZADAS DIRECTAMENTE EN
LA SUBCUENTA DE APORTACIONES
COMPLEMENTARIAS DE RETIRO
La fracción V, del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que las personas
físicas podrán deducir al presentar su declara-
ción anual las aportaciones complementarias de
retiro realizadas directamente en la subcuenta
de aportaciones complementarias de retiro, en
los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro o a las cuentas de planes persona-
les de retiro, así como las aportaciones volunta-
rias realizadas a la subcuenta de aportaciones
voluntarias, efectuadas durante 2020, siempre
que en este último caso dichas aportaciones
cumplan con los requisitos de permanencia es-
tablecidos para los planes de retiro.
El monto de la deducción será de hasta el 10%
de los ingresos acumulables del contribuyen-
te en el ejercicio, sin que dichas aportaciones
excedan del equivalente a cinco veces el valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización
elevado al año.
Se consideran planes personales de retiro,
aquellas cuentas o canales de inversión, que
se establezcan con el único fin de recibir y ad-
ministrar recursos destinados exclusivamente
para ser utilizados cuando el titular llegue a la
edad de 65 años o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo
personal remunerado, de conformidad con las
leyes de seguridad social, siempre que sean
30 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
administrados en cuentas individualizadas por
instituciones de seguros, instituciones de cré-
dito, casas de bolsa, administradoras de fondos
para el retiro o sociedades operadoras de socie-
dades de inversión con autorización para operar
en el país, y siempre que obtengan autorización
previa del Servicio de Administración Tributaria.
Cuando los recursos invertidos en las subcuen-
tas de aportaciones complementarias de retiro,
en las subcuentas de aportaciones voluntarias
o en los planes personales de retiro, así como
los rendimientos que ellos generen, se retiren
antes de que se cumplan los requisitos antes
señalados, el retiro se considerará ingreso acu-
mulable en los términos del Capítulo IX del título
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (“De
los demás ingresos que obtengan las personas
físicas”).
En el caso de fallecimiento del titular del plan
personal de retiro, el beneficiario designado
o el heredero, estarán obligados a acumular a
sus demás ingresos del ejercicio, los retiros que
efectúe de la cuenta o canales de inversión, se-
gún sea el caso.
El artículo 258 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se consideran
aportaciones a las cuentas de planes persona-
les de retiro, las realizadas por el contribuyen-
te a los fondos de pensiones o jubilaciones de
personal (a los que se refiere el artículo 29 de
dicha Ley), siempre que se cumplan con los
requisitos de permanencia que señale el cita-
do Reglamento y que la aportación del contri-
buyente adicionada al del patrón, no exceda
del 12.5% del salario anual del trabajador. En el
caso de que el contribuyente disponga de las
aportaciones efectuadas a dichos fondos y los
rendimientos de éstas, para fines diversos de la
pensión o jubilación, por el ingreso obtenido se
deberá pagar el impuesto (calculado conforme
a lo dispuesto en el artículo 142, fracción XVIII
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Información y constancias de
planes personales de retiro
La regla 3.17.8., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2020 señala que las personas que adminis-
tren planes personales de retiro, contratados de
manera individual o colectiva, proporcionarán
de manera individual a los titulares de los pla-
nes personales de retiro que hubieren adminis-
trado durante el año inmediato anterior, a más
tardar el 15 de febrero de cada año, una cons-
tancia de retiros y retenciones de ISR. El estado
de cuenta anual del plan personal de retiro po-
drá ser considerado como constancia, siempre
que contenga la información correspondiente y
la leyenda “Constancia para efectos fiscales”.
Las AFORES deberán mantener a
disposición del SAT los datos de los
contribuyentes que efectuaron retiros de
la subcuenta de aportaciones voluntarias
El artículo 241 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que para los
efectos de la mencionada fracción XVIII del ar-
tículo 142 de la Ley del ISR, las Administradoras
de Fondos para el Retiro deberán mantener a
disposición del SAT los datos de los contribu-
yentes que efectuaron retiros de la subcuenta
de aportaciones voluntarias que se encuentren
en los supuestos a que se refiere dicha fracción.
Las Administradoras que durante 2020 hayan
efectuado pagos por concepto de retiros de
aportaciones voluntarias de la subcuenta de
aportaciones voluntarias (a que se refieren los
artículos 74 o 74-Bis según corresponda, de la
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro),
debieron estar a lo siguiente:
1. Tratándose de contribuyentes que en el for-
mato de depósito de aportaciones voluntarias
que les proporcionó la Administradora de Fon-
dos para el Retiro, manifestaron que realizarían
la deducción de dichas aportaciones (en los
términos de la fracción V del artículo 151 de la
Ley del ISR que estamos comentando), la Ad-
ministradora de que se trate, debió efectuar el
depósito de los recursos aportados por el con-
tribuyente en la subcuenta de aportaciones
voluntarias (a que se refieren los artículos 74 o
74-Bis), según corresponda, de la Ley de los Sis-
temas de Ahorro para el Retiro.
Cuando los contribuyentes a que se refiere el
párrafo anterior se ubicaron en los supuestos a
que se refiere la fracción XVIII del artículo 142 de
la Ley ya referida, la Administradora de que se
trate, debió efectuar la retención prevista en el
tercer párrafo del artículo 145 de dicho ordena-
miento, es decir, un 20% sin deducción alguna.
La fracción XVIII del artículo 142 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que tratándo-
se de los ingresos provenientes de planes per-
sonales de retiro o de la subcuenta de aporta-
ciones voluntarias a que se refiere la fracción V
del artículo 151 de la Ley del ISR que estamos
comentando, cuando se hayan percibido sin
que el contribuyente se encuentre en los su-
puestos de invalidez o incapacidad para realizar
un trabajo remunerado, de conformidad con las
leyes de seguridad social, o sin haber llegado a
la edad de 65 años, se considerará como ingre-
so el monto total de las aportaciones que hu-
biese realizado a dicho total de las aportaciones
que hubiese realizado a dicho plan personal de
retiro o a la subcuenta de aportaciones volunta-
rias que hubiere deducido conforme al referido
artículo 151, fracción V, actualizadas, así como
los intereses reales devengados durante todos
los años de inversión, actualizados.
Para determinar el impuesto por estos ingresos
se está a lo siguiente:
a) El ingreso se dividirá entre el número de años
transcurridos entre la fecha de apertura del
plan personal de retiro y la fecha en que se ob-
tenga el ingreso, sin que en ningún caso exce-
da de cinco años.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 31
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
b) El resultado que se obtenga [...] será la par-
te del ingreso que se sumará a los demás in-
gresos acumulables del contribuyente en el
ejercicio de que se trate y se calculará, en los
términos de este Título, el impuesto que co-
rresponda a los ingresos acumulables.
c) Por la parte del ingreso que no se acumule
conforme al inciso anterior, se aplicará la tasa
del impuesto que corresponda en el ejercicio
de que se trate a la totalidad de los ingresos
acumulables del contribuyente y el impuesto
que así resulte se adicionará al del citado ejer-
cicio.
Cuando hubiesen transcurrido más de cinco
ejercicios desde la fecha de apertura del plan
personal de retiro o de la subcuenta de aporta-
ciones voluntarias y la fecha en que se obten-
ga el ingreso, el contribuyente deberá pagar el
impuesto sobre el ingreso aplicando la tasa de
impuesto promedio que le correspondió al mis-
mo en los cinco ejercicios inmediatos anteriores
a aquel en que se efectúe el cálculo. Para de-
terminar la tasa de impuesto promedio a que se
refiere este párrafo, se sumarán los resultados
expresados en por ciento que se obtengan de
dividir el impuesto determinado en cada ejerci-
cio en que se haya pagado este impuesto entre
el ingreso gravable del mismo ejercicio, de los
cinco ejercicios anteriores y el resultado se di-
vidirá entre cinco. El impuesto que resulte con-
forme a este párrafo se sumará al impuesto que
corresponda al ejercicio que se trate y se pagará
conjuntamente con este último.
2. En el caso de contribuyentes que en el for-
mato de depósito de aportaciones voluntarias
que les proporcione la Administradora de Fon-
dos para el Retiro, manifiesten que no realizarán
la deducción (a que se refiere la fracción V del
artículo 151 de la Ley del ISR), la Administrado-
ra citada, deberá efectuar el depósito de los re-
cursos aportados en una subcuenta que reciba
32 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
aportaciones voluntarias distintas a las que se
refiere el numeral 1 anterior.
3. Cuando la Administradora de Fondos para el
Retiro no cuente con ninguna de las manifesta-
ciones del contribuyente a las que se refiere los
numerales 1 y 2 anteriores, dicha Administrado-
ra realizará el depósito de las aportaciones a la
subcuenta de aportaciones voluntarias confor-
me a lo señalado en el numeral 1.
Cuando el contribuyente realice la transferen-
cia de las aportaciones y los rendimientos de la
subcuenta de aportaciones voluntarias a que
se refiere el numeral 1 anterior, a la subcuenta
de aportaciones voluntarias a que se refiere el
numeral 2 anterior, dicha transferencia se con-
siderará como un retiro de recursos y estará su-
jeta a la retención del 20% (según lo establece el
tercer párrafo del artículo 145 de la Ley del ISR),
siempre que el contribuyente no se encuentre
en alguno de los supuestos de pensión o jubi-
lación conforme a las leyes de seguridad social.
La Administradora de Fondos para el Retiro de-
berá mantener a disposición del SAT los datos
de los contribuyentes que efectuaron aporta-
ciones voluntarias en los términos de los nume-
rales 1 y 2 anteriores, así como la información
sobre las fechas y montos de los depósitos y re-
tiros de dichas aportaciones, indicando el tipo
de subcuenta en la que se realizaron las aporta-
ciones voluntarias o los retiros correspondien-
tes.
El artículo 259 del reglamento mencionado dis-
pone que los contribuyentes podrán deducir las
aportaciones voluntarias realizadas a la sub-
cuenta de aportaciones voluntarias de retiro
(contempladas en los artículos 74 y 74-Bis, de la
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro), de
los ingresos obtenidos en el mes de que se tra-
te que sirvan de base para efectuar la retención
del ISR (en los términos del artículo 96 de la Ley
del ISR), siempre que estén a lo siguiente:
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A. Que comuniquen por escrito al empleador,
cuando menos con 30 días de anticipación a
aquél en el que se pretenda efectuar la prime-
ra aportación voluntaria del ejercicio, su inten-
ción de aplicar lo dispuesto en dicho artículo
259. En dicha comunicación se deberá indicar
el monto mensual que se pretenda aportar.
B. Que el monto de las aportaciones voluntarias
efectuadas por los contribuyentes, se deduz-
can en los términos del referido artículo regla-
mentario, sea el mismo cada mes en el ejerci-
cio de que se trate.
C. Que el empleador entere por cuenta del traba-
jador las aportaciones voluntarias antes refe-
ridas, para lo cual deberá mantener a disposi-
ción del SAT los comprobantes de percepción
de ingresos de los trabajadores que hubiesen
optado por deducir aportaciones voluntarias,
en los que se señale el monto de dichas apor-
taciones, el impuesto retenido conforme al
artículo 96 de la Ley del ISR y el monto de las
aportaciones voluntarias deducidas.
D. Que las aportaciones voluntarias efectuadas
por los contribuyentes, cumplan con los re-
quisitos establecidos en el numeral 1 anterior.
Los empleadores deberán proporcionar el com-
probante fiscal correspondiente, consignado
entre otros datos, la totalidad de las remune-
raciones cubiertas, el monto de las retenciones
efectuadas y el monto de las aportaciones vo-
luntarias que hubiera efectuado el contribuyen-
te, así como el monto de las aportaciones que se
hubieran deducido en los términos del artículo
259 reglamentario que estamos comentando.
En este caso, los contribuyentes al efectuar su
declaración anual, deducirán en la misma, el
monto de las aportaciones voluntarias efectua-
das en el ejercicio, sin que en ningún caso exce-
da de los límites ya comentados.
Finalmente, el referido artículo 259, señala que
tratándose de contribuyentes que no presenten
declaración anual, el empleador para calcular el
impuesto del ejercicio a cargo del trabajador,
deberá disminuir de la totalidad de los ingresos
que sirvan de base para el cálculo del impuesto,
el monto de las aportaciones voluntarias dedu-
cidas en el ejercicio, en los términos expuestos,
sin que en ningún caso exceda de los que he-
mos referido.
Por otra parte, las aportaciones adicionales al
seguro de separación individualizado, no son
deducibles para la determinación de la decla-
ración anual de personas físicas, tomando en
consideración que si se pretende deducir con-
forme a la fracción V del artículo 151 de la LISR,
los seguros de separación individualizados no
cumplen con los requisitos que establece dicha
fracción, ya que, en principio la mayoría de di-
chos seguros no establecen límite de edad, es
decir, el riesgo que amparan es la presentación
de la renuncia o despido del funcionario, sin que
importe qué edad tiene el asegurado, esto to-
mando en consideración que el segundo párra-
fo de la mencionada fracción precisa que dichos
seguros pueden establecerse por medio de
cuentas, para ser “...destinados exclusivamente
para ser utilizados cuando el titular llegue a los
65 años de edad o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular...”
VII. TRANSPORTACIÓN ESCOLAR
La fracción VII del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece la posibilidad de
que las personas físicas deduzcan los gatos que
efectúan por concepto de transportación escolar.
¿Qué gastos son objeto de deducción?
Se pueden deducir los gastos destinados a la
transportación escolar de los descendientes
en línea recta cuando ésta sea obligatoria en
los términos de las disposiciones jurídicas del
área donde la escuela se encuentre ubicada o
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 33
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
cuando para todos los alumnos se incluya dicho
gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se
debió separar en el comprobante el monto que
correspondió por concepto de transportación
escolar y el pago debió ser efectuado mediante
cheque nominativo del contribuyente, transfe-
rencias electrónicas de fondos, desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en institu-
ciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco
de México o mediante tarjeta de crédito, de dé-
bito, o de servicios.
Las autoridades fiscales pudieron liberar de la
obligación de pagar las erogaciones a través de
los medios establecidos en el párrafo anterior,
cuando las mismas se efectuaron en poblacio-
nes o en zonas rurales sin servicios financieros.
Respecto a esta deducción personal, el artícu-
lo 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone que se entenderá que
se cumple con el requisito de obligatoriedad,
cuando la escuela de que se trate, obligue a
todos sus alumnos a pagar el servicio de tras-
porte escolar. Las escuelas que estén en este
supuesto, deben comprobar que destinaron el
ingreso correspondiente a la prestación del ser-
vicio de transporte.
VIII. IMPUESTO LOCAL SOBRE INGRESOS
La fracción VIII del artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece una deducción
personal consistente en los pagos efectuados
por concepto del impuesto local sobre ingresos
por salarios en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, siempre que la
tasa de dicho impuesto no exceda del 5%, sin
embargo, cabe señalar que en la actualidad no
existe este impuesto ya que no hay artículo de
la ley que lo fundamente. Este impuesto es di-
ferente al impuesto local sobre remuneraciones
establecido en las entidades federativas.
34 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
IX. COLEGIATURAS
Si bien la erogación que una persona física
efectúa por concepto de colegiaturas puede
ser deducida, no está considerada como una
deducción personal, sino que la posibilidad de
disminuir con ella la base del impuesto obedece
a un estímulo fiscal.
Fue el 26 de diciembre de 2013 cuando se emitió
un DECRETO que compiló diversos beneficios fis-
cales y que estableció medidas de simplificación
administrativa entre los cuales se incluyó la po-
sibilidad de los contribuyentes de efectuar la de-
ducción de los pagos por servicios de enseñanza
correspondientes a los tipos de educación básico
y medio superior a que se refiere la Ley General de
Educación, efectuados por el contribuyente para
sí, para su cónyuge o para la persona con quien
viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en línea recta, siempre que el
cónyuge, concubino, ascendiente o descendien-
te de que se trate no perciba durante el año de
calendario ingreso en cantidad igual o superior a
la que resulte de calcular el valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización elevado al año y se
cumpla con lo siguiente:
I. Que los pagos se realicen a instituciones edu-
cativas privadas que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios
en los términos de la Ley General de Educa-
ción, y
II. Que los pagos sean para cubrir únicamente
los servicios correspondientes a la enseñan-
za del alumno, de acuerdo con los programas
y planes de estudio que en los términos de la
Ley General de Educación se hubiera autori-
zado para el nivel educativo de que se trate.
El estímulo no será aplicable a los pagos:
a) Que no se destinen directamente a cubrir el
costo de la educación del alumno, y
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
b) Correspondientes a cuotas de inscripción o
reinscripción.
Las instituciones educativas deberán separar en
el comprobante fiscal digital el monto que corres-
ponda por concepto de enseñanza del alumno.
Tampoco será aplicable el estímulo cuando las
personas mencionadas al inicio de este aparta-
do reciban becas o cualquier otro apoyo econó-
mico público o privado para pagar los servicios
de enseñanza, hasta por el monto que cubran
dichas becas o apoyos.
Los adoptados se consideran como descen-
dientes en línea recta del adoptante y de los as-
cendientes de éste.
Los pagos deberán realizarse mediante cheque
nominativo del contribuyente, transferencias
electrónicas de fondos desde cuentas abiertas
a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero y las enti-
dades que para tal efecto autorice el Banco de
México, o mediante tarjeta de crédito, de débito
o de servicios.
Se deberá comprobar, mediante documenta-
ción que reúna requisitos fiscales, que las can-
tidades correspondientes fueron efectivamen-
te pagadas en el año de calendario de que se
trate a instituciones educativas residentes en el
país. Si el contribuyente recupera parte de di-
chas cantidades, el estímulo únicamente será
aplicable por la diferencia no recuperada.
Los montos deducibles son los siguientes:
Límite anual de
Nivel educativo
deducción*
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional técnico $17,100.00
Bachillerato o su equivalente $24,500.00
Para hacer efectivo este beneficio debe contar
con el comprobante de pago correspondiente
Cuando se realicen pagos en un mismo ejercicio
fiscal, por una misma persona, por servicios de
enseñanza correspondientes a dos niveles edu-
cativos distintos, el límite anual de deducción
que se podrá disminuir, será el que corresponda
al monto mayor de los dos niveles, independien-
temente de que se trate del nivel que concluyó
o el que inició.
Se debe consultar en la página de internet del
Servicio de Administración Tributaria, el padrón
de escuelas que durante 2020 estuvieron fa-
cultadas para expedir comprobantes fiscales.
Los requisitos fiscales que debe contener un
comprobante fiscal de colegiaturas para que
pueda ser considerado el gasto como una de-
ducción personal son:
1. Nombre de la escuela incluyendo domicilio
fiscal y clave del RFC.
2. Número de folio.
3. Lugar y fecha de expedición.
4. RFC de la persona a favor de quien se expide.
5. Cantidad y descripción del servicio.
6. Valor unitario en número, e importe total en
número o letra; en su caso, los impuestos que
correspondan, como el IVA.
7. Señalar si el pago se hace en una exhibición.
Para aprovechar el beneficio fiscal, en la des-
cripción del servicio debe precisarse:
1. Nombre del alumno y CURP.
2. Nivel educativo.
3. Indicar por separado el concepto y valor de la
colegiatura.
4. RFC del contribuyente que paga.
5. Requisitos específicos para este tipo de com-
probante.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 35
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
6. El Certificado de Sello Digital del contribuyen-
te que lo expide.
7. Código de barras generado conforme al Ane-
xo 20.
8. Sello digital del SAT y del emisor.
9. Número de serie del CSD del emisor y del SAT.
10. La leyenda: “Este documento es una repre-
sentación impresa de un CFDI.”
11. Fecha y hora de emisión y de certificación de
la factura electrónica.
12. Cadena original del complemento de certifi-
cación digital del SAT.
La deducción de las colegiaturas no está sujeta
al límite de cinco veces el valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización elevado al año,
o del 15% del total de los ingresos del contri-
buyente, incluyendo aquéllos por los que no se
pague el impuesto, ya que además de tener un
tope de deducción específico no es una deduc-
ción personal establecida en ley, sino un estí-
mulo fiscal establecido mediante Decreto.
X. DEPÓSITOS EN LAS CUENTAS PERSONALES
ESPECIALES PARA EL AHORRO, PAGOS
DE PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGURO
QUE TENGAN COMO BASE PLANES
DE PENSIONES Y ADQUISICIÓN DE
ACCIONES DE FONDOS DE INVERSIÓN
El artículo 185 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone que los contribuyentes personas
físicas podrán deducir de la base de su impues-
to anual:
1. El importe de depósitos en las cuentas perso-
nales especiales para el ahorro.
2. Los pagos de primas de contratos de seguro
que tengan como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilación o retiro
que al efecto autorice el Servicio de Adminis-
tración Tributaria mediante disposiciones de
carácter general.
36 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
3. El importe de la adquisición de acciones de
los fondos de inversión que sean identifica-
bles en los términos que asimismo señale el
propio el Servicio de Administración Tributaria
mediante disposiciones de carácter general,
El artículo establece un importante beneficio y
es que la deducción de las partidas antes seña-
ladas podrá efectuarse de la base del impues-
to correspondiente al ejercicio en que éstos
se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior,
cuando se efectúen antes de que se presente
la declaración respectiva. Este asunto de que el
estímulo se aplique “antes de que se presente la
declaración respectiva” no es claro si se refiere
a la declaración del ejercicio, a la del ejercicio
inmediato anterior, o a las de los dos ejercicios.
Consideramos prudente asumir que se refiere
a cualquiera de las dos declaraciones, pues la
deducción se puede efectuar en cualquiera de
esos dos ejercicios.
Por ejemplo, supongamos que en abril de 2020
se efectúa un pago por cualquiera de los con-
ceptos señalados en los tres numerales ante-
riores. La deducción podrá efectuarse a elec-
ción de la persona física en su declaración anual
de 2020 o en la de 2019. O bien que el pago se
efectuó en 2021, la deducción podrá efectuarse
a elección de la persona física en su declaración
anual de 2020 o en la de 2021. Sin embargo, hay
que tener en cuenta los requisitos de deducibi-
lidad de las erogaciones que se mencionan en el
propio artículo 185:
I. El importe de los depósitos, pagos o adqui-
siciones antes referidos no podrán exceder en
el año de calendario de que se trate, del equi-
valente a $152,000.00, considerando todos los
conceptos.
Las acciones de las sociedades de inversión
señaladas deben quedar en custodia de la so-
ciedad de inversión a la que correspondan, no
pudiendo ser enajenadas a terceros, reembol-
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
sadas o recompradas por dicha sociedad, antes
de haber transcurrido un plazo de cinco años
contado a partir de la fecha de su adquisición,
salvo en el caso de fallecimiento del titular de
las acciones.
II. Las cantidades que se depositen en las cuen-
tas personales, se paguen por los contratos de
seguros, o se inviertan en acciones de las socie-
dades de inversión referidas, así como los inte-
reses, reservas, sumas o cualquier cantidad que
obtengan por concepto de dividendos, enajena-
ción de las acciones de las sociedades de inver-
sión, indemnizaciones o préstamos que deriven
de esas cuentas, de los contratos respectivos o
de las acciones de las sociedades de inversión,
deberán considerarse, como ingresos acumu-
lables del contribuyente en su declaración co-
rrespondiente al año de calendario en que sean
recibidas o retiradas de su cuenta personal es-
pecial para el ahorro, del contrato de seguro de
que se trate o de la sociedad de inversión de la
que se hayan adquirido las acciones.
En ningún caso la tasa aplicable a las cantida-
des acumulables en los términos comentados
será mayor que la tasa de impuesto que hubie-
ra correspondido al contribuyente en el año en
que se efectuaron los depósitos, los pagos de
la prima o la adquisición de las acciones, de no
haberlos recibido.
Comentemos lo dispuesto en el párrafo an-
terior. Si cualquier cantidad que se erogue es
deducible (claro está con los requisitos ya se-
ñalados) cuando se perciba será acumulable
para la persona física. Si cuando se efectuaron
las deducciones de las cantidades erogadas la
tasa vigente fue por ejemplo del 30%, resultaría
injusto para la persona física que si posterior-
mente la tasa de ISR aumentara digamos por
ejemplo al 35% el ingreso se debiera conside-
rar acumulable a este último porcentaje. De ello
que se establezca que para la acumulación la
tasa no podrá ser superior a la vigente en la fe-
cha en que se hizo la deducción.
Casos de fallecimiento
En los casos de fallecimiento del titular de la
cuenta especial para el ahorro, del asegurado
o del adquirente de las acciones, el beneficiario
designado o heredero estará obligado a acumu-
lar a sus ingresos, los retiros que efectúe de la
cuenta, contrato o sociedad de inversión, según
sea el caso.
Matrimonio bajo el régimen
de sociedad conyugal
Las personas que hubieran contraído matrimo-
nio bajo régimen de sociedad conyugal, podrán
considerar la cuenta especial o la inversión en
acciones, como de ambos cónyuges en la pro-
porción que les corresponda, o bien de uno solo
de ellos, en cuyo caso los depósitos, inversio-
nes y retiros se considerarán en su totalidad de
dichas personas. Esta opción se deberá ejercer
para cada cuenta o inversión al momento de su
apertura o realización y no podrá variarse.
La deducibilidad no aplica
tratándose de seguros de vida
Los contribuyentes que realicen pagos de pri-
mas de contratos de seguro que tengan como
base planes de pensiones relacionados con
la edad, jubilación o retiro y además aseguren
la vida del contratante, no podrán efectuar la
deducción por la parte de la prima que corres-
ponda al componente de vida. La institución de
seguros deberá desglosar en el contrato de se-
guro respectivo la parte de la prima que cubre el
seguro de vida.
A la cantidad que pague la institución de segu-
ros a los beneficiarios designados o a los here-
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 37
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
deros como consecuencia del fallecimiento del
asegurado se le dará el tratamiento que esta-
blece el artículo 93, fracción XXI, primer párrafo
de la Ley del ISR por la parte que corresponde al
seguro de vida (supuestos para considerar ese
ingreso exento del pago de ISR).
Disposición de recursos para
cubrir montos de pensiones
Cualquier retiro de cantidades que se hayan he-
cho deducibles será acumulable en el momento
en que se disponga de los recursos. Debido a
ello, se señala que las instituciones de seguros
que efectúen pagos para cubrir la prima que co-
rresponda al componente de vida con cargo a
los fondos constituidos para cubrir la pensión,
jubilación o retiro del asegurado, considerará el
pago como objeto de impuesto y deberán rete-
ner como pago provisional el impuesto que re-
sulte en los términos del artículo 145 de la Ley
del ISR (un 20%).
En resumen, el beneficio que contempla el ar-
tículo 185 es la deducibilidad en un ejercicio
con lo cual se deja de pagar el impuesto, para
pagarse posteriormente cuando se reciben los
recursos, es decir, es un beneficio que permite
diferir el pago de impuestos, sin actualización ni
recargos.
Las deducciones personales de las persona fí-
sicas (gastos médicos, dentales, hospitalarios,
etc.) están limitadas en su deducción a la canti-
dad que resulte menor entre cinco veces el va-
lor diario de la Unidad de Medida y Actualización
elevado al año, o del 15% del total de los ingre-
sos del contribuyente, incluyendo aquéllos por
los que no se pague el impuesto.
Dentro de estas deducciones, limitadas en su
monto, no debemos incluir a los depósitos, pa-
gos o adquisiciones que hemos señalado en los
numerales 1, 2 y 3 inmediatos anteriores, que
38 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
como hemos comentado son deducibles y que
serán acumulables cuando se reciban o retiren.
Por otra parte, la regla 3.11.3., de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2020 (resolución que es apli-
cable para el ejercicio fiscal 2020), aclara que
solo se considerarán ingresos acumulables, co-
rrespondiente al año de calendario en que sean
recibidas o retiradas de su cuenta personal es-
pecial para el ahorro, del contrato de seguro de
que se trate o de la sociedad de inversión de la
que se hayan adquirido las acciones, aquéllas
cantidades que se hubieran considerado como
deducibles, al momento del depósito, pago o
adquisición correspondiente, es decir, puede
ser que el monto depositado, pagado o adqui-
rido, sea muy grande y que solo hayamos de-
ducido una parte, y, en tal caso, solo estaremos
obligados a acumular el monto que hayamos
deducido. Recordemos que hasta 2013, no exis-
tía limitante para la deducción (salvo la de los
$ 152,000 referidos), en 2014 y 2015, se le hizo
formar parte de la limitante establecida para to-
das las deducciones personales (en veces del
valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción elevado al año o de un % de los ingresos). A
partir de 2016 y hasta la fecha se eliminó nue-
vamente esa limitante; es por ello que la regla
3.11.3, precisa que serán acumulables, cuando
se reciban o retiren, las cantidades que se ha-
yan deducido.
Contratos de seguros que tengan como
base planes de pensiones relacionados
con la edad, la jubilación o el retiro de
personas, cuyas primas sean deducibles
para los efectos del impuesto
El artículo 304 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que los con-
tratos de seguros que tengan como base pla-
nes de pensiones relacionados con la edad, la
jubilación o el retiro de personas, cuyas primas
 DEDUCCIONES PERSONALES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
sean deducibles para los efectos del impuesto,
deberán ajustarse a lo dispuesto por la Ley so-
bre el Contrato de Seguro y a lo establecido de
conformidad con lo siguiente:
I. Los contratos deberán contener el texto ínte-
gro [del artículo 185] de la Ley y sólo podrán
ser celebrados con las instituciones de se-
guros facultadas para practicar en seguros la
operación de vida, en los términos de la Ley
de Instituciones de Seguros y de Fianzas (de-
nominada hasta 2013 como Ley General de
Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros), debiendo contar los mismos con el
registro de la Comisión Nacional de Seguros y
Fianzas.
En la denominación de estos contratos se de-
berá especificar que se trata de aquellos que
tienen como base pagar un plan que se ase-
meja a pensiones bajo la modalidad de jubila-
ción o retiro, según sea el caso.
II. Los planes de pensiones que se contengan en
los contratos de seguro a que se refiere este
artículo, deberán ser individuales, cubrir el
riesgo de sobrevivencia y estarán basados en
anualidades diferidas, pudiendo además am-
parar los riesgos de invalidez o fallecimiento
del asegurado.
III. El plazo de duración de los planes estableci-
dos en el contrato de seguro, estará compren-
dido entre la fecha de contratación y el inicio
del beneficio de la pensión, sin que en ningún
caso pueda ser menor a 5 años.
IV. La edad de jubilación o retiro para efectos
de los contratos de seguros a que se refiere
este artículo, en ningún caso podrá ser inferior
a cincuenta y cinco años. La edad de jubila-
ción o retiro que se establezca en el contrato
de seguro, se considerará como límite para el
financiamiento de los planes antes referidos.
V. El asegurado podrá ejercer su derecho a mo-
dificar el esquema de anualidades por el del
pago en una sola exhibición, o bien, a otro ac-
tuarialmente equivalente y que la institución
de seguros opere en ese momento.
VI. En el caso de fallecimiento del asegurado
antes de la edad de jubilación o retiro que se
establezca en los términos del contrato de se-
guro, se podrá incluir el beneficio de devolu-
ción de reservas.
VII. Los planes de pensiones que se establezcan
en los contratos de seguro, podrán compren-
der el beneficio de anticipación de anualida-
des en los casos de invalidez o fallecimiento
del asegurado. Asimismo, podrán prever el
pago de rentas por viudez u orfandad como
consecuencia de la muerte del asegurado.
VIII. En los planes de pensiones que se esta-
blezcan en el contrato de seguro, se podrá es-
tablecer el pago de dividendos, los que podrán
aplicarse a cualquiera de las opciones que se
señalen en la póliza respectiva.
IX. A solicitud del asegurado, los planes de pen-
siones contenidos en el contrato de seguro po-
drán cancelarse, siempre y cuando las anualida-
des no se encuentren en curso de pago.
X. En el caso de rescate, pago de dividendos o
indemnizaciones, los mismos serán acumu-
lables en los términos de lo dispuesto por el
artículo 185 de la Ley del ISR.
XI. Los planes de pensiones contenidos en el
contrato de seguro, no podrán otorgar présta-
mos con garantía de las reservas matemáticas
y en administración.
Las cantidades que los contratantes, asegu-
rados o beneficiarios reciban por concepto de
indemnizaciones, dividendos o préstamos que
deriven de los contratos de seguros a que se
refiere este artículo, no podrán considerarse
como pago de jubilaciones, pensiones o habe-
res de retiro en los términos de la fracción IV del
artículo 93 de la Ley del ISR.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 39
 DECLARACIÓN ANUAL
Declaración anual de Impuesto
Sobre la Renta derivado de
ingresos por salarios
S
obre el tema de este artículo, primera-
mente hablaremos de las personas que
no están obligadas a presentar declara-
ción anual, con fundamento en la Regla 3.17.11.,
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2021, la cual
dispone lo siguiente:
Personas no obligadas a
presentar declaración anual
“Los contribuyentes personas físicas no es-
tarán obligados a presentar su declaración
anual del ISR del ejercicio 2020, sin que tal
situación se considere infracción a las dis-
posiciones fiscales, siempre que en dicho
ejercicio fiscal…
“…hayan obtenido ingresos exclusivamente
por salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado de un sólo
empleador, siempre que no exista ISR a cargo
del contribuyente en la declaración anual.”
Señala incluso que:
“En su caso, hayan obtenido ingresos por in-
tereses nominales (se entiende que además
de los salarios) que no hayan excedido de
$ 20,000.00 […], en el año que provengan
de instituciones que componen el sistema
financiero”
40 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo an-
terior (no presentar declaración anual), la regla
establece el requisito de que:
“…El empleador haya emitido el CFDI por
concepto de nómina respecto de la totalidad
de los ingresos...”
No obstante, la regla también aclara que los
contribuyentes antes referidos:
“…podrán optar por presentar su declara-
ción anual.”
Como podemos observar, la regla faculta a de-
jar de presentar la declaración anual aún en los
casos en los que los ingresos por salarios de la
persona física sean superiores a 400 mil pesos.
La regla señala que la facilidad de no presentar
declaración anual no será aplicable:
- Si es que percibieron ingresos por concepto
de jubilación, pensión, liquidación o algún tipo
de indemnización laboral.
- Si es que además de obtener ingresos por sa-
larios se está obligado a informar, en la decla-
ración del ejercicio, sobre préstamos, donati-
vos y premios, a lo cual obliga el artículo 90,
segundo párrafo, de la Ley del ISR.
 DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS
Obligación de presentar declaración anual
El artículo 98 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que las personas que obtuvie-
ron ingresos por sueldos y salarios e ingresos
asimilados a estos están obligadas a presentar
declaración anual en los casos siguientes:
a) Cuando además obtuvieron ingresos acumu-
lables distintos a sueldos, salarios y asimila-
dos a estos.
b) Cuando comunicaron por escrito al retenedor
(patrón) que presentarán declaración anual.
Conforme al artículo 181 del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la citada
comunicación debió hacerse al patrón a más
tardar el 31 de diciembre de 2020, y tiene la fi-
nalidad de que el patrón ya no efectúe el cálculo
del impuesto anual dado que será el propio tra-
bajador quien lo calculará. La comunicación se
deberá hacer al patrón tanto por quienes están
obligados a presentar declaración anual como
por quienes optarán por presentarla.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del
31 de diciembre del año de que se trate o
cuando se hubiesen prestado servicios a dos
o más empleadores en forma simultánea. Una
persona que prestó durante el año servicio a
dos o más patrones pero no en forma simulta-
nea (es decir no en el mismo tiempo) y cuyos
ingresos fueron inferiores a $ 400,000.00 no
estará obligada a presentar declaración anual.
d) Cuando obtengan ingresos por concepto de
sueldos y salarios o asimilados a estos, de fuen-
te de riqueza ubicada en el extranjero o prove-
nientes de personas no obligadas a efectuar las
retenciones sobre tales percepciones.
Hay casos en que determinados organismos
no están obligados a efectuar retenciones de
ISR y respecto de ello la ley obliga al trabaja-
dor a presentar declaración anual. El artículo
99 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su
último párrafo establece que quedan excep-
tuados entre otras de la obligación de efec-
tuar retenciones y hacer el cálculo anual del
ISR de sus trabajadores los organismos inter-
nacionales cuando así lo establezcan los tra-
tados o convenios respectivos, y los estados
extranjeros.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por con-
cepto de sueldos y salarios o asimilados a es-
tos que excedan de $ 400,000.00. (Sin embar-
go, ya vimos que conforme a la regla 3.17.11.,
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, aún
en este caso podría dejarse de presentar la
declaración anual).
Como podremos observar en los supuestos de
los incisos a, b, c y d se hizo necesario hacer la
comunicación al patrón de que se presentaría
declaración anual ya que de otro modo no lo
sabría y en consecuencia efectuaría el cálculo
anual.
Anteriormente, el Servicio de Administración
Tributaria les rechazaba a las personas físicas
su solicitud de devolución de salados a favor
cuando el patrón efectuaba el ajuste del im-
puesto anual. Actualmente, la regla 2.3.2., de la
Resolución Miscelánea Fiscal dispone que:
“Cuando se trate de ingresos por salarios
y en general por la prestación de un servi-
cio personal subordinado y el saldo a favor
derive únicamente de la aplicación de las
deducciones personales previstas en la Ley
del ISR, la facilidad prevista en esta regla
(solicitar a las autoridades fiscales su de-
volución marcando el recuadro respectivo,
para considerarse dentro del Sistema Auto-
mático de Devoluciones) se podrá ejercer a
través de la citada declaración anual que se
presente aun sin tener dicha obligación… y
con independencia de que tal situación se
haya comunicado o no al retenedor.”
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 41
 DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS
Casos en los que una persona
física puede presentar declaración
anual sin estar obligada a ello
Una persona física cuyos ingresos por salarios
no obligada a presentar de declaración anual
puede optar por presentarla si por el hecho de
tener deducciones personales le resultará un
saldo a su favor.
El artículo 260 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que el saldo a fa-
vor deberá derivar de la aplicación de las deduc-
ciones personales que señalan las fracciones I
o II del artículo 151 de la Ley del ISR, es decir,
honorarios médicos y dentales, gastos médicos
derivados de incapacidades y gastos hospitala-
rios o gastos funerarios.
El que sea requisito de que exista saldo a favor
para poder optar por presentar la declaración
anual es entendible dado que no tiene sentido
que un trabajador que no está obligado a pre-
sentarla lo haga solo para declarar en “ceros” o
para pagar una cantidad que no adeudaba.
Obligación de presentar declaración
cuando se obtienen ingresos por
indemnizaciones laborales
Cuando se obtienen ingresos por salarios inclu-
yendo indemnizaciones laborales no superiores
a $ 400,000.00 se debe presentar declaración
anual ya que uno de los supuestos que obli-
ga a hacerlo es que la persona haya dejado de
prestar sus servicios antes del 31 de diciembre
del año de que se trate o cuando la totalidad de
sus ingresos excedan de $400,000.00, según lo
precisa el artículo 98 fracción III incisos c) y d)
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ingresos exentos
En el artículo 93 de la ley del Impuesto Sobre
la Renta se señalan los ingresos de los trabaja-
dores que se encuentran exentos del impuesto
42 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
sobre la renta. Entre otros, el artículo menciona
los siguientes:
1. Las prestaciones distintas del salario que reci-
ban los trabajadores del salario mínimo general
para una o varias áreas geográficas, calculadas
sobre la base de dicho salario, cuando no exce-
dan de los mínimos señalados por la legislación
laboral (gratificación anual, prima vacacional,
etc., según lo comentamos).
2. Las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario o de prestación de servicios que
se realice en los días de descanso sin disfrutar
de otros en sustitución, hasta el límite estable-
cido en la legislación laboral (ni más de 3 horas
diarias, ni más de tres veces a la semana), que
perciban dichos trabajadores de salario mínimo.
3. Tratándose de trabajadores con salario distin-
to al mínimo, el 50% de las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de la pres-
tación de servicios que se realice en los días de
descanso sin disfrutar de otros en sustitución,
que no exceda el límite previsto en la legisla-
ción laboral (ni más de 3 horas diarias, ni más de
tres veces a la semana) y sin que esta exención
exceda del equivalente de cinco veces el valor
diario de la UMA por cada semana de servicios.
4. Las jubilaciones, pensiones, haberes de re-
tiro, así como las pensiones vitalicias u otras
formas de retiro, provenientes de la subcuenta
del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en
la Ley del Seguro Social y las provenientes de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro prevista en la Ley del ISSSTE, en los casos
de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, reti-
ro y muerte, cuyo monto diario no exceda de 15
veces el valor diario de la UMA.
Cuando dicho monto sea mayor que el monto
total obtenido por la jubilación, entonces será
exento todo el ingreso por la jubilación.
El artículo 171 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que cuando el
trabajador convenga con el empleador en que
 DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS
el pago de la jubilación, pensión o haber de reti-
ro, se cubra mediante pago único, no se pagará
el Impuesto por éste, cuando el monto de dicho
pago no exceda de noventa veces el valor diario
de la UMA elevado al año, a que se refiere el artí-
culo 93, fracción XIII de la Ley. Por el excedente
se pagará el Impuesto en términos del artículo
95 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
5. Los percibidos con motivo del reembolso de
gastos médicos, dentales, hospitalarios y de fu-
neral, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
6. Los percibidos con motivo de subsidios por in-
capacidad, becas educacionales para los trabaja-
dores o sus hijos, guarderías infantiles, activida-
des culturales y deportivas, y otras prestaciones
de previsión social, de naturaleza análoga, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las
leyes o por contratos de trabajo.
La exención contenida en este numeral se li-
mitará cuando la suma de los ingresos por la
prestación de servicios personales subordina-
dos y el monto de dicha exención exceda de
una cantidad equivalente a siete veces el valor
diario de la UMA, elevado al año; cuando dicha
suma exceda de la cantidad citada, solamente
se considerará como ingreso no sujeto al pago
del impuesto por los conceptos antes mencio-
nados, un monto hasta el valor diario de la UMA,
elevado al año. Esta limitación en ningún caso
deberá dar como resultado que la suma de los
ingresos por la prestación de servicios perso-
nales subordinados y el importe de la exención
citada sea inferior a siete veces el valor diario de
la UMA, elevado al año.
7. Los provenientes de cajas de ahorro de traba-
jadores y de fondos de ahorro establecidos por
las empresas cuando reúnan los requisitos es-
tablecidos al patrón para su deducibilidad.
8. Los que obtengan las personas que han esta-
do sujetas a una relación laboral en el momen-
to de su separación, por concepto de primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros
pagos, así como los obtenidos con cargo a la
subcuenta del seguro de retiro o a la subcuen-
ta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y los que
obtengan los trabajadores al servicio del Estado
con cargo a la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro, prevista en la Ley del ISSS-
TE, hasta por el equivalente a 90 veces el valor
diario de la UMA por cada año de servicio (esto
lo ejemplificaremos más adelante) o de contri-
bución en el caso de la subcuenta del seguro
de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez o de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro.
9. Las remuneraciones por servicios personales
subordinados que perciban los extranjeros, en los
siguientes casos: Agentes diplomáticos, agentes
consulares, en el ejercicio de sus funciones, en
los casos de reciprocidad; empleados de emba-
jadas, legaciones y consulados extranjeros, que
sean nacionales de los países representados,
siempre que exista reciprocidad; miembros de
delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad,
cuando representen países extranjeros; miem-
bros de delegaciones científicas y humanitarias;
representantes, funcionarios y empleados de los
organismos internacionales con sede u oficina en
México, cuando así lo establezcan los tratados o
convenios y técnicos extranjeros contratados por
el Gobierno Federal, cuando así se prevea en los
acuerdos concertados entre México y el país de
que dependan.
Determinación del impuesto anual
Veamos el procedimiento de determinación del
impuesto sobre la renta anual en dos supuestos:
1 Cuando se obtienen ingresos exclusivamente
por sueldos y salarios.
2. Cuando se obtienen ingresos por sueldos y
salarios y además por indemnizaciones labo-
rales y otros pagos por retiro.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 43
 DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS

Caso 1. Ingresos exclusivamente por salarios Ingresos exentos

Ingresos Ingresos Ingresos Días exentos 90
Concepto totales exentos gravados Por: Años de servicios 8
Ingresos por salarios $ 96,000.00 $ $ 96,000.00 Igual a: Total de días exentos 720
Tiempo extra 2,313.60 1,156.80 1,156.80 Por: Valor diario de la UMA $ 86.88
Gratificación anual 4,000.00 2,606.40 1,393.60 Igual a: Ingresos exentos 62,553.60
Vacaciones 4,266.67 4,266.67
Prima vacacional 1,066.67 1,066.67 Ingresos gravados
Participación de utilidades 5,769.60 1,303.20 4,466.40 Total de pagos por retiro $ 86,820.96
Fondo de ahorro 12,480.00 12,480.00
Vales de despensa 4,800.00 4,800.00
Menos: Ingresos exentos 62,553.60
Total de ingresos $ 130,696.54 $ 23,413.07 $ 107,283.47 Igual a: Ingresos gravados $ 24,267.36
Determinación del impuesto
Caso 2. Ingresos por salarios y pagos por retiro
Impuesto sobre el último
Ingresos Ingresos Ingresos sueldo mensual ordinario $ 624.50
Concepto totales exentos gravados
Entre: Ultimo sueldo mensual ordinario 8,000.00
Total de ingresos $ 130,696.54 $ 23,413.07 $ 107,283.47 Igual a: Proporción 0.0781
Indemnizaciones, re-
tiros y prima de
Por: Ingresos por retiro gravados 24,267.36
antigüedad 86,820.96 62,553.60 24,267.36 Igual a: Impuesto a cargo sobre indem-
Total de ingresos $ 217,517.50 $ 85,966.67 $ 131,550.83 nización y prima de antigüedad $ 1,894.37

Monto total 86,820.96

Menos: Impuesto a retener 1,894.37
Veamos cómo es que quedó integrado el pago Igual a: Neto a recibir $ 84,926.59
por retiro. Consideremos que la retención que
Ingresos no acumulables
hizo el patrón al trabajador, según el ejemplo
Ingresos por retiro gravados $ 24,267.36
que veremos a continuación tiene la caracterís- Menos: Ultimo sueldo mensual ordinario 8,000.00
tica de pago provisional. Igual a: Ingresos no acumulables $ 16,267.36

Indemnización de 20 días por cada año de servicio

Días 20 Ingreso ordinario gravado $ 8,000.00
Por: Años de servicio 8
Menos: Límite inferior - 4,910.19
Igual a: Total de días a pagar 160
Por: Salario diario integrado Igual a: Excedente 3,089.81
(supuesto) $ 280.56 Por: Tasa 10.88%
Igual a: Importe a pagar $ 44,889.60 Igual a: Impuesto marginal 336.17
Indemnización de tres meses de sueldo Más: Cuota fija 288.33
Días 90 Igual a: Impuesto total 624.50
Por: Salario diario integrado $ 280.56
Igual a: Importe a pagar $ 25,250.40
Prima de antigüedad
En términos del artículo 96 de la Ley del ISR,
Días 12
Por: Años de servicios 8 cuando los pagos por retiro son inferiores al
Igual a: Total de días a pagar 96 último sueldo mensual ordinario, la retención
Por: Doble del valor diario de la UMA 173.76
Igual a: Importe a pagar $ 16,680.96 se calculará aplicándoles la tarifa de impues-
Resumen: to mensual; es decir, si el monto gravado de
Indemnización de 20 días la indemnización hubiera sido por ejemplo de
por año de servicios $ 44,889.60
Más: Indemnización de tres $ 7,480.00 (es decir, en lugar de los $ 24,267.36),
meses de sueldo 25,250.40 lo cual es menor a los $ 8,000.00 mensuales que
Más: Prima de antigüedad 16,680.96
Igual a: Total de pagos por retiro $ 86,820.96 percibía el trabajador, el patrón debió retener el
impuesto de la manera siguiente:

44 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS

Ingreso gravado 7,480.00 no acumulables) se calcula el impuesto anual

Menos: Límite inferior 4,910.19 por separado. La suma de los dos impuestos es
Igual a: Excedente 2,569.81 el impuesto anual total.
Por: Tasa 10.88%
Si se suscita un saldo a favor, se le devolverá a
Igual a: Impuesto marginal 279.60
Más: Cuota fija 288.33
la persona física en forma automática o podrá
Igual a: Impuesto total 567.93 optar por compensarlo contra el ISR que en su
caso le resulte a cargo el año siguiente.
En caso de que le corresponda, deberemos ob-
En el ejemplo, al ser lo pagos por retiro mayores servar que el subsidio al empleo causado du-
al último sueldo mensual ordinario, $ 1,894.37 rante el año en favor del trabajador no le genere
es lo que debió retener el patrón. Al calcular saldos a favor, es decir, en su caso, dejará en ce-
el impuesto anual para la declaración anual, ros o disminuirá el saldo a cargo del trabajador.
$ 8,000.00 se acumulan a los ingresos por suel- En síntesis, el cálculo del impuesto anual en
dos y salarios y se calcula el impuesto. Respecto cada uno de los supuestos que estamos co-
de los $ 16,267.36 (ingresos que se denominan mentado, quedará como sigue:

Ejemplo 1 Ejemplo 2
Cálculo del impuesto Salarios y pa-
Salarios gos por retiro
Total de ingresos por sueldos,
salarios y conceptos asimilados $ 130,696.54 $ 217,517.50
Menos: Ingresos exentos 23,413.07 85,966.67
Igual a: Ingresos gravados 107,283.48 131,550.84
Menos: Ingresos no acumulables 16,267.36
Igual a: Ingresos acumulables 107,283.48 115,283.48
Menos: Deducciones personales 12,120.80 12,120.80
Igual a: Base gravable 95,162.68 103,162.68
Menos: Límite inferior 58,922.17 58,922.17
Igual a: Excedente 36,240.51 44,240.51
Por: Tasa 10.88% 10.88%
Igual a: Impuesto marginal 3,942.97 4,813.37
Más: Cuota fija 3,460.01 3,460.01
Igual a: ISR conforme a la tarifa anual 7,402.98 8,273.38

ISR conforme a la tarifa anual $ 8,273.38

Base del impuesto 103,162.68
Entre: Proporción de impuesto (en %) 0.08020
Por: Ingresos no acumulables 16,267.36
Igual a: Impuesto sobre ingresos
no acumulables 1,304.60
Más: Impuesto sobre ingresos
acumulables $ 7,402.98 8,273.38
Impuesto total a cargo 7,402.98 9,577.98
Menos. Subsidio al empleo que le
correspondió 0.00 0.00
Menos: Retenciones mensuales de ISR sobre salarios 8,013.24 8,013.24
Menos: Retenciones de ISR sobre pagos
por retiro 1,894.37
Saldo (a favor) a cargo $ -610.26 $ -329.64

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 45

 ENAJENACIÓN DE BIENES
Declaración anual de los ingresos
por enajenación de bienes para
efectos del Impuesto Sobre la Renta
E
l capítulo IV del título IV de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta regula la tributación
cuando se obtienen ingresos por enajena-
ción de bienes. Para tales efectos, se considera
enajenación de bienes la que corresponde a:
1. Inmuebles (terrenos y construcciones)
2. Acciones (títulos de propiedad de un negocio
o inversión)
3. Títulos valor (derechos sobre capital y sus
rendimientos)
4. Certificados de aportación patrimonial
5. Partes sociales
No se considera dentro del referido capítulo IV
la enajenación de mercancías o bienes efectua-
da por personas físicas empresarias, que for-
men parte de su operación, ya que en tal caso,
se debe considerar el ingreso dentro de la utili-
dad por sus actividades empresariales.
Cuando el ingreso es mayor que el monto de las
deducciones se genera una ganancia, este es el
término correcto y no así el de “utilidad”. Cuan-
do el ingreso es menor que el monto de las de-
ducciones se suscita una pérdida.
46 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
Deducciones autorizadas
Cuando se enajena un bien inmueble, según lo
establece el artículo 121 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, se pueden efectuar las deduc-
ciones siguientes:
I. El costo comprobado de adquisición (actuali-
zado desde la fecha de la adquisición y hasta
el mes anterior al de la enajenación). En el caso
de bienes inmuebles, el costo actualizado será
cuando menos 10% del monto de la enajena-
ción de que se trate.
II. El importe, actualizado, de las inversiones
hechas en construcciones, mejoras y amplia-
ciones, cuando se enajenen bienes inmuebles
o certificados de participación inmobiliaria no
amortizables. Estas inversiones no deberán
incluir los gastos de conservación.
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos,
por escrituras de adquisición y de enajenación,
pagados por el enajenante. Asimismo, serán
deducibles los pagos efectuados con motivo
del avalúo de bienes inmuebles. También será
deducible, en su caso, el importe del impuesto
que se implemente en la entidad federativa en
donde se ubique el inmueble por los ingresos
por enajenación de inmuebles. Este impuesto
no es el 5% que se paga en los Estados según
el artículo 127, sino otro impuesto que en su
caso se imponga a los contribuyentes en la
 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
entidad federativa, según lo señala el artículo
43 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el
enajenante, con motivo de la adquisición o de
la enajenación del bien.
Las deducciones a que se refieren las fracciones
III y IV se actualizan con el factor que resulta de
dividir, como denominador, el Índice Nacional
de Precios al Consumidor del mes en el que se
efectuó la erogación respectiva y el referido ín-
dice, como denominador, del mes inmediato an-
terior a aquél en el que se realice la enajenación.
Cálculo del impuesto anual
El artículo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que las personas que obten-
gan ingresos por enajenación de bienes, podrán
efectuar las deducciones a que se refiere el ar-
tículo 121 de dicha Ley (las cuales señalamos en
las fracciones I a IV); con la ganancia así deter-
minada se calculará el impuesto anual.
Actualización del costo
comprobado de adquisición
El artículo 124 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que para actualizar el costo com-
probado de adquisición y, en su caso, el impor-
te de las inversiones deducibles, tratándose de
bienes inmuebles y de certificados de participa-
ción inmobiliaria no amortizables, se procederá
como sigue:
I. Se restará del costo comprobado de adqui-
sición, la parte correspondiente al terreno
y el resultado será el costo de construcción.
Cuando no se pueda efectuar esta separación
se considerará como costo del terreno el 20%
del costo total.
II. El costo de construcción deberá disminuir-
se a razón del 3% anual por cada año trans-
currido entre la fecha de adquisición y la de
enajenación; en ningún caso dicho costo será
inferior al 20% del costo inicial. El costo resul-
tante (y el terreno) se actualizarán por el pe-
riodo comprendido desde el mes en el que se
realizó la adquisición y hasta el mes inmediato
anterior a aquél en el que se efectúe la enaje-
nación. Las mejoras o adaptaciones que impli-
can inversiones deducibles deberán sujetarse
al mismo tratamiento.
Veamos un ejemplo.
Se enajena un bien que no estaba destinado a
casa habitación y tampoco era un bien desti-
nado a una actividad empresarial. Supongamos
que un bien se enajenó en julio de 2020 y que se
había adquirido en febrero de 2012.
Debemos tener en cuenta lo siguiente.
1. Según lo establece el artículo 120 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta la ganancia que
determinemos deberemos dividirla entre el
número de años transcurridos entre la fecha
de adquisición y la de enajenación, sin exce-
der de 20 años. En nuestro ejemplo los años
completos de tenencia del bien son 8.
2. La ganancia total debe separarse en dos tipos:
Ganancia acumulable y ganancia no acumula-
ble. Tratándose de enajenación de inmuebles
la ley se refiere a ganancia no acumulable no
por el hecho de que sobre ella no se deba pa-
gar impuesto, sino porque no se acumula a
los demás tipos de ingreso que obtienen las
personas físicas para determinar el impuesto
anual, es decir, el impuesto sobre la ganancia
no acumulable se determina por separado.
3. El resultado que se obtenga conforme al nu-
meral 1, será la parte de la ganancia que se
sumará a los demás ingresos acumulables del
año de calendario de que se trate y se calcula-
rá el impuesto correspondiente a los ingresos
acumulables.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 47
 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Veamos lo explicado en un ejemplo. Conside- contribución. Primeramente veamos qué canti-

remos que cuando una persona física enajena
un bien inmueble que no es su casa habitación,
debe pagar tanto el impuesto sobre la renta,
como el impuesto al valor agregado calculado
este último exclusivamente sobre el valor de la
construcción, pues el suelo está exento de esa
dad de impuesto sobre la renta debió retener el
notario, la cual tiene naturaleza de pago provi-
sional, motivo por el cual, la persona que realizó
la enajenación, se encuentra obligada a presen-
tar declaración anual.

DETERMINACION DEL ISR A RETENER EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES

Se vende un inmueble en la cantidad de: $ 3,000,000.00
Fecha en que se adquirió de acuerdo con la escritura pública 09-feb-12
Fecha en que se vende 26-jul-20
Costo comprobado de adquisición (terreno y construcción) 2,000,000.00
Por: Porcentaje que corresponde al terreno 20%
Igual a: Costo del terreno 400,000.00

Igual a: Costo de la construcción (Costo total - costo del terreno) 1,600,000.00

Menos: Depreciación (3% anual por 8 años completos = 24%) -384,000.00
Igual a: Costo de venta de la construcción 1,216,000.00
Por: Factor de actualización 1.3597
Igual a: Costo de venta ajustado de la construcción 1,653,448.22
Factor:
INPC del mes anterior al de enajenación Jun-2020 106.7430
Entre: INPC del mes de adquisición Feb-2012 78.5023
Igual a: Factor de actualización 1.3597
Por: Costo de venta del terreno 400,000.00
Igual a: Costo de venta ajustado del terreno 543,897.44

Gastos de escrituración y comisiones de cuando se aduirió en febrero de 2012 70,470.00

Por: Factor de actualización 1.3597
Igual a: Gastos actualizados 95,821.13
Más: Gastos notariales y de avalúo al momento de la venta (se entienden actualizados) 156,470.00
Más: Costo de venta del terreno 543,897.44
Más: Costo de venta de la construcción 1,653,448.22
Igual a: Costo de venta ajustado de la construcción y del terreno 2,449,636.79
Contra: Precio de venta 3,000,000.00
Igual a: Ganancia en venta de inmuebles 550,363.21
Entre: Número de años completos entre adquisición y venta 8
Igual a: Ganancia gravable correspondiente a un año 68,795.40
Menos: Límite inferior (ver tabla en página 89) -58,922.17
Igual a: Excedente sobre el límite inferior 9,873.23
Por: Tasa de impuesto marginal 10.88%
Igual a: Impuesto marginal 1,074.21
Más: Cuota fija 3,460.01
Igual a: Impuesto correspondiente a un año 4,534.22
Por: Número de años completos entre adquisición y venta 8
Igual a: Impuesto a cargo del vendedor del inmueble y que retiene el notario 36,273.74
Contra: Precio de venta 3,000,000.00
Menos: Impuesto que determina y retiene el Notario acreditable contra el ISR anual* -36,273.74
Igual a: Cantidad neta que percibe el vendedor $ 2,963,726.26
* De este importe, el 5% sobre la ganancia ($ 27,518.16) deberá enterarse a la entidad federativa en la que se ubica el inmueble.

48 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Determinación del impuesto anual
Para determinar el impuesto anual, de acuerdo
con lo explicado, debemos separar una parte
de la ganancia (una octava parte al haberse te-
nido el bien 8 años) y acumularla a los demás
ingresos acumulables en la declaración anual
Ganancia total
Menos: Ganancia acumulable (es igual a la ganancia gravable)
Igual a: Ganancia no acumulable
Por: Tasa
Igual a: Impuesto sobre ingresos no acumulables
Tasa de impuesto sobre la
ganancia no acumulable
La fracción III del artículo120 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta nos precisa de dónde debimos
obtener la tasa de impuesto antes aplicada.
“La parte de la ganancia no acumulable se
multiplicará por la tasa de impuesto que se
obtenga conforme a cualquiera de los inci-
sos a y b siguientes.”
Opciones para determinar la tasa
De acuerdo a lo expuesto, el contribuyente puede
optar por calcular la tasa a que se refiere el párra-
fo que antecede, conforme a lo dispuesto en cual-
quiera de los incisos que se señalan a continuación:
Primera opción
a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al
artículo 152 a la totalidad de los ingresos acu-
(por ejemplo, los obtenidos por salarios, arren-
damiento, etc.)
Determinación del impuesto sobre
la ganancia no acumulable
Veamos primeramente cómo determinar el im-
puesto anual sobre la ganancia no acumulable
550,363.21
68,795.40
481,567.81
17.52%
84,358.38
mulables obtenidos en el año en que se realizó
la enajenación, disminuidos por las deduccio-
nes autorizadas, excepto las establecidas en las
fracciones I, II y III del artículo 151 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta. El resultado así obte-
nido se dividirá entre la cantidad a la que se le
aplicó la tarifa y el cociente será la tasa.
El inciso a) anterior, que corresponde a la frac-
ción tercera del artículo 120 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que no se
considerarán las deducciones personales para
determinar la tasa que se aplicará a la parte de
los ingresos no acumulables por la enajenación
de inmuebles. Sin embargo no se refiere a todas
las deducciones personales sino solamente a
las señaladas en las fracciones I a III del artículo
151.
Al no considerarse las referidas fracciones I
a III anteriores se hace necesario recalcular el
impuesto para determinar la tasa. Es así que
la tasa del 17.52% que aplicamos se determinó
como sigue:
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 49
 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Deducciones personales--> CON SIN

Ingresos por honorarios $ 420,760.00 $ 420,760.00
Menos: Deducciones propias de su actividad 126,380.00 126,380.00
Igual a: Ingresos acumulables 294,380.00 294,380.00
Menos: Deducciones personales 38,154.00
Igual a: Base del impuesto en honorarios 256,226.00 294,380.00
Más: Base del impuesto en enajenación
de inmuebles 68,795.40 68,795.40
Igual a: Base total del impuesto (A) 325,021.40 (C) 363,175.40
Menos: Límite inferior 290,667.76 290,667.76
Igual a: Excedente 34,353.64 72,507.64
Por: Tasa 23.52% 23.52%
Igual a: Impuesto marginal 8,079.98 17,053.80
Más: Cuota fija 46,565.26 46,565.26
Igual a: Impuesto sobre ingresos acumulables $ 54,645.24 (D) 63,619.06
Más: Impuesto sobre ingresos no
acumulables 84,358.38
Igual a: Impuesto anual a cargo (B) $ 139,003.62
(D / C) X 100
TASAS (B / A) X 100 42.77% 17.52%

Segunda opción Expresado en por ciento nos da una tasa del

16.17%.
La segunda opción que se tiene para determi-
La tasa resultante conforme a la opción a)
nar la tasa que se aplica sobre los ingresos no
(17.52%) es mayor que el 16.56% determinado
acumulables es como sigue:
conforme al inciso b) y en consecuencia nos
b) La tasa promedio que resulte de sumar las convendría utilizar esta última opción. Sin em-
tasas calculadas conforme a lo previsto en el bargo, solo para fines didácticos considerare-
inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, mos la opción a).
incluido aquél en el que se realizó la enajena- El penúltimo párrafo del artículo 120 de la Ley del
ción, dividida entre cinco. Impuesto Sobre la Renta establece que cuando el
Así como determinamos la tasa del 17.52% ten- contribuyente no hubiera obtenido ingresos acu-
dríamos que considerar la tasa que hayamos mulables en los cuatro ejercicios previos a aquél
determinado de 2016 a 2020. Supongamos los en que se realice la enajenación, podrá determinar
datos siguientes: la tasa promedio que resulte conforme al proce-
dimiento seguido en el ejemplo anterior, conside-
Año Impuesto ($) Base ($) Coeficiente
rando el impuesto que hubiese tenido que pagar
de haber acumulado en cada ejercicio la parte
2016 41,731.13 256,905.40 0.1624 de la ganancia por la enajenación de bienes, que
2017 43,791.48 265,665.40 0.1648
resulta de dividir la ganancia entre el número de
2018 34,813.56 234,801.40 0.1483
2019 43,043.88 272,975.40 0.1577 años transcurridos entre la fecha de adquisición y
2019 63,619.06 363,175.40 0.1752 la de enajenación, sin exceder de 20 años, según
0.8084 se señaló en párrafos precedentes. Para nuestro
Entre: 5
Igual a: 0.1617
ejemplo nos estamos refiriendo a los $ 68,795.40
($550,363.21 / 8).

50 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Pagos recibidos en parcialidades
El tercer párrafo del citado artículo 120 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
cuando el pago se reciba en parcialidades el im-
puesto que corresponda a la parte de la ganan-
cia no acumulable se podrá pagar en los años de
calendario en los que efectivamente se reciba el
ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea
mayor a 18 meses y se garantice el interés fiscal
(en los términos del artículo 203 del reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
Como hemos visto, tenemos dos tipos de ga-
nancia:
1. Ganancia acumulable.
2. Ganancia no acumulable.
Para determinar el monto del impuesto a en-
terar en cada año de calendario, se dividirá el
impuesto determinado respecto a la ganancia
no acumulable entre el ingreso total de la ena-
jenación y el cociente se multiplicará por los in-
gresos efectivamente recibidos en cada año de
calendario. La cantidad resultante será el mon-
to del impuesto a enterar por este concepto en
la declaración anual.
Impuesto sobre ingresos no
acumulables
Entre: Ingreso total de la enajenación
Igual a: Cociente
Año Ingresos Coeficiente
2020 $ 1,230,000.00 0.02812 $
2021 1,230,000.00 0.02812
2022 540,000.00 0.02812
$ 3,000,000.00 $ 84,358.38
Otra de las imprecisiones de Ley se refiere al
plazo en el cual se debe recibir el ingreso. Al es-
tablecerse que dicho plazo deberá ser mayor a
18 meses falta exactitud en el texto legal pues
con ello significaría que el primer pago que deba
hacer el comprador al vendedor no podrá ha-
cerse dentro de este periodo, pudiéndose inter-
pretar que el acuerdo para pagar la totalidad del
inmuebles se refiera a pagos que vencerán des-
pués de los 18 meses. Y es que hay que consi-
derar que cuando hablamos de plazo en un con-
trato de pago en parcialidades consideramos
cada una de las parcialidades para señalar si el
plazo es de 12, 18, 24 meses, etc. Si por ejemplo
se pacta un pago en 24 parcialidades mensua-
les necesariamente debemos establecer que el
plazo de pago fue de 24 meses. La preposición
utilizada en el texto legal nos ayuda a tomar una
decisión sobre la interpretación de este.
Se establece respecto al ingreso que: “siempre
que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses”.
¿Variaría nuestra comprensión del texto si
se estableciera que: «siempre que el plazo
para obtenerlo sea mayor de 18 meses”?
Consideramos que sí hay variación en la inter-
pretación. Y aunque es ambigua la disposición
creemos que el legislador quiso establecer que
el plazo para efectuar la totalidad del pago debe
ser mayor de 18 meses, es decir, que se pue-
den efectuar pagos desde el primer mes, ya que
$ 84,358.38
conforme al texto de ley se entendería que el
$ 3,000,000.00 primer pago no podrá ser antes de 19 meses.
0.02812 Al considerar la totalidad del ingreso y calcular
con base en ello el impuesto diferido hasta el mo-
mento del cobro se observa que resultaría absur-
ISR que se da la disposición de considerar que el cobro del in-
pagará greso deba diferirse hasta después de 18 meses.
Generalmente en estas operaciones se requiere
34,586.94
34,586.94 de algún anticipo y en consecuencia nadie podría
15,184.51 diferir el impuesto al hacer un cobro parcial al mo-
mento de celebrarse la operación.
El último párrafo del artículo 160 de la Ley del
ISR refiriéndose a residentes en el extranjero
sí deja ver que podemos interpretar que el pla-
zo mayor a los 18 meses señalados se refieren
desde el primero pago y hasta el último, ya que
establece que “Cuando en las enajenaciones
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 51
 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
que se consignen en escritura pública se pacte
que el pago se hará en parcialidades en un plazo
mayor a 18 meses, el impuesto que se cause se
podrá pagar en la medida en que sea exigible la
contraprestación y en la proporción que a cada
una corresponda ...”
Monto de la garantía
El artículo 203 del reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que el contribu-
yente garantizará el interés fiscal cuando difiera el
pago del impuesto. La garantía incluirá los posi-
bles recargos correspondientes a un año.
Impuesto anual
Conforme a nuestro ejemplo, una persona que
percibió durante 2020 ingresos por la presta-
ción de servicios profesionales y por la enaje-
nación de un bien inmueble no destinado a casa
habitación, tendría un impuesto anual a su car-
go, determinado como sigue:
CÁLCULO DEL IMPUESTO TOTAL
ISR sobre ingresos
acumulables $ 54,645.24
Más: ISR sobre ingresos no
acumulables 84,358.38
Igual a: ISR del ejercicio $ 139,003.62
Contra el ISR del ejercicio se podrán acreditar
los pagos provisionales y el ISR retenido respec-
to de los servicios profesionales y el ISR reteni-
do por el fedatario público.
Pérdida
Cuando las deducciones sean superiores a los
ingresos se considerará que se obtiene una pér-
dida la cual no puede disminuirse de los ingresos
por sueldos y salarios, por actividad empresarial
y profesional, o en el régimen de incorporación.
De existir otros ingresos contra los que se pue-
da aplicar entonces sí deberá hacerse tal con-
centración. De quedar un remanente se podrá
aplicar contra ingresos del año siguiente.
52 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
Pérdida en enajenación de bienes de
ejercicios anteriores, aplicada en el ejercicio.
En la declaración se deben plasmar las pérdidas
que se hayan podido aplicar según se comenta
en el párrafo anterior.
La fracción I del artículo 122 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que cuando los
contribuyentes sufran pérdidas en la enajena-
ción de bienes inmuebles podrán disminuir di-
chas pérdidas en el año de calendario de que se
trate o en los tres siguientes.
Reglas para la disminución de pérdidas
El referido artículo 122 de la Ley del ISR establece
las reglas para poder disminuir pérdidas obtenidas
en la enajenación de bienes. Señala que:
I. La pérdida se dividirá entre el número de años
transcurridos entre la fecha de adquisición y la
de enajenación del bien de que se trate; cuando
el número de años transcurridos exceda de diez,
solamente se considerarán diez años. El resul-
tado que se obtenga será la parte de la pérdida
que podrá disminuirse de los demás ingresos,
excepto de los ingresos a que se refieren los
Capítulos I y II del título IV (salarios y actividades
empresariales y profesionales lo cual incluye al
régimen de incorporación y plataformas digita-
les), que el contribuyente deba acumular en la
declaración anual de ese mismo año o en los si-
guientes tres años de calendario.
El artículo 207 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que cuando el con-
tribuyente disminuya la parte de la pérdida de sus
demás ingresos, según se refirió en el párrafo in-
mediato anterior, que deba acumular en la decla-
ración anual correspondiente al mismo año en que
se sufra la pérdida de que se trate, deberá hacerlo
después de efectuar, en su caso, las deducciones
correspondientes a los ingresos por arrendamien-
to y en general por otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles.
Supongamos el ejemplo siguiente en el que el
precio de venta fuera de $ 2,000,000.00.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Esta pérdida podrá disminuirse de otros ingre-
sos, como por ejemplo por arrendamiento, pero
no así de los ingresos por salarios, asimilados a
estos o por actividades empresariales y profe-
sionales (régimen de actividades empresariales
y profesionales) u obtenidos en el régimen de
incorporación).
II. La parte de la pérdida no disminuida confor-
me a la fracción anterior se multiplicará por la
tasa de impuesto que corresponda al contribu-
yente en el año de calendario en que se sufra la
pérdida; cuando en la declaración de dicho año
no resulte impuesto, se considerará la tasa co-
rrespondiente al año de calendario siguiente en
que resulte impuesto, sin exceder de tres.
El resultado que se obtenga conforme a esta
fracción, podrá acreditarse en los años de ca-
lendario a que se refiere la fracción anterior,
contra la cantidad que resulte de aplicar la tasa
de impuesto correspondiente al año de que se
trate al total de la ganancia por la enajenación
de bienes que se obtenga en el mismo año.
La tasa a que se refiere la fracción II se calculará
dividiendo el impuesto que hubiera correspon-
dido al contribuyente en la declaración anual
de que se trate, entre la cantidad a la cual se
le aplicó la tarifa del artículo 152 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta para obtener dicho im-
puesto; el cociente así obtenido se multiplicará
por cien y el producto se expresa en por ciento.
La tasa que corresponde al contribuyente, se-
gún lo expuesto se determina dividiendo:
ISR total a cargo en la declaración anual 2020
Entre: Base total del impuesto
Igual a: Tasa que correspondió al contribuyente
Pérdida $ 449,636.79
Menos: Pérdida deducida (en 2020) 56,204.60
Igual a: Pérdida no deducida 393,432.19
Por: Tasa que corresponde al
contribuyente (supuesta) 16.81%
Igual a: Monto acreditable en los 3
ejercicios siguientes $ 66,147.01
De acuerdo a lo expuesto, se tendrán tres años
(digamos que hasta 2023) para poder terminar
de acreditar el importe anterior.
Cuando el contribuyente en un año de calen-
dario no deduzca la parte de la pérdida a que
se refiere la fracción I anterior o no efectúe el
acreditamiento a que se refiere la fracción II,
pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a
hacerlo en años posteriores hasta por la canti-
dad en la que pudo haberlo hecho.
Inscripción en el RFC
Recordemos que pese a que fuera un acto acci-
dental la enajenación de un inmueble, como por
ejemplo la casa habitación, la persona de que
se trate debe contar con su Registro federal de
Contribuyentes y por lo tanto debe tramitarlo.
El pago a la entidad federativa es
acreditable contra el impuesto anual
El artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que los contribuyentes que ena-
jenen terrenos, construcciones o terrenos y
construcciones, efectuarán un pago por cada
operación, aplicando la tasa del 5% sobre la ga-
nancia obtenida, el cual se enterará mediante
declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas de la entidad federativa en la cual se
encuentre ubicado el inmueble de que se trate.
El último párrafo de ese artículo precisa que: “El
pago efectuado conforme a este artículo será
acreditable contra el impuesto del ejercicio”.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 53
 INTERESES
ISR anual a cargo de las
personas físicas respecto de
sus ingresos por intereses
E
s en la fracción II del artículo 136 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta en donde se
establece la obligación de las personas fí-
sicas de presentar declaración anual cuando se
obtienen ingresos por intereses pagados por las
instituciones del sistema financiero. Por el con-
trario, es en el segundo párrafo del artículo 150
del referido ordenamiento, en donde se estable-
cen los supuestos en los cuales una persona fí-
sica podrá dejar de presentar declaración anual:
“Podrán optar por no presentar la decla-
ración […], las personas físicas que única-
mente obtengan ingresos acumulables en el
ejercicio por los conceptos señalados en los
Capítulos I (salarios y conceptos asimilados)
y VI (intereses) […], cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los ingresos por
concepto de intereses reales no excedan de
$100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya
aplicado la retención (del Impuesto sobre la
renta)”.
En función de lo comentado, se tienen los su-
puestos siguientes:
1. Si la suma de los ingresos por salarios, con-
ceptos asimilados e intereses reales es menor
a $400,000.00, no se presenta declaración
anual siempre que el monto de los intereses
54 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
reales (intereses nominales menos inflación)
no exceda de $100,000.00 y sobre dichos in-
gresos a la persona física la persona que le
hace los pagos le haya retenido el impuesto
sobre la renta.
2. Si la suma de los ingresos por salarios, con-
ceptos asimilados e intereses reales es menor
a $ 400,000.00 pero los intereses reales son
mayores a $ 100,000.00, se debe presentar
declaración anual.
3. Si la suma de los ingresos por salarios, con-
ceptos asimilados e intereses reales es mayor
a $400,000.00, se debe presentar declaración
anual.
4. Si se obtienen ingresos exclusivamente por
intereses reales superiores a $ 100,000.00, se
debe presentar declaración anual.
5. Si se obtienen ingresos exclusivamente por
intereses reales inferiores a $ 100,000.00,
no se está obligados a presentar declaración
anual, aunque se puede optar por hacerlo.
Tanto las instituciones del sistema financiero
como las personas morales que pagan intere-
ses a las personas físicas, deben retenerles el
impuesto sobre la renta.
El artículo 135 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone que:
 ISR ANUAL A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS RESPECTO DE SUS INGRESOS POR INTERESES
“Quienes paguen los intereses […], están
obligados a retener y enterar el impuesto
aplicando la tasa (1.45% anual) que al efec-
to establezca el Congreso de la Unión para
el ejercicio de que se trate en la Ley de In-
gresos de la Federación sobre el monto del
capital que dé lugar al pago de los intereses,
como pago provisional”.
El referido artículo 135 también señala que tra-
tándose de intereses pagados por sociedades
que no se consideren integrantes del sistema
financiero (sociedades mercantiles, civiles, per-
sonas físicas, etc.) […] y que deriven de títulos
valor que no sean colocados entre el gran pú-
blico inversionista a través de bolsas de valores
autorizadas o mercados de amplia bursatilidad,
los mismos se acumularán en el ejercicio en que
se devenguen y que la retención se efectuará a
la tasa del 20% sobre los intereses nominales.
El artículo 135 también precisa que las perso-
nas físicas que únicamente obtengan ingresos
acumulables por concepto de intereses, podrán
optar por considerar la retención que se les
efectúe en los términos que explicamos en los
dos párrafos inmediatos anteriores como pago
definitivo, siempre que dichos ingresos corres-
pondan al ejercicio de que se trate y no excedan
de $100,000.00. De ello la afirmación efectuada
en el numeral 5 de la página inmediata anterior.
La no presentación de la declaración anual es
un derecho del contribuyente y no así una pro-
hibición de que la presente.
El sexto párrafo del artículo 134 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, señala que cuando los
intereses devengados se reinviertan, éstos se
considerarán percibidos, en el momento en el
que se reinviertan o cuando estén a disposición
del contribuyente, lo que suceda primero.
La reinversión como momento de acumulación
es entendible en virtud de que en ese momen-
to se considera que se obtuvo el interés no pu-
diendo haber reinversión si es que el interés no
se ha obtenido.
Presentación de la declaración anual por
intereses reales y caso en que se releva
de presentar el aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones
La regla 3.17.2., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2021, precisa que las personas físicas que
únicamente perciban ingresos acumulables por
concepto de intereses, cuyos intereses reales
en el ejercicio excedan de un monto de 100 mil
pesos, deberán presentar la declaración anual a
través del Portal del SAT, mediante la utilización
del Programa para Presentación de Declaracio-
nes Anuales de las Personas Físicas.
Las personas físicas que además de los ingre-
sos mencionados en el párrafo anterior, obten-
gan ingresos de los señalados en otros capítulos
(salarios, actividades empresariales y profesio-
nales, arrendamiento, etc.) y se encuentren obli-
gadas a presentar la declaración anual, quedan
relevadas de presentar el aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones ante
el RFC por los ingresos derivados de intereses,
siempre que se encuentren inscritas en el RFC
por esos otros ingresos.
De acuerdo con lo señalado en los dos párrafos
anteriores, si solo se obtienen ingresos por inte-
reses reales en cantidad mayor a $ 100,000.00,
se debe presentar el aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones ante el
RFC.
De acuerdo a lo comentado, las personas físicas
que deban presentar declaración anual cuando
obtienen otro tipo de ingresos (salarios, servi-
cios profesionales, arrendamiento, etc.), no de-
ben presentar aviso de actualización de activi-
dades económicas y obligaciones ante el RFC
por los ingresos derivados de intereses, lo cual
se debe a que al estar inscrita en el RFC la perso-
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 55
 ISR ANUAL A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS RESPECTO DE SUS INGRESOS POR INTERESES
na física, estar obligada a presentar declaración
anual y en su caso estar obligada a declarar sus
ingresos por intereses, será la autoridad quien
hará la actualización con los datos declarados.
La retención del ISR sobre intereses debió darse
de la manera siguiente:
I. Intereses provenientes del sistema financiero
1. Aplicando la tasa que determine anualmente
el Congreso de la Unión, sobre:
-Intereses pagados por el sistema financiero
-Pagos efectuados por las instituciones de se-
guros a los asegurados o a sus beneficiarios.
Capital
Por: Tasa que fija el Congreso de la Unión (1.45%
para 2020 según artículo 21 de la Ley de
Ingresos de la Federación 2020)
Igual a: Impuesto a retener
II. Intereses no provenientes
del sistema financiero
2. Aplicando un 20% sobre:
Intereses pagados por sociedades que no se
consideran integrantes del sistema financiero
(sociedades mercantiles, civiles, personas fí-
sicas, etc.). que deriven de títulos valor que no
sean colocados entre el gran público inversio-
nista a través de bolsas de valores autorizadas
o mercados de amplia bursatilidad.
De acuerdo a lo señalado, en todos los ca-
sos en los que los ingresos sean mayores a
$ 400,000.00 se debe presentar declaración
anual y aún cuando no lo fueran si los intere-
ses reales percibidos por la persona física son
superiores a $ 100,000.00 debe presentarse la
mencionada declaración.
56 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
También se debe presentar declaración anual
cuando además de los intereses, se obtuvieron
ingresos por otros conceptos por los que esté
obligado a presentar declaración anual, (servi-
cios profesionales, arrendamiento de inmue-
bles, entre otros) sin importar el monto de cada
uno o la suma de los mismos.
Objeto del impuesto
Los artículos 8 y 158 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta señalan como objeto del impuesto,
es decir, consideran interés, a:
1. Rendimientos de créditos de cualquier clase.
2. Rendimientos de la deuda pública
3. Rendimiento de los bonos u obligaciones, in-
cluyendo descuentos, primas y premios.
4. Premios de reportos o de préstamos de va-
lores.
5. Comisiones que correspondan con motivo de
apertura o garantía de créditos.
6. Monto de las contraprestaciones correspon-
dientes a la aceptación de un aval, del otor-
gamiento de una garantía o de la responsa-
bilidad de cualquier clase, excepto cuando
dichas contraprestaciones deban hacerse a
instituciones de seguros o fianzas.
7. Ganancia en la enajenación de bonos, valores
y otros títulos de crédito, siempre que sean de
los que se colocan entre el gran público inver-
sionista, conforme a las reglas generales que
al efecto expida el SAT.
8. En las operaciones de factoraje financiero, se
considerará interés la ganancia derivada de
los derechos de crédito adquiridos por empre-
sas de factoraje financiero.
9. En los contratos de arrendamiento financiero,
se considera interés la diferencia entre el total
de pagos y el monto original de la inversión.
10. La cesión de derechos sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles,
 ISR ANUAL A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS RESPECTO DE SUS INGRESOS POR INTERESES
se considerará como una operación de finan-
ciamiento; la cantidad que se obtenga por la
cesión se tratará como préstamo, debiendo
acumularse las rentas devengadas conforme
al contrato, aun cuando éstas se cobren por
el adquirente de los derechos. La contrapres-
tación pagada por la cesión se tratará como
crédito o deuda, según sea el caso, y la dife-
rencia con las rentas tendrá el tratamiento de
interés.
11. Cuando los créditos, deudas, operaciones o
el importe de los pagos de los contratos de
arrendamiento financiero, se ajusten median-
te la aplicación de índices, factores o de cual-
quier otra forma, inclusive mediante el uso de
unidades de inversión, se considerará el ajus-
te como parte del interés.
12. Ganancias cambiarias, devengadas por la
fluctuación de la moneda extranjera, inclu-
yendo las correspondientes al principal y al
interés mismo.
13. Ganancia proveniente de la enajenación de
las acciones de fondos de inversión en ins-
trumentos de deuda a que se refiere la Ley de
Fondos de Inversión.
14. Los pagos efectuados por las instituciones
de seguros a los asegurados o a sus benefi-
ciarios, los cuales se regulan en el artículo 133
segundo párrafo y en la fracción XVI del artí-
culo 142. En este caso no nos referiremos a
este tipo de interés.
De lo expuesto se concluye que los intereses
ganados por inversiones en instituciones de
crédito deben regularse conforme al capítulo VI
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
De lo que se considera interés real
Se considera interés real, el monto en el que los
intereses excedan al ajuste por inflación.
$ $
Intereses 2,000 4,000
Menos: Ajuste por infla- (1,000) (6,000)
ción
Igual a: Interés real 1,000 (2,000)
(pérdida)
Ingresos exentos
El inciso a) de la fracción XX del artículo 93 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que estarán exentos de ese impuesto los inte-
reses pagados por instituciones de crédito se
encuentran exentos siempre que provengan de
cuentas de cheques, para el depósito de suel-
dos y salarios, pensiones o haberes de retiro o
depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio dia-
rio de la inversión no exceda de 5 veces el valor
diario de la UMA, elevado al año ($86.88 X 5 X
365 = $ 158,556.00).
La citada fracción XX, en su inciso b) también
señala como exentos a los ingresos por intere-
ses pagados por sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo y por las sociedades finan-
cieras populares, provenientes de inversiones
cuyo saldo promedio diario no exceda de 5
veces el valor diario de la UMA, elevado al año
($86.88 X 5 X 365 = $ 158,556.00). El saldo pro-
medio diario será el que se obtenga de dividir la
suma de los saldos diarios de la inversión en-
tre el número de días de ésta, sin considerar los
intereses devengados no pagados. Las institu-
ciones y sociedades, deberán considerar todas
las cuentas o inversiones, según corresponda,
de las que el contribuyente sea titular de una
misma institución o sociedad.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 57
 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Declaración anual de ISR derivado
de la obtención de ingresos por
arrendamiento de bienes inmuebles
E
l artículo 115 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta señala las deducciones que pue-
den efectuar las personas físicas que ob-
tienen ingresos por arrendamiento y en general
por otorgar el uso o goce temporal de bienes in-
muebles y son las siguientes:
1. El impuesto predial del año 2020 correspon-
diente a los inmuebles arrendados, así como
las contribuciones locales de mejoras, de pla-
nificación o de cooperación para obras públi-
cas que afecten a los mismos y en su caso el
impuesto local sobre los ingresos obtenidos
por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles que se le estableciera al contribu-
yente en la entidad federativa en que se ubi-
que el inmueble.
Cuando el predial sea pagado por los arrenda-
tarios no será deducible por el arrendador.
2. Los gastos de mantenimiento que no impli-
quen adiciones o mejoras al bien de que se
trate (ya que en este caso se considerarían in-
versión y se deducirían conforme al numeral 6
inmediato siguiente) y por consumo de agua,
siempre que no los paguen quienes usen o
gocen el inmueble.
3. Los intereses reales pagados por préstamos
utilizados para la compra, construcción o me-
joras de los bienes inmuebles (se considera
interés real el monto en que dichos intereses
excedan del ajuste anual por inflación). Es re-
58 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
quisito de deducción obtener el comprobante
fiscal correspondiente
Para determinar el interés real se aplica el ar-
tículo 134 de la ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta. Sin embargo, tal determinación no la hace
la persona física sino la institución de crédito
que paga los intereses. La fracción IV del artícu-
lo 151 de la ley del ISR precisa que es obligación
de las instituciones que integran el sistema fi-
nanciero expedir comprobante fiscal en el que
se asiente el interés real que se paga y en con-
secuencia están obligados a determinarlo.
4. Los salarios, comisiones y honorarios pagados,
así como los impuestos, cuotas o contribucio-
nes que conforme a la ley les corresponda cubrir
sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
Estos conceptos solo son deducibles en monto
igual de hasta el 10% de los ingresos obtenidos.
5. El importe de la primas de seguros que ampa-
ren los bienes respectivos.
6. Las inversiones en construcciones, inclu-
yendo adiciones y mejoras (a una tasa del 5%
anual, según lo señala la fracción I del artículo
149 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
Deducción optativa
A las personas que otorgan el uso o goce temporal
de inmuebles se les establece la opción de efec-
tuar una deducción igual al 35% de sus ingresos,
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR DERIVADO DE LA OBTENCIÓN DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
en sustitución de las deducciones señaladas en
los puntos 2 a 6 anteriores. A esta deducción sin
comprobantes se le conoce de manera práctica
como “Deducción ciega”. El impuesto predial pue-
de deducirse aún en los casos en los que se haga
uso de la deducción ciega.
Según lo establece el artículo 196 del regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
los contribuyentes que optaron por efectuar la
”deducción ciega”, debieron hacerlo por todos
los inmuebles, incluso por aquéllos en los que
tengan el carácter de copropietarios, a más tar-
dar y a partir de la fecha en la que se presen-
tó la primera declaración provisional de 2020 y
una vez ejercida no pudo variarse en los pagos
provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse
la opción al presentar la declaración anual del
ejercicio al que correspondan dichos pagos. En
otras palabras, en pagos provisionales se pudie-
ron efectuar las deducciones considerando un
35% sobre los ingresos y al presentar la decla-
ración anual y calcular el impuesto, se pueden
efectuar las deducciones propias de la opera-
ción del contribuyente amparadas con compro-
bantes fiscales, en sustitución del citado 35%.
Deducciones de manera proporcional
al tiempo en que un inmueble es
otorgado para su uso o goce
Cuando el uso o goce temporal del bien de que
se trate no se hubiese otorgado por todo el ejer-
cicio, las deducciones a que se refieren los nu-
merales 1 a 5 inmediatos anteriores, se aplicarán
únicamente cuando correspondan al periodo
por el cual se otorgó el uso o goce temporal del
bien inmueble o a los tres meses inmediatos an-
teriores al en que se otorgue dicho uso o goce.
Respecto al numeral 6 es entendible que no
se limite la deducción al periodo por el cual se
otorgó el uso o goce temporal del bien inmue-
ble o a los tres meses inmediatos anteriores al
en que se otorgue dicho uso o goce ya que no
obstante que el bien no estuviera arrendado sí
sufrirá deterioro.
Deducciones de un subarrendatario
El subarrendatario (persona que recibe en
arrendamiento un bien que a la vez fue previa-
mente arrendado a otra persona) podrá deducir
el importe de las rentas que pague al subarren-
dador. El subarrendador (arrendatario) deducirá
el importe de la renta que le corresponda pagar
al arrendador (es decir al propietario del bien).
Casos en los que el inmueble es
destinado parcialmente al otorgamiento
de su uso o goce y recibe a cambio
de ello una contraprestación
Cuando el contribuyente ocupe parte del bien
inmueble del cual derive el ingreso por otorgar
el uso o goce temporal del mismo u otorgue su
uso o goce temporal de manera gratuita, no po-
drá deducir la parte de los gastos, así como tam-
poco el impuesto predial y los derechos de coo-
peración de obras públicas que correspondan
proporcionalmente a la unidad por él ocupada o
de la otorgada gratuitamente (considérese que
tampoco pudo acreditar el IVA proporcional-
mente a la parte no deducible). La parte propor-
cional se calculará considerando el número de
metros cuadrados de construcción de la unidad
por él ocupada u otorgada de manera gratuita
en relación con el total de metros cuadrados de
construcción del bien inmueble. Ejemplo:
Metros ocupados por
el propio arrendador o
prestado en forma gra-
tuita para su uso o goce $ 100
Entre: Total de metros de la
Construcción $ 200
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 59
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR DERIVADO DE LA OBTENCIÓN DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Igual a: Proporción
Gastos erogados en la
operación del inmueble
Por: Proporción
Igual a: Gastos no deducibles
IVA de los gastos totales
(supuesto)
Por: Proporción
Igual a: IVA no acreditable
En el ejemplo anterior se está suponiendo que
solamente $ 7,500 de los gastos estuvieron
afectos al IVA.
El IVA en la cantidad de $ 600 no será acredita-
ble y tampoco será deducible.
Predial y derechos de coo-
peración de obras públicas
Por: Proporción
Igual a: Monto no deducible
También en los casos de subarrendamiento, el
subarrendador no podrá deducir la parte pro-
porcional del importe de las rentas pagadas que
correspondan a la unidad que ocupe o que otor-
gue su uso o goce gratuitamente.
Deducciones que exceden a
los ingresos (pérdida)
Para determinar el impuesto anual se deben
sumar los resultados obtenidos en cada régi-
men, llámense ingreso, ganancia o utilidad, es
decir, se determina un solo impuesto cuando se
perciben varios tipos de ingreso. No obstante,
cuando en el régimen de ingresos por arrenda-
miento, y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles las deducciones
son mayores que los ingresos el resultado, se-
gún lo establece el artículo 195 del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no podrá
60 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
50% disminuirse de los ingresos por sueldos y sala-
rios, de los generados en los regímenes de acti-
$ 50,000 vidad empresarial y profesional (incluyendo los
50% obtenidos a través de plataformas) o de incor-
$ 25,000
poración fiscal.
$ 1,200 PTU por distribuir
50%
La fracción III del artículo 127 de la Ley Federal
$ 600
del Trabajo dispone que el monto de la participa-
ción de los trabajadores que se dediquen al cui-
dado de bienes que produzcan rentas no podrá
exceder de un mes de salario. Si por ejemplo un
arrendador tiene solo un trabajador, que gana
$ 6,000.00 y determina la utilidad que le corres-
pondería a este la cual asciende a $ 10,000.00,
sólo deberá pagarle $ 6,000.00. Si la utilidad de-
$ 16,000 terminada fuera de $ 4,000 solo deberá pagarle
50% esta cantidad. En resumen, el renglón de la de-
$ 8,000 claración denominado “PTU por distribuir” solo
será llenado cuando se tengan trabajadores que
ayuden en la actividad de arrendamiento (por
ejemplo, limpieza, mantenimiento, cobranza,
etc.)
Deducción de inversiones
La inversión de los arrendadores consta funda-
mentalmente de construcciones y edificios.
El terreno no se deduce a menos que se ena-
jene. La construcción según lo establece el
artículo 149 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, se deduce a un 5% anual, actualizando
la deducción con base en el Índice Nacional de
Precios al Consumidor, desde el mes de adqui-
sición y hasta el último mes de la primera mitad
del periodo en que el bien fue utilizado. Si el in-
mueble se adquirió en octubre de 2017, el mon-
to deducible en el ejercicio correspondiente a la
construcción se determina como sigue:
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR DERIVADO DE LA OBTENCIÓN DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

de su impuesto anual estas retenciones. Entre per-

INPC Junio 2020 106.7430
Entre: INPC Octubre 2017 96.6982 sonas físicas no se hace retención.
Igual a: Factor de actualización 1.1038
(2) Quienes perciben ingresos por arrendamiento de-
bieron durante 2020 presentar declaraciones pro-
Valor del activo $ 1,807,200.00
Por: Tasa de deducción anual 5% visionales.
Igual a: Deducción anual 90,360.00
Entre: Meses del año 12
Igual a: Deducción mensual 7,530.00 Pagos provisionales trimestrales
Por: Meses completos de uso 12
Igual a: Deducción del ejercicio 90,360.00 El tercer párrafo del artículo 116 de la Ley del
Por: Factor de actualización 1.1038
Igual a: Deducción actualizada $ 99,739.37 Impuesto Sobre la Renta señala que los contri-
buyentes que únicamente obtuvieron ingresos
por otorgar el uso o goce temporal de bienes
Cálculo del impuesto inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de
diez veces el valor diario de la UMA elevado al
Si se obtuvieran otro tipo de ingresos como por
mes, pudieron efectuar sus pagos provisionales
ejemplo aquellos derivados de servicios pro-
fesionales o salarios, los ingresos por arren- de forma trimestral.
damiento se deberán sumar a esos ingresos y
determinarse el impuesto en forma conjunta. Renta de bienes
Veamos un ejemplo de determinación del im-
puesto anual. En el régimen de arrendamiento deben tributar
quienes obtienen ingresos por el otorgamiento
Ingresos por arrendamiento obtenidos de:
Personas físicas $ 180,000.00
del uso o goce temporal de bienes inmuebles y
Personas morales 360,000.00 no así por aquellos que rentan equipo ya que en
Ingresos totales 540,000.00
Menos: Deducción "ciega" (35%) 189,000.00
tal caso se debe tributar en el régimen de activi-
Menos: Impuesto predial 22,700.00 dades empresariales y profesionales (incluso a
Igual a: Ingresos acumulables 328,300.00
través de plataformas digitales) o en el régimen
Ingresos acumulables 328,300.00 de incorporación fiscal.
Menos: Deducciones personales 27,460.00
Igual a: Base del impuesto 300,840.00
Menos: Límite inferior 290,667.76 IVA que se traslada
Igual a: Excedente 10,172.24
Por: Tasa 23.52%
Igual a: Impuesto marginal 2,392.51 Recordemos que no se paga IVA por el otorga-
Más: Cuota fija 46,565.26 miento del uso o goce temporal de bienes desti-
Igual a: Impuesto total 48,957.77
Menos: Retenciones mensuales (1) 36,000.00 nados a casa habitación, sin embargo, si éstos o
Menos: Pagos provisionales (2) 12,064.00 parte de ellos se proporcionan amueblados o se
Igual a: Saldo a cargo (a favor) $ 893.77
utilizan como hoteles o casas de hospedaje, sí
estarán sujetos al pago de dicho impuesto, se-
(1) Las personas morales que pagaron arrendamiento gún lo precisa la fracción II del artículo 20 de la
a las personas físicas debieron retenerles en cada
pago el 10% de este por concepto de impuesto so- Ley del Impuesto al Valor Agregado, y el artículo
bre la renta. Las personas físicas pueden descontar 45 de su Reglamento.

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 61

 DIVIDENDOS

Declaración de Impuesto
Sobre la Renta atribuible a los
ingresos por dividendos

L
os socios o accionistas de las personas
morales contribuyentes, que perciben in-
gresos por dividendos se encuentran obli-
gados a presentar declaración anual, esto por-
que el artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta señala que:
“Las personas físicas deberán acumular (es
una obligación) a sus demás ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades.”
1. Es obligación presentar declaración anual
cuando se obtienen ingresos por dividendos.
2. Si se quiere acreditar el impuesto que pagó la
persona moral sobre el dividendo distribuido
(cosa que generalmente es recomendable) se
está obligado a considerar también como in-
greso dicho impuesto.
3. Si no se quiere considerar el impuesto como
ingreso tampoco se podrá considerar acredi-
table.

El citado artículo señala además que:

“Dichas personas físicas podrán acreditar ¿Cuál es el impuesto pagado

(es una opción), contra el impuesto que se
determine en su declaración anual, el im-
puesto sobre la renta pagado por la sociedad
que distribuyó los dividendos o utilidades,
siempre que quien efectúe el acreditamien-
to a que se refiere este párrafo considere
como ingreso acumulable, además del di-
videndo o utilidad percibido, el monto del
Impuesto Sobre la Renta pagado por dicha
sociedad correspondiente al dividendo o
utilidad percibido”.
De acuerdo a lo expuesto tenemos:
por la sociedad?
El impuesto pagado por la sociedad no es un
dato que se pueda consultar en alguna decla-
ración, sino que es un monto determinable por
la persona física que decide acumularlo como
ingreso. A este respecto, el referido artículo 140
señala que:
“El impuesto pagado por la sociedad se de-
terminará aplicando la tasa del artículo 9 de
esta Ley (30%) al resultado de multiplicar el
dividendo o utilidad percibido por el factor
de 1.4286.”

62 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ATRIBUIBLE A LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS

Dividendo recibido $ 100,000 Por: Tasa de ISR 30.00%

Por: Factor de integración 1.4286 Igual a: Impuesto acreditable $ 42,858
Igual a: Ingreso acumulable 142,860
Por: Tasa de ISR 30.00% Dividendo ($100,000.00) + impuesto ($ 42,860.00) =
Igual a: Impuesto acreditable $ 42,858 $ 142,860 = ingreso acumulable

Primeramente hay que considerar, respecto de
las utilidades generadas a partir de 2014, que
las personas físicas que perciban dividendos
deberán pagar, mediante retención que se les
efectúe, el ISR a la tasa del 10% sobre el monto
del pago, cosa que señala el artículo 140 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Esta situación
hace que se vuelva obligatorio llevar dos cuen-
tas de CUFIN, una, con las utilidades generadas
hasta el 31 de diciembre de 2013, las cuales no
están afectas al pago del 10% referido y otra,
con las utilidades generadas a partir de 2014.
No hay un establecimiento en ley respecto a
qué utilidades se deben repartir primero, si las
generadas hasta 2013 o las generadas a partir
de 2014. El tratamiento fiscal es como sigue:
Saldo en la CUFIN acumulada hasta 2013 = La
persona moral no paga impuesto sobre la renta
ni existirá retención de impuesto a la persona
física.
Saldo en la CUFIN acumulada a partir de 2014
= La persona moral no paga impuesto sobre la
renta, pero existirá retención de un 10% sobre el
monto del dividendo a pagar a la persona física.
Lo señalado, numéricamente lo podemos repre-
sentar como sigue. Supongamos que en 2020
una persona recibió $ 100,000 de dividendos,
respecto de utilidades generadas en 2019. Debe
primeramente integrar el dividendo para deter-
minar el ingreso acumulable.
Dividendos $ 100,000
Por: Factor de integración
Igual a: Dividendo integrado 142,860
En la declaración se nos requieren algunos da-
tos:
Monto de los dividendos a = $ 100,000
utilidades del ejemplo.
Impuesto pagado por la socie- = $ 42,858
dad emisora del dividendo o de nuestro ejemplo.
utilidad, según corresponda
Independientemente de que la sociedad que
paga el dividendo no hubiera pagado impuesto
por contar con saldo en sus cuentas de utilida-
des fiscales netas (CUFIN) o utilidades fiscales
netas reinvertidas (CUFINRE) se considera que
sí se pagó impuesto ya que precisamente en
esas cuentas se incluyen utilidades por las cua-
les se pagó ISR.
Ingresos acumulables por = $ 142,860
dividendos o utilidades de nuestro ejemplo.
Como se observa el ingreso acumulable
($ 142,860) es prácticamente igual al ingreso
integrado. Como ya se dijo el impuesto deter-
minado es acreditable contra el impuesto total
que resulte en la declaración anual al acumular-
se todos los ingresos de la persona física.
Impuesto determinado en
declaración anual por todos
los ingresos (supuesto) $ 35,470.00
Menos: Acreditamiento del ISR sobre
dividendos (42,858.00)
1.4286
Igual a: Saldo a cargo o (a favor) $ ( 7, 388.00)

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 63

 DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ATRIBUIBLE A LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS
“50/ISR/N. Devolución de saldos a favor
a personas físicas. Acreditamiento
del ISR pagado por la persona
que distribuyó los dividendos.
De conformidad con el artículo 140 de la
Ley del ISR, las personas físicas que perci-
ban dividendos podrán acreditar contra el
impuesto determinado en su declaración
anual, el ISR pagado por la sociedad que dis-
tribuyó dividendos o utilidades.
El artículo 152, penúltimo párrafo de la Ley
del ISR establece que, en los casos en los que
el impuesto a cargo del contribuyente sea
menor que la cantidad que se acredite en
los términos de dicho artículo, únicamente
se podrá solicitar la devolución o efectuar la
compensación del impuesto efectivamente
pagado o que se le hubiera retenido.
Por lo tanto, es viable que las personas fí-
sicas que perciban dividendos o utilidades
soliciten en su caso, la devolución del saldo
a favor derivado del acreditamiento del ISR
efectivamente pagado por sociedades que
distribuyan dichos dividendos o utilidades”.
Consideramos que el acreditamiento del ISR
sobre dividendos deben poder efectuarlo las
personas físicas, independientemente de que
estos dividendos provengan de la CUFIN, ya que
si bien no se pagó ISR sobre dividendos esto se
debe a que el impuesto lo pagó la persona moral
al obtener utilidad fiscal, de ello que tuviera sal-
do en la cuenta referida.
Hay que destacar que según lo dispone el pri-
mer párrafo del artículo 140 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, es requisito establecido
a la persona física para poder acreditar el ISR
pagado por la persona moral, el que cuente “con
la constancia y el comprobante fiscal a que se
refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley”.
El asunto es que la citada fracción XI no hace
mención de ninguna constancia, sino solamen-
te del comprobante fiscal, el cual puede fungir
como constancia.
64 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
¿El acreditamiento lo puede efectuar
la persona física pese a que la persona
moral no haya pagado el impuesto sobre
dividendos al provenir estos de la CUFIN?
Consideramos que sí ¿Por qué?
Cuando no hay saldo en la CUFIN se debe pagar
el impuesto sobre los dividendos distribuidos.
Cuando hay saldo en la CUFIN no se debe pagar
dicho impuesto, dado que se entiende que al te-
nerse utilidades en esa cuenta es porque ya se
pagó el impuesto sobre ellas.
Ya sea como impuesto a cargo de la perso-
na moral, lo cual se refleja en la existencia de
la CUFIN, o como impuesto sobre dividendos,
el impuesto se paga, por lo tanto en cualquier
caso es acreditable.
¿Pero se comentó que en los casos de
las fracciones IV, V y VI, del artículo 140
las personas morales no deben calcular
el impuesto sobre dividendos?
Precisamente, no se debe calcular el impuesto
en la consideración de que los dividendos en
los casos señalados en esas fracciones derivan
de facultades de comprobación de la autoridad
fiscal y en consecuencia a la persona moral re-
visada se le determinarán ingresos o utilidades
respecto de las cuales le harán pagar el impues-
to a su cargo omitido, entonces, sí se paga el
impuesto, es decir, lo pagará la persona moral
como impuesto a su cargo.
¿A quién se le atribuye el
ingreso por dividendo?
El mencionado artículo 140 señala que se en-
tenderá que el ingreso lo percibe el propietario
del título valor (tratándose de obligacionistas)
y, en el caso de partes sociales, la persona que
aparezca como titular de las mismas, es decir, el
socio o accionista.
 DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ATRIBUIBLE A LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS
Dividendos fictos
El artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que se consideran dividendos
o utilidades distribuidos (además de aquellos a
los que nos hemos referido), los siguientes:
“I. Los intereses a que se refieren los artí-
culos 85 y 123 de la Ley General de Socieda-
des Mercantiles* y las participaciones en la
utilidad que se paguen a favor de obligacio-
nistas u otros, por sociedades mercantiles
residentes en México o por sociedades na-
cionales de crédito.
* En los estatutos de las sociedades mercantiles se
puede establecer que las acciones en un periodo
de hasta 3 años a partir de su emisión tengan dere-
cho a un interés de hasta el 9% anual.
II. Los préstamos a los socios o accionistas,
a excepción de aquellos que reúnan los si-
guientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las
operaciones de la persona moral.
b) Que se pacten a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o supe-
rior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de
la Federación para la prórroga de créditos
fiscales (0.75% mensual).
d) Que efectivamente se cumplan estas con-
diciones pactadas.
III. Las erogaciones que no sean deducibles
(para efectos del ISR) y beneficien a los ac-
cionistas de personas morales.
IV. Las omisiones de ingresos o las compras
no realizadas e indebidamente registradas.
V. La utilidad fiscal determinada, inclusive
presuntivamente, por las autoridades fiscales.
VI. La modificación a la utilidad fiscal de-
rivada de la determinación de los ingresos
acumulables y de las deducciones, autori-
zadas en operaciones celebradas entre partes
relacionadas, hecha por dichas autoridades”.
Las personas físicas que perciben
ingresos por dividendos se encuentran
obligadas a presentar declaración anual
Al señalar el artículo 140 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta que las personas físicas deberán
acumular a sus demás ingresos, los percibidos
por dividendos o utilidades, a su vez está esta-
bleciendo la obligación de presentar declaración
anual cuando se obtienen ese tipo de ingresos.
Obligación de las personas morales que
distribuyen dividendos o utilidades
La fracción XI del artículo 76 de la ley del im-
puesto sobre la renta establece las obligaciones
siguientes para las personas morales que pagan
dividendos:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo
no negociable del contribuyente expedido a
nombre del accionista o a través de transfe-
rencias de fondos reguladas por el Banco de
México a la cuenta de dicho accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les
efectúen pagos por los conceptos a que se
refiere esta fracción, comprobante fiscal en
el que se señale su monto, el impuesto so-
bre la renta retenido* […], así como si éstos
provienen de las cuentas establecidas en los
artículos 77 (CUFIN) y 85 (cuenta de dividen-
dos netos tratándose de fondos de inversión),
según se trate, o si se trata de los dividendos
o utilidades a que se refiere el primer párrafo
del artículo 10 de la misma (dividendos por los
cuales se efectuó el pago del impuesto al no
contarse con saldo en la CUFIN). Este com-
probante se entregará cuando se pague el di-
videndo o utilidad.
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 65
 DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ATRIBUIBLE A LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS
En el caso de gastos no deducibles que bene-
fician a accionistas o por los que simple y sen-
cillamente no se contó con los requisitos de
deducción, seguramente no se cumplió con las
obligaciones señaladas en los dos incisos inme-
diatos anteriores. Si el contribuyente no está
de acuerdo en seguir el criterio de la autoridad
fiscal que establece que en estos casos no se
podrán descontar los dividendos del saldo de la
CUFIN y que se debe pagar el impuesto, es decir,
el contribuyente opta por no pagar el impuesto
y sí descontar el dividendo del saldo de la CU-
FIN, le convendrá buscar la manera de cumplir
con las obligaciones antes señaladas, lo cual le
ayudará en el futuro si es que se presenta una
controversia con la autoridad.
Retención del 10%
El primer párrafo del artículo 140 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que las personas
físicas deberán acumular (es una obligación) a sus
demás ingresos, los percibidos por dividendos o
utilidades, es decir hay un imperativo de ley y por
lo tanto, independientemente del origen del divi-
dendo (de la CUFIN o no) debe acumularse.
Respecto de utilidades generadas a partir de
2014, las personas físicas están sujetas a una
tasa del 10% sobre los dividendos o utilidades
distribuidos por las personas morales residen-
tes en México. Estas últimas, están obligadas a
retener el impuesto cuando distribuyan dichos
dividendos o utilidades, y lo enterarán conjun-
tamente con el pago provisional del periodo que
corresponda. El pago realizado conforme a este
párrafo se considera definitivo. Siguiendo con
nuestro ejemplo en el que un accionista percibe
$ 100,000 de dividendos tenemos lo siguiente:
Ingreso $ 100,000
Por: Tasa 10.00%
Igual a: Impuesto a retener $ 10,000
66 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
El accionista solo recibirá por concepto de divi-
dendos la cantidad de $ 90,000.00.
Consideramos que no es procedente determinar
el referido 10% sobre el dividendo integrado en
cantidad de $ 142,860.00, puesto que este ingre-
so solo está considerado, según lo explicamos,
para poder acreditar el ISR pagado por la perso-
na moral y para que esta pague el ISR correspon-
diente cuando no tiene saldo en la CUFIN.
Se reitera que la retención del 10% a la que nos
hemos referido, solo será procedente respecto
de las utilidades distribuidas que se hayan ge-
nerado a partir del ejercicio 2014 (es decir, 2014,
2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, etc.)
que sean distribuidas por la persona moral resi-
dente en México o establecimiento permanente
del residente en el extranjero.
En función de que hay utilidades sujetas a la re-
tención referida, y otras (las generadas hasta
2013) que no, está establecido que la persona mo-
ral residente en México o el residente en el extran-
jero con establecimiento permanente en nuestro
país, estarán obligados a mantener la cuenta de
utilidad fiscal neta con las utilidades generadas
hasta el 31 de diciembre de 2013 y otra cuenta de
utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a
partir del 1º de enero de 2014.
Se establece como penalización a las personas
morales o establecimientos permanentes en
México de residentes en el extranjero que no
lleven las dos cuentas referidas por separado,
o cuando no identifiquen las utilidades mencio-
nadas, el que se deba considerar que las mis-
mas fueron generadas a partir del año 2014, es
decir, la sanción por no llevar por separado las
cuentas es que se considerarán que todas las
utilidades se generaron a partir de 2014 y en
consecuencia cuando se distribuyan estarán
sujetas a la referida retención del 10%.
 ACTIVIDADES EMPRESARIALES
ISR anual a cargo de las personas físicas
que tributan dentro del régimen de
actividades empresariales y profesionales
P
ara declarar el impuesto sobre la renta
anual a cargo de las personas físicas que
tributan dentro del régimen de activida-
des empresariales y profesionales es necesa-
rio contar con un listado de nuestros ingresos
cobrados y de nuestras deducciones pagadas
deducibles. Hay cuatro aspectos que debemos
considerar en la determinación del impuesto:
Nuestras inversiones, los pagos a los trabaja-
dores que para ellos son exentos de impuesto
y que por lo tanto son parcialmente deducibles
por el patrón, monto de utilidades a repartir a
los trabajadores y pérdidas fiscales de los diez
ejercicios inmediatos anteriores pendientes de
deducir.
Para deducirlas, no es requisito que las
inversiones estén efectivamente pagadas
Si bien las personas físicas acumulan solamen-
te lo que cobran y deducen solamente lo que
pagan, los artículos 33 a 35 y 104 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establecen que la de-
ducción de las inversiones se efectuará en por-
centajes anuales. El citado artículo 104 señala
que los por cientos señalados se aplicarán so-
bre el monto original de la inversión, aun cuan-
do ésta no se haya pagado en su totalidad en el
ejercicio en que proceda su deducción.
Mecánica para determinar la
deducción de las inversiones
Las inversiones se deducen en porcentajes
anuales (artículos 31 a 38 de la Ley del ISR) y
proporcionalmente en función del número de
meses en que se utiliza un bien en el ejercicio
respecto del total de meses del mismo. Dicha
deducción se actualiza con base en el índice
nacional de precios al consumidor. Los porcen-
tajes de deducción más comunes son:
Mobiliario y equipo de oficina 10%
Equipo de transporte 25%
Equipo de cómputo 30%
Edificios y construcciones 5%
Maquinaria (Tasas diversas)
Cuando es impar el número de meses compren-
didos en el período en el que el bien se utiliza
en el ejercicio, se considera como último mes
de la primera mitad de dicho período el mes in-
mediato anterior al que corresponda la mitad
del período. Para la actualización se procede
en consecuencia, es decir se considera el índi-
ce nacional de precios al consumidor (INPC) del
último mes de la primera mitad del periodo en
el que el bien es utilizado entre el INPC de la fe-
cha de adquisición del bien. Para un periodo de
ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 67
 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

utilización igual a 12 meses se considera el INPC dida fiscal. El artículo 109 de la Ley del Impuesto
del sexto mes, para un periodo de 11 meses se Sobre la Renta dispone que las pérdidas fiscales
considera el INPC del quinto mes al igual que de los diez ejercicios anteriores pendientes de
para un periodo de 10 meses, para un periodo disminuir, se podrán amortizar contra la utilidad
de 9 meses se considera el INPC del mes cuar- fiscal del ejercicio. Veamos un ejemplo de esta
to (es decir, en los meses de utilización nones disminución a la que de manera práctica se le
se considera el mes inmediato anterior. Si un conoce como amortización.
bien se adquirió por ejemplo en mayo de 2020, Cuando un contribuyente no disminuye en un
el número de meses completos en que el bien ejercicio la pérdida fiscal de otros ejercicios, pu-
fue utilizado en el ejercicio son 7 (de junio a di- diéndolo haber efectuado, perderá el derecho
ciembre) pues mayo no se cuenta al no haberse a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la
utilizado el bien el mes completo, por lo tanto, le cantidad en que pudo haberlo efectuado.
corresponderán los índices de actualización de
Una pérdida fiscal que se amortiza tiene dos ac-
agosto entre mayo de 2020.
tualizaciones básicas:
INPC Agosto 2020 107.8670 1. Desde el primer mes de la segunda mitad del
Entre: INPC Mayo 2020 106.1620 ejercicio en el cual ocurrió (por ejemplo de ju-
Igual a: Factor de actualización 1.0161 lio de 2019 a diciembre de 2019).
Valor del activo $ 20,000.00 2. Al amortizarse, desde el último mes del ejer-
Por: Tasa de depreciación anual 10% cicio en el cual se actualizó la pérdida por últi-
Igual a: Deducción anual 2,000.00 ma vez (por ejemplo desde diciembre de 2019)
Entre: Meses del año 12 hasta el último mes de la primera mitad del
Igual a: Deducción mensual 166.67 ejercicio en el cual se amortiza (por ejemplo
Por: Meses completos de uso 7
en junio de 2020).
Igual a: Deducción del ejercicio 1166.67
Por: Factor de actualización 1.0161
La actualización se lleva a cabo utilizando el Ín-
Igual a: Deducción actualizada $ 1,185.40
dice Nacional de Precios al Consumidor.
Supóngase que en el año de 2018 se obtuvo una
En síntesis son tres los elementos que debemos pérdida fiscal que se amortizó contra la utilidad
tener en cuenta para determinar la deducción fiscal de 2019.
de las inversiones: Fecha de adquisición, meses
completos de uso durante el ejercicio y último INPC de diciembre de 2018 103.0200
Entre: INPC de julio de 2018 99.9090
mes de la primera mitad de ese periodo de uso. Igual a: Factor de actualización 1.0311
El procedimiento anterior deberemos seguirlo Por: Pérdida del ejercicio 2018 $ 39,036.53
por cada uno de los activos con los que conte- Igual a: Perdida actualizada a
diciembre 2018 $ 40,250.57
mos y la suma de la deducción de cada uno de
ellos será el gran total que podremos deducir INPC de junio 2019 103.2990
por concepto de inversiones. Entre: INPC de diciembre de 2018 103.0200
Igual a: Factor de actualización 1.0027
Por: Pérdida actualizada a
Pérdida fiscal diciembre 2018 $ 40,250.57
Igual a: Perdida actualizada a junio 2019 40,359.24
Contra: Utilidad fiscal de 2019 (supuesta) 29,450.23
Cuando los ingresos son menores a las deduc- Igual a: Remanente $ 10,909.01
ciones autorizadas, la diferencia será una pér-

68 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Un cálculo similar efectuaríamos si fuera un
pérdida de 2019 que amortizaríamos contra la
utilidad de 2020, pero utilizando índices de ju-
nio 2020, diciembre y julio de 2019.
Observemos que en el cálculo anterior nos re-
sultó un remanente de pérdida.
Suponiendo que en nuestra declaración del
ejercicio 2019 amortizamos pérdidas fiscales
(por ejemplo de 2018 o incluso años anteriores)
y nos quedó un remanente, este lo debimos re-
flejar actualizado a diciembre de 2019 en nues-
tra declaración de ese año, para lo cual, debimos
actualizarlo. Veamos un ejemplo, para entender
lo explicado.
presariales y profesionales, sólo podrán ser dis-
minuidas de la utilidad fiscal derivada de esas
mismas actividades. Esto lo dispone el tercer
párrafo del artículo 109 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta con la finalidad de prohibir el
traspaso de pérdidas de un régimen a otro. Es
necesario tener esto en consideración dado que
para determinar el impuesto se deben sumar los
ingresos y/o utilidades de todos los regímenes
en los que esté tributando el contribuyente, lo
que podría ocasionar que de manera involunta-
ria se disminuyan pérdidas fiscales sufridas en
las actividades empresariales y profesionales
contra ingresos o utilidades en otros regímenes
como por ejemplo en salarios o arrendamiento.

INPC de diciembre de 2019 105.9340

Entre: INPC de junio de 2019 103.2990 Deducibilidad parcial de los pagos
Igual a: Factor de actualización 1.0255 a los trabajadores que representan
Por: Remanente de pérdida 10,909.01 ingresos exentos de ISR para estos
Igual a: Perdida actualizada a
diciembre 2019 11,187.19 La fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, establece que los pagos
INPC de junio 2020 106.7430
Entre: INPC de diciembre de 2019 105.9340
que a su vez sean ingresos exentos para el tra-
Igual a: Factor de actualización 1.0076 bajador, no serán deducibles por el patrón hasta
Por: Remanente de pérdida 2019 por la cantidad que resulte de aplicar el factor
actualizada a diciembre de 2019 $ 11,187.19 de 0.53 al monto de dichos pagos; es decir, has-
Igual a: Perdida actualizada a junio 2020 $ 11,272.22 ta el 53% de los pagos referidos no es deduci-
ble. Sin embargo, la misma fracción señala que
el factor de no deducibilidad será del 0.47 (47%),
En función de lo expuesto, es necesario verificar cuando las prestaciones otorgadas por los con-
hasta qué mes quedaron actualizadas nuestras tribuyentes a favor de sus trabajadores que a su
pérdidas fiscales en la declaración del año de vez sean ingresos exentos para dichos trabaja-
2019 ya que puede darse el caso de que no las dores, en el ejercicio de que se trate, no dismi-
hayamos actualizado a diciembre de ese año y nuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
en consecuencia al actualizarlas considerando fiscal inmediato anterior. Dicho en otros térmi-
dicho mes como el último en que se actualiza- nos, el monto no deducible será menor (47%) si
ron perderíamos parte de esa actualización. es que las prestaciones otorgadas a los traba-
jadores que a su vez sean para estos ingresos
Restricción en la aplicación exentos de impuesto sobre la renta, no dismi-
de las pérdidas fiscales nuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior. De disminuir, la no de-
Las pérdidas fiscales que obtengan los contri- ducibilidad será mayor (53%). La ley no previene
buyentes por la realización de actividades em- la forma de hacer la comparación de un año con

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 69

 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
otro, sino que es en la Resolución Fiscal Mis-
celánea 2020 (es a la que debemos remitirnos,
no así a la de 2021), propiamente en su regla
3.3.1.29., en donde se establece el mecanismo,
que en esencia señala que:
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de
dividir el total de las prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores,
efectuadas en el ejercicio, entre el total de
las remuneraciones y prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores en
el ejercicio.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de
dividir el total de las prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores,
efectuadas en el ejercicio inmediato ante-
rior, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente
a sus trabajadores, efectuadas en el ejerci-
cio inmediato anterior.”
Prestaciones totales
Entre: Remuneraciones y prestaciones totales
Igual a: Cociente
Tengamos en cuenta que las dos fracciones in-
mediatas anteriores solo se refieren a la forma
de determinar las proporciones de un año y otro
que han de compararse, es decir, dichas frac-
ciones solo vienen a precisar la forma de deter-
minar si las prestaciones han variado de un año
a otro con la finalidad de que el contribuyente
pueda determinar si debe aplicar un porcen-
taje de no deducibilidad del 53% o del 47%, ya
que respecto al monto al cual se le debe aplicar
el porcentaje de deducción no existe duda en
cuanto a lo que dispone la fracción XXX referida,
es decir a: “los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador”. La fracción no ha-
bla de remuneraciones o prestaciones sino que
con precisión se refiere a “los pagos”, claro que,
70 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
hay un requisito adicional para que se aplique
el porcentaje a estos pagos y es que “a su vez
sean ingresos exentos para el trabajador”.
Posteriormente, la Resolución Miscelánea Fis-
cal señala que para determinar el cociente se-
ñalado en las fracciones I y II, se considerarán,
entre otros, las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utili-
dades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y
hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina
y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dota-
ción de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de fu-
neral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. mido la obligación de prestar servicios a quien
27. Contribuciones a cargo del trabajador paga- otorga la beca, así como la ayuda o compensa-
das por el patrón. ción para renta de casa, transporte o cualquier
otro concepto que se entregue en dinero o en
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos bienes, sin importar el nombre con el cual se les
referidos, no señala cuáles son remuneraciones designe), 16, 17, 18 (solo cuando se constituyen
y cuáles prestaciones. fondos para su pago en términos del artículo 29
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo se- de la Ley del Impuesto Sobre la Renta), 19, 20, 21
ñala que: (salvo que estén el supuesto del artículo 166 re-
glamentario referido) 22 (salvo por la ayuda para
“Salario es la retribución que debe pagar el renta), 23, 24, (25 no), 26 y 27. Consideremos el
patrón al trabajador por su trabajo”. ejemplo siguiente:
2020 2019
El artículo 84 del mismo código laboral precisa
Fracción I Fracción II
que:
Fondo de ahorro $ 410,420 $ 443,784
“El salario se integra con los pagos hechos Despensas 55,564 60,081
Otros gastos de previsión
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, social 48,303 52,119
percepciones, habitación, primas, comisio- (A) $ 514,287 $ 555,984
nes, prestaciones en especie y cualquiera
Fondo de ahorro $ 410,420 $ 443,784
otra cantidad o prestación que se entregue Despensas 55,564 52,797
al trabajador por su trabajo”. Otros gastos de previsión
social 48,303 45,665
Sueldos y Salarios 3,157,080 3,406,489
Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto Tiempo extra 190,372 177,503
Gratificaciones 127,861 111,290
los pagos en numerario y las prestaciones, son Prima vacacional 67,246 59,479
salario, es decir, todo. Premios de puntualidad y
asistencia 23,996 20,766
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, preci- Ayuda para transporte 44,515 42,409
sa que se entiende por trabajo digno o decen- (B) $ 4,125,356 $ 4,360,183

te aquél, respecto del cual, entre otras cosas,
se percibe un salario remunerador. De acuer-
do con ello, debemos entender por remunera-
ción, aquello que se entrega al trabajador y para
compensar el trabajo desempeñado. El salario
puede ser remunerador o no, es decir, puede
compensar adecuadamente o no el trabajo rea-
lizado.
Consideramos que los conceptos que se con-
sideran prestaciones son los señalados en los
numerales 9, 10, 11, 12, 13 (en la parte que aporta
el patrón),14 (15 no pues en términos del artículo
166 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta se consideran salarios, el importe de las
becas otorgadas a personas que hubieren asu-
Proporción (A) / (B) 0.1247 0.1275
La fracción III de la regla señala lo siguiente:
“III. Cuando el cociente determinado con-
forme a la fracción I de esta regla sea me-
nor que el cociente que resulte conforme a
la fracción II, se entenderá que hubo una
disminución de las prestaciones otorgadas
por el contribuyente a favor de los trabaja-
dores que a su vez sean ingresos exentos del
ISR para dichos trabajadores y por las cua-
les no podrá deducirse el 53% de los pagos
que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador.”

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 71

 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Al cumplirse en nuestro ejemplo lo señalado De $ 788,136 ($ 371,045 + $ 417,091), solo podre-

en la fracción III el monto no deducible será el mos deducir $ 370,425 ($ 174,392 + 196,033),
equivalente al 53%. determinados como sigue:

Gastos de Gastos de ad- Ingresos Monto no Monto

CONCEPTO venta ministración Total exentos deducible deducible
(53%) (47%)
Sueldos y Salarios $ 650,340 $ 870,120 $ 1,520,460
Tiempo extra 39,216 52,468 91,684 $ 45,842 24,296 21,546
Gratificaciones 26,339 35,240 61,578 46,780 24,793 21,987
Prima vacacional 13,852 18,534 32,386 30,740 16,292 14,448
Premios de puntualidad y asistencia 4,943 6,613 11,556
$ 734,689 $ 982,974 $ 1,717,664 $ 123,362 $ 65,381 57,981

Fondo de ahorro 84,544 113,116 197,659 197,659 104,759 92,900

Despensas 11,446 15,314 26,760 26,760 14,183 12,577
Ayuda de transporte 9,170 12,269 21,438 - -
Otros gastos de previsión social 9,950 13,313 23,263 23,263 12,329 10,934
$ 115,109 $ 154,011 $ 269,121 $ 247,683 $ 131,272 $ 116,411

Total $ 371,045 $ 196,653 $ 174,392

Gastos de Mano de Ingresos Monto no Monto

CONCEPTO fabricación obra Total exentos deducible deducible
(53%) (47%)
Sueldos y Salarios $ 986,150 $ 650,470 $ 1,636,620
Tiempo extra 59,465 39,223 98,688 $ 49,344 $ 26,152 $ 23,192
Gratificaciones 39,939 26,344 66,283 66,283 35,130 31,153
Prima vacacional 21,005 13,855 34,860 34,860 18,476 16,384
Premios de puntualidad y asistencia 7,495 4,944 12,439
$ 1,114,054 $ 734,836 $ 1,848,890 $ 150,487 $ 79,758 $ 70,729

Fondo de ahorro 128,200 84,561 212,761 212,761 112,763 99,998

Despensas 17,356 11,448 28,804 28,804 15,266 13,538
Ayuda de transporte 13,905 9,172 23,076 - -
Otros gastos de previsión social 15,088 9,952 25,040 25,040 13,271 11,769
$ 174,548 $ 115,133 $ 289,681 $ 266,604 $ 141,300 $ 125,304

$ 417,091 $ 221,058 $ 196,033

Total no deducible $ 417,711

Reparto de utilidades a los trabajadores la determinación del impuesto sobre la renta y

El cuarto párrafo del artículo 109 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que para la par-
ticipación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, la renta gravable (base del re-
parto) es la utilidad fiscal para efectos de ISR.
Sin embargo, esto no es del todo exacto, pues
hay tres partidas que hacen que las bases de
para la distribución de utilidades a los trabaja-
dores sean diferentes. Estas partidas son:
1. Las pérdidas fiscales por amortizar, las cuales
si son disminuibles para efectos del ISR pero
no para efectos de la PTU.
2. La participación de los trabajadores en las uti-
lidades pagada durante el ejercicio, la cual sí

72 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

es deducible para determinar la base del ISR,
pero, no es deducible asimismo para determi-
nar la PTU, es decir, “La PTU no es deducible
para determinar la PTU”.
La PTU no se considera deducible para determi-
nar a su vez la base del reparto de utilidades ya
que, por decirlo de alguna manera, le estaríamos
dando un doble efecto. El esquema mediante el
cual determinan la base de su impuesto las per-
sonas físicas primeramente se determina la uti-
lidad fiscal y posteriormente se resta como una
deducción la PTU. El artículo 109 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que la base de
la PTU es la utilidad fiscal y en ello se observa
que se deja de fuera aquella como deducción.
3. La deducibilidad parcial para efectos del ISR
de los pagos a los trabajadores que para es-
tos representan ingresos exentos de impues-
to. Estos pagos sí son totalmente deducibles
para efectos de la determinación de la base de
la PTU.
Supongamos que los ingresos obtenidos por
una persona física en 2020 se integraron como
sigue:
Ingresos por actividad
empresarial $ 5,280,748.00
Ingresos por servicios
Más: profesionales 2,252,360.00
Igual a: Ingresos totales $ 7,533,108.00
Ingresos por actividad
empresarial $ 5,280,748.00
Entre: Ingresos totales $ 7,533,108.00
Igual a: Proporción 0.7010
Para repartir las utilidades que les correspon-
el contribuyente obtenga ingresos por activida-
des empresariales y servicios profesionales en
el mismo ejercicio, deberá determinar la renta
gravable que corresponda a cada una de las ac-
tividades en lo individual; para estos efectos, se
aplicará la misma proporción que determina-
mos conforme al ejemplo anterior.
Cuando se tienen las dos actividades señaladas
se tiene la necesidad de separar la renta gra-
vable ya que la participación a los trabajadores
en la utilidad para cada actividad se hace so-
bre bases distintas. Tratándose de actividades
empresariales los trabajadores participarán so-
bre el total de la utilidad percibida (al 10%). Por
su parte, la fracción III del artículo 127 de la Ley
Federal del Trabajo dispone que el monto de la
participación de los trabajadores al servicio de
personas cuyos ingresos deriven exclusiva-
mente de su trabajo (servicios profesionales), y
el de los que se dediquen al cuidado de bienes
que produzcan rentas o al cobro de créditos y
sus intereses, no podrá exceder de un mes de
salario, de ello la necesidad de separar la renta
gravable en función al tipo de ingreso. Ejempli-
fiquemos esto.
Utilidad fiscal
(supuesta) $ 1,881,055.25
Por: Porcentaje 0.7010
Igual a: Renta gravable por
actividad empresarial 1,318,629.54
Diferencia: Renta gravable por
servicios profesionales $ 562,425.71
Actividad Base % Importe
Servicios
profesionales $ 562,425.71 10% = $ 56,242.57

den a los trabajadores debe hacerse uso de la Actividades

empresariales $ 1,318,629.54 10% = $ 131,862.95
proporción antes referida. $ 188,105.52
El artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone que la base de la PTU será la uti-
lidad fiscal, no obstante, el último párrafo de di- Para la generada por servicios profesionales, el
cho numeral establece que en el caso de que reparto será el 10% de la utilidad sin que pueda

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 73

 PERSONAS FÍSICAS QUE TRIBUTAN DENTRO DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

exceder de un mes de salario para cada trabaja- ISR PTU

dor. Si son tres trabajadores y cada uno de ellos INGRESOS:
profesionales:
gana 14,000 pesos, no se les entregarán los personas morales $ 1,091,640.00 $ 1,091,640.00
personas físicas 1,160,720.00 1,160,720.00
$ 56,242.57, sino solamente hasta $ 42,000.00 empresariales 5,280,748.00 5,280,748.00
($ 14,000 para cada uno). Para repartir la utilidad Ingresos totales
$ $
cobrados 7,533,108.00 7,533,108.00
de la actividad empresarial será el 10% de la uti- Deducciones de la
Menos: actividad
lidad sin límite, es decir, se les deberán repartir efectivamente
pagadas (1) 5,487,108.75 5,487,108.75
$ 131,862.95, la mitad ($ 65,931.48) en propor- Igual a: Resultado 2,045,999.25 2,045,999.25
Monto no deducible
ción de los días que cada persona haya traba- Más: de pagos exentos
jado respecto del año 2020) y la mitad restante, a trabajadores 417,711.00
Deducción de
en proporción de los salarios que cada persona Menos: inversiones 140,184.00 140,184.00
(Dato supuesto)
haya percibido en ese ejercicio fiscal 2020. Igual a: Resultado 2,323,526.25 1,905,815.25
Menos: Pérdidas fiscales 11,272.22
Hay quienes opinan que al establecerse en la Igual a: Base del impuesto 2,312,254.03 1,905,815.25
Deducciones
Ley Federal del Trabajo que la participación de Menos: personales 24,760.00 24,760.00
Igual a: Base del impuesto 2,287,494.03 1,881,055.25
los trabajadores al servicio de personas cuyos Menos: Límite inferior 1,166,200.01
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo Igual a: Excedente 1,121,294.02
Por: Tasa 34.00% 10.00%
podrá ser de hasta un mes de salario no apli- Impuesto marginal -
$
Igual a: PTU 381,239.97 $ 188,105.52
ca para quienes perciben dos tipos de ingreso Más: Cuota fija 304,204.21
Igual a: Impuesto total 685,444.18
ya que en este caso no se cumple el supuesto Retenciones
(2)
de que los ingresos deriven exclusivamente del Menos: mensuales 109,164.00
Menos: Pagos provisionales (3) 578,130.00
trabajo del patrón para sus clientes y en con- Saldo a cargo (a
$
Igual a: favor) -1,849.82
secuencia el monto a repartir no estará limita-
do al mes de salario. Es importante destacar a
este respecto que si esa fuera la interpretación (1) No incluye inversiones y gastos no dedu-
el legislador no hubiera establecido en la Ley del cibles e incluye el total de pagos de salarios
ISR la obligación de separar las bases. Creemos realizados por el contribuyente, gravados y
exentos.
que la referencia en la Ley Federal del Trabajo
a la “exclusividad” es por el hecho de señalar la (2) En el caso de servicio profesional, las per-
sonas morales que los hayan pagado debieron
forma de determinar la base del reparto “exclu-
retenerle a la persona física el 10% de ISR y
sivamente” en esos casos. dos terceras partes del IVA (10.6667%). En el
La PTU determinada en 2020, se pagará a más ejemplo se observa que al ser de $ 109,164.00
tardar el 29 de junio de 2021. las retenciones significa que a personas mo-
rales la persona física les prestó servicios por
la cantidad de $ 1,091,640.00.
Cálculo del impuesto sobre la renta (3) las personas físicas que obtuvieron ingresos
por actividades empresariales o por servicios
El impuesto sobre la renta en el régimen de acti- profesionales debieron mensualmente efec-
vidades empresariales y profesionales se deter- tuar pagos provisionales de impuesto sobre la
mina, a partir de datos supuestos, como sigue: renta.

74 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470 106.889 106.838 105.7550 106.1620 106.7430 107.4440 107.8670 108.1140 108.7740 108.8560 109.2710 20
21 110.2100 110.9070 21
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2019 2020 2021
DIA/MES DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR DIA/MES
1 19.6113 18.8727 18.7853 19.3973 23.4847 24.0002 22.1778 23.0893 22.1727 21.8880 22.1438 21.3770 20.1398 19.9352 20.2697 20.9390 1
2 19.5352 18.8642 18.7853 19.7760 24.4918 24.0002 22.0168 22.8078 22.1727 21.7445 21.9562 21.3770 20.0508 19.9352 20.2248 20.6123 2
3 19.5717 18.8817 18.7853 19.6985 24.1087 24.0002 21.6827 22.5225 22.2012 21.8393 21.9562 21.2508 20.0497 19.9352 20.1722 20.6903 3
4 19.5678 18.8817 18.9082 19.2837 24.1087 23.9283 21.6043 22.5225 22.6140 21.6383 21.9562 21.1555 19.9083 19.9087 20.1953 20.8957 4
5 19.4707 18.8817 18.6797 19.5335 24.1087 24.3812 21.8388 22.5225 22.7845 21.6383 21.7025 21.0345 19.9083 19.8457 20.4435 20.8498 5
6 19.3688 18.8673 18.6245 19.8095 24.6938 23.8343 21.8388 22.4147 22.4068 21.6383 21.3960 20.7612 19.9083 19.9437 20.4435 20.8498 6
7 19.3688 18.8270 18.6645 19.8095 24.6895 24.2942 21.8388 22.2808 22.3652 21.6115 21.4507 20.7612 19.7838 19.7250 20.4435 20.8498 7
8 19.3688 18.8852 18.6645 19.8095 24.0388 24.0563 21.5837 22.6213 22.3652 21.5887 21.4930 20.7612 19.8213 19.9100 20.1388 21.2635 8
9 19.3247 18.7980 18.6645 20.1623 24.0388 24.0563 21.6552 22.8225 22.3652 21.7138 21.4318 20.6200 19.7537 19.9100 20.1227 21.4177 9
10 19.2302 18.8453 18.7763 21.1117 24.0388 24.0563 21.7252 22.6945 22.4892 21.5377 21.4318 20.3600 19.8368 19.9100 20.0913 21.2575 10
11 19.2362 18.8453 18.7653 21.0267 24.0388 23.6805 21.9230 22.6945 22.4850 21.2773 21.4318 20.4018 19.9572 19.9705 20.0588 20.9853 11
12 19.2362 18.8453 18.6740 21.2130 24.0388 23.8693 22.4252 22.6945 22.3490 21.2773 21.1822 20.5772 19.9572 20.1130 19.9535 20.7133 12
13 19.1785 18.7732 18.6308 22.1518 24.0925 24.0487 22.4252 22.5342 22.3457 21.2773 21.2183 20.5303 19.9572 19.9373 19.9535 20.7133 13
14 19.1785 18.8215 18.6458 22.1518 23.7427 24.2113 22.4252 22.4633 22.2628 21.3210 21.3677 20.5303 20.1075 19.7935 19.9535 20.7133 14
15 19.1785 18.8120 18.6458 22.1518 23.5645 24.2708 22.3347 22.6173 22.2628 21.0728 21.2998 20.5303 20.1778 19.7793 19.9622 20.7133 15
16 19.0455 18.8077 18.6458 22.1518 24.1155 24.2708 22.5435 22.3647 22.2628 21.0728 21.3832 20.5303 20.1113 19.7793 19.9518 20.7637 16
17 18.9702 18.7930 18.5712 21.9288 24.2098 24.2708 22.2168 22.3032 22.0313 21.0692 21.3832 20.4833 19.9513 19.7793 20.2023 17
18 18.9165 18.7930 18.5715 23.0573 24.2098 23.9580 22.2783 22.3032 22.0570 20.9850 21.3832 20.3212 19.8173 19.7875 20.2257 18
19 18.9542 18.7930 18.5952 23.9008 24.2098 23.6032 22.6088 22.3032 22.1535 20.9850 21.1765 20.2388 19.8173 19.7570 20.4165 19
20 18.9640 18.7388 18.5910 24.0868 23.9012 23.6023 22.6088 22.4897 22.0527 20.9850 21.1342 20.1858 19.8173 19.6788 20.4165 20
21 18.9640 18.6725 18.7992 24.0868 24.0077 23.2962 22.6088 22.6278 22.1760 20.9697 21.0902 20.1858 19.9487 19.5793 20.4165 21
22 18.9640 18.7007 18.7992 24.0868 24.4248 22.9600 22.6300 22.3597 22.1760 21.5050 21.0640 20.1858 20.0905 19.7393 20.4222 22
23 18.9133 18.6883 18.7992 24.1113 24.5883 22.9600 22.4413 22.2510 22.1760 21.5682 21.0300 20.1172 20.0562 19.7393 20.6783 23
24 18.9385 18.8018 18.9138 25.0782 24.6230 22.9600 22.4130 22.3627 22.0362 22.0897 21.0300 20.1012 20.1175 19.7393 20.5833 24
25 18.9385 18.8018 19.1197 25.1185 24.6230 22.7928 22.6662 22.3627 21.9840 22.3678 21.0300 20.0577 20.1175 19.9833 20.4752 25
26 18.9643 18.8018 19.0878 24.2948 24.6230 22.5630 22.7963 22.3627 21.9723 22.3678 20.9205 20.0465 20.1175 20.1598 20.8523 26
27 18.9445 18.8313 19.1585 23.0970 24.8583 22.2932 22.7963 22.3842 21.9202 22.3678 20.9818 20.0467 20.1175 20.0152 20.8523 27
28 18.9445 18.9407 19.3973 23.0970 24.8492 22.3633 22.7963 22.0275 22.1168 22.4402 20.8798 20.0467 19.8517 20.2168 20.8523 28
29 18.9445 18.8022 19.3973 23.0970 24.3882 22.2040 22.9715 21.9615 22.1168 22.4573 21.1648 20.0467 20.0477 20.2697 29
30 18.8452 18.7067 23.5122 24.0002 22.2040 23.1325 21.9907 22.1168 22.3598 21.3770 20.0777 19.9487 20.2697 30
31 18.8727 18.7853 24.2853 22.2040 22.1727 21.8602 21.3770 19.9352 20.2697 31
DIA/MES DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR DIA/MES
2019 2020 2021

78 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2020 2021
PAIS (1) MONEDAS ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
Fecha de publicación 07-02-20 06-03-20 07-04-20 07-05-20 05-06-20 07-07-20 07-08-20 07-09-20 07-10-20 06-11-20 07-12-20 07-01-21 05-02-21 05-03-21
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26650 0.26650 0.26560 0.26620 0.26620 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00830 0.00830 0.00800 0.00780 0.00780 0.00770 0.00780 0.00780 0.00770 0.00770 0.00770 0.00760 0.00750 0.00750
Argentina Peso 0.01660 0.01610 0.01550 0.01500 0.01460 0.01420 0.01380 0.01350 0.01310 0.01280 0.01230 0.01190 0.01150 0.01110
Australia Dólar 0.66925 0.64525 0.61150 0.65450 0.66375 0.68865 0.71705 0.73965 0.71675 0.70325 0.73655 0.77165 0.76735 0.77450
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.49600 0.49480 0.49470 0.49470 0.49470 0.49880 0.49470 0.49490 0.49470 0.49470 0.49930 0.49470 0.49430 0.49430
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14480 0.14510 0.14490 0.14490 0.14480 0.14480 0.14480 0.14470 0.14450 0.14510 0.14530 0.14480 0.14480
Brasil Real 0.23340 0.22310 0.19280 0.18460 0.18380 0.18210 0.19180 0.18220 0.17740 0.17280 0.18600 0.19250 0.18300 0.17950
Canadá Dólar 0.75600 0.74470 0.70200 0.72000 0.72370 0.73430 0.74620 0.76760 0.74850 0.75000 0.77180 0.78500 0.78270 0.79010
Chile Peso 0.00125 0.00122 0.00117 0.00120 0.00124 0.00122 0.00132 0.00129 0.00127 0.00129 0.00130 0.00141 0.00137 0.00138
Yuan con-
China 0.14470 0.14302 0.14115 0.14167 0.14019 0.14150 0.14336 0.14609 0.14733 0.14955 0.15200 0.15321 0.15551 0.15444
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14290 0.14320 0.14110 0.14170 0.13960 0.14150 0.14330 0.14600 0.14740 0.14950 0.15200 0.15390 0.15520 0.15430
nental*
Colombia Peso (2) 0.29197 0.28409 0.24627 0.25507 0.26928 0.26718 0.26813 0.26649 0.25919 0.25913 0.27881 0.29148 0.28066 0.27655
Corea del Won (2) 0.83928 0.83100 0.82020 0.83020 0.80850 0.83150 0.83960 0.84210 0.85460 0.88170 0.90420 0.92040 0.89400 0.89000
Sur
Costa Rica Colón 0.00175 0.00175 0.00172 0.00176 0.00174 0.00172 0.00170 0.00168 0.00165 0.00164 0.00166 0.00163 0.00163 0.00163
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 0.04170 0.04170
Dinamarca Corona 0.14840 0.14760 0.14703 0.14675 0.14927 0.15066 0.15883 0.16068 0.15754 0.15687 0.16071 0.16437 0.16331 0.16322
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.06330 0.06390 0.06350 0.06340 0.06310 0.06190 0.06260 0.06300 0.06350 0.06370 0.06380 0.06350 0.06370 0.06370
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27226 0.27226 0.27220 0.27230 0.27230 0.27220 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01566 0.01493 0.01280 0.01353 0.01415 0.01404 0.01348 0.01350 0.01289 0.01260 0.01308 0.01352 0.01326 0.01342
ción Rusa
Fidji Dólar 0.45640 0.45090 0.43810 0.44780 0.45100 0.45900 0.47190 0.47660 0.46790 0.46880 0.48180 0.49220 0.48990 0.49570
Filipinas Peso 0.01965 0.01960 0.01972 0.01983 0.01976 0.02007 0.02039 0.02066 0.02062 0.02066 0.02078 0.02082 0.02080 0.02058
Gran Libra 1.31790 1.27740 1.24040 1.26075 1.23720 1.23585 1.31260 1.33885 1.29295 1.29355 1.33475 1.36640 1.37285 1.39820
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.13050 0.13020 0.13010 0.12970 0.13000 0.12990 0.12980 0.12930 0.12770 0.12810 0.12770 0.12800 0.12800 0.12930
mala
Guyana Dólar 0.00479 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00483 0.00478 0.00477 0.00478 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04050 0.04050 0.04040 0.04030 0.04030 0.04040 0.04050 0.04070 0.04060 0.04080 0.04120 0.04150 0.04150 0.04140
Hong Dólar 0.12874 0.12827 0.12901 0.12900 0.12901 0.12902 0.12903 0.12903 0.12903 0.12897 0.12899 0.12897 0.12897 0.12891
Kong
Hungría Forint 0.00329 0.00327 0.00304 0.00311 0.00321 0.00317 0.00344 0.00337 0.00323 0.00318 0.00333 0.00337 0.00340 0.00335
India Rupia 0.01397 0.01384 0.01326 0.01332 0.01322 0.01324 0.01337 0.01358 0.01355 0.01349 0.01350 0.01368 0.01371 0.01361
Indonesia Rupia (2) 0.07256 0.06975 0.06131 0.06718 0.06842 0.07010 0.06848 0.06865 0.06720 0.06833 0.07080 0.07115 0.07125 0.07021
Irak Dinar 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00069 0.00069 0.00069

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

2020 2021
PAIS (1) MONEDAS ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
Fecha de publicación 07-02-20 06-03-20 07-04-20 07-05-20 05-06-20 07-07-20 07-08-20 07-09-20 07-10-20 06-11-20 07-12-20 07-01-21 05-02-21 05-03-21
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.28991 0.28806 0.28261 0.28793 0.28536 0.28888 0.29381 0.29824 0.29230 0.29318 0.30258 0.31129 0.30532 0.30192
Jamaica Dólar 0.00710 0.00730 0.00740 0.00710 0.00690 0.00710 0.00680 0.00670 0.00710 0.00680 0.00680 0.00700 0.00680 0.00660
Japón Yen 0.00922 0.00927 0.00926 0.00935 0.00929 0.00927 0.00946 0.00943 0.00948 0.00955 0.00959 0.00969 0.00955 0.00938
Kenia Chelín 0.01000 0.00990 0.00950 0.00930 0.00940 0.00940 0.00930 0.00920 0.00920 0.00920 0.00910 0.00920 0.00910 0.00910
Kuwait Dinar 3.29045 3.27060 3.18920 3.23310 3.24300 3.24820 3.27350 3.27480 3.26300 3.26850 3.27230 3.28790 3.30270 3.30140
Malasia Ringgit 0.24410 0.23720 0.23200 0.23240 0.23020 0.23350 0.23590 0.24020 0.24040 0.24070 0.24550 0.24870 0.24750 0.24690
Marruecos Dirham 0.10420 0.10400 0.09870 0.10140 0.10230 0.10300 0.10740 0.10960 0.10820 0.10870 0.11010 0.11230 0.11180 0.11210
Nicaragua Córdoba 0.02930 0.02940 0.02940 0.02900 0.02940 0.02900 0.02900 0.02870 0.02880 0.02870 0.02870 0.02870 0.02870 0.02870
Nigeria Naira 0.00275 0.00274 0.00259 0.00260 0.00258 0.00258 0.00257 0.00259 0.00259 0.00262 0.00258 0.00261 0.00254 0.00243
Noruega Corona 0.10880 0.10610 0.09510 0.09780 0.10290 0.10360 0.11010 0.11520 0.10690 0.10500 0.11290 0.11680 0.11690 0.11620
Nueva
Dólar 0.64705 0.62030 0.59275 0.61665 0.61945 0.64385 0.66615 0.67600 0.66110 0.66295 0.70285 0.72015 0.72055 0.72735
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.15310 0.15330 0.15240 0.15380 0.15050 0.14690 0.14450 0.14340 0.14310 0.14210 0.14230 0.14470 0.14390 0.15100
Perú Nuevo Sol 0.29636 0.28963 0.29077 0.29562 0.29150 0.28263 0.28347 0.28199 0.27804 0.27677 0.27715 0.27632 0.27476 0.27403
Polonia Zloty 0.25810 0.25460 0.24070 0.24130 0.24980 0.25270 0.26810 0.27260 0.25870 0.25240 0.26690 0.26830 0.26870 0.26840
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04398 0.04312 0.04007 0.04047 0.04132 0.04214 0.04505 0.04553 0.04330 0.04274 0.04550 0.04659 0.04674 0.04635
Checa
Rep. de Rand 0.06668 0.06358 0.05599 0.05445 0.05676 0.05754 0.05867 0.05910 0.05994 0.06130 0.06466 0.06815 0.06641 0.06595
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01880 0.01860 0.01830 0.01820 0.01750 0.01720 0.01710 0.01710 0.01710 0.01710 0.01720 0.01720 0.01720 0.01730
minicana
Rumania Leu (2) 0.23190 0.22900 0.22710 0.22660 0.22960 0.23200 0.24490 0.24720 0.24060 0.23970 0.24560 0.25130 0.24920 0.24890
Singapur Dólar 0.73270 0.71770 0.70210 0.71010 0.70750 0.71670 0.72900 0.73550 0.73250 0.73250 0.74650 0.75660 0.75350 0.75200
Suecia Corona 0.10377 0.10368 0.10084 0.10243 0.10626 0.10736 0.11443 0.11596 0.11176 0.11249 0.11701 0.12180 0.12002 0.11906
Suiza Franco 1.03680 1.03350 1.03390 1.03560 1.04110 1.05540 1.09960 1.11070 1.08840 1.09210 1.10440 1.13150 1.12400 1.10450
Tailandia Baht 0.03202 0.03174 0.03052 0.03085 0.03142 0.03239 0.03203 0.03220 0.03165 0.03210 0.03302 0.03332 0.03348 0.03283
Nuevo
Taiwan 0.03307 0.03302 0.03306 0.03364 0.03331 0.03384 0.03404 0.03404 0.03449 0.03499 0.03502 0.03559 0.03569 0.03587
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14860 0.14780 0.14790 0.14810 0.14810 0.14820 0.14800 0.14770 0.14740 0.14720 0.14750 0.14800 0.14730 0.14740
Tobago
Turquía Lira (2) 0.16708 0.16005 0.15180 0.14307 0.14647 0.14589 0.14332 0.13580 0.12975 0.11953 0.12782 0.13457 0.13701 0.13466
Ucrania Hryvna 0.04020 0.04070 0.03610 0.03710 0.03720 0.03750 0.03610 0.03630 0.03530 0.03510 0.03510 0.03530 0.03550 0.03570
Unión
Monetaria Euro 1.10780 1.09835 1.09720 1.09480 1.11260 1.12285 1.18285 1.19605 1.17275 1.16785 1.19635 1.22340 1.21460 1.21365
Europea
Uruguay Peso 0.02660 0.02550 0.02330 0.02370 0.02310 0.02370 0.02360 0.02350 0.02350 0.02320 0.02350 0.02370 0.02370 0.02320
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04307 0.04304 0.04231 0.04290 0.04295 0.04309 0.04316 0.04315 0.04313 0.04314 0.04321 0.04330 0.04338 0.04344

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

80 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2017 2018 2019 2020 2021
ENE 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 0.66 0.51 1.25 0.96 ENE
FEB 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 0.98 0.75 0.86 0.66 FEB
MAR 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 1.05 0.81 0.23 0.18 MAR
ABR 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 1.12 0.86 ABR
MAY 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 1.70 1.31 MAY
JUN 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 2.60 2.00 JUN
JUL 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 1.03 0.79 JUL
AGO 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 0.77 0.59 AGO
SEP 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 0.57 0.44 SEP
OCT 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 0.90 0.69 OCT
NOV 1.29 0.97 1.20 0.92 1.42 1.09 1.08 0.83 NOV
DIC 0.85 0.65 1.07 0.82 1.03 0.79 0.56 0.43 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 MES/AÑO

ENE 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 ENE
FEB 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 FEB
MAR 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 5.53 MAR
ABR 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 5.30 ABR
MAY 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 4.92 MAY
JUN 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 4.55 JUN
JUL 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 4.14 JUL
AGO 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 3.94 AGO
SEP 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 3.69 SEP
OCT 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 3.48 OCT
NOV 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 6.11 3.37 NOV
DIC 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 5.95 3.33 DIC

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio-nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2020 2021

DIA / MES /
ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
MES DIA
1 6.499602 6.434364 6.426863 6.445166 6.497581 6.526297 6.550290 6.570175 6.602124 6.606988 6.646893 6.704009 1
2 6.500030 6.431262 6.428049 6.446528 6.499020 6.527282 6.551002 6.572406 6.602318 6.608378 6.649022 6.705184 2
3 6.500459 6.428162 6.429236 6.447890 6.500461 6.528268 6.551713 6.574639 6.602512 6.609769 6.651153 6.70636 3
4 6.500887 6.425063 6.430422 6.449253 6.501901 6.529253 6.552425 6.576872 6.602706 6.611161 6.653283 6.707535 4
5 6.501315 6.421965 6.431609 6.450616 6.503342 6.530239 6.553136 6.579106 6.602900 6.612552 6.655415 6.708711 5
6 6.501743 6.418869 6.432796 6.451979 6.504783 6.531225 6.553848 6.581341 6.603094 6.613944 6.657547 6.709886 6
7 6.502172 6.415775 6.433983 6.453342 6.506225 6.532211 6.554560 6.583577 6.603288 6.615336 6.65968 6.711062 7
8 6.502600 6.412682 6.435170 6.454706 6.507667 6.533197 6.555272 6.585813 6.603482 6.616729 6.661814 6.712239 8
9 6.503029 6.409590 6.436358 6.456070 6.509109 6.534183 6.555984 6.588050 6.603676 6.618121 6.663948 6.713415 9
10 6.503457 6.406500 6.437546 6.457434 6.510552 6.535170 6.556696 6.590288 6.603870 6.619514 6.666083 6.714592 10
11 6.500082 6.407304 6.437509 6.459435 6.511141 6.535893 6.556554 6.590999 6.603430 6.620346 6.668293 6.715976 11
12 6.496708 6.408108 6.437473 6.461436 6.511731 6.536616 6.556413 6.591710 6.602989 6.621179 6.670504 6.717361 12
13 6.493336 6.408912 6.437437 6.463438 6.512321 6.537339 6.556271 6.592421 6.602548 6.622011 6.672715 6.718746 13
14 6.489966 6.409716 6.437400 6.465441 6.512911 6.538062 6.556130 6.593132 6.602107 6.622843 6.674928 6.720132 14
15 6.486597 6.410520 6.437364 6.467444 6.513501 6.538786 6.555988 6.593843 6.601667 6.623676 6.677141 6.721517 15
16 6.483230 6.411324 6.437327 6.469448 6.514091 6.539509 6.555847 6.594555 6.601226 6.624508 6.679355 6.722903 16
17 6.479865 6.412128 6.437291 6.471452 6.514681 6.540233 6.555705 6.595266 6.600785 6.625341 6.681569 6.724290 17
18 6.476502 6.412933 6.437255 6.473457 6.515272 6.540956 6.555564 6.595977 6.600345 6.626173 6.683784 6.725676 18
19 6.473140 6.413737 6.437218 6.475463 6.515862 6.541680 6.555422 6.596689 6.599904 6.627006 6.686000 6.727063 19
20 6.469781 6.414542 6.437182 6.477469 6.516452 6.542404 6.555281 6.597401 6.599463 6.627839 6.688217 6.728450 20
21 6.466423 6.415347 6.437146 6.479476 6.517042 6.543127 6.555139 6.598112 6.599023 6.628672 6.690434 6.729837 21
22 6.463066 6.416152 6.437109 6.481484 6.517633 6.543851 6.554998 6.598824 6.598582 6.629505 6.692653 6.731225 22
23 6.459712 6.416956 6.437073 6.483492 6.518223 6.544575 6.554856 6.599536 6.598142 6.630339 6.694871 6.732613 23
24 6.456359 6.417762 6.437036 6.485500 6.518814 6.545299 6.554715 6.600248 6.597701 6.631172 6.697091 6.734001 24
25 6.453008 6.418567 6.437000 6.487510 6.519404 6.546024 6.554573 6.600960 6.597261 6.632006 6.699312 6.735390 25
26 6.449897 6.419751 6.438360 6.488948 6.520389 6.546735 6.556800 6.601154 6.598650 6.63413 6.700486 26
27 6.446787 6.420936 6.439721 6.490386 6.521373 6.547446 6.559027 6.601348 6.600039 6.636256 6.701660 27
28 6.443679 6.422121 6.441082 6.491824 6.522358 6.548157 6.561255 6.601542 6.601428 6.638382 6.702835 28
29 6.440573 6.423306 6.442443 6.493263 6.523342 6.548868 6.563484 6.601736 6.602817 6.640509 29
30 6.437468 6.424492 6.443804 6.494702 6.524327 6.549579 6.565713 6.601930 6.604207 6.642636 30
31 6.425677 6.496141 6.525312 6.567944 6.605597 6.644764 31

DIA / MES /
ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
MES DIA

2020 2021

82 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 21
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
ENE - FEB
AÑO 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 OCTAÑO
2021
% 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 1.50 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- JULIO 2020 AGOSTO 2020 SEPTIEMBRE 2020 OCTUBRE 2020 NOVIEMBRE 2020 DICIEMBRE 2020 ENERO 2021 FEBRERO 2021 MARZO 2021 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 5.2843 5.2430 4.7677 4.7577 4.5485 4.5525 4.4872 4.4775 4.2812 4.2487 1
2 5.2665 5.2365 4.7640 4.7540 4.5487 4.5512 4.4885 4.4785 4.4500 4.4075 4.2825 4.2500 2
3 5.2600 5.2325 5.1925 5.1712 4.7620 4.7520 4.5125 4.5040 4.4889 4.4789 4.4504 4.4060 4.2813 4.2455 3
4 5.1877 5.1660 4.7585 4.7485 4.5160 4.5020 4.4845 4.4745 4.4805 4.4590 4.4477 4.4055 4.2825 4.2450 4
5 5.1840 5.1610 4.5445 4.5485 4.5110 4.4985 4.4810 4.4569 4.4465 4.4025 4.2825 4.2225 5
6 5.2562 5.2262 5.1780 5.1550 4.5425 4.5475 4.5060 4.4945 4.4812 4.4550 6
7 5.2550 5.2225 5.1740 5.1500 4.7602 4.7502 4.5430 4.5475 4.4825 4.4725 4.4776 4.4517 7
8 5.2505 5.2177 4.7576 4.7476 4.5425 4.5475 4.4825 4.4725 4.4775 4.4525 4.4437 4.3987 4.2820 4.2300 8
9 5.2457 5.2140 4.7530 4.7430 4.5425 4.5475 4.5030 4.4925 4.4819 4.4714 4.4425 4.3950 4.2850 4.2340 9
10 5.2430 5.2125 5.1702 5.1467 4.7522 4.7422 4.5000 4.4900 4.4775 4.4669 4.4420 4.3925 4.2840 4.2360 10
11 5.1687 5.1452 4.7512 4.7412 4.5007 4.4900 4.4782 4.4679 4.4775 4.4525 4.4415 4.3900 4.2845 4.2375 11
12 5.1668 5.1226 4.5390 4.5440 4.4987 4.4910 4.4750 4.4500 4.4490 4.3851 4.2845 4.2325 12
13 5.2385 5.2077 5.1359 5.0871 4.5345 4.5395 4.4930 4.4851 4.4716 4.4465 13
14 5.2372 5.2058 5.1292 5.0810 4.7507 4.7407 4.5370 4.5420 4.4775 4.4675 4.4700 4.4425 14
15 5.2350 5.2050 4.7460 4.7360 4.5357 4.5206 4.4745 4.4645 4.4677 4.4380 4.2948 4.2702 15
16 5.2305 5.2005 4.5310 4.5180 4.4710 4.4605 4.2925 4.2652 4.2830 4.2325 16
17 5.2292 5.1986 4.8036 4.8000 4.7422 4.7322 4.5050 4.4925 4.5000 4.4950 4.2915 4.2630 4.2825 4.2302 17
18 4.7970 4.7845 4.7415 4.7325 4.5025 4.4902 4.4965 4.4900 4.4675 4.4350 4.2890 4.2620 18
19 4.7935 4.7765 4.5306 4.5180 4.4985 4.4875 4.4655 4.4332 4.2875 4.2615 19
20 5.2250 5.1945 4.7895 4.7717 4.5255 4.5140 4.4952 4.4840 4.4667 4.4337 20
21 5.2225 5.1925 4.7875 4.7697 4.7367 4.7277 4.5250 4.5150 4.4940 4.4910 4.4637 4.4300 21
22 5.2190 5.1890 4.7335 4.7240 4.5250 4.5150 4.4950 4.4875 4.4615 4.4295 4.2865 4.2597 22
23 5.2175 5.1875 4.7325 4.7225 4.5207 4.5105 4.4925 4.4820 4.4922 4.4845 4.2875 4.2620 23
24 5.2075 5.1840 4.7845 4.7675 4.7290 4.7125 4.4925 4.4825 4.4882 4.4805 4.2862 4.2585 24
25 4.7792 4.7622 4.7275 4.7087 4.4900 4.4800 4.4615 4.4247 4.2831 4.2550 25
26 4.7775 4.7625 4.5222 4.5120 4.4875 4.4775 4.4592 4.4212 4.2825 4.2525 26
27 5.2040 5.1795 4.7750 4.7625 4.5225 4.5125 4.4835 4.4740 4.4565 4.4175 27
28 5.2042 5.1790 4.7725 4.7625 4.5605 4.5600 4.5215 4.5115 4.4878 4.4815 4.4542 4.4147 28
29 5.2000 5.1750 4.5500 4.5550 4.5162 4.5085 4.4875 4.4825 4.4520 4.4100 29
30 5.1975 5.1750 4.5495 4.5530 4.5155 4.5077 4.4855 4.4765 4.4850 4.4675 30
31 5.1950 5.1725 4.7690 4.7590 4.4842 4.4660 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. JULIO 2020 AGOSTO 2020 SEPTIEMBRE 2020 OCTUBRE 2020 NOVIEMBRE 2020 DICIEMBRE 2020 ENERO 2021 FEBRERO 2021 MARZO 2021 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 a 2021 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
JUNIO 1.97 1.31 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
JULIO 1.76 1.17 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
DICIEMBRE 1.49 0.99
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
ABRIL 2.22 1.48 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
MAYO 1.29 0.86 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área geo-
DICIEMBRE 1.43 0.95
gráfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el área
2001
geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo existe un
ENERO 2.22 1.48
FEBRERO 1.83 1.22
“área geográfica única” y un solo salario mínimo general,
MARZO 2.66 1.77
sin embargo, a partir de 2019 existe un salario mínimo ge-
ABRIL 3.00 2.00 neral para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 141.70 213.39
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
OCTUBRE 1.28 0.85 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
DICIEMBRE 1.62 1.08 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04

84 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2021

Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de 213.39 163.46 Lubricador(a) de automóviles, camio-
32 213.39 147.90
nes y otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 213.39 144.49
te(a) de mostrador en 33 Manejador(a) en granja avícola 213.39 142.51
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de 213.39 171.24 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de 213.39 164.27
4 Cajero(a) de máquina registradora 213.39 147.00 Máquinas para madera en general, ofi-
35 213.39 157.06
cial operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas 213.39 150.01
6 Carpintero(a) de obra negra 213.39 163.46 Mecánico(a) en reparación de automóvi-
36 213.39 168.82
les y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y repara-
7 213.39 160.77 Montador(a) en talleres y fábricas de cal-
ción de muebles, oficial 37 213.39 148.56
zado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fon-
8 das y demás establecimientos de prepara- 213.39 165.53 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza 213.39 153.56
ción y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 213.39 158.13
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 213.39 151.49 40 213.39 157.06
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 213.39 160.20 Planchador(a) a máquina en tintorerías, la-
41 213.39 147.00
Construcción de edificios y casas habita- vandería y establecimientos similares
11 213.39 152.56
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias, ofi-
42 213.39 157.34
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu- cial
12 213.39 148.56
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de apara-
43 213.39 163.09
Costurero(a) en confección de ropa en ta- tos eléctricos y electrónicos, oficial
13 213.39 146.79
lleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, mote-
44 213.39 144.07
Costurero(a) en confección de ropa en tra- les y otros establecimientos de hospedaje
14 213.39 150.64
bajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camio-
45 213.39 149.21
Chofer acomodador(a) de automóvi- nes, dependiente(a) de mostrador en
15 213.39 153.56
les en estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctri-
46 213.39 155.33
16 Chofer de camión de carga en general 213.39 166.82 cos para el hogar, oficial
17 Chofer de camioneta de carga en general 213.39 162.09 47 Reportero(a) en prensa diaria impresa 317.29 317.29
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 213.39 155.92 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria im-
48 317.29 317.29
presa
19 Draga, operador(a) de 213.39 172.82
49 Repostero(a) o pastelero(a) 213.39 163.46
Ebanista en fabricación y repara-
20 213.39 163.09
ción de muebles, oficial 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 213.39 164.27
Electricista instalador(a) y repara- 51 Secretario(a) auxiliar 213.39 168.48
21 213.39 160.20
dor(a) de instalaciones eléctricas, oficial
Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
Electricista en la reparación de automóvi- 52 213.39 161.75
22 213.39 161.75 trico
les y camiones, oficial
53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 213.39 153.56
Electricista reparador(a) de moto-
23 res y/o generadores en talleres de servi- 213.39 155.92 Tapicero(a) de vestiduras de automóvi-
54 213.39 155.92
cio, oficial les, oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sec- Tapicero(a) en reparación de muebles, ofi-
24 213.39 144.07 55 213.39 155.92
ción en tienda de autoservicio cial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 213.39 149.21 56 Trabajador(a) del hogar 213.39 154.03
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en 213.39 152.19 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en 213.39 182.52
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 213.39 157.06 58 Vaquero(a) ordeñador a máquina 213.39 144.07
28 Gasolinero(a), oficial 213.39 146.79
59 Velador(a) 213.39 146.79
29 Herrería, oficial de 213.39 158.13
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso do-
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- 60 213.39 150.64
30 213.39 160.77 méstico
les y camiones, oficial
Zapatero(a) en talleres de repara-
31 Jornalero(a) agrícola 213.39 160.19 61 213.39 148.56
ción de calzado, oficial

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

86 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2021

Publicadas en el D.O.F. del 11 de enero de 2021.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175
y 176 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos
de 7, 10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas
88 a 90).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que

se trate (páginas 91 y 92).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al

empleo. Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos men-
suales vigentes en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral,
haciendo uso de la tabla que se muestra en la página 90.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se

utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el im-
puesto a cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben
retener los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 co-
rrespondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo
precisa la Resolución Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que
aparece en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere
el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe de-
terminar adicionalmente subsidio para el empleo.

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2021

Publicadas en el D.O.F. del 11 de enero de 2021.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 21.20 0.00 1.92 0.01 148.40 0.00 1.92
21.21 179.96 0.41 6.40 148.41 1,259.72 2.87 6.40
179.97 316.27 10.57 10.88 1,259.73 2,213.89 73.99 10.88
316.28 367.65 25.40 16.00 2,213.90 2,573.55 177.80 16.00
367.66 440.18 33.62 17.92 2,573.56 3,081.26 235.34 17.92
440.19 887.78 46.62 21.36 3,081.27 6,214.46 326.34 21.36
887.79 1,399.26 142.22 23.52 6,214.47 9,794.82 995.54 23.52
1,399.27 2,671.42 262.52 30.00 9,794.83 18,699.94 1,837.64 30.00
2,671.43 3,561.90 644.17 32.00 18,699.95 24,933.30 4,509.19 32.00
3,561.91 10,685.69 929.12 34.00 24,933.31 74,799.83 6,503.84 34.00
10,685.70 En adelante 3,351.21 35.00 74,799.84 En adelante 23,458.47 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2021

Publicadas en el D.O.F. del 11 de enero de 2021.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 212.00 0.00 1.92 0.01 318.00 0.00 1.92

212.01 1,799.60 4.10 6.40 318.01 2,699.40 6.15 6.40
1,799.61 3,162.70 105.70 10.88 2,699.41 4,744.05 158.55 10.88
3,162.71 3,676.50 254.00 16.00 4,744.06 5,514.75 381.00 16.00
3,676.51 4,401.80 336.20 17.92 5,514.76 6,602.70 504.30 17.92
4,401.81 8,877.80 466.20 21.36 6,602.71 13,316.70 699.30 21.36
8,877.81 13,992.60 1,422.20 23.52 13,316.71 20,988.90 2,133.30 23.52
13,992.61 26,714.20 2,625.20 30.00 20,988.91 40,071.30 3,937.80 30.00
26,714.21 35,619.00 6,441.70 32.00 40,071.31 53,428.50 9,662.55 32.00
35,619.01 106,856.90 9,291.20 34.00 53,428.51 160,285.35 13,936.80 34.00
106,856.91 En adelante 33,512.10 35.00 160,285.36 En adelante 50,268.15 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2021

Publicadas en el D.O.F. del 11 de enero de 2021.

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,933.74 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,933.75 16,412.76 37.14 6.40
$
16,412.77 28,843.98 963.78 10.88
0.01 644.58 0.00 1.92 28,843.99 33,529.86 2,316.30 16.00
644.59 5,470.92 12.38 6.40 33,529.87 40,144.41 3,066.03 17.92
5,470.93 9,614.66 321.26 10.88 40,144.42 80,965.50 4,251.36 21.36
9,614.67 11,176.62 772.10 16.00 80,965.51 127,612.74 12,970.74 23.52
11,176.63 13,381.47 1,022.01 17.92
127,612.75 243,633.75 23,942.19 30.00
13,381.48 26,988.50 1,417.12 21.36
243,633.76 324,845.01 58,748.49 32.00
26,988.51 42,537.58 4,323.58 23.52
324,845.02 974,535.03 84,736.08 34.00
42,537.59 81,211.25 7,980.73 30.00
974,535.04 En adelante 305,630.70 35.00
81,211.26 108,281.67 19,582.83 32.00
108,281.68 324,845.01 28,245.36 34.00
324,845.02 En adelante 101,876.90 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2019 y 2020
(a declararse en abril 2021)
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la ena-
MONTO DE INGRESOS QUE jenación de inmuebles)
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO PARA EL EMPLEO MENSUAL
LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

90 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 11 de enero de 2021)

VIGENTES EN 2021

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 644.58 0 0.01 1,289.16 0 0.01 1,933.74 0 1.92
644.59 5,470.92 12.38 1,289.17 10,941.84 24.76 1,933.75 16,412.76 37.14 6.40
5,470.93 9,614.66 321.26 10,941.85 19,229.32 642.52 16,412.77 28,843.98 963.78 10.88
9,614.67 11,176.62 772.10 19,229.33 22,353.24 1,544.20 28,843.99 33,529.86 2,316.30 16.00
11,176.63 13,381.47 1,022.01 22,353.25 26,762.94 2,044.02 33,529.87 40,144.41 3,066.03 17.92
13,381.48 26,988.50 1,417.12 26,762.95 53,977.00 2,834.24 40,144.42 80,965.50 4,251.36 21.36
26,988.51 42,537.58 4,323.58 53,977.01 85,075.16 8,647.16 80,965.51 127,612.74 12,970.74 23.52
42,537.59 81,211.25 7,980.73 85,075.17 162,422.50 15,961.46 127,612.75 243,633.75 23,942.19 30.00
81,211.26 108,281.67 19,582.83 162,422.51 216,563.34 39,165.66 243,633.76 324,845.01 58,748.49 32.00
108,281.68 324,845.01 28,245.36 216,563.35 649,690.02 56,490.72 324,845.02 974,535.03 84,736.08 34.00
324,845.02 En adelante 101,876.90 649,690.03 En adelante 203,753.80 974,535.04 En adelante 305,630.70 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,578.32 0 0.01 3,222.90 0 0.01 3,867.48 0 1.92
2,578.33 21,883.68 49.52 3,222.91 27,354.60 61.90 3,867.49 32,825.52 74.28 6.40
21,883.69 38,458.64 1285.04 27,354.61 48,073.30 1,606.30 32,825.53 57,687.96 1,927.56 10.88
38,458.65 44,706.48 3,088.40 48,073.31 55,883.10 3,860.50 57,687.97 67,059.72 4,632.60 16.00
44,706.49 53,525.88 4,088.04 55,883.11 66,907.35 5,110.05 67,059.73 80,288.82 6,132.06 17.92
53,525.89 107,954.00 5,668.48 66,907.36 134,942.50 7,085.60 80,288.83 161,931.00 8,502.72 21.36
107,954.01 170,150.32 17,294.32 134,942.51 212,687.90 21,617.90 161,931.01 255,225.48 25,941.48 23.52
170,150.33 324,845.00 31,922.92 212,687.91 406,056.25 39,903.65 255,225.49 487,267.50 47,884.38 30.00
324,845.01 433,126.68 78,331.32 406,056.26 541,408.35 97,914.15 487,267.51 649,690.02 117,496.98 32.00
433,126.69 1,299,380.04 112,981.44 541,408.36 1,624,225.05 141,226.80 649,690.03 1,949,070.06 169,472.16 34.00
1,299,380.05 En adelante 407,507.60 1,624,225.06 En adelante 509,384.50 1,949,070.07 En adelante 611,261.40 35.00

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 11 de enero de 2021)

VIGENTES EN 2021

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,512.06 0 0.01 5,156.64 0 0.01 5,801.22 0 1.92
4,512.07 38,296.44 86.66 5,156.65 43,767.36 99.04 5,801.23 49,238.28 111.42 6.40
38,296.45 67,302.62 2,248.82 43,767.37 76,917.28 2,570.08 49,238.29 86,531.94 2,891.34 10.88
67,302.63 78,236.34 5,404.70 76,917.29 89,412.96 6,176.80 86,531.95 100,589.58 6,948.90 16.00
78,236.35 93,670.29 7,154.07 89,412.97 107,051.76 8,176.08 100,589.59 120,433.23 9,198.09 17.92
93,670.30 188,919.50 9,919.84 107,051.77 215,908.00 11,336.96 120,433.24 242,896.50 12,754.08 21.36
188,919.51 297,763.06 30,265.06 215,908.01 340,300.64 34,588.64 242,896.51 382,838.22 38,912.22 23.52
297,763.07 568,478.75 55,865.11 340,300.65 649,690.00 63,845.84 382,838.23 730,901.25 71,826.57 30.00
568,478.76 757,971.69 137,079.81 649,690.01 866,253.36 156,662.64 730,901.26 974,535.03 176,245.47 32.00
757,971.70 2,273,915.07 197,717.52 866,253.37 2,598,760.08 225,962.88 974,535.04 2,923,605.09 254,208.24 34.00
2,273,915.08 En adelante 713,138.30 2,598,760.09 En adelante 815,015.20 2,923,605.10 En adelante 916,892.10 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 6,445.80 0 0.01 7,090.38 0 0.01 7,735.00 0 1.92
6,445.81 54,709.20 123.80 7,090.39 60,180.12 136.18 7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
54,709.21 96,146.60 3,212.60 60,180.13 105,761.26 3,533.86 65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
96,146.61 111,766.20 7,721.00 105,761.27 122,942.82 8,493.10 115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
111,766.21 133,814.70 10,220.10 122,942.83 147,196.17 11,242.11 134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
133,814.71 269,885.00 14,171.20 147,196.18 296,873.50 15,588.32 160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
269,885.01 425,375.80 43,235.80 296,873.51 467,913.38 47,559.38 323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
425,375.81 812,112.50 79,807.30 467,913.39 893,323.75 87,788.03 510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
812,112.51 1,082,816.70 195,828.30 893,323.76 1,191,098.37 215,411.13 974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00
1,082,816.71 3,248,450.10 282,453.60 1,191,098.38 3,573,295.11 310,698.96 1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
3,248,450.11 En adelante 1,018,769.00 3,573,295.12 En adelante 1,120,645.90 3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00

92 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2021

MODIFICACIONES A LA RMF 2021

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/12/2020

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas.
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados.
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 21/01/2021

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 11/01/2021

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 11/01/2021
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 11/01/2021
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2021 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 11/01/2021

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales).
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 11/01/2021

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2021. 11/01/2021

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR.
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 11/01/2021
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 11/01/2021
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 11/01/2021
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 11/01/2021
E. Catálogo de claves de empaque. 11/01/2021
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 11/01/2021
G. Rectificaciones 11/01/2021

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 12/01/2021

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2021 19/01/2021
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2021 19/01/2021
C. Código de Claves Vehiculares 19/01/2021

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2021

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 04/02/2021

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 11/01/2021
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del 11/01/2021
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 11/01/2021
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 11/01/2021
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 11/01/2021
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 11/01/2021
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 11/01/2021
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 11/01/2021
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 11/01/2021
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 11/01/2021

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 29/12/2020

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 11/01/2021
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 11/01/2021

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 11/01/2021
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 11/01/2021

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 11/01/2021

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 11/01/2021

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan

ABRIL 2021 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“El mantenimiento de una sociedad comple-
ja depende cada vez más del trabajo rutina-
rio, un trabajo sin chispa ni creatividad.”
-Anthony Burgess-
L
as ciudades tienen miles de oficinas, fá-
bricas, avenidas, etc., todo esto es el fun-
damento de la economía y es allí, precisa-
mente, donde encontramos a millones de seres
humanos sin ejercer su creatividad. No lo re-
quieren, nadie se los solicita, sólo importa que
sepan realizar y entregar a tiempo y con preci-
sión lo que se les ordenó.
Sin embargo, paralelo a este engranaje, corren
las actividades que permiten “olvidarse” por
un momento de la rutina, me refiero a toda esa
gama de diversión, entretenimiento y esparci-
miento que se ofrece para servir como contra-
peso a una vida atrapada en la rueda de lo mis-
mo.
Una sociedad compleja, requiere funcionar
como un bien aceitado engranaje y, para lograr-
lo, es necesario que sus miembros se sometan
a la exigencia de realizar lo mismo todos los
días, con pequeños espacios de descanso y casi
nula oportunidad para reflexionar con libertad.
La dureza de esta vida alcanza su escape en el
“tiempo libre”, que no es verdaderamente libre
96 NOTAS FISCALES | ABRIL 2021
porque está igualmente sometido a la progra-
mación y rutina.
En otras palabras: detrás de cada ciudad, exis-
ten millones de seres humanos que entregan
sus vidas a una organización sin rostro, cuyo
único índice de valoración es el producto interno
bruto. De hecho, el mismo “índice de felicidad”,
pregonado como nuevo parámetro de organi-
zación, no sería más que una extensión de esta
ordenación social, cuya meta es la obtención
de bienestar y no tanto de expresión del ser. En
efecto, puede haber más personas satisfechas
y felices, pero ignorantes de que nunca podrán
expresar una idea personal, por la sencilla razón
de que no las pueden crear.
Los pregoneros del bienestar y la felicidad, sue-
len ser repetidores insensatos de una ideología
que apuesta por una vida imaginaria carente de
una vida singular.
abcd
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