Consultorio Fiscal 1a Abril 2024

L
a Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) entregó al H.

Congreso de la Unión los Precriterios 2025, en donde destaca que:
a) Las finanzas públicas permanecerán estables, en línea con el
cumplimiento de las metas fiscales planteadas para 2024, y para 2025
se anticipa un nivel sostenible de la deuda pública como porcentaje del
Producto Interno Bruto (PIB); b) El programa fiscal mantendrá la estabilidad de
la calificación crediticia, abonando a la certidumbre del entorno macroeconómico
de México; c) La economía mexicana continuará con un crecimiento positivo,
creación de empleos y aumentos de la inversión pública y privada; d) Se
Editorial
estima que el PIB crecerá en un rango de 2.5% a 3.5% en 2024, y de 2% a 3%
en 2025, y e) El entorno de la actividad económica seguirá apoyando la
confianza de los consumidores y las oportunidades de inversión de las
empresas.
Por su parte, el Instituto Mexicano de Seguro Social (IMSS) dio a conocer
la modificación a la Regla Quinta de las Reglas de carácter general para la
obtención de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en materia
de seguridad social por parte de los sujetos que la requieran para realizar
trámites o cumplir obligaciones, la cual se generará en alguno de los siguientes
sentidos: a) Positiva. Cuando el particular esté inscrito ante el IMSS y al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones; b) Negativa. Cuando el
particular no esté al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones en
materia de seguridad social, y c) Sin opinión. Cuando no se localice en los
controles electrónicos del IMSS la información suficiente para determinar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de seguridad social de
los particulares, incluyendo de manera enunciativa mas no limitativa.
El mismo IMSS dio a conocer los lineamientos generales para la condonación
de multas, que tienen por objeto regular los supuestos para la procedencia de
la condonación de las multas previstas en los artículos 304 y 304 A de la Ley
del Seguro Social (LSS), a efecto de dar certeza jurídica a los patrones y
demás sujetos obligados e incentivar el cumplimiento oportuno de las
obligaciones a cargo de éstos. Al respecto, el patrón o sujeto obligado deberá
solicitar la condonación de las multas impuestas a que se refieren los artículos
304 D, último párrafo, de la Ley, y 194 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y
Fiscalización (RACERF), ante la persona titular del Órgano de Operación
Administrativa Desconcentrada (OOAD), superior jerárquico de la persona
titular de la Subdelegación que impuso la multa cuya condonación se solicita.
No obstante lo anterior, con el objeto de facilitar al patrón o sujeto obligado la
presentación de dicha solicitud, ésta podrá ser recibida en la Subdelegación
que haya emitido la multa de la que sea objeto. De igual manera, el IMSS
aprobó el criterio número 01/2024/NV/SBC-LSS-27-I, a efecto de precisar que
las prestaciones en materia de teletrabajo derivadas de obligaciones patronales
de proporcionar, instalar y encargarse del mantenimiento de los equipos
necesarios para el teletrabajo, así como de asumir los costos derivados de la
citada modalidad de trabajo especial –incluyendo, en su caso, el pago de
servicios de telecomunicación y la parte proporcional de electricidad–, no
forman parte de los conceptos que integran el salario base de cotización.
Finalmente, les recordamos que, de conformidad con el artículo 156 del
RACERF, el patrón deberá presentar el aviso para dictaminar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales en materia de seguridad social dentro de los cuatro
meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal inmediato anterior. Por lo
tanto, el plazo para la presentación del aviso del dictamen de Seguro Social
correspondiente al ejercicio 2023 vence el 30 de abril de 2024.
REPRODUCCIÓN
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Contenido Régimen Fiscal de Personas Físicas
Paso a paso en la declaración 2023 de personas

físicas y el uso de la inteligencia artificial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
L.C. y M.C. José Julio Solís García
Dudas Fiscales
Preguntas y respuestas sobre la declaración

anual de personas físicas 2023 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
L.C., E.F. y P.C.FI. Arturo Morales Armenta
L.C. Karla Gabriela Calderón Cruz
Los Especialistas Opinan
Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández
Los Síndicos Opinan
Cómo activar la firma electrónica sin acudir al SAT . . . . . . . . . . . . . . . 105

L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
Noticias Fiscales
Principales disposiciones publicadas

en el Diario Oficial de la Federación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
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Suscripción anual: $600.00 L.D. Augusto Fernández Sagardi
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Edificio “E” C.P. Roberto Casas Alatriste Dudas Fiscales
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Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 Cuadros de Información Permanente
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este número en forma honoraria.
La opinión expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institución
Régimen Fiscal de Personas Físicas
Paso a paso en la declaración 2023 de personas
físicas y el uso de la inteligencia artificial
José Julio Solís García
El pago de las contribuciones de los mexicanos, en el caso que

nos atañe, del impuesto sobre la renta (ISR), ahora de las
personas físicas, tiene su origen en la fracción IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), así como en la definición de lo que es una
contribución, de la fracción I del artículo 2 del Código Fiscal de
la Federación (CFF).
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), a su vez, nos menciona con precisión la obligación
del pago de este impuesto para las personas físicas, en su artículo 150:
Artículo 150.
Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción

de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están
obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el
mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.
Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior,

las personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio
por los conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya suma no
exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de intereses
reales no excedan de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la
retención a que se refiere el primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el primer párrafo de este artículo, los

contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquellos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto y por
los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 deberán declarar
la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al
pago de este impuesto en los términos de las fracciones XVII, XIX, inciso a) y XXII
del artículo 93 de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los
términos del artículo 138 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado estarán a lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
5 Facultad de Contaduría y Administración

Existen varias conclusiones a rescatar de este artículo:
1. El pago del impuesto sobre la renta es mediante una declaración, la cual se debe presentar durante el mes
de abril.
2. Si obtuvo ingresos sólo por ingresos exentos no hay obligación de presentar la declaración.
3. Si tuvo ingresos en los cuales se pagó un impuesto en forma definitiva tampoco hay obligación de
presentación de la declaración.
4. Si tuvo ingresos por sueldos y salarios con un solo patrón, además de intereses, y la suma de estos dos
ingresos no supera los $400,000.00, tampoco hay obligación de presentar la declaración, siempre y
cuando los ingresos por intereses no sean superiores a $100,000.00, es decir, que si una persona física
Paso a paso en la declaración 2023 de personas físicas y el uso de la inteligencia artificial
tuvo ingresos por $280,000.00 e intereses por $100,000.00 al año, este contribuyente no estaría obligado
a presentar declaración anual.
5. Aun cuando con los ingresos exentos no existe la obligación de presentar declaración, hay una excepción
tratándose de viáticos, ganancias por enajenación de casa habitación, herencias y premios; en estos
casos si la suma de dichos ingresos supera los $500,000.00, entonces existe la obligación de presentar la
declaración, pero de no ser así no se está obligado a presentarla.
Ahora bien, si la persona física se encuentra en algunos de los supuestos de presentación de declaración, es momento
de cuestionar cuál es el fundamento principal para ello, lo cual encontraremos en el primer párrafo del artículo 31 del
CFF:
Artículo 31.
Las personas deberán presentar las solicitudes en materia de Registro Federal de Contribuyentes,
declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma electrónica avanzada a través de
los medios, formatos o herramientas electrónicas y con la información que señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, enviándolos a las autoridades
correspondientes o a las oficinas autorizadas, según sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se
establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, realizar el pago correspondiente mediante
transferencia electrónica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompañe un
documento distinto a escrituras o poderes notariales y éste no sea digitalizado, la solicitud o el aviso se
podrá presentar en medios impresos.
Este párrafo establece que las declaraciones (también los informes, avisos y solicitudes al Registro Federal de
Contribuyentes –RFC–), se deben realizar en documentos digitales, con firma electrónica avanzada y utilizando
las herramientas que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) proporcione a través de las reglas de carácter
general.
En ese contexto, la definición de documento digital se detalla en el cuarto párrafo del artículo 17-D del mismo CFF:
Consultorio Fiscal No. 831 6

Artículo 17-D.
Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos, éstos deberán ser digitales y
contener una firma electrónica avanzada del autor, salvo los casos que establezcan una regla diferente.
Las autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general, podrán autorizar el uso de otras firmas
electrónicas.
Se entiende por documento digital todo mensaje de datos que contiene información o escritura generada,
enviada, recibida o archivada por medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología.
Respecto a la firma electrónica avanzada o e.firma, la ficha 105/CFF, publicada en el Anexo 1-A de la Resolución

Miscelánea Fiscal (RMF), como muestra nuestra Figura 1, nos indica el procedimiento para su obtención; sin embargo,
esta declaración también se puede firmar con Contraseña, la cual se puede generar de acuerdo con la ficha 313/CFF
(Figura 2), que nos remite al uso de la aplicación SAT-ID (Figura 3):
Figura 1

Consultorio Fiscal No. 831

Figura 2
Figura 3
8
O bien, directamente en el sitio https://www.sat.gob.mx/tramites/28486/solicitud-de-generacion-o-actualizacion-de-
contrasena-a-traves-de-sat-id (Figura 4), en donde también se puede efectuar el trámite de la Contraseña.

Figura 4
Finalmente, cuando se mencionan las reglas de carácter general es en referencia a la RMF, la cual se señala en el
inciso g) de la fracción I del artículo 33 del CFF:
Artículo 33.
Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades estarán a lo siguiente:
I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y ciudadanía, procurando:
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan
disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento
por parte de los contribuyentes; se podrán publicar aisladamente aquellas disposiciones
cuyos efectos se limitan a períodos inferiores a un año. Las resoluciones que se emitan
conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarán
obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
La RMF para el ejercicio 2023, publicada el 27 de diciembre de 2022, tiene contenidas las reglas para la presentación
de la declaración anual de todos los contribuyentes en general, incluidas desde luego las personas físicas. La regla
que nos ofrece claridad para dicha presentación es la 2.8.3.1.

Regla 2.8.3.1. Para los efectos de los artículos 20, séptimo párrafo y 31, primer párrafo del CFF y 41 de
su Reglamento, así como 39, 42, 44, 45, 52 y 56 de la LISH, las personas físicas y morales presentarán
los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de ISR, IVA, IEPS, IAEEH y del entero de retenciones,
así como la presentación de declaraciones de pago de los derechos por la utilidad compartida, de
extracción de hidrocarburos o de exploración de hidrocarburos, por medio del Portal del SAT, a través
del Servicio de “Declaraciones y Pagos”, conforme a lo siguiente:
I. El acceso a la declaración se realizará con la clave en el RFC y Contraseña o e.firma.
II. Seleccionarán el periodo a declarar y el tipo de declaración.
III. El programa automáticamente mostrará las obligaciones registradas en el RFC del contribuyente
correspondientes al periodo seleccionado.
IV. Para el llenado de la declaración se capturarán los datos habilitados por el programa citado, en el
caso de las declaraciones prellenadas, sólo se validará la información; en ambos casos el sistema
realizará en forma automática los cálculos aritméticos.
V. Concluida la captura o validación de la información prellenada, se enviará la declaración a través

del Portal del SAT. El citado órgano desconcentrado enviará a los contribuyentes por la misma vía,
el acuse de recibo electrónico de la información recibida, el cual contendrá, entre otros, el número
de operación, fecha de presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
Cuando exista cantidad a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse
de recibo electrónico incluirá el importe total a pagar y la línea de captura a través de la cual se
efectuará el pago, así como la fecha de vigencia de la línea de captura.
VI. El importe total a pagar señalado en la fracción anterior deberá cubrirse por transferencia electrónica
de fondos mediante pago con línea de captura vía Internet, en la página de Internet de las
instituciones de crédito autorizadas por la TESOFE.
Las instituciones de crédito autorizadas enviarán a los contribuyentes, por la misma vía, el “Recibo
Bancario de Pago de Contribuciones, Productos y Aprovechamientos Federales” generado por
éstas.
Las personas físicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior
hubiesen obtenido ingresos inferiores a $2’421,720.00 (dos millones cuatrocientos veintiún mil
setecientos veinte pesos 00/100 M.N.); las personas físicas que no realicen actividades empresariales
y que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $415,150.00
(cuatrocientos quince mil ciento cincuenta pesos 00/100 M.N.), así como las personas físicas que
inicien actividades y estimen que sus ingresos en el ejercicio serán hasta por dichas cantidades,
respectivamente, podrán realizar el pago de las contribuciones ya sea por transferencia electrónica
de fondos mediante pago con línea de captura vía Internet o bien; en efectivo, tarjeta de crédito,
débito o cheque personal de la institución de crédito ante la cual se efectúe el pago correspondiente,
conforme a la regla 2.1.18.
Para los efectos del artículo 6, último párrafo del CFF, los contribuyentes a que se refiere el párrafo
anterior que presenten sus pagos provisionales, definitivos o del ejercicio, podrán modificar la
opción para el pago de sus contribuciones ya sea vía Internet o por ventanilla bancaria, sin que por
ello se entienda que se ha cambiado de opción.

Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar los pagos provisionales,
definitivos o del ejercicio, en los términos de las disposiciones fiscales, cuando hayan realizado el envío
y, en su caso, hayan efectuado el pago en términos de lo señalado en los párrafos primero o tercero de
la fracción VI de esta regla, según corresponda.
La presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta de las personas físicas, año con año, es una caja
de sorpresas, desde finales de los noventa, cuando apareció por primera vez una versión de ayuda llamada PRODEC,
para el personal del SAT que apoyaba a los contribuyentes en su área de servicio de “Asistencia al contribuyente”, y
posteriormente con la versión de autogestión DECLARASAT, que en principio fue un programa local, es decir, que se
debía instalar en una computadora, y después en línea, con una conexión a internet directamente en el portal del SAT,
lo cual hasta el día de hoy es la modalidad que se utiliza y cada año nos ofrece características diferentes.
Es muy importante mencionar que la época de pago es durante el mes de abril y no sólo la última semana de éste. Sin

embargo, ¿cuántos contribuyentes se estarán conectando para presentar esta declaración a lo largo de dicho mes?
Si tomamos en consideración la información que se encuentra publicada en el portal del SAT (www.sat.gob.mx), en
la zona de datos abiertos (Figuras 5 y 6):
Figura 5
Figura 6

Veremos el padrón de contribuyentes registrados (Figura 7):
Figura 7
Y también que, al cierre del ejercicio 2023, la cantidad de personas físicas es de 82,084,203 (Figuras 8-A y 8-B), un
número enorme de contribuyentes:
Figura 8-A
Figura 8-B

De todos estos contribuyentes personas físicas el 60.94% (50,024,797) son asalariados, los cuales tienen la obligación
de la presentación de la declaración anual en casos muy específicos, mientras que el resto, 39.06% (32,059,406), en
su mayoría sí tienen dicha obligación. Al respecto, nuestras Figuras 9 y 10.
Figura 9

Figura 10
La primera problemática que deberá atender el SAT es la cantidad de conexiones que podrían generarse si todos
estos contribuyentes entraran a su portal a la par: 32,059,406 conexiones. Una locura. Por ello, es muy recomendable
presentar la declaración con anticipación y no en los últimos días del mes de abril.
Tal como lo marca la regla 2.8.3.1, el primer paso es acceder a la aplicación en el mismo portal del SAT (Figura 11):
Figura 11

En esta página podremos observar en la barra de menús
los diferentes tipos de contribuyentes, siendo de nuestro interés el de , sobre el cual deberemos pasar el
cursor del mouse para ver en la parte inmediata inferior las clases de personas físicas a cuyos servicios se puede
acceder ; en cualquiera de los
casos, al dar clic sobre el texto , veremos que la selección es adecuada (Figura 12):
Figura 12
Para llegar a la declaración anual de personas físicas, en la barra de
, seleccionamos el icono , y podremos

acceder a la sección del mismo nombre (Figura 13):
Figura 13

En esta sección encontraremos diversos bloques (Figura 14):

Figura 14
Vamos a para ver las opciones desplegadas

y damos clic sobre el texto para dirigirnos a la zona previa de la declaración (Figuras 15-A y 15-B):
Figura 15-A

Figura 15-B
En esta parte de la página del SAT damos clic sobre el botón para llegar a la zona de identificación del
contribuyente (Figura 16):
Figura 16

Otra forma de ingresar a esta zona es desde la barra de iconos de la página principal del SAT; pasando el cursor del
mouse sobre veremos desplegar un menú emergente (Figuras 17 y 18), del cual seleccionamos

Figura 17
Figura 18
En cualquiera de los casos, para tener acceso a la zona de identificación del contribuyente, se puede utilizar la
Contraseña (Figura 19) o la e.firma (Figura 20).
Figura 19

Figura 20
Para la Contraseña se utiliza un Captcha (Completely Automated Public Turing test to tell Computers and Humans
Apart o Prueba de Turing completamente automática y pública para diferenciar ordenadores de humanos), que es un
método para evitar que sistemas automatizados entren a las aplicaciones, en este caso, para la presentación de la
declaración anual de personas físicas (Figura 21):
Figura 21
Una vez que se ingresan el RFC y la Contraseña o la e.firma, veremos la aplicación para la declaración (Figura 22):
Figura 22

Ahora, en la barra de menús
vamos a y accedemos por primera vez a la aplicación como tal (Figura 23):

Figura 23
La primera observación que se nos presenta es que existe una preselección, tomando como referencia los regímenes
en los que se encuentra registrado el contribuyente en principio, de acuerdo con su constancia de situación fiscal
(Figuras 24 y 25).
Figura 24

Figura 25
Antes de iniciar la captura de la declaración, es muy importante tener verificados diversos datos con los que el SAT
cuenta en sus bases de datos, pues compararlos previamente podría ayudar a evitar futuros desencuentros con la
autoridad. Uno de los recursos para este propósito son los visores que el mismo SAT tiene disponibles en su página.
Para ello, en la página principal (Figura 11), en la barra de iconos
seleccionamos , para ingresar a la zona en donde se encuentran estos (Figura 26).
Figura 26

Existen varios visores, pero no todos aplican para las personas físicas, uno de ellos es exclusivo para los patrones.
El primero que vamos a revisar es el (Figura 27).
Figura 27

Para ingresar sólo damos clic en el botón , nuevamente se nos solicita identificar al contribuyente, ya sea
con e.firma o con Contraseña, hasta ingresar al visor, como nos muestra la Figura 28.
Figura 28
En esta sección indicamos el ejercicio del cual deseamos visualizar las deducciones personales
, de la lista desplegable , que en este

caso será el de 2023, y podremos observar las deducciones que el SAT tiene contempladas para la declaración anual
(Figura 29).
Figura 29
Si se desea un mayor detalle basta con dar clic en y veremos datos más precisos de
estas deducciones (Figura 30).

Figura 30
Además, también se puede exportar a Excel con el botón (Figura 31):
Figura 31
Otro visor a revisar es el (Figura 32).

Figura 32
De igual forma que con el anterior, damos clic en y después de identificarnos, ya sea con e.firma o
Contraseña, ingresamos (Figuras 33 y 34):
Figura 33

Figura 34
En la misma imagen observamos que este visor puede ser tan detallado como se desee y de diversos ejercicios, a
efectos de revisión de la información del SAT en sus bases de datos:

Aunque en este caso sólo verificamos el de 2023. Se pueden examinar también todos los ingresos acumulados por
el concepto de sueldos, salarios y asimilados a salarios (Figura 35) y éstos pueden ser
(Figura 36):
Figura 35

Figura 36
Además, podemos conocer el detalle en forma mensual por cada uno de ellos (Figura 37) o
incluso en formato (Figura 38):
Figura 37

Figura 38
De igual forma, es posible obtenerlo en una hoja de cálculo (Figura 39) o en formato más detallado
(Figura 40):
Figura 39

Figura 40
Finalmente, en esta revisión previa tenemos el

(Figura 41):
Figura 41

Así como en los visores anteriores, ingresamos identificando al contribuyente dando clic en el botón y
registrando, ya sea la e.firma o la Contraseña (Figura 42):
Figura 42

Ahora podremos consultar la información de , tanto por
cada trabajador como en forma individual, en caso de ser patrón (Figura 43):
Figura 43
También se puede revisar , pero esta información ya la

analizamos en el visor anterior, así como (Figura 44):
Figura 44

De igual manera, se pueden observar las operaciones de los comprobantes emitidos (Figura 45) y recibidos (Figura
46):
Figura 45
Figura 46
Desde luego que, si se trata de comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI), existen otras alternativas como
pueden ser justamente los servicios de consulta de CFDI, como se aprecia en la Figura 47:

Figura 47
O bien, el uso de diversas aplicaciones en el mercado de descarga de CFDI (Figura 48):
Figura 48
Tal vez el preámbulo es algo largo, pero necesario.
Ahora accedemos a la declaración (Figura 49).
Figura 49

En esta zona encontramos la barra de menús
en donde seleccionamos la opción , la cual nos manda a la sección de identificación del contribuyente
y del régimen en donde éste se ubica (Figura 50):
Figura 50
Dentro del primer bloque, llamado “Perfil del contribuyente”, debemos elegir sobre listas desplegables:
1. Ejercicio , que en nuestro caso es “2023”.
2. Tipo de declaración , que en nuestro ejercicio es “Normal”.
3. Periodo , que para este ejemplo es “Del Ejercicio”.

Después, en la parte de ingresos a declarar señalamos por los que se presenta la declaración (Figura 51):
Figura 51

El checkbox únicamente se marca si se encuentra en los supuestos del artículo 94.
En el caso de es una opción, o

ambas son excluyentes entre sí.
Ahora debemos informar sobre . En caso de no

elegir ninguna opción el aplicativo nos manda un mensaje para completar este campo (Figura 52):
Figura 52
Lo mismo ocurre con la siguiente sección, si no damos respuesta se envía un mensaje (Figuras 53-A y 53-B):
Figura 53-A
Figura 53-B

Y para finalizar esta parte, tenemos dos checkbox más de selección: .
Es momento de ingresar los datos a la declaración y para ello damos clic en el botón , iniciando el
proceso de carga de información:
Hasta concluir con un aviso de los datos precargados, mismos que deberán tenerse en cuenta para la captura:
Empezaremos con (Figura 54):
Figura 54
En este segmento encontramos cuatro menús:
1.
2.
3.
4.
En cada uno de ellos existe una cifra (en color rojo) con la cantidad de campos obligatorios a capturar información,
por ejemplo, en , ya que se tienen siete campos a capturar (Figura 55):

Figura 55
Cada campo en rojo nos muestra la información pendiente. En el caso que estamos viendo son siete campos, en
, al dar clic en el campo en rojo aparece una leyenda de instrucciones por cada uno de los ingresos
sugeridos en la declaración (Figura 56):
Figura 56
Cada ingreso del patrón o de los retenedores tiene tres iconos .
Al oprimir este icono el sistema nos ingresa a los datos del retenedor, así sea un patrón (Figura 57), en cuyo
caso nos pregunta si la información ahí contenida es correcta y por tanto aceptamos los datos precargados:

Figura 57
En la parte derecha de los menús está el botón , que contiene una lista desplegable
Al seleccionar cada uno de estos rubros se habilitan nuevas opciones de captura.
(Figura 58):
Figura 58

(Figura 59):
Figura 59

(Figura 60):
Figura 60
(Figura 61):
Figura 61
En cualquier caso, éstas son todas las opciones que ofrece la herramienta para registrar información de un patrón o
de quien asimiló los ingresos a salarios. Sin embargo, si existiera algo más que por diversas razones el precargado
no registró, podemos dar clic en el botón para añadir la información faltante de los ingresos, en los cuales
los campos son:

1. RFC del retenedor.
2. Nombre o razón social del retenedor.
3. Monto de los ingresos pagados en el ejercicio.
4. Monto de las retenciones (pagos provisionales) efectuados por el retenedor.
Al respecto, veamos la Figura 62:

Figura 62
Para los ingresos asimilados a salarios se tienen más secciones:
En el caso de (Figura 63):

Figura 63
Y en el de (Figura 64) se debe seleccionar una opción.
Figura 64
Si la respuesta es “Sí”, aparece una nueva solicitud de información (Figura 65):
Figura 65

Entonces, al igual que para salarios se desprende una lista desplegable (Figura 66):
Figura 66
Cuando la información presentada por el sistema sea la adecuada, se deben aceptar los datos precargados (Figura
67):
Figura 67
Una vez que la información ha sido aceptada, los iconos de validar lo indican cambiando de color rojo a negro
(Figura 68):
Figura 68
Para concluir este segmento, si no se captura información que aún sigue en color rojo, cuando se intenta guardar nos
manda un mensaje y no permite avanzar hasta que se
complete la información solicitada. Hay que tener mucho cuidado de no oprimir el botón , ya que éste borra
toda la información precargada y no se puede recuperar a menos que se deseche la declaración y se vuelva a cargar
como eliminando la anterior y generándola de nueva cuenta.
Al finalizar la validación o captura de información observamos los cambios. En algunos casos, aparece este signo:
, el cual nos puede ofrecer información adicional de los campos indicados (Figuras 69 y
70):

Figura 69

Figura 70
Cuando se completa toda la información del segmento podemos ver que el bloque de campos pendientes, que en
este caso era , desaparece (Figura 71):
Figura 71

Nuestro siguiente segmento por revisar es (Figura 72):
Figura 72
Iniciamos con (Figura 73):
Figura 73
En este bloque se registran los ingresos que se obtuvieron por este régimen y derivado de los pagos provisionales se
tiene la información de los registrados durante todo el año. En la siguiente pantalla se debe detallar qué tipo de
ingresos se obtuvieron (Figura 74):
Figura 74

Si no coincide el monto de los ingresos precargados por la herramienta no se puede continuar. Para contar con la
información que el SAT ha recolectado damos clic en y veremos los ingresos

que se declararon (Figura 75):

Figura 75
Es vital que se haga una conciliación entre los ingresos declarados en los pagos provisionales y los precargados en
la declaración anual (Figura 76):
Figura 76

Ahora toca el turno de las (Figura 77), las cuales traen precargadas las deducciones que
sirvieron como base para los pagos provisionales:
Figura 77
Éstas, al igual que los ingresos, se deben detallar, como se ve en nuestras Figuras 78 y 79:
Figura 78
Figura 79

En el segmento de deducciones se tienen cuatro opciones:
1. Gastos:

2. Estímulos:
3. Deducción fiscal de las inversiones:

4. Adquisiciones en el ejercicio:
Como en el caso de los ingresos, las deducciones también deben coincidir con los datos precargados de los pagos
provisionales.
Ahora seguimos con el segundo bloque de deducciones: (Figura 80).
Figura 80
Si hubiera se despliega un nuevo bloque de información a capturar y seleccionar (Figuras 81 y

82):
Figura 81

Figura 82
El siguiente bloque, , muestra cómo se determina éste, iniciando con la utilidad previamente
calculada (Figura 83), dando después mayor información (en su caso) sobre la participación de los trabajadores en
las utilidades –PTU– (Figuras 84-A y 84-B), y continuando con la aplicación (también en su caso) de pérdidas de
ejercicios anteriores (Figura 85):
Figura 83
Figura 84-A

Figura 84-B
Figura 85
Si no se ha registrado una pérdida, el sistema nos ofrece una modalidad de registro adicional (Figura 86) seleccionando
el año y posteriormente su actualización (Figura 87), efectuando así las actualizaciones correspondientes en forma
eficiente.
Figura 86

Figura 87
Continuando con el proceso, vemos el comportamiento de los pagos provisionales (Figura 88):
Figura 88

Vamos con las (Figura 89):
Figura 89
Y finalizamos (sólo para las actividades empresariales) con (Figura 90):

Figura 90
En esta sección se deben detallar tanto el:
● Activo (Figura 91):
Figura 91

● Como el pasivo (Figura 92):
Figura 92

● Y el capital (Figura 93):
Figura 93
Estos dos bloques (actividades empresariales y profesionales, y sueldos y salarios) son de los más largos en toda la
declaración, por lo que hay que ser muy cuidadosos con la revisión y/o captura de datos previamente validados.
El siguiente punto que analizaremos será el de , el cual inicia con una pregunta sobre si los
ingresos se obtuvieron en copropiedad o en sociedad conyugal:
Dentro de este bloque veremos los , en donde debemos elegir entre las opciones:

Y por cada opción (la cual se debe seleccionar) podremos tener:
● Arrendamiento:
● Subarrendamiento:
● O ambos:

Cuando se hayan obtenido ingresos por fideicomisos de infraestructura y bienes raíces (FIBRAS), se tendrán que
capturar por dicho concepto:
Una vez que se ha concluido con los ingresos, que nuevamente deberán coincidir con los pagos provisionales,
seguimos con las de este capítulo (Figura 94):

Figura 94
En este bloque de deducciones se distinguen dos muy claras, aquellas que son para los ingresos exclusivamente por
arrendamiento y las de subarrendamiento.
Tratándose de arrendamiento el sistema nos ofrece dos opciones: .
Si señalamos que es opcional el sistema en automático toma los ingresos que previamente han sido capturados, aplica
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 115 de la LISR y permite una deducción del 35% de dichos ingresos,
agregando en su caso el predial pagado. Pero si indicamos que son comprobables, se tienen que registrar las
deducciones y, al igual que con los ingresos, deberán coincidir con los datos de los pagos provisionales (Figura 95):
Figura 95

En el caso de subarrendamiento, sólo nos da la opción de deducir las rentas pagadas:
Como último punto para estos ingresos veremos los (Figuras 96, 97 y 98):
Figura 96
Figura 97
Figura 98
Y los siguientes tres campos de captura son:

Aquí se tiene que capturar la información correspondiente a cada uno, excepto en el de resultado, ya que ese bloque
lo calcula la aplicación (Figuras 99 y 100).
Figura 99
Figura 100

Para las retenciones de ISR se detalla su origen en forma adicional, indicando los datos del retenedor (Figuras 101 y
102):
Figura 101
Figura 102
Nuestro siguiente tipo de ingreso a revisar es , empezando con los

(Figura 103):

Figura 103
Si se opta por lo dispuesto en el artículo 120 de la LISR, se aplica entonces otra mecánica de captura (Figura 104):
Figura 104
Para concluir este segmento de ingresos veremos los siguientes bloques de captura de información:
. En donde:

Y continuando con los tipos de ingreso tenemos (Figura 105):
Figura 105

Si producto de este tipo de ingresos fue necesaria la participación de un fedatario (notario y/o corredor público), será
indispensable anotar los datos contenidos en el CFDI que se le debió extender, que son el RFC, monto del ingreso y,
en su caso, el ISR retenido.
Seguimos con otros tres bloques de captura, que son:
En el caso de las deducciones autorizadas éstas podrían ser:

I. Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta, así como los
gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición.
II. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir.
III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
Toca turno a los (Figura 106):

Figura 106
Y de existir intereses precargados (Figura 107):
Figura 107

En donde se debe aceptar si se está de acuerdo con la información reflejada en la aplicación (Figura 108):
Figura 108
O bien, eliminar , para quitar el estatus de atención .
Si se tuvieran ingresos del precargados (Figura 109), se realiza el mismo procedimiento,

ya sea de aceptación o eliminación .
Figura 109

En el caso de se repite
el mismo proceso (Figuras 110 y 111):

Figura 110
Figura 111
Finalmente tenemos (Figura 112):

Figura 112
Y, en su caso, derivadas de este mismo tipo de ingresos (Figura 113):
Figura 113
Si existieran pérdidas el sistema nos solicitará información de éstas, así como las fechas en que se generaron, y las
actualizará como muestran nuestras Figuras 114 y 115:

Figura 115
Figura 114
63
Facultad de Contaduría y Administración
El siguiente ingreso es (Figura 116):
Figura 116
Y después (Figura 117):
Figura 117
En caso de que haya dividendos se debe informar sobre la sociedad que retuvo los impuestos correspondientes, ya
sea que provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) o no (Figura 118):
Figura 118

Por último, tenemos lo que respecta a (Figura 119):

Figura 119
Y los bloques finales de información para este capítulo: :

En este mismo segmento, si existieran otras retenciones, cada una de ellas se podría capturar como se ve en las
Figuras 120-A, 120-B y 120-C:

Figura 120-A

Figura 120-B
Figura 120-C
Aquí se nos permite elaborar un archivo para efectuar la carga masiva de datos, mejor conocida como Carga Batch
o carga en bloque, la cual veremos de una forma sencilla al final de este artículo.
Ahora, si se seleccionó (Figura 121):
Figura 121


Y los tres bloques de captura son:
68
Para este último se tendrá que detallar, como en todos los anteriores, la información de los retenedores (Figuras 122
y 123):
Figura 122

Figura 123
En caso de que no haya ingresos pero sí información a declarar, de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 90
de la LISR, entonces accedemos a (Figura 124).
Figura 124

Y tenemos tres bloques de captura:
I.
II.
III.
Con este paso se concluye la captura de ingresos y deducciones de las personas físicas por cada capítulo y nuestro
siguiente bloque de información a capturar o validar es (Figuras 125 y 126):
Figura 125

Figura 126
En la precarga de información que la herramienta efectúa nos ofrece un listado con las posibles deducciones
personales, las cuales, como comentamos al inicio, deben ser validadas en el visor de deducciones personales, esto
es, deben ser aceptadas o rechazadas una por una (Figuras 127, 128 y 129):

Figura 127
Figura 128

Figura 129
Ahora bien, si no existieran nuestras deducciones personales en el sistema, se pueden capturar (Figuras 130 y 131):
Figura 130
Figura 131
Con la captura de información ya en la herramienta, es tiempo de la del
impuesto (Figura 132):
Figura 132

Y en ella podemos tener tres opciones:
Sin saldo a cargo y sin saldo a favor

Con saldo a cargo

Con saldo a favor
Antes de concluir es recomendable dar una nueva revisión, ahora desde la determinación del ISR, verificando:

Nuestra primera sorpresa, en caso de que se solicite la devolución de un saldo a favor, es que debe ser con e.firma
o e.firma portable (Figura 133):
Figura 133
Y aceptando una manifestación (Figuras 134 y 135):
Figura 134

Figura 135
Dentro de este bloque seguimos con (Figuras 136, 137, 138 y 139):
Figura 136
Figura 137

Figura 138
Figura 139
77
Facultad de Contaduría y Administración
Y si una de las opciones seleccionadas en el perfil del contribuyente fue (Figuras 140 y
141):
Figura 140
Figura 141
Con esta opción se despliega otro menú, (Figuras 142 y 143):
Figura 142

Figura 143
En donde se debe indicar el país de donde provienen los ingresos (Figura 144):
Figura 144
Así como el detalle de los impuestos pagados en el extranjero y que se desea acreditar de ejercicios anteriores
también (Figuras 145 y 146).
Figura 145

Figura 146
Asimismo, si en el perfil se seleccionó (Figura 147):
Figura 147
Los campos a capturar son:

Finalmente, vamos al .
Si existe saldo a favor (Figura 148), ahí concluye el proceso en la herramienta, antes de su revisión y envío:

Figura 148
Pero si lo que se genera es un saldo a cargo (Figura 149):
Figura 149
Tenemos que indicar si una parte del pago se va a realizar con subsidio para el empleo (si es que se generó y pagó
a los trabajadores), como se aprecia en la Figura 150:

Figura 150
Es importante mencionar que si no existe saldo real de este subsidio, la herramienta lo indicará.
De igual forma se puede pagar con un saldo a favor que haya quedado pendiente de declaraciones anteriores,
completando la información acerca del origen del mismo. La herramienta valida que este monto a favor se encuentre
en las bases de datos de SAT, ya que de no ser así el sistema no permite este procedimiento (Figura 151).
Figura 151
Otra forma de pago es aplicar algún estímulo, ya sea de los contenidos en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
o en la propia LISR (Figura 152):
Figura 152

Si aun con todas estas reducciones o diminuciones al impuesto a cargo no fuera suficiente, el sistema nos ofrece la
opción de efectuar el pago en parcialidades y la herramienta habilita de dos a seis de ellas (Figuras 153, 154 y 155):
Figura 153

Figura 154
Figura 155
Hasta este punto la declaración anual de personas físicas está concluida, sin embargo, es muy importante revisar la captura
y para ello acudimos a , con lo que se genera una representación impresa de la declaración (Figura 156):
Figura 156

Para regresar al inicio de la declaración, en donde se encuentra la selección de ingresos damos clic en
(Figura 157).
Figura 157
¿Laborioso?, ¡desde luego!, por ello ahora veremos algo más simplificado, como lo comentamos anteriormente.
La Carga Batch es una opción para hacer el proceso más sencillo, por lo que utilizaremos la herramienta o aplicación
de inteligencia artificial (IA) conocida como ChatGPT (Chat Generative Pre-trained Transformer) para simplificar la
evolución.
Para esta tarea descargaremos el instructivo para la elaboración de la carga masiva de retenciones (Figura 158), el
cual encontramos en la propia declaración.
Figura 158

Y en forma paralela creamos un archivo en Excel con los datos en tres columnas (Figuras 159 y 160):

Figura 159
Figura 160

Vamos a utilizar la herramienta de inteligencia artificial ChatGPT tomando como base el instructivo y el archivo de
Excel previamente elaborado.
La instrucción o prompt1 deberá llevar adjuntos ambos archivos (PDF y Excel) con la respectiva indicación:
Y el proceso concluiría como se ve en las Figuras 161, 162 y 163:

Figura 161
Figura 162
1 Un prompt es una instrucción, pregunta o frase que se utiliza para interactuar con los sistemas o herramientas de inteligencia artificial, para que
realicen una determinada acción o la tarea que se les indica.

Figura 163
¡Sencillo!
La obligación fiscal de la presentación de la declaración anual de personas

físicas sigue evolucionando, no obstante, el desarrollo de la inteligencia
artificial y de herramientas como ChatGPT hace posible que su labor sea
menos dificultosa y compleja, por ello hay que seguir avanzando.
En un futuro no muy lejano veremos que las herramientas intuitivas y

predictivas de la IA, como ChatGPT, no sólo servirán para ver el comportamiento
de los contribuyentes (desde el punto de vista del SAT), sino también para
crear nuevas áreas de oportunidad, provocando que el contador sea todavía
más eficiente y eficaz, dejando sólo por delante algo muy valioso en cualquier
profesión: la calidad.
L.C. y M.C. José Julio Solís García

Catedrático de la Facultad
de Contaduría y Administración
de la Universidad Nacional Autónoma de México
Socio Director del Despacho Solís Ballesteros
y Asociados, S.C.
Asesor Fiscal de Grupo Once Once
Consultor Fiscal


88
Dudas Fiscales
Preguntas y respuestas sobre la declaración
anual de personas físicas 2023. Primera parte
Arturo Morales Armenta

Karla Gabriela Calderón Cruz
El próximo 30 de abril de 2024 vence el plazo para que las

personas físicas presenten su declaración anual de 2023.
Al respecto, los contribuyentes que hayan tenido sólo ingresos

exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto
definitivo no se encontrarán obligados a presentar dicha
declaración del ejercicio de 2023.
Derivado de lo anterior, en este artículo señalaremos los

aspectos más relevantes que se deben considerar para el
correcto cumplimiento y llenado de la declaración anual 2023,
comenzando por las cuestiones más generales en esta primera
parte y concluyendo con el resto en nuestro siguiente número,
en una segunda entrega.
Para iniciar, los contribuyentes deberán ingresar a la página de internet del Servicio de
Administración Tributaria (SAT): www.sat.gob.mx, en la sección “Presenta tu Declaración Anual
de personas físicas”, contemplando la siguiente información:
● Comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) de percepciones y retenciones.
● Comprobantes de sus gastos personales.
● Deducciones relacionadas con su actividad.
● Pagos provisionales efectuados.
● Clave de Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
● e.firma vigente.
● Cuenta bancaria para efectuar el pago o para que se deposite la devolución de

impuestos, específicamente, el número de cuenta de la Clave Bancaria Estandarizada
(CLABE).

A continuación, por medio de preguntas y respuestas, así como de imágenes del aplicativo, haremos algunas
precisiones que se desprenden de los puntos anteriores, mismos que terminarán de abordarse en la siguiente
edición de Consultorio Fiscal.
1. ¿Cuál es la liga para ingresar a la herramienta electrónica para presentar la declaración?
El contribuyente deberá ingresar a la página electrónica https://sat.gob.mx, ubicando en el menú superior la opción
“Declaraciones”, y eligiendo en el submenú de “Declaraciones” la de “Anuales”, siendo la única opción la de la
“declaración anual de personas físicas 2023”.
Preguntas y respuestas sobre la declaración anual de personas físicas 2023. Primera parte
2. ¿Qué regímenes de personas físicas se encuentran obligados a presentar declaración anual de 2023?
A. Salarios
● De un solo patrón y que dejaron de percibirlos antes del 31 de diciembre de 2023.
● Si además obtuvieron ingresos distintos de salarios.
● Si trabajaron para dos o más patrones de manera simultánea.
● Si los salarios provienen del extranjero o de personas no obligadas a retener.
● Si además obtuvieron ingresos por indemnización o jubilación.
● Si la totalidad de los ingresos anuales por este concepto excede de $400,000.
B. Servicios profesionales, que obtuvieron ingresos por su cuenta y emitieron comprobantes de honorarios.
C. Actividades empresariales, incluidos los que tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) y optaron por
hacer pagos provisionales bimestrales aplicando coeficiente de utilidad.

D. Actividades empresariales, servicios profesionales o arrendamiento, que optaron por tributar en el Régimen
Simplificado de Confianza (RESICO).
E. Actividades empresariales realizadas únicamente a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas

o similares, que no hayan optado por realizar pagos definitivos.
F. Los que cobren rentas por algún bien inmueble (departamento, casa o local comercial).
G. Quienes reciben intereses reales anuales superiores a $100,000, o bien, cuando la suma de los salarios e
intereses percibidos sea superior a $400,000.
H. Los que enajenaron bienes, si vendieron algún bien.
I, Por adquisición de bienes, donativos recibidos, ingresos por prescripción y por accesión.
J. Quienes perciben dividendos.
K. Respecto a los demás ingresos, cuando sean de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de
personas no obligadas a efectuar retenciones, tales como planes personales de retiro o regalías.

3. ¿Cuáles son los ingresos informativos que las personas físicas deben señalar en la declaración anual de
2023?
A. Las personas físicas deberán informar, en lo individual o en su conjunto, si por los siguientes conceptos
excedieron de $600,000 en el ejercicio 2023:
● Préstamos. ● Premios. ● Donativos.
B. Además, si en lo individual excedieron de $500,000 en 2023, en materia de:
● Viáticos cobrados.
● Enajenación de casa habitación.

● Herencias o legados.
4. ¿Qué otros datos informativos deben proporcionar las personas físicas que presenten su declaración
anual 2023?
Deberán informar lo siguientes datos, en caso de que procedan:
● Ingresos obtenidos por apoyos gubernamentales.
● Ingresos obtenidos por apoyos gubernamentales con motivo de los sismos del 7 y 19 de septiembre de 2017.
● Monto de la condonación o remisión de deuda de créditos otorgados para adquisición de casa habitación.
● Identificación de esquemas reportables.

5. ¿Qué información se encuentra precargada en el aplicativo de la declaración anual 2023 de las personas
físicas?
El aplicativo de esta declaración contempla información precargada de todos los ingresos reportados con datos de
los CFDI de ingresos, retenciones, así como la proporcionada por terceros y la presentada a través de pagos
provisionales.

6. ¿Cuánto tiempo permanecerá guardada la información en el aplicativo de esta declaración cuando no se
haya presentado?
El formulario de la declaración anual 2023 de las personas físicas que no se haya concluido ni enviado permanecerá
en el sistema durante los 30 días posteriores a la última modificación que se realizó para concluir, eliminar o enviar
la declaración; una vez transcurrido dicho plazo sólo aparecerá en la declaración precargada sin los cambios que se
hayan realizado la última ocasión.

Coordinador de sección de Consultorio Fiscal
Investigador del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos
amoralesa@imcp.org.mx
L.C. Karla Gabriela Calderón Cruz

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
Humberto Cruz Hernández
1. Introducción
En octubre de 1920, en respuesta a la Conferencia Financiera

Internacional de Bruselas de ese mismo año, la Liga de las Naciones
creó el Comité Financiero a cargo de realizar diversos estudios para
evitar la doble tributación internacional. A más de cien años de ese
importante suceso, el análisis de los métodos para evitar la doble
tributación sigue siendo muy importante, e incluso diversos Estados,1 en
el marco de un sistema monista, han adecuado su legislación doméstica
para facilitar los aspectos fiscales de las operaciones internacionales y
evitar obstáculos en los modelos globales de negocios.
Dentro de ese contexto, en materia fiscal existen los siguientes principios

básicos de tributación internacional:
a) Principio personalista. Implica la tributación de toda renta

mundial de un residente fiscal en un país determinado,
independientemente de la localización de la fuente de riqueza,
y admite las modalidades de residencia fiscal y nacionalidad.
b) Principio de territorialidad. Se basa en la sujeción a gravamen

de los residentes fiscales y de los no residentes que obtienen
rentas de fuentes de riqueza localizadas en un país, por lo que
esto último fundamenta el derecho de gravamen de un país en
la localización de fuentes de riqueza dentro de un territorio
nacional.
Generalmente, la práctica fiscal de los Estados se basa en una aplicación

combinada de ambos criterios: tributación de los residentes fiscales por
su renta mundial y de los no residentes por la renta doméstica.
1 En la teoría del derecho el concepto de “Estado” ha sido un tema controvertido, como lo señala el Dr. Miguel Ángel Granados Atlaco, la
concepción de Estado se ha ido construyendo a lo largo del tiempo a través de la Teoría del Estado a partir de las diversas visiones de ese
fenómeno jurídico-político. Granados, Miguel Ángel. Teoría General del Estado, Editorial Centro Universitario de Estudios Jurídicos, México,
2021, página 1.
Consideraremos como “Estado” a la organización jurídico-política con persona jurídica cuya sociedad ejerce un poder público en ámbito espacial
determinado y con la capacidad jurídica para celebrar tratados internacionales.

En México,2 la combinación de dichos criterios se encuentra en el
artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y bajo el principio
de renta mundial señala que las personas físicas y las morales residentes
para efectos fiscales en México, considerarán la totalidad de los ingresos
que obtengan cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de
donde procedan, con lo cual también se grava a las rentas de sus
residentes fiscales cuando provengan de una jurisdicción fiscal diversa.
Cabe señalar que los residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente (EP) en México no se rigen bajo el principio de renta
mundial, sino bajo el de territorialidad del ingreso.
La doble tributación tiene lugar cuando un mismo impuesto es gravado

a un mismo sujeto en dos o más jurisdicciones sobre la misma renta y
en el mismo periodo. Para evitar la doble tributación y el efecto económico
del pago del impuesto en dos o más jurisdicciones se han desarrollado
métodos bilaterales y unilaterales. Los métodos bilaterales se acuerdan
entre los Estados al celebrar un Tratado para evitar la Doble Tributación
(TDT),3 en cambio, los unilaterales los establece cada Estado conforme
a su soberanía tributaria, tal es el caso del “acreditamiento”, el cual
también es conocido como “método de imputación ordinaria”.
A continuación, se presentan los aspectos que consideramos más

relevantes en materia del acreditamiento en México del impuesto sobre
la renta (ISR) pagado en el extranjero con un enfoque a personas
morales residentes para efectos fiscales en México.4
2. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero
2.1. Acreditamiento en México del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero
El artículo 5 de la LISR establece que los residentes en México pueden acreditar contra el ISR que conforme a dicha
Ley les corresponda pagar, el ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada
en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto sobre la renta en
los términos de esta Ley.
2 Nos referiremos a México en el marco del artículo 8 del Código Fiscal de la Federación (CFF), el cual señala que para efectos fiscales se
entenderá por México, país y territorio nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) integra
el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial.
3 El artículo 2 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, de la cual México es parte, señala que se entiende por “Tratado” un
acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional, ya sea que conste en un instrumento único o
en dos o más instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominación particular.
Si bien los TDT constituyen tratados internacionales a los cuales les es aplicable la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados,
también lo es, que dichos convenios tienen una connotación distinta a los tratados políticos y económicos, toda vez que son instrumentos
internacionales en los que se establecen mecanismos que buscan evitar o aminorar la doble imposición mediante un acuerdo respecto de su
competencia tributaria, ya sea permitiendo que sólo uno de los Estados participantes recaude el impuesto; estableciendo un límite a la tasa
impositiva, o bien, acordando el otorgamiento de ciertos créditos o exenciones por los impuestos pagados en el otro Estado contratante.
4 El artículo 9 del CFF indica los supuestos en los que las personas físicas y morales se consideran residentes para efectos fiscales en México.

En las normas jurídicas mexicanas no existe una En el ámbito internacional, los Comentarios al artículo
definición de “acreditamiento”; sin embargo, el 23-B “Método del crédito” del Modelo Convenio sobre
Diccionario Jurídico Mexicano de la Universidad la Renta y al Patrimonio de la Organización para la
Nacional Autónoma de México, apoyándose en el Cooperación y Desarrollo Económicos (Modelo OCDE)
Diccionario de la Lengua Española, indica en materia determinan que el método del acreditamiento tiene
de acreditamiento de impuestos que “acreditar” es lugar cuando el Estado de residencia disminuye del ISR
admitir o tomar en cuenta un pago5, y el término a cargo de su residente fiscal una cantidad igual al
“acreditamiento” es usado por las leyes fiscales para monto del ISR pagado en el Estado de fuente de
indicar que un impuesto pagado en ciertas circunstancias riqueza, sin que dicha disminución exceda al monto
puede ser tomado en cuenta para el pago del mismo de su propio ISR.
impuesto que se deba pagar.
El análisis de los factores de vinculación “residencia
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la fiscal” y “fuente de riqueza” son muy importantes en
Nación (SCJN) ha apuntado que la doble imposición materia tributaria, en particular, porque el país en el que
internacional genera conflictos positivos para la sujeción el contribuyente tenga su “residencia fiscal” será en el
entre los Estados y las medidas para mitigarla se basan que a través del método para evitar la doble tributación
principalmente en el establecimiento de los métodos de llamado “acreditamiento” se podrá disminuir del ISR
“exención” y “acreditamiento” del ISR, correspondiendo, causado el monto del ISR que haya pagado por los
en principio, al Estado de residencia fiscal adoptarlas ingresos de “fuente de riqueza” obtenidos en el
unilateralmente porque dicho tributo se basa en el extranjero,8 toda vez que ese Estado debe ejercer su
principio de renta mundial; sin embargo, es posible que potestad tributaria9 y también tiene derecho a obtener
bilateralmente sean adoptadas en los TDT con el los recursos necesarios para sufragar su gasto público.
propósito de no imponer mayores cargas a los
contribuyentes.6
La Primera Sala de la SCJN ha señalado que la función 2.2. Requisitos para efectuar el acreditamiento
de la mecánica eminentemente técnica del
acreditamiento del ISR opera disminuyendo la A continuación, se presentan diversos aspectos
contribución causada a fin de determinar la cantidad respecto a la procedencia del impuesto y a efectuar el
líquida a cubrir, generando un efecto económico acreditamiento del ISR pagado en el extranjero:
equivalente al de una compensación, y usualmente los
conceptos reconocidos como acreditables se dirigen a
evitar algunas contradicciones en el sistema tributario,

como acontece con el crédito reconocido por el ISR 1. Que se trate de ingresos por los que se esté
pagado en el extranjero, el cual de no ser acreditable obligado al pago del ISR en México y se
bajo un principio de renta mundial daría lugar al tenga la naturaleza del impuesto sobre la
fenómeno de doble tributación al reconocerse el ingreso renta conforme a las reglas generales que
en el país de residencia fiscal; también suelen utilizarse establezca el Servicio de Administración
para armonizar la dinámica interna de los momentos Tributaria (SAT).
que se articulan dentro del tributo, por ejemplo, al
permitir el acreditamiento de los pagos provisionales del
ISR efectuados durante el ejercicio.7
5 Instituto de Investigaciones Jurídicas. Diccionario Jurídico

Mexicano, México, Porrúa, 2022, páginas 69 y 70. 8 Cruz Humberto y García Jorge (Roa Juan Carlos y Calderón
6 Jurisprudencia P./J. 60/2006. DOBLE IMPOSICIÓN Alejandro, Coordinadores). Comentarios a los Convenios para
INTERNACIONAL. MEDIDAS QUE LA LEY DEL IMPUESTO Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal, Segunda
SOBRE LA RENTA HA ADOPTADO PARA EVITARLA. Pleno de la Parte. IFA Grupo Mexicano, A.C. Themis. México, 2015. Página 3.
SCJN. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su 9 El concepto “potestad tributaria” es adecuado en relación con la
Gaceta. Tomo XXIII, Mayo de 2006, página 7. “soberanía”, toda vez que este último es un concepto aplicable a
7 Jurisprudencia 1a./J. 135/2011 (9a.). RENTA. FUNCIÓN DE LOS las relaciones internacionales del Estado en cuanto al sujeto de
ACREDITAMIENTOS EN LA MECÁNICA DEL CÁLCULO DEL Derecho Internacional al celebrar tratados. Cruz Humberto y
IMPUESTO RELATIVO. Primera Sala de la SCJN. Décima Época. García Jorge. Establecimiento Permanente, su evolución en la
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro II, Era BEPS: Los retos ante la dinámica de los modelos globales de
Noviembre de 2011, Tomo 1, página 160. negocios. Thomson Reuters, México, 2020. Página XVIII.

Se considerará que un impuesto pagado en son definidos por los artículos 2 y 3 del
el extranjero tiene naturaleza de ISR cuando Código Fiscal de la Federación.
se encuentra expresamente señalado como
un impuesto comprendido en un tratado para 4. Cuando no se cumplan los requisitos antes
evitar la doble imposición en vigor de los que señalados respecto al objeto y pago
México sea parte. del impuesto, se podrá considerar que un
impuesto pagado en el extranjero tiene la
2. Respecto al objeto del impuesto: naturaleza de un impuesto sobre la renta,
siempre que el objeto del impuesto y, en su
a) Consista en la renta obtenida por el defecto, su base gravable, sean
sujeto obligado a su pago. Cuando no sustancialmente similares a las del ISR a
sea claro si el objeto del impuesto que se refiere la Ley de la materia.
consiste en la renta obtenida por el
sujeto obligado a su pago, se deberá Para tales efectos no es relevante: el título o la
determinar que la base gravable del denominación del impuesto; la naturaleza del impuesto
impuesto mide la renta. en los términos en que ésta haya sido señalada por el
país que lo establece, o la naturaleza del impuesto en
b) Que el régimen jurídico del impuesto los términos en que ésta haya sido señalada por
permita figuras sustractivas similares a terceros países; sin embargo, en caso de duda, se
las que la Ley del ISR establece o, de podrá tomar en cuenta dicho señalamiento como
manera alternativa, prevea medidas referencia, o bien, si el impuesto es establecido por la
que permitan obtener una base neta. Federación, por el gobierno central o por alguna
subdivisión de ambos.
3. Respecto al pago del impuesto:
a) Se haya realizado en cumplimiento de

una disposición legal cuya aplicación 2.3. Acreditamiento directo
sea general y obligatoria.
El artículo 5 de la LISR establece que, tratándose de
b) No se realice como contraprestación personas morales, el monto del impuesto pagado en el
por la transmisión o el uso, goce o extranjero que sea acreditable no debe exceder de la
aprovechamiento de un bien, la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere
recepción de un servicio o la obtención
el artículo 9 de la LISR a la utilidad fiscal que resulte

de un beneficio personal, directo o conforme a las disposiciones aplicables de dicha Ley
específico. por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero. Para ello se estará a lo
c) No se trate de la extinción de una siguiente:
obligación derivada de un derecho,
una contribución de mejora, una
aportación de seguridad social o un
aprovechamiento, en los términos en 1. Las deducciones que sean atribuibles
que estos conceptos son definidos por exclusivamente a los ingresos de fuente de
los artículos 2 y 3 del Código Fiscal de riqueza ubicada en el extranjero se
la Federación. considerarán al 100%.
d) No se trate de la extinción de una 2. Las deducciones que sean atribuibles

obligación derivada de un accesorio de exclusivamente a los ingresos de fuente de
una contribución o un aprovechamiento, riqueza ubicada en México no deberán ser
en los términos en que estos conceptos consideradas.

3. Las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en México y
parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarán en la misma proporción que
represente el ingreso proveniente del extranjero de que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente
en el ejercicio.
4. El cálculo del límite de acreditamiento se realizará por cada país o territorio.
Al respecto, veamos los siguientes escenarios para la determinación del límite del acreditamiento del ISR pagado en
el extranjero y, en su caso, el monto no deducible (excedente del ISR pagado en el extranjero que no se podrá
acreditar), el cual se realizará por cada país o territorio de que se trate:
A. Información del ISR retenido en el extranjero y deducciones relacionadas para la obtención del ingreso
en el extranjero10
10 Como se comenta más adelante, para determinar el monto acreditable del ISR pagado en el extranjero y, en su caso, el monto no deducible del
ISR que no se pueda acreditar (excedente) la moneda extranjera se debe convertir a moneda nacional considerando el último tipo de cambio
publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF), con anterioridad al último día del ejercicio al que corresponda la utilidad con cargo a la
cual se pague el dividendo o utilidad percibido por el residente en México. En los demás casos señalados en el artículo 5 de la LISR, para
efectos de determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse, la conversión cambiaria se efectuará considerando
el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el DOF en el mes de calendario en el que se pague el impuesto en el
extranjero mediante retención o entero.
11. Para efectos del ejemplo, se ha modificado en cada escenario el monto de las deducciones atribuibles.

B. Determinación del ISR acreditable pagado en el extranjero y, en su caso, monto no deducible (excedente
del ISR pagado en el extranjero que no se podrá acreditar)

Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero 2.5. Acreditamiento indirecto
ISR en un monto que exceda al previsto en el TDT que,
en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, Existen diversos requisitos específicos para el
sólo podrán acreditar el excedente en los términos de acreditamiento indirecto del ISR, como es el caso de los
dicho artículo una vez agotado el procedimiento ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por
de resolución de controversias contenido en ese mismo sociedades residentes en el extranjero a personas
tratado. morales residentes en México y debido a sus
particularidades sugerimos analizarlos meticulosamente.
Al respecto, el criterio normativo 6/ISR/N “Acreditamiento
del ISR pagado en el extranjero. Los contribuyentes
sólo podrán acreditar el excedente cuando el
procedimiento amistoso concluya con un acuerdo y lo 2.6. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
acepten” del Anexo 7 de la Resolución Miscelánea por residentes en el extranjero con EP en
Fiscal (RMF) para 2024 nos dice que debido a que se México
trata sólo de un procedimiento amistoso que constituye
la ejecución de un pacto que implica para las partes la Cuando un residente en el extranjero tenga un
mera obligación de negociar, pero no la de llegar a un establecimiento permanente en México y sean
acuerdo, se podrá efectuar tal acreditamiento cuando el atribuibles a dicho EP ingresos de fuente ubicada en el
procedimiento amistoso concluya con un acuerdo y lo extranjero, se podrá efectuar el acreditamiento del ISR
acepten. pagado en el extranjero, en los términos señalados en
el artículo 5 de la LISR, únicamente por aquellos
En el caso de personas físicas con actividades ingresos atribuibles que hayan sido sujetos a retención
empresariales en los términos del Capítulo II del Título del ISR.
IV de la LISR, el monto del impuesto sobre la renta
pagado en el extranjero que sea acreditable en ningún
caso excederá de la cantidad que resulte de aplicar al
total de los ingresos del extranjero la tarifa establecida 2.7. Supuestos en los que no procede el
en el artículo 152 de la LISR. Para tales efectos, las acreditamiento
deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a
los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el No procede el acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero deberán ser consideradas en la proporción extranjero en los siguientes supuestos:
antes mencionada.

1. Cuando el impuesto haya sido acreditado en
2.4. Documentación soporte otro país o jurisdicción por motivo distinto de
un acreditamiento similar, salvo que el
Los contribuyentes deben contar con la documentación ingreso por el cual se pagó dicho impuesto
comprobatoria del pago del ISR pagado en el extranjero también se haya acumulado en el otro país o
en todos los casos. jurisdicción donde se haya acreditado el
mismo.
Cuando se trate de impuesto retenido en países con los
que México tenga celebrados acuerdos amplios de 2. Cuando el dividendo o utilidad distribuida
intercambio de información, bastará con una constancia represente una deducción o una reducción
de retención. Para tales efectos, la regla 2.1.2 de la equivalente para la persona moral residente
RMF para 2024 detalla los supuestos en los que se en el extranjero que realiza dicho pago o
entenderá que un país o jurisdicción tiene en vigor un distribución.
acuerdo amplio de intercambio de información con
México. 3. Cuando su retención o pago esté
condicionado a su acreditamiento en los
términos de la LISR.

2.8. No deducción del impuesto pagado en el “impuesto causado en el ejercicio” y conforme a la
extranjero hermenéutica jurídica cada una de ellas tiene su propio
alcance, el cual resulta relevante en la interpretación de
El ISR pagado en el extranjero que no sea acreditable, los preceptos de la ley y el cumplimiento de la obligación
será no deducible. Consecuentemente, tendrá efecto tributaria correspondiente, ya que existen diversos
en el cálculo de la utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio, acreditamientos que se pueden efectuar contra el
toda vez que el artículo 117 del Reglamento de la Ley impuesto sobre la renta del ejercicio y algunas
del Impuesto sobre la Renta (RLISR) indica que las disposiciones fiscales precisan que el acreditamiento
partidas no deducibles a que se refiere el artículo 77 de será contra el “impuesto sobre la renta causado”, o
la LISR, son aquellas señaladas como no deducibles en bien, contra el “impuesto sobre la renta que resulte a
la citada Ley. cargo”.
Existen diversos acreditamientos que se pueden

efectuar contra el ISR, entre otros, impuesto sobre la
2.9. Conversión a moneda nacional renta enterado en los pagos provisionales; ISR pagado
en el extranjero; ISR de dividendos que no provienen de
La conversión a moneda nacional del monto del ISR la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN); ISR retenido
pagado en el extranjero que se pueda acreditar se debe por instituciones del sistema financiero; estímulo fiscal
efectuar considerando el último tipo de cambio publicado de cinematografía, y estímulo fiscal por apoyo a la
en el DOF, con anterioridad al último día del ejercicio al producción teatral.
que corresponda la utilidad con cargo a la cual se pague
el dividendo o utilidad percibido por el residente en En este contexto y una vez que se haya efectuado el
México. análisis de los requisitos y límites para el acreditamiento
del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero,
En los demás casos mencionados en el artículo 5 de la será necesario evaluar la prelación u orden del
LISR, para efectos de determinar el monto del impuesto acreditamiento del ISR pagado en el extranjero contra
pagado en el extranjero que pueda acreditarse, la el ISR del ejercicio, puesto que no existe un orden
conversión cambiaria se efectuará considerando el establecido en las normas jurídicas para ello, y como
promedio mensual de los tipos de cambio diarios resultado de esa decisión se tendrán implicaciones
publicados en el DOF en el mes de calendario en el que fiscales y financieras, toda vez que dependiendo del
se pague el impuesto en el extranjero mediante monto del ISR causado, los pagos provisionales del ISR
retención o entero. y los acreditamientos que se tenga derecho a efectuar,
será posible evaluar si procede generar saldo a favor

del ISR.
2.10. Prelación del acreditamiento Al respecto, el criterio normativo 5/ISR/N “Orden en que
se efectuará el acreditamiento del ISR pagado en el
De acuerdo con el artículo 5 de la LISR los residentes extranjero” del Anexo 7 de la RMF para 2024 señala
en México podrán acreditar, contra el impuesto que que el ISR pagado en el extranjero se puede acreditar
conforme a dicha Ley les corresponda pagar, contra el ISR que corresponda pagar en México, antes
el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el de acreditar los pagos provisionales del ejercicio, en
extranjero por los ingresos procedentes de fuente consideración de que no hay especificación de un orden
ubicada en el extranjero, siempre que se trate de en el cual se deba efectuar el acreditamiento. Asimismo,
ingresos por los que se esté obligado al pago del el criterio normativo 10/ISR/N “ISR por dividendos o
impuesto en los términos de la LISR. utilidades. Orden en el que se efectuará su
acreditamiento” también del Anexo 7 de la RMF 2024
El énfasis antes señalado es debido a que en la LISR el indica que las personas morales pueden acreditar el
legislador utiliza diversas locuciones como: “impuesto ISR pagado por la distribución de dividendos o
del ejercicio”, “impuesto del ejercicio que resulte a utilidades, antes de acreditar los pagos provisionales
cargo”, “impuesto a pagar”, “impuesto a cargo” o del ISR.

Sugerimos analizar con detalle la normatividad jurídica 3.2. Personas físicas con actividades distintas a las
aplicable a cada uno de los acreditamientos contra el empresariales
impuesto sobre la renta, pues existen lineamientos
específicos, límites, plazos máximos para su aplicación Las personas físicas con ingresos distintos a actividades
e incluso parámetros respecto al ejercicio inmediato empresariales podrán efectuar el acreditamiento del
anterior y supuestos en los que se pierde el derecho al monto del ISR pagado en el extranjero siempre que sea
acreditamiento. acreditable y no podrá exceder de la cantidad que
resulte de aplicar lo previsto en el Capítulo XI
“Declaración anual” del Título IV “De las Personas
Físicas” de la LISR a los ingresos percibidos en el
2.11. Plazo máximo para efectuar el acreditamiento ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero,
una vez efectuadas las deducciones autorizadas para
En caso de que los contribuyentes no puedan acreditar dichos ingresos de conformidad con el Capítulo que
total o parcialmente el ISR pagado en el extranjero que corresponda del Título IV antes citado.
proceda, podrán efectuar el acreditamiento en los diez
ejercicios siguientes, hasta agotarlo. Para los efectos Para estos efectos, las deducciones que no sean
de este acreditamiento, se aplicarán las disposiciones atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de
sobre pérdidas fiscales del Capítulo V del Título II de la riqueza ubicada en el extranjero deberán ser
LISR. consideradas en la proporción mencionada.
3. Acreditamiento del ISR pagado en el 3.3. Personas físicas sujetas al pago del ISR en el
extranjero tratándose de personas extranjero en virtud de su nacionalidad o
físicas ciudadanía
3.1. Personas físicas con actividades empresariales Las personas físicas residentes en México que estén
sujetas al pago del ISR en el extranjero en virtud de su
Para las personas físicas con actividades empresariales nacionalidad o ciudadanía pueden efectuar el
contribuyentes del Capítulo II del Título IV de la LISR, el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero hasta
monto del ISR pagado en el extranjero que sea por una cantidad equivalente al ISR que hubieran
acreditable no debe exceder de la cantidad que resulte pagado en el extranjero de no haber tenido dicha
de aplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa condición.

establecida en el artículo 152 de la LISR. Para ello, las
deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a
los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero deberán ser consideradas en la proporción 4. Acreditamiento del ISR pagado en el
que hemos mencionado anteriormente. extranjero tratándose de escisión
El cálculo de los límites de acreditamiento para las Cuando la persona moral que tenga derecho a acreditar
personas físicas con actividades empresariales se el ISR pagado en el extranjero se escinda, el derecho al
realizará por cada país o territorio de que se trate. acreditamiento le corresponderá exclusivamente a la
sociedad escindente.

Si la persona moral que tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero desaparece como consecuencia de
la escisión, podrá transmitir a las sociedades escindidas el derecho a dicho acreditamiento en la proporción en que
se divida el capital social con motivo de la escisión.
5. Comentarios finales
El artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos establece que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto
público, así de la Federación como de los Estados, de la Ciudad de México y
del Municipio en que se resida, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes, correspondiendo a los contribuyentes la autodeterminación
de las contribuciones a su cargo, excepto cuando exista disposición expresa
en contrario.
En ese contexto, los contribuyentes deben analizar con detalle cada uno de
los requisitos fiscales para el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
e incluso los efectos del monto no deducible del mismo ISR pagado en el
extranjero del cual no proceda su acreditamiento, así como contar con la
documentación comprobatoria de ese ISR pagado en el extranjero y otra
información idónea en la que soporten los temas antes señalados.
L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández

Autor de diversas obras

y artículos especializados en materia fiscal
humbertocruzhernandez@gmail.com

Cómo activar la firma electrónica
sin acudir al SAT
Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
Nunca falta el caso en que, en plena época de 7. Seleccionar el correo electrónico con el que
declaraciones de personas físicas, algún se dio de alta el buzón tributario.
contribuyente se percata de que su e.firma ha
caducado, o bien, no recuerda o no tiene a la mano 8. Adjuntar los archivos de la e.firma y obtener
la clave privada para operarla. Por ello, un código QR.
recomendamos revisar su información, y si es el
caso, acudir a oficinas del Servicio de Administración 9. Para activar la e.firma, abrir la aplicación
Tributaria (SAT) para revocarla o renovarla; recuerde SAT móvil desde el teléfono celular.
que su vigencia es de cuatro años y también
revisarla continuamente o calendarizarla para estar 10. Seleccionar e.firma portable.
pendiente y sin sobresaltos.
11. Escanear el código QR obtenido desde su
navegador de internet.
Asimismo, y sin necesidad de caer en pánico, también

puede obtener una nueva e.firma a través del SAT ID
(https://youtu.be/saKueLWSpKo?si=8rB79WrmvvwK La mejor recomendación es estar siempre atento de
vL34), y otra herramienta de utilidad es el SAT móvil, la documentación o digitalización, así como
con el siguiente procedimiento (https://youtu. custodiar los archivos requeridos para cualquier
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1. Instalar en su dispositivo móvil la aplicación

SAT móvil.
2. Ingresar a sat.gob.mx.
3. Dirigirse al apartado “Trámites”. L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel

Catedrática de la Facultad
4. En la sección de “Servicios”, seleccionar de Contaduría y Administración
“e.firma portable”. de la Universidad Nacional Autónoma de México
Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal
5. Dar clic en “Alta del Servicio”. Asesor fiscal independiente
ginagire@gmail.com
6. Ingresar con Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y Contraseña.

Cómo activar la firma electrónica sin acudir al SA

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Noticias Fiscales
Principales disposiciones publicadas
en el Diario Oficial de la Federación
Abraham Levi Alcántara
Fecha Dependencia Disposiciones publicadas en el DOF
29 de Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer las cuotas por el trasvase de aguas
Febrero Hacienda y Crédito nacionales
de 2024 Público
Acuerdo del Comité Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo Fiscal a
Proyectos de Inversión en la Producción y Distribución Cinematográfica
Nacional por el que se da a conocer la distribución del monto otorgado
durante el ejercicio fiscal de 2023 por concepto del estímulo fiscal a que se
refiere el artículo 189, quinto párrafo, fracción IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta
Acuerdo del Comité Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo Fiscal al
Deporte de Alto Rendimiento por el que se da a conocer la distribución del
monto otorgado durante el ejercicio fiscal de 2023 por concepto del estímulo
fiscal a que se refiere el artículo 203, cuarto párrafo, fracción III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta
Acuerdo del Comité Interinstitucional para la Aplicación del Estímulo Fiscal a
Proyectos de Inversión en la Producción Teatral Nacional; en la Edición y
Publicación de Obras Literarias Nacionales; de Artes Visuales; Danza;
Música en los Campos específicos de Dirección de Orquesta, Ejecución
Instrumental y Vocal de la Música de Concierto y Jazz por el que se da a
conocer la distribución del monto otorgado durante el ejercicio fiscal de 2023
por concepto del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 190, cuarto
párrafo, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta
1 de Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del
Marzo Hacienda y Crédito estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre
de 2024 Público producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los
combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica
Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales
aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los
Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica
aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con
Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica
Instituto de Seguridad Acuerdo 54.1383.2023 por el que se aprueba el Programa para la liberación
y Servicios Sociales de créditos hipotecarios FOVISSSTE
de los Trabajadores
del Estado

4 de Instituto de Seguridad Acuerdo 57.1383.2023 por el que se aprueba el Programa de Crédito 2024
Marzo y Servicios Sociales del Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
de 2024 de los Trabajadores los Trabajadores del Estado
del Estado
Suprema Corte de Sentencia dictada por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de
Justicia de la Nación la Nación en la Acción de Inconstitucionalidad 308/2020 y su acumulada
3/2021, así como los Votos Concurrente de la señora Ministra Presidenta
Norma Lucía Piña Hernández y Particular del señor Ministro Juan Luis
González Alcántara Carrancá
6 de Banco de México Equivalencia de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados
Marzo Unidos de América, correspondiente al mes de febrero de 2024
de 2024
Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación
Secretaría de Aviso para dar a conocer el calendario para aplicar el examen de aspirante a
Economía Corredor Público en el año 2024
Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 11 al 25 de marzo de 2024
Instituto Nacional de Índice Nacional de Precios al Consumidor
Estadística y
El Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes de enero
Geografía
de 2024 es de 133.681 puntos
12 de Instituto de Seguridad Acuerdo 52.1383.2023 por el que se aprueba la modificación al Programa de
Marzo y Servicios Sociales Crédito 2023 del Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios
de 2024 de los Trabajadores Sociales de los Trabajadores del Estado
del Estado
Acuerdo 58.1383.2023 por el que se aprueba el Programa de Financiamiento
2024 del Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado
14 de Instituto Nacional de Encadenamiento de productos del Índice Nacional de Precios al Consumidor,
Marzo Estadística y correspondiente al mes de febrero de 2024
de 2024 Geografía

Instituto Mexicano de Acuerdo que modifica el diverso por el que se da a conocer la tarifa por los
la Propiedad servicios que presta el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial
Industrial
20 de Suprema Corte de Aviso mediante el cual se hace del conocimiento público que se difundirá en
Marzo Justicia de la Nación el Diario Oficial de la Federación y en el portal de Internet de la Suprema
de 2024 Corte de Justicia de la Nación, la relación de expedientes judiciales
susceptibles de destrucción, a efecto de que los interesados debidamente
acreditados, de así constar en autos, puedan solicitar la devolución de los
documentos originales que obren en ellos dentro del término señalado en el

presente aviso
21 de Secretaría de Marina Aviso por el que se dan a conocer las bases de regulación tarifaria para el
Marzo cobro de diferentes servicios portuarios, aplicables en diversos puertos de
de 2024 México
Instituto Mexicano del Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.270224/34.P.DIR, dictado por el H.
Seguro Social Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social en sesión ordinaria
celebrada el 27 de febrero de 2024, por el que se aprobó la modificación a la
Regla Quinta de las Reglas de carácter general para la obtención de la
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad
social, aprobadas mediante Acuerdo número ACDO.AS2.
HCT.270422/107.P.DIR publicado el 22 de septiembre de 2022, así como su
Anexo Único
Tribunal Federal de Acuerdo SS/7/2024 por el que se determinan las Salas Regionales que
Justicia serán apoyadas por las Salas Auxiliares de este Tribunal
Administrativa

Acuerdo por el que se dan a conocer los días inhábiles de 2024, para la
Agencia Nacional de Aduanas de México
Secretaría de Acuerdo que modifica al diverso por el que se dan a conocer los Números de
Economía Identificación Comercial (NICO) y sus tablas de correlación
Acuerdo por el que se modifica el diverso por el que la Secretaría de
Economía emite reglas y criterios de carácter general en materia de
comercio exterior
Instituto Mexicano del Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.270224/35.P.DIR, dictado por el H.
Seguro Social Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social en sesión ordinaria
celebrada el 27 de febrero de 2024, por el que se aprobaron los
Lineamientos generales para la condonación de multas en el Instituto
Mexicano del Seguro Social, así como su Anexo Único
Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.270224/37.P.DIR, dictado por el H.
Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social en sesión ordinaria
celebrada el 27 de febrero de 2024, por el cual se aprobó el Criterio número
01/2024/NV/SBC-LSS-27-I, a efecto de precisar que las prestaciones en
materia de teletrabajo derivadas de obligaciones patronales de proporcionar,
instalar y encargarse del mantenimiento de los equipos necesarios para el
teletrabajo, así como de asumir los costos derivados de la citada modalidad
de trabajo especial –incluyendo, en su caso, el pago de servicios de
telecomunicación y la parte proporcional de electricidad–, no forman parte de
los conceptos que integran el salario base de cotización, en términos de la
exclusión prevista en el artículo 27, fracción I, de la Ley del Seguro Social,
así como su Anexo Único
Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.270224/36.P.DIR, dictado por el H.
Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social en sesión ordinaria
celebrada el 27 de febrero de 2024, por el que se actualizan los puntos
Tercero y Séptimo del Acuerdo ACDO.AS2.HCT.311023/ 278.P.DIR publicado
el 2 de noviembre de 2023
25 de Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 26 marzo al 10 de abril de
Marzo 2024
de 2024
Tribunal Federal de Acuerdo dictado por el Pleno del Tribunal Federal de Conciliación y Arbitraje,
Conciliación y de doce de marzo de dos mil veinticuatro, por el que se declara la
Abritraje suspensión de labores de los días veintisiete, veintiocho y veintinueve de
marzo de dos mil veinticuatro

26 de Secretaría de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
Marzo Hacienda y Crédito disposiciones de la Ley General de Títulos y Operaciones de
de 2024 Público Crédito y de la Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crédito
27 de Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los estímulos fiscales a la gasolina y al
Marzo Hacienda y Crédito diésel en los sectores pesquero y agropecuario para el mes de abril de 2024
de 2024 Público
Procuraduría de la Aviso mediante el cual se da a conocer la liga electrónica que redirige al
Defensa del Acuerdo General número 002/2024 relativo al procedimiento de notificación
Contribuyente exclusivamente a las autoridades fiscales
Secretaría del Decreto por el que se adiciona el artículo 202 de la Ley del Instituto de
Trabajo y Previsión Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
Social
28 de Secretaría de Decreto por el que se reforma el diverso por el que se fomenta la
Marzo Hacienda y Crédito regularización de vehículos usados de procedencia extranjera
de 2024 Público

y de la Facultad de Derecho de la
Universidad Nacional Autónoma de México
Conductor de Consultorio Fiscal Radio
y Consultorio Fiscal Televisión
Socio del Despacho Alevaldi Asesores
Consultor independiente


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Consultorio Fiscal 1a Abril 2024

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a Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) entregó al H.

Se otorga el permiso de reproducir el contenido de la revista

Dr. Armando Tomé González

Paso a paso en la declaración 2023 de personas

Preguntas y respuestas sobre la declaración

Los Especialistas Opinan

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

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Principales disposiciones publicadas

José Julio Solís García

El pago de las contribuciones de los mexicanos, en el caso que

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Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior,

En la declaración a que se refiere el primer párrafo de este artículo, los

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Paso a paso en la declaración 2023 de personas físicas y el uso de la inteligencia artificial

I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y ciudadanía, procurando:

9 Facultad de Contaduría y Administración

I. El acceso a la declaración se realizará con la clave en el RFC y Contraseña o e.firma.

II. Seleccionarán el periodo a declarar y el tipo de declaración.

V. Concluida la captura o validación de la información prellenada, se enviará la declaración a través

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Paso a paso en la declaración 2023 de personas físicas y el uso de la inteligencia artificial

13 Facultad de Contaduría y Administración

Para llegar a la declaración anual de personas físicas, en la barra de

, seleccionamos el icono , y podremos

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Vamos a para ver las opciones desplegadas

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Para ello, en la página principal (Figura 11), en la barra de iconos

seleccionamos , para ingresar a la zona en donde se encuentran estos (Figura 26).

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, de la lista desplegable , que en este

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Además, también se puede exportar a Excel con el botón (Figura 31):

Otro visor a revisar es el (Figura 32).

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27 Facultad de Contaduría y Administración

Finalmente, en esta revisión previa tenemos el

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