Boletin Tributario Num 56

MARZO 2024 NUEVA ÉPOCA No.
56 MÉXICO
Boletín Tributario, Nueva Época, No. 56, Marzo de 2024, es una publicación mensual editada por el Instituto para el
Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas “INDETEC”, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Guadalajara, Jalisco,
C.P. 44500, Tel. (33) 3669-5550, www.indetec.gob.mx boletintributario@indetec.gob.mx Editor responsable: Dr. Ramón
Castañeda Ortega. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo 04-2019-090514565600-203, ISSN: 2683-2739. Responsable de
la última actualización de este Número, Mtro. Mario Ricardo Rodríguez Somohano, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos
Sur, Guadalajara, Jalisco, C.P. 44500, fecha de última modificación, 15 de marzo de 2024.
COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA
cambios en la declaración anual 2023 para personas morales
05
Las personas morales están obligadas a presentar por sus ingresos una declaración del ejercicio en la que determinarán un
resultado fiscal y, en su caso, un ISR a favor o a cargo. En el presente artículo se analizan los principales cambios en el
formulario de la declaración anual para el ejercicio fiscal 2023. Esta información podrá ser útil para la revisión y análisis
de dichas declaraciones realizadas por las entidades federativas con motivo del Convenio de Colaboración Administrativa en
Materia Fiscal Federal.
Edith Pérez Limón
aspectos relevantes de la rmf para 2024
18
Para el ejercicio fiscal 2024 no hay modificaciones a las leyes fiscales sustantivas, no obstante, existen algunas disposiciones
novedosas dentro de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) del citado ejercicio. Con el fin de brindar información de relevancia
para los funcionarios de las entidades federativas en el desempeño oportuno de sus funciones, se abordan los cambios más
destacados.
Alma Patricia Medrano Figueroa
mecanismos alternativos de solución de controversias

en materia de justicia administrativa
26
Se expidió la Ley General de Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias, misma que tiene por objeto establecer las
bases, principios generales y distribución de competencias en relación a mecanismos alternativos de solución de controversias,
por tal motivo, en este artículo se abordan los aspectos más relevantes de dicho cuerpo normativo, concentrándose en lo
referente a la materia de justicia administrativa.
Nadia L. Vázquez Amaya
INFORMACIÓN TRIBUTARIA DE INTERÉS
tesis y jurisprudencias selectas de febrero 2024

46
UNA HERRAMIENTA www.indetec.gob.mx
PENSADA EN TU TRABAJO
Boletín Tributario No. 56 Marzo 2024 2
EDITORIAL
El uso de las tecnologías de la información ha jugado un papel importante en el desarrollo
de la administración tributaria en nuestro país. Desde la constitución del Servicio de
Administración Tributaria (SAT), que inició funciones el 1 de julio de 1997 como un órgano
desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), el aprovechamiento
de las tecnologías de la información es un rubro que ha tenido una atención particular. Esto
se vuelve evidente a través del Plan Maestro 2024, en el que destaca la aplicación de la
Inteligencia Artificial (IA) para mejorar la planeación en los procesos de fiscalización, así
como el fortalecimiento de la atención al contribuyente.
Los avances tecnológicos han permeado distintas áreas de la administración tributaria, ejemplo
de ello son los cambios que se han implementado en la presentación de declaraciones de los
contribuyentes, que para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones se habilitó la precarga de
la información de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) emitidos y recibidos
de tipo “ingreso” y “pago”.
Es por eso que en esta edición se incluye un artículo denominado “Cambios en la Declaración
Anual para Personas Morales”, en el que se dan a conocer las modificaciones en el formulario
de la declaración anual para el ejercicio del 2023, a efecto de que los funcionarios hacendarios
estatales puedan revisar, analizar y cotejar con terceros relacionados la información declarada
por los contribuyentes.
Se entrega también el artículo “Aspectos Relevantes de la RMF para 2024”, en el que se

abordan los cambios más destacados de esta disposición con el fin de brindar información de
relevancia para los funcionarios de las entidades federativas en el desempeño oportuno de
sus funciones.
Además, se incluye el artículo “Mecanismos alternativos de solución de controversias en

materia de justicia administrativa”, en el cual se abordan los aspectos más relevantes de la
Ley General de Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias respecto a la justicia
administrativa.
En el apartado de Información Tributaria de Interés contemplamos una selección de “Tesis y

Jurisprudencias” sobre los temas tributarios, emitidas por la Suprema Corte de Justicia de la
Nación en el mes de febrero de 2023.
Agradecemos la oportunidad que nos brindan de poder servirles.
Carlos García Lepe

Director General
Consejo Técnico Editorial Directorio
Presidente
Mtro. Carlos García Lepe
Mtro. Carlos García Lepe
Director General de INDETEC
Coordinador cgarcial@indetec.gob.mx
Dr. Ramón Castañeda Ortega
Vocales Dr. Ramón Castañeda Ortega
Mtro. José Luis Flores Mota
Mtro. Arturo Yáñez López
Director Especial de Atención a los Organismos
Dra. Luz Elvia Rascón Manquero del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
C.P. Pedro Gutierrez rcastanedao@indetec.gob.mx
Mtro. César Bojórquez León
Mtra. Esmeralda Santana Guzmán Mtro. José Luis Flores Mota
Dr. José Ángel Nuño Sepúlveda
Director Especial de Hacienda Municipal
Asesor jfloresm@indetec.gob.mx
Mtro. Gustavo Adolfo Aguilar Espinosa de los
Monteros
https://www.indetec.gob.mx
Secretario Técnico Tels. (33) 36695550 al 59
Mtra. María del Carmen Mendoza Ramos
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal pone al

Coordinación de Edición
servicio de los Funcionarios Fiscales su página de
Lic. Selene Guadalupe Camacho Espinoza
Internet, con contenidos de trascendencia para las
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Mtra. Isabel Jazmin Ángeles Huizard
Fabiola Lizette Plascencia Aguilera
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responsabilidad exclusiva de su autor y no
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de INDETEC. Se autoriza la reproducción total
o parcial de los trabajos que aparecen en esta
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COLABORACIÓN
ADMINISTRATIVA
cambios en la declaración
anual 2023 para personas
morales
Edith Pérez Limón
eperezl@indetec.gob.mx
Las personas morales están

obligadas a presentar por sus
Introducción
ingresos una declaración del
Los contribuyentes que tributan en el Título II De las
ejercicio en la que determinarán
un resultado fiscal y, en su caso, personas morales de la Ley del Impuesto sobre la Renta
un ISR a favor o a cargo. En el (LISR), conocido más comúnmente como el “régimen
presente artículo se analizan general de ley”, deben cumplir una serie de obligaciones
los principales cambios en el establecidas en las leyes fiscales, mismas que se podrían
formulario de la declaración
clasificar como obligaciones de fondo y forma. Las
anual para el ejercicio fiscal
2023. Esta información podrá obligaciones de fondo son las que corresponden al pago
ser útil para la revisión y análisis o entero de impuestos, o al pago de sanciones o multas
de dichas declaraciones, por las ligadas con una omisión monetaria. Entre las obligaciones
entidades federativas con motivo de forma se encuentran aquellas que imponen las normas
del Convenio de Colaboración
fiscales para efectos de informar y avisar a la autoridad
Administrativa en Materia Fiscal
Federal. fiscal de ciertas operaciones celebradas; de la elección
de opciones fiscales establecidas en las leyes o para
informar de relaciones y operaciones entre empresas
filiales, partes relacionadas o de un grupo, la expedición
de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI)
y la presentación en declaraciones, informativas,
provisionales, definitivas, anuales, entre otras.
Al cierre de cada ejercicio fiscal se determina el Impuesto

sobre la Renta (ISR) del ejercicio, que podrá resultar
a cargo o saldo a favor, mismo que se informa ante la
autoridad hacendaria a través de la presentación de una
declaración anual o del ejercicio. En el caso de que
resulte ISR a cargo, deberá efectuar el entero o pago del

impuesto; en el caso de resultar un saldo favor, podrá
optar por solicitarlo en devolución o compensarlo.
Ahora bien, dicha declaración anual se presenta a través

de un formulario de uso obligatorio que de forma gratuita
brinda el Servicio de Administración Tributaria (SAT) a
través de su página electrónica. En este formulario se
reúnen una serie de apartados para que los contribuyentes
ingresen información a efectos de cumplir con varias
obligaciones al cierre del ejercicio fiscal, por mencionar
los conceptos más relevantes: balance general -también
conocido como estado de posición financiera-, estado de
resultados, determinación de pérdidas fiscales, conciliación
contable-fiscal, coeficiente de utilidad (CU), cuenta de
utilidad fiscal neta (CUFIN), cuenta de capital de aportación
(CUCA), pérdidas fiscales, ajuste por inflación acumulable o
deducible, depreciación y amortización de activos, sueldos,
salarios y asimilados, participación de los trabajadores en
las utilidades (PTU), determinación del ISR.
Obligación La LISR establece una serie de obligaciones para las

personas morales que tributan en el régimen general
de presentar de ley, entre ellas se encuentra presentar la declaración
declaración anual anual a través de los medios electrónicos que establezca
el SAT, como a continuación se transcribe:
Artículo 76.
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de
las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación,

su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma.
(…)
IV. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias
a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias
respectivas.
V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o

la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine
dicho ejercicio. En dicha declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el
monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de la
empresa.
VII. Presentar las declaraciones a que se refiere este artículo a través de medios
electrónicos en la dirección de correo electrónico que al efecto señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter general.
(…)
(LISR, art. 76, párr. primero, inc. I, IV, V y VII; énfasis añadido)
La LISR establece una fecha para presentar esta

declaración dentro de los tres meses siguientes al
término del ejercicio fiscal, lo que se traduce en un
plazo que fenece hasta el último día de marzo, es decir,
el 31 de marzo de 2024 tratándose de la declaración
del ejercicio fiscal de 2023. Ahora bien, como este año
2024 el vencimiento recae en día domingo, se recorre
ABRIL
Vie Sa el plazo al siguiente día hábil, es decir, la declaración
Mie Jue
Mar
Dom Lun
anual del ejercicio 2023 tendrá como plazo legal para
su presentación hasta el día siguiente hábil: lunes 1
de abril de 2024 (CFF, art. 12, párrs. primero y quinto).
Las personas morales se encuentran obligadas a

llevar contabilidad, registros, papeles de trabajo y
documentación comprobatoria (CFF, art. 28, frac. I,
núm. A). Esto significa que además de presentar una
declaración anual los contribuyentes deberán llevar en
su contabilidad toda la documentación comprobatoria
de cada registro, respaldos con los que demuestren
cada uno de los datos consignados en los apartados de
la declaración anual, así como de los libros contables,
papeles de trabajo, entre otros.
No todas las partidas que tienen efectos fiscales son

visibles en la contabilidad, por ejemplo: la determinación
de pérdidas fiscales, conciliación contable-fiscal,
CU, CUFIN, CUCA, pérdidas fiscales, ajuste anual
por inflación acumulable o deducible, depreciación y
amortización de activos, sueldos, salarios y asimilados,
PTU, y determinación del ISR. Para estos rubros se
deben elaborar papeles de trabajo que forman parte
integrante de la contabilidad y podrán ser solicitados
por los funcionarios adscritos a las entidades para
su revisión.
Presentar Se debe considerar que el formulario para la

presentación de la declaración anual 2023 en ciertos
declaraciones campos se encuentra prellenada (RMF, 2024, R. 3.9.14.)
(Prellenadas) con la información que el SAT obtiene de los pagos
provisionales, la declaración anual del ejercicio anterior
y datos consignados en los CFDI expedidos del tipo
ingresos, del tipo nómina, por el pago de sueldos y
asimilados a salarios, entre otros. Dichos documentos
deben estar vigentes y deben haber sido expedidos
durante el ejercicio fiscal correspondiente.
Por tanto, si los contribuyentes detectan errores en

la información precargada, no podrán modificarla
directamente en la declaración anual del 2023, sino que
deberán llevar a cabo las correcciones según corresponda:
presentando complementarias ya sea de la declaración
anual anterior (de 2022 o anteriores de ser el caso) o de los
pagos provisionales del propio 2023. En caso de efectuar
las modificaciones que correspondan por la expedición de
CFDI del 2023 deberán esperar a que se repliquen en la
precarga de la declaración anual.
Ahora bien, para corregir las declaraciones de los pagos

provisionales del ejercicio 2023 se debe tomar en cuenta
que también se encuentran prellenadas (RMF, 2024, R.
3.9.15.) según los datos consignados en los CFDI del

tipo ingresos y del tipo nómina, entre otros. Primero se
deberán corregir los CFDI para que posteriormente se
repliquen los cambios y se corrija la declaración del pago
provisional, sin olvidar que en caso de resultar importes
a cargo se deberán pagar y hasta que esto suceda las
correcciones se reflejarán en la precarga de la declaración
anual de 2023.
En virtud de lo anterior, los contribuyentes deberán estar al

corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
como las antes mencionadas, para efectos de que la
precarga de la declaración anual 2023 dé como resultado
los datos reales y actualizados.
Actualización en la El formulario donde se presenta la declaración anual ha

ido evolucionando a través de los años para estar acorde
declaración anual con las disposiciones legales y con las necesidades de
información de la autoridad. Debido a lo anterior, el SAT en
2024 anuncia diversas modificaciones a dicho formulario
ya sea para solventar algunas de las inconsistencias
que se han presentado en las diferentes versiones, ya
sea para precargar algunos datos, tanto de los pagos
provisionales, como de la declaración anual anterior. De
la misma manera, se hacen cambios para incluir algunas
obligaciones que no se contemplaban, o para eliminar
otras, inclusive se han incorporado cambios para facilitar
su llenado.
El formulario para la presentación de la declaración anual

para el ejercicio fiscal 2022 fue un parteaguas ya que
contempló cambios de gran importancia al incorporar
información que debían presentar los contribuyentes como
“notas” para algunos renglones, así como la inclusión
del estado de flujo de efectivo y el estado de cambios
en el capital contable. Cabe resaltar que para efecto de
la determinación de estos estados financieros y para la
conciliación contable-fiscal para el ejercicio fiscal 2022

además se requirieron datos previamente declarados en
los dos ejercicios anteriores 2021 y/o 2020. Estos cambios
implicaron una revisión de los datos consignados en las
declaraciones anuales de ejercicios anteriores, tanto
para el contribuyente obligado a presentar la declaración
anual, como para la autoridad fiscal cuando lleve a cabo
revisiones de la misma.
Ahora bien, los estados financieros que presente el

contribuyente deben proveer información del activo,
pasivo, ingresos, costos, gastos, la utilidad o pérdida
integral, cambios en el capital contable y flujos de efectivo.
Dichos estados financieros se deben elaborar como
parte integrante de la contabilidad como lo establecen
las Normas de Información Financiera1 (NIF). Entre los
estados financieros básicos encontramos: balance,
estado de resultados, estado de flujo de efectivo, estado
de cambios en el capital contable y estado de actividades
(NIF, 2023, párr. 34). La inclusión de dichos estados
financieros en la declaración anual no se considera un
requerimiento extraordinario o adicional.
Al estar próximo el vencimiento para la presentación de la

declaración anual del ejercicio fiscal 2023, la cual deberá
presentarse a más tardar el próximo 1 de abril de 2024, el
SAT a través de la sala de prensa publicó un comunicado
el 4 de enero de 2024, en el cual dio a conocer cambios
en el formulario de dicha declaración. En la Tabla 1 se
presenta una comparativa entre el ejercicio 2022 y 2023
para una mejor comprensión.
1 Las Normas de Información Financiera se definen como:

IN1 Los pronunciamientos normativos emitidos por el Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera, A. C. (CINIF) que regulan la preparación de la información financiera contenida en los
estados financieros. Las NIF están conformadas básicamente por dos grandes grupos de pronunciamientos
normativos: el Marco Conceptual de las NIF (MC) y las NIF particulares. (…)
IN3 Las NIF particulares son normas focalizadas en el tratamiento contable de cada tipo de activo, pasivo,
ingreso, costo, gasto o partida de capital contable; asimismo, establecen las normas para la preparación
de los estados financieros en su conjunto. Estas NIF son más detalladas que las del MC, pero deben ser
consistentes con este.
(NIF, 2023, párrs. IN1 e IN3; énfasis propio)
Tabla 1. Tabla comparativa de la declaración anual 2022 y 2023
El formulario de la declaración Actualización en el formulario de la

Apartado anual del ejercicio fiscal 2022 declaración anual del ejercicio fiscal
contemplaba 2023
Pueden agregarse las pérdidas fiscales
por amortizar que no se visualicen
Pérdidas fiscales en el formulario, provenientes de las
Algunos de los datos de las declaraciones de los ejercicios 2013 a
pérdidas fiscales ya estaban 2021.
precargados en la declaración Se incluye la primera y segunda
anual y no se podían modificar. actualización de la pérdida fiscal por
Pérdidas fiscales amortizar, en el caso de que se haya
generado en el ejercicio inmediato
anterior.
Se incluye el apartado para Se elimina del formulario de la
Estados
requisitar el estado de flujo de declaración anual para 2023 el estado de
financieros
efectivo. flujo de efectivo.
Se incluye el apartado para Se elimina del formulario de la

Estados
requisitar el estado de cambios en declaración anual para 2023 el estado de
financieros
el capital contable. cambios en el capital contable.
Precarga de la información de los
estados financieros que permanecen
Estados
No aplica. (balance, estado de resultados)
financieros
presentados en el ejercicio inmediato
anterior.
Adición de la deducción inmediata
de inversión prevista en el Decreto
de Relocalización (Decreto, DOF
Estímulos fiscales No aplica. 11/10/2023) y de los beneficios otorgados
a los contribuyentes de las zonas
afectadas por el Huracán Otis (Decreto,
DOF 30/10/2023).
Reducción del formato de impresión
Formato de
No aplica. para facilitar la identificación de algunas
impresión
deducciones aplicadas.
Se renueva el formato de los estados
Formato de financieros para dar mayor certeza al
No aplica.
estados financieros visualizar los datos del contribuyente
generados en la declaración anual.
e.firma Solo se podrá presentar la

Sin cambio, solo se podrá presentar la
declaración anual de 2022 con la
o firma electrónica declaración anual de 2023 con la e.firma.
e.firma.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información de la declaración anual 2022 (SAT, s. f.) y el Comunicado de prensa del
SAT (SAT, 2024).
El conocer las actualizaciones que sufrió el formulario de

la declaración anual para 2023 podrá ser útil en las labores
de revisión y análisis que lleven a cabo los funcionarios
de las entidades federativas cuando actúan como
autoridad fiscal federal en atención a las facultades de
fiscalización que le otorga el Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF)2,
algunos aspectos relevantes de las actualizaciones del
formulario son:
• En la declaración anual para 2022 fue necesario consignar datos de ejercicios

anteriores de forma manual; a diferencia de la declaración anual para el ejercicio
2023, el balance y estado de resultados se encontrarán precargados, con
datos del ejercicio anterior -2022-. Lo que significa que la revisión de algunos
apartados de la declaración del ejercicio 2023 se podrán relacionar con anteriores
declaraciones.
• En la declaración anual para 2022 no se podían integrar datos de las pérdidas,

mientras que en la declaración del ejercicio 2023 en el apartado “pérdidas fiscales”
el propio contribuyente podrá requisitar algunos datos. Así, la autoridad podrá
cotejar la revisión de los papeles de trabajo para revisar el origen de la pérdida,
sus actualizaciones, amortizaciones, remanente, entre otros.
• Respecto de los estados financieros como el estado de flujo de efectivo y el estado

de cambios en el capital contable, si bien es cierto que ya no se encontrarán en
la declaración anual 2023, al formar parte de los estados financieros básicos
en la contabilidad conforme lo establecen las NIF, si la autoridad lo considera
indispensable, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, estará en
posibilidad de solicitarlos.
• Se podrá identificar en la declaración anual de 2023 cuando un contribuyente

utilice estímulos aplicables a las zonas afectadas por el Huracán Otis (Decreto,
DOF 30/10/2023), o el Decreto de Relocalización (Decreto, DOF 11/10/2023), así
la autoridad podrá revisar la procedencia de su aplicación y verificar que cumpla
los requisitos.
2 Dicho convenio es firmado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y el gobierno de cada uno de los
estados de la República.
Comunicado de El SAT informó a través del comunicado de prensa del

4 de enero de 2024 que realizó “actualizaciones y
prensa del SAT mejoras” para la presentación de la declaración anual
002/2024 para 2023 de las personas morales; así mismo establece
que los contribuyentes deberán estar al corriente con
las declaraciones de pagos provisionales, declaraciones
anuales de ISR de ejercicios anteriores, declaraciones
de retenciones de pagos realizados por arrendamiento,
honorarios, RESICO de personas físicas, sueldos y
salarios, asimilados y dividendos (SAT, 2024, párr. 2).
En el mismo documento se indica que “es necesario que

los contribuyentes personas morales cuenten con un
servicio de banca electrónica, toda vez que, de obtener
un saldo a cargo, debe pagarse por transferencia
electrónica a través del banco de su preferencia” (SAT,
2024, párr. 3; énfasis añadido). Lo anterior significa que
la línea de pago que se genera al presentar la declaración
anual no será posible que se pague ante una ventanilla
de banco.
Las autoridades, para coadyuvar con un mejor

cumplimiento de los contribuyentes, cuentan con la
facultad de “elaborar las herramientas electrónicas,
formas o formatos de declaración de manera que puedan
ser llenadas y presentadas fácilmente, para lo cual, serán
difundidas y puestas a disposición de los contribuyentes
con oportunidad, así como informar de las fechas y medios
de presentación de todas las declaraciones” (CFF, art. 33,
párr. I, núm. I, inc. c), y esto se pone de manifiesto en el
último párrafo del comunicado (SAT, 2024).
Derivado de lo anterior, a través del multicitado

comunicado, el SAT “reitera su compromiso de mejorar
las herramientas para que los contribuyentes cumplan
con sus obligaciones fiscales en tiempo y forma, y de
esta manera, continuar con el objetivo de incrementar
la recaudación a niveles históricos, fortaleciendo así

la economía mexicana y el bienestar de la población”
(SAT, 2024, párr. 4; énfasis añadido).
Guías de llenado Aunado a lo anterior, el propio SAT conjuntamente con

el anuncio de los cambios y con la finalidad de asistir
en el llenado de la declaración anual para el ejercicio
fiscal 2023 de las personas morales que tributen en el
régimen general de ley, ha publicado en su portal varias
guías en las que con imágenes del propio formulario
indica la forma de requisitar los principales apartados.
Podrá ser útil consultar estos documentos tanto para los
contribuyentes al requisitar la declaración anual como
para los funcionarios adscritos a las entidades para
resolver cualquier inquietud respecto del llenado del
formulario. La Ilustración 1 recoge las diversas Guías de
llenado publicadas por el SAT.
Ilustración 1: Guías de llenado publicadas por el SAT
Fuente: Elaborado por INDETEC a partir de los catálogos del SAT (s. f.).
En la Ilustración 1 se muestran las guías aplicables en

diferentes escenarios, tales como: la presentación de la
declaración anual en un ejercicio normal; cuando se termina
el ejercicio en forma anticipada; cuando se encuentra en
el ejercicio de liquidación; para la última declaración del
ejercicio por liquidación; y para los estados financieros
básicos y la conciliación contable-fiscal. Adicional a las
guías, hay una sección de preguntas frecuentes en la

página web del SAT sobre temas específicos que podrá
también ser de utilidad al llenar la declaración anual.
Conclusión Las personas morales que tributan en el régimen general

de ley deberán cumplir con una serie de obligaciones de
fondo y de forma. Una de las obligaciones formales más
importantes es la presentación de la declaración anual,
la cual contiene información que deben presentar los
contribuyentes respecto al desarrollo de sus actividades
comerciales, de administración y corporativas. Dicha
información se verá reflejada en la contabilidad,
documentación soporte y papeles de trabajo que la
autoridad podrá solicitar en el ejercicio de sus facultades
de comprobación.
Los funcionarios adscritos a las entidades federativas

al conocer de forma oportuna cuál es la información
que se puede obtener y los cambios en el formulario
de la declaración anual para el ejercicio 2023, así
como la documentación adicional que podrán requerir,
se encontrarán en mejores condiciones para llevar a
cabo de forma oportuna vigilancias, análisis, cruces de
información, extracciones de datos consignados en la
declaración y revisiones; para efectos de revisar, analizar
y hasta cotejar con terceros relacionados, la información
declarada por los contribuyentes.
Lo anterior para que, en caso de encontrar inconsistencias,

diferencias o errores que puedan entrañar incumplimiento
a las normas fiscales, estén en posibilidad de ejercer sus
facultades de gestión o fiscalización, encaminados a la
actualización y el cumplimiento fiscal de los contribuyentes,
lo que en muchos de los casos podrá resultar en un
incremento de la recaudación, coadyuvando también al
cumplimiento de las metas para cada entidad federativa
conforme el Programa Operativo Anual.
Fuentes CCAMFF. Convenio de Colaboración Administrativa en

Materia Fiscal Federal. México. Diario Oficial de la
Federación.
consultadas CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario
Oficial de la Federación. Última reforma DOF 12-11-
2021. Disponible en https://www.diputados.gob.mx/
LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
Decreto (DOF 11/10/2023) DECRETO por el que se

otorgan estímulos fiscales a sectores clave de la
industria exportadora consistentes en la deducción
inmediata de la inversión en bienes nuevos de
activo fijo y la deducción adicional de gastos de
capacitación. Diario Oficial de la Federación.
Disponible en https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.
php?codigo=5704676&fecha=11/10/2023#gsc.
tab=0
Decreto (DOF 30/10/2023). DECRETO por el que

se otorgan diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes de las zonas afectadas que se indican
por lluvias severas y vientos fuertes durante el 24
de octubre de 2023. Diario Oficial de la Federación.
Disponible en https://dof.gob.mx/nota_detalle.
tab=0
LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta. México. Diario

Oficial de la Federación. Última reforma DOF 12-11-
2021. Disponible en https://www.diputados.gob.mx/
LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
NIF. Normas de Información Financiera. (2023). México.

Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera, A. C. (CINIF), Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
RMF 2024. RESOLUCIÓN Miscelánea Fiscal para

2024 y sus anexos 1, 5, 8, 15, 19 y 27. México.
Diario Oficial de la Federación. DOF 29-12-2023.
Disponible en https://dof.gob.mx/nota_detalle.
php?codigo=5713259&fecha=29/12/2023
SAT Servicio de Administración Tributaria. (2024). SAT

implementa mejoras para presentar la Declaración
Anual 2023 de personas morales. Comunicado de
Prensa 002/2024. 4 de enero de 2024. Disponible
en https://www.gob.mx/sat/prensa/sat-implementa-
mejoras-para-presentar-la-declaracion-anual-2023-
de-personas-morales-002-2024?idiom=es
SAT Servicio de Administración Tributaria. (s.f.). Presenta

tu declaración anual personas morales. Régimen
general ejercicios 2019 y posteriores. Guías de
llenado. Disponible en https://www.sat.gob.mx/
declaracion/21496/presenta-tu-declaracion-anual-
personas-morales.-regimen-general-ejercicios-
2019-y-posteriores
aspectos relevantes de
la rmf para 2024
Alma Patricia Medrano Figueroa
amedranof@indetec.gob.mx
Para el ejercicio fiscal 2024 no hay

modificaciones a las leyes fiscales
Introducción
sustantivas, no obstante, existen
El artículo 33, fracción I, inciso g, del Código Fiscal de
algunas disposiciones novedosas
dentro de la Resolución Miscelánea la Federación (CFF) estipula que las autoridades fiscales,
Fiscal (RMF) del citado ejercicio. con el propósito de ejercer de manera más efectiva sus
Con el fin de brindar información facultades, deben publicar anualmente resoluciones que
de relevancia para los funcionarios contengan disposiciones de carácter general, organizadas
de las entidades federativas en
de tal manera que faciliten su comprensión por parte de
el desempeño oportuno de sus
funciones, se abordan los cambios los contribuyentes, promoviendo así el cumplimiento
más destacados. oportuno y adecuado de sus obligaciones fiscales.
Bajo esa tesitura, el 29 de diciembre de 2023 se publicó

en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Resolución
Miscelánea Fiscal (RMF) para 2024, que entró en vigor el
1 de enero de 2024 y mantendrá su vigencia hasta el 31
de diciembre del mismo año. También, se dieron a conocer
los anexos1 1, 1-A, 3, 5, 7, 8, 11, 12, 13, 14, 16, 16-A, 19,
23, 24, 25, 25-Bis, 27, 28, 29, 30, 31 y 32 de la RMF para
2024, cuya finalidad es agrupar aquellas disposiciones
de carácter general que se aplican a los impuestos,
productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras
y derechos federales, exceptuando a los relacionados con
el comercio exterior.
1 Se prorroga la vigencia de los anexos 6, 9, 17, 22 y 26 de la RMF 2023, y los anexos 15 y 20 de la RMF para 2022, los
cuales serán aplicables para la RMF 2024. Se da a conocer la Sexta Modificación al Anexo 15 de la RMF para 2022, se
deroga el Anexo 2 de la RMF para 2014.
Cabe señalar que el paquete económico aprobado para el

Ejercicio Fiscal 2024 no contiene modificaciones al CFF
ni a las leyes sustantivas del Impuesto Sobre la Renta,
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios ni el Impuesto sobre Automóviles
Nuevos; en virtud de que el objetivo para el mencionado
ejercicio consiste en fortalecer los ingresos públicos sin
establecer impuestos nuevos o aumentar los ya existentes2.
No obstante, dentro de la RMF para 2024 existen diversos
tópicos de gran transcendencia en materia fiscal con
relación a la compensación, reanudación y suspensión
en el RFC de trabajadores, los Comprobantes Fiscales
Digitales por Internet (CFDI), el Régimen Simplificado de
Confianza (RESICO) para personas físicas y personas
morales, el buzón tributario y el Régimen de Incorporación
Fiscal (RIF); por lo que se procederá en las siguientes
líneas a brindar una aproximación general para explicar
en qué consisten algunas reglas de interés para el
ejercicio 2024, dada su valía en las actividades que
tienen encomendadas las entidades federativas en el
marco de los compromisos del Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF).
Reglas relevantes En relación con las compensaciones, se derogó la regla

2.3.9. Aviso de compensación de la RMF para 2023,
de la RMF para en virtud de que se tendrá por cumplida la obligación
de presentar el aviso de compensación cuando los
2024 contribuyentes presenten sus declaraciones de pagos
provisionales, definitivos o anuales a través del Servicio
COMPENSACIÓN: de Declaraciones y Pagos, conforme a la regla 2.3.10
Cumplimiento de la obligación de presentar aviso de
compensación de la RMF para 2024.
2 Para mayor abundamiento se sugiere consultar el artículo: Política de Ingresos Tributarios para 2024, en Boletín Tributario,
nueva época No. 52 noviembre 2023.
Asimismo, se derogó la regla 2.3.10. Compensación

de cantidades a favor generadas hasta el 31 de
diciembre de 2018 de la RMF para 2023 (cuya vigencia
terminó el 31 de diciembre de 2023), que permitía a los
contribuyentes obligados a pagar mediante declaración,
optar por compensar las cantidades a su favor generadas
al 31 de diciembre de 2018 que hayan sido declaradas
de conformidad con las disposiciones fiscales, o que no
se hubiera compensado o solicitado su devolución, contra
las que estén obligados a pagar por adeudo propio. No
obstante, mediante el artículo sexto transitorio de la RMF
para 2024, se establece que podrán seguir aplicando la
citada regla 2.3.10. de la RMF para 2023 hasta el 17 de
enero de 2024.
INSCRIPCIÓN, Se reformó la regla 2.4.6. Inscripción, reanudación y

suspensión en el RFC de trabajadores, en virtud de
REANUDACIÓN Y
que la RMF para 2023 solo señala que las solicitudes
SUSPENSIÓN EN EL RFC de inscripción de trabajadores se deberán presentar
DE TRABAJADORES por el empleador de conformidad con los medios, las
características técnicas y la información señalada en
la ficha de trámite 40/CFF “Solicitud de inscripción en
el RFC de trabajadores”, se incorpora en la RMF para
2024 que también para la reanudación de trabajadores
se deberá presentar la solicitud por el empleador, de
conformidad con los medios, las características técnicas
y la información señalada en la ficha de trámite75/CFF
“Aviso de suspensión/reanudación de actividades de
asalariados”; fichas contenidas en el Anexo 1-A. Se
establece, además, que cuando concluya la relación
laboral con los trabajadores que fueron inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), el mismo
empleador deberá presentar el aviso de suspensión.
COMPROBANTES Los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2023

hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores
FISCALES DIGITALES
u omisiones en su llenado o en su versión podrán, por
POR INTERNET (CFDI) única ocasión, corregir estos siempre y cuando el nuevo
comprobante se emita a más tardar el 29 de febrero de

2024 y se cancelen los comprobantes que sustituyen;
esto conforme a la regla 2.7.5.6. Emisión de CFDI por
concepto nómina del ejercicio fiscal 2023.
En relación con la carta porte, se establece mediante el

séptimo transitorio que los contribuyentes obligados a
expedir CFDI a los que se les incorpore el complemento
Carta Porte podrán continuar emitiéndolos en su versión
2.0 (publicada el 24 de febrero de 2023 en el Portal del
SAT) hasta el 31 de marzo de 2024.
De igual modo, se incorporó la regla 2.7.7.2.9. Emisión

de CFDI con complemento Carta Porte, servicios
de logística inversa, recolección o devolución
para el traslado de los bienes y/o mercancías en
autotransporte, que establece que los contribuyentes que
realicen operaciones de logística inversa en autotransporte
(la cual consiste en transportar bienes o mercancías al
regreso de sus puntos de origen, ya sea por los procesos
de retorno de inventario o devoluciones) deberán expedir
un CFDI de tipo ingreso o traslado, según corresponda
con el complemento Carta Porte, cumpliendo con los
requisitos establecidos en el “Instructivo de llenado del
CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte”,
publicado en el Portal del SAT.
BUZÓN TRIBUTARIO Se establece mediante el tercero transitorio que a partir

del 31 de diciembre de 2024 y para los efectos del
artículo 17-K, fracción I del CFF, las autoridades fiscales
distintas al Servicio de Administración Tributaria (SAT),
como el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, la Procuraduría Federal del Consumidor
y la CONAGUA, así como las autoridades que ejercen
la facultad de fiscalización en las entidades federativas,
podrán hacer uso del buzón tributario para la notificación
electrónica de los actos o resoluciones administrativas
que emitan en documentos digitales, incluyendo aquellas
que puedan ser recurribles. De este modo y en tanto este
aspecto entra en vigor, las notificaciones en el CFF que

hagan referencia al buzón tributario deberán realizarse
de conformidad con las otras formas establecidas en el
artículo 134 del CFF.
A su vez, el cuarto transitorio señala que el régimen de

sanciones por no habilitar el buzón tributario o no registrar
o actualizar los medios de contacto será aplicable a partir
del 1 de enero de 2025.
Asimismo, conforme al quinto transitorio se establece

que, para los efectos del artículo 17-L, primer párrafo
del CFF, las autoridades de la administración pública
centralizada y paraestatal del Gobierno Federal, estatal
o municipal; o los organismos constitucionalmente
autónomos, así como los particulares; podrán hacer uso
del buzón tributario como medio de comunicación entre
las autoridades y los particulares o entre sí a partir del 31
de diciembre de 2024.
RESICO PERSONAS La regla 3.13.20. Opción de realizar actividades en

copropiedad en Régimen Simplificado de Confianza de
FÍSICAS
la RMF para 2024 añade a las actividades en copropiedad
al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes para
los RESICO personas físicas.
Los contribuyentes personas físicas en el RESICO y

conforme a la regla 3.13.33. Cancelación de CFDI
global del Régimen Simplificado de Confianza, podrán
cancelar los CFDI globales que emitan, a más tardar en
el mes en el cual se deba presentar la declaración anual
del ISR correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se
expidió el citado comprobante.
En relación con la habilitación del buzón tributario, la regla

3.13.36. Plazo para habilitar el buzón tributario en el
Régimen Simplificado de Confianza, señala que los
contribuyentes personas físicas que se inscriban, reanuden
o actualicen sus actividades económicas y obligaciones
en el RFC para tributar en el RESICO deberán contar con
el buzón tributario habilitado, a más tardar dentro de

los dos meses siguientes a aquel en que presenten su
respectivo aviso en el RFC.
Por su parte, la regla 3.13.37. Plazo para generar o

renovar la e.firma en el Régimen Simplificado de
Confianza, señala que los contribuyentes personas
físicas que opten por tributar en RESICO deberán contar
con e.firma a más tardar dentro de los dos meses
siguientes a aquel en que presenten su respectivo aviso
en el RFC.
RESICO PERSONAS Mediante el décimo noveno transitorio de la RMF para

2024 se establece que aquellos contribuyentes que al cierre
MORALES
de los ejercicios de 2022 o 2023 tributaron conforme a lo
dispuesto en el Título II “DE LAS PERSONAS MORALES”
de la LISR (Ley del Impuesto Sobre la Renta), que tengan
inventario de mercancías, materias primas, productos
semiterminados o terminados o pendientes de deducir; y
que a partir de los ejercicios 2023 o 2024 (según sea el
caso) tributen bajo el RESICO personas morales, podrán
seguir aplicando lo dispuesto en el Título II DE LAS
PERSONAS MORALES, Sección III “DEL COSTO DE LO
VENDIDO” de la LISR en la declaración anual del ejercicio
hasta que se agote dicho inventario. Respecto de las
materias primas, productos semiterminados o terminados
que adquieran a partir del 1 de enero de 2023 o del 1 de
enero de 2024 (según corresponda), les será aplicable lo
dispuesto en el artículo 208 de la LISR, dando continuidad
al vigésimo noveno de la RMF para 2023.
Por su parte, el vigésimo transitorio de la RMF para 2024

señala que los contribuyentes que dejen de tributar en el
RESICO de personas morales deberán presentar a más
tardar el 31 de enero de 2024 el “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, de conformidad
con la ficha de trámite 71/CFF del Anexo 1-A; o bien,
a través de la presentación de un caso de “Servicio o
solicitudes” desde “Mi Portal” a través del sitio web del
SAT, eligiendo el trámite “AVISO_RSC_RGL_PM”, a fin de

cumplir con sus obligaciones de acuerdo al régimen que
le corresponda.
Los contribuyentes que estuvieron tributando hasta el

RÉGIMEN DE 31 de agosto del año 2021 y hayan presentado aviso
INCORPORACIÓN de suspensión de actividades antes del 1 de septiembre
FISCAL del mismo año podrán optar por permanecer en el RIF,
siempre y cuando presenten, a más tardar dentro del mes
siguiente a la fecha en que reanudan actividades, el aviso
en el cual manifiesten que optan por continuar tributando
en el citado régimen; de conformidad con la ficha de
trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A.
Lo anterior, de acuerdo a lo establecido en el vigésimo
segundo transitorio.
Mediante el décimo segundo transitorio se señala que

los contribuyentes del RIF que, de conformidad con lo
establecido en las reglas 2.7.1.21. y 2.7.5.5. de la RMF
para 2021, hayan expedido CFDI a través del aplicativo
“Mis cuentas” en los ejercicios 2021, 2022 o 2023, podrán
continuar expidiendo sus CFDI en “Factura fácil” y “Mi
nómina” durante el periodo comprendido del 1 de enero al
31 de diciembre de 2024, haciendo uso de la facilidad de
sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado
de e.firma o de un Certificado de Sello Digital (CSD).
Asimismo, conforme al vigésimo tercero transitorio, los

contribuyentes que hayan optado por seguir tributando
de conformidad con el RIF, continuarán aplicando lo
establecido en las reglas 2.2.16., 2.7.1.14., 2.7.1.37.,
2.7.1.50., 2.8.1.8., 2.9.1., 2.9.2., 3.13.1., 3.13.2., 3.13.3.,
3.13.6., 3.13.7., 3.13.8., 3.13.9., 3.13.11., 3.13.12.,
3.13.13., 3.13.14., 3.13.15., 3.13.16., 3.13.17., 3,13.18.,
3.13.19., 3.13.20., 3.13.21., 3.13.22., 3.13.23., 3.13.24.,
3.13.25., 3.23.5., 3.23.6., 3.23.7., 3.23.11., fracciones II,
III, IV, 3.23.15., 4.5.1., 9.5., 9.12., 11.9.11., 12.3.4., 12.3.5.,
12.3.8., 12.3.10., 12.3.25. y 12.3.26. de la RMF para 2021.
Conclusión En el marco de las responsabilidades de las entidades

federativas en la coordinación fiscal, también se
encuentra la función de ofrecer asesoramiento fiscal a
los contribuyentes para asegurar el cumplimiento exacto
de las obligaciones fiscales, por lo que será fundamental
que analicen los cambios más relevantes en la RMF para
2024, a efecto de que brinden una amplia orientación
fiscal a los contribuyentes y les aporten la información
oportuna, correcta y necesaria que facilite el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales. Asimismo, dentro de las
funciones de coordinación fiscal se encuentra la de llevar
a cabo facultades de comprobación, por lo que el personal
deberá identificar las reglas de la RMF para 2024 que
correspondan.
Fuentes RMF. Resolución Miscelánea Fiscal para el Ejercicio

Fiscal 2024. México. Diario Oficial de la
Federación. DOF 29-12-2023. Disponible
consultadas en: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.
tab=0
RMF. Resolución Miscelánea Fiscal para el Ejercicio

Fiscal 2023 y sus Anexos 1, 5, 8, 15, 19, 26 y 27.
México. Diario Oficial de la Federación. DOF 27-12-
2022. Disponible en: https://dof.gob.mx/nota_detalle.
tab=0
Medrano Figueroa, A. (2023). Política de Ingresos

Tributarios para 2024. Boletín Tributario Nueva Época
No. 52 (noviembre), 6-12. Disponible en: https://
www.indetec.gob.mx/delivery?srv=0&sl=3&path=/
biblioteca/Boletin_Tributario/Boletin_Tributario_
Num_52.pdf
mecanismos alternativos de
solución de controversias en
materia de justicia administrativa
Nadia L. Vázquez Amaya
nvazqueza@indetec.gob.mx
Se expidió la Ley General de

Mecanismos Alternativos de
Introducción
Solución de Controversias, misma El 26 de enero de 2024 se publicó en el Diario Oficial de
que tiene por objeto establecer la Federación (DOF) el Decreto por el que se expide la
las bases, principios generales y Ley General de Mecanismos Alternativos de Solución de
distribución de competencias en
Controversias (LGMASC) dicha Ley entró en vigor al día
relación a mecanismos alternativos
de solución de controversias, siguiente de la publicación del mencionado decreto.
por tal motivo, en este artículo
De acuerdo con su artículo 1°:
se abordan los aspectos más
relevantes de dicho cuerpo Tiene por objeto establecer las bases, principios
normativo, concentrándose en lo
generales y distribución de competencias en materia de
referente a la materia de justicia
administrativa. mecanismos alternativos de solución de controversias,
de conformidad con lo dispuesto en los artículos 17 y
73 fracción XXIX-A, de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
Dichos numerales constitucionales señalan lo siguiente:
Artículo 17. […]

Las leyes preverán mecanismos alternativos de solución de controversias. […]
Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
[…]
XXIX-A. Para expedir la ley general que establezca los principios y bases en materia
de mecanismos alternativos de solución de controversias, con excepción de la materia
penal.
[…]
(CPEUM, arts. 17 y 73)
Por lo anteriormente expuesto, en la presente narrativa

se exponen los puntos considerados como los más
relevantes de la LGMASC en relación a la materia de
justicia administrativa, pues si bien estos mecanismos
pueden aplicarse en una variedad de ámbitos, incluyendo
conflictos civiles, mercantiles, familiares y, en algunos
casos, penales, este documento se centra en los
administrativos.
1. Los mecanismos 1.1 ¿Qué son los mecanismos alternativos de solución

de controversias?
alternativos La LGMASC define los mecanismos alternativos de
de solución de solución de controversias como “procedimientos no
controversias jurisdiccionales cuyo objeto consiste en propiciar la

avenencia entre las partes de manera voluntaria,
pacífica y benéfica para ambas, a través de concesiones
recíprocas, en una controversia o conflicto presente o
futura” (LGMASC, art. 5, fr. XI).
Es decir, son las formas de resolver algún conflicto o

situación legal, fuera de un juicio y que se dan cuando
las personas tienen la voluntad de resolución a través
de alguna clase de acuerdo. Esta justicia alternativa es
“de carácter confidencial, voluntaria, completa, neutral,
independiente, flexible, igualitaria, legal, pronta y expedita”
(LGMASC, art. 6, fr. I).
1.2 ¿Cuáles son los mecanismos alternativos de

solución de controversias?
De conformidad con la LGMASC, son diversos los

mecanismos alternativos de solución de controversias que
se prevén, cada uno con sus propias características y de
aplicación según la naturaleza del conflicto. En la Figura 1
se muestran de manera enunciativa y no limitativa dichos
mecanismos.
Figura 1. Mecanismos alternativos de solución de controversias
Es el proceso por virtud del cual las partes, por sí mismas con o sin
Negociación intermediarios, plantean soluciones a través del diálogo, con el fin de resolver
una controversia o conflicto;
Es el proceso por el cual las partes buscan la solución pacífica y equitativa

Negociación
de su conflicto, con la asesoría de personas abogadas colaborativas, a través
Colaborativa
del diálogo y si fuera necesario, el apoyo de terceros;
Procedimiento voluntario mediante el cual las partes acuerdan resolver

una controversia o conflicto en forma parcial o total, de manera pacífica,
Mediación o prevenir uno futuro, con la asistencia de una persona tercera imparcial
denominada persona facilitadora. Se entenderá que existe Comediación
cuando participen dos o más personas facilitadoras;
Procedimiento voluntario por el cual las partes involucradas en una

controversia o conflicto acuerdan resolver en forma parcial o total, de manera
Conciliación
pacífica, o prevenir uno futuro, con la asistencia y participación activa de una
persona facilitadora, y
Proceso de solución de controversias o conflictos distinto a la jurisdicción

estatal, mediante el cual las partes deciden voluntariamente, a través de un
acuerdo o cláusula arbitral, someter todas o ciertas diferencias que hayan
surgido o puedan surgir entre ellas, respecto de una determinada relación
Arbitraje
jurídica, con la participación de una persona tercera llamada árbitro quien dicta
un laudo conforme a las normas establecidas en el Código de Comercio,
el Código Nacional de Procedimientos Civiles y Familiares, y los Tratados
Internacionales de los que el Estado mexicano sea parte, según proceda.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en el artículo 4 de la LGMASC.
No obstante lo anterior, la LGMASC señala que en ningún

caso será aplicable el arbitraje en materia de justicia
administrativa, por lo que la negociación, mediación y
conciliación serán los mecanismos aplicables en dicha
materia.
2. Aplicabilidad de Los mecanismos alternativos de solución de controversias

en materia de justicia administrativa, de acuerdo con
los mecanismos
lo establecido en el artículo 115 de la ley citada, serán
alternativos de solución aplicables:
de controversias en
materia de justicia
administrativa
I. En sede administrativa, conforme a esta Ley y las leyes de la materia, o ante el Centro
Público de Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias en materia de Justicia
Administrativa, antes o durante la tramitación de los procedimientos administrativos, que
se encuentren pendientes de solución, y
II. Durante la sustanciación de los procedimientos en materia de justicia administrativa,

o en ejecución de sentencias, con las condiciones y límites que establece esta Ley y
demás disposiciones aplicables.
(LGMASC, art. 115)
Asimismo, la LGMASC establece que los referidos

mecanismos serán, en materia de justicia administrativa,
aplicables por conducto de personas facilitadoras en el
ámbito público o privado, certificadas para dichos efectos
por los Tribunales de Justicia Administrativa federal o
locales, en sus respectivos ámbitos de competencia.
Estos mecanismos podrán tramitarse en la modalidad
presencial o mediante el uso de tecnologías de la
información y comunicación o sistemas en línea, conforme
a lo establecido en la LGMASC, ante Centros Públicos de
Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias
(CPMASC) en materia de justicia administrativa.
Cabe señalar que en todos los casos se determinará

la procedencia de la aplicación de los mecanismos
referidos considerando los elementos que se presentan
en la Figura 2.
Figura 2. Elementos para determinar la procedencia de la aplicación de los

b) Que la autoridad administrativa

a) Que la materia del conflicto o haya autorizado, mediante Dictamen
controversia sea susceptible de Técnico Jurídico1, la viabilidad de
transacción, y la participación del organismo
administrativo o del órgano.
1
Fuente: Elaborado por INDETEC con información de la LGMASC.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 116 de la

LGMASC, podrán acudir a la aplicación de los mencionados
mecanismos tanto las personas gobernadas, es decir,
las personas físicas o morales, como los organismos
integrantes de la Administración Pública Federal y de las
entidades federativas, centralizada y paraestatal, y los
Organismos Constitucionales Autónomos.
3. Consejo Nacional de El Consejo de Justicia Administrativa es el máximo órgano

Mecanismos Alternativos de de autoridad en la materia y, de conformidad con los
Solución de Controversias artículos 119, 120 y 121 de la LGMASC, funcionará de la
en materia de justicia siguiente forma:
administrativa (Consejo de
Justicia Administrativa)
Se integrará por la persona titular del Centro Público de Mecanismos Alternativos de

Solución de Controversias del Tribunal Federal de Justicia Administrativa y las personas
titulares de los Centros homólogos de los Tribunales de Justicia Administrativa de las
entidades federativas.
El Consejo será presidido por uno de los integrantes que será designado por el voto de
las dos terceras partes de quienes lo integran. El encargo será por el periodo de tres
años con posibilidad de reelegirse hasta por un periodo adicional. (…)
1 Para estos efectos:

Se entiende por dictamen técnico-jurídico al documento debidamente fundado y motivado que contiene el
análisis jurídico, sobre responsabilidades de servidores públicos y de viabilidad presupuestaria que determina la
procedencia sobre la participación de un organismo en un mecanismo alternativo de solución de controversias.
(LGMASC, art. 115)
Sesionará por lo menos dos veces al año en sesiones ordinarias, con un quórum mínimo
de la mitad más uno de sus integrantes y adoptará sus decisiones por la mayoría simple
de sus integrantes presentes.
La persona que presida el Consejo de Justicia Administrativa, por iniciativa propia o a

propuesta de alguna de las personas integrantes del mismo, quien presida, podrá invitar
a las sesiones de Consejo, a personas que resulten de interés de conformidad con la
agenda a debatir, quienes participarán con voz, pero sin voto. (…)
Corresponde al Consejo Nacional de Mecanismos Alternativos de Solución de

Controversias en materia de Justicia Administrativa:
I. Revisar los criterios de capacitación y certificación de las personas facilitadoras en

materia administrativa con la finalidad de homologarlos;
II. Establecer los criterios de publicación de los convenios celebrados en la administración

pública, con independencia de la publicación respectiva en los boletines y con
estricto apego a las disposiciones de la Ley General de Transparencia y Acceso a la
Información Pública;
III. Crear y mantener actualizado el Registro de Personas Facilitadoras en materia

administrativa, y
IV. Fungir como órgano consultivo.

(LGMASC, arts. 119, 120 y 121)
3.1 Centros Públicos de Mecanismos Alternativos

de Solución de Controversias en materia de justicia
administrativa
Como se señaló anteriormente, los mecanismos referidos

se tramitan ante los CPMASC que son los órganos
especializados de los Tribunales de Justicia Administrativa
tanto federal como locales, facultados para ello. Por lo
que el TFJA y los Tribunales de Justicia Administrativa de
las entidades federativas deberán crear los CPMASC y,
entre otras cosas, impulsar, fomentar y difundir el uso de
los mecanismos alternativos de solución de controversias;
expedir lineamientos para la atención a las personas
usuarias; proporcionar información sobre los mecanismos y
los procedimientos, la recepción de solicitudes del servicio
y la tramitación de los procedimientos de mecanismos

alternativos de solución de controversias en materia
administrativa, con apego a los principios de la LGMASC.
Los CPMASC contarán con una persona titular, así como

el número de personas facilitadoras, personal técnico y
administrativo necesario. A saber, para ser titular de estos
centros se requiere cumplir con los requisitos previstos
en la ley para las personas facilitadoras y además
“acreditar experiencia profesional de al menos cinco años
en la materia administrativa y tres años en mecanismos
alternativos de solución de controversias” (LGMASC, art.
125). Las personas titulares serán evaluadas, certificadas,
nombradas, supervisadas y, cuando sea necesario,
sancionadas ya sea por el TFJA o los Tribunales de Justicia
Administrativa de las entidades federativas, dependiendo
del caso.
Además, en el artículo séptimo transitorio de la LGMASC

se establece que una vez designada la persona titular del
CPMASC del TFJA “deberá convocar a las personas que
integrarán el Consejo de Justicia Administrativa dentro
de un plazo de noventa días naturales a partir de su
designación, para efectos de su instalación”.
Para efecto de la LGMASC la persona facilitadora es

4. Personas “la persona física certificada, para el ejercicio público o
facilitadoras privado, cuya función es propiciar la comunicación y
avenencia para la solución de controversias entre las
partes a través de los mecanismos alternativos de solución
de controversias” (LGMASC, art. 5, fr. XIV) previstos en la
señalada ley y demás que resulten aplicables.
Es oportuno mencionar que los Tribunales de Justicia

Administrativa federal y los de las entidades federativas
evaluarán, certificarán, nombrarán, supervisarán y
sancionarán a las personas facilitadoras y personas
titulares de los CPMASC en materia de justicia
administrativa.
Además, dichos Tribunales crearán y mantendrán

actualizado el Registro de Personas Facilitadoras en el
sitio web del tribunal que corresponda, el cual consiste
en el “resguardo electrónico de datos respecto del
otorgamiento o modificación de la certificación de las
personas facilitadoras públicas y privadas” (LGMASC, art.
5, frac. XVII), ese registro se concentra en la Plataforma
Nacional de Personas Facilitadoras. Por lo anterior, en el
artículo 133 de la LGMASC se dispone que los “Tribunales
de Justicia Administrativa en sus respectivos ámbitos
de competencias deberán disponer la instrumentación,
publicación y actualización de un Registro de Personas
Facilitadoras que integran los Centros Públicos de
Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias en
materia de Justicia Administrativa, según corresponda”.
Con base en una interpretación armónica de los artículos

30 y 123 de la LGMASC, la persona facilitadora tendrá
dentro de sus obligaciones, por mencionar algunas, las
que se mencionan en la Figura 3.
Figura 3. Obligaciones de la persona facilitadora
Determinar si el asunto que le corresponde conocer es susceptible de ser resuelto a través de

la aplicación de los mecanismos alternativos de solución de controversias, de conformidad con la
LGMASC y demás disposiciones jurídicas aplicables al conflicto.
Conducir el mecanismo alternativo de solución de controversias de manera imparcial y conforme

los principios y disposiciones de la LGMASC y las demás disposiciones aplicables.
Verificar la identidad y personalidad de las partes y terceros relacionados
Verificar que los convenios reúnen los requisitos de existencia y validez
Remitir los convenios al Centro Público de Mecanismos Alternativos de Solución de

Controversias para su registro y en su caso, validación.
Vigilar que en los trámites y durante todas las etapas de los procesos de mecanismos alternativos de
solución de controversias en los que intervengan, no se afecten derechos humanos, irrenunciables
de las partes, de terceros y disposiciones de orden público.
Informar a las partes, desde el inicio, la naturaleza y objeto del trámite de los mecanismos alternativos
de solución de controversias, así como el alcance jurídico del convenio, explicando con claridad
las consecuencias de su eventual incumplimiento.
Redactar los convenios a los que hayan llegado las partes a través de los mecanismos alternativos de
solución de controversias.
Formular requerimientos mediante el uso de medios telemáticos
Y las demás que señala la LGMASC y leyes, reglamentos o estatutos aplicables.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en los artículos 30 y 123 de la LGMASC.
En materia de justicia administrativa para aplicar los

habrá tanto personas facilitadoras públicas (personal del
servicio público perteneciente a los Tribunales de Justicia
Administrativa federal o locales) como privadas; ambas
tendrán que cumplir con los requisitos señalados en los
artículos 122 y 126 de la LGMASC como se muestra en
la Figura 4.
Figura 4. Requisitos para las personas facilitadoras
Personas facilitadoras
Personas
Personas facilitadoras de los Tribunales de
facilitadoras
servidoras públicas Justicia Administrativa
privadas
federal o locales
I. Contar con nacionalidad I. Contar con nacionalidad mexicana; Podrán intervenir en

mexicana; II. Realizar las capacitaciones los procedimientos
II. Realizar las requeridas por el Tribunal de Justicia de mecanismos
capacitaciones requeridas Administrativa correspondiente; alternativos de solución
por el Tribunal de Justicia III. Aprobar las evaluaciones de controversias de
Administrativa correspondiente; requeridas por el Tribunal de Justicia la forma en que lo
III. Aprobar las Administrativa correspondiente, permita la regulación
evaluaciones requeridas IV. No haber sido condenado por delitos especial de cada materia
por el Tribunal de Justicia de los señalados en el artículo 108 y 109 y deberán cumplir
Administrativa correspondiente, de la Constitución Política de los Estados los requisitos y
y Unidos Mexicanos, y disposiciones del
IV. No haber sido condenado V. Contar con los requisitos para ocupar Capítulo III de la
por delitos de los señalados el cargo de persona secretaria de LGMASC, dentro de las
en el artículo 108 y 109 de la acuerdos, proyectista o equivalente, que destaca, contar con
CPEUM. conforme a las leyes orgánicas aplicables. una certificación.
Fuente: Elaborado por Indetec con información de los artículos 122 y 126 de la LGMASC.
Además de lo anterior, en el artículo 126 de la

LGMASC se establece como requisito indispensable
que las personas facilitadoras públicas cuenten con la
certificación expedida por el TFJA o los Tribunales de
Justicia Administrativa de las entidades federativas. Se
exceptúa de dicha obligación al personal de servicio
público adscrito a los órganos especializados en
sectorizados en la Administración Pública Local y Federal,
centralizada y paraestatal, así como los Organismos
Constitucionales Autónomos, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley en comento.
Cabe señalar que a las personas facilitadoras que

incurran en una falta a sus obligaciones, les serán
aplicables los procedimientos y sanciones previstos en
la Ley General de Responsabilidades Administrativas
(LGRA) y los lineamientos internos de cada Tribunal
de Justicia Administrativa. Esto, sin perjuicio de las
responsabilidades penales o civiles en que pudieran
haber incurrido con su conducta y que se determinarán
en la vía procedente (LGMASC, art. 124).
5. Supuestos en los En el artículo 128 de la LGMASC se dispone que no se

que no se dará trámite dará tramite a los mecanismos alternativos de solución de
a los Mecanismos controversias de acuerdo con los requisitos presentados
en la Figura 5.
Alternativos de Solución
de Controversias en el
ámbito administrativo
Figura 5. Requisitos para las personas facilitadoras
Resoluciones definitivas por las que se impongan sanciones administrativas a los

servidores públicos, así como contra las que decidan los recursos administrativos en
I. dicha materia, salvo tratándose la modalidad, forma, monto o plazos para el pago de las
sanciones económicas, así como el periodo de la suspensión, destitución o inhabilitación
que se hubiere determinado;
En materia agraria, que se tramitarán de conformidad con lo dispuesto por el artículo 27

II. de la CPEUM;
Las materias previstas en el artículo 94 de la Ley de Comercio Exterior, salvo las relativas
III. a los actos de aplicación de las cuotas compensatorias definitivas, o la modalidad, plazos
o facilidades de pago y condonación de multas y accesorios;
Se afecten los programas o metas de la Administración Pública Centralizada,

IV. Descentralizada en el ámbito Federal y Local, así como tratándose de los Órganos
Constitucionales Autónomos;
V. Se atente contra el orden público;
VI. Se afecten derechos de terceros;
En controversias laborales con la Administración Pública, deban tramitarse de

VII. conformidad con lo dispuesto por el artículo 123 de la CPEUM y la Ley Federal del
Trabajo, y
Cuando la controversia sea planteada por las autoridades administrativas, respecto

VIII. de las resoluciones administrativas favorables a un particular, cuando se consideren
contrarias a la Ley
Fuente: Elaborado por INDETEC con información del artículo 128 de la LGMASC.
6. Tramitación de De una interpretación armónica de diversos artículos de

los Mecanismos la LGMASC, es que en la Figura 6, se plasma a grandes
rasgos la forma en que se tramitarán estos mecanismos.
Alternativos de Solución
de Controversias en el
ámbito administrativo
Figura 6. Tramitación de los Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias

en materia de justicia administrativa

En adición a lo anterior, y en atención al artículo 127 de la

LGMASC, es de señalarse que se podrán llevar a cabo las
sesiones que se consideren pertinentes de acuerdo con
la naturaleza y complejidad del conflicto o controversia.
Esas sesiones se realizarán con la presencia de todas
las partes, personalmente o por conducto de sus
apoderados o representantes legales, y cuando las partes
así lo acuerden, podrán realizarse sesiones individuales
con alguna de ellas. Además, podrán asistir a dichas
sesiones las personas especialistas y peritas o peritos
que las partes autoricen por acuerdo, con el propósito de
presentar información técnica, científica o especializada
que les hubiera sido requerida, pero sin poder manifestar
opinión sobre el sentido en que debe resolverse la
controversia.
También es de resaltarse que, cuando se dé la

aplicación de mecanismos para el cumplimiento de
sentencia, se suspenderán los plazos de ejecución de
la sentencia correspondiente y el tribunal en el que se
encuentre radicado el asunto se abstendrá, durante la
suspensión, de exigir coactivamente el cumplimiento del
fallo. Asimismo, si las partes llegaren a un convenio, la
persona facilitadora deberá cerciorarse de que no se
modifique el sentido, alcance o efecto de la sentencia o
resolución respectiva y tendrá que comunicar de dicho
convenio al tribunal en el plazo de tres días hábiles, para
que provea lo que en derecho corresponda respecto
del cumplimiento de la sentencia. Los convenios que se
celebren en relación con el cumplimiento de sentencias
tendrán como efecto la declaración de cumplimiento de
sentencia.
Por otra parte, en el artículo 131 de la LGMASC, se enlistan

las causales para la conclusión del procedimiento de un
mecanismo alternativo de solución de controversias en
materia de justicia administrativa, siendo las siguientes:
I. La manifestación expresa de la voluntad por alguna de las partes, para dar por concluido el
trámite del mecanismo;
II. Por abandono del procedimiento que se actualiza por dejar de asistir a dos sesiones sin
causa justificada;
III. Por desaparecer la materia del conflicto o controversia;
IV. Por conocer la existencia de derechos de tercero que puedan resultar afectados por el trámite
del mecanismo o que, habiéndosele invitado a participar, no se le localice oportunamente
o manifieste expresamente su negativa de que la controversia se resuelva a través del
mecanismo;
V. Incurrir, cualquiera de las partes en un comportamiento irrespetuoso, agresivo o con
intención notoriamente dilatorias;
VI. Por la muerte, extinción o disolución de alguna de las partes, y
VII. En los demás casos en que proceda dar por concluido el trámite del mecanismo de
conformidad con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo o las leyes de
procedimiento contencioso administrativo de las entidades federativas.
En todos los casos, se deberá informar en un plazo máximo de tres días hábiles a la
autoridad jurisdiccional o administrativa competente, para que en el ámbito de sus atribuciones
se continúe con el trámite del procedimiento jurisdiccional o administrativo respectivo.
(LGMASC, art. 131)
7. El Convenio Finalmente, lo que se busca con la implementación de

los mecanismos alternativos de solución de controversias
en el ámbito administrativo es que las partes lleguen a
un convenio, el cual, de acuerdo con la ley en comento,
es un “documento físico o electrónico en el que se hacen
constar los acuerdos de las partes en los mecanismos
alternativos de solución de controversias que ponen fin
parcial o totalmente a las mismas o previenen las futuras”
(LGMASC, art. 5, frac. IX), mismo que deberá contener al
menos lo siguiente:
I. El lugar y fecha de su celebración;
II. El nombre, edad, nacionalidad, estado civil, profesión u oficio y domicilio de cada una de las
partes. En caso de representante o apoderado legal, se hará constar la documentación con la
que se haya acreditado dicho carácter;
III. El número de folio o identificador que corresponda;
IV. En el caso de personas morales, la documentación que acredite su legal existencia

y representación;
V. Las cláusulas que contengan las obligaciones de dar, hacer o no hacer a que se sujetarán
las partes, así como la forma, tiempo y lugar de cumplimiento;
VI. La fecha y firma autógrafa, electrónica avanzada o huella digital de cada una de las partes
o de quien las representa. En caso de que una o más personas no sepan o no puedan firmar,
sus huellas digitales sustituirán a las firmas y se acompañarán de copia simple o electrónica de
la identificación oficial y el nombre de la persona o personas que hayan firmado a su ruego;
VII. En el caso de los convenios que versen sobre derechos de niñas, niños y adolescentes,
además se deberá incorporar nombre y firma autógrafa o electrónica avanzada de la persona
facultada por el Centro Público del que se trate para la validación del convenio, en términos de
lo previsto en esta Ley;
VIII. Los efectos del incumplimiento y las formas de obtener su cumplimiento en vía jurisdiccional;
IX. Nombre, número de certificación y firma autógrafa o electrónica avanzada de la persona

facilitadora y, en su caso, la firma y cédula profesional de la persona licenciada en derecho o
abogada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95 de esta Ley, y
X. Los demás requisitos que establezcan la presente Ley, así como las leyes aplicables.
(LGMASC, art. 94)
Además de lo anterior, cuando los mecanismos

alternativos se den dentro del procedimiento contencioso
administrativo, los convenios deberán incluir el detalle
de los procesos jurisdiccionales vinculados a la misma
controversia.
Asimismo, un convenio suscrito y firmado por las partes

tendrá que ser remitido al Magistrado Instructor para su
aprobación. Aunado a ello, la autoridad jurisdiccional
verificará que los términos convenidos cumplan con los
requisitos mostrados en la Figura 7.
Figura 7. Requisitos de los términos del convenio
No contravengan
No afecten derechos No resulten notoriamente
disposiciones de orden
de terceros, y desproporcionados.
público;
Cuando se hayan confirmado los términos:
La autoridad jurisdiccional resolverá sobre la procedencia de lo convenido, para en

su caso, dar por terminado el juicio, precisando los términos del Convenio de las partes.
No obstante, en el caso de considerar improcedente el convenio, se informará a las
partes quienes podrán optar por subsanar los aspectos procedentes o reanudar el
procedimiento contencioso administrativo. La resolución que dé por terminado el juicio
en virtud de un convenio de las partes se notificará personalmente a los particulares y
por oficio a las autoridades.
(LGMASC, art. 136)
Finalmente, de conformidad con el artículo 134 de la

LGMASC, “los Tribunales de Justicia Administrativa
en sus respectivos ámbitos de competencias deberán
disponer la instrumentación, publicación y actualización
de un Sistema de convenios”, es decir, un “resguardo
electrónico del registro de los convenios, a cargo del
Centro Público de Mecanismos Alternativos de Solución
de Controversias” (LGMASC, art. 5, frac. XX), esto de
acuerdo con lo dispuesto en materia de transparencia.
Asimismo, en el artículo 137 de la ley en comento, se
establece que el “tribunal se encargará publicar en el
boletín oficial el Convenio logrado y de publicar los
términos del mismo conforme a las disposiciones de la
Ley General de Transparencia y Acceso a la Información
Pública y las disposiciones emitidas para el efecto”.
En este punto es relevante mencionar que cuando no se

logre la celebración de un convenio, las partes preservarán
sus derechos y demás acciones legales que les asistan.
De igual manera, contra los convenios suscritos, no
procederá el juicio de lesividad.
8. Implicaciones Como se señaló en un inicio, la fracción XXIX-A del

artículo 73 de la CPEUM otorga facultad al Congreso
de la ley para las de la Unión para expedir la ley general que establezca
entidades federativas los principios y bases en materia de mecanismos
alternativos de solución de controversias, con excepción
de la materia penal, es decir, es la ley marco que sirve de
referencia para que la Federación y los estados legislen
en esta materia.
Por ello, dentro de los artículos segundo, tercero y cuarto

transitorios de la LGMASC se establece que el Congreso
de la Unión y las Legislaturas de las entidades federativas
contarán con un plazo máximo de un año para expedir
las actualizaciones normativas correspondientes para el
cumplimiento de la LGMASC; y en caso de que omitan
total o parcialmente realizar las adecuaciones legislativas
a que haya lugar dentro del plazo referido, resultará
aplicable de manera directa la LGMASC.
Además, en el artículo décimo séptimo de la LGMASC se

establece que la Federación y las entidades federativas,
en su respectivo ámbito de competencia, proveerán los
recursos humanos, materiales, tecnológicos y financieros
que requiera la implementación del Decreto, conforme a
los presupuestos autorizados, por lo que los ejecutores
de gasto correspondientes contemplarán, en su caso, en
sus proyectos de presupuesto de los ejercicios fiscales
posteriores a la publicación del Decreto en mención,
una asignación de recursos presupuestarios para su
cumplimiento.
Conclusión La LGMASC, tal y como se señaló anteriormente, tiene

por objeto establecer las bases, principios generales y
distribución de competencias en materia de mecanismos
alternativos de solución de controversias. También
fomenta la solución pacífica de conflictos, promoviendo

la cultura del diálogo y la negociación, a través de
procedimientos confidenciales, voluntarios y con mayor
flexibilidad en comparación a un procedimiento judicial.
Asimismo, busca que se solucionen los conflictos de una
forma más rápida y accesible, por medio de acuerdos que
tendrán efectos jurídicos, alcanzados mediante diversos
mecanismos que la propia ley señala —tales como la
negociación, mediación, conciliación y arbitraje— los
cuales son llevados por profesionales acreditados para
ello.
Además, la citada ley refleja un esfuerzo por aligerar la

carga de los tribunales y proporcionar a las personas
gobernadas más opciones para resolver sus conflictos. Si
bien es cierto que ya en otras ramas del derecho positivo
mexicano como el derecho civil, familiar o el penal, se
han instaurado figuras de “Mecanismos alternativos de
solución de controversias”, esta Ley tiene como novedad
incluir la posibilidad de una alternativa de solución de
controversias en materia de justicia administrativa. Dicha
alternativa es llevada fuera de un procedimiento ante una
autoridad jurisdiccional con el objetivo de proporcionar
métodos más rápidos, menos formales y a menudo menos
costosos para resolver disputas.
No obstante, es importante resaltar que aún queda

pendiente la expedición de los lineamientos para
que se lleven a cabo este tipo de procedimientos y
que únicamente se podrán resolver mediante justicia
alternativa los conflictos en donde no se atente o
contravenga el orden público, no se afecten derechos
de terceros y no se trate de los supuestos enlistados
en el artículo 128 de la LGMASC. Adicionalmente, se
tendrá que cuidar que los convenios a los que se llegue
no resulten notoriamente desproporcionados y que en
todo momento se respeten los derechos humanos y la
voluntad de las partes.
Finalmente, es fundamental resaltar que las entidades

federativas deberán realizar las actualizaciones
normativas correspondientes para el cumplimiento de
la LGMASC y considerar dentro de sus presupuestos
las erogaciones que se tendrían que realizar para
el cumplimiento de las obligaciones o implicaciones
derivadas de la referida ley.
Fuentes CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos. México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma DOF 24-01-2024. Disponible en https://www.
consultadas diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CPEUM.pdf
Decreto (DOF 26/01/2024) DECRETO por el que se expide

la Ley General de Mecanismos Alternativos de Solución
de Controversias y se reforma y adiciona la Ley Orgánica
del Poder Judicial de la Federación y la Ley Orgánica del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa. Diario Oficial
de la Federación. Disponible en https://dof.gob.mx/nota_
detalle.php?codigo=5715307&fecha=26/01/2024#gsc.
tab=0
LGMASC. Ley General de Mecanismos Alternativos de

Solución de Controversias. México. Diario Oficial de la
Federación. DOF 26-01-2024. Disponible en https://www.
diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGMASC.pdf
INFORMACIÓN
TRIBUTARIA DE
INTERÉS
tesis y jurisprudencias
selectas de febrero 2024
Se presenta una selección de tesis y jurisprudencias emitidas en las últimas semanas por la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, bajo el criterio de que los temas tratados por ésta sean
de utilidad para el quehacer diario de los funcionarios hacendarios estatales, en especial en lo
relacionado con la colaboración administrativa en materia fiscal federal.
En esta ocasión se incluyen los siguientes rubros:
FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA EN MATERIA FISCAL. ES

INNECESARIO QUE EL SELLO IMPRESO (INTEGRADO POR
CARACTERES) DERIVADO DEL USO DE DICHA FIRMA CONTENGA
LOS DATOS O ELEMENTOS PROPIOS DEL CERTIFICADO QUE
LA RESPALDA, CONFORME A LOS ARTÍCULOS 17-I Y 38 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (LEGISLACIÓN VIGENTE
EN 2019).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. EL PRODUCTO DENOMINADO

“ACOLCHADO”, ENAJENADO EN FORMA INDIVIDUAL, NO
CONSTITUYE UN EQUIPO INTEGRADO A UN INVERNADERO
HIDROPÓNICO, AFECTO A LA TASA DEL 0 % PREVISTA EN EL
ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO G), DE LA LEY RELATIVA
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2019 Y 2021).
APORTACIONES FEDERALES. EL TRIBUNAL ESTATAL DE

JUSTICIA ADMINISTRATIVA DE SAN LUIS POTOSÍ TIENE
COMPETENCIA PARA CONOCER DE LOS JUICIOS DE NULIDAD
EN QUE SE IMPUGNEN ACTOS RELACIONADOS CON EL
INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA Y
SERVICIOS RELACIONADOS CON LOS MISMOS, CON CARGO A
ESTOS RECURSOS.
FACULTAD REGLADA. LA CONSTITUYE LA ATRIBUCIÓN

OTORGADA AL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
EN EL TEXTO VIGENTE DEL ARTÍCULO 20-A DE LA LEY DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PUBLICADA EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL DOCE DE JUNIO DE
DOS MIL TRES.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO ES FACTIBLE ACUDIR AL

ESQUEMA GENERAL DE LA DEVOLUCIÓN UNA VEZ EJERCIDO
EL ACREDITAMIENTO DEL SALDO A FAVOR PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 6o. DE LA LEY DE LA MATERIA VIGENTE EN 2018.
VISITA DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES FISCALES. EL PROCEDIMIENTO PREVISTO
EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN RESPETA EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA.
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL EN EL SISTEMA

PROCESAL MIXTO. EL PLAZO PARA QUE OPERE TRATÁNDOSE
DE DELITOS PERSEGUIBLES A INSTANCIA DE PARTE, SE
INTERRUMPE CON LA PRESENTACIÓN DE LA QUERELLA
ESCRITA DEBIDAMENTE RATIFICADA POR LA VÍCTIMA O PARTE
OFENDIDA LEGITIMADA (INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS
118 Y 119 DEL CÓDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS
PENALES ABROGADO).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO SE ACTUALIZA LA

OBLIGACIÓN DEL ADQUIRENTE FINAL DE LA MERCANCÍA DE
RETENERLO CUANDO LA ENAJENANTE SEA UNA EMPRESA
EXTRANJERA SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL
PAÍS Y CONFORME A LA REGLA 3.8.9 DE LAS REGLAS DE
CARÁCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR
PARA 2012, 2013, 2014 Y 2015, YA QUE LA ENAJENACIÓN SE
REALIZÓ FUERA DEL TERRITORIO NACIONAL DERIVADO DE LA
FICCIÓN JURÍDICA DEL RETORNO VIRTUAL DE MERCANCÍAS.
JUICIO DE AMPARO INDIRECTO. ES IMPROCEDENTE CONTRA

LA ORDEN DE VISITA DE VERIFICACIÓN EJECUTADA EN UN
SOLO MOMENTO [INTERPRETACIÓN DE LA JURISPRUDENCIA
P./J. 2/2012 (10a.)].
Suprema Corte de Justicia de la Nación Registro digital: 2028159

Instancia: Segunda Sala Undécima Época Materias(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 8/2024 (11a.) Fuente: Semanario Judicial de la
Federación. Tipo: Jurisprudencia
FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA EN MATERIA FISCAL. ES
INNECESARIO QUE EL SELLO IMPRESO (INTEGRADO POR
CARACTERES) DERIVADO DEL USO DE DICHA FIRMA CONTENGA
LOS DATOS O ELEMENTOS PROPIOS DEL CERTIFICADO QUE
LA RESPALDA, CONFORME A LOS ARTÍCULOS 17-I Y 38 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (LEGISLACIÓN VIGENTE
EN 2019).
HECHOS: En una demanda de amparo directo se reclamó una

sentencia del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
en la que se reconoció la validez de una resolución de
la autoridad fiscal suscrita mediante la firma electrónica
avanzada. Se planteó la indebida interpretación, así como
la inconstitucionalidad de los artículos 17-I y 38 del Código
Fiscal de la Federación, sobre la base de que para tener
plena certeza de la integridad y autoría de los documentos
(digitales o impresos) que cuenten con el sello resultado
del uso de la firma electrónica avanzada, es necesario
que contengan el método de remisión al documento
original con “clave pública del autor”, lo cual implica que la
firma electrónica establezca los periodos de vigencia del
certificado correspondiente.
CRITERIO JURÍDICO: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de

la Nación determina que el sello impreso (integrado por
caracteres) derivado del uso de la firma electrónica no
requiere contar con los datos o elementos propios del
certificado que lo respalda pues, en su caso, será mediante
los sistemas de verificación que podrá generarse certeza
de que el acto fiscal fue suscrito por un funcionario fiscal
que contaba con una firma electrónica avanzada vigente
al momento de expedición del acto.
JUSTIFICACIÓN: En términos del artículo 38, fracción VI, del Código Fiscal
de la Federación, el sello (es decir, los caracteres impresos)
resultado del uso de la firma electrónica avanzada debe
estar respaldado por un certificado vigente a la fecha
de emisión de la resolución que se notifica al particular,
sin que ello implique que tal certificado esté incrustado
o contenido en la propia firma y menos que los datos
propios de ese certificado (como su vigencia) formen parte
de la firma respectiva. Tal precepto sólo dispone que el
referido sello debe estar “amparado” por el certificado,
mas no que éste o sus datos deban ser contenidos en
el propio sello impreso por el uso de la firma electrónica
avanzada. Además, porque dispone que la integridad
(autenticidad) y autoría (vínculo entre el funcionario emisor
y el documento respectivo) podrán ser comprobadas a
través de los medios que el Servicio de Administración
Tributaria establezca, aunado a que a la firma electrónica
avanzada le es aplicable el Capítulo Segundo, denominado
“De los Medios Electrónicos”, del Título I, “Disposiciones
generales”, del código citado, mismo que incluye al artículo
17-I que establece la manera de verificar la integridad y la
autoría del documento con firma electrónica es mediante
los mecanismos que disponga la autoridad fiscal a través
de reglas de carácter general. Además, también debe
tomarse en cuenta que conforme a la regla 2.12.3. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2019, y en cumplimiento
a los artículos 17-I y 38, fracción VI, del Código Fiscal de
la Federación, el Servicio de Administración Tributaria creó
dos opciones distintas para que los particulares puedan
verificar la autenticidad y autoría de un acto fiscal suscrito
con firma electrónica avanzada.
SEGUNDA SALA
Amparo directo en revisión 3716/2023. Dazcap, S.A. de
C.V. 10 de enero de 2024. Mayoría de cuatro votos de
los Ministros Yasmín Esquivel Mossa, Luis María Aguilar
Morales, Lenia Batres Guadarrama y Javier Laynez
Potisek. Disidente: Alberto Pérez Dayán. Ponente:

Javier Laynez Potisek. Secretario: Carlos Alberto Araiza
Arreygue.
Tesis de jurisprudencia 8/2024 (11a.). Aprobada por la

Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de
treinta y uno de enero de dos mil veinticuatro.
Esta tesis se publicó el viernes 09 de febrero de 2024 a

las 10:11 horas en el Semanario Judicial de la Federación
y, por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir
del lunes 12 de febrero de 2024, para los efectos previstos
en el punto noveno del Acuerdo General Plenario 1/2021.

Instancia: Plenos Regionales Undécima Época Materias(s):
Administrativa Tesis: PR.A.CS. J/43 A (11a.) Fuente: Semanario
Judicial de la Federación. Tipo: Jurisprudencia
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. EL PRODUCTO DENOMINADO
“ACOLCHADO”, ENAJENADO EN FORMA INDIVIDUAL, NO
CONSTITUYE UN EQUIPO INTEGRADO A UN INVERNADERO
HIDROPÓNICO, AFECTO A LA TASA DEL 0 % PREVISTA EN EL
ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO G), DE LA LEY RELATIVA
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2019 Y 2021).
HECHOS: Los órganos colegiados contendientes discreparon sobre

si el producto denominado “acolchado”, enajenado en
forma individual, constituía un equipo integrado a un
invernadero hidropónico, afecto a la tasa del 0 % del
impuesto al valor agregado. Para uno de ellos, ese producto
no tenía el carácter de equipo integrado al invernadero, y
por ende, le resultaba aplicable la tasa general del 16 %
del impuesto, al haber sido enajenado en forma separada
del invernadero hidropónico, mientras que para otros dos
órganos colegiados, la venta del acolchado sí estaba
gravada con la tasa del 0 %, al haberse acreditado en
los juicios de origen, que dicho elemento cumplía con la
finalidad exigida en el inciso g) de la fracción I del ordinal

2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, sin que
importara que su comercialización hubiera sido efectuada
de manera individual, ya que ello no era un elemento
exigido por la disposición normativa en cuestión.
CRITERIO JURÍDICO: El Pleno Regional en Materia Administrativa de la Región

Centro-Sur, con residencia en Cuernavaca, Morelos,
determina que el producto denominado “acolchado”,
enajenado en forma individual, no constituye un equipo
integrado a un invernadero hidropónico, afecto a la tasa
del 0 % contenida en el ordinal 2o.-A, fracción I, inciso g),
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en 2019
y 2021.
JUSTIFICACIÓN: De una interpretación lógica-gramatical, en relación con la

intención del creador de la norma, se desprende que para
efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso g), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, la locución equipo integrado
al invernadero hidropónico, implica la satisfacción de los
siguientes elementos: a) se trate de un bien o elemento
tangible que sea incorporado al invernadero hidropónico,
formando una unidad en su conjunto; b) ser enajenado
de manera conjunta con el invernadero hidropónico; y, c)
cumplir con el fin de producir la temperatura y humedad
de forma controlada, o bien, de proteger los cultivos
de elementos naturales. En ese sentido, el producto
denominado “acolchado”, enajenado en forma separada,
no puede ser identificado como un equipo integrado al
invernadero hidropónico, pues si la tasa del 0% contenida
en la porción normativa aludida, grava la enajenación de
los invernaderos hidropónicos y equipos integrados a los
mismos, y por éstos se entienden aquellos elementos,
bienes o productos que han pasado a formar una unidad
al ser incorporados al invernadero, entonces, debe
apreciarse que el acto que se encuentra gravado con
esa tasa preferencial se efectúa en un solo momento,
esto es, cuando el enajenante transmite la propiedad
del invernadero hidropónico y los equipos que están

integrados al mismo. Por tanto, si el producto denominado
“acolchado” se enajena de manera individual, no puede
considerársele como un equipo integrado al invernadero
hidropónico, afecto a la tasa del 0 % del impuesto prevista
en el citado ordinal 2o.-A, fracción I, inciso g), de la
legislación mencionada.
PLENO REGIONAL EN MATERIA ADMINISTRATIVA DE LA REGIÓN

CENTRO-SUR, CON RESIDENCIA EN CUERNAVACA, MORELOS
Contradicción de criterios 81/2023. Entre los sustentados
por los Tribunales Colegiados Segundo, Tercero y Cuarto
en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 6 de diciembre
de 2023. Unanimidad de votos de las Magistradas Ana
Luisa Mendoza Vázquez y Silvia Cerón Fernández y del
Magistrado Arturo Iturbe Rivas (presidente). Ponente:
Magistrada Silvia Cerón Fernández. Secretaria: Karla
Yaneli Martínez Díaz.
CRITERIOS CONTENDIENTES
El sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Tercer Circuito, al resolver la
revisión fiscal 32/2023; el sustentado por el Tercer Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, al
resolver la revisión fiscal 71/2022, y el diverso sustentado
por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Tercer Circuito, al resolver la revisión fiscal 70/2022.
Esta tesis forma parte del engrose relativo a la contradicción

NOTA:
de criterios 81/2023, resuelta por el Pleno Regional en
Materia Administrativa de la Región Centro-Sur, con
residencia en Cuernavaca, Morelos.


Administrativa Tesis: PR.A.CN. J/57 A (11a.) Fuente: Semanario
APORTACIONES FEDERALES. EL TRIBUNAL ESTATAL DE
JUSTICIA ADMINISTRATIVA DE SAN LUIS POTOSÍ TIENE
COMPETENCIA PARA CONOCER DE LOS JUICIOS DE NULIDAD
EN QUE SE IMPUGNEN ACTOS RELACIONADOS CON EL
INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA Y
SERVICIOS RELACIONADOS CON LOS MISMOS, CON CARGO
A ESTOS RECURSOS.
HECHOS: Los Tribunales Colegiados de Circuito contendientes

emitieron criterios contradictorios al analizar si fue
correcto que el Tribunal Estatal de Justicia Administrativas
de San Luis Potosí desechara una demanda de nulidad
presentada contra actos relativos al incumplimiento de
contratos de obra pública y servicios relacionados cuya
erogación se realiza con cargo a aportaciones federales
que fueron transferidas de la Federación al Estado o a
sus Municipios, conforme al Ramo 33 del Presupuesto
de Egresos de la Federación. Mientras que uno negó el
amparo porque consideró correcto el desechamiento,
ya que al encontrarse inmersos en la litis recursos de
naturaleza federal corresponde conocer al Tribunal Federal
de Justicia Administrativa, el otro lo concedió y ordenó se
admitiera la demanda de nulidad, pues la competencia
para conocer de las demandas, aun cuando los contratos
tengan cargo a aportaciones federales, le asiste al tribunal
local.
El Pleno Regional en Materia Administrativa de la

CRITERIO JURÍDICO:
Región Centro-Norte, con residencia en la Ciudad de
México determina que la competencia para conocer de
las demandas de nulidad en las que se impugnen actos
relacionados con el incumplimiento de contratos de
obra pública y servicios relacionados, cuya erogación

se paga con cargo a aportaciones federales transferidas
de la Federación al Estado de San Luis Potosí o a sus
Municipios, conforme a lo previsto en el Ramo 33 del
Presupuesto de Egresos de la Federación, corresponde
al Tribunal Estatal de Justicia Administrativa de San Luis
Potosí.
JUSTIFICACIÓN: Conforme a diversos criterios jurisprudenciales

establecidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
las aportaciones federales previstas en el Presupuesto
de Egresos de la Federación, no pierden su naturaleza
federal, aun cuando se transfieran a los Estados o a los
Municipios, ya que son recursos económicos originados y
contenidos en el referido instrumento normativo federal.
De la interpretación conjunta de la Constitución Federal,

de la Ley de Coordinación Fiscal, de la Ley de Planeación
y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, que regulan las aportaciones federales,
en relación con la Ley de Obras Públicas y Servicios
Relacionados con las Mismas, la Ley para la Administración
de las Aportaciones Transferidas al Estado y Municipios y
la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con
las Mismas, estas dos últimas del Estado de San Luis
Potosí, se desprende que las aportaciones federales del
Ramo 33 transferidas al Estado de San Luis Potosí y a
sus Municipios constituyen recursos federales que se
ceden al Estado y/o a los Municipios para la contratación
y realización de obras públicas y servicios que satisfagan
el objetivo asignado por el legislador federal en el referido
presupuesto, por lo que su erogación y destino final queda
a cargo de la entidad federativa con fundamento en las
leyes locales antes mencionadas.
Por otra parte, de la Ley Orgánica del Tribunal Federal

de Justicia Administrativa no se advierte que ese órgano
jurisdiccional sea competente para conocer de juicios
de nulidad en los que se impugnen actos relacionados
con el incumplimiento de contratos de obra pública y

servicios relacionados con los mismos, cuya erogación
se realice con cargo a recursos de naturaleza federal,
mientras que acorde con la Ley Orgánica del Tribunal
Estatal de Justicia Administrativa de San Luis Potosí,
dicho órgano jurisdiccional sí tiene competencia para
conocer de asuntos en los que se controviertan los actos
referidos, siempre que los contratos se hayan celebrado
con fundamento en la Ley para la Administración de las
Aportaciones Transferidas al Estado y Municipios y la
Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las
Mismas, para el Estado y Municipios, ambas de San Luis
Potosí.
En consecuencia, si en una demanda de nulidad se

impugnan actos relacionados con el incumplimiento
de contratos de obra pública y servicios relacionados
con los mismos, cuya erogación se realiza con cargo a
aportaciones federales transferidas de la Federación al
Estado de San Luis Potosí o a sus Municipios, conforme
a lo previsto en el Ramo 33 del Presupuesto de Egresos
de la Federación, corresponde conocer de dicha acción
al Tribunal Estatal de Justicia Administrativa de San Luis
Potosí, conforme al artículo 7o., fracción IX, de su Ley
Orgánica.

CENTRO-NORTE, CON RESIDENCIA EN LA CIUDAD DE MÉXICO
por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos
en Materias Civil y Administrativa del Noveno Circuito.
5 de octubre de 2023. Mayoría de dos votos de las
Magistradas Adriana Leticia Campuzano Gallegos y Rosa
Elena González Tirado. Disidente: Magistrado Gaspar
Paulín Carmona, quien formuló voto particular. Ponente:
Magistrado Gaspar Paulín Carmona. Secretario: Gustavo
Ruiz Cabañas Martínez.
El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en
Materias Civil y Administrativa del Noveno Circuito, al
resolver el amparo directo administrativo 210/2021, y el
diverso sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado
en Materias Civil y Administrativa del Noveno Circuito, al
resolver el amparo directo administrativo 225/2021.
NOTA: Esta tesis forma parte del engrose relativo a la

contradicción de criterios 83/2023, resuelta por el Pleno
Regional en Materia Administrativa de la Región Centro-
Norte, con residencia en la Ciudad de México.


Instancia: Plenos Regionales Undécima ÉpocaMaterias(s):
Administrativa Tesis: PR.A.CS. J/42 A (11a.) Fuente: Semanario
FACULTAD REGLADA. LA CONSTITUYE LA ATRIBUCIÓN
OTORGADA AL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
EN EL TEXTO VIGENTE DEL ARTÍCULO 20-A DE LA LEY DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PUBLICADA EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL DOCE DE JUNIO DE
DOS MIL TRES.
HECHOS: Los Tribunales Colegiados de Circuito contendientes, en

diversos juicios de amparo directo en los que se cuestionó
la imposición de créditos fiscales por parte de autoridades
del Servicio de Administración Tributaria, llegaron a
conclusiones distintas sobre el tipo de atribución que
contempla el texto vigente del artículo 20-A de la Ley
del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el

Diario Oficial de la Federación el doce de junio de dos mil
tres, pues mientras que uno de ellos afirmó que la norma
contempla una facultad reglada, el otro tribunal sostuvo
que esa atribución tiene el carácter de discrecional.

Centro-Sur, con residencia en Cuernavaca, Morelos,
determina que la atribución del Servicio de Administración
Tributaria, prevista en el texto vigente del artículo 20-A de
la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada
en el Diario Oficial de la Federación el doce de junio de dos
mil tres, relativa a abstenerse de determinar contribuciones
y sus accesorios, así como de imponer sanciones
correspondientes a las infracciones descubiertas con
motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación,
cuando el monto total de los créditos fiscales no exceda
de 3,500 unidades de inversión, constituye una facultad
reglada.
JUSTIFICACIÓN: A través de la doctrina jurisprudencial, la Segunda Sala

de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sido
consistente en señalar que se está en presencia de
facultades regladas, cuando la actuación de la autoridad
administrativa debe ceñirse a un marco legal fijado por
la norma jurídica que señala la conducta específica que
debe seguirse ante la actualización de las hipótesis que la
disposición legal prevé; y que se está frente a facultades
discrecionales, cuando la ley otorga a la autoridad un
margen de libre apreciación para decidir si debe obrar o
debe abstenerse, cuándo y cómo debe obrar, e incluso,
para determinar libremente el contenido de su posible
actuación. Ahora bien, de una interpretación sistemática y
gramatical realizada al artículo 20-A de la Ley del Servicio
de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el doce de junio de dos mil tres, se
advierte que la propia norma prevé los requisitos que se
deben satisfacer para que el Servicio de Administración
Tributaria pueda abstenerse de determinar contribuciones

y sus accesorios, así como de imponer sanciones
correspondientes a las infracciones descubiertas con
motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación,
cuando el monto total de los créditos fiscales no exceda
de 3,500 unidades de inversión. Asimismo, se desprende
que el uso del término “podrá” en el artículo de referencia,
refleja la intención del legislador de dar un matiz de
obligatoriedad a la facultad de abstención descrita, pues
al condicionar su ejercicio a la actualización de ciertos
requisitos, no dejó margen de libre apreciación para que
la autoridad pueda determinar la forma de su actuar. Bajo
ese contexto, y siguiendo los criterios establecidos por la
Segunda Sala del Alto Tribunal, se concluye que la facultad
de abstención prevista en el artículo 20-A de la Ley del
Servicio de Administración Tributaria analizada, tiene el
carácter de reglada. Sin que sea factible arribar a una
conclusión contraria, pues la interpretación teleológica del
multicitado artículo, inclusive, evidencia que una de las
finalidades que persiguió el legislador al crear la norma, fue
la de eliminar en lo posible las facultades discrecionales
del Servicio de Administración Tributaria.

CENTRO-SUR, CON RESIDENCIA EN CUERNAVACA, MORELOS
por el Primer Tribunal Colegiado de Circuito del Centro
Auxiliar de la Decimoprimera Región, con residencia
en Coatzacoalcos, Veracruz de Ignacio de la Llave, en
auxilio del Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Vigésimo Circuito y el Quinto Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Tercer Circuito. 6 de diciembre
de 2023. Tres votos de las Magistradas Ana Luisa Mendoza
Vázquez y Silvia Cerón Fernández, y del Magistrado
Arturo Iturbe Rivas (presidente). Ponente: Silvia Cerón
Fernández. Secretaria: Ana Laura Santana Valero.
El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado de Circuito
del Centro Auxiliar de la Decimoprimera Región, con
residencia en Coatzacoalcos, Veracruz de Ignacio de
la Llave, en auxilio del Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Vigésimo Circuito, al resolver el amparo
directo 218/2021, y el diverso sustentado por el Quinto
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer
Circuito, al resolver el amparo directo 138/2022.
NOTA: Esta tesis forma parte del engrose relativo a la contradicción

Materia Administrativa de la Región Centro- Sur, con
residencia en Cuernavaca, Morelos.


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO ES FACTIBLE ACUDIR AL
ESQUEMA GENERAL DE LA DEVOLUCIÓN UNA VEZ EJERCIDO
EL ACREDITAMIENTO DEL SALDO A FAVOR PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 6o. DE LA LEY DE LA MATERIA VIGENTE EN 2018.

analizaron si les es factible a los contribuyentes solicitar
la devolución por algún remanente una vez que optaron
por el acreditamiento del saldo a favor del impuesto al
valor agregado en términos del artículo 6o. de la ley de la
materia vigente en 2018, o si deberían agotar dicho saldo
sólo a través de la vía de acreditamiento elegida. Mientras

que uno sostuvo que no era factible, los otros señalaron
que sí lo era.

Centro-Norte, con residencia en la Ciudad de México,
determina que tratándose del saldo a favor del impuesto
al valor agregado, una vez que se ha elegido la vía del
acreditamiento en términos del precepto citado, no es
factible solicitar el remanente mediante el esquema
general de devolución previsto en el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación, sino que deberá continuarse con
el acreditamiento hasta agotarlo.
JUSTIFICACIÓN: La no factibilidad de que una vez que se hubiere elegido la

vía del acreditamiento de los saldos a favor que tuviere un
contribuyente, pueda solicitarse la devolución por algún
remanente, encuentra su razón de ser en la ratio legis del
artículo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, pues
desde la creación de este impuesto en 1978, la posibilidad
de recuperar saldos a favor, vía acreditamiento, se previó
que fuera así hasta agotarse, sin permitir que, de existir
remanente, se pudiera solicitar su devolución. A partir
de la reforma de 1980 se incluyó la condición de que si
se solicitara la devolución –en lugar del acreditamiento–
debería ser por el total del saldo.
La razonabilidad jurídica del sistema de optatividad para

recuperar el saldo a favor por concepto del impuesto al
valor agregado, obedece a que se trata de una norma
especial que rige el tratamiento para su recuperación y, por
tanto, atendiendo al principio de especialidad normativa,
puede concluirse que una vez iniciado el acreditamiento
del saldo a favor que se eligió, no es factible acudir al
esquema general de devolución. Esta conclusión es
acorde con el principio de seguridad jurídica que radica
en el acatamiento del contenido de la norma, y en aras
de no darle una interpretación diversa a su razonabilidad,
esto es, para no atribuirle un significado distinto que
cambie su contenido literal. Además las consecuencias

de elegir una u otra opción no conllevan una restricción
al derecho consignado en el artículo 22 del Código Fiscal
de la Federación, pues considerar lo contrario equivaldría
a soslayar la libertad configurativa del legislador para el
diseño tributario estatal.

por el Primer, el Décimo Noveno y el Vigésimo Tercer
Tribunales Colegiados, todos en Materia Administrativa
del Primer Circuito. 23 de noviembre de 2023. Tres votos
de las Magistradas Adriana Leticia Campuzano Gallegos
(presidenta) y Rosa Elena González Tirado y del Magistrado
Gaspar Paulín Carmona. Ponente: Magistrada Rosa Elena
González Tirado. Secretaria: María Isabel Pech Ramírez.
El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, al resolver el amparo
directo 120/2021, el sustentado por el Décimo Noveno
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito, al resolver el amparo directo 156/2021, y el diverso
sustentado por el Vigésimo Tercer Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver el
amparo directo 131/2021.

NOTA:
Materia Administrativa de la Región Centro-Norte, con
residencia en la Ciudad de México.


Instancia: Primera Sala Undécima Época Materias(s): Constitucional,
Administrativa Tesis: 1a./J. 28/2024 (11a.) Fuente: Semanario
VISITA DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES FISCALES. EL PROCEDIMIENTO PREVISTO
EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN RESPETA EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA.
HECHOS: A una empresa se le practicó una visita domiciliaria en su

local abierto al público por parte de la autoridad fiscal para
verificar el cumplimiento de la obligación de expedición
de comprobantes fiscales. Con motivo de la visita se
detectó un incumplimiento que propició la imposición de
una multa. En contra de esa multa, la empresa promovió
un juicio contencioso administrativo mediante el cual se
confirmó la validez de ésta, por lo que acudió a un juicio de
amparo directo en el que reclamó la inconstitucionalidad
de la norma que regula el procedimiento de visita. Lo
anterior debido a que, desde su perspectiva, se afecta el
derecho a la seguridad jurídica por el hecho de que se
permita que las personas visitadoras se identifiquen una
vez que ingresen al domicilio. Alegó que debería preverse
que primero se identifiquen y luego ingresen al domicilio.
El Tribunal Colegiado del conocimiento negó la protección
constitucional. Inconforme, la parte quejosa interpuso un
recurso de revisión.
CRITERIO JURÍDICO: El artículo 49 del Código Fiscal de la Federación, que

regula el procedimiento para la revisión del cumplimiento
de obligaciones en materia de comprobantes fiscales,
respeta la seguridad jurídica de las personas debido a
que, para la materialización del acto de molestia, requiere
de una orden expedida por autoridad competente y
obliga a que las personas visitadoras se identifiquen y
levanten un acta en la que se hagan constar los hechos
u omisiones detectados durante la verificación, sin que

resulte indispensable la previsión de un orden secuencial
específico ya que tales acciones deben desarrollarse de
manera contigua o muy cercana y sin demora.
JUSTIFICACIÓN: El mencionado artículo respeta el principio de seguridad

jurídica debido a que establece como elementos mínimos
para realizar la visita domiciliaria, que exista una orden
que las personas visitadoras deben entregar a la persona
con quien entiendan la diligencia y ante quien deben
identificarse, así como levantar el acta en la que se hagan
constar los hechos u omisiones detectados durante la visita.
Estos elementos están alineados con el artículo 16 de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
el cual señala que ese tipo de visitas deben sujetarse a
las formalidades prescritas para los cateos, por lo que
ante la existencia de una orden expedida por autoridad
competente, carece de relevancia si las personas
visitadoras se identifican antes o después de ingresar a un
local abierto al público en general para entregar la orden
de visita. Tales acciones deben desarrollarse de manera
contigua o muy cercana y sin demora, en el entendido de
que la legalidad de la actuación dependerá del análisis que
se realice para establecer si la forma en la que se llevaron
a cabo los hechos resulta razonable o si se desplegó con
arbitrariedad.
PRIMERA SALA
Amparo directo en revisión 536/2023. Grupo Daisa,
S.A. de C.V. 28 de junio de 2023. Cinco votos de los
Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, Juan Luis
González Alcántara Carrancá, Ministra Ana Margarita
Ríos Farjat, Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena y Jorge Mario
Pardo Rebolledo, quien reservó su derecho para formular
voto concurrente. Ponente: Ana Margarita Ríos Farjat.
Secretario: Javier Alexandro González Rodríguez.

Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de
catorce de febrero de dos mil veinticuatro.


Instancia: Primera Sala Undécima Época Materias(s): Penal Tesis:
1a./J. 20/2024 (11a.) Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Tipo: Jurisprudencia
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL EN EL SISTEMA
PROCESAL MIXTO. EL PLAZO PARA QUE OPERE TRATÁNDOSE
DE DELITOS PERSEGUIBLES A INSTANCIA DE PARTE, SE
INTERRUMPE CON LA PRESENTACIÓN DE LA QUERELLA
ESCRITA DEBIDAMENTE RATIFICADA POR LA VÍCTIMA O PARTE
OFENDIDA LEGITIMADA (INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS
118 Y 119 DEL CÓDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS
PENALES ABROGADO).
HECHOS: Dos Tribunales Colegiados de Circuito, al analizar la

eficacia legal de la ratificación de la querella escrita
prevista en los artículos 118 y 119 del Código Federal
de Procedimientos Penales abrogado, para el efecto de
interrumpir el plazo de la prescripción de la acción penal
en delitos que exigen ese requisito de procedibilidad,
llegaron a conclusiones contrarias. Mientras que uno
determinó que la sola presentación de la querella ante el
Ministerio Público interrumpe el término de prescripción,
el otro concluyó que dicha interrupción se origina hasta
que se ratifica la querella.
CRITERIO JURÍDICO: La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la

Nación considera que, en el sistema de justicia penal
mixto, solamente la querella escrita debidamente

ratificada por la víctima o parte ofendida legitimada, en
términos de los artículos 118 y 119 del Código Federal de
Procedimientos Penales abrogado, interrumpe el término
de la prescripción penal cuando el delito exige ese requisito
de procedibilidad.
JUSTIFICACIÓN: La prescripción de la acción penal es la autolimitación que

se impone el Estado para perseguir las conductas que
pueden constituir delitos debido a la inactividad procesal
dentro de un tiempo determinado por la ley. Ahora bien, los
artículos 118 y 119 del Código Federal de Procedimientos
Penales abrogado regulan una serie de requisitos y
reglas para la presentación de la querella escrita, entre
ellos, que debe ratificarse por la víctima u ofendido
legitimado, pues resulta trascendental que, previo al inicio
de las investigaciones, el Ministerio Público verifique la
legitimación del querellante, la cual no puede deducirse
automáticamente desde la presentación del escrito de
querella. Considerar lo contrario implicaría asumir el riesgo
de que cualquier persona presentara dicho instrumento,
inclusive cuando no estuviere legitimada, con lo que se
afectarían el proceso penal y la certeza jurídica de la
probable persona responsable.
PRIMERA SALA
por el Tribunal Colegiado del Trigésimo Primer Circuito y
el Sexto Tribunal Colegiado en Materia Penal del Primer
Circuito. 6 de diciembre de 2023. Mayoría de cuatro
votos de las Ministras y los Ministros Loretta Ortiz Ahlf,
Juan Luis González Alcántara Carrancá, Ana Margarita
Ríos Farjat y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Disidente:
Ministro Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Ponente: Juan
Luis González Alcántara Carrancá. Secretario: Horacio
Vite Torres.
TESIS Y/O CRITERIOS CONTENDIENTES

El emitido por el Tribunal Colegiado del Trigésimo Primer
Circuito, al resolver el amparo en revisión 498/2017,
en el que determinó que los efectos de una querella
escrita se surten a partir de que el querellante ratifica
su escrito ante el Ministerio Público y que desde de ese
momento se interrumpe el plazo para la prescripción de
un delito que se persigue a instancia de parte. Para ello,
interpretó los artículos 118 y 119 del Código Federal de
Procedimientos Penales abrogado, de los cuales advirtió
que la ratificación es un presupuesto indispensable para
verificar la legitimación del querellante, la autenticidad de
los documentos que se anexan, entre otras cuestiones; y
El sustentado por el Sexto Tribunal Colegiado en Materia

Penal del Primer Circuito, al resolver el amparo en revisión
260/2011, el cual dio origen a la tesis aislada I.6o.P.17 P
(10a.), de rubro: “PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO DE
UNA PERSONA MORAL OFENDIDA PARA FORMULAR
QUERELLA. SI ÉSTA FUE PRESENTADA POR ESCRITO
POR SU APODERADO ANTES DE QUE FENECIERA EL
PLAZO DE UN AÑO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 107
DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL PARA FORMULARLA Y
LA RATIFICA CON POSTERIORIDAD A DICHO PLAZO,
NO OPERA DICHA FIGURA.”, publicada en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima Época,
Libro XII, septiembre de 2012, Tomo 3, página 1944, con
número de registro digital: 2001714.

Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de
veinticuatro de enero de dos mil veinticuatro.


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO SE ACTUALIZA LA
OBLIGACIÓN DEL ADQUIRENTE FINAL DE LA MERCANCÍA DE
RETENERLO CUANDO LA ENAJENANTE SEA UNA EMPRESA
EXTRANJERA SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL
PAÍS Y CONFORME A LA REGLA 3.8.9 DE LAS REGLAS DE
CARÁCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR
PARA 2012, 2013, 2014 Y 2015, YA QUE LA ENAJENACIÓN SE
REALIZÓ FUERA DEL TERRITORIO NACIONAL DERIVADO DE LA
FICCIÓN JURÍDICA DEL RETORNO VIRTUAL DE MERCANCÍAS.

adoptaron posturas discrepantes al analizar la regla 3.8.9
de las Reglas Generales en Materia de Comercio Exterior
para 2012, 2013, 2014 y 2015, con relación a si se
actualiza la obligación del adquirente final de la mercancía,
de retener el impuesto al valor agregado a una empresa
extranjera sin establecimiento permanente en el país,
por la enajenación de mercancías importadas conforme
a dicha regla. Mientras que uno de ellos determinó que
la enajenación no se efectuó en territorio nacional, por lo
que no había obligación de retener el impuesto conforme
al artículo 1o.-A, fracción III, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; el otro órgano colegiado determinó que el
acto de enajenación se efectuó en territorio nacional, por
lo que se actualizaba la obligación de retenerlo.

determina que no se actualiza la obligación del adquirente
final de la mercancía de retener el impuesto al valor
agregado a una empresa extranjera sin establecimiento
permanente en el país, por la enajenación de mercancías
importadas conforme a la regla 3.8.9 de las Reglas de

Carácter General en Materia de Comercio Exterior para
2012, 2013, 2014 y 2015, ya que la enajenación se realizó
fuera del territorio nacional derivado de la ficción jurídica
del retorno virtual de mercancías.
JUSTIFICACIÓN: De los artículos 106, primer y último párrafos, y 108 primer,

cuarto y quinto párrafos, de la Ley Aduanera, se desprende
que las mercancías que hubieran sido importadas
temporalmente deberán retornar al extranjero o destinarse
a otro régimen aduanero en los plazos fijados, y en caso
contrario, se entenderá que las mismas se encuentran
ilegalmente en el país, por haber concluido el régimen de
importación temporal al que fueron destinadas.
En esos términos, la referida regla 3.8.9 prevé que la

empresa residente en territorio nacional que recibe las
mercancías, deberá efectuar la retención del impuesto
al valor agregado al residente en el extranjero, de
conformidad con lo señalado en el artículo 1o.-A, fracción
III, de la ley relativa, en virtud de que la enajenación de
la mercancía se realizó en territorio nacional, en términos
del artículo 10 de la citada ley.
Del mismo modo, aclara que las operaciones virtuales

previstas en la regla se realizan para el efecto de que
la mercancía importada temporalmente se considere
retornada al extranjero sin salir físicamente del país.
Asimismo, prevé el trámite de documentación de la

importación definitiva por la empresa residente en el
territorio nacional y posteriormente se realiza el trámite de
documentación del retorno al extranjero, por lo que las
reglas en estudio contienen una contradicción interna que
impide considerar que la enajenación de la mercancía a que
se refieren cause el impuesto al valor agregado previsto
en el artículo 1o., fracción I, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado y que, por tanto, las personas adquirentes
de las mercancías están obligadas a retenerlo conforme
al artículo 1o.-A, fracciones III y quinto párrafo.
Así, aun en el supuesto de que se entendiera que la

enajenación de la mercancía se realiza en territorio
nacional, las personas adquirentes no estarían obligadas
a efectuar la retención porque además de la enajenación,
estarían obligadas al pago del impuesto exclusivamente
por la importación de bienes.

por el Cuarto y el Sexto Tribunales Colegiados, ambos en
Materia Administrativa del Primer Circuito. 5 de octubre de
2023. Mayoría de dos votos de las Magistradas Adriana
Leticia Campuzano Gallegos y Rosa Elena González
Tirado. Disidente: Magistrado Gaspar Paulín Carmona,
quien formuló voto particular. Ponente: Magistrado Gaspar
Paulín Carmona. Secretaria: Xareni Quiroz Reyes.
El sustentado por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, al resolver la revisión
fiscal 223/2021, y el diverso sustentado por el Sexto
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito, al resolver la revisión fiscal 429/2021.

NOTA:


Instancia: Plenos Regionales Undécima Época Materias(s): Común,
JUICIO DE AMPARO INDIRECTO. ES IMPROCEDENTE CONTRA
LA ORDEN DE VISITA DE VERIFICACIÓN EJECUTADA EN UN
SOLO MOMENTO [INTERPRETACIÓN DE LA JURISPRUDENCIA
P./J. 2/2012 (10a.)].

llegaron a conclusiones contrarias al analizar la procedencia
del juicio de amparo indirecto contra una orden de visita
de verificación que fue ejecutada en un solo momento,
a partir de la interpretación de la tesis de jurisprudencia
P./J. 2/2012 (10a.), de rubro: “ORDEN DE VISITA
DOMICILIARIA. PUEDE SER IMPUGNADA EN AMPARO
CON MOTIVO DE SU DICTADO O, POSTERIORMENTE,
EN VIRTUD DE QUE SUS EFECTOS NO SE CONSUMAN
IRREPARABLEMENTE AL PROLONGARSE DURANTE
EL DESARROLLO DE LA DILIGENCIA RESPECTIVA AL
TRASCENDER A LA RESOLUCIÓN QUE DERIVE DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN.”, pues mientras
uno sostuvo que sí procede porque así lo estableció el
Alto Tribunal, el otro estimó que si la demanda se presentó
después de ejecutada la orden, el juicio es improcedente.

determina que es improcedente el juicio de amparo
indirecto contra una orden de visita de verificación
ejecutada en un solo momento.
JUSTIFICACIÓN: De acuerdo con la tesis de jurisprudencia P./J. 2/2012

(10a.) y la ejecutoria que le dio origen, la procedencia
del juicio de amparo indirecto contra una orden de
visita domiciliaria está supeditada a la diligencia y al
cumplimiento de todos los requisitos constitucionales
y legales correspondientes, entre ellos, a que no hayan

cesado los efectos de la violación al derecho fundamental
de inviolabilidad del domicilio, pues esa transgresión se
produce de momento a momento por todo el tiempo que
dure esa diligencia. Entonces, si la visita se ejecuta en un
solo momento y ya concluyó, es improcedente el juicio
de amparo promovido contra la orden relativa, porque
no podrá alcanzarse el objetivo que motivó que el Alto
Tribunal estimara procedente la acción contra una orden
de visita domiciliaria, a saber, la protección al derecho a la
inviolabilidad del domicilio.

por los Tribunales Colegiados Tercero en Materias
Penal y Administrativa del Octavo Circuito y Cuarto del
Trigésimo Circuito. 14 de diciembre de 2023. Mayoría de
dos votos de la Magistrada Rosa Elena González Tirado
y del Magistrado Gaspar Paulín Carmona. Disidente:
Magistrada Adriana Leticia Campuzano Gallegos, quien
formuló voto particular. Ponente: Magistrada Adriana
Leticia Campuzano Gallegos. Secretario: José Miguel
Alvarez Muñoz.
El sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado en Materias
Penal y Administrativa del Octavo Circuito, al resolver el
amparo en revisión 576/2022, y el diverso sustentado por
el Cuarto Tribunal Colegiado del Trigésimo Circuito, al
resolver el amparo en revisión 105/2021.
La tesis de jurisprudencia P./J. 2/2012 (10a.) citada, aparece

NOTA:
publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Décima Época, Libro VII, Tomo 1, abril de 2012,
página 61, con número de registro digital: 2000611.



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RMF 2024. RESOLUCIÓN Miscelánea Fiscal para

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