¡LOS NUEVOS FACTORES DE

INTEGRACIÓN DEL SALARIO!

¿Cómo se determinan los

descuentos al trabajador que
tiene un crédito INFONAVIT?

Efecto de las inasistencias de

trabajo para fines de cuotas y
aportaciones de seguridad social

Requisitos en nuestros
registros contables

Porción de intereses pagados

no deducibles

REGLAS FISCALES
Los efectos fiscales de los
depósitos en garantía

QUE DEBE CONOCER Tratamiento fiscal de los

anticipos de clientes

Cultura fiscal,
Ipso 20 y café fiscal

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Guadalajara, Morelia, Guanajuato
Nestor Raúl Flores Ortíz
Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez
San Luis Potosí y Querétaro
Grupo Editorial HESS
Toluca, Edo. Méx.
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola
L
a situación fiscal de las em-
presas se ha ido mejorando
en algunos casos y empeo-
rando en otros. Se ha ido mejo-
rando porque los aplicativos de
las declaraciones implementados
por la autoridad fiscal sirven como
medio de control. Estos aplicati-
vos alimentados por los compro-
bantes que emiten y que lo son
emitidos a los contribuyentes ya
les señalan los montos a pagar,
disminuyendo los posibles errores la diligencia, tomará nota circuns-
que se puedan tener. Por su par- tanciada de dicho documento
te, el artículo 46 del Reglamento y dará cuenta de la solicitud de
del Código Fiscal de la Federación cancelación al titular de la oficina
precisa que es obligación de las requirente, quien resolverá sobre
Autoridades Fiscales cancelar los la cancelación del requerimien-
requerimientos que hayan formu- to o, en su caso, de la multa. Si el
lado a los contribuyentes o rete- documento exhibido no fuere idó-
nedores, así como las multas que neo para acreditar la presentación
se hubiesen impuesto con motivo del aviso o declaración de que se
de supuestas omisiones, siempre trate, se repetirá la diligencia. La
que los interesados exhiban los parte que empeora es en cuanto a
avisos o declaraciones presun- la información que se le pide a los
tamente omitidos, presentados contribuyentes para devolverles
con anterioridad a la fecha de no- un saldo de IVA a su favor, lo cual
tificación del requerimiento o de pareciera que tiene la finalidad de
la multa impuesta. En tal caso, el dificultarle al contribuyente su
notificador ejecutor suspenderá trámite.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto
no generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposi-
ciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.

JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 1

Índice
6 Cultura Fiscal
Artículos
• Agentes independientes que constituyen
• COMPRA VENTA DE ANIMALES establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DETERMINADO PRESUNTAMENTE • Apoyo económico de donatarias a la realización de proyectos
• TERCERA RESOLUCIÓN DE productivos de pequeños productores agrícolas y artesanos . . . . . . .17
MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA FISCAL 2023 • 50 reglas fiscales que debe conocer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
• LOS TRABAJADORES DEBEN
SER EN UN 90% MEXICANOS • Tratamiento fiscal que debe darse a cobros
• AUTORIZACIÓN DEL USO DE UNA parciales y anticipos recibidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45
DENOMINACIÓN O DE UNA RAZÓN SOCIAL
• IMPUESTO A LAS BEBIDAS SABORIZADAS
• Requisitos en nuestros registros contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52
ADICIONADAS CON AZÚCARES CALÓRICOS
• La inscripción de socios y accionistas ante el R.F.C. . . . . . . . . . . . . . . . .60
• EL PAGO DEL IVA EN LAS
IMPORTACIONES TEMPORALES • ¿A que se refieren la porción de intereses no deducibles? . . . . . . . . . .61
• INSTALACIONES DEPORTIVAS QUE
DAN ORIGEN AL PAGO DEL IVA • El control de nuestros inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62
• NUEVOS FACTORES DE
INTEGRACIÓN DEL SALARIO • Inasistencias de los trabajadores a su empleo para fines de
cuotas y aportaciones de seguridad social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65

Secciones • Los efectos fiscales de los depósitos en garantía . . . . . . . . . . . . . . . . . .71

14 Ipso 20 • ¿Cómo se determinan los montos a descontar al trabajador

16 Café Fiscal que tiene un crédito de vivienda con el INFONAVIT? . . . . . . . . . . . . . . . .72
96 Para tomarse en cuenta

Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 82 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2022 . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . 83 CUOTAS I .M .S .S . DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o . de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA . . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2022 . . . . . . . . . 87 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en la Ciudad de México Arredondo e Hijos Distribuidora, S.A de C.V.,
Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país, por Distribuidora
Dabeli, S.A. de C.V, Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc. Editor Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola, Manuel Gu-
tiérrez Nájera No. 91, Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtémoc, Ciudad de México, No. de Certificado de Licitud del Título 9197, No. de Reserva de
Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro Postal PP15-5002. Autorizado
por Sepomex, impreso por Grupo Editorail HESS, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel Gutiérrez Nájera No. 91, Col Obrera, C.P. 06800, Ciudad
de México, Tel. 55 5761 2020.

2 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023

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Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
COMPRA VENTA DE ANIMALES
El tratamiento fiscal que se debe dar a la ad-
quisición de animales es igual que el que debe
darse a cualquier otra adquisición. Si se ad-
quieren para rentarlos deben considerarse ac-
tivo fijo y si se adquieren para venderlos deben
considerarse mercancía.
Si se trata de mercancía se debe seguir la re-
gla de deducibilidad según se trate de persona
física o moral, es decir, personas morales en el
régimen general de ley los deducirán hasta el
momento de la enajenación y personas físicas
al momento de la adquisición.
Si se trata de un activo fijo se deducirán al 100%
pues así lo establece la fracción IX del artículo
34 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
“IX. 100% para semovientes y vegetales.”
En la enajenación, los animales son objeto del
IVA pero a la tasa del 0%, así lo dispone el artí-
culo 2-A de la Ley de la materia.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DETERMINADO PRESUNTAMENTE
El artículo 39 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado faculta a la autoridad hacendaria a
determinar de manera presunta el valor de los
6 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
actos o actividades de un contribuyente así
como el impuesto correspondiente, no obs-
tante, de las cantidades de impuesto determi-
nadas se puede disminuir (es un derecho del
contribuyente) el IVA acreditable que se logre
demostrar.
TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES
A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2023
El pasado 25 de mayo del año en curso se pu-
blicó en el Diario oficial de la Federación la Ter-
cera Resolución de Modificaciones a la Reso-
lución Miscelánea Fiscal cuyo único contenido
es la modificación de las fracciones III y IV de la
regla 13.1, a fin de señalar los plazos que tienen
los contribuyentes del sector de hidrocarburos,
para el pago de los derechos que se indican:
III. Los relativos a los montos totales de los dere-
chos por la utilidad compartida y de extracción
de hidrocarburos, respecto del mes de febrero
de 2023, a más tardar el 30 de mayo de 2023.
IV. Los relativos a los montos totales de los dere-
chos por la utilidad compartida y de extracción
de hidrocarburos, respecto del mes de marzo de
2023, a más tardar el 30 de mayo de 2023.
LOS TRABAJADORES DEBEN SER
EN UN 90% MEXICANOS
El artículo 7 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que los trabajadores contratados por
las empresas deben ser en un 90% mexicanos
y que los médicos al servicio de las empresas
también deben ser mexicanos.
AUTORIZACIÓN DEL USO DE UNA
DENOMINACIÓN O DE UNA RAZÓN SOCIAL
La Secretaría de Economía, es la entidad de go-
bierno facultada para autorizar el uso o cambio
de las denominaciones o razones sociales con
las que pretendan constituirse las sociedades y
asociaciones mexicanas. El trámite de solicitud
de autorización para utilizar una denominación
o razón social generalmente la presentan los
notarios públicos que protocolizan las escri-
turas constitutivas y ello lo pueden efectuar a
través de medios electrónicos. Para constituir
una sociedad, anteriormente se requería de un
capital social mínimo de $ 50,000.00 y preci-
sar su duración sin que excediera de 99 años.
Actualmente no se requiere monto mínimo y la
duración puede ser indefinida.
IMPUESTO A LAS BEBIDAS SABORIZADAS
ADICIONADAS CON AZÚCARES CALÓRICOS
Conforme al inciso G), de la fracción I, del ar-
tículo 2o. de la ley del IEPS, está gravado con
el impuesto especial sobre producción y servi-
cios a nivel de productor e importador, con una
cuota específica de 1.5086 pesos por litro, las
bebidas saborizadas; concentrados, polvos, ja-
rabes, esencias o extractos de sabores, que al
diluirse permitan obtener bebidas saborizadas;
y jarabes o concentrados para preparar bebi-
das saborizadas que se expendan en enva-
ses abiertos utilizando aparatos automáticos,
eléctricos o mecánicos, siempre que los bienes
antes referidos contengan cualquier tipo de
azúcares añadidos.
El impuesto se calcula mediante la aplicación
de la referida cuota de 1.5086 pesos por litro
de bebidas saborizadas y por lo que respec-
ta a concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores, el impuesto se calculará
tomando en cuenta el número de litros de bebi-
das saborizadas que, de acuerdo con las espe-
cificaciones del fabricante, se puedan obtener.
Debido a que se trata de un impuesto que no
grava toda la cadena comercial, sino que se
aplica exclusivamente al importador y al fabri-
cante o productor, el inciso c), de la fracción I,
del artículo 8o. de la ley, establece que no son
contribuyentes del impuesto quienes lleven a
cabo las enajenaciones de los bienes gravados
cuando se trate de personas diferentes a los
fabricantes, productores o importadores.
EL PAGO DEL IVA EN LAS
IMPORTACIONES TEMPORALES
Hasta el año de 2013 ocurría que si una per-
sona importaba bienes de manera temporal no
debía pagar el Impuesto al Valor Agregado en
las aduanas, por el hecho de que el bien esta-
ría algún tiempo en nuestro territorio y poste-
riormente saldría de él. Sin embargo, a partir de
2014 se estableció que en el supuesto señala-
do la importación ya quedaría gravada con el
impuesto al valor agregado (IVA) y en su caso
con el impuesto especial sobre producción y
servicios (IEPS), cuando los bienes se destina-
ran a los regímenes aduaneros de importación
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 7
temporal para elaboración, transformación o
reparación en programas de maquila o de ex-
portación; de depósito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricación de vehícu-
los; de elaboración, transformación o repara-
ción en recinto fiscalizado, y de recinto fisca-
lizado estratégico. Conforme a lo expuesto, el
pago del impuesto se hace en el momento en
que se presente el pedimento respectivo para
su trámite. No obstante lo señalado, los im-
portadores que introduzcan bienes a los regí-
menes aduaneros antes mencionados pueden
obtener una certificación por parte del Servi-
cio de Administración Tributaria (SAT), que les
permita contar con un crédito fiscal consisten-
te en una cantidad equivalente al 100% del IVA
que deba pagarse por la importación temporal,
el cual se podrá aplicar contra el IVA que deba
pagarse por las citadas actividades, es decir, en
esencia, las empresas certificadas pueden no
pagar, financieramente hablando, el impuesto
al valor agregado al realizar las importaciones
temporales. De acuerdo con lo señalado, hay
dos tipos de importadores.
Certificados. Causarán el IVA y en su caso el
IEPS en la aduana pero acreditarán contra el
importe a pagar, una cantidad equivalente al
impuesto causado, es decir, en esencia, no pa-
gará cantidad alguna.
No certificados. Pagarán el IVA y en su caso
el IEPS en la aduana pero lo podrán acreditar
contra el impuesto a su cargo incluso el deriva-
do de sus ingresos generados en el país.
Son los artículos 28-A primer párrafo de la Ley
del Impuesto de Valor Agregado y 15-A primer
párrafo de la Ley de Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios los que estatuyen el
beneficio de certificarse.
8 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
Existen tres tipos de certificación “A”, “AA”,
“AAA”, diferenciándose por el grado de facilida-
des administrativas que el tipo de certificación
otorga. Como uno de los requisitos es que los
proveedores de las empresas certificadas se
encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, les solicitan la opi-
nión que debe darles el Servicio de Adminis-
tración Tributaria sobre tal situación, que como
sabemos se denomina “Opinión positiva del
cumplimiento de obligaciones fiscales”, la cual
debe emitirse en términos del artículo 32-D del
Código Fiscal de la Federación.
En la página de internet del servicio de admi-
nistración tributaria encontramos las conside-
raciones siguientes respecto del trámite:
“Te permite realizar la solicitud para la aplica-
ción de un crédito fiscal equivalente al 100%
de la cantidad que deba pagarse por concepto
del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios, cuando
éstos se causen con motivo de la introducción
a territorio nacional de mercancías bajo los re-
gímenes aduaneros de importación temporal
para elaboración, transformación o reparación
en programas de maquila o de exportación; de
depósito fiscal para someterse al proceso de
ensamble y fabricación de vehículos; de elabo-
ración, transformación o reparación en recinto
fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico.
¿Quiénes lo presentan?: Personas Morales
Costo: $35,575
¿Cuándo se presenta?; En el momento que lo
requieras.
Fundamento Legal: - Ley del Impuesto al Va-
lor Agregado, artículo 28-A; Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, artículo
15-A; Reglas Generales de Comercio Exterior,
reglas 7.1.1., 7.1.2., 7.1.3.,7.1.6., 7.1.7. y 7.1.8. Ley Fe-
deral de Derechos, artículo 40, inciso m).
Para hacer el trámite se procede conforme a lo
siguiente:
- Ingresa  a la página de VUCEM (https://www.
ventanillaunica.gob.mx)
- Regístrate  en la página de VUCEM (https://
www.ventanillaunica.gob.mx), con la informa-
ción de tu empresa
- Ingresa autentificándote con la FIEL de la em-
presa.
- Selecciona  el icono «Trámites» del menú del
usuario.
- Selecciona  la opción «Solicitudes Nuevas» de
«Trámites disponibles».
- Selecciona la opción «SHCP» de «Dependencia
de Gobierno SHCP».
- Selecciona Solicitud de Registro en el Esquema
de Certificación de Empresas y elige Registros
de Comercio Exterior - Solicitud de Certificación
en Materia de IVA e IEPS - Solicitud de Regis-
tro en el Esquema de Certificación de Empresas,
Modalidad de IVA e IEPS Rubro A, AA o AAA, se-
gún corresponda.
- Ingresa  la información que se requiera en los
apartados de «Capturar Solicitud» y adicionar
los campos necesarios para adjuntar archivos
en «Requisitos Necesarios» del Formato: “Re-
gistro en el Esquema de Certificación de Empre-
sas, modalidad de IVA e IEPS”.
- Adjunta los archivos correspondientes en cada
campo.
- Registra la solicitud una vez que hayas comple-
tado la solicitud y adjuntado los archivos reque-
ridos, se deberá firmar la solicitud con el RFC y la
FIEL del solicitante.
- Obtén el «Acuse de recepción de trámite».
Dos respuestas importantes que nos da la au-
toridad sobre el trámite son las siguientes:
¿Cómo se puede acreditar el requisito en
la regla 7. 1.1, fracción XI, si se trata de una
maquiladora que no cuenta con proveedores
de insumos en territorio nacional?
Los interesados en obtener el registro en el
esquema de certificación de empresas en su
modalidad de IVA y IEPS que no cuenten con
proveedores de insumos en territorio nacional,
podrán acreditar el requisito establecido en la
regla 7.1.1., fracción XI siempre que bajo protes-
ta de decir verdad declaren que a la fecha de
presentación de su solicitud no cuentan con
proveedores de insumos en territorio nacional.
¿Se deben declarar todos los
representantes legales?
No, solo aquellos que cuenten con poder para
actos de dominio en términos del artículo 2554
párrafo tercero del Código Civil para la Ciudad
de México en Materia Común y para toda la Re-
pública en Materia Federal.”
INSTALACIONES DEPORTIVAS QUE
DAN ORIGEN AL PAGO DEL IVA
La fracción XII, inciso e) del artículo 15 de la Ley
del IVA señala que no se pagará dicho impues-
to cuando las personas morales proporcionen
servicios a sus miembros como contrapresta-
ción normal por sus cuotas y siempre que los
servicios que presten sean únicamente los
relativos a los fines que les sean propios tra-
tándose de asociaciones o sociedades civiles
organizadas con fines científicos, políticos, re-
ligiosos y culturales, excepto de aquellas que
proporcionen servicios con instalaciones de-
portivas cuando el valor de estas representen
más del 25% del total de las instalaciones, es
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 9
decir, en este último caso sí se debe pagar el
impuesto.
No obstante, debe considerarse que aun cuan-
do las instalaciones no rebasen el 25% seña-
lado, si los servicios no constituyan una con-
traprestación normal derivada de las cuotas
pagadas por los socios, tales actividades tam-
bién se encontrarían gravadas y se deberá pa-
gar el impuesto correspondiente, tanto por los
integrantes a la persona moral, como esta al
fisco federal.  en dos días laborables, hasta llegar a veinte,
NUEVOS FACTORES DE
INTEGRACIÓN DEL SALARIO
El salario diario integrado es el salario base de
cotización, por lo que es común referirse a él de
manera indistinta. Se integra el salario para coti-
zar con él. Una adecuada integración del salario
para efectos de cubrir nuestras cuotas al Seguro
Social y al INFONAVIT repercutirá en un adecua-
do pago de estas y en evitar, en la medida de lo
posible, problemas futuros con las autoridades
fiscalizadoras. Recordemos que tanto el IMSS
como el INFONAVIT son organismos fiscales au-
tónomos.
Cuando hay prestaciones mínimas de ley obje-
to de integración hay factores fijos de determi-
nación del salario diario integrado. Estos fac-
tores nos evitan estar integrando el salario de
cada trabajador que ingresa al empleo.
Hasta 2022, el artículo 76 de la Ley Federal del
Trabajo establecía, que los trabajadores con más
de un año de servicio en favor de un patrón, te-
nían derecho a disfrutar de un periodo anual de
vacaciones pagadas, que en ningún caso podría
ser inferior a seis días laborables, y aumentaría
en dos días hasta llegar a doce, por cada año de
servicios subsecuente. Señalaba además, que
10 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
después del cuarto año, el periodo de vacacio-
nes se aumentará en dos días por cada cinco de
servicios. Para 2023, se reformaron los artículos
76 y 78 de la ley citada, los cuales señalan lo si-
guiente:
“Artículo 76.- Las personas trabajadoras
que tengan más de un año de servicios dis-
frutarán de un período anual de vacaciones
pagadas, que en ningún caso podrá ser infe-
rior a doce días laborables, y que aumentará
por cada año subsecuente de servicios.
A partir del sexto año, el período de vaca-
ciones aumentará en dos días por cada cin-
co de servicios.”
“Artículo 78.- Del total del periodo que le co-
rresponda conforme a lo previsto en el ar-
tículo 76 de esta ley, la persona trabajadora
disfrutará de doce días de vacaciones con-
tinuos, por lo menos. Dicho periodo, a po-
testad de la persona trabajadora podrá ser
distribuido en la forma y tiempo que así lo
requiera.”
Veamos un comparativo de las tablas que resu-
men los días de vacaciones a los que tiene de-
recho un trabajador, es decir, la que estaba vi-
gente hasta 2022 y la vigente a partir de 2023,
así como lo factores de integración anteriores
y los actuales. Para el desarrollo de los cálculos
tomamos como referencia un salario de 300
pesos, aunque el salario tomado es irrelevante
pues los factores resultantes son los mismos.
Reiteramos que las tablas de factores solo son
aplicables en el caso de trabajadores con pres-
taciones mínimas de ley, lo cual no obsta para
que cada empresa, de acuerdo con las presta-
ciones que otorga, elabore su propia tabla de
factores.
TABLA HASTA 2022
A B C D E F G H I J
Años de Días de Salario Vacaciones Prima vacacional Gratificación Cuota diaria de Cuota diaria de Salario Diario Factor de in-
Servicio vacaciones diario B x C ($) D x 25% ($) anual Cx15 días prima vacacional aguinaldo F/365 ($) Integrado ($) tegración I/C
($) E/365 ($)
1 6 300 1800 450 4500 1.23 12.33 313.56 1.0452
2 8 301 2408 602 4515 1.65 12.37 315.02 1.0466
3 10 302 3020 755 4530 2.07 12.41 316.48 1.0479
4 12 303 3636 909 4545 2.49 12.45 317.94 1.0493
5 14 304 4256 1064 4560 2.92 12.49 319.41 1.0507
6 14 305 4270 1067.5 4575 2.92 12.53 320.46 1.0507
7 14 306 4284 1071 4590 2.93 12.58 321.51 1.0507
8 14 307 4298 1074.5 4605 2.94 12.62 322.56 1.0507
9 14 308 4312 1078 4620 2.95 12.66 323.61 1.0507
10 16 309 4944 1236 4635 3.39 12.70 325.08 1.0521
11 16 310 4960 1240 4650 3.40 12.74 326.14 1.0521
12 16 311 4976 1244 4665 3.41 12.78 327.19 1.0521
13 16 312 4992 1248 4680 3.42 12.82 328.24 1.0521
14 16 313 5008 1252 4695 3.43 12.86 329.29 1.0521
15 18 314 5652 1413 4710 3.87 12.90 330.78 1.0534
16 18 315 5670 1417.5 4725 3.88 12.95 331.83 1.0534
17 18 316 5688 1422 4740 3.90 12.99 332.88 1.0534
18 18 317 5706 1426.5 4755 3.91 13.03 333.94 1.0534
19 18 318 5724 1431 4770 3.92 13.07 334.99 1.0534
20 20 319 6380 1595 4785 4.37 13.11 336.48 1.0548

TABLA A PARTIR DE 2023

A B C D E F G H I J
Años de Días de Salario Vacaciones Prima vacacional Gratificación Cuota diaria de Cuota diaria de Salario Diario Factor de in-
Servicio vacaciones diario B x C ($) D x 25% ($) anual Cx15 días prima vacacional aguinaldo F/365 ($) Integrado ($) tegración I/C
($) E/365 ($)
1 12 300 3600 900 4500 2.47 12.33 314.79 1.0493
2 14 301 4214 1053.5 4515 2.89 12.37 316.26 1.0507
3 16 302 4832 1208 4530 3.31 12.41 317.72 1.0521
4 18 303 5454 1363.5 4545 3.74 12.45 319.19 1.0534
5 20 304 6080 1520 4560 4.16 12.49 320.66 1.0548
6 20 305 6100 1525 4575 4.18 12.53 321.71 1.0548
7 20 306 6120 1530 4590 4.19 12.58 322.77 1.0548
8 20 307 6140 1535 4605 4.21 12.62 323.82 1.0548
9 20 308 6160 1540 4620 4.22 12.66 324.88 1.0548
10 22 309 6798 1699.5 4635 4.66 12.70 326.35 1.0562
11 22 310 6820 1705 4650 4.67 12.74 327.41 1.0562
12 22 311 6842 1710.5 4665 4.69 12.78 328.47 1.0562
13 22 312 6864 1716 4680 4.70 12.82 329.52 1.0562
14 22 313 6886 1721.5 4695 4.72 12.86 330.58 1.0562
15 24 314 7536 1884 4710 5.16 12.90 332.07 1.0575
16 24 315 7560 1890 4725 5.18 12.95 333.12 1.0575
17 24 316 7584 1896 4740 5.19 12.99 334.18 1.0575
18 24 317 7608 1902 4755 5.21 13.03 335.24 1.0575
19 24 318 7632 1908 4770 5.23 13.07 336.30 1.0575
20 28 319 8932 2233 4785 6.12 13.11 338.23 1.0603

JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 11


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 IPSO 20
Gastos por servicios públicos
01 o contribuciones locales
Son deducibles en el ejercicio en el que se
obtuvieron o causaron, aun cuando la fe-
cha del comprobante fiscal sea posterior y
este se obtenga a más tardar el día en que
se deba presentar la declaración anual.
 Artículo 53 del Reglamento de la Ley del ISR
Impuesto al Valor Agregado
02
Su traslado no se considerará violatorio de
precios o tarifas, incluyendo los oficiales.
 Artículo 1 de la Ley del IVA
Caviar, salmón ahumado y angulas
03
Pese a ser alimentos su enajenación se en-
cuentra gravada a la tasa del 16%.
 Artículo 2-A de la Ley del IVA
04
Cuenta de Utilidades Fiscales Netas
Su saldo al último día de cada ejercicio, no
debe incluir la utilidad fiscal neta del mismo.
 Artículo 77 de la Ley del ISR
Dividendos que provienen de la CUFIN
05
La persona moral que los distribuya no es-
tará obligada al pago del impuesto sobre la
renta.
 Artículo 10 de la Ley del ISR
14 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
Ingresos por dividendos
06
Los percibidos por personas morales de
otras personas morales residentes en Mé-
xico no son ingresos acumulables.
 Artículo 16 de la Ley del ISR
Impuesto pagado por personas morales
07 que distribuyen dividendos
Podrán acreditarlo contra el impuesto a su
cargo en el ejercicio o el de los dos ejerci-
cios siguientes.
 Artículo 10 de la Ley del ISR
Comprobantes fiscales
08
Es infracción no cancelar los emitidos con
error con multa del 5% al 10% del monto de
cada comprobante.
 Fracciones XLVI del artículo 81 y XLII del artículo 82,
del Código Fiscal de la Federación.
Activos fijos
09
Cuando dejen de ser útiles para obtener in-
gresos podrá deducirse en el ejercicio en
que esto ocurra, la parte aún no deducida.
 Artículo 31 de la Ley del ISR
10
Contribuciones de mejoras
Son aquellas a cargo de las personas físicas
y morales que se beneficien de manera di-
recta por obras públicas.
 Artículo 2 del Código Fiscal de la Federación

Personas que accidentalmente
11 realizan operaciones de comercio
Aunque no son en derecho comerciantes,
quedan sin embargo, sujetas por ello a las
leyes mercantiles.
 Artículo 4 del Código de Comercio
Personas morales residentes en México
12
Podrán acreditar el impuesto sobre la renta
pagado por sociedades residentes en el ex-
tranjero que les distribuyan dividendos
 Artículo 5 de la Ley del ISR
Información de los bancos a
13 las autoridades fiscales
Es una de las excepciones a la obligación de
guardar secreto bancario.
 Artículo 32-B, fracción IV, segundo párrafo del Có-
digo Fiscal de la Federación y regla 1.1., de la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2023.
Constancia de residencia fiscal
14
En ella, la autoridad fiscal hace constar que
el contribuyente es residente fiscal en terri-
torio nacional.
 Artículo 9 del Código Fiscal de la Federación y regla
2.1.3., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023.
Cantidades establecidas en el
15 Código Fiscal de la Federación
Se actualizan cuando el incremento por-
centual acumulado del INPC desde el mes
en que se actualizaron por última vez, ex-
ceda del 10%.
 Regla 2.1.12., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023
IPSO 20
Formas fiscales
16
Los contribuyentes que ejerzan la opción
de imprimirlas y llenarlas deben apegarse a
los requerimientos técnicos publicados en
el Portal del SAT.
 Regla 2.1.24., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023
Cancelación de comprobantes
17
Hacerla después de presentada la declara-
ción anual es infracción con multa del 5% al
10% del monto de cada comprobante fiscal
cancelado.
 Fracción XLII del artículo 82 del Código Fiscal de la
Federación y regla 2.7.1.47 de la Resolución Miscelá-
nea Fiscal 2023.
Beneficios empresariales
18
En los tratados para evitar la doble tributa-
ción que México tenga en vigor, se enten-
derá como tales a la obtención de ingresos
por la realización de actividades empresa-
riales.
 Artículos 16 del Código Fiscal de la Federación, 175
de la Ley del ISR y regla 2.1.34., de la Resolución Mis-
celánea Fiscal 2023.
Contrato y relación de trabajo
19
Son presumibles entre el que presta un tra-
bajo personal y el que lo recibe.
 Artículo 21 de la Ley Federal del Trabajo
Ejecutivo Federal
20
Es el facultado para conceder subsidios o
estímulos fiscales.
 Artículo 39 del Código Fiscal de la Federación
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL
Agentes
independientes
que constituyen
establecimiento
permanente
L
as legislaciones de los diferentes países de-
ben regular la figura del establecimiento per-
manente, esto con la finalidad de determinar
en qué casos se debe pagar impuesto sobre la
renta en el país donde se constituye aquél. Es por
ello que en México, la fracción II del artículo 1 de
la Ley del Impuesto Sobre la renta señala, entre
otros supuestos, que estarán obligados al pago de
ese impuesto, en nuestro país: “II. Los residentes
en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento permanen-
te”. El subyacente artículo 2 es el que establece
en qué casos se considera que una persona, fí-
sica o moral, tiene establecimiento permanente
en México. Este numeral define al establecimien-
to permanente como: “Cualquier lugar de nego-
cios en el que se desarrollen, parcial o totalmente,
actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes”. Conforme a esta de-
finición, establecimiento permanente es un “lugar
de negocios” y, consecuentemente, en sentido in-
verso, cualquier lugar de negocios, será un esta-
blecimiento permanente. El artículo nos da ejem-
plos de manera enunciativa pero no limitativa, de
lo que se considera establecimiento permanente
o lugar de negocios: “Las sucursales, agencias,
oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas,
canteras o cualquier lugar de exploración, ex-
tracción o explotación de recursos naturales”.
También se considera que hay establecimiento
permanente en México de un residente en el ex-
tranjero, cuando este actúe en el país a través de
16 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
una persona física o moral, distinta de un agente
independiente, se considerará que el residente en
el extranjero tiene un establecimiento permanen-
te en el país, en relación con todas las actividades
que dicha persona física o moral realice para el
residente en el extranjero, aun cuando no tenga
en territorio nacional un lugar de negocios, si di-
cha persona concluye habitualmente contratos o
desempeña habitualmente el rol principal que lle-
ve a la conclusión de contratos celebrados por el
residente en el extranjero y estos: I. Se celebran a
nombre o por cuenta del mismo; II. Prevén la ena-
jenación de los derechos de propiedad, o el otor-
gamiento del uso o goce temporal de un bien que
posea el residente en el extranjero o sobre el cual
tenga el derecho del uso o goce temporal, u III.
Obligan al residente en el extranjero a prestar un
servicio. Asimismo, se establece que se presume
que una persona física o moral no es un agente
independiente, cuando actúe exclusiva o casi ex-
clusivamente por cuenta de residentes en el ex-
tranjero que sea su parte relacionada. Dos o más
personas son partes relacionadas, esencialmente
cuando una participa de manera directa o indirec-
ta en la administración, control o capital de la otra,
o cuando una persona o grupo de personas par-
ticipe directa o indirectamente en la administra-
ción, control o capital de dichas personas o cuan-
do exista vinculación entre ellas. Es entonces la
extensión del poder del residente en el extranjero
a través de un tercero de la facultad de celebrar
contratos tendientes a la realización de las activi-
dades en México, lo que hace que se le considere
contribuyente en nuestro país.
 APOYOS ECONÓMICOS
Apoyo económico de donatarias
a la realización de proyectos
productivos de pequeños
productores agrícolas y artesanos
E
l artículo 79, fracción XXV, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, señala como
personas morales con fines no lucrativos,
entre otras, a las instituciones de asistencia o
de beneficencia, autorizadas por las leyes de
la materia y organizadas sin fines de lucro, así
como las sociedades o asociaciones civiles, or-
ganizadas sin fines de lucro y autorizadas para
recibir donativos deducibles para los donantes,
dedicadas a las siguientes actividades:
a) La promoción de la participación organizada
de la población en las acciones que mejoren
sus propias condiciones de subsistencia en
beneficio de la comunidad o en la promoción
de acciones en materia de seguridad ciuda-
dana.
b) Apoyo en la defensa y promoción de los dere-
chos humanos.
c) Cívicas, enfocadas a promover la participa-
ción ciudadana en asuntos de interés público.
d) Promoción de la equidad de género.
e) Apoyo en el aprovechamiento de los recursos
naturales, la protección del ambiente, la flora
y la fauna, la preservación y restauración del
equilibrio ecológico, así como la promoción
del desarrollo sustentable a nivel regional y
comunitario, de las zonas urbanas y rurales.
f) Promoción y fomento educativo, cultural, ar-
tístico, científico y tecnológico.
g) Participación en acciones de protección civil.
h) Prestación de servicios de apoyo a la crea-
ción y fortalecimiento de organizaciones que
realicen actividades objeto de fomento en
términos de la Ley Federal de Fomento a las
Actividades Realizadas por Organizaciones de
la Sociedad Civil.
i) Promoción y defensa de los derechos de los
consumidores.
j) Apoyo a proyectos de productores agrícolas
y de artesanos, con ingresos en el ejercicio
inmediato anterior de hasta 4 veces el valor
anual de la Unidad de Medida y Actualización,
que se ubiquen en las zonas con mayor reza-
go del país de acuerdo con el Consejo Nacio-
nal de Población y que cumplan con las reglas
de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 17
 APOYOECONÓMICODEDONATARIASALAREALIZACIÓNDEPROYECTOSPRODUCTIVOSDEPEQUEÑOSPRODUCTORESAGRÍCOLASYARTESANOS
En relación con el inciso j) inmediato anterior,
la regla 3.10.21., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023 señala que las organizaciones ci-
viles y fideicomisos que soliciten autorización
para recibir donativos deducibles para apoyar
proyectos de productores agrícolas y de arte-
sanos cuyo domicilio fiscal se ubique dentro de
las zonas de mayor rezago del país, así como las
donatarias autorizadas que deseen incluir en su
objeto social autorizado el apoyo a dichos pro-
yectos, deberán cumplir con lo siguiente:
I. Encontrarse al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales y de transparen-
cia.
II. Que los apoyos se otorguen únicamente a
productores agrícolas y artesanos ubicados
en las zonas de mayor marginación del país,
con base en el “Índice de Marginación por Mu-
nicipio 2010-2015” del Consejo Nacional de
Población, las cuales se encuentran en el lis-
tado de Municipios con Índice de Marginación
“Muy Alto” disponible en el Portal del SAT.
III. Auxiliar a los productores y artesanos seña-
lados en la fracción anterior, para inscribirse
al RFC, expedir sus comprobantes fiscales y
elaborar y presentar en forma correcta y opor-
tuna sus declaraciones fiscales.
IV. Proporcionar asesoría y capacitación a los
productores y artesanos a los que otorguen
apoyos.
V. Integrar por cada uno de los productores
agrícolas y artesanos que apoyen, un expe-
diente con la documentación* a que se refiere
la ficha de trámite 15/ISR “Solicitud de la au-
torización para recibir donativos deducibles”,
expedientes que se consideran como parte de
su contabilidad.
* Convenio celebrado al efecto con el produc-
tor agrícola o artesano en el que se descri-
ba el proyecto, la forma y tiempos de imple-
18 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
mentación, que cuente con los siguientes
anexos:
a) Identificación oficial vigente del productor
agrícola o artesano.
b) Comprobante de domicilio del productor
agrícola o artesano.
c) Cédula de Identificación Fiscal del produc-
tor agrícola o artesano.
VI. Incluir en la información relativa a la trans-
parencia y al uso y destino de los donativos
recibidos, los datos de identidad de cada pro-
ductor o artesano al que se apoye, tales como
nombre, clave en el RFC y su domicilio fiscal,
así como el monto o los datos de identifica-
ción de los bienes que se entregaron a cada
productor o artesano de manera indepen-
diente durante el ejercicio.
VII. Recabar del productor agrícola o artesano el
CFDI correspondiente por el apoyo otorgado.
Los apoyos otorgados por las donatarias autori-
zadas para recibir donativos deducibles en tér-
minos del artículo 79, fracción XXV, inciso j) de
la Ley del ISR referido no se considerarán para
determinar si los ingresos de los productores
agrícolas y artesanos excedieron el importe de
4 veces el valor anual de la UMA.
Debe entenderse por artesano lo definido como
tal, por el artículo 3, fracción III de la Ley Federal
para el Fomento de la Microindustria y la Activi-
dad Artesanal, es decir:
“Aquellas personas cuyas habilidades na-
turales o dominio técnico de un oficio, con
capacidades innatas o conocimientos prác-
ticos o teóricos, elaboran bienes u objetos
de artesanía”.
 50 REGLAS FISCALES

50 reglas fiscales que debe conocer

E
n este artículo comentaremos 50 disposiciones fiscales que son importantes y que llegado el
momento le serán de utilidad al lector.

ÍNDICE ÍNDICE

CONTENIDO PÁG. CONTENIDO PÁG.

1 DESTINO DEL RESULTADO FISCAL DEL 16 SE DEBE PROPORCIONAR A LOS SOCIOS
EJERCICIO 20 O ACCIONISTAS A LOS QUE LES PAGARON
2 CONCILIACIÓN DE INGRESOS 21 DIVIDENDOS, CONSTANCIA EN LA QUE SE
SEÑALE SU MONTO, DONDE SE INDIQUE SI LOS
3 LOS TERRENOS BAJO EL CONCEPTO DE
DIVIDENDOS PROVIENEN DE ALGUNA CUENTA
INVERSIÓN 21
O REGISTRO ESPECIFICO 27
4 ENAJENACIÓN DE ÁREAS COMUNES QUE SON
COPRIOPIEDAD 22 17 INFORME A LA ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA
DE ACCIONISTAS O SOCIOS RESPECTO DEL
5 SERVICIOS PROFESIONALES PRESTADOS EN EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
EXTRANJERO 22
FISCALES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE EN
6 PÉRDIDAS EN EL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
29
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 22
18 PLAZO PARA REUNIR LOS REQUISITOS EN LAS
7 LÍMITE EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS
DEDUCCIONES
DONATIVOS OTORGADOS POR PERSONAS 30
FÍSICAS 23 19 DEDUCCIONES PROPORCIONALES EN LA
8 DIFERENCIA ENTRE OBSEQUIO Y DONATIVO 23 ENAJENACIÓN DE CASA HABITACIÓN 31
9 BIENES USADOS QUE SE DESTINARÁN A CASA 20 GASTOS POR ARRENDAMIENTO DE
HABITACIÓN 24 AUTOMÓVILES 33
10 PARTES RELACIONADAS 24 21 DEDUCCIÓN DE SALARIOS PAGADOS EN
EFECTIVO 33
11 IMPUESTOS POR RECUPERAR 25
22 DESPENSA ENTREGADA A LOS TRABAJADORES 34
12 ALTAS DE ACTIVO FIJO 25
23 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES POR PARTE DE
13 APORTACIONES AL CAPITAL SOCIAL 25
LAS PERSONAS FÍSICAS AÚN Y CUANDO NO
14 AVISO DE SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN ANTE EL ESTÉN PAGADAS 34
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES 25
24 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES PARA CASA
15 DOMICILIO FISCAL 26 HABITACIÓN 34

JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 19

 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER

ÍNDICE ÍNDICE

CONTENIDO PÁG. CONTENIDO PÁG.

25 NORMAS SUSTANTIVAS 34 39 FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 42
26 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA AL ADQUIRIR 40 RESTITUCIÓN EFECTUADA POR EL
UNA NEGOCIACIÓN 34 PRESTATARIO POR UN MONTO EQUIVALENTE
27 ENAJENACIÓN DE BIENES USADOS 35 A LOS DERECHOS PATRIMONIALES DE LOS
28 REGISTRO DE INCAPACIDADES POR EMBARAZO 37 TÍTULOS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO, CUANDO
DICHOS DERECHOS SEAN COBRADOS POR LOS
29 DÍAS DE DESCANSO OBLIGATORIO 37
PRESTATARIOS DE LOS TÍTULOS 42
30 JORNADA DE TRABAJO 37
41 SERVICIOS ADUANEROS 42
31 SERVICIOS DE CONSTRUCCION DE CASA
HABITACIÓN 38 42 GASTOS QUE SE HAGAN EN EL EXTRANJERO A
PRORRATA CON NO CONTRIBUYENTES DEL ISR 42
32 SE PUEDEN PRESENTAR LA DECLARACIÓN EL
DÍA LUNES SIGUIENTE CUANDO EL PLAZO DE 43 PÉRDIDAS POR FUSIÓN, REDUCCIÓN DE
PRESENTACIÓN VENCE EL VIERNES 39 CAPITAL O LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
EN LA ADQUISICIÓN DE ACCIONES, PARTES
33 EFECTOS DE LA ENAJENACIÓN DE ASILOS Y
SOCIALES O CERTIFICADOS DE APORTACIÓN
ORFANATOS EN MATERIA DE IVA 39
PATRIMONIAL DE LAS SOCIEDADES
34 ASISTENCIA TÉCNICA 39 NACIONALES DE CRÉDITO 43
35 ENAJENACIÓN DE CONSTRUCCIONES NUEVAS
44 AVIONES Y EMBARCACIONES 43
QUE SE DESTINARÁN A CASA HABITACIÓN 39
45 CRÉDITO COMERCIAL 43
36 ES INCONSTITUCIONAL CONSIDERAR
COMO PARTIDAS NO DEDUCIBLES PARA 46 SANCIONES, INDEMNIZACIONES POR DAÑOS Y
FINES FISCALES AQUELLAS QUE NO ESTÁN PERJUICIOS O PENAS CONVENCIONALES 43
REGISTRADAS EN LOS COSTOS Y GASTOS DEL
CONTRIBUYENTE 39 47 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 43

37 CUENTAS BANCARIAS 40 48 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES SUBSIDIADAS 43

38 INGRESOS DE LAS DONATARIAS AUTORIZADAS 49 ALIMENTOS PREPARADOS 44
QUE NO ESTARÁN AFECTOS A GRAVAMEN CON
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 41 50 INDEMNIZACIÓN POR CHEQUE NO PAGADO 44

ANÁLISIS Y COMENTARIOS resultado obtenido, decisión que puede ser en

Veamos a qué se refiere cada uno de los puntos
señalados.
1. DESTINO DEL RESULTADO
FISCAL DEL EJERCICIO
Cuando termina el ejercicio fiscal de una socie-
dad mercantil los accionistas deben celebrar
una asamblea para decidir qué procede con el
cualquiera de las vertientes siguientes:
1. Traspasar la utilidad o la pérdida del ejercicio a
los resultados de ejercicios anteriores.
2. Distribuir la utilidad entre los accionistas.
3. Hacer aportaciones para resarcir la pérdida
que en su caso hubiera resultado.
Las disposiciones fiscales contemplan otro su-
puesto que es el de reinversión de utilidades, es
decir, se distribuyen dividendos a los accionis-

20 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023


tas y estos, antes de 30 días, deciden reinvertir-
los en el negocio, reintegrando los recursos a la
sociedad como aumento de capital.
Como sabemos, los dividendos que se entre-
gan a los accionistas y que no provienen de la
cuenta de utilidades fiscales netas (CUFIN) son
objeto de impuesto sobre la renta, sin embargo,
si antes de los 30 días de haberlos percibido los
accionistas los aportan como capital no se pa-
gará el impuesto sino que se deberá cubrir has-
ta el momento en que ese capital aportado se
rembolse posteriormente a los accionistas.
Si transcurrido el citado plazo de 30 días no se
han reinvertido los dividendos, sí deberá pagar-
se el impuesto.
Considérese que de tenerse saldo en la CUFIN
suficiente para cubrir el monto de los dividen-
dos distribuidos también en este caso no se pa-
gará el impuesto sobre la renta.
Lo antes comentado lo fundamenta el segun-
do párrafo del artículo 10 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta que a la letra señala:
“Tratándose de la distribución de dividen-
dos o utilidades mediante el aumento de
partes sociales o la entrega de acciones de la
misma persona moral o cuando se reinvier-
tan en la suscripción y pago del aumento de
capital de la misma persona dentro de los
30 días naturales siguientes a su distribu-
ción, el dividendo o la utilidad se entenderá
percibido en el año de calendario en el que
se pague el reembolso por reducción de ca-
pital o por liquidación de la persona moral
de que se trate…”.
2. CONCILIACIÓN DE INGRESOS
Como sabemos, el Impuesto al Valor Agrega-
do se causa al momento efectivo del cobro. El
Impuesto Sobre la Renta, se causa de manera
diferenciada, es decir, conforme al esquema de
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
lo devengado para las personas morales en el
régimen general de ley y al momento del cobro
para las personas físicas y para las personas
morales en el régimen simplificado de confian-
za. Para las personas morales en el régimen
general de ley debemos atender al momento
en que se expide el comprobante, se entrega el
bien o se presta el servicio, o se cobra parcial
o totalmente la contraprestación. Para conciliar
nuestros ingresos que declararemos para efec-
tos del Impuesto Sobre la Renta contra los que
declararemos para efectos del IVA es necesario
tener en cuenta que para esta última contribu-
ción hay tres modalidades de ingreso:
- Ingresos del año anterior cobrados en el pre-
sente año. Se gravan con el IVA.
- Ingresos del presente año cobrados durante el
mismo. Se gravan con el IVA.
- Ingresos del presente año cobrados en el año
siguiente. No se gravan con el IVA, sino hasta
el año siguiente.
Esto se haría en una conciliación anual, ya que
es información de utilidad, pese a que como sa-
bemos, el IVA se declara mensualmente.
3. LOS TERRENOS BAJO EL
CONCEPTO DE INVERSIÓN
Los activos fijos se definen como el conjunto
de bienes tangibles que utilizan los contribu-
yentes para la realización de sus actividades
y que se demeritan por el uso en su servicio y
por el transcurso del tiempo. El segundo párrafo
del artículo 32 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta precisa que la adquisición o fabricación
de esos bienes tendrá siempre como finalidad
la utilización de los mismos para el desarrollo
de las actividades del contribuyente, y no la de
ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones. El referido artículo 32 señala que
se considerarán inversiones los activos fijos, los
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 21
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
gastos y cargos diferidos y las erogaciones rea-
lizadas en periodos preoperativos.
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta se sepa-
ra el tratamiento fiscal de los terrenos y de los
activos fijos, es decir, para efectos de esta con-
tribución son cosas diferentes. Quizá el legis-
lador hizo la separación en la consideración de
que los terrenos no se deducen en porcentajes
anuales, sino solamente de manera total siem-
pre y cuando se enajenen. En ese contexto, los
activos fijos no necesitan enajenarse para po-
der deducirse. Lo señalado es la razón de que la
forma de deducir el costo de los terrenos no se
incluya dentro de la sección II del título segun-
do de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (De las
inversiones), artículos 31 a 38, sino en el artí-
culo 19 del citado conjunto reglamentario. Di-
cho en otras palabras, para efectos fiscales los
terrenos no se consideran inversiones. Si bien
la Ley del Impuesto Sobre la Renta no regula a
los terrenos en el capítulo de inversiones habrá
quienes, con justa razón, asuman que aquellos
son inversiones a partir de la definición de la
propia ley, es decir, que son bienes cuya utiliza-
ción es “para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro
del curso normal de sus operaciones”. Muchos
contribuyentes han adquirido sus inmuebles
para asentar sus empresas en ellos.
4. ENAJENACIÓN DE ÁREAS COMUNES
QUE SON COPRIOPIEDAD
¿Qué tratamiento habrá de darse a bienes co-
munes que pertenecen en copropiedad, cuan-
do uno de los copropietarios enajena la parte
del bien que le pertenece?
Hay áreas comunes como pasillos, baños, sa-
lones que pertenecen en copropiedad, etc. Los
condominios son ejemplos de ello. Al enajenar-
se un inmueble en tales circunstancias ocurrirá
que a esas áreas se les dará el tratamiento fiscal
de casa habitación ya que así lo dispone el artí-
22 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
culo 28 del Reglamento de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, al señalar que:
“Se consideran como destinadas a casa ha-
bitación las instalaciones y áreas cuyos usos
estén exclusivamente dedicados a sus mo-
radores, siempre que sea con fines no lucra-
tivos”.
5. SERVICIOS PROFESIONALES
PRESTADOS EN EL EXTRANJERO
Los párrafos primero y último del artículo 29 de
la Ley del IVA disponen que los servicios pro-
fesionales independientes prestados por resi-
dentes en el país y que sean aprovechados en
su totalidad en el extranjero por residentes en
el extranjero sin establecimiento en México se
considerarán exportados y en consecuencia les
será aplicable la tasa de IVA del 0%. Si a un resi-
dente en México se le retiene impuesto sobre la
renta en el extranjero, podrá acreditarlo contra
el impuesto sobre la renta que deba pagar en
nuestro país, en términos de lo dispuesto por el
artículo 5 de la ley que regula dicha contribu-
ción.
6. PÉRDIDAS EN EL RÉGIMEN DE
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES
La fracción II y el tercer párrafo del artículo 109
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señalan
tres cosas importantes, respecto a las pérdidas
fiscales que se sufren dentro del régimen de
actividades empresariales y profesionales:
1. El derecho de disminuir pérdidas fiscales es
personal del contribuyente que las sufre y no
podrá ser transmitido por acto entre vivos ni
como consecuencia de la enajenación del ne-
gocio.
2. En el caso de realizarse actividades empresa-
riales, sólo por causa de muerte podrá trans-

mitirse el derecho a los herederos o legata-
rios, que continúen realizando las actividades
empresariales de las que derivó la pérdida.
3. Las pérdidas fiscales que obtengan los contri-
buyentes por la realización de las actividades
empresariales, sólo podrán ser disminuidas de
la utilidad fiscal derivada de esas mismas ac-
tividades.
7. LÍMITE EN LA DEDUCIBILIDAD
DE LOS DONATIVOS OTORGADOS
POR PERSONAS FÍSICAS
Los donativos tienen un límite específico de
deducibilidad y, para las personas físicas, tal
límite está determinado a partir de su ingreso
acumulable, es decir, la base del impuesto, pero
antes de que se efectúen las deducciones per-
sonales. Para las personas morales, las cuales
evidentemente no tienen derecho a efectuar
deducciones personales, el límite referido está
determinado a partir de la base del impuesto
sobre la renta a su cargo.
Los donativos podrán deducirse hasta en una
cantidad que no exceda del 7% de los ingresos
acumulables que sirvan de base para calcular el
impuesto sobre la renta a cargo del contribu-
yente, o de la utilidad fiscal, en el ejercicio in-
mediato anterior a aquél en el que se efectúe la
deducción.
Digamos que el esquema general es el siguien-
te:
Ingresos totales $ 890,000
Menos: Menos: Ingresos exentos 90,000
Menos: Menos: Deducciones autori-
zada 500,000
Igual a: Ingreso acumulable 300,000
Por: % máximo 7.00%
Igual a: Monto máximo deducible $ 21,000
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
De no haber utilidad para las personas morales
o ingreso acumulable para las personas físicas
los donativos no podrán deducirse.
Hay dos reglas importantes en relación con el
límite señalado, la primera, aplicable a personas
morales y personas físicas, y la segunda, solo a
personas físicas, como sigue:
I. Cuando se realicen donativos a favor de la Fe-
deración, de las entidades federativas, de los
municipios, o de sus organismos descentrali-
zados, el monto deducible no podrá exceder
del 4% de los ingresos acumulables o de la uti-
lidad fiscal, sin que en ningún caso el límite de
la deducción tratándose de estos donativos, y
de los realizados a donatarias autorizadas dis-
tintas, exceda del 7% citado.
II. El monto total de las deducciones que podrán
efectuar los contribuyentes en los términos
de este artículo, no podrá exceder de la can-
tidad que resulte menor entre cinco veces el
valor anual de la Unidad de Medida y Actuali-
zación, o del 15% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aquéllos por los
que no se pague el impuesto, y dentro de este
límite debe considerarse también a los dona-
tivos que se otorgan.
Lo antes comentado lo fundamentan la frac-
ción III y el último párrafo del artículo 151 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y la fracción I
del artículo 27 del mismo ordenamiento.
8. DIFERENCIA ENTRE
OBSEQUIO Y DONATIVO
El artículo 26 del reglamento de la Ley del IVA
señala que se consideran transmisiones de la
propiedad pero por las cuales no se está obli-
gado al pago del IVA las donaciones, u obse-
quios que efectúen las empresas con fines de
promoción, siempre que sean deducibles en los
términos de la ley del Impuesto Sobre la Renta
(fracciones I, del artículo 27, y fracción III del ar-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 23
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
tículo 28, ambos de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta).
En la fracción I del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta encontramos los requisi-
tos de deducibilidad de los donativos.
En la fracción III del artículo 28 del citado or-
denamiento se señalan los requisitos para la
deducibilidad de los obsequios. En tal fracción
se precisa que no serán deducibles “Los obse-
quios, atenciones y otros gastos de naturaleza
análoga con excepción de aquellos que estén
directamente relacionados con la enajenación
de productos o la prestación de servicios y que
sean ofrecidos a los clientes en forma general”.
En lo señalado en los citados artículos 27 y 28,
encontramos para fines fiscales la diferencia
fundamental entre un obsequio y un donati-
vo, y es que el primero debe ser otorgado a los
clientes en forma general, en el segundo caso,
el donativo debe entregarse a una institución
autorizada para recibirlo.
9. BIENES USADOS QUE SE
DESTINARÁN A CASA HABITACIÓN
Son dos supuestos que hacen que la enajena-
ción de una construcción adherida al suelo se
encuentre exenta del IVA:
1. Que el bien se utilice para casa habitación (es
decir, cuando el enajenante le daba este uso),
o
2. Que el bien se destine a casa habitación (es
decir, cuando el adquirente le dará ese uso in-
dependientemente de que el enajenante no
se lo estuviera dando)
Es debido a lo señalado que el artículo 28 del
Reglamento de la Ley del IVA precisa que cuan-
do se enajene una construcción que no estu-
viera destinada a casa habitación, se podrá
considerar que si lo está y gozar por lo tanto de
la exención en la enajenación, cuando se asien-
24 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
te en la escritura pública que el adquirente la
destinará a ese fin y se garantice el impuesto
que hubiera correspondido ante las autorida-
des recaudadoras autorizadas para recibir las
declaraciones del mismo. Dichas autoridades
ordenarán la cancelación de la garantía cuando
por más de seis meses contados a partir de la
fecha en que el adquirente reciba el inmueble,
éste se destine a casa habitación.
10. PARTES RELACIONADAS
El quinto párrafo del artículo 179 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que se consi-
dera que dos o más personas son partes rela-
cionadas, cuando una participa de manera di-
recta o indirecta en la administración, control o
capital de la otra, o cuando una persona o grupo
de personas participe directa o indirectamente
en la administración, control o capital de dichas
personas. Asimismo señala que tratándose de
asociaciones en participación, se consideran
como partes relacionadas sus integrantes, así
como las personas que conforme a este párrafo
se consideren partes relacionadas de dicho in-
tegrante. El artículo también señala, en su pá-
rrafo sexto, que asimismo, se consideran partes
relacionadas de un establecimiento permanen-
te, la casa matriz u otros establecimientos per-
manentes de la misma, así como las personas
señaladas y sus establecimientos permanen-
tes.
El artículo 179 al que nos hemos referido seña-
la que salvo prueba en contrario, se presume
que las operaciones entre residentes en México
y sociedades o entidades sujetas a regímenes
fiscales preferentes, son entre partes relacio-
nadas en las que los precios y montos de las
contraprestaciones no se pactan conforme a
los que hubieran utilizado partes independien-
tes en operaciones comparables.
El cuarto párrafo del artículo citado precisa que
cuando los ciclos de negocios o aceptación co-

mercial de un producto del contribuyente cu-
bran más de un ejercicio, se podrán considerar
operaciones comparables correspondientes de
dos o más ejercicios, anteriores o posteriores.
Lo señalado deriva de la obligación fundamen-
tal de los contribuyentes de que el monto de sus
ingresos y deducciones se efectúen de acuerdo
a los precios, montos de contraprestaciones o
márgenes de utilidad, que hubieran utilizado u
obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables.
11. IMPUESTOS POR RECUPERAR
Tratándose de impuestos que se calculan en
forma anual, como por ejemplo el ISR, solo pue-
de considerarse la existencia de un saldo anual
a favor cuando haya una declaración del ejerci-
cio que así lo señale. Es importante asegurarse
de que los saldos a favor que se reflejan en la
contabilidad coincidan con las declaraciones. Si
en un mes se paga una cantidad mayor a la que
por concepto de pago provisional corresponde,
la cantidad no puede considerarse ni pago de
ISR ni saldo a favor en ese impuesto, sino que
deberá considerarse saldo a favor por pago de
lo indebido.
12. ALTAS DE ACTIVO FIJO
Para determinar si una erogación por concepto
de reparación o mantenimiento es inversión o
gasto existen dos reglas fiscales básicas que se
contemplan en la fracción primera del artículo
36 de la ley del impuesto sobre la renta:
I. Si la reparación o la adaptación implica adicio-
nes o mejoras al bien se considerará inversión.
II. Las erogaciones por concepto de conserva-
ción, mantenimiento y reparación, que se ero-
guen con el objeto de mantener el bien de que
se trate en condiciones de operación se con-
siderará gasto.
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
El artículo 75 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se conside-
ran como parte de las instalaciones o de los
bienes, las reparaciones o adaptaciones que
implican adiciones o mejoras al activo fijo, las
que aumentan su productividad, su vida útil o
permiten darle al activo de que se trate un uso
diferente o adicional al que originalmente se le
venía dando y se sujetarán a las reglas para la
deducción de las inversiones a partir del ejerci-
cio en que se realicen las mismas.
Por otra parte, el artículo 75 reglamentario re-
ferido precisa que los contribuyentes podrán
considerar dentro de las inversiones, los gastos
que se efectúen por concepto de restauración,
conservación o reparación de monumentos ar-
tísticos e históricos en términos de la Ley Fede-
ral sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos,
Artísticos e Históricos, siempre que dicha res-
tauración, conservación o reparación se efec-
túe conforme a la autorización o permiso que
para las mismas hubiera otorgado la autoridad
competente para tales efectos. La restauración,
conservación o reparación correspondiente de-
berá realizarse bajo la dirección del Instituto
competente.
13. APORTACIONES AL CAPITAL SOCIAL
Para efectos fiscales las aportaciones para fu-
turos aumentos de capital se consideran deu-
das que deben tomarse en cuenta en el cálculo
del ajuste anual por inflación, independiente-
mente de que el contribuyente las tuviera re-
gistradas dentro de las cuentas del capital con-
table, ya que así lo dispone el artículo 46 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
14. AVISO DE SOLICITUD DE
INSCRIPCIÓN ANTE EL REGISTRO
FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
Un contribuyente, a través de Internet, pueda
verificar directa y personalmente sus obliga-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 25
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
ciones ante el RFC, accediendo a la página de
Internet del SAT www.sat.gob.mx proporcionar
en el desarrollo informático su RFC, su contra-
seña o su firma electrónica. La dirección sería:
https://www.sat.gob.mx/personas/otros-tra-
mites-y-servicios. La información que puede
obtener el contribuyente en esta dirección se
refiere a obligaciones que tiene activadas, fe-
cha de inscripción, régimen fiscal en el que de
acuerdo con la autoridad debe estar tributan-
do, obligaciones a que está sujeto y el plazo que
tiene para cumplirlas.
El artículo 27 del Código Fiscal de la Federación
dispone que las personas morales, así como
las personas físicas que deban presentar de-
claraciones periódicas o que estén obligadas a
expedir comprobantes por las actividades que
realicen, deberán solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes del Servicio
de Administración Tributaria y su certificado
de firma electrónica, así como proporcionar la
información relacionada con su identidad, su
domicilio y en general sobre su situación fiscal,
mediante los avisos al Registro Federal de Con-
tribuyentes correspondientes.
El artículo antes citado también dispone que los
fedatarios públicos exigirán a los otorgantes de
las escrituras públicas en que se haga constar
actas constitutivas, de fusión, escisión o de li-
quidación de personas morales, que comprue-
ben dentro del mes siguiente a la firma que han
presentado solicitud de inscripción, o aviso de
liquidación o de cancelación, según sea el caso,
en el registro federal de contribuyentes, de la
persona moral de que se trate, debiendo asen-
tar en su protocolo la fecha de su presentación;
en caso contrario, el fedatario deberá informar
de dicha omisión al Servicio de Administración
Tributaria dentro del mes siguiente a la autori-
zación de la escritura.
26 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
15. DOMICILIO FISCAL
El artículo 10 del Código Fiscal de la Federación
dispone que se considerará domicilio fiscal de
las personas físicas, en el caso de que realizan
actividades empresariales, el local en que se
encuentre el principal asiento de sus negocios.
Para el caso de personas morales se conside-
rará domicilio fiscal el del local en donde se en-
cuentre la administración principal del negocio.
Las fracciones VIII y IX, del artículo 29, del Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación
precisan que tratándose de establecimientos,
sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares en donde se almacenen mercancías
y en general cualquier local o establecimiento
que se utilice para el desempeño de sus acti-
vidades, los contribuyentes deberán presentar
aviso de apertura o cierre de dichos lugares. El
párrafo 13 del artículo 30 del Código Fiscal de la
Federación dispone que:
“Los contribuyentes con establecimientos,
sucursales, locales, puestos fijos o semifijos
en la vía pública, deberán tener a disposi-
ción de las autoridades fiscales en dichos
lugares y, en su caso, en el lugar en donde
almacenen las mercancías, su cédula de
identificación fiscal expedida por el Servi-
cio de Administración Tributaria o la solici-
tud de inscripción en el registro federal de
contribuyentes o copia certificada de cua-
lesquiera de dichos documentos, así como
los comprobantes que amparen la legal po-
sesión o propiedad de las mercancías que
tengan en esos lugares.”
El subyacente párrafo 14, señala que:
No obstante lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, los contribuyentes que en los lugares
señalados en el citado párrafo tengan su cé-
dula de identificación fiscal o la solicitud de
inscripción en el registro federal de contri-

buyentes o copia certificada de cualesquiera
de dichos documentos, y el aviso de apertu-
ra […], no estarán obligados a tener a dis-
posición de las autoridades fiscales en esos
lugares, los comprobantes que amparen la
legal posesión o propiedad de las mercan-
cías, en cuyo caso deberán conservar dichos
comprobantes a disposición de las autorida-
des en su domicilio fiscal.
16. SE DEBE PROPORCIONAR A LOS SOCIOS
O ACCIONISTAS A LOS QUE LES PAGARON
DIVIDENDOS, CONSTANCIA EN LA QUE SE
SEÑALE SU MONTO, DONDE SE INDIQUE SI
LOS DIVIDENDOS PROVIENEN DE ALGUNA
CUENTA O REGISTRO ESPECIFICO
El primer párrafo del artículo 140 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que las per-
sonas físicas deberán acumular a sus demás
ingresos, los percibidos por dividendos o utili-
dades, es decir hay un imperativo de ley y por lo
tanto, independientemente del origen del divi-
dendo deben acumularse.
El párrafo antes referido señala que las perso-
nas físicas
“Podrán acreditar, contra el impuesto que
se determine en su declaración anual, el im-
puesto sobre la renta pagado por la sociedad
que distribuyó los dividendos o utilidades,
siempre que quien efectúe el acreditamien-
to a que se refiere este párrafo considere
como ingreso acumulable, además del di-
videndo o utilidad percibido, el monto del
impuesto sobre la renta pagado por dicha
sociedad correspondiente al dividendo o
utilidad percibido y además cuenten con
la constancia y el comprobante fiscal […] el
impuesto pagado por la sociedad se deter-
minará aplicando la tasa del artículo 9 de
esta Ley, al resultado de multiplicar el divi-
dendo o utilidad percibido por el factor de
1.4286.”
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
De acuerdo con lo señalado, es obligación acu-
mular el ingreso pero es optativo para el contri-
buyente acreditar el impuesto.
Supongamos dividendos distribuidos en 2023.
Si se opta por no acreditar el impuesto la per-
sona física debe acumular el ingreso neto que
haya percibido, pero, de optar por acreditarlo
debe integrar el ingreso con el monto que acre-
ditará, multiplicando el dividendo por el factor
de 1.4286.
Si se opta por no acreditar el impuesto debemos
proceder como sigue:
Ingreso acumulable $ 100,000
Por: Tasa de impuesto Según tarifa art. 152 LISR
Igual a: Impuesto a cargo $ X
Contra este impuesto a cargo no habrá canti-
dad acreditable proveniente de ISR sobre divi-
dendos pagados.
Si se opta por acreditar el impuesto debemos
proceder como sigue:
Ingreso 100,000
Por: Factor 1.4286
Igual a: Ingreso acumulable 142,860
Por: Tasa de impuesto 30.00%
Menos: Monto acreditable 42,858
La persona física acumulará a sus ingresos la
cantidad de $ 142,860.00 pero podrá descontar
del impuesto sobre la renta anual a su cargo la
cantidad de $ 42,858.00.
Incluso si el monto acreditable fuera mayor al
monto del impuesto anual a cargo del contribu-
yente podría generársele un saldo a su favor.
¿Por qué nos referimos a un saldo a favor si lo
único que se ha hecho hasta el momento es de-
terminar una cantidad acreditable?
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 27
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER

Si por ejemplo una persona tuviera otro tipo de Por: Tasa 21.36%
ingresos (por ejemplo arrendamiento, actividad Igual a: Impuesto marginal 12,876.31
empresarial, servicios profesionales, etc.) y hu-
Más: Cuota fija 17,005.47
biera efectuado pagos provisionales, el acredi-
tar el impuesto a la tasa del 30% le podría gene- Igual a: Impuesto total 29,881.78
rar un saldo a favor. Menos: Pagos provisionales en arren-
damiento 4,680.00
Supongamos que una persona arrendó un in-
mueble en $ 10,000.00 mensuales. Esta per- Menos: ISR sobre dividendos acredi-
table 42,858.00
sona, conforme al artículo 115 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta adoptó la opción de Igual a: Saldo a favor - 17,656.22
deducir el 35% de sus ingresos sin comproban-
tes, por lo que la base de su impuesto mensual No hay disposición que prohíba acreditar el ISR
es de $ 6,500.00. Considerando la tarifa men- si el dividendo proviene de la Cuenta de Utilida-
sual mostrada en la página 90 le corresponde- des Fiscales Netas, ya que finalmente, se per-
ría pagar mensualmente por concepto de ISR la mite acreditar el impuesto por el hecho de que
cantidad de 390.10, es decir: la persona moral que hizo la distribución del di-
videndo pagó el impuesto correspondiente y las
Ingreso mensual $ 10,000.00 utilidades se concentran en la referida cuenta
Por: % de deducción optativa 35% precisamente por haberse pagado la contribu-
Igual a: Deducción optativa 3,500.00 ción sobre ellas.
Base del impuesto 6,500.00 El criterio del Servicio de Administración Tri-
Menos: Límite inferior 6,332.06 butaria identificado con el número 50/ISR/N
Igual a: Excedente 167.94
denominado “Devolución de saldos a favor a
personas físicas. Acreditamiento del impuesto
Por: Tasa 10.88%
sobre la renta pagado por la persona que distri-
Igual a: Impuesto marginal 18.27 buyó los dividendos”, señala lo siguiente:
Más: Cuota fija 371.83
Igual a: Impuesto total $ 390.10
“De conformidad con el artículo 140 de la
Ley del ISR, las personas físicas que perci-
ban dividendos podrán acreditar contra el
Esto arrojaría un total anual pagado de $ 4,680.00. impuesto determinado en su declaración
La base anual para efectos del impuesto por anual, el ISR pagado por la sociedad que dis-
concepto de los ingresos por arrendamiento tribuyó dividendos o utilidades.
sería de $ 78,000.00, es decir, $ 6,500.00 por 12
meses. Esto más los $ 142,860.00 de ingresos
El artículo 152, penúltimo párrafo de la Ley
acumulables por concepto de dividendos haría
del ISR establece que, en los casos en los que
un ingreso anual total de $ 220,860.00. Calcu-
el impuesto a cargo del contribuyente sea
lamos el impuesto anual sobre esta base:
menor que la cantidad que se acredite en
Base 220,860.00 los términos de dicho artículo, únicamente
se podrá solicitar la devolución o efectuar la
Menos: Límite inferior 160,577.66
compensación del impuesto efectivamente
Igual a: Excedente 60,282.34 pagado o que se le hubiera retenido.

28 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023


Por lo tanto, es viable que las personas fí-
sicas que perciban dividendos o utilidades
soliciten en su caso, la devolución del saldo
a favor derivado del acreditamiento del ISR
efectivamente pagado por sociedades que
distribuyan dichos dividendos o utilidades.”
La constancia que se le entregue al accionista
manifestaría los datos siguientes:
Como ingreso acumulable $ 142,860.00
Como impuesto acreditable $ 42,858.00
17. INFORME A LA ASAMBLEA GENERAL
ORDINARIA DE ACCIONISTAS O SOCIOS
RESPECTO DEL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES FISCALES A
CARGO DEL CONTRIBUYENTE EN EL
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
El artículo 186 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles dispone que la convocatoria para la
celebración de las asambleas generales de ac-
cionistas debe hacerse mediante la publicación
de un aviso en Sistema Electrónico, con la an-
ticipación que se fije en los estatutos, o en su
defecto, quince días antes de la fecha señalada
para la reunión.
Hay dos tipos de asambleas generales de accio-
nistas: Ordinarias y extraordinarias.
Se dice que una asamblea es extraordinaria
cuando se reúne para tratar cualquiera de los
asuntos siguientes:
I. Prórroga de la duración de la sociedad;
II. Disolución anticipada de la sociedad;
III. Aumento o reducción del capital social;
IV. Cambio de objeto de la sociedad:
V. Cambio de nacionalidad de la sociedad:
VI; Transformación de la sociedad;
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
VII. Fusión con otra sociedad;
VIII. Emisión de acciones privilegiadas;
IX. Amortización por la sociedad de sus propias
acciones y emisión de acciones de goce;
X. Emisión de bonos
XI. Cualquiera otra modificación del contrato
social; y
XII. Los demás asuntos para los que la ley o el
contrato social exija un quórum especial.
Las asambleas extraordinarias pueden convo-
carse y por consecuencia reunirse en cualquier
tiempo.
En términos generales la convocatoria para las
asambleas, debe hacerse por el administrador,
por el consejo de administración o por los co-
misarios.
La asamblea ordinaria se reunirá por lo menos
una vez al año, dentro de los cuatro meses que
sigan a la clausura del ejercicio social y se ocu-
pará, además de los asuntos incluidos en la or-
den del día, de los siguientes:
I. Discutir, aprobar o modificar el informe de los
administradores tomando en cuenta el infor-
me de los comisarios, y tomar las medidas que
juzgue oportunas;
II. En su caso, nombrar al administrador o con-
sejo de administración y a los comisarios;
III. Determinar los emolumentos correspon-
dientes a los administradores y comisarios,
cuando no hayan sido fijados en los estatutos.
El artículo 172 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles dispone que las sociedades anóni-
mas, bajo la responsabilidad de sus administra-
dores, presentarán a la Asamblea de Accionis-
tas, anualmente, un informe que incluya por lo
menos:
A) Un informe de los administradores sobre la
marcha de la sociedad en el ejercicio, así como
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 29
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
sobre las políticas seguidas por los adminis-
tradores y, en su caso, sobre los principales
proyectos existentes.
B) Un informe en que se declaren y expliquen
las principales políticas y criterios contables y
de información seguidos en la preparación de
la información financiera.
C) Un estado que muestre la situación financie-
ra de la sociedad a la fecha de cierre del ejer-
cicio.
D) Un estado que muestre, debidamente expli-
cados y clasificados, los resultados de la so-
ciedad durante el ejercicio.
E) Un estado que muestre los cambios en la si-
tuación financiera durante el ejercicio.
F) Un estado que muestre los cambios en las
partidas que integran el patrimonio social,
acaecidos durante el ejercicio.
G) Las notas que sean necesarias para comple-
tar o aclarar la información que suministren
los estados anteriores.
A la información anterior se agregará el informe
del comisario de la sociedad el cual debe rendir
anualmente a la Asamblea General Ordinaria de
Accionistas.
Este informe se debe pronunciar sobre la sufi-
ciencia y razonabilidad de la información pre-
sentada por el Consejo de Administración a la
propia Asamblea de Accionistas y deberá in-
cluir, por lo menos:
A) La opinión del comisario sobre si las políticas
y criterios contables y de información segui-
dos por la sociedad son adecuados y suficien-
tes tomando en consideración las circunstan-
cias particulares de la sociedad.
B) La opinión del Comisario sobre si esas políti-
cas y criterios han sido aplicados consisten-
temente en la información presentada por los
administradores.
30 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
C) La opinión del comisario sobre si, como con-
secuencia de lo anterior, la información pre-
sentada por los administradores refleja en
forma veraz y suficiente la situación financiera
y los resultados de la sociedad.
La fracción XIX del artículo 76 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que:
XIX. Tratándose de contribuyentes que es-
tén obligados o hayan optado por dictami-
narse en los términos del artículo 32-A del
Código Fiscal de la Federación, deberán dar
a conocer en la Asamblea General Ordina-
ria de Accionistas un reporte en el que se
informe sobre el cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales a su cargo en el ejercicio
fiscal al que corresponda el dictamen.
La obligación prevista en el párrafo ante-
rior, se tendrá por cumplida si en la Asam-
blea referida se distribuye entre los accio-
nistas y se da lectura al informe sobre la
revisión de la situación fiscal a que se refie-
re la fracción III del artículo 52 del Código
Fiscal de la Federación (informe que como
sabemos debe acompañar a los estados fi-
nancieros dictaminados).
El artículo 116 del Reglamento de la Ley men-
cionada precisa que se tendrá por cumplida la
obligación antes prevista, cuando en la primera
sesión ordinaria de la asamblea general de accio-
nistas siguiente a la emisión del dictamen formu-
lado, se informe sobre el cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales a cargo del contribuyente, en el
ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.
18. PLAZO PARA REUNIR LOS
REQUISITOS EN LAS DEDUCCIONES
El primer párrafo de la fracción XVIII del artículo
27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dis-
pone que los requisitos de deducibilidad esta-

blecidos a las personas morales para cada tipo
de erogación, en materia de ese impuesto, se
deberán cumplir:
A. Al realizar las operaciones correspondientes, o
B. A más tardar el último día del ejercicio se re-
únan los requisitos que para cada deducción
en particular se establece en la Ley del ISR.
La fracción dispone también que:
Tratándose del comprobante fiscal a que se
refiere el primer párrafo de la fracción III
de este artículo, éste se obtenga a más tar-
dar el día en que el contribuyente deba pre-
sentar su declaración.
De acuerdo a lo señalado, se tienen dos requi-
sitos generales para que podamos efectuar
nuestras deducciones:
I. Cumplir con requisitos específicos en cada
deducción.
Un requisito específico es por ejemplo que los
pagos superiores a $ 2,000.00 sean efectuados
con medios distintos al pago en efectivo. A esos
requisitos específicos se refieren los incisos A
y B.
II. Contar con un comprobante fiscal.
Tratándose del comprobante fiscal se da la op-
ción de obtenerlo a más tardar el día en que el
contribuyente deba presentar su declaración,
es decir, a más tardar el 31 de marzo de 2024 si
hablamos del ejercicio fiscal 2023.
Lo precisado en el párrafo anterior se relaciona
con lo dispuesto al final del primer párrafo de la
citada fracción XVIII, que señala:
‘‘Además, la fecha de expedición de los com-
probantes fiscales de un gasto deducible de-
berá corresponder al ejercicio por el que se
efectúa la deducción’’
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
Si bien se nos da la opción de obtener la docu-
mentación a más tardar el 31 de marzo de 2024,
tratándose de gastos el comprobante deberá
tener fecha de 2023 si es que en este último año
queremos efectuar la deducción. La disposición
se refiere solamente a gastos, no así a adquisi-
ciones de materia prima, materiales, producto
terminado o semiterminados o a inversiones.
Independientemente del concepto de la eroga-
ción (gasto, adquisición o inversión), cuando el
pasivo creado en 2023 y pagado en 2024 es a
favor de personas físicas, de personas mora-
les del régimen de actividades agrícolas, ga-
naderas, pesqueras o silvícolas, de sociedades
o asociaciones civiles que prestan servicios
personales independientes o por donativos, no
será deducible la partida precisamente por no
estar pagada.
19. DEDUCCIONES PROPORCIONALES EN
LA ENAJENACIÓN DE CASA HABITACIÓN
El inciso a) de la fracción XIX del artículo 93 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que
estarán exentos de esa contribución los ingre-
sos por concepto de la venta de la casa habi-
tación del contribuyente, siempre que el mon-
to de la contraprestación obtenida no exceda
de setecientas mil unidades de inversión y la
transmisión se formalice ante fedatario público.
Por el excedente se determinará la ganancia y
se calcularán el impuesto anual y el pago pro-
visional […], considerando las deducciones en la
proporción que resulte de dividir el excedente
entre el monto de la contraprestación obtenida.
El cálculo y entero del impuesto que correspon-
da al pago provisional se realizará por el fedata-
rio público […].
La exención […] será aplicable siempre que du-
rante los tres años inmediatos anteriores a la
fecha de enajenación de que se trate el contri-
buyente no hubiere enajenado otra casa habi-
tación por la que hubiera obtenido la exención
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 31
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER

[…] y manifieste, bajo protesta de decir verdad, La documentación a que se refieren las fraccio-
dichas circunstancias ante el fedatario público nes anteriores, deberá estar a nombre del con-
ante quien se protocolice la operación. tribuyente, de su cónyuge o de sus ascendien-
El fedatario público deberá consultar al Servi- tes o descendientes en línea recta.
cio de Administración Tributaria a través de la Es debido a que hay casos en los que el precio
página de Internet de dicho órgano desconcen-
de venta es superior al monto exento y de que al
trado y de conformidad con las reglas de ca-
rácter general que al efecto emita este último, determinar la base del mismo se pueden efec-
si previamente el contribuyente ha enajenado tuar deducciones, que se estableció que tales
alguna casa habitación durante los cinco años* deducciones se deben efectuar en forma pro-
anteriores a la fecha de la enajenación de que porcional dividiendo el excedente entre el mon-
se trate, por la que hubiera obtenido la exención to de la contraprestación obtenida.
prevista en este inciso y dará aviso al citado ór-
Ejemplo:
gano desconcentrado de dicha enajenación, in-
dicando el monto de la contraprestación y, en Una casa se vendió el 25 de marzo de 2023. El
su caso, del impuesto retenido. valor de la UDI a esta fecha fue de 7.770568.
*Hay un error legislativo en el texto de ley, pues
debieran señalarse los tres años referidos en el Valor de la UDI $ 7.700568
párrafo anterior. Por: Límite en UDIS 700,000
El artículo 155 del Reglamento de la Ley del Im- Igual a: Límite en pesos $ 5,390,397.60
puesto Sobre la Renta señala que los contribu-
yentes deberán acreditar ante el fedatario públi- Precio de venta $ 5,700,000
co que formalice la operación, que el inmueble Menos: Monto exento 5,390,398
objeto de la operación es la casa habitación del Igual a: Excedente $ 309,602
contribuyente, con cualquiera de los documen-
tos comprobatorios que se mencionan a conti- Excedente $ 309,602
nuación, siempre que el domicilio consignado
Entre: Monto total $ 5,700,000
en dicha documentación coincida plenamente
o, en su caso, con alguno de los elementos fun- Igual a: Proporción 0.0543
damentales del domicilio del bien inmueble ena-
jenado utilizados en el instrumento correspon- Total de deducciones $ 5,420,160
diente y el fedatario público haga constar esta
Por: Proporción 0.0543
situación cuando formalice la operación:
Igual a: Monto deducible $ 294,315
I. La credencial para votar, expedida por el Insti-
tuto Nacional Electoral;
La base del impuesto sería como sigue:
II. Los comprobantes fiscales de los pagos efec-
tuados por la prestación de los servicios de Precio de venta $ 5,700,000
energía eléctrica o de telefonía fija, o; Menos: Exención 5,390,398
III. Los estados de cuenta que proporcionan las Igual a: Excedente 309,302
instituciones que componen el sistema finan-
Menos: Deducciones 294,315
ciero o por casas comerciales o de tarjetas de
crédito no bancarias. Igual a: Base del impuesto $ 14,987

32 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023


De acuerdo a lo señalado, el cálculo y entero del
impuesto que corresponda al pago provisional
se realizará por un notario público.
Cumplimiento de la obligación del Fedatario
Público de señalar si el contribuyente
ha enajenado alguna casa habitación y
requisitos de procedencia de la exención
La regla I.3.11.4., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023 dispone que la obligación del fe-
datario público para consultar al SAT si previa-
mente el contribuyente ha enajenado alguna
casa habitación durante los tres años inmedia-
tos anteriores a la fecha de enajenación de que
se trate, se tendrá por cumplida siempre que
realice la consulta a través del Portal del SAT e
incluya en la escritura pública correspondien-
te el resultado de dicha consulta o agregue al
apéndice, la impresión de la misma y de su re-
sultado. El fedatario deberá comunicarle al ena-
jenante que dará aviso al SAT de la operación
efectuada, para la cual indicará el monto de la
contraprestación y, en su caso, el ISR retenido.
Alcance del concepto de casa habitación
Debido a que el concepto casa habitación es
muy genérico al Ejecutivo Federal se le hizo ne-
cesario precisarlo a fin de que tanto el contribu-
yente como la autoridad hacendaria pudieran
aplicar la exención referida.
El artículo 154 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que se conside-
rará que la casa habitación del contribuyente
comprende además la superficie del terreno
que no exceda de tres veces el área cubierta
por las construcciones que integran la casa ha-
bitación.
Si por ejemplo, la parte construida es de 100
metros cuadrados, el terreno adicional a la par-
te que ocupa la construcción podrá ser de has-
ta 300 metros cuadrados.
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
Según lo contemplan los artículos 9 fracción II
de la Ley del IVA y 29 de su reglamento, la ena-
jenación de construcciones adheridas al sue-
lo destinadas a casa habitación se encuentra
exenta de esa contribución.
20. GASTOS POR ARRENDAMIENTO
DE AUTOMÓVILES
La fracción XIII del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que tratándo-
se de automóviles, sólo serán deducibles los
pagos efectuados por el uso o goce temporal de
automóviles hasta por un monto que no exce-
da de $200.00, diarios por automóvil o $285.00,
diarios por automóvil cuya propulsión sea a tra-
vés de baterías eléctricas recargables, así como
por automóviles eléctricos que además cuen-
ten con motor de combustión interna o con
motor accionado por hidrógeno, siempre que
los mismos sean estrictamente indispensables
para la actividad del contribuyente. Lo dispues-
to en este párrafo no será aplicable tratándose
de arrendadoras, siempre que los destinen ex-
clusivamente al arrendamiento durante todo el
periodo en el que le sea otorgado su uso o goce
temporal. Cabe señalar que los pagos por el uso
o goce del bien son independientes a aquellos
que se erogan en su uso, como por ejemplo ga-
solina y mantenimiento, los cuales se deducirán
por separado.
21. DEDUCCIÓN DE SALARIOS
PAGADOS EN EFECTIVO
El artículo 43 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que las eroga-
ciones efectuadas por salarios y en general por
la prestación de un servicio personal subordi-
nado pagadas en efectivo podrán ser deduci-
bles, siempre que además de cumplir con todos
los requisitos que señalan las disposiciones fis-
cales para la deducibilidad de dicho concepto,
se cumpla con la obligación inherente a la emi-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 33
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
sión del comprobante fiscal correspondiente
por concepto de nómina.
22. DESPENSA ENTREGADA
A LOS TRABAJADORES
La fracción XI del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que la despen-
sa otorgada como previsión social a los trabaja-
dores tiene como requisito de deducibilidad que
se pague con monedero electrónico, es decir,
no en especie o con vales de despensa.
23. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES POR
PARTE DE LAS PERSONAS FÍSICAS
AÚN Y CUANDO NO ESTÉN PAGADAS
El artículo 104 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que las personas físicas en el
régimen de actividades empresariales y profe-
sionales podrán deducir sus inversiones apli-
cando los por cientos de deducción anual sobre
el monto original de la inversión, aun cuando
éstas no se hayan pagado en su totalidad en el
ejercicio en que proceda su deducción. La pre-
cisión se hace en virtud de que las personas fí-
sicas se encuentran sujetas a un régimen fiscal
de flujo de efectivo, es decir, se acumula lo que
se cobra y se deduce lo que se paga.
24. ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
PARA CASA HABITACIÓN
El artículo 45 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado precisa que cuando
se otorgue el uso o goce temporal de un bien
inmueble destinado a casa habitación y se pro-
porcione amueblado, se pagará el impuesto por
el total de las contraprestaciones, aun cuando
se celebren contratos distintos por los bienes
muebles e inmuebles, es decir, en este caso el
arrendamiento del inmueble no estará exen-
to del IVA. Sin embargo, el artículo precisa que
no se considera amueblada la casa habitación
34 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
cuando se proporcione con bienes adheridos
permanentemente a la construcción, y con los
de cocina y baño, alfombras y tapices, lámparas,
tanques de gas, calentadores para agua, guar-
darropa y armarios, cortinas, cortineros, teléfo-
no y aparato de intercomunicación, sistema de
clima artificial, sistema para la purificación de
aire o agua, chimenea no integrada a la cons-
trucción y tendederos para el secado de la ropa,
es decir, cuando solo contenga los accesorios
referidos sí podrán considerarse exentas de IVA.
25. NORMAS SUSTANTIVAS
El artículo 5º del Código Fiscal de la Federación
señala que las disposiciones fiscales que esta-
blezcan cargas a los particulares y las que se-
ñalan excepciones a las mismas, así como las
que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta. Aclara que se considera que
establecen cargas a los particulares las normas
que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o ta-
rifa. A estas normas se les denomina “normas
sustantivas”.
26. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
AL ADQUIRIR UNA NEGOCIACIÓN
La fracción IV del artículo 26 del Código Fiscal
de la Federación señala que tienen responsabi-
lidad solidaria en materia fiscal los adquirentes
de negociaciones, respecto de las contribucio-
nes que se hubieran causado en relación con
las actividades realizadas en la negociación,
cuando pertenecía a otra persona, sin que la
responsabilidad exceda del valor de la misma.
También se considerará que existe adquisi-
ción de negociación, salvo prueba en contrario,
cuando la autoridad fiscal detecte que la perso-
na que transmite y la que adquiere el conjunto
de bienes, derechos u obligaciones se ubican
en alguno de los siguientes supuestos:

a) Transmisión parcial o total, mediante cual-
quier acto jurídico, de activos o pasivos entre
dichas personas.
b) Identidad parcial o total de las personas que
conforman su órgano de dirección, así como
de sus socios o accionistas con control efec-
tivo.
c) Identidad parcial o total de sus representan-
tes legales.
d) Identidad parcial o total de sus proveedores.
e) Identidad de su domicilio fiscal; de la ubica-
ción de sus sucursales, instalaciones, fábricas
o bodegas, o bien, de los lugares de entrega o
recepción de la mercancía que enajenan.
f) Identidad parcial o total de los trabajadores
afiliados en el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
g) Identidad en las marcas, patentes, derechos
de autor o avisos comerciales bajo los cuales
fabrican o prestan servicios.
h) Identidad en los derechos de propiedad in-
dustrial que les permiten llevar a cabo su ac-
tividad.
i) Identidad parcial o total de los activos fijos,
instalaciones o infraestructura que utilizan
para llevar a cabo el desarrollo de sus activi-
dades.
27. ENAJENACIÓN DE BIENES USADOS
Si hiciéramos una clasificación de la enajena-
ción de bienes usados en función de las perso-
nas que los enajenan, diríamos que hay bienes:
1. Enajenados por contribuyentes del impuesto
sobre la renta.
2. Enajenados por no contribuyentes del Im-
puesto Sobre la Renta (personas morales con
fines no lucrativos, amas de casa, etc.).
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
Respecto de los enajenados por contribuyentes
del Impuesto Sobre la Renta encontramos que
hay quienes destinan esos bienes a su activi-
dad preponderante (actividad empresarial, ser-
vicios profesionales) y hay quienes no los desti-
nan (salarios, dividendos, etc.).
Si quien enajena los bienes los destinó a su ac-
tividad, en su momento pudo deducirlos, por lo
tanto, cuando los enajene debe acumular el in-
greso.
Si quien enajena los bienes no los destinó a
su actividad, es decir, no los hizo deducibles,
cuando los enajene no debiera acumularlos, sin
embargo, las disposiciones fiscales sí contem-
plan la obligación de hacer tal acumulación. No
obstante, a fin de minimizar el trato diferencia-
do que se da a quienes no destinan los bienes
a su actividad, se les establece el goce de una
exención en la enajenación, según se señala a
continuación.
El inciso b) de la fracción XIX del artículo 93 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que estarán exentos de esa contribución los
ingresos derivados de la enajenación de bie-
nes muebles, distintos de las acciones, de las
partes sociales, de los títulos valor y de las in-
versiones del contribuyente, cuando en un año
de calendario la diferencia entre el total de las
enajenaciones y el costo comprobado de la ad-
quisición de los bienes enajenados, no exceda
de tres veces el valor diario de la unidad de me-
dida y actualización elevado al año y que por la
utilidad que exceda se pagará el impuesto.
Habrá que destacar que las personas que ena-
jenan bienes que no habían destinado a una ac-
tividad específica deben tributar en el capítulo
de enajenación de bienes.
Obligación de retener el Impuesto
Existe la obligación de retener a las Personas
Físicas que enajenan bienes muebles el Im-
puesto Sobre la Renta. Esta retención aplica
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 35
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
cuando se trata de contribuyentes que no rea-
lizan actividades empresariales y profesionales
o que no obtienen ingresos por arrendamiento.
En efecto, el cuarto párrafo del artículo 126 de
la Ley de la materia dispone que:
“Tratándose de la enajenación de otros bie-
nes, el pago provisional será por el monto
que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre
el monto total de la operación, y será rete-
nido por el adquirente si éste es residente
en el país o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en México,
excepto en los casos en los que el enaje-
nante manifieste por escrito al adquirente
que efectuará un pago provisional menor
y siempre que se cumpla con los requisitos
que señale el Reglamento de esta Ley. En el
caso de que el adquirente no sea residente
en el país o sea residente en el extranjero
sin establecimiento permanente en México,
el enajenante enterará el impuesto corres-
pondiente mediante declaración que pre-
sentará ante las oficinas autorizadas dentro
de los quince días siguientes a la obtención
del ingreso.”
No obstante lo señalado en el párrafo anterior,
el quinto párrafo del referido artículo 126 señala
que:
“Cuando el adquirente efectúe la retención
a que se refiere el párrafo anterior, expedi-
rá comprobante fiscal al enajenante y cons-
tancia de la misma, y éste acompañará una
copia de dichos documentos al presentar su
declaración anual.”
Finalmente, el artículo señala que no se efec-
tuará la retención ni el pago provisional a que se
refieren los párrafos anteriores, cuando se trate
de bienes muebles diversos de títulos valor o de
partes sociales y el monto de la operación sea
menor a $ 227,400.00.
36 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
No se causa IVA respecto de la
enajenación de bienes usados
El artículo noveno de la Ley del IVA en su frac-
ción diez señala que estarán exentos del im-
puesto las enajenaciones de bienes muebles
usados, excepto los enajenados por empresas.
En el artículo 16 del Código Fiscal de la Federa-
ción se considera empresa a la persona física o
moral, es decir, al sujeto. Así, si la venta de un
bien se hace por la persona física dentro de su
actividad empresarial estaría afecta al IVA.
En los casos en los que no se considere un in-
greso propio de la actividad del contribuyente
(por ejemplo que solo perciba salarios) se cae
en el supuesto de que es un bien mueble usado
enajenado por personas no consideradas como
empresa y en consecuencia la enajenación
está, conforme a lo comentado, exenta de IVA.
Al precisarse que los bienes muebles enajena-
dos a que se refieren las disposiciones debe-
rán ser distintos a las inversiones del contri-
buyente, con ello se está haciendo referencia
a contribuyentes que no realizan actividades
empresariales y profesionales o bien que des-
empeñándolas tales bienes no forman parte
de su activo fijo. Precisamente el capítulo de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta que regula la
enajenación de bienes distinta a la que se hace
dentro de una actividad empresarial y profesio-
nal, es el quinto, perteneciente al título IV del
referido ordenamiento, es decir, “de los ingre-
sos por enajenación de bienes” que efectúan
las personas físicas.
Según lo comentamos, la Ley del IVA no consi-
dera exenta de esa contribución a la enajena-
ción de bienes usados efectuada por empresas.
Quienes prestan servicios profesionales no tie-
nen una actividad empresarial y la Ley del IVA
omite referirse a esos servicios.

28. REGISTRO DE INCAPACIDADES
POR EMBARAZO
Durante el embarazo la madre tiene derecho
a 42 días de descanso, y durante el puerperio
(posparto) también debe gozar de 42 días de
descanso. Los artículos 101 a 103 de la Ley del
Seguro Social establecen que el IMSS subsidia-
rá a la madre con el 100% de su salario base de
cotización durante dicho periodo y que en ese
caso el patrón quedará eximido de la obligación
de pagar el salario. Ante el pago de esa inca-
pacidad el patrón no debe hacer ningún tipo
de registro contable. Sin embargo, los artículos
72, 74 y 304-A de la Ley del Seguro Social, 8,
34 y 39 de su reglamento en materia de Afilia-
ción, Clasificación de Empresas, Recaudación
y Fiscalización y 784 de la Ley Federal del Tra-
bajo señalan la obligación de llevar un registro
pormenorizado de los eventos laborales tales
como altas, bajas, asistencias e inasistencias,
tiempo extra trabajado, permisos con o sin goce
de sueldo, riesgos de trabajo, enfermedades no
profesionales, despidos y causa de estos, etc. El
periodo subsidiado de 42 días antes y después
del alumbramiento es distinto a los días en que
la mujer no acude a su trabajo por malestares,
síntomas o enfermedades derivadas de su si-
tuación de embarazo (digamos con 5 meses de
gestación). Las faltas a su trabajo en este caso
deben cuantificarse como enfermedades no
profesionales y se sujetarán a las disposicio-
nes establecidas para estas. Es decir, el seguro
social paga las incapacidades por enfermedad
no profesional a partir del cuarto día en un 60%
del salario base de cotización. El patrón no está
obligado a pagar del primero al tercer día (artí-
culo 96 de la Ley del Seguro Social).
29. DÍAS DE DESCANSO OBLIGATORIO
El artículo 74 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala qué días son de descanso obligatorio, es
decir:
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
I. El 1o. de enero;
II. El primer lunes de febrero en conmemoración
del 5 de febrero;
III. El tercer lunes de marzo en conmemoración
del 21 de marzo;
IV. El 1o. de mayo;
V. El 16 de septiembre;
VI. El tercer lunes de noviembre en conmemo-
ración del 20 de noviembre;
VII. El 1o. de diciembre de cada seis años, cuan-
do corresponda a la transmisión del Poder
Ejecutivo Federal;
VIII. El 25 de diciembre, y
IX. El que determinen las leyes federales y loca-
les electorales, en el caso de elecciones ordi-
narias, para efectuar la jornada electoral.
Si un día festivo cae en un día no laborable no se
genera el derecho a permutarlo y descansar en
un día laborable, ya que no hay disposición que
así lo establezca, a menos que así se señalara
en el contrato de trabajo.
30. JORNADA DE TRABAJO
Por cada seis días de labor, los trabajadores tie-
nen derecho a que se les pague un día adicional
aún sin haberlo laborado, al cual se le denomina
precisamente séptimo día.
Cuando una persona falta un día a su trabajo
debe descontársele la parte proporcional del
séptimo día. Podríamos decir que se aplicaría
una regla de tres simple directa, es decir, si por
seis días de trabajo corresponde un día de des-
canso, por cinco días de trabajo qué parte pro-
porcional de un día de descanso corresponde.
6 = 1 como 5 = a 0.833
En función de lo comentado, en una semana de
trabajo completa acordada entre patrón y traba-
jador en seis días, se pagan 7, pero, si hay una in-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 37
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
asistencia se debe pagar el equivalente a 5.833
días, es decir, 5 asistidos y 0.833 del séptimo día.
El artículo 42 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que es causa de suspensión temporal de
las obligaciones de prestar servicio y pagar el
salario, sin responsabilidad para el trabajador y
para el patrón, respectivamente, la incapacidad
temporal ocasionada por un accidente o enfer-
medad que no constituya un riesgo de trabajo.
Si bien la relación de trabajo subsiste, las obli-
gaciones de prestar el servicio y de pagar el sa-
lario son las que se suspenden temporalmente.
31. SERVICIOS DE CONSTRUCCION
DE CASA HABITACIÓN
El artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado señala que no se pagará el impuesto
en la enajenación del suelo y de las construc-
ciones adheridas al suelo, destinadas o utiliza-
das para casa habitación. Señala además que
cuando sólo parte de las construcciones se uti-
licen o destinen a casa habitación, no se pagará
el impuesto por dicha parte y que los hoteles no
gozan de la exención referida.
Por su parte, el artículo 15 del referido ordena-
miento dispone que no se pagará el impuesto
respecto de las comisiones y otras contrapresta-
ciones que cubra el acreditado a su acreedor con
motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios
para la adquisición, ampliación, construcción o re-
paración de bienes inmuebles destinados a casa
habitación, salvo aquéllas que se originen con
posterioridad a la autorización del citado crédito
o que se deban pagar a terceros por el acreditado.
El artículo 20 de la Ley mencionada precisa que
tampoco se pagará el impuesto por el uso o
goce temporal de inmuebles destinados o uti-
lizados exclusivamente para casa habitación.
Dispone además que si un inmueble tuviere va-
rios destinos o usos, no se pagará el impuesto
por la parte destinada o utilizada para casa ha-
bitación y que la exención no será aplicable a
38 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
los inmuebles o parte de ellos que se proporcio-
nen amueblados o se destinen o utilicen como
hoteles o casas de hospedaje.
En relación con la casa habitación, encontra-
mos en los tres párrafos anteriores los tres ac-
tos o actividades fundamentales regulados por
la ley del IVA: Enajenación, prestación de ser-
vicios y otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, sin embargo, no encontramos en las
disposiciones aludidas el señalamiento de que
los servicios de construcción de casa habita-
ción se encuentran exentos de IVA y es por la
sencilla razón de que por ley no están exentos.
El artículo 29 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado señala que la presta-
ción de los servicios de construcción de inmue-
bles destinados a casa habitación, ampliación
de ésta, así como la instalación de casas pre-
fabricadas que sean utilizadas para este fin, se
consideran exentos siempre y cuando el pres-
tador del servicio proporcione la mano de obra
y materiales.
Si el prestador del servicio proporciona el ser-
vicio de construcción, los materiales y la mano
de obra en realidad está construyendo con sus
propios recursos (lo que bien podría considerar-
se una actividad empresarial completa) los in-
muebles y dada la similitud que ello tiene con la
de enajenación, es decir cuando una construc-
tora invierte materiales, mano de obra y servicio
de construcción para construir inmuebles que
posteriormente vende, es que a los servicios re-
feridos se les considera exentos de IVA.
El referido artículo reglamentario señala que
tratándose de unidades habitacionales, no se
considera como destinadas a casa habitación
las instalaciones y obras de urbanización, mer-
cados, escuelas, centros o locales comerciales,
o cualquier otra obra distinta a las señaladas, es
decir, en estos casos sí debe causarse el IVA,
independientemente de que el prestador del
servicio proporcionara los materiales y la mano
de obra.

32. SE PUEDEN PRESENTAR LA
DECLARACIÓN EL DÍA LUNES
SIGUIENTE CUANDO EL PLAZO DE
PRESENTACIÓN VENCE EL VIERNES
El artículo 12 del Código Fiscal de la Federación
dispone que se prorrogará el plazo hasta el si-
guiente día hábil, cuando sea viernes el último
día del plazo en que se deba presentar la decla-
ración respectiva.
Aún en lo casos en los que el contribuyente hi-
ciera uso de la opción de la presentación de la
declaración conforme al sexto dígito de su RFC
y el día en que se deba hacer el pago sea vier-
nes, podrá presentar su declaración el lunes si-
guiente (o el día hábil siguiente si es que el lunes
no es día hábil). Este criterio no tiene problema
de aplicación ya que incluso lo comparten las
autoridades hacendarias.
33. EFECTOS DE LA ENAJENACIÓN DE
ASILOS Y ORFANATOS EN MATERIA DE IVA
La enajenación de bienes inmuebles destinados a
casa habitación se encuentra exenta del impues-
to al valor agregado. Es por ello que en el artículo
28 del Reglamento de la Ley del IVA se debió pre-
cisar que para los fines de la exención, también
son casas habitación los asilos y orfanatorios.
34. ASISTENCIA TÉCNICA
La fracción X del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala como requisito de
deducción en los casos de asistencia técnica,
de transferencia de tecnología o de regalías, que
se compruebe ante las autoridades fiscales que
quien proporciona los conocimientos, cuenta
con elementos técnicos propios para ello; que
se preste en forma directa y no a través de ter-
ceros (excepto en los casos en que los pagos
se hagan a residentes en México que realicen
obras o presten servicios especializados, que
no formen parte del objeto social ni de la activi-
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
dad económica preponderante de la beneficia-
ria de los mismos; y se cuente con el registro en
el padrón de proveedores de obras y servicios
especializados) y además que no consista en la
simple posibilidad de obtenerla, sino en servi-
cios que efectivamente se lleven a cabo.
35. ENAJENACIÓN DE CONSTRUCCIONES
NUEVAS QUE SE DESTINARÁN
A CASA HABITACIÓN
La enajenación de construcciones adheridas al
suelo destinadas o utilizadas para casa habita-
ción se encuentran exentas del IVA. Debido a ello,
el artículo 28 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado señala que tratándose
de construcciones nuevas, se atenderá al destino
para el cual se construyó, considerando las espe-
cificaciones del inmueble y las licencias o permi-
sos de construcción, es decir, en estos documen-
tos se deberá señalar que se trata de inmuebles
destinados a casa habitación a fin de gozar de la
exención en la causación del impuesto.
36. ES INCONSTITUCIONAL CONSIDERAR
COMO PARTIDAS NO DEDUCIBLES PARA
FINES FISCALES AQUELLAS QUE NO
ESTÁN REGISTRADAS EN LOS COSTOS
Y GASTOS DEL CONTRIBUYENTE
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, emi-
tió jurisprudencia en la cual declara que es in-
constitucional lo dispuesto en el último párrafo
del artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta que a la letra señala lo siguiente:
“Los conceptos no deducibles a que se re-
fiere esta Ley, se deberán considerar en el
ejercicio en el que se efectúe la erogación y
no en aquel ejercicio en el que formen parte
del costo de lo vendido”.
Fue en junio de 2018, cuando la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación decla-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 39
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
ró en tesis jurisprudencial (Tesis: 2a./J. 61/2018,
Décima Época) la inconstitucionalidad de tal dis-
posición al precisar que transgrede el principio
de proporcionalidad tributaria, en virtud de que
“provoca el reconocimiento anticipado del efecto
fiscal de un concepto no deducible, con lo cual se
afecta injustificadamente la renta neta que ser-
virá de base para la determinación de la contri-
bución” y de que “se obliga a los contribuyentes a
impactar su esfera jurídica anticipadamente”.
37. CUENTAS BANCARIAS
La fracción IV del artículo 59 del Código Fiscal
de la Federación habla de los casos en los que
los directivos de las empresas efectúan de sus
cuentas personales pagos de adeudos a cargo
de aquellas. Señala que las autoridades fiscales
podrán considerar como ingresos para efec-
tos de ISR y valor de actos o actividades de la
empresa para efectos de IVA, los depósitos he-
chos en la cuenta de cheques personal de los
gerentes, administradores o terceros, cuando
efectúen pagos de deudas de la empresa con
cheques de dicha cuenta o depositen en la mis-
ma, cantidades que correspondan a la empresa
y ésta no los registre en contabilidad.
Es frecuente que las personas físicas realicen
algunos de los actos o actividades siguientes
en sus negocios:
1. Efectúe préstamos personales a su negocio o
aporte capital.
2. Pagos personales de gastos por cuenta de su
negocio.
3. Uso de tarjetas de crédito personales para
efectuar pagos que corresponden al negocio.
4. Obtenga préstamos de familiares sin garantía
e incluso sin la firma de ningún tipo de título
de crédito como lo sería un pagaré.
5. Deposite efectivo en la cuenta bancaria em-
presarial proveniente de la cuenta bancaria
personal.
40 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
La fracción III del artículo 59 del Código Fiscal
de la Federación establece que los depósitos
bancarios no registrados en contabilidad se
consideran ingresos del contribuyente tanto
para efectos de IVA como para efectos de im-
puesto sobre la renta. Entonces, es bajo este
supuesto que la autoridad asume que todos los
depósitos bancarios en la cuenta bancaria per-
sonal del contribuyente son ingresos fiscales.
El artículo 142 de la Ley de Instituciones de Cré-
dito faculta a la autoridad exactora a solicitar in-
formación de las cuentas bancarias del contri-
buyente. Señala que las instituciones de crédito
en ningún caso podrán dar noticias o informa-
ción de los depósitos, servicios o cualquier tipo
de operaciones (esta disposición es a la que se
le conoce como secreto bancario), sino al depo-
sitante, deudor, titular, beneficiario, fideicomi-
tente, fideicomisario, comitente o mandante, a
sus representantes legales o a quienes tengan
otorgado poder para disponer de la cuenta o
para intervenir en la operación o servicio, salvo
cuando las pidieren, la autoridad judicial en vir-
tud de providencia dictada en juicio en el que el
titular sea parte o acusado; y las autoridades ha-
cendarias federales, por conducto de la comisión
Nacional Bancaria para fines fiscales.
Por su parte, la fracción IV del artículo 145 del Có-
digo Fiscal de la Federación faculta a la autoridad
exactora a congelar las cuentas bancarias de un
contribuyente. El citado precepto señala que:
La autoridad fiscal ordenará mediante oficio di-
rigido a la unidad administrativa competente de
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o de la
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, según proceda, o bien a la entidad finan-
ciera o sociedad cooperativa de ahorro y présta-
mo a la que corresponda la cuenta, que procedan
a inmovilizar. La inmovilización deberá realizarse
dentro de los tres días siguientes a aquél en que
les fue notificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades que hayan ejecutado la inmoviliza-
ción en una o más cuentas del contribuyente, de-

berán informar del cumplimiento de dicha medida
a la autoridad fiscal que la ordenó a más tardar
al tercer día siguiente a la fecha en que se haya
ejecutado, señalando los números de las cuentas,
así como el importe total que fue inmovilizado. En
los casos en que el contribuyente, la entidad fi-
nanciera, sociedades de ahorro y préstamo o de
inversiones y valores, hagan del conocimiento de
la autoridad fiscal que la inmovilización se realizó
en una o más cuentas del contribuyente por un
importe mayor al correspondiente (hasta por un
monto equivalente a las dos terceras partes de
la contribución o contribuciones determinadas
incluyendo sus accesorios), ésta deberá ordenar
dentro de los tres días siguientes a aquél en que
hubiere tenido conocimiento de la inmovilización
en exceso, que se libere la cantidad correspon-
diente. Dichas entidades o sociedades coopera-
tivas de ahorro y préstamo o de inversiones y va-
lores, deberán liberar los recursos inmovilizados
en exceso, a más tardar a los tres días siguientes
a aquél en que surta efectos la notificación del
oficio de la autoridad fiscal. En ningún caso pro-
cederá embargar precautoriamente los depósitos
bancarios, otros depósitos o seguros del contri-
buyente, por un monto mayor al del crédito fiscal
actualizado, junto con sus accesorios legales, ya
sea que el embargo se trabe sobre una sola cuen-
ta o en más de una. Lo anterior, siempre y cuando
previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con
información de las cuentas y los saldos que exis-
tan en las mismas. Al acreditarse que ha cesado la
conducta que dio origen al embargo precautorio,
o bien, cuando exista orden de suspensión que el
contribuyente haya obtenido emitida por autori-
dad competente, la autoridad deberá ordenar que
se levante la medida dentro del plazo de tres días.
38. INGRESOS DE LAS DONATARIAS
AUTORIZADAS QUE NO ESTARÁN
AFECTOS A GRAVAMEN CON EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El séptimo párrafo del artículo 80 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que las personas
morales y fideicomisos autorizados para recibir
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
donativos deducibles de impuestos podrán obte-
ner ingresos por actividades distintas a los fines
para los que fueron autorizados para recibir di-
chos donativos, siempre que no excedan del 10%
de sus ingresos totales en el ejercicio de que se
trate. Se aclara que no se consideran ingresos por
actividades distintas a los referidos fines:
1. Los que reciban por donativos.
2. Apoyos o estímulos proporcionados por la Fe-
deración, entidades federativas, o municipios.
3. Enajenación de bienes de su activo fijo o intan-
gible.
4. Cuotas de sus integrantes.
5. Cuotas de recuperación.
6. Intereses.
7. Derechos patrimoniales derivados de la propie-
dad intelectual.
8. Uso o goce temporal de bienes inmuebles.
9. Rendimientos obtenidos de acciones u otros tí-
tulos de crédito, colocados entre el gran público
inversionista en los términos que mediante reglas
de carácter general establezca el Servicio de Ad-
ministración Tributaria.
En el caso de que los ingresos de las donatarias, no
relacionados con los fines para los que fueron au-
torizadas para recibir dichos donativos, excedan
del límite del 10% señalado, deberán determinar
el impuesto que corresponda a dicho excedente,
en los términos del Título II de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta a la tasa del 30%, es decir, como
si se tratara de personas morales contribuyentes.
La regla 3.10.20., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2023 señala que se considerarán cuotas de
recuperación, los montos cobrados por las insti-
tuciones autorizadas para recibir donativos de-
ducibles por la enajenación de bienes o la presta-
ción de servicios, directamente relacionados con
el objeto social o fines por los que fue autorizada,
mismo que se incluye en la constancia de autori-
zación, siempre que dichos montos, sean meno-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 41
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
res o iguales a los costos en que incurra la dona-
taria para la generación de los mismos.
No se considerarán cuotas de recuperación, los
montos que cobren por la enajenación de bienes
o la prestación de servicios a las personas o gru-
pos distintos a los señalados en su objeto social
autorizado.
39. FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
Fiscalmente las fluctuaciones cambiarias se
consideran intereses. El sexto párrafo del ar-
tículo octavo de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que las ganancias o pérdidas
se considerarán para efectos del Impuesto So-
bre la Renta conforme a lo devengado. En otras
palabras, las pérdidas o ganancias cambiarias
se van suscitando por el solo paso del tiempo y
por la variación en los tipos de cambio, sin que
sea necesario que se pague la deuda o se cobre
el crédito para que sean deducibles las pérdidas
cambiarias o acumulables las utilidades cam-
biarias, respectivamente.
Por ejemplo. Si tenemos una deuda en la canti-
dad de 10,000 dólares a un tipo de cambio de 18
pesos por dólar y al final de un mes (digamos di-
ciembre) el tipo de cambio asciende a 19 pesos
por dólar, tendríamos una pérdida en cambios,
deducible, de $ 10,000.00.
40. RESTITUCIÓN EFECTUADA POR EL
PRESTATARIO POR UN MONTO EQUIVALENTE
A LOS DERECHOS PATRIMONIALES DE LOS
TÍTULOS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO, CUANDO
DICHOS DERECHOS SEAN COBRADOS POR
LOS PRESTATARIOS DE LOS TÍTULOS
La fracción XXV del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que no será dedu-
cible la restitución efectuada por el prestatario
por un monto equivalente a los derechos patri-
moniales de los títulos recibidos en préstamo,
cuando dichos derechos sean cobrados por los
42 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
prestatarios de los títulos. A este respecto, el artí-
culo 63 del reglamento de la ley mencionada se-
ñala que también se considerarán derechos pa-
trimoniales, los intereses o dividendos que pague
el emisor de los títulos objeto del préstamo duran-
te el plazo del contrato de préstamo respectivo.
41. SERVICIOS ADUANEROS
La fracción XXII del artículo 28 de la Ley del ISR
dispone que no serán deducibles los pagos por
servicios aduaneros, distintos de los honorarios
de agentes aduanales y de los gastos en que in-
curran dichos agentes o la persona moral cons-
tituida por dichos agentes aduanales en los
términos de la Ley Aduanera. El artículo 62 del
Reglamento de la Ley del ISR establece que tra-
tándose de operaciones de comercio exterior,
en las que participen como mandatarios o con-
signatarios los agentes aduanales, se podrán
deducir los gastos amparados con comproban-
tes expedidos por los prestadores de servicios
relacionados con estas operaciones a nombre
del importador, aun cuando la erogación hubie-
re sido efectuada por conducto de los propios
agentes aduanales.
Como podemos ver, las disposiciones tienen
como finalidad el que para efectos de la dedu-
cibilidad todos los gastos derivados de ope-
raciones de comercio exterior se realicen por
conducto de agentes aduanales. Gastos no rea-
lizados de esta manera no serán deducibles.
42. GASTOS QUE SE HAGAN EN EL
EXTRANJERO A PRORRATA CON
NO CONTRIBUYENTES DEL ISR
La fracción XVIII del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que los gastos que
se hagan en el extranjero a prorrata con quienes
no sean contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta en los términos de los Títulos II o IV de di-
cho ordenamiento (es decir, personas morales o
físicas contribuyentes) no serán deducibles. Esto

es una obviedad, una persona no contribuyente
no requiere fiscalmente deducir sus gastos. Así,
podemos inducir de acuerdo a lo dispuesto que
una persona moral contribuyente podrá deducir
los referidos gastos a prorrata con quienes sean
personas físicas o morales contribuyentes.
43. PÉRDIDAS POR FUSIÓN, REDUCCIÓN DE
CAPITAL O LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
EN LA ADQUISICIÓN DE ACCIONES,
PARTES SOCIALES O CERTIFICADOS
DE APORTACIÓN PATRIMONIAL DE LAS
SOCIEDADES NACIONALES DE CRÉDITO
La fracción XVI del artículo 28 de la Ley del ISR
señala que no son deducibles las pérdidas que
deriven de fusión, de reducción de capital o de
liquidación de sociedades, en las que el contri-
buyente hubiera adquirido acciones, partes so-
ciales o certificados de aportación patrimonial
de las sociedades nacionales de crédito.
44. AVIONES Y EMBARCACIONES
La fracción XIII del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta también señala que no
serán deducibles los pagos por el uso o goce
temporal de aviones y embarcaciones, que no
tengan concesión o permiso del Gobierno Fe-
deral para ser explotados comercialmente.
45. CRÉDITO COMERCIAL
La fracción XII del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que el crédito co-
mercial, aun cuando sea adquirido de terceros
no es deducible.
A este crédito también se le denomina “crédi-
to mercantil” y se refiere al sobreprecio que se
paga por unas acciones superior a su valor no-
minal. Digamos que el valor nominal de una ac-
ción es de $ 1,000 y la empresa paga por cada
acción que adquiere de otra sociedad $ 1,200.
Ese sobreprecio no es deducible. Aunque la
50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
fracción no lo precisa, el monto de la inversión
($ 1,000 por acción tampoco es deducible) es
un bien que solo podrá deducirse disminuyendo
el precio de venta, precisamente, hasta el mo-
mento en que se enajene.
46. SANCIONES, INDEMNIZACIONES
POR DAÑOS Y PERJUICIOS O
PENAS CONVENCIONALES
La fracción VI del artículo 28 de la Ley del ISR
precisa que las sanciones, las indemnizaciones
por daños y perjuicios o las penas convencio-
nales no serán deducibles. No obstante, las in-
demnizaciones por daños y perjuicios y las penas
convencionales, podrán deducirse cuando la Ley
imponga la obligación de pagarlas por provenir
de riesgos creados, responsabilidad objetiva,
caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terce-
ros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa
que dio origen a la pena convencional, se hayan
originado por culpa imputable al contribuyente.
En función de lo dispuesto por dicha fracción, las
multas no son deducibles. Los recargos sí lo son.
47. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
La fracción IV del artículo 28 de la Ley del ISR
nos habla de la no deducibilidad de los gastos
de representación. No hay una definición sobre
qué tipos de gastos tienen esta naturaleza. En
la práctica se asume que son aquellas eroga-
ciones que se relacionan con las relaciones pú-
blicas de la empresa.
48. IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
SUBSIDIADAS
La fracción I del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que no serán de-
ducibles los pagos de:
- Impuesto sobre la renta a cargo del propio
contribuyente.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 43
 50 REGLAS FISCALES QUE DEBE CONOCER
- Impuesto sobre la renta a cargo de terceros.
- Contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros.
- Subsidio para el empleo entregado a los tra-
bajadores.
- Accesorios de las contribuciones excepto los
recargos.
El artículo precisa que las aportaciones al IMSS
sí son deducibles (en la parte patronal), inclui-
das las previstas en la Ley del Seguro de Des-
empleo. Si el patrón o empleador paga la parte
de la cuota que corresponde al trabajador, di-
cho pago no será deducible.
Según lo comentamos, los recargos sí serán de-
ducibles siempre que se paguen efectivamen-
te, inclusive mediante compensación.
49. ALIMENTOS PREPARADOS
Hay un criterio interno del Servicio de Adminis-
tración Tributaria identificado como 14/IVA/N,
que sostiene que:
“Se consideran alimentos preparados para su
consumo en el lugar de su enajenación, y por lo
tanto objeto de IVA a la tasa del 16%, los alimen-
tos enajenados como parte del servicio genérico
de comidas, prestado por hoteles, restaurantes,
fondas, loncherías, torterías, taquerías, pizzerías,
cocinas económicas, cafeterías, comedores, ros-
ticerías, bares, cantinas, servicios de banquetes
o cualesquiera otros de la misma naturaleza, en
cualquiera de las modalidades de servicio en el
plato, en la mesa, a domicilio, al cuarto, para lle-
var y autoservicio.
Tratándose de establecimientos distintos a los
anteriores, como por ejemplo las denominadas
tiendas de autoservicio, se considera que pres-
tan el servicio genérico de comidas, únicamen-
te por la enajenación de alimentos preparados
o compuestos, listos para su consumo y ofer-
tados a granel, independientemente de que los
44 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
hayan preparado o combinado, o adquirido ya
preparados o combinados. Por consiguiente,
la enajenación de dichos alimentos ha estado
afecta a la tasa general del IVA.
Las enajenaciones de los alimentos menciona-
dos en el párrafo anterior que hagan los provee-
dores a los establecimientos a que se refiere el
citado párrafo, únicamente estarán afectas a la
tasa general del impuesto cuando los provee-
dores presten un servicio genérico de comidas
en los términos del primer párrafo.”
50. INDEMNIZACIÓN POR
CHEQUE NO PAGADO
El siguiente criterio interno del Servicio de Ad-
ministración Tributaria identificado como 2/
IVA/N, sostiene que el monto de la indemniza-
ción por cheque no pagado no es objeto del IVA:
“El artículo 1 de la Ley del IVA establece que
están obligados al pago de dicho impuesto las
personas físicas y morales que en territorio na-
cional enajenen bienes, presten servicios inde-
pendientes, otorguen el uso o goce temporal de
bienes o importen bienes o servicios.
El artículo 193 de la Ley General de Títulos y
Operaciones de Crédito dispone que el librador
de un cheque presentado en tiempo y no pa-
gado, por causa imputable al propio librador,
resarcirá al tenedor los daños y perjuicios que
con ello le ocasione y que en ningún caso, la in-
demnización será menor del veinte por ciento
del valor del cheque.
En consecuencia, en el caso de que un cheque li-
brado para cubrir el valor de actos o actividades
gravadas por la Ley del IVA, no sea pagado por
causas imputables al librador y, por consiguien-
te, el tenedor reciba la indemnización estableci-
da en el artículo 193 de la Ley General de Títulos y
Operaciones de Crédito, dicha indemnización no
formará parte de la base para el cálculo del IVA,
debido a que ésta no deriva del acto o actividad
celebrado por el tenedor, sino de la aplicación de
la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.
 COBROS Y ANTICIPOS
Tratamiento fiscal que debe darse a
cobros parciales y anticipos recibidos
E
l artículo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece los momentos generales
en que una persona moral contribuyente
debe acumular sus ingresos, tratándose de la
enajenación de bienes o prestación de servi-
cios. Los momentos son los siguientes, lo que
ocurra primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el pre-
cio o la contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o
cuando se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestación pactada, aun
cuando provenga de anticipos.
Los supuestos de acumulación se siguen por
exclusión, es decir, el ingreso se acumula con-
forme al inciso a) o bien, conforme al inciso b) o
conforme al inciso c), lo que ocurra primero, re-
sultando con ello que si un ingreso se acumula
conforme al inciso c) es porque no se está acu-
mulando conforme a los incisos a) o b).
De acuerdo a lo señalado, tenemos:
I Si se expida el comprobante que ampare el
precio o la contraprestación pactada se debe
acumular el ingreso aun cuando no se haya
enviado o entregado materialmente el bien, o
no se haya prestado el servicio, o no se haya
cobrado o no sea exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestación pactada, aun
cuando provenga de anticipos.
II Si se envía o entrega materialmente el bien
o se presta el servicio, se debe acumular el
ingreso aun cuando no se haya expedido el
comprobante que ampare el precio o la con-
traprestación pactada, o no se haya cobrado o
no sea exigible total o parcialmente el precio o
la contraprestación pactada, aun cuando pro-
venga de anticipos.
III Si se cobra o es exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestación pactada, aun
cuando provenga de anticipos, se debe acu-
mular el ingreso aun cuando no se haya expe-
dido el comprobante que ampare el precio o la
contraprestación pactada o no se haya envia-
do o entregado materialmente el bien, o no se
haya prestado el servicio.
La disposición diferencia lo que es un cobro
parcial de lo que es un anticipo. Cuando una
operación se encuentra pactada y sobre ella se
nos hace un pago que no cubre la totalidad del
precio estaremos hablando de un cobro parcial
y existe la obligación de expedir un comproban-
te con complemento para la recepción de pagos
por cada parcialidad cobrada.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 45
 TRATAMIENTO FISCAL QUE DEBE DARSE A COBROS PARCIALES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
Cuando la operación no se encuentra pactada
en su monto total, pero recibimos alguna can-
tidad para asegurar en el futuro su realización
estaremos hablando de un anticipo.
Respecto a los pagos parciales existen dos op-
ciones de acumulación:
1. Conforme a la ley del ISR.
2. Conforme a la Resolución Miscelánea Fiscal.
Veamos un ejemplo para ver el tratamiento fis-
cal en cada caso:
Supuestos:
1. Se pacta una operación en la cantidad de $ 600
2. Se cobran solamente $ 300
3. De la operación se facturan o se entrega el
bien, o se presta el servicio en la cantidad $ 60
Tratamiento fiscal de ley:
Al señalarnos el inciso c) de la fracción I del ar-
tículo 17 de la ley del impuesto sobre la renta de
que se considerará percibido el ingreso cuando
se cobre o sea exigible total o parcialmente el
precio o la contraprestación pactada, aun cuan-
do provenga de anticipos consideremos que se
refiere a que debemos acumular la totalidad del
ingreso, esto porque ya se encuentra definida la
operación en su totalidad. En realidad, en el su-
puesto señalado, no se trata de un anticipo sino
de un cobro parcial respecto de una operación
definida en su monto total. Queremos entender
que el legislador se refiere a los casos en los que
se trata de un anticipo pues al momento no se
conoce el monto total de la operación y poste-
riormente ya se conoce, resultando que en ese
momento se debe acumular el monto total y no
solo el monto del anticipo, por ejemplo, que en
el mes de junio de 2023 se establece un pago
por realizar determinado trabajo a destajo y se
solicita un anticipo, pues no se conoce qué can-
tidad de trabajo se realizará, pero, en ese mismo
46 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
mes de junio, se termina el trabajo y por lo tanto
ya se conoce el monto total de la operación.
De acuerdo con lo explicado, en nuestro ejem-
plo, se deben acumular $ 600
Tratamiento fiscal conforme a la
Resolución Miscelánea Fiscal
Respecto del mencionado inciso c), la regla
3.2.4., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023
establece un momento optativo de acumulación
para efectos de la determinación de los pagos
provisionales de ISR. Dispone que los contribu-
yentes del Título II de la Ley del ISR (régimen de
las personas morales contribuyentes), que rea-
licen actividades empresariales “...y obtengan
ingresos por el cobro total o parcial del precio
o por la contraprestación pactada, relacionados
directamente con dichas actividades y no es-
tén en el supuesto a que se refiere el inciso b)
antes señalado (es decir, que no hayan enviado
o entregado materialmente el bien o prestado
el servicio), y emitan el CFDI que corresponda
a dichos cobros, en lugar de considerar dichos
cobros como ingresos para la determinación del
pago provisional correspondiente al mes en el
que los recibieron...” en los términos del cita-
do inciso c), “...podrán considerar como ingre-
so acumulable del ejercicio el saldo que por los
mismos conceptos tenga al cierre del ejercicio
fiscal de que se trate el registro a que se refiere
el párrafo siguiente, pudiendo deducir en este
caso, el costo de lo vendido estimado que co-
rresponda a dichos cobros”.
Entonces, la regla dispone que respecto de los
cobros parciales o totales tendremos un ingre-
so y un costo. Para determinar el ingreso habrá
que ver cuál es el saldo del registro que debere-
mos llevar para tal efecto, como sigue:
“El saldo del registro a que se refiere el pá-
rrafo anterior, se incrementará con el mon-
to de los cobros totales o parciales, que se
 TRATAMIENTO FISCAL QUE DEBE DARSE A COBROS PARCIALES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
reciban durante el citado ejercicio en los
términos del artículo 17, fracción I, inci-
so c) de la Ley del ISR (antes citado) y por
los cuales no se haya enviado o entregado
materialmente el bien o se haya prestado el
servicio y se disminuirá con el importe de
dichos montos, cuando se envíe o se entre-
gue materialmente el bien o cuando se pres-
te el servicio, según corresponda, y por los
cuales se recibieron los cobros parciales o
totales señalados.
Los ingresos a que se refiere el artículo 17,
fracción I, inciso c) de la Ley del ISR, debe-
rán acumularse tanto para efectos de los pa-
gos provisionales como para el cálculo de la
utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal
de que se trate, cuando se dé el supuesto a
que se refiere la fracción I, inciso b) del cita-
do precepto.”
Expliquemos el supuesto que busca regular la
regla.
Ya se cobró total o parcialmente la operación,
ya se emitió el CFDI, pero no se ha entregado la
mercancía o no se ha prestado el servicio. Se-
gún lo refiere el artículo 17, y según lo comen-
tamos en los incisos a) y c) y en las fracciones I
y III inmediatos anteriores, se debe acumular el
ingreso total. No es que la regla establezca un
momento de acumulación diferente, sino que
lo que establece es un mecanismo de control.
Veamos.
Tenemos el supuesto de que se emite el CFDI
y/o se cobra parcial o totalmente el bien que se
enajena o el servicio que se presta ¿Qué pasará
cuando posteriormente se entregue la mercan-
cía o se preste el servicio? No debemos acu-
mular nuevamente el ingreso pese a que se en-
cuentre en el supuesto del inciso b) del artículo
17 el cual señala: “Se envíe o entregue material-
mente el bien o cuando se preste el servicio”,
pues se duplicaría la acumulación del ingreso.
Para eso es el registro, el cual:
Se incrementará con el monto de los cobros to-
tales o parciales, por los cuales no se haya en-
viado o entregado materialmente el bien o se
haya prestado el servicio.
Se disminuirá con el importe de dichos montos,
cuando se envíe o se entregue materialmente
el bien o cuando se preste el servicio, según
corresponda, y por los cuales se recibieron los
cobros parciales o totales señalados.
Supongamos que en junio de 2023 se hace un
cobro de $ 100,000.00 por los cuales no se ha
entregado la mercancía, resultando que al final
de dicho mes es el único movimiento del registro
¿Cuándo se debe acumular? Los $ 100,000.00,
pues:
“Podrán considerar como ingreso acumula-
ble del ejercicio el saldo que por los mismos
conceptos tenga al cierre del ejercicio fiscal
de que se trate el registro”
Ahora bien, en el mes de julio de 2023 se entrega
la mercancía que corresponde a esos $ 100,000.00.
El registro:
“Se disminuirá con el importe de dichos
montos, cuando se envíe o se entregue ma-
terialmente el bien o cuando se preste el
servicio, según corresponda, y por los cua-
les se recibieron los cobros parciales o tota-
les señalados.”
El saldo en el registro quedará en “ceros”, y por
lo tanto, en el mes de julio de 2023 no habrá in-
greso acumulable, pues este ya se acumuló en
junio de 2023.
La regla aclara que los ingresos a que se refiere
el inciso c) de la fracción I del artículo 17 de la Ley
del ISR, deberán acumularse tanto para efectos
de los pagos provisionales como para el cálcu-
lo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio de
que se trate, cuando se dé el supuesto a que se
refiere el inciso b) del citado precepto. En otras
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 47
 TRATAMIENTO FISCAL QUE DEBE DARSE A COBROS PARCIALES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
palabras, cuando hay cobro y envío o entrega
material del bien o cuando se presta el servicio,
es inminente la acumulación, aun cuando no se
haya emitido el comprobante, esto, tanto para
efectos del pago provisional, como para efectos
del impuesto anual. En síntesis, debe atenderse
a lo señalado:
“...podrán considerar como ingreso acumu-
lable del ejercicio el saldo que por los mis-
mos conceptos tenga al cierre del ejercicio
fiscal de que se trate el registro”
Se precisa que en los ejercicios inmediatos si-
guientes los contribuyentes deberán disminuir
de los ingresos acumulables el saldo del regis-
tro que se hubiera acumulado. Esto es entendi-
ble puesto que si al final del año vamos a acu-
mular los cobros por los cuales no se entregó el
bien o se prestó el servicio y en el año siguiente
vamos a entregar el bien o a prestar el servicio y
debemos con ello acumularlos, debemos restar
lo que de esas operaciones ya se acumuló en el
ejercicio anterior.
Sin embargo, hemos comentando que también
se puede deducir un costo de ventas estimado
que proporcionalmente se considere que co-
rresponde a los cobros acumulados.
Determinación del costo de ventas
La regla 3.2.4., que estamos comentando, pre-
cisa que el costo de lo vendido estimado co-
rrespondiente al saldo del registro de los co-
bros totales o parciales que se tengan al cierre
del ejercicio de que se trate, que no estén en
el supuesto a que se refiere el inciso y b) de la
fracción I del artículo 17 de la Ley del ISR (es de-
cir, que se deban acumular conforme al saldo
del registro al no haberse entregado el bien o
prestado el servicio), se determinará aplicando
al saldo del registro, el factor que se obtenga de
dividir el monto del costo de lo vendido deduci-
48 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
ble del ejercicio de que se trate, entre la tota-
lidad de los ingresos obtenidos en ese mismo
ejercicio, por concepto de prestación de servi-
cios o por enajenación de mercancías, según
sea el caso.
Costo de lo vendido deduci-
ble del ejercicio $ 12,000,000
Entre: Total de los ingresos ob-
tenidos del ejercicio por
concepto de prestación de
servicios o por enajenación
de mercancías $ 24,000,000
Igual a: Factor de costo de ventas 0.50
Saldo del registro $ 240,000
Por: Factor de costo de ventas 0.50
Igual a: Costo de lo vendido $ 120,000
La regla señala que en los ejercicios inmediatos
siguientes los contribuyentes deberán dismi-
nuir de los ingresos acumulables con el importe
del costo de lo vendido estimado que hicimos
deducible en el ejercicio inmediato anterior, lo
cual es comprensible ya que si el año siguiente
vamos a facturar la venta o a entregar el bien o
prestar el servicio significa que en ese momen-
to haremos deducible el costo de ventas, por lo
tanto, debemos restar lo que ya hicimos dedu-
cible el ejercicio anterior a fin de no duplicar la
deducción.
La regla señala que lo antes dispuesto, no es
aplicable a los contribuyentes a que se refiere
el artículo 17, penúltimo y último párrafos de la
Ley del ISR, es decir, a los contribuyentes que
celebren contratos de obra inmueble.
Los contribuyentes a quienes se les expida el
CFDI antes referido, solo podrán deducir el
monto efectivamente pagado en el mes o en el
ejercicio que corresponda.
Aunque la regla no lo precisa, consideramos
que la totalidad de los ingresos obtenidos en
 TRATAMIENTO FISCAL QUE DEBE DARSE A COBROS PARCIALES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
el ejercicio, por concepto de prestación de ser-
vicios o por enajenación de mercancías, que
deben considerarse para determinar la propor-
ción, son antes de considerar como ingreso el
saldo del registro, pues precisamente se trata
de considerar qué costo es equivalente a otros
ingresos, para que en esa misma proporción
determinar el costo que corresponde al saldo
del registro, que en esencia son cobros por los
cuales no se ha entregado el bien o prestado el
servicio. Según el ejemplo, el saldo del registro
es de $ 240,000.00. Si este monto lo conside-
ramos dentro de los ingresos la proporción que
antes determinamos no lo sería en un 0.5000,
sino en un 0.4950, es decir:
Costo de lo vendido deducible
del ejercicio
$ 12,000,000
Entre: Total de los ingresos obtenidos
del ejercicio por concepto de
prestación de servicios o por
enajenación de mercancías $ 24,240,000
Igual a: Factor de costo de ventas 0.4950
Creemos que lo correcto es considerar una pro-
porción del 0.5000.
Opción para disminuir los anticipos
acumulados en la determinación del
pago provisional correspondiente
a la emisión del CFDI por el importe
total de la contraprestación
Antes nos hemos referido a cobros parciales o
totales, es decir, operaciones respecto de las
cuales ya se conoce el monto total de la opera-
ción, pero por las cuales no se ha entregado o
enviado el bien o prestado el servicio.
La regla 3.2.24., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023 regula los casos no de cobros par-
ciales, sino de anticipos, es decir, operaciones
en las cuales no se conoce el monto total de la
operación.
La regla señala que:
Los contribuyentes del Título II de la Ley
del ISR (régimen de las personas morales
contribuyentes) que obtengan ingresos por
concepto de anticipos en un ejercicio fiscal,
deberán emitir los CFDI en el mes respecti-
vo de acuerdo con la guía de llenado de los
CFDI que señala el Anexo 20 (esto lo ejem-
plificamos más adelante) y acumular como
ingreso en el periodo del pago provisional
respectivo el monto del anticipo.
Asimismo, en el momento en el que se con-
crete la operación, emitirán el CFDI por el
total del precio o contraprestación pactada,
en cuyo caso, podrán optar por acumular
como ingreso en el pago provisional del
mes que se trate, únicamente la cantidad
que resulte de disminuir del precio total de
la operación los ingresos por anticipos ya
acumulados.
Los contribuyentes a que se refiere el pá-
rrafo anterior, deberán expedir el CFDI co-
rrespondiente al monto total del precio o la
contraprestación de cada operación vincu-
lado con los anticipos recibidos, así como el
comprobante de egresos vinculado con los
anticipos recibidos, ambos de acuerdo con
la guía de llenado de los CFDI que señala el
Anexo 20 (según lo ejemplificamos más ade-
lante).
La opción a que se refiere la presente regla
solo puede aplicarse dentro del ejercicio en
el que se realicen los anticipos y el monto
de estos no se hubiera deducido con ante-
rioridad.
Los contribuyentes que apliquen lo dispues-
to en esta regla, deberán realizar la deduc-
ción del costo de lo vendido en términos de
la Sección III, Capítulo II del Título II de la
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 49
 TRATAMIENTO FISCAL QUE DEBE DARSE A COBROS PARCIALES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
Ley del ISR, considerando el total del precio
o contraprestación, una vez que hayan emi-
tido el CFDI por el monto total del precio o
la contraprestación y acumulado el pago del
remanente de cada operación.
Observemos que lo señalado en el párrafo in-
mediato anterior es una diferencia sustancial
en comparación con los cobros parciales en los
cuales se nos permite hacer la deducción pro-
porcional del costo de ventas en el momento en
que se reciben esos cobros. Tratándose de an-
ticipos, según lo referido, se deducirá el costo
hasta que se perfeccione la totalidad de la ope-
ración.
Prosigue la regla al señalar que:
Lo dispuesto en esta regla no será aplicable
a los contribuyentes a que se refiere el artí-
culo 17, penúltimo y último párrafos de la
Ley del ISR, es decir, a los contribuyentes
que celebren contratos de obra inmueble.
Habrá que destacar que hay dos formas de fac-
turar los anticipos y la regla solo se refiere a la
forma en que debe hacerse uso de un compro-
bante de egresos.
Para fines fiscales es inadecuado decir que “Se
da un 50% de anticipo”, pues al referir un por-
centaje es porque se conoce el 100% de la ope-
ración.
Cuando se conoce el importe total de la opera-
ción, puede ocurrir que:
1. Se efectúe el pago en una sola exhibición en
el momento mismo en que se emite el com-
probante.
2. Se pague en una sola exhibición pero des-
pués de que se emite el comprobante (pago
diferido).
3. Se pague en parcialidades.
50 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
En los supuestos 2 y 3, se debe utilizar un com-
probante con complemento para la recepción
de pagos.
En el supuesto 1, no se utiliza comprobante con
complemento para la recepción de pagos.
Si al momento mismo de expedir el comproban-
te el cliente va a hacer su pago, se entiende que
ya se conoce la forma de pago (Efectivo, che-
que, transferencia electrónica, etc.), o bien, si
el pago se hace antes de que el comprobante
haya sido expedido, también ya se conoce la
forma de pago y en ambos casos se vuelve obli-
gatorio señalarla en los comprobantes fiscales
que se emitan.
En los supuestos 2 y 3 en la forma de pago de-
berá señalarse la clave 99 que significa “Por de-
finir”, pues aunque el cliente asegure que paga-
rá de una determinada forma, por ejemplo con
cheque, esta forma solo deberá señalarse hasta
el momento mismo del pago al emitirse el com-
probante con el complemento para la recepción
de pagos.
No obstante lo señalado, cuando no se conoce
el monto total de la operación y se dan antici-
pos, estos se aplicarán posteriormente contra
el adeudo definitivo. Puede no conocerse el
monto total de la operación por el hecho de que
a una persona, por ejemplo según lo ejemplifi-
cábamos, se le pague a destajo por realizar de-
terminado trabajo en un determinado tiempo.
En función de la cantidad de trabajo que logre
realizar en ese tiempo será el monto total que
se le pagará, pero, esto se desconoce al inicio
del trabajo y no obstante, para comenzar a rea-
lizarlo pide un anticipo.
Documentalmente podemos diferenciar un an-
ticipo de un pago parcial. En un pago parcial se
emite el comprobante por el total de la opera-
ción al inicio de la relación (ya que se conoce
el monto total de la operación) y en un anticipo
ese comprobante por el total de la operación
se emite al final de la relación (es decir, hasta
 TRATAMIENTO FISCAL QUE DEBE DARSE A COBROS PARCIALES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
el momento en que se conoce el importe total
de esta).
Formas de facturar los anticipos
Hay dos formas de facturar los anticipos que se
reciben. Las dos formas son correctas.
1. Haciendo uso de un comprobante de egresos.
2. Sin hacer uso de un comprobante de egresos.
Primero consideremos que tenemos 3 tipos de
comprobante, supongamos números de folios
hipotéticos y simples para cada uno de ellos:
Comprobante del anticipo:
11111111-1111-1111-111111111 111
Comprobante por el total de la operación:
22222222-2222-2222-222222222 222
Comprobante de egreso:
33333333-3333-3333-333333333 333
Facturación de anticipos haciendo
uso de un comprobante de egresos
A. Se emite un CFDI solamente por el valor del
anticipo (por ejemplo $ 150), pues se entiende
que no se conoce el monto total de la opera-
ción.
B. Se emite un CFDI por el total de la operación
cuando se conoce esta (por ejemplo $ 400)
C. Se emite un CFDI tipo egreso para cancelar
parte de la operación de los $ 400, es decir, un
CFDI por la cantidad de $ 150.
En esta modalidad, el folio del CFDI del anticipo,
se señalará en el CFDI que se emite por el total
de la operación, y el folio del CFDI del total de
la operación se señalará en el CFDI de egreso,
debiéndose llenar los campos siguientes:
1. Se emite por el monto del anticipo con su nú-
mero de folio 11111111-1111-1111-111111111 111
2. Se emite el CFDI por el total de la operación
con su número de folio 22222222-2222-2222-
222222222 222, señalando lo siguiente:
CFDI relacionado: 11111111-1111-1111-111111111
111
Tipo de relación: 07-CFDI Por aplicación de
anticipo.
3. Se emite el CFDI con su número de folio
33333333-3333-3333-333333333 333
En el CFDI de egreso se señalará el folio del
comprobante por el total de la operación:
CFDI relacionado: 22222222-2222-2222-
222222222 222
Tipo de relación: 07-CFDI Por aplicación de an-
ticipo.
Facturación de anticipos sin hacer
uso de un comprobante de egresos
1. Se emite el CFDI por el monto del anticipo con
su número de folio 11111111-1111-1111-111111111
111
2. Se emite un CFDI por el complemento de la
operación señalando lo siguiente:
CFDI relacionado: 11111111-1111-1111-111111111 111
En este CFDI se pone el total de la operación y
en el apartado dentro del CFDI de “Descuentos”,
se pone el monto del anticipo recibido, con lo
cual solo queda el remanente.
Tipo de relación: 07-CFDI Por aplicación de an-
ticipo.
Cabe señalar que las dos formas de facturar los
anticipos son correctas, pero que según lo se-
ñalamos, la regla solo se refiere a la forma en
que debe utilizarse un CFDI de egreso.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 51
 CONTABILIDAD
Requisitos en nuestros
registros contables
E
l artículo 33 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación señala los requisi-
tos que deben observarse en los registros
contables. Si bien esto es una obligación fiscal
que pudiera considerarse una carga de trabajo
adicional, lo cierto es que es todo lo contrario,
son medidas que ayudarán a tener un adecuado
control interno. Veamos.
El referido artículo 33 señala que los registros o
asientos contables deberán:
Grado de detalle y periodicidad
en el registro
I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se
realicen las operaciones, actos o actividades a
que se refieran, a más tardar dentro de los cinco
días siguientes a la realización de la operación,
acto o actividad;
Deben llevarse libros diario y mayor con
las características que se señalan
II. Integrarse en el libro diario, en forma descrip-
tiva, todas las operaciones, actos o actividades
siguiendo el orden cronológico en que éstos se
efectúen, indicando el movimiento de cargo o
abono que a cada una corresponda, así como
integrarse los nombres de las cuentas de la
contabilidad, su saldo al final del periodo de re-
gistro inmediato anterior, el total del movimien-
52 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
to de cargo o abono a cada cuenta en el periodo
y su saldo final.
Podrán llevarse libros diario y mayor por esta-
blecimientos o dependencias, por tipos de acti-
vidad o por cualquier otra clasificación, pero en
todos los casos deberán existir los libros diario
y mayor general en los que se concentren todas
las operaciones del contribuyente;
Se deben poder relacionar los
registros y asientos contables con los
comprobantes que les dieron origen
III. Permitir la identificación de cada operación,
acto o actividad y sus características, relacio-
nándolas con los folios asignados a los compro-
bantes fiscales o con la documentación com-
probatoria, de tal forma que pueda identificarse
la forma de pago, las distintas contribuciones,
tasas y cuotas, incluyendo aquellas operacio-
nes, actos o actividades por las que no se de-
ban pagar contribuciones, de acuerdo a la ope-
ración, acto o actividad de que se trate;
Se deben poder identificar las
inversiones registradas, con los
comprobantes que las sustentan y se
debe registrar el monto deducible
IV. Permitir la identificación de las inversiones
realizadas relacionándolas con la documen-

tación comprobatoria o con los comprobantes
fiscales, de tal forma que pueda precisarse la
fecha de adquisición del bien o de efectuada la
inversión, su descripción, el monto original de
la inversión, el porcentaje e importe de su de-
ducción anual, en su caso, así como la fecha de
inicio de su deducción;
Se deben poder identificar
montos individuales formando
parte de montos totales
V. Relacionar cada operación, acto o actividad
con los saldos que den como resultado las ci-
fras finales de las cuentas;
Se deben elaborar estados
financieros básicos
VI. Formular los estados de posición financie-
ra, de resultados, de variaciones en el capital
contable, de origen y aplicación de recursos,
así como las balanzas de comprobación, inclu-
yendo las cuentas de orden y las notas a dichos
estados;
Se deben poder identificar saldos
de cuentas con los presentados
en los estados financieros
VII. Relacionar los estados de posición financie-
ra con las cuentas de cada operación;
Se debe poder identificar el
efecto fiscal de las devoluciones
que se reciban y descuentos o
bonificaciones que se otorguen
VIII. Identificar las contribuciones que se deban
cancelar o devolver, en virtud de devoluciones
que se reciban y descuentos o bonificaciones
que se otorguen conforme a las disposiciones
fiscales;
REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES
Se debe poder comprobar el
cumplimiento de requisitos para gozar
de estímulos fiscales o de subsidios
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos
relativos al otorgamiento de estímulos fiscales
y de subsidios;
Identificación del tipo de inventario
X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los
adquiridos o producidos, los correspondientes
a materias primas y productos terminados o
semiterminados, los enajenados, así como los
destinados a donación o, en su caso, destruc-
ción;
Deben llevarse en idioma español o en
idioma extranjero con traducción
XI. Plasmarse en idioma español y consignar los
valores en moneda nacional.
Cuando la información de los comprobantes fis-
cales o de los datos y documentación que inte-
gran la contabilidad estén en idioma distinto al
español, o los valores se consignen en moneda
extranjera, deberán acompañarse de la traduc-
ción correspondiente y señalar el tipo de cam-
bio utilizado por cada operación;
Control por separado de operaciones
en sucursales o establecimientos
XII. Establecer por centro de costos, identifi-
cando las operaciones, actos o actividades de
cada sucursal o establecimiento, incluyendo
aquéllos que se localicen en el extranjero;
Información referente a cada operación
XIII. Señalar la fecha de realización de la opera-
ción, acto o actividad, su descripción o concep-
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 53
 REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES
to, la cantidad o unidad de medida en su caso,
la forma de pago de la operación, acto o activi-
dad, especificando si fue de contado, a crédito,
a plazos o en parcialidades, y el medio de pago
o de extinción de dicha obligación, según co-
rresponda.
Tratándose de operaciones a crédito, a plazos o
en parcialidades, por cada pago o abono que se
reciba o se realice, incluyendo el anticipo o en-
ganche según corresponda. Además de lo se-
ñalado en el párrafo anterior, deberán registrar
el monto del pago, precisando si se efectúa en
efectivo, transferencia interbancaria de fondos,
cheque nominativo para abono en cuenta, tar-
jeta de débito, crédito o de servicios, monedero
electrónico o por cualquier otro medio. Cuando
el pago se realice en especie o permuta, debe-
rá indicarse el tipo de bien o servicio otorgado
como contraprestación y su valor;
Identificación de movimientos bancarios
XIV. Permitir la identificación de los depósitos
y retiros en las cuentas bancarias abiertas a
nombre del contribuyente y conciliarse contra
las operaciones realizadas y su documentación
soporte, como son los estados de cuenta emiti-
dos por las entidades financieras;
Control de inventarios
XV. Los registros de inventarios de mercancías,
materias primas, productos en proceso y ter-
minados, en los que se llevará el control sobre
los mismos, que permitan identificar cada uni-
dad, tipo de mercancía o producto en proceso
y fecha de adquisición o enajenación según se
trate, así como el aumento o la disminución en
dichos inventarios y las existencias al inicio y al
final de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal,
precisando su fecha de entrega o recepción, así
como si se trata de una devolución, donación o
destrucción, cuando se den estos supuestos.
54 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
Para efectos del párrafo anterior, en el control
de inventarios deberá identificarse el método
de valuación utilizado y la fecha a partir de la
cual se usa, ya sea que se trate del método de
primeras entradas primeras salidas, últimas en-
tradas primeras salidas, costo identificado, cos-
to promedio o detallista según corresponda;
Operaciones de arrendamiento financiero
XVI. Los registros relativos a la opción de diferi-
miento de la causación de contribuciones con-
forme a las disposiciones fiscales, en el caso
que se celebren contratos de arrendamiento
financiero. Dichos registros deberán permitir
identificar la parte correspondiente de las ope-
raciones en cada ejercicio fiscal, inclusive me-
diante cuentas de orden;
Identificación de donativos
XVII. El control de los donativos de los bienes
recibidos por las donatarias autorizadas en tér-
minos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
cual deberá permitir identificar a los donantes,
los bienes recibidos, los bienes entregados a
sus beneficiarios, las cuotas de recuperación
que obtengan por los bienes recibidos en dona-
ción y el registro de la destrucción o donación
de las mercancías o bienes en el ejercicio en el
que se efectúen, y
Datos que permitan identificar los
elementos determinantes del impuesto
al valor agregado acreditable
XVIII. Contener el impuesto al valor agregado
que le haya sido trasladado al contribuyente y
el que haya pagado en la importación, corres-
pondiente a la parte de sus gastos e inversio-
nes, conforme a los supuestos siguientes:
a) La adquisición de bienes, de servicios y el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen ex-

clusivamente para realizar sus actividades por
las que deban pagar el impuesto;
b) La adquisición de bienes, de servicios y el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen ex-
clusivamente para realizar sus actividades por
las que no deban pagar el impuesto, y
c) La adquisición de bienes, de servicios y el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen in-
distintamente para realizar tanto actividades
por las que se deba pagar el impuesto, como
aquéllas por las que no se está obligado al
pago del mismo.
Ajuste al acreditamiento
Cuando el destino de los bienes o servicios va-
ríe (es decir, que y se deba efectuar el ajuste del
acreditamiento previsto en el artículo 5o.-A de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado), se debe-
rá registrar su efecto en la contabilidad.
Proporción de IVA acreditable
Respecto de los incisos a, b y c, inmediatos an-
teriores, consideremos que conforme al artícu-
lo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
cuando un contribuyente genera tanto ingre-
sos gravados como ingresos exentos, solo pue-
de acreditar el Impuesto al Valor Agregado que
haya pagado respecto de sus gastos, adquisi-
ciones e inversiones que se relacionan o ayu-
daron a generar ingresos gravados. El IVA que
no puede acreditarse se convierte en un gas-
to deducible. El contribuyente debe identificar
cada gasto, adquisición o inversión con el tipo
de ingresos que ayudarán a generar, ya sea gra-
vados o exentos, y el IVA de aquellos será acre-
ditable o deducible de acuerdo con tal identifi-
cación, es decir:
1. Gastos, adquisiciones o inversiones identifi-
cados con ingresos gravados, trae como con-
REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES
secuencia que el IVA de aquellos sea acredi-
table.
2. Gastos, adquisiciones o inversiones identifi-
cados con ingresos exentos, trae como con-
secuencia que el IVA de aquellos sea deduci-
ble.
3. El IVA de gastos, adquisiciones o inversiones
que no son identificables en específico con al-
gún tipo de ingreso, es acreditable en la pro-
porción que representen los ingresos grava-
dos respecto de los ingresos totales.
Como podemos ver, es obligatorio que en nues-
tros registros contables queden identificadas
las erogaciones que se relacionan con ingresos
gravados, aquellas que se relacionan con ingre-
sos exentos y aquellas que no es posible rela-
cionar de manera específica con algún tipo de
ingreso. Téngase en cuenta que los ingresos a
la tasa del 0% se consideran gravados.
Supónganse los ingresos de enero 2023:
Ingresos gravados al 16% $ 7,000,000
Más: Ingresos gravados al 0% $ 1,000,000
Igual a: Ingresos gravados
totales $ 8,000,000
Más: Ingresos exentos $ 2,000,000
Igual a: Ingresos totales $ 10,000,000
Proporción de acreditamiento:
$ 8,000,000 / $ 10,000,000 = 0.80
El IVA acreditable respecto de erogaciones que
se relacionan con ingresos gravados y exentos
(es decir, erogaciones no identificadas) lo será
en un 80.00%.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 55
 REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES

Procedimiento de ajuste al acreditamiento Inversión $ 2,000,000.00

Respecto al ajuste señalado, recordemos que Por: Tasa de IVA 16%

el artículo 5o.-A de la Ley del Impuesto al Valor
Igual a: IVA por acreditar $
Agregado dispone que: 320,000.00

«Cuando el contribuyente haya efectuado el Por: Tasa de deduc- (1)

acreditamiento en los términos del artículo ción en ISR
10.00%
5o., fracción V, inciso d), numeral 3 de esta
Ley, y en los meses posteriores a aquél en Igual a: Monto propor- $
cional 32,000.00
el que se efectuó el acreditamiento de que
se trate, se modifique en más de un 3% la (1) % supuesto
proporción mencionada en dicha disposi-
ción, se deberá ajustar el acreditamiento en
la forma siguiente» b) El monto obtenido conforme al inciso ante-
rior se dividirá entre doce.
Obsérvese que el primer requisito para que sea
obligatorio ajustar el acreditamiento es que la
Monto proporcional $
proporción varíe en más de un 3%. Si no se da 32,000.00
esta variación no se estará obligado a hacer
Entre: Meses del año 12
ajuste alguno.
Igual a: Monto mensual $ 2,666.67
Disminución de la proporción

«I. Cuando disminuya la proporción del

valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o se
aplique la tasa de 0%, respecto del valor
de las actividades totales, el contribuyente
deberá reintegrar el acredita- miento que
corresponda, actualizado desde el mes en
el que se acreditó y hasta el mes de que se
trate, conforme al siguiente procedimiento:
a) Al impuesto al valor agregado que haya
sido trasladado al contribuyente o pagado
en la importación, correspondiente a la in-
versión, se le aplicará el por ciento máximo
de deducción por ejercicio que para el bien
de que se trate se establece en el Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta».
El inciso c) del artículo 5-A de la Ley del Impues-
to al Valor Agregado establece que:
«c) Al monto determinado conforme al inciso
precedente, se le aplicará la proporción que el
valor de las actividades por las que deba pagar-
se el impuesto al valor agregado o se aplique la
tasa de 0%, representó en el valor total de las
actividades que el contribuyente realizó en el
mes en el que llevó a cabo el acreditamiento».
Monto mensual $ 2,666.67
Por: Proporción 0.80
Igual a: Resultado 1 $ 2,133.33

Supongamos una inversión efectuada en enero

de 2023. El inciso d) del referido numeral señala que:

56 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023

 REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES

«d) Al monto determinado conforme al inci- Resultado 1 $ 2,133.33

so b) de esta fracción, se le aplicará la pro-
Menos: Resultado 2 $ 1,866.67
porción que el valor de las actividades por
las que deba pagarse el impuesto al valor Igual a: Resultado 3 $ 266.66
agregado o se aplique la tasa de 0%, repre-
sente en el valor total de las actividades que
INPC marzo 2023 128.3890
el contribuyente realice en el mes por el que
se lleve a cabo el ajuste». Entre: INPC enero 2023 127.3360

Igual a: Factor de actualización 1.0082

Supongamos ahora que en el mes de marzo de
Por: Resultado 3 $ 266.66
2023 varió la proporción en más de un 3%. Los
ingresos en ese mes son como sigue: Igual a: Monto a reintegrar $ 268.84

Ingresos gravados Podemos decir que el total del IVA que se señala
al 16% $ 6,000,000 en el comprobante de la inversión, en la canti-
Más: Ingresos gravados dad de $ 320,000.00 inicialmente quedó inte-
al 0% $ 1,000,000 grado como sigue:

Igual a: Ingresos gravados

totales $ 7,000,000 En enero acreditamos ($ 320,000
x 0.80) $ 256,000.00
Más: Ingresos exentos $ 3,000,000
Consideramos deducibles $ 64,000.00
Igual a: Ingresos totales $ 10,000,000
Total del IVA por la inversión $ 320,000.00

$ 7,000,000.00 / $ 10,000,000.00 = 0.70

Al disminuir la proporción debemos cancelar
acreditamiento. Esta cancelación se hace en el
Monto mensual $ 2,666.67 mes de marzo. Ahora bien ya vimos que el IVA
Por: Proporción 0.70 no acreditable es un gasto deducible, de hecho
en el mes de enero consideramos deducibles
Igual a: Resultado 2 $ 1,866.67
$ 64,000. Con esta cancelación de acredita-
miento haremos el asiento contable siguiente:
El subsecuente inciso e) precisa que:
Gastos $ 268.84
«e) A la cantidad obtenida conforme al in-
IVA acreditable $ 268.84
ciso c) de esta fracción se le disminuirá la
cantidad obtenida conforme al inciso d) de
esta fracción. El resultado será la cantidad Si la proporción hubiera aumentado, por ejem-
que deberá reintegrarse, actualizada desde plo, que fuera del 90%, aumentaría el acredita-
el mes en el que se acreditó y hasta el mes miento y disminuirá el gasto en ese mismo im-
de que se trate…» porte.

JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 57

 REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES
El artículo 5-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado dispone que:
«El procedimiento establecido en este artí-
culo deberá aplicarse por el número de me-
ses comprendidos en el período en el que
para los efectos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta el contribuyente hubiera deducido
la inversión de que se trate, de haber aplica-
do los por cientos máximos establecidos en
el Título II de dicha Ley. El número de meses
se empezará a contar a partir de aquél en el
que se realizó el acreditamiento de que se
trate. El período correspondiente a cada in-
versión concluirá anticipadamente cuando
la misma se enajene o deje de ser útil para
la obtención de ingresos en los términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta”.
En el caso que nos ocupa, al tener la inversión
una tasa de deducción del 10%, debemos estar
haciendo este ajuste durante 120 meses, cuan-
do varíe la proporción en más de un 3%. En ello
se observa lo absurdo de la disposición.
Aumento de la proporción
«II. Cuando aumente la proporción del valor de
las actividades por las que deba pagarse el im-
puesto al valor agregado o se aplique la tasa de
0%, respecto del valor de las actividades tota-
les, el contribuyente podrá incrementar el acre-
ditamiento, actualizado desde el mes en el que
se acreditó y hasta el mes de que se trate, con-
forme al siguiente procedimiento:
a) Al impuesto al valor agregado que haya sido
trasladado al contribuyente o pagado en la
importación, correspondiente a la inversión,
se le aplicará el por ciento máximo de deduc-
ción por ejercicio que para el bien de que se
trate se establece en el Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
58 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
b) El monto obtenido conforme al inciso ante-
rior se dividirá entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso pre-
cedente, se le aplicará la proporción que el valor
de las actividades por las que deba pagarse el
impuesto al valor agregado o se aplique la tasa
de 0%, representó en el valor total de las activi-
dades que el contribuyente realizó en el mes en
el que llevó a cabo el acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de
esta fracción, se le aplicará la proporción que el
valor de las actividades por las que deba pagar-
se el impuesto al valor agregado o se aplique la
tasa de 0%, represente en el valor total de las
actividades que el contribuyente realice en el
mes por el que se lleve a cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso d)
de esta fracción se le disminuirá la cantidad
obtenida conforme al inciso c) de esta frac-
ción. El resultado será la cantidad que podrá
acreditarse, actualizada desde el mes en que
se realizó el acreditamiento correspondiente y
hasta el mes de que se trate».
La fracción II establece lo contrario a lo ejem-
plificado, es decir, cuando en lugar de disminuir
la proporción aumenta (según nuestro ejemplo
en marzo de 2023; supongamos que en marzo
ascendió al 0.90. ($ 2,666.67 x 0.90 = $ 2,400.00
= resultado. En este caso, el resultado 3 actuali-
zado, incrementará el acreditamiento.
Resultado 1 $ 2,133.33
Menos: Resultado 2 2,399.99
Igual a: Resultado 3 266.66
INPC marzo 2023 128.3890
Más: INPC enero 2023 127.3360
Igual a: Factor: 1.0082
Por: Resultado 3 $ 266.66
Igual a: Monto a acreditar $ 268.84

Al aumentar la proporción debemos aumentar
el acreditamiento. Este aumento se hace en el
mes de marzo. Con el incremento al acredita-
miento haremos el asiento contable siguiente:
IVA acreditable $ 268.84
Gastos (IVA) $ 268.84
«El procedimiento establecido en este artí-
culo deberá aplicarse por el número de me-
ses comprendidos en el período en el que
para los efectos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta el contribuyente hubiera deducido
la inversión de que se trate, de haber aplica-
do los por cientos máximos establecidos en
el Título II de dicha Ley. El número de meses
se empezará a contar a partir de aquél en el
que se realizó el acreditamiento de que se
trate. El período correspondiente a cada in-
versión concluirá anticipadamente cuando
la misma se enajene o deje de ser útil para
la obtención de ingresos en los términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
La actualización a que se refiere el pre-
sente artículo deberá calcularse aplicando
el factor de actualización que se obtendrá
dividiendo el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes más reciente del perío-
do, entre el citado índice correspondiente al
mes más antiguo de dicho período».
Documentación relativa al diseño
del sistema electrónico
El artículo 34 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación establece que el contribuyen-
te deberá conservar y almacenar como parte
integrante de su contabilidad toda la documen-
tación relativa al diseño del sistema electrónico
donde almacena y procesa sus datos contables
y los diagramas del mismo, poniendo a disposi-
ción de las Autoridades Fiscales el equipo y sus
operadores para que las auxilien cuando éstas
REQUISITOS EN NUESTROS REGISTROS CONTABLES
ejerzan sus facultades de comprobación y, en
su caso, deberá cumplir con las normas oficia-
les mexicanas correspondientes vinculadas
con la generación y conservación de documen-
tos electrónicos. Señala además que el contri-
buyente que se encuentre en suspensión de
actividades deberá conservar su contabilidad
en el último domicilio que tenga manifestado
en el registro federal de contribuyentes y, si con
posterioridad desocupa el domicilio consigna-
do ante el referido registro, deberá presentar el
aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual
deberá conservar su contabilidad durante el
plazo que establece el artículo 30 del Código.
Los contribuyentes podrán optar por respaldar
y conservar su información contable en discos
ópticos o en cualquier otro medio electrónico
que mediante reglas de carácter general auto-
rice el Servicio de Administración Tributaria.
Robo o daño en la contabilidad
Por su parte, el subyacente artículo 35 precisa
que cuando los libros o demás registros de con-
tabilidad del contribuyente se inutilicen parcial-
mente deberán reponerse los asientos ilegibles
del último ejercicio pudiendo realizarlos por
concentración. Cuando se trate de la destruc-
ción o inutilización total de los libros o demás
registros de contabilidad, el contribuyente de-
berá asentar en los nuevos libros o en los regis-
tros de contabilidad de que se trate, los asientos
relativos al ejercicio en el que sucedió la inutili-
zación, destrucción, pérdida o robo, pudiéndo-
se realizar por concentración. El contribuyente
deberá conservar, en su caso, el documento
público en el que consten los hechos ocurridos
hasta en tanto no se extingan las facultades de
comprobación de las Autoridades Fiscales.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 59
 SOCIOS Y ACCIONISTAS
La inscripción de socios y
accionistas ante el R.F.C.
L
a fracción III, del apartado A, del artículo
27 del Código Fiscal de la Federación (CFF)
señala que los socios y accionistas de las
personas morales deberán solicitar su ins-
cripción en el registro federal de contribuyen-
tes (RFC) y su certificado de firma electrónica
avanzada, así como presentar los avisos por el
cambio de su situación fiscal, así como las per-
sonas que hubiesen adquirido sus acciones a
través de mercados reconocidos o de amplia
bursatilidad y dichas acciones se consideren
colocadas entre el gran público inversionista,
siempre que, en este último supuesto, el socio
o accionista no hubiere solicitado su registro
en el libro de socios y accionistas. La fracción V
del apartado B del mencionado artículo 27 es-
tablece que las personas morales cuyos socios
o accionistas deben inscribirse en el RFC, ano-
tarán en el libro de socios y accionistas la clave
del registro federal de contribuyentes de cada
socio y accionista y, en cada acta de asamblea,
la clave de los socios o accionistas que concu-
rran a la misma. Para estos efectos, la fracción
III del apartado D del citado artículo 27 señala
que la persona moral se cerciorará de que el re-
gistro proporcionado por el socio o accionista
concuerde con el que aparece en la cédula res-
pectiva. El tercer párrafo de la fracción VI, del
apartado A, del artículo 27 del CFF precisa que
no estarán obligados a solicitar su inscripción
en el registro federal de contribuyentes los so-
cios o accionistas residentes en el extranjero
de personas morales residentes en México, así
como los asociados residentes en el extranjero
de asociaciones en participación, siempre que
60 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
la persona moral o el asociante, residentes en
México, presente ante las autoridades fiscales
dentro de los tres primeros meses siguientes al
cierre de cada ejercicio, una relación de los so-
cios, accionistas o asociados, residentes en el
extranjero, en la que se indique su domicilio, re-
sidencia fiscal y número de identificación fiscal.
Las fracciones VIII y IX, del apartado B, del antes
referido artículo 27, dispone que los fedatarios
públicos deberán:
“VIII. Exigir a los otorgantes de las escritu-
ras públicas en que se hagan constar actas
constitutivas, de fusión, escisión o de liqui-
dación de personas morales, que comprue-
ben dentro del mes siguiente a la firma, que
han presentado solicitud de inscripción, o
aviso de liquidación o de cancelación, se-
gún sea el caso, en el registro federal de
contribuyentes, de la persona moral de que
se trate, debiendo asentar en su protocolo la
fecha de su presentación; en caso contrario,
el fedatario deberá informar de dicha omi-
sión al Servicio de Administración Tributa-
ria dentro del mes siguiente.”
“IX. Asentar en las escrituras públicas en las
que hagan constar actas constitutivas o de-
más actas de asamblea, la clave en el registro
federal de contribuyentes que corresponda
a cada socio y accionista o representantes
legales, o en su caso, verificar que dicha cla-
ve aparezca en los documentos señalados,
cerciorándose que la misma concuerda con
la cédula respectiva.”
 INTERESES
¿A que se refieren la porción
de intereses no deducibles?
E
xisten supuestos en los cuales los intereses
que se pagan no son deducibles para efec-
tos del impuesto sobre la renta (ISR) o lo son
pero solo parcialmente. La fracción VIII del artícu-
lo 27 de la Ley del ISR establece como requisito
de deducibilidad de los intereses el que los capi-
tales tomados en préstamo de los cuales derivan
se hayan invertido en los fines del negocio. De-
bido a ello, dicha fracción dispone además que
cuando el contribuyente otorgue préstamos a
terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios,
o a sus socios o accionistas, sólo serán deduci-
bles los intereses que se devenguen de capitales
tomados en préstamos hasta por el monto de la
tasa más baja de los intereses estipulados en los
préstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus
socios o accionistas, en la porción del préstamo
que se hubiera hecho a éstos y expida y entre-
gue comprobante fiscal a quienes haya otorgado
el préstamo; el cuál podrá utilizarse como cons-
tancia de recibo. Si en alguna de estas operacio-
nes no se estipularan intereses, no procederá la
deducción respecto al monto proporcional de los
préstamos hechos a las personas citadas. El ter-
cer párrafo del artículo 45 del Reglamento de la
Ley citada dispone que cuando el contribuyente
otorgue préstamos en determinada moneda y no
hubiera obtenido créditos suficientes en la mis-
ma (incluso si no tuviera ningún crédito), consi-
derará como tasa mensual de interés, pagada por
las cantidades excedentes, la más baja que rija
por operaciones interbancarias en el mercado de
Londres (LIBOR) en la fecha en que se conceda
el préstamo; dicha tasa deberá ser la correspon-
diente al tipo de moneda de que se trate y al plazo
en que se hubiera otorgado el préstamo. Si la mo-
neda fuere peso mexicano, se considerará como
tasa la promedio diaria de los Certificados de la
Tesorería de la Federación, colocados a plazo de
noventa días, en el mes inmediato anterior, o en
su defecto, del valor a cargo del Gobierno Federal
inscrito en el Registro Nacional de Valores equipa-
rable a los certificados mencionados. Al elaborar
nuestra conciliación entre el resultado contable
y fiscal tendríamos una partida por intereses no
deducibles que incrementaría la utilidad fiscal. La
mencionada fracción VIII también señala que en
el caso de capitales tomados en préstamo para la
adquisición de inversiones o para la realización de
gastos o cuando las inversiones o los gastos se
efectúen a crédito, y para los efectos de dicha Ley
dichas inversiones o gastos no sean deducibles
o lo sean parcialmente, los intereses que se deri-
ven de los capitales tomados en préstamo o de las
operaciones a crédito, sólo serán deducibles en la
misma proporción en la que las inversiones o gas-
tos lo sean. Finalmente, la mencionada fracción
también precisa que tratándose de los intereses
derivados de los préstamos otorgados por perso-
nas físicas (intereses referidos en la fracción III
del artículo 143 del referido ordenamiento), éstos
se deducirán hasta que se paguen en efectivo, en
bienes o en servicios, esto porque dada la simetría
fiscal que debe observarse en las disposiciones
fiscales, es cuando se verifican estos mismos su-
puestos cuando la persona física debe acumular
el ingreso. Digamos que a los intereses les es apli-
cable la regla de que las erogaciones deben ser
estrictamente indispensables para le generación
de los ingresos y al no estar invertidos en el nego-
cio o estar relacionados con inversiones no dedu-
cibles se asume que no cumplen con tal requisito.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 61
 INVENTARIOS
El control de
nuestros inventarios
U
no de los objetivos del control interno es
implementar las medidas que nos permi-
tan proteger nuestros bienes, otro, produ-
cir información oportuna, útil y confiable respec-
to de las operaciones que realiza una entidad.
Estos objetivos, de manera circunstancial, que-
dan, en relación con nuestros inventarios, aso-
ciados a las disposiciones fiscales que nos obli-
gan a mantener un control y registro adecuado
de los mismos.
La fracción XV del apartado B del artículo 33 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
nos señala la obligación que tienen los contribu-
yentes de mantener un control sobre sus inven-
tarios. La fracción referida precisa que deberán
llevar:
XV. Los registros de inventarios de mercancías,
materias primas, productos en proceso y termi-
nados, en los que se llevará el control sobre los
mismos, que permitan identificar cada unidad,
tipo de mercancía o producto en proceso y fe-
cha de adquisición o enajenación según se trate,
así como el aumento o la disminución en dichos
inventarios y las existencias al inicio y al final de
cada mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisan-
do su fecha de entrega o recepción, así como si
se trata de una devolución, donación o destruc-
ción, cuando se den estos supuestos.
Para efectos del párrafo anterior, en el control
de inventarios deberá identificarse el método de
valuación utilizado y la fecha a partir de la cual
se usa, ya sea que se trate del método de prime-
ras entradas primeras salidas, últimas entradas
62 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
primeras salidas, costo identificado, costo pro-
medio o detallista según corresponda;
El objetivo que persiguió el Ejecutivo Federal,
que es quien promulga el reglamento citado, al
establecer la obligación de llevar un control con
todo detalle de los inventarios es el de poder
comparar existencias físicas contra registros
contables. Si los registros contables señalan
mayor cantidad de productos que los que exis-
ten físicamente se presumirá que la diferencia
se origina por la enajenación que de ellos hizo
el contribuyente sin pagar impuestos y se le de-
terminará un crédito fiscal el que considerará la
multa correspondiente.
Si al efectuar la comparación de las cantidades
que señalan los registros contables y las exis-
tencias físicas de materiales y mercancías resul-
ta que estas son mayores en cantidad a lo que
reflejan los citados registros se presumirá que
el contribuyente obtuvo un ingreso en especie
también objeto del pago de impuestos. Digamos
que la autoridad supondrá que se hizo una ena-
jenación o se prestó un servicio y que el contri-
buyente cobró en especie. Supuestamente al no
registrar el ingreso tampoco queda registrada
la mercancía con la cual se cobró y de ello que
haya ese excedente en el inventario. Otra razón
de la falta de ese registro de la mercancía que
se estimará como ingreso a criterio de la autori-
dad es de que se trate de mercancía ilegal y en
consecuencia al no haber pago por ella y no re-
gistrarse queda como un excedente objeto de la
citada estimación de manera presunta. La esti-

mativa de ingresos de la autoridad abarca tanto
al impuesto sobre la renta como al impuesto al
valor agregado y en su caso al impuesto especial
sobre producción y servicios.
Según se comentó, el llevar un registro detallado
de nuestros inventarios es una obligación fiscal
que hay que cumplir para evitar ser sujetos de
sanciones. Las fracciones II del artículo 83 y II
del artículo 84 estatuyen una multa que fluctúa
entre $ 430.00 y $ 9,760.00, de acuerdo con los
montos actualizados conforme al anexo 5 de la
Resolución Miscelánea Fiscal, publicado el 27 de
diciembre de 2022, para quienes no lleven algún
libro o registro especial a que obliguen las leyes
fiscales, no cumplir con las obligaciones sobre
valuación de inventarios o no lleven el procedi-
miento de control de los mismos, que establez-
can las disposiciones fiscales. El monto de la
multa puede o no ser importante de acuerdo con
la capacidad económica del contribuyente, sin
embargo, como ya vimos, este no es problema
substancial sino la estimativa de ingreso a la que
pudiera estar sujeto un contribuyente.
Quizá la forma más simple de comprobar el in-
ventario final es realizando un conteo físico y
verificar la valuación. La legislación fiscal obliga
a los contribuyentes a una toma física anual de
sus inventarios.
Realizar un inventario físico no es otra cosa que
contar las unidades de materia prima, materia-
les, producción en proceso y productos termina-
dos que posee un contribuyente.
Las fracciones IV del artículo 76 y V del artículo
110, ambos de la ley del impuesto sobre la renta
señalan que es obligación de las personas mo-
rales y de las personas físicas con actividades
empresariales levantar inventario de existencias
a la fecha en que termine el ejercicio.
Los ejercicios fiscalmente y de manera general
terminan el 31 de diciembre de cada año, esto en
atención a lo dispuesto por el artículo 11 del Código
Fiscal de la Federación el cual dispone que “Cuan-
EL CONTROL DE NUESTROS INVENTARIOS
do las leyes fiscales establezcan que las contribu-
ciones se calcularán por ejercicios fiscales, éstos
coincidirán con el año de calendario”.
Entonces, es obligación fiscal levantar inventa-
rio de nuestras existencias al 31 de diciembre del
año de que se trate. Sin embargo, bien podemos
ejercer la opción que establece el artículo 110 del
reglamento de la ley del impuesto sobre la renta
el cual establece que “La práctica del inventa-
rio podrá anticiparse hasta el último día del mes
anterior a la fecha de terminación del ejercicio
o efectuarse mediante conteos físicos parciales
durante el ejercicio. En ambos casos, deberá ha-
cerse la corrección respectiva para determinar
el saldo a la fecha de terminación referida”.
¿Por qué es en el Reglamento del Código
Fiscal de la Federación en donde se consigna
la obligación de llevar un control detallado
de los inventarios, si es que el Ejecutivo
Federal carece de facultad legislativa?
El apartado A de la fracción I del artículo 28 del
Código Fiscal de la Federación establece que las
personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, la
integrarán entre otros elementos, con los libros,
sistemas y registros contables, papeles de tra-
bajo, estados de cuenta, cuentas especiales, li-
bros y registros sociales, control de inventarios
y método de valuación, discos y cintas o cual-
quier otro medio procesable de almacenamiento
de datos, los equipos o sistemas electrónicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, ade-
más con la documentación comprobatoria de
los asientos respectivos, así como con toda la
documentación e información relacionada con
el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la
que acredite sus ingresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes. Dicho apartado señala que
en el Reglamento del Código Fiscal de la Fede-
ración se establecerá la documentación e infor-
mación con la que se deberá dar cumplimiento
a lo antes referido, y los elementos adicionales
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 63
 EL CONTROL DE NUESTROS INVENTARIOS
que integran la contabilidad. Esta disposición es
una norma habilitante, es decir, pese a no tener
el Ejecutivo Federal capacidad legislativa, se la
habilita en relación con la obligación de los con-
tribuyentes de llevar contabilidad.
El llevar un buen control de nuestros inventarios
traerá para nosotros los beneficios siguientes:
1. Contar con mercancía en buen estado evitan-
do que sufra deterioro por deficiencias en el
almacenamiento.
2. Administrar con eficiencia los niveles de exis-
tencias. (máximos y mínimos de inventarios).
3. Detectar robos o fraudes.
4. Evitar la obsolescencia.
5. Contar con información oportuna y coadyuvar
a que la información financiera cumpla con su
cometido.
6. Evitar que siniestros dañen la mercancía.
7. Establecer programas de promoción.
8. Controlar la caducidad.
9. Facilitar la valuación de las existencias.
10. Localizar los productos y los materiales.
11. Identificar los productos y los materiales.
12. Cumplir con las disposiciones fiscales.
El cumplimiento de las disposiciones fiscales
no es en sí mismo el fin de implementar un con-
trol sino que el verdadero beneficio de controlar
nuestras existencias tal y como lo establecen los
ordenamientos tributarios, según lo referimos,
es el evitar que haya consecuencias impositi-
vas para el contribuyente como lo sería el que la
autoridad hacendaria le determinara un crédito
fiscal por supuesta enajenación de mercancía o
por un ingreso en especie.
La obligación que se establece en el Código Fis-
cal de la Federación es la de llevar un control de
los inventarios de:
64 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
Mercancías
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Conceptualmente es incompleta la solicitud por-
que hay inventarios de materiales (existencias
no para su venta sino para el consumo de la pro-
pia empresa) y de mercancías en consignación.
Las mercancías son asimismo productos termi-
nados, estos últimos al ponerse en condiciones
de venta son mercancías, por lo que resulta un
tanto redundante la disposición, la cual, por otra
parte, nos precisa cómo es que ha de llevarse
el control, es decir, debemos llevar un registro
que permita identificar los aumentos y disminu-
ciones en dichos inventarios, por unidades, por
productos, por concepto, por fecha. El registro
debe además mostrar las existencias:
- Al inicio de cada ejercicio.
- Al final de cada ejercicio.
Dentro del concepto se deberá indicar si se tra-
ta de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros.
Como sabemos, un reporte que cumple con to-
dos estos requisitos es nuestro auxiliar de alma-
cén al que también se le denomina kárdex.
En la actualidad existe software comercial que
nos lleva un kárdex por cada producto, nos seña-
la las existencias de este al final del año, el costo
unitario determinado de acuerdo con el método
de valuación que tengamos implementado y la
valuación del total de nuestras existencias.
Quizá el método de valuación más utilizado en
México es el de costos “promedios” ya que el
costo unitario es en todos los casos igual al re-
sultado de dividir el costo total entre las existen-
cias totales en unidades.
 INASISTENCIAS
Inasistencias de los trabajadores
a su empleo para fines de cuotas y
aportaciones de seguridad social
E
l señalamiento más claro respecto de la
obligación de pagar cuotas al Instituto
Mexicano del Seguro Social, indepen-
dientemente de que no hubiera pago de sala-
rios, lo encontramos en el artículo 31 de la Ley
del Seguro Social, el cual regula la forma de
cotizar al IMSS cuando los trabajadores faltan
a sus labores. Establece que:
“Cuando por ausencias del trabajador a sus
labores no se paguen salarios, pero subsista
la relación laboral, la cotización mensual se
ajustará a las reglas siguientes”...
Conforme al artículo 47 de la Ley Federal del
Trabajo es causa de la rescisión en forma defi-
nitiva de las relaciones de trabajo sin respon-
sabilidad para el patrón el tener el trabajador
más de tres faltas de asistencia en un periodo
de treinta días, sin permiso del patrón o sin
causa justificada. Por lo tanto, es pertinente
la referencia que se hace en el artículo 31 res-
pecto a ausencias del trabajador en las cuales
subsiste la relación laboral, esto es, se seña-
la cómo se debe proceder en los casos a que
pese que el trabajador tiene más de tres faltas
no se le despidió, es decir, que la relación de
trabajo persiste.
Prosigue el artículo 31 con 4 fracciones, las
cuales regulan las situaciones siguientes:
La fracción primera establece que:
“Si las ausencias del trabajador son por pe-
ríodos menores de ocho días consecutivos
o interrumpidos, se cotizará y pagará por
dichos períodos únicamente en el seguro
de enfermedades y maternidad. En estos
casos los patrones deberán presentar la
aclaración correspondiente, indicando que
se trata de cuotas omitidas por ausentismo
y comprobarán la falta de pago de salarios
respectivos, mediante la exhibición de las
listas de raya o de las nóminas correspon-
dientes. Para este efecto el número de días
de cada mes se obtendrá restando del total
de días que contenga el período de cuotas
de que se trate, el número de ausencias sin
pago de salario correspondiente al mismo
período”.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 65
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES A SU EMPLEO PARA FINES DE CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
De acuerdo con el texto legal, si una persona
en una quincena faltara a su trabajo un día,
las cuotas al IMSS se determinarán sobre un
salario de 14 días, pero las cuotas sobre en-
fermedades y maternidad se calcularían so-
bre 15 días de trabajo.
Es importante destacar que no es que de ma-
nera obligada se deba presentar información
al Instituto Mexicano del Seguro Social siem-
pre que haya ausencias de los trabajadores,
sino solamente cuando en su caso lo requiera
dicho Instituto, como lo sería por ejemplo en
una revisión posterior que efectuara. Sin em-
bargo, también hay que considerar que cuan-
do se presenta al IMSS el cálculo de las cuotas
mediante los resultados que arroja el SUA, a
fin de efectuar el pago correspondiente, en la
información va señalado cuántos son los días
de inasistencia de cada trabajador. Abundan-
do en este punto, cuando se reportan más
de cuatro faltas por algún trabajador, el IMSS
tiene la política de requerirle al patrón aclarar
por qué de tantas inasistencias y por qué, de
ser el caso, no se ha aplicado la causal de res-
cisión de contrato antes comentada.
A diferencia de lo que asume la institución,
el patrón no está buscando causales para
despedir trabajadores, sino para que sean
productivos. Muchas veces, cosa que es fre-
cuente, se le conceden al trabajador días de
inasistencia sin goce de sueldo. En condicio-
nes financieras críticas, para algunas empre-
sas con poco trabajo, les es benéfico que un
trabajador no asista a su labor y no obstante
que faltara más de 4 días no se le despide. En
fin, son muchas las causas por las cuales un
trabajador puede tener varias inasistencias
en un mes.
66 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
Prosigue el texto del artículo al señalar que:
“Si las ausencias del trabajador son por pe-
riodos de ocho días consecutivos o mayores,
el patrón quedará liberado del pago de las
cuotas obrero patronales, siempre y cuando
proceda en los términos del artículo 37” (es
decir que el patrón presente el aviso de baja
al Instituto Mexicano del Seguro Social).
Menor de ocho días conse- Se cotiza y paga única-
cutivos o interrumpidos mente en el seguro de en-
fermedades y maternidad
De ocho días consecutivos El patrón quedará liberado
o mayores del total del pago de las
cuotas obrero patronales
Hay que tomar en cuenta que la Ley del Se-
guro Social hace referencia a jornadas de
trabajo completas ya que por ejemplo, si un
trabajador falta a sus labores 7 días, pero, el
octavo día acude a laborar digamos 4 horas,
se entiende entonces que no dejó de asistir
a sus labores 8 días completos y entonces se
deberá pagar el seguro de enfermedades y
maternidad.
El artículo 37 de la Ley del Seguro Social pre-
cisa que en tanto el patrón no presente al Ins-
tituto el aviso de baja del trabajador, subsis-
tirá su obligación de cubrir las cuotas obrero
patronales respectivas; sin embargo, si se
comprueba que dicho trabajador fue inscrito
por otro patrón, el Instituto devolverá al pa-
trón omiso, a su solicitud, el importe de las
cuotas obrero patronales pagadas en exceso,
a partir de la fecha de la nueva alta.
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES A SU EMPLEO PARA FINES DE CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
La fracción segunda del artículo 31 señala que
en los casos de salarios variables y de salarios
mixtos, se procederá de la misma manera.
La fracción tercera establece que en el caso
de ausencias de trabajadores que laboren no
por semana, quincena o mes, sino por día de
trabajo, cualquiera que sea la naturaleza del
trabajo que perciban, el reglamento determi-
nará lo procedente conforme a los criterios
sustentados en las bases anteriores (fraccio-
nes antes comentadas, primera y segunda).
El artículo 116 del Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia de afiliación, clasifi-
cación de empresas, recaudación y fiscaliza-
ción precisa que:
“Cuando por ausencias de los trabajadores a
sus labores no se paguen salarios pero sub-
sista la relación laboral, para los efectos se-
ñalados en la fracción III del artículo 31 de la
Ley, se observará lo siguiente:
I. En el caso de trabajadores con jornada re-
ducida se seguirán las reglas establecidas en
la fracción I, del artículo 31 de la Ley (a la cual
ya nos referimos), y
Una jornada reducida es cuando el trabajador
labora menos de las horas que corresponden
a la jornada regular.
El artículo segundo del reglamento de la Ley
del Seguro Social en materia de afiliación, cla-
sificación de empresas, recaudación y fiscali-
zación define a la jornada y a la semana redu-
cida como sigue:
Jornada reducida: tiempo que labora el traba-
jador, inferior a los máximos establecidos por
la Ley Federal del Trabajo, en el cual el salario
se determina por unidad de tiempo.
Semana reducida: número de días que labora
el trabajador, inferior al establecido como una
semana por la Ley Federal del Trabajo, en el
cual el salario se determina por día trabajado.
Los artículos 60 y 61 de la Ley Federal del Tra-
bajo señalan la duración y tipos de las jorna-
das de trabajo:
DIURNA
Esta jornada tiene una duración de 8 horas,
comprendidas entre las 6:00 y las 20:00 ho-
ras.
NOCTURNA
La duración de una jornada nocturna no pue-
de exceder de 7 horas, comprendidas entre
las 20:00 y las 6:00 horas.
MIXTA
La jornada mixta puede durar a lo más 7 horas
y media, comprendidas entre los periodos de
las jornadas diurna y nocturna, siempre que el
periodo nocturno sea menor de 3 horas y me-
dia, ya que de comprender más de 3 y media
horas, se reputará jornada nocturna.
El artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que por cada seis días de trabajo dis-
frutará el trabajador de un día de descanso,
por lo menos, con goce de salario íntegro. Es
decir, el trabajador labora seis días pero se le
pagan siete. Al pago del día no laborado en el
argot laboral se le conoce como “séptimo día”.
Cabe señalar que al día de hoy existe una ini-
ciativa de ley que pretende establecer que por
cada 5 días de trabajo se deberán conceder al
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 67
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES A SU EMPLEO PARA FINES DE CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

trabajador 2 días de descanso, pero esto solo Instituto, solo se cotizarán por dichos perio-
es hasta el momento un proyecto. dos en el ramo de retiro.
II. Tratándose de trabajadores con semana Las disposiciones antes comentadas nos de-
reducida la cotización mensual se ajustará jan dos cosas en claro:
igualmente a lo establecido en la fracción I,
1. Que en el caso de inasistencias por periodos
del artículo 31 de la Ley, para lo cual, el núme- menores a ocho días habrá una base distin-
ro de días de cotización se obtendrá restan- ta para los efectos de la determinación de
do del total de días que contenga el periodo los impuestos sobre la renta y estatal sobre
de cuotas de que se trate, el número de días nóminas de aquella considerada para el se-
a descontar que corresponda conforme a la guro social en el seguro de enfermedades
tabla siguiente, ajustándose, en su caso, los y maternidad ya que en este último caso sí
días a descontar, a los periodos establecidos deben pagarse cuotas aún y cuando no hu-
en el artículo 31 de la Ley. biera pago de salarios.
2. Que existe obligación de pagar cuotas al
Días que labora Días de
Número de días seguro social independientemente de que
el trabajador en ausentismo en
a descontar
la semana el mes no hubiera un correspondiente pago de sa-
5 1 1 larios.
5 2 3
El artículo 42 de la Ley Federal del Trabajo es-
5 3 4
tablece que es causa de suspensión temporal
5 4 6 de las obligaciones de prestar servicio y pagar
5 5 7 el salario, sin responsabilidad para el trabaja-
4 1 2 dor y para el patrón, respectivamente, la inca-
4 2 4 pacidad temporal ocasionada por un acciden-
4 3 5 te o enfermedad que no constituya un riesgo
4 4 7 de trabajo.
3 1 2 La disposición deja en claro que el vínculo la-
3 2 5 boral sigue vigente y que solo las obligaciones
3 3 7 de prestar el servicio y de pagar el salario son
2 1 4 las que se suspenden temporalmente.
2 2 7
Es necesario destacar que el artículo 31 al
1 1 7 precisar que si las ausencias del trabajador
son por periodos de ocho días consecutivos o
Finalmente, la fracción IV del artículo 31 de mayores, el patrón quedará liberado del pago
la Ley del Seguro Social establece que si los de las cuotas obrero patronales establece
periodos de ausencia están amparados por como requisito para ello que el patrón pre-
certificados de incapacidad expedidos por el sente el aviso de baja al Instituto Mexicano

68 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023

 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES A SU EMPLEO PARA FINES DE CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
del Seguro Social. Como lo señalamos, en la
práctica, suele ocurrir que una persona ob-
tiene por cualquier circunstancia un permiso
sin goce de sueldo para dejar de trabajar por
ejemplo 10 días. Al no existir una baja, confor-
me al texto legal al computarse inasistencias
por un periodo mayor a 7 días no se podría de-
jar de pagar las cuotas obrero patronales. No
obstante, si el permiso fuera por ejemplo de 7
días, solo se cotizará y pagará por dichos pe-
riodos únicamente en el seguro de enferme-
dades y maternidad.
Según lo comentamos, para este efecto el
número de días de cada mes se obtendrá res-
tando del total de días que contenga el pe-
ríodo de cuotas de que se trate, el número de
ausencias sin pago de salario correspondien-
te al mismo período.
INASISTENCIAS Y DESPIDO
Es un evento bastante común en materia la-
boral que el patrón despida al trabajador por
acumular más de tres faltas a su trabajo, pero,
el trabajador que se encuentra en tal situa-
ción argumenta que no concurrió a su empleo
por el hecho de que fue previamente despedi-
do injustificadamente por el patrón. Una tesis
que nos orienta sobre lo procedente en este
caso es la siguiente:
CARGA PROBATORIA EN EL JUICIO LABORAL.
CORRESPONDE AL PATRÓN ACREDITAR LA
SUBSISTENCIA DE LA RELACIÓN LABORAL,
CUANDO EL TRABAJADOR DEMANDA LA RE-
INSTALACIÓN O LA INDEMNIZACIÓN CONSTI-
TUCIONAL POR DESPIDO, Y AQUÉL LA NIEGA,
ADUCIENDO ABANDONO O INASISTENCIAS
POSTERIORES POR PARTE DEL ACTOR.
La anterior Cuarta Sala de la Suprema Cor-
te de Justicia de la Nación en la tesis de ju-
risprudencia 4a./J. 18 II/90, publicada en el
Semanario Judicial de la Federación, Octava
Época, Tomo V, Primera Parte, enero a junio
de 1990, página 279, sostuvo que en los con-
flictos laborales originados por el despido del
trabajador, de conformidad con la regla gene-
ral que se infiere de lo establecido en los artí-
culos 784 y 804 de la Ley Federal del Trabajo,
corresponde al patrón la carga de probar los
elementos básicos de la relación laboral, así
como el abandono o las causas de rescisión;
carga probatoria que pesa con mayor razón
sobre él, cuando el trabajador demanda la re-
instalación al afirmar que fue despedido en
cierto día, y aquél se excepciona negando el
despido y alegando que con posterioridad a la
fecha precisada por el actor éste dejó de asis-
tir a su trabajo, en virtud de que tal argumen-
to produce la presunción en su favor de que
es cierta su afirmación relativa a que fue des-
pedido en la fecha que indica, ya que al tener
la intención de seguir laborando en su puesto,
no es probable que haya faltado por su libre
voluntad, sino porque el patrón se lo impidió,
de manera que si éste se limita a demostrar
las inasistencias del trabajador, ello confirma-
rá que el despido tuvo lugar en la fecha seña-
lada. Ahora bien, esta Segunda Sala, además
de reiterar el anterior criterio, considera que
el mismo debe ampliarse para el caso de que
se demande la indemnización constitucional,
pues si el patrón tiene la obligación procesal
de probar que con posterioridad a la fecha in-
dicada como la del despido, la relación laboral
subsistía y que pese a ello el actor incurrió en
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 69
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES A SU EMPLEO PARA FINES DE CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
faltas injustificadas o se produjo el abando-
no, con ello se suscita controversia sobre la
existencia del despido alegado, lo que hace
aplicable la mencionada regla general, sin que
sea relevante el hecho de que como acción
principal se haya demandado la reinstalación
o la indemnización constitucional, puesto que
ambas parten de un mismo supuesto, es de-
cir, de la existencia del despido injustificado,
respecto del cual el trabajador tiene la facul-
tad de optar por cualquiera de las dos accio-
nes.
Localización. Novena Época Instancia: Se-
gunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta Tomo: XVIII, Julio de
2003 Tesis: 2a./J. 58/2003 Página: 195 Mate-
ria: Laboral Jurisprudencia.
Precedentes. Contradicción de tesis
34/2003- SS. Entre las sustentadas por el
Primer Tribunal Colegiado del Vigésimo Primer
Circuito y el Tribunal Colegiado en Materia de
Trabajo del Segundo Circuito. 13 de junio de
2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausen-
te: Genaro David Góngora Pimentel. Ponen-
te: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria:
Aída García Franco. Tesis de jurisprudencia
58/2003. Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesión privada del vein-
tisiete de junio de dos mil tres.
Ausencias para el caso de
aportaciones al INFONAVIT
El artículo 35 del reglamento de inscripción
de la ley del INFONAVIT, señala que cuando
dentro de un mes calendario no se paguen
70 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
salarios por ausencias del trabajador a sus
labores, pero subsista la relación laboral, las
aportaciones se determinarán conforme a las
reglas siguientes:
I. Si las ausencias son por menos de ocho
días, consecutivos o no, éstas se desconta-
rán para el cálculo de los días laborados en
el mes de que se trate;
II. Si las ausencias son por ocho días o más,
consecutivos o no, el patrón quedará libe-
rado del pago de aportaciones, siempre que
haya presentado oportunamente el aviso de
baja del trabajador;
III. Si los periodos de ausencias están ampara-
dos por certificados de incapacidad expedi-
dos o autorizados expresamente por el Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social, subsiste
la obligación de pago de las aportaciones
por los periodos que las mismas amparen, y
IV. Cuando la relación de trabajo se suspen-
da con motivo de una huelga, el patrón sólo
estará obligado al pago de aportaciones y,
en su caso, de sus accesorios legales si se
determinara el pago de salarios caídos a los
trabajadores huelguistas por allanamiento,
convenio, resolución arbitral o laudo de la
Junta de Conciliación y Arbitraje compe-
tente, en la proporción que corresponda a
dichos salarios caídos.
Como podemos observar, las disposiciones
en materia de INFONAVIT se encuentran ar-
monizadas con lo que establece la ley del se-
guro social.
 DEPÓSITOS EN GARANTÍA
Los efectos fiscales de los
depósitos en garantía
E
n la mayoría de los contratos de arrenda-
miento de inmuebles, el arrendador exige
que el arrendatario deje en depósito montos
equivalentes a una, dos o más mensualidades de
renta, como depósito en garantía del cumplimien-
to en el pago de las rentas. Al respecto, el artículo
16 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta señala que no se considerarán ingresos
acumulables los depósitos recibidos por el arren-
dador, cuando éstos tengan como finalidad exclu-
siva garantizar el cumplimiento de las obligacio-
nes pactadas en el contrato de arrendamiento y
sean devueltos al finalizar el contrato. Solo cuan-
do los depósitos se apliquen al cumplimiento de
cualquier obligación derivada del contrato de
arrendamiento, el monto aplicado será considera-
do como ingreso acumulable para el arrendador
en el mes en que se apliquen, ya que entonces
pasan de ser un depósito en garantía a un ingre-
so cobrado. El diccionario de la Real Academia de
la lengua española define a una contraprestación
como: “Prestación que debe una parte contra-
tante por razón de la que ha recibido o debe reci-
bir de la otra”. Cuando se efectúa un depósito en
garantía no se recibe ninguna contraprestación,
sino que solo es por las rentas que se pagan que el
arrendatario puede usar o gozar el bien, más aún
que al término del contrato el depósito debe de-
volverse. No obstante, hace falta que el legislador
sea igualmente preciso en materia de IVA y como
se hizo para efectos del impuesto sobre la renta
ya que tal y como están las disposiciones en ma-
teria de estas dos contribuciones se deja la puerta
abierta para que las autoridades hagan alguna in-
terpretación errátil de la disposición y pretendan
determinarle un crédito fiscal al contribuyente. El
artículo 22 de la Ley del IVA señala que cuando se
otorgue el uso o goce temporal de un bien tangi-
ble, se tendrá obligación de pagar el impuesto en
el momento en el que quien efectúa dicho otor-
gamiento cobre las contraprestaciones deriva-
das del mismo y sobre el monto de cada una de
ellas. Conforme al artículo 1-B de la Ley del IVA se
consideran ingresos efectivamente cobrados las
contraprestaciones cuando se reciben en efecti-
vo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que
se les designe. No obstante, esa disposición no se
refiere a depósitos en garantía sino a aquellos que
forman parte de las contraprestaciones. Los de-
pósitos en garantía no son contraprestaciones ya
que no se recibe por ellos nada a cambio; como
su nombre lo indica, según lo hemos referido, solo
representan una garantía del adecuado cum-
plimiento en el pago de las rentas o en el man-
tenimiento y conservación del bien arrendado.
Debido a que los depósitos en garantía no se de-
ben considerar como ingreso, por simetría fiscal,
quienes los otorgan no los deben deducir. Al no
considerarse ingreso no procede hacer el trasla-
do del impuesto al valor agregado ni efectuar re-
tención alguna de dicho impuesto ni del impuesto
sobre la renta (ISR). Es importante precisar que
en el comprobante fiscal que emite el arrendador,
se debe indicar que es un depósito en garantía lo
cual justificará su no consideración como ingre-
so. Si recibimos un depósito en garantía y no lo
consideramos como ingreso, cuando lo devolva-
mos no lo deberemos considerar una deducción.
En síntesis, de acuerdo a lo señalado, un depósito
en garantía no debe considerarse ingreso ni para
efectos del ISR, ni para efectos del IVA, ya que no
es una contraprestación, sino precisamente una
garantía.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 71
 DESCUENTOS INFONAVIT
¿Cómo se determinan los montos a
descontar al trabajador que tiene un
crédito de vivienda con el INFONAVIT?
E
l artículo 43-bis de la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra-
bajadores, señala que durante la vigencia
del crédito para vivienda concedido al trabaja-
dor, las aportaciones patronales a su favor se
aplicarán a reducir el saldo insoluto a cargo del
propio trabajador.
El trabajador derechohabiente que obtenga un
crédito de alguna entidad financiera para apli-
carlo al pago de la construcción o adquisición
de su habitación o de suelo destinado para ha-
bitación, podrá dar en garantía de tal crédito, el
saldo de su subcuenta de vivienda. Dicha ga-
rantía únicamente cubrirá la falta de pago en
que pueda incurrir el acreditado al perder su
relación laboral. Esta garantía se incrementará
con las aportaciones patronales subsecuentes,
que se abonen a la subcuenta de vivienda del
trabajador. En el evento de que dicha garantía
se haga efectiva, se efectuarán los retiros an-
ticipados del saldo de la subcuenta de vivienda
que corresponda para cubrir el monto de los in-
cumplimientos de que se trate.
El INFONAVIT podrá otorgar créditos a los traba-
jadores derechohabientes en cofinanciamien-
to con entidades financieras, en cuyo caso, el
trabajador también podrá otorgar la garantía a
que se refiere el párrafo inmediato anterior. Di-
cha garantía se constituirá sobre el saldo que la
subcuenta de vivienda registre al momento del
72 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
otorgamiento del crédito. Las aportaciones que
se efectúen a la subcuenta citada con poste-
rioridad al otorgamiento del crédito se aplicarán
a cubrir el saldo insoluto del crédito que haya
otorgado el referido Instituto.
En el supuesto de cofinanciamiento a que se
refiere el párrafo inmediato anterior, el Instituto
deberá otorgar crédito al trabajador derecho-
habiente cuando el crédito que reciba de la en-
tidad financiera de que se trate, se otorgue en
base a fondos de ahorro establecidos en planes
de previsión social que reúnan los requisitos de
deducibilidad que se establezcan en las dispo-
siciones fiscales correspondientes.
En el caso de que el trabajador obtenga cré-
dito de alguna entidad financiera y el Instituto
no pueda otorgar crédito en términos de lo dis-
puesto en el párrafo inmediato anterior, el traba-
jador tendrá derecho a que durante la vigencia
de dicho crédito, las subsecuentes aportacio-
nes patronales a su favor se apliquen a reducir
el saldo insoluto a cargo del propio trabajador y
a favor de la entidad financiera de que se trate.
Previo convenio con la entidad financiera par-
ticipante, el Instituto podrá incluir en el por-
centaje de descuento que el patrón efectúe al
salario del trabajador acreditado, el importe que
corresponda a los créditos otorgados en los tér-
minos antes referidos.
 ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS MONTOS A DESCONTAR AL TRABAJADOR QUE TIENE UN CRÉDITO DE VIVIENDA CON EL INFONAVIT?
Existen tres modalidades de descuento al tra-
bajador para el pago del crédito que se le haya
concedido:
1. En porcentaje
2. En cuota fija (en pesos)
3. Con factor de descuento en Veces Salario Mí-
nimo
Obligación patronal
La fracción III, del artículo 29 de la Ley del IN-
FONAVIT establece que es obligación del patrón
hacer los descuentos a sus trabajadores en sus
salarios que se destinen al pago de abonos para
cubrir préstamos otorgados por dicho Instituto,
así como enterar el importe de dichos descuen-
tos en las entidades receptoras que actúen por
cuenta y orden del mismo.
El penúltimo párrafo del artículo 29 del citado
ordenamiento señala que la obligación de efec-
tuar las aportaciones y hacer los descuentos
de créditos para vivienda se suspenderá cuan-
do no se paguen salarios por ausencias en los
términos de la Ley del Seguro Social, siempre
que se dé aviso oportuno al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y
precisa que tratándose de incapacidades expe-
didas por el Instituto Mexicano del Seguro So-
cial, subsistirá la obligación del pago de aporta-
ciones al INFONAVIT.
En concordancia con lo anterior, el artículo 49
del reglamento de inscripción, pago de aporta-
ciones y entero de descuentos al Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-
jadores precisa que la obligación patronal de
efectuar y enterar descuentos sólo se suspen-
derá cuando no se paguen salarios por ausen-
cias (en términos del artículo 35 del Reglamen-
to citado, mostrado en la página 70).
El artículo 42 del mencionado reglamento pre-
cisa que los créditos de vivienda deberán ser
amortizados a través de los descuentos que
los patrones efectúen a los salarios de los tra-
bajadores acreditados y que cuando el Institu-
to otorgue crédito de vivienda a un trabajador,
lo notificará al patrón o a los patrones de dicho
trabajador a través del aviso para retención de
descuentos, en donde se consignarán los da-
tos relativos al crédito, así como los porcenta-
jes o cantidades a descontar del salario base de
aportación.
El artículo 44 del reglamento referido precisa
que cuando el Instituto otorgue crédito de vi-
vienda a un trabajador, lo notificará al patrón o
a los patrones de dicho trabajador, a través del
aviso para retención de descuentos, en donde
se consignarán los datos relativos al crédito, así
como los porcentajes o cantidades a descontar
del salario base de aportación. De igual manera
actuará el Instituto respecto de los trabajado-
res ya acreditados cuando éstos adquieran una
nueva relación laboral.
No obstante lo señalado, el artículo 44 del re-
glamento citado señala que si el Instituto in-
cluye en la cédula de determinación los datos
relativos al crédito, así como los porcentajes
o cantidades a descontar del salario base de
aportación de los trabajadores acreditados, aun
cuando el patrón no hubiera recibido el aviso
para retención de descuentos, la citada cédula
de determinación hará las veces de este aviso y
el patrón estará obligado a iniciar la retención y
a enterar los descuentos.
Si el Instituto elimina de la cédula de determi-
nación los datos del crédito de alguno o algunos
de los trabajadores acreditados, aun cuando el
patrón no hubiera recibido el aviso de suspen-
sión a la retención de descuentos, dicha cédula
hará las veces de este aviso y el patrón deberá
suspender los descuentos a dichos trabajado-
res, a partir de la fecha de recepción de la mis-
ma.
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 73
 ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS MONTOS A DESCONTAR AL TRABAJADOR QUE TIENE UN CRÉDITO DE VIVIENDA CON EL INFONAVIT?
El patrón podrá consultar el aviso de
retención o de suspensión de descuentos
a través del sitio de Internet del Instituto
El patrón deberá iniciar la retención y el ente-
ro de los descuentos a partir del día siguiente
a aquél en que reciba el aviso de retención de
descuentos o la cédula de determinación en
que aparezcan los datos del crédito de alguno
o algunos de sus trabajadores acreditados, lo
que ocurra primero. En caso de que existan dis-
crepancias entre los datos contenidos en uno y
otro documento, el patrón deberá atender a los
que se señalen en la cédula de determinación.
El artículo 45 del referido reglamento seña-
la que el entero de los descuentos se realizará
conjuntamente con las aportaciones patrona-
les en las cédulas de determinación, las cuales
deberán contener los datos de identificación
del trabajador acreditado, del crédito otorgado
y los relativos a la aportación correspondiente a
la subcuenta de vivienda.
Modalidad de descuento que corresponde
al crédito otorgado al trabajador
El subsecuente artículo 46 señala que la mo-
dalidad de descuento al salario del trabajador
acreditado que el patrón deberá atender, será la
que se indique en el aviso de retención de des-
cuentos o en la cédula de determinación que el
Instituto notifique.
Las modalidades de descuento al salario serán
determinadas conforme a las reglas que para
tal efecto emita el Consejo de Administración
del Instituto. Cabe destacar que estas modali-
dades deberán ser libremente aceptadas por el
trabajador.
74 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023
Límite de descuento tratándose de
trabajadores de salario mínimo
El artículo 47 del reglamento referido señala que
cuando las percepciones del trabajador acredi-
tado sean de un salario mínimo general de la
zona geográfica donde presta sus servicios, el
descuento para la amortización de su crédito
no deberá ser superior al veinte por ciento del
mismo, independientemente de la modalidad
de descuento que se informe a través de la cé-
dula de determinación o aviso de retención.
Si las percepciones del trabajador acreditado
son mayores a un salario mínimo general de la
zona geográfica donde presta sus servicios, el
patrón deberá retener y enterar el importe to-
tal del descuento que le corresponda conforme
a lo señalado en el aviso de retención de des-
cuentos o cédula de determinación.
El artículo 48 reglamentario señala que la falta
de recepción de las cédulas de determinación
no exime al patrón de la obligación de retener
y enterar los descuentos previstos en la Ley,
cuando hubiese recibido el aviso para la reten-
ción de descuentos.
El artículo 49 precisa que tratándose de inca-
pacidades, sólo subsistirá la obligación de efec-
tuar y enterar los descuentos cuando el patrón
tenga celebrado convenio de pago indirecto y
reembolso de subsidios con el Instituto Mexica-
no del Seguro Social.
El artículo 50 señala que los patrones son soli-
dariamente responsables del entero de los des-
cuentos ante el Instituto.
Responsabilidad solidaria de patrones
La responsabilidad solidaria de los patrones
en el entero de la amortización de los créditos
será a partir de la fecha en que deban iniciar los
descuentos, de conformidad con lo establecido
en el artículo 44 antes referido y hasta la pre-
 ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS MONTOS A DESCONTAR AL TRABAJADOR QUE TIENE UN CRÉDITO DE VIVIENDA CON EL INFONAVIT?
sentación de los avisos de baja del trabajador o
cuando el Instituto les notifique el aviso de sus-
pensión de los descuentos.
Suspensión de la relación laboral
El artículo 51 del reglamento citado precisa que
durante el periodo de suspensión de la relación
laboral notificada al Instituto por el patrón, el
trabajador será el único responsable de la amor-
tización de su crédito frente al Instituto, en los
términos que señalen las Reglas para el Otorga-
miento de Créditos y los contratos respectivos.
Huelga
La obligación del patrón para enterar el des-
cuento respectivo al periodo de huelga subsis-
tirá en todo tiempo cuando la resolución lo con-
dene al pago de salarios caídos. Sin perjuicio de
lo anterior, corresponde al trabajador el pago
directo de las amortizaciones cuando transcu-
rridos dos años posteriores al estallamiento de
la huelga, no se haya emitido la resolución res-
pectiva.
Omisión en la obligación de
efectuar las retenciones
El artículo 52 del reglamento citado precisa que
el patrón que omita efectuar los descuentos
correspondientes deberá enterar por su cuenta
los abonos para la amortización de los créditos
respectivos.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior,
si se demuestra la baja del trabajador de que
se trate o se detecta que los periodos corres-
pondientes fueron cubiertos por el propio tra-
bajador o por otro patrón, siempre que no se
trate de una relación laboral preexistente a la
baja respectiva, el Instituto liberará al patrón
de dichos pagos hasta por los importes cubier-
tos, sin perjuicio de las sanciones a que se haga
acreedor por la falta de presentación de los ci-
tados avisos correspondientes.
Monto de las retenciones
En la siguiente dirección electrónica: https://
portalmx.infonavit.org.mx/wps/wcm/connec-
t/3849bacf-4041-461a-924a-2dafdf9097a0/
Modalidades_calculo_amortizaciones_2023.
pdf?MOD=AJPERES&ContentCache=NONE&-
CACHE=NONE&CVID=on0ww4N, el INFONAVIT
nos presenta ejemplos de cómo ha de deter-
minar el monto a retener a cada trabajador, de
acuerdo a la modalidad de retención aceptada
por este.
Veamos qué señala el citado instituto:
1. Descuento en porcentaje
Esta modalidad la divide en dos:
a) Créditos otorgados antes del 31 de enero de
1998 y que aún se encuentran vigentes.
b) Créditos otorgados después del 31 de enero
de 1998 y que aún se encuentran vigentes.
Veamos los pormenores de cada caso.
a) Créditos otorgados antes del 31 de enero
de 1998 y que aún se encuentran vigentes.
Conforme a esta modalidad se debe tomar en
cuenta un descuento máximo base, del 20%,
del 25%, o del 30%, aceptado por el trabajador
y de acuerdo a su nivel de salario diario integra-
do, determinado en número de veces de salario
mínimo.
Es decir:
Salario Diario Integrado
Entre: Salario mínimo
Igual a: Factor
JUNIO 2023 | NOTAS FISCALES 75
 ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS MONTOS A DESCONTAR AL TRABAJADOR QUE TIENE UN CRÉDITO DE VIVIENDA CON EL INFONAVIT?

El factor se busca en la tabla y se aplicar el por- cará el 20%, 25% o 30% según corresponda y en
centaje de descuento que corresponde, como su caso una cuota de seguro por daños a la vi-
sigue: vienda.
2 En cuota fija (en pesos)
Se fija una cuota fija de descuento en pesos, por
Salario del trabajador Porcentaje conforme al Aviso de
Retención de Descuentos
bimestre, en función de los días laborados duran-
en número de veces el
Salario Mínimo te el mismo. La cuota disminuirá si por ejemplo el
trabajador no labora todos los días del bimestre.
20% 25% 30%
3 Con factor de descuento en Veces Salario Mí-
De 1 a 2.5 15.70% 19.60% 24.60% nimo
De 2.5 a 3.5 16.80% 21.00% 26.00% Para determinar el monto a descontar en esta
modalidad se consideran dos elementos: El Valor
De 3.5 a 4.5 17.20% 21.50% 26.50%
de la Unidad Mixta Infonavit (UMI), el cual se de-
De 4.5 a 5.5 17.70% 22.10% 27.10% termina año con año, considerando el promedio
De 5.5 a 6.5 17.80% 22.30% 27.30% de la inflación de 5 años, y que para 2023 queda
en $ 96.32, y un factor de descuento determina-
Más de 6.5 20.00% 25.00% 30.00%
do al trabajador. El INFONAVIT nos proporciona un
ejemplo:
En los casos en los que el factor fue de más de 6.5
se deben considerar los porcentajes máximos de
retención que son del 20%, 25%% o 30%. Tipo de Factor de descuento en VSM
descuento 26.679
¿Cómo saber sí se aplica el Por: Valor determinado por el
20%, el 25% o el 30%? Infonavit con base en el
incremento que representó
El porcentaje aplicable se señala en el Aviso de el salario mínimo vigente en
Retención de Descuentos o Cédula Bimestral An- 2023 $96.32
ticipada (EBA). Si el Aviso señala un porcentaje
Igual: Amortización mensual $2,442.72
de descuento del 30%, pero, el factor del trabaja-
dor (Salario Integrado / Salario mínimo) fuera por Por: Dos meses (bimestre) 2
ejemplo de 2.2., solo se le aplicaría el porcentaje
Igual: Amortización bimestral $5,139.44
del 24.60%, sobre su salario base de cotización. Si
el acreditado tiene más de un Salario Diario Inte- Entre: Días del bimestre
grado vigente, se debe de tomar el último vigente (enero-febrero 2023) 59
al inicio del bimestre al que corresponda el pago
Igual: Factor de descuento diario $87.11
para aplicar la anterior fórmula.
Por: Días cotizados en el bimestre 55
B) Créditos otorgados antes después Igual: Subtotal $4,791.01
del 31 de enero de 1998 y que aún
se encuentran vigentes Más: Monto del seguro de daños a
la vivienda $15.00
En este caso no se goza de una reducción en la
Igual: Descuento $4,806.01
tasa máxima de descuento y por lo tanto se apli-

76 NOTAS FISCALES | JUNIO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470 106.889 106.838 105.7550 106.1620 106.7430 107.4440 107.8670 108.1140 108.7740 108.8560 109.2710 20
21 110.2100 110.9070 111.8240 112.1900 112.4190 113.0180 113.6820 113.8990 114.6010 115.5610 116.8840 117.3080 21
22 118.0020 118.9810 120.1590 120.8090 121.0220 122.0440 122.948 123.8030 124.5710 125.2760 125.9970 126.4780 22
23 127.3360 128.0460 128.3890 23
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2023
PAIS (1) MONEDAS FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
Fecha de publicación 07-03-22 07-04-22 06-05-22 07-06-22 07-07-22 05-08-22 07-09-22 07-10-22 07-11-22 07-12-22 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26650 0.26660 0.26660 0.26660 0.26650 0.26620 0.26610 0.26610 0.26620 0.26610 0.26610 0.26650 0.26650 0.26640
Saudita
Argelia Dinar 0.00710 0.00700 0.00690 0.00690 0.00680 0.00690 0.00710 0.00710 0.00710 0.00720 0.00730 0.00740 0.00730 0.00740
Argentina Peso 0.00930 0.00900 0.00870 0.00830 0.00800 0.00760 0.00720 0.00680 0.00640 0.00600 0.00560 0.00540 0.00510 0.00480
Australia Dólar 0.72555 0.75075 0.71085 0.71715 0.68795 0.69725 0.68560 0.64320 0.63775 0.66965 0.67795 0.70435 0.67425 0.66925
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14540 0.14610 0.14550 0.14580 0.14600 0.14550 0.14480 0.14480 0.14480 0.14440 0.14480 0.14480 0.14480 0.14470
Brasil Real 0.19410 0.21050 0.20200 0.21110 0.19130 0.19240 0.19310 0.18490 0.19130 0.19010 0.18920 0.19650 0.19170 0.19720
Canadá Dólar 0.78850 0.80060 0.78250 0.79070 0.77540 0.78040 0.76370 0.72800 0.73240 0.73790 0.73770 0.74950 0.73450 0.73880
Chile Peso 0.00126 0.00127 0.00117 0.00122 0.00107 0.00111 0.00112 0.00104 0.00106 0.00112 0.00117 0.00125 0.00120 0.00126
Yuan con-
China 0.15850 0.15774 0.15133 0.14994 0.14923 0.14820 0.14515 0.14055 0.13695 0.14100 0.14496 0.14804 0.14423 0.14551
tinental
Yuan
China extraconti- 0.15850 0.15750 0.15050 0.14970 0.14920 0.14810 0.14510 0.14030 0.13650 0.14120 0.14450 0.14800 0.14390 0.14550
nental*
Colombia Peso (2) 0.25647 0.26648 0.25167 0.26469 0.24037 0.23244 0.22617 0.21799 0.20508 0.20756 0.20616 0.21551 0.20667 0.21469
Corea del Won (2) 0.83160 0.82530 0.79610 0.80840 0.76980 0.76960 0.74690 0.69840 0.70190 0.75930 0.79340 0.81160 0.75550 0.76860
Sur
Costa Rica Colón 0.00155 0.00150 0.00150 0.00145 0.00145 0.00149 0.00154 0.00159 0.00161 0.00166 0.00169 0.00181 0.00179 0.00185
Cuba Peso 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170
Dinamar-
Corona 0.15095 0.14952 0.14180 0.14398 0.14056 0.13690 0.13520 0.13177 0.13288 0.13848 0.14343 0.14598 0.14250 0.14584
ca
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.06360 0.05490 0.05410 0.05380 0.05320 0.05280 0.05200 0.05120 0.04140 0.04070 0.04040 0.03310 0.03270 0.03250
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27220 0.27230 0.27220 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.00939 0.01208 0.01411 0.01588 0.01829 0.01574 0.01653 0.01637 0.01623 0.01643 0.01381 0.01423 0.01332 0.01288
ción Rusa
Fidji Dólar 0.46890 0.47850 0.46370 0.46620 0.45340 0.45600 0.45060 0.43360 0.43150 0.45030 0.45110 0.46140 0.45160 0.45230
Filipinas Peso 0.01950 0.01932 0.01916 0.01909 0.01819 0.01814 0.01781 0.01706 0.01721 0.01767 0.01794 0.01830 0.01808 0.01840
Gran Libra 1.34165 1.31625 1.25575 1.25980 1.21475 1.21625 1.16400 1.11645 1.15000 1.19115 1.20270 1.23070 1.21085 1.23575
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.12900 0.12960 0.12980 0.12980 0.12870 0.12910 0.12920 0.12650 0.12790 0.12750 0.12740 0.12730 0.12800 0.12810
mala
Guyana Dólar 0.00483 0.00483 0.00478 0.00478 0.00480 0.00478 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00476 0.00476 0.00476
Honduras Lempira 0.04070 0.04080 0.04080 0.04070 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050 0.04040 0.04050 0.04050 0.04060 0.04050 0.04060
Hong Dólar 0.12798 0.12769 0.12745 0.12746 0.12744 0.12739 0.12741 0.12739 0.12739 0.12816 0.12814 0.12758 0.12740 0.12739
Kong
Hungría Forint 0.00303 0.00303 0.00279 0.00270 0.00263 0.00252 0.00250 0.00232 0.00241 0.00251 0.00266 0.00278 0.00280 0.00286
India Rupia 0.01327 0.01321 0.01321 0.01287 0.01266 0.01261 0.01259 0.01228 0.01207 0.01231 0.01210 0.01222 0.01210 0.01216
Indonesia Rupia (2) 0.06954 0.06962 0.06906 0.06866 0.06711 0.06711 0.06736 0.06567 0.06411 0.06356 0.06421 0.06671 0.06558 0.06673
Irak Dinar 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00076

78 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

2023
PAIS (1) MONEDAS FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR
Fecha de publicación 07-03-22 07-04-22 06-05-22 07-06-22 07-07-22 05-08-22 07-09-22 07-10-22 07-11-22 07-12-22 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.31188 0.31338 0.29917 0.30027 0.28557 0.28557 0.30048 0.28100 0.28352 0.28986 0.28348 0.28943 0.27361 0.27778
Jamaica Dólar 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00660 0.00660 0.00660 0.00660 0.00650 0.00650 0.00660 0.00650 0.00650 0.00660
Japón Yen 0.00868 0.00824 0.00772 0.00777 0.00736 0.00736 0.00722 0.00691 0.00672 0.00717 0.00757 0.00769 0.00734 0.00751
Kenia Chelín 0.00880 0.00870 0.00860 0.00860 0.00850 0.00850 0.00830 0.00830 0.00820 0.00820 0.00810 0.00800 0.00790 0.00750
Kuwait Dinar 3.29980 3.28930 3.26210 3.26840 3.25810 3.25810 3.24440 3.22510 3.22850 3.24920 3.26710 3.27400 3.25730 3.25910
Malasia Ringgit 0.23810 0.23790 0.22970 0.22840 0.22680 0.22680 0.22340 0.21560 0.21150 0.22500 0.22710 0.23420 0.22290 0.22650
Marruecos Dirham 0.10480 0.10340 0.10010 0.10130 0.09910 0.09910 0.09470 0.09130 0.09130 0.09330 0.09560 0.09790 0.09620 0.09780
Nicaragua Córdoba 0.02800 0.02790 0.02790 0.02790 0.02790 0.02790 0.02780 0.02780 0.02780 0.02740 0.02740 0.02730 0.02740 0.02730
Nigeria Naira 0.00240 0.00240 0.00240 0.00240 0.00238 0.00238 0.00233 0.00229 0.00226 0.00225 0.00217 0.00217 0.00217 0.00217
Noruega Corona 0.11370 0.11430 0.10740 0.10640 0.10120 0.10120 0.10080 0.09180 0.09610 0.10040 0.10140 0.10010 0.09660 0.09550
Nueva Dólar 0.67665 0.69535 0.64915 0.65080 0.62195 0.62195 0.61310 0.56575 0.57830 0.62110 0.63230 0.64605 0.61935 0.62535
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.14290 0.14410 0.14640 0.14570 0.14600 0.14600 0.14500 0.14140 0.13750 0.13860 0.13620 0.13660 0.13830 0.13920
Perú Nuevo Sol 0.26680 0.27062 0.26030 0.27010 0.26125 0.26125 0.26040 0.25123 0.25060 0.25948 0.26241 0.26013 0.26239 0.26585
Polonia Zloty 0.23910 0.23990 0.22530 0.23390 0.22250 0.22250 0.21310 0.20250 0.21010 0.22040 0.22780 0.23050 0.22540 0.23210
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04462 0.04558 0.04287 0.04332 0.04226 0.04226 0.04102 0.03989 0.04040 0.04230 0.04416 0.04563 0.04511 0.04626
Checa
Rep. de Rand 0.06469 0.06847 0.06325 0.06417 0.06107 0.06107 0.05866 0.05563 0.05446 0.05884 0.05876 0.05744 0.05449 0.05636
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01830 0.01820 0.01810 0.01810 0.01820 0.01820 0.01890 0.01870 0.01850 0.01830 0.01780 0.01760 0.01800 0.01820
minicana
Rumania Leu (2) 0.22690 0.22500 0.21320 0.21670 0.21130 0.21130 0.20760 0.19800 0.20140 0.20900 0.21570 0.22070 0.21530 0.21950
Singapur Dólar 0.73660 0.73880 0.72420 0.72940 0.71850 0.71850 0.71670 0.69690 0.70620 0.72990 0.74540 0.76080 0.74280 0.75190
Suecia Corona 0.10593 0.10733 0.10210 0.10220 0.09755 0.09755 0.09406 0.09010 0.09054 0.09385 0.09592 0.09548 0.09583 0.09645
Suiza Franco 1.08990 1.08680 1.03040 1.04320 1.04470 1.04470 1.02440 1.01660 0.99730 1.04950 1.08060 1.08860 1.06660 1.09450
Tailandia Baht 0.03060 0.03004 0.02918 0.02912 0.02829 0.02829 0.02740 0.02648 0.02627 0.02833 0.02893 0.03041 0.02838 0.02933
Nuevo
Taiwan 0.03572 0.03493 0.03397 0.03448 0.03362 0.03362 0.03291 0.03150 0.03099 0.03245 0.03254 0.03329 0.03273 0.03280
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14740 0.14720 0.14730 0.14770 0.14730 0.14730 0.14770 0.14740 0.14760 0.14750 0.14730 0.14720 0.14730 0.14760
Tobago
Turquía Lira (2) 0.07231 0.06817 0.06730 0.06103 0.05990 0.05990 0.05495 0.05397 0.05374 0.05376 0.05342 0.05316 0.05297 0.05210
Ucrania Hryvna 0.03310 0.03400 0.03330 0.03390 0.03400 0.03400 0.02720 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710
Unión
Monetaria Euro 1.12285 1.11215 1.05490 1.07115 1.04540 1.04540 1.00560 0.97980 0.98885 1.02995 1.06665 1.08595 1.06055 1.08640
Europea
Uruguay Peso 0.02350 0.02430 0.02440 0.02510 0.02520 0.02520 0.02450 0.02400 0.02460 0.02540 0.02510 0.02590 0.02570 0.02580
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.22746 0.22865 0.22382 0.19844 0.18149 0.18149 0.12746 0.12282 0.12038 0.09143 0.05915 0.04582 0.04105 0.04092
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04382 0.04379 0.04355 0.04312 0.04295 0.04295 0.04265 0.04190 0.04026 0.04048 0.04231 0.04264 0.04203 0.04260

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar
Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el merca-
do de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2022 2023
DIA/MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR DIA/MES
1 20.5157 20.6352 20.4257 19.9112 20.5670 19.6940 20.1335 20.3485 20.0962 20.1927 19.8245 19.3965 19.3615 18.7937 18.3448 18.0932 1
2 20.5157 20.5800 20.5272 19.9112 20.3728 19.7388 20.1335 20.2633 20.2473 20.1927 19.8245 19.1433 19.4715 18.7390 18.1700 18.0932 2
3 20.4672 20.6003 20.7193 19.9112 20.4075 19.5585 20.1335 20.5152 20.2473 20.0925 19.7463 19.1433 19.4883 18.6232 18.1260 18.0415 3
4 20.5890 20.5562 20.7033 19.8432 20.3350 19.5585 20.3817 20.6305 20.2473 20.0008 19.6673 19.1433 19.4220 18.6232 18.1260 18.1070 4
5 20.4742 20.5562 20.7033 19.7443 20.2535 19.5585 20.2877 20.3358 19.9753 19.9698 19.6673 19.3422 19.3568 18.6232 18.1260 18.1185 5
6 20.3977 20.5562 20.7033 19.9012 20.2218 19.5742 20.5598 20.3358 19.9620 20.1267 19.6673 19.7567 19.3672 18.6232 18.0123 18.1185 6
7 20.4588 20.5562 20.9262 20.0665 20.2218 19.5547 20.7228 20.3358 20.1380 20.1087 19.5202 19.8030 19.3672 18.8895 18.0122 18.1185 7
8 20.4588 20.7325 21.1947 20.1605 20.2218 19.5998 20.6022 20.4010 20.0297 20.1087 19.4647 19.6977 19.3672 19.0517 18.1155 18.1185 8
9 20.4588 20.6413 21.3775 20.1605 20.1085 19.5900 20.6022 20.2789 20.0203 20.1087 19.4775 19.6732 19.1753 18.9435 17.9662 18.1185 9
10 20.4237 20.5008 20.9677 20.1605 20.3172 19.6128 20.6022 20.2715 20.0203 20.0502 19.5887 19.6732 19.1648 18.9543 18.0577 18.3323 10
11 20.4453 20.4148 20.9743 20.1200 20.3720 19.6128 20.4423 19.9562 20.0203 19.9752 19.3940 19.6732 19.1108 18.9543 18.0577 18.1765 11
12 20.3785 20.4148 20.9743 20.0093 20.2592 19.6128 20.7473 19.9595 19.9027 19.9652 19.3940 19.6732 19.0260 18.9543 18.0577 18.1870 12
13 20.3660 20.4148 20.9743 19.8407 20.3200 19.9297 20.7882 19.9595 19.7957 20.0352 19.3940 19.8192 18.8735 18.6893 18.4083 18.0660 13
14 20.3607 20.4188 20.9695 19.8407 20.3200 20.4527 20.7613 19.9595 20.0550 20.0398 19.5353 19.6458 18.8735 18.6327 18.8302 18.0152 14
15 20.3607 20.4110 20.8908 19.8407 20.3200 20.6583 20.9415 19.8740 19.9768 20.0398 19.4015 20.0398 18.8735 18.5383 18.6427 18.0152 15
16 20.3607 20.3992 20.8743 19.8407 20.1443 20.6675 20.9415 19.8618 19.9768 20.0398 19.3818 19.7963 18.7922 18.6428 18.9972 18.0152 16
17 20.3118 20.3335 20.7035 19.8407 20.0782 20.5728 20.9415 19.9303 19.9768 20.0838 19.3137 19.7963 18.7913 18.5497 18.9095 18.0638 17
18 20.3002 20.2978 20.5585 19.7967 19.9637 20.5728 20.6110 20.0387 19.9768 19.9913 19.4333 19.7963 18.7493 18.5497 18.9095 18.0868 18
19 20.4030 20.2978 20.5585 19.9377 19.9663 20.5728 20.3957 20.0835 20.0525 20.0207 19.4333 19.7932 18.7493 18.5497 18.9095 18.0630 19
20 20.4600 20.2978 20.5585 20.0447 19.9267 20.4760 20.4407 20.0835 19.9943 20.1272 19.4333 19.7557 19.0327 18.4142 18.9095 18.0448 20
21 20.4507 20.3063 20.5585 20.0383 19.9267 20.2442 20.4913 20.0835 20.0000 20.0448 19.4333 19.7482 19.0327 18.3970 18.8977 18.0090 21
22 20.4507 20.2825 20.4145 20.1802 19.9267 20.1963 20.6562 20.1957 20.0027 20.0448 19.4930 19.6932 19.0327 18.3938 18.6755 18.0090 22
23 20.4507 20.2977 20.2782 20.1802 19.8657 20.0465 20.6562 20.1598 19.9608 20.0448 19.4667 19.5740 18.9257 18.3483 18.5437 18.0090 23
24 20.4598 20.2435 20.1800 20.1802 19.8282 20.0365 20.6562 19.9982 19.9608 19.9647 19.3683 19.5740 18.8267 18.4107 18.4902 17.9988 24
25 20.6308 20.6525 20.1313 20.3183 19.8870 20.0365 20.5150 19.9198 19.9608 19.9535 19.3692 19.5740 18.8318 18.4107 18.4902 25
26 20.6683 20.6525 20.1313 20.2992 19.8377 20.0365 20.4652 19.9437 20.1627 19.8712 19.3692 19.4287 18.8200 18.4107 18.4902 26
27 20.6415 20.6525 20.1313 20.3560 19.7933 19.8707 20.4330 19.9437 20.3517 19.8553 19.3692 19.3983 18.8355 18.4023 18.5178 27
28 20.7383 20.4465 19.9577 20.4707 19.7933 19.8797 20.5120 19.9437 20.3570 19.8365 19.3393 19.4407 18.8355 18.4077 18.3830 28
29 20.7383 20.1195 20.5670 19.7933 19.9847 20.3778 19.9268 20.3058 19.8365 19.3250 19.4143 18.8355 18.2523 29
30 20.7383 19.9942 20.5670 19.5965 20.1443 20.3778 19.9945 20.1927 19.8365 19.2160 19.3615 18.7872 18.1052 30
31 20.8597 19.8632 19.4953 20.3778 20.1465 19.8303 19.3615 18.7793 18.0932 31
DIA/MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR DIA/MES
2022 2023

80 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2019 2020 2021 2022 2023
ENE 0.65 0.50 0.66 0.51 1.25 0.96 2.60 2.00 1.20 0.92 ENE
FEB 0.87 0.67 0.98 0.75 0.86 0.66 0.99 0.76 1.16 1.51 FEB
MAR 1.68 1.29 1.05 0.81 0.23 0.18 0.72 0.55 1.16 0.89 MAR
ABR 1.83 1.41 1.12 0.86 0.52 0.40 0.52 0.40 1.34 1.03 ABR
MAY 1.29 0.99 1.70 1.31 0.25 0.19 0.26 0.20 MAY
JUN 1.72 1.32 2.60 2.00 0.90 0.69 0.90 0.69 JUN
JUL 2.17 1.67 1.03 0.79 1.07 0.82 1.39 1.07 JUL
AGO 1.72 1.32 0.77 0.59 0.65 0.50 0.59 0.45 AGO
SEP 1.29 0.99 0.57 0.44 0.59 0.45 0.78 0.60 SEP
OCT 1.79 1.38 0.90 0.69 1.12 0.86 0.87 0.67 OCT
NOV 1.42 1.09 1.08 0.83 0.57 0.44 1.03 0.79 NOV
DIC 1.03 0.79 0.56 0.43 0.31 0.24 1.16 0.89 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 MES/AÑO

ENE 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 3.82 7.36 ENE
FEB 2.24 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 3.95 7.63 FEB
MAR 2.40 3.93 5.01 5.73 5.53 3.18 4.14 7.88 MAR
ABR 2.47 4.07 5.04 5.76 5.30 3.11 4.41 ABR
MAY 2.53 4.18 5.06 5.78 4.92 3.08 4.60 MAY
JUN 2.57 4.31 5.10 5.81 4.55 3.05 4.89 JUN
JUL 2.67 4.33 5.21 6.46 4.14 3.11 5.18 JUL
AGO 2.75 4.48 5.36 6.58 3.94 3.19 3.19 AGO
SEP 2.82 4.51 5.46 6.46 3.69 3.27 3.27 SEP
OCT 2.98 4.56 5.41 6.25 3.48 3.36 3.36 OCT
NOV 3.11 4.66 5.43 6.11 3.37 3.49 3.49 NOV
DIC 3.28 4.62 5.55 5.95 3.33 3.63 3.63 DIC

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio-nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2022 2023

DIA / MES /
MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR
MES DIA
1 7.312036 7.329797 7.363934 7.428761 7.477214 7.531223 7.571865 7.618902 7.648664 7.688110 7.741684 7.775607 1
2 7.312804 7.329501 7.366350 7.430747 7.479166 7.533264 7.573938 7.621722 7.650525 7.690297 7.743484 7.776327 2
3 7.313572 7.329206 7.368768 7.432733 7.481118 7.535305 7.576011 7.624544 7.652386 7.692484 7.745284 7.777047 3
4 7.314341 7.328910 7.371186 7.434720 7.483070 7.537347 7.578085 7.627366 7.654247 7.694671 7.747084 7.777767 4
5 7.315109 7.328615 7.373605 7.436707 7.485023 7.539390 7.580159 7.630190 7.656109 7.696859 7.748885 7.778487 5
6 7.315877 7.328319 7.376025 7.438695 7.486977 7.541433 7.582234 7.633015 7.657971 7.699048 7.750686 7.779207 6
7 7.316646 7.328024 7.378445 7.440683 7.488931 7.543476 7.584310 7.635840 7.659834 7.701238 7.752488 7.779928 7
8 7.317414 7.327728 7.380866 7.442672 7.490885 7.545521 7.586386 7.638667 7.661698 7.703428 7.754290 7.780648 8
9 7.318183 7.327433 7.383288 7.444661 7.492840 7.547565 7.588463 7.641495 7.663561 7.705619 7.756092 7.781369 9
10 7.318951 7.327137 7.385711 7.446651 7.494796 7.549611 7.590540 7.644324 7.665425 7.707810 7.757895 7.782089 10
11 7.319811 7.319811 7.387652 7.447777 7.496406 7.550128 7.591303 7.643746 7.665918 7.709586 7.758740 7.782477 11
12 7.320672 7.320672 7.389594 7.448904 7.498017 7.550645 7.592067 7.643167 7.666411 7.711362 7.759584 7.782865 12
13 7.321532 7.321532 7.391535 7.450031 7.499628 7.551162 7.592831 7.642589 7.666904 7.713139 7.760428 7.783253 13
14 7.322393 7.322393 7.393478 7.451158 7.501240 7.551680 7.593594 7.642011 7.667397 7.714916 7.761273 7.783641 14
15 7.323254 7.323254 7.395421 7.452286 7.502852 7.552197 7.594358 7.641433 7.667891 7.716693 7.762117 7.784029 15
16 7.324115 7.324115 7.397364 7.453413 7.504464 7.552714 7.595122 7.640855 7.668384 7.718471 7.762962 7.784417 16
17 7.324976 7.324976 7.399308 7.454541 7.506076 7.553232 7.595886 7.640276 7.668877 7.720249 7.763807 7.784805 17
18 7.325837 7.325837 7.401252 7.455668 7.507689 7.553749 7.596650 7.639698 7.669370 7.722028 7.764652 7.785193 18
19 7.326698 7.326698 7.403197 7.456796 7.509303 7.554266 7.597414 7.639120 7.669863 7.723807 7.765497 7.785581 19
20 7.327559 7.327559 7.405143 7.457925 7.510916 7.554784 7.598178 7.638542 7.670356 7.725586 7.766342 7.785969 20
21 7.328420 7.328420 7.407089 7.459053 7.512530 7.555302 7.598942 7.637964 7.670850 7.727366 7.767187 7.786358 21
22 7.329282 7.329282 7.409035 7.460182 7.514144 7.555819 7.599707 7.637387 7.671343 7.729147 7.768032 7.786746 22
23 7.330143 7.330143 7.410982 7.461310 7.515759 7.556337 7.600471 7.636809 7.671836 7.730927 7.768877 7.787134 23
24 7.331005 7.331005 7.412929 7.462439 7.517374 7.556854 7.601236 7.636231 7.672330 7.732708 7.769723 7.787522 24
25 7.331867 7.331867 7.414877 7.463568 7.518989 7.557372 7.602000 7.635653 7.672823 7.734490 7.770568 7.787910 25
26 7.331571 7.351863 7.416859 7.465516 7.521027 7.559441 7.604814 7.637511 7.675005 7.736288 7.771288 26
27 7.331275 7.354275 7.418842 7.467464 7.523065 7.561510 7.607630 7.639368 7.677188 7.738086 7.772007 27
28 7.330980 7.356689 7.420824 7.469413 7.525104 7.563580 7.610446 7.641227 7.679371 7.739885 7.772727 28
29 7.330684 7.359103 7.422808 7.471363 7.527143 7.565650 7.613264 7.643085 7.681555 7.773447 29
30 7.330388 7.361518 7.424792 7.473313 7.529183 7.567721 7.616082 7.644945 7.683739 7.774167 30
31 7.330093 7.426776 7.475263 7.569793 7.646804 7.685924 7.774887 31

DIA / MES /
MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR
MES DIA

2022 2023

82 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 0.84 0.33 0.21 0.55 0.61 0.20 0.64 0.88 1.21 0.39 21
22 0.59 0.83 1.01 0.55 0.19 0.87 0.77 0.73 0.65 0.60 0.62 0.40 22
23 0.68 0.56 0.27 23
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
ENE-MAR
AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 OCTAÑO
2023
% 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 7.36 7.81 1.51 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- AGOSTO 2022 SEPTIEMBRE 2022 OCTUBRE 2022 NOVIEMBRE 2022 DICIEMBRE 2022 ENERO 2023 FEBRERO 2023 MARZO 2023 ABRIL 2023 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.0800 8.4650 8.8210 9.0530 9.5960 10.0910 10.2935 10.6310 10.8125 10.9970 11.2740 11.4225 1
2 8.0912 8.4799 8.8235 9.0550 10.2987 10.6437 10.7700 10.9625 10.8274 11.0149 11.2675 11.4713 2
3 8.1050 8.5100 9.5350 9.7775 9.5970 10.1030 10.7775 10.9710 10.8335 11.0125 11.2775 11.4655 11.5200 11.6335 3
4 8.1074 8.5224 9.5366 9.7937 9.6060 10.1199 10.7770 10.9450 11.5195 11.6350 4
5 8.1187 8.5412 8.8200 9.0537 9.5453 9.7960 10.3090 10.6495 10.7663 10.9405 11.5175 11.6375 5
6 8.8177 9.0524 9.5515 9.8105 10.3162 10.6699 10.7680 10.9300 11.2823 11.4700 6
7 8.8196 9.0562 9.5451 9.8058 9.6120 10.1250 10.3249 10.6799 10.8449 11.0299 11.2850 11.4725 7
8 8.1190 8.5506 8.8350 9.1040 9.6125 10.1375 10.3287 10.6800 10.8512 11.0387 11.2960 11.4760 8
9 8.1225 8.5650 8.8430 9.1082 9.6200 10.1787 10.3343 10.6870 10.7690 10.9250 10.8605 11.0483 11.2962 11.4750 9
10 8.1312 8.5762 9.5465 9.8162 9.6300 10.2043 10.7745 10.9225 10.8800 11.0687 11.3080 11.4770 11.5267 11.6425 10
11 8.1624 8.5850 9.5450 9.8250 9.6500 10.2246 10.7675 10.9150 11.5175 11.6450 11
12 8.1787 8.6207 8.8527 9.1228 9.5515 9.8315 10.7675 10.9150 11.5175 11.6357 12
13 8.8599 9.1374 9.5595 9.8400 10.3471 10.6984 10.7675 10.9100 11.2275 11.4025 11.3140 11.4865 11.5255 11.6415 13
14 8.8699 9.1737 9.5635 9.8440 10.2200 10.4800 10.3535 10.7045 11.2349 11.3960 11.3195 11.4880 11.5345 11.6470 14
15 8.7750 8.9850 8.8787 9.1950 10.2350 10.4875 10.3612 10.7174 11.2370 11.3975 11.3245 11.4960 N/E N/E 15
16 8.7612 8.9974 10.2457 10.4999 10.3737 10.7250 10.7600 10.9149 11.2430 11.3985 11.3372 11.5130 N/E N/E 16
17 8.7706 9.0020 9.5655 9.8510 10.2400 10.5049 10.7750 10.9300 11.2410 11.3940 11.3474 11.5199 11.5390 11.6520 17
18 8.7680 8.9990 9.5665 9.8900 10.2395 10.5099 10.7775 10.9350 11.5353 11.6570 18
19 8.7728 9.0070 8.8912 9.2300 9.5670 9.9050 10.7125 10.9625 10.7872 10.9450 11.5370 11.6490 19
20 8.9006 9.2500 9.5663 9.9350 10.7150 10.9625 10.7885 10.9475 11.2450 11.3965 11.5329 11.6449 20
21 8.9150 9.2850 9.5670 9.9700 10.7220 10.9660 11.2545 11.4062 11.3500 11.5249 11.5293 11.6499 21
22 8.7763 9.0100 8.9275 9.3225 10.2495 10.5400 10.7359 10.9705 11.2642 11.4161 11.3550 11.5274 22
23 8.7810 9.0180 8.9395 9.3399 10.2487 10.5487 10.7375 10.9750 10.7899 10.9412 11.2604 11.4100 11.3650 11.5350 23
24 8.7830 9.0170 9.5675 9.9925 10.2599 10.5674 10.7924 10.9549 11.2700 11.4195 11.3749 11.5524 11.5253 11.6549 24
25 8.8000 9.0210 9.5750 10.0225 10.2694 10.5824 10.7910 10.9525 11.5250 11.6449 25
26 8.8080 9.0285 8.9509 9.3586 9.5840 10.0205 10.7472 10.9850 10.7965 10.9575 11.5265 11.6337 26
27 8.9585 9.3673 9.5910 10.0302 10.7450 10.9875 11.2750 11.4205 11.3874 11.5549 27
28 8.9792 9.4198 9.5900 10.0750 10.2749 10.5999 10.7545 10.9972 11.2655 11.4184 11.3986 11.5724 28
29 8.8120 9.0325 8.9896 9.4399 10.2857 10.6137 10.7620 10.9735 11.4035 11.5735 29
30 8.8148 9.0462 9.0200 9.4790 10.2875 10.6220 10.7605 10.9749 10.8050 10.9800 11.4149 11.5899 30
31 8.8163 9.0499 9.5940 10.0831 10.8162 10.9937 11.4274 11.5974 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. AGOSTO 2022 SEPTIEMBRE 2022 OCTUBRE 2022 NOVIEMBRE 2022 DICIEMBRE 2022 ENERO 2023 FEBRERO 2023 MARZO 2023 ABRIL 2023 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES
FECHA DE APLICACIÓN El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO
Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
2018 a 2023 adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Polí-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 tica de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
2006 a 2017 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
2005 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004
previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003
todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34
Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
MARZO 1.94 1.29 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
ABRIL 2.07 1.38
MAYO 2.12 1.41 AÑO VIGENCIA PESOS
JUNIO 1.97 1.31 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 103.74
JULIO 1.76 1.17 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 96.22
AGOSTO 1.61 1.07
2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
OCTUBRE 1.52 1.01 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
NOVIEMBRE 1.52 1.01
AÑO VIGENCIA PESOS
DICIEMBRE 1.49 0.99
2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 3,153.70
2002
ENERO 1.55 1.03 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 2,925.09
FEBRERO 1.79 1.19 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
MARZO 0.62 0.41
ABRIL 2.22 1.48 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
MAYO 1.29 0.86 AÑO VIGENCIA PESOS
JUNIO 1.04 0.69 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 37,844.40
JULIO 1.67 1.11
2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 35,101.08
AGOSTO 1.32 0.88
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
SALARIOS DIARIOS
ENERO 2.22 1.48 GENERALES (mínimos)
FEBRERO 1.83 1.22
MARZO 2.66 1.77 A partir de 2019 existe un salario mínimo general para la
ABRIL 3.00 2.00
región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2023 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 207.44 312.41
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2022 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 172.87 260.34
OCTUBRE 1.28 0.85 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 141.70 213.39
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
DICIEMBRE 1.62 1.08 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72

84 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2023

Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de $312.41 $239.31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y
32 $312.41 $216.53
otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 $312.41 $211.53 33 Manejador(a) en granja avícola $312.41 $208.63
te(a) de mostrador en
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de $312.41 $250.70 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de $312.41 $240.49
4 Cajero(a) de máquina registradora $312.41 $215.21 Máquinas para madera en general, oficial
35 $312.41 $229.94
operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas $312.41 $219.61
Mecánico(a) en reparación de automóviles
6 Carpintero(a) de obra negra $312.41 $239.31 36 $312.41 $247.15
y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y reparación Montador(a) en talleres y fábricas de
7 $312.41 $235.37 37 $312.41 $217.49
de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza $312.41 $224.81
8 fondas y demás establecimientos de pre- $312.41 $242.34
paración y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $312.41 $231.50
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 $312.41 $221.78 40 $312.41 $229.94
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $312.41 $234.53 Planchador(a) a máquina en tintorerías,
41 $312.41 $215.21
lavandería y establecimientos similares
Construcción de edificios y casas habita-
11 $312.41 $223.35
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
42 $312.41 $230.35
oficial
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu-
12 $312.41 $217.49
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
43 $312.41 $238.76
eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en
13 $312.41 $214.90
talleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros
44 $312.41 $210.92
establecimientos de hospedaje
Costurero(a) en confección de ropa en
14 $312.41 $220.54
trabajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camiones,
45 $312.41 $218.44
dependiente(a) de mostrador en
Chofer acomodador(a) de automóviles en
15 $312.41 $224.81
estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctricos para el
46 $312.41 $227.40
hogar, oficial
16 Chofer de camión de carga en general $312.41 $244.22
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa $312.41 $464.51
17 Chofer de camioneta de carga en general $312.41 $237.30
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $312.41 $228.27 48 $464.51 $464.51
impresa
19 Draga, operador(a) de $312.41 $253.01 49 Repostero(a) o pastelero(a) $464.51 $239.31
Ebanista en fabricación y reparación de
20 $312.41 $238.76 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $312.41 $240.49
muebles, oficial
51 Secretario(a) auxiliar $312.41 $246.65
Electricista instalador(a) y reparador(a) de
21 $312.41 $234.53
instalaciones eléctricas, oficial Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
52 $312.41 $236.80
trico
Electricista en la reparación de automóvi-
22 $312.41 $236.80
les y camiones, oficial 53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador $312.41 $224.81
Electricista reparador(a) de motores y/o Tapicero(a) de vestiduras de automóviles,
23 $312.41 $228.27 54 $312.41 $228.27
generadores en talleres de servicio, oficial oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sección Tapicero(a) en reparación de muebles,
24 $312.41 $210.92 55 $312.41 $228.27
en tienda de autoservicio oficial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $312.41 $218.44 56 Trabajador(a) del hogar $312.41 $225.50
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en $312.41 $222.81 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en $312.41 $267.21
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $312.41 $229.94
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina $312.41 $210.92
28 Gasolinero(a), oficial $312.41 $214.90
59 Velador(a) $312.41 $214.90
29 Herrería, oficial de $312.41 $231.50
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
30 $312.41 $235.37 60 $312.41 $220.54
les y camiones, oficial doméstico
Zapatero(a) en talleres de reparación de
31 Jornalero(a) agrícola $312.41 $234.52 61 $312.41 $217.49
calzado, oficial

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO
Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO Retiro 2% SBC
Variable en función del 1.125% SBC 0.225% SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ (6)
SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ Cuota Social (7)
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento han tenido como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general
(actualmente 25 UMAS), excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario
mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007 y actualmente 25 UMAS.
(6) 1 SM=3.150% / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=3.281% / DE 1.51 A 2.00 UMA=3.575% / DE 2.01 A 2.50 UMA=3.751% / DE 2.51 A 3.00 UMA=3.869% / DE 3.01 A 3.50 UMA=3.953% / DE
3.51 A 4.00 UMA=4.016% / DE 4.01 UMAS EN ADELANTE=4.241%. (7) 1 SM=$10.75 / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=$10.00 / DE 1.51 A 2.00 UMA=$9.25 / DE 2.01 A 2.50 UMA=$8.50 / DE
2.51 A 3.00 UMA=$7.75 / DE 3.01 A 3.50 UMA=$7.00 / DE 3.51 A 4.00 UMA=$6.25 / DE 4.01 A 5.00 UMA=$2.45 / DE 5.01 A 6.00 UMA=$1.80 / DE 6.01 A 7.09 UMA=$1.00.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportacio-
nes señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE
Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

86 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175 y
176 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 88 a 90).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 91 y 92).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de
la tabla que se muestra en la página 90.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 corres-
pondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la
Resolución Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 24.54 0.00 1.92 0.01 171.78 0.00 1.92
24.55 208.29 0.47 6.40 171.79 1,458.03 3.29 6.40
208.30 366.05 12.23 10.88 1,458.04 2,562.35 85.61 10.88
366.06 425.52 29.40 16.00 2,562.36 2,978.64 205.80 16.00
425.53 509.46 38.91 17.92 2,978.65 3,566.22 272.37 17.92
509.47 1,027.52 53.95 21.36 3,566.23 7,192.64 377.65 21.36
1,027.53 1,619.51 164.61 23.52 7,192.65 11,336.57 1,152.27 23.52
1,619.52 3,091.90 303.85 30.00 11,336.58 21,643.30 2,126.95 30.00
3,091.91 4,122.54 745.56 32.00 21,643.31 28,857.78 5,218.92 32.00
4,122.55 12,367.62 1,075.37 34.00 28,857.79 86,573.34 7,527.59 34.00
12,367.63 En adelante 3,878.69 35.00 86,573.35 En adelante 27,150.83 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 245.40 0.00 1.92 0.01 368.10 0.00 1.92

245.41 2,082.90 4.70 6.40 368.11 3,124.35 7.05 6.40
2,082.91 3,660.50 122.30 10.88 3,124.36 5,490.75 183.45 10.88
3,660.51 4,255.20 294.00 16.00 5,490.76 6,382.80 441.00 16.00
4,255.21 5,094.60 389.10 17.92 6,382.81 7,641.90 583.65 17.92
5,094.61 10,275.20 539.50 21.36 7,641.91 15,412.80 809.25 21.36
10,275.21 16,195.10 1,646.10 23.52 15,412.81 24,292.65 2,469.15 23.52
16,195.11 30,919.00 3,038.50 30.00 24,292.66 46,378.50 4,557.75 30.00
30,919.01 41,225.40 7,455.60 32.00 46,378.51 61,838.10 11,183.40 32.00
41,225.41 123,676.20 10,753.70 34.00 61,838.11 185,514.30 16,130.55 34.00
123,676.21 En adelante 38,786.90 35.00 185,514.31 En adelante 58,180.35 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 2,238.12 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
$
18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
0.01 746.04 0.00 1.92 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
746.05 6,332.05 14.32 6.40 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92
147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36
281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52
375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00
1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00
TABLA DE ISR ANUAL 2022
(a declararse en abril 2023)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA
INFERIOR SUPERIOR SOBRE EL EXCEDENTE
$ $
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 7,735.00 0.00 1.92
0.01 1,768.96 407.02 7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00

90 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 27 de diciembre de 2022)

VIGENTES EN 2023

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 746.04 0.00 0.01 1,492.08 0.00 0.01 2,238.12 0.00 1.92
746.05 6,332.05 14.32 1,492.09 12,664.10 28.64 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
6,332.06 11,128.01 371.83 12,664.11 22,256.02 743.66 18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
11,128.02 12,935.82 893.63 22,256.03 25,871.64 1,787.26 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
12,935.83 15,487.71 1,182.88 25,871.65 30,975.42 2,365.76 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
15,487.72 31,236.49 1,640.18 30,975.43 62,472.98 3,280.36 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
31,236.50 49,233.00 5,004.12 62,472.99 98,466.00 10,008.24 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
49,233.01 93,993.90 9,236.89 98,466.01 187,987.80 18,473.78 147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 187,987.81 250,650.40 45,330.34 281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 250,650.41 751,951.22 65,382.36 375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 751,951.23 En adelante 235,824.64 1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,984.16 0.00 0.01 3,730.20 0.00 0.01 4,476.24 0.00 1.92
2,984.17 25,328.20 57.28 3,730.21 31,660.25 71.60 4,476.25 37,992.30 85.92 6.40
25,328.21 44,512.04 1,487.32 31,660.26 55,640.05 1,859.15 37,992.31 66,768.06 2,230.98 10.88
44,512.05 51,743.28 3,574.52 55,640.06 64,679.10 4,468.15 66,768.07 77,614.92 5,361.78 16.00
51,743.29 61,950.84 4,731.52 64,679.11 77,438.55 5,914.40 77,614.93 92,926.26 7,097.28 17.92
61,950.85 124,945.96 6,560.72 77,438.56 156,182.45 8,200.90 92,926.27 187,418.94 9,841.08 21.36
124,945.97 196,932.00 20,016.48 156,182.46 246,165.00 25,020.60 187,418.95 295,398.00 30,024.72 23.52
196,932.01 375,975.60 36,947.56 246,165.01 469,969.50 46,184.45 295,398.01 563,963.40 55,421.34 30.00
375,975.61 501,300.80 90,660.68 469,969.51 626,626.00 113,325.85 563,963.41 751,951.20 135,991.02 32.00
501,300.81 1,503,902.44 130,764.72 626,626.01 1,879,878.05 163,455.90 751,951.21 2,255,853.66 196,147.08 34.00
1,503,902.45 En adelante 471,649.28 1,879,878.06 En adelante 589,561.60 2,255,853.67 En adelante 707,473.92 35.00

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 27 de diciembre de 2022)

VIGENTES EN 2023

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 5,222.28 0.00 0.01 5,968.32 0.00 0.01 6,714.36 0.00 1.92
5,222.29 44,324.35 100.24 5,968.33 50,656.40 114.56 6,714.37 56,988.45 128.88 6.40
44,324.36 77,896.07 2,602.81 50,656.41 89,024.08 2,974.64 56,988.46 100,152.09 3,346.47 10.88
77,896.08 90,550.74 6,255.41 89,024.09 103,486.56 7,149.04 100,152.10 116,422.38 8,042.67 16.00
90,550.75 108,413.97 8,280.16 103,486.57 123,901.68 9,463.04 116,422.39 139,389.39 10,645.92 17.92
108,413.98 218,655.43 11,481.26 123,901.69 249,891.92 13,121.44 139,389.40 281,128.41 14,761.62 21.36
218,655.44 344,631.00 35,028.84 249,891.93 393,864.00 40,032.96 281,128.42 443,097.00 45,037.08 23.52
344,631.01 657,957.30 64,658.23 393,864.01 751,951.20 73,895.12 443,097.01 845,945.10 83,132.01 30.00
657,957.31 877,276.40 158,656.19 751,951.21 1,002,601.60 181,321.36 845,945.11 1,127,926.80 203,986.53 32.00
877,276.41 2,631,829.27 228,838.26 1,002,601.61 3,007,804.88 261,529.44 1,127,926.81 3,383,780.49 294,220.62 34.00
2,631,829.28 En adelante 825,386.24 3,007,804.89 En adelante 943,298.56 3,383,780.50 En adelante 1,061,210.88 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 7,460.40 0.00 0.01 8,206.44 0.00 0.01 8,952.49 0 1.92
7,460.41 63,320.50 143.20 8,206.45 69,652.55 157.52 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
63,320.51 111,280.10 3,718.30 69,652.56 122,408.11 4,090.13 75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
111,280.11 129,358.20 8,936.30 122,408.12 142,294.02 9,829.93 133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
129,358.21 154,877.10 11,828.80 142,294.03 170,364.81 13,011.68 155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
154,877.11 312,364.90 16,401.80 170,364.82 343,601.39 18,041.98 185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
312,364.91 492,330.00 50,041.20 343,601.40 541,563.00 55,045.32 374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
492,330.01 939,939.00 92,368.90 541,563.01 1,033,932.90 101,605.79 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
939,939.01 1,253,252.00 226,651.70 1,033,932.91 1,378,577.20 249,316.87 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00
1,253,252.01 3,759,756.10 326,911.80 1,378,577.21 4,135,731.71 359,602.98 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
3,759,756.11 En adelante 1,179,123.20 4,135,731.72 En adelante 1,297,035.52 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

92 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2023

MODIFICACIONES A LA RMF 2023

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 27/12/2022 23/02/2023 25/04/2023

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 27/12/2022 25/04/2023
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 27/12/2022
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 27/12/2022

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 28/12/2022 25/04/2023

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 05/01/2022 06/05/2022 10/01/2023 25/04/2023

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 27/12/2022
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 27/12/2022
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2022 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 27/12/2022

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales).
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 05/01/2022 06/05/2022 10/01/2023

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2022. 27/12/2022

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 25/04/2023

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 10/01/2023
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 10/01/2023
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 10/01/2023
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 10/01/2023
E. Catálogo de claves de empaque. 10/01/2023
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 10/01/2023
G. Rectificaciones 10/01/2023

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos. 10/01/2023

Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales. 10/01/2023
B. Reservas de la biosfera. 10/01/2023
C. Areas de protección de flora y fauna. 10/01/2023
D. Monumentos naturales. 10/01/2023
E. Santuarios. 10/01/2023
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales. 10/01/2023

Anexo 14
Donatarias autorizadas. 25/04/2023

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2022 27/12/2022
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2022 27/12/2022
C. Código de Claves Vehiculares 27/12/2022 25/04/2023

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 13/01/2023

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 23/01/2023

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 10/01/2023
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del 10/01/2023
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 10/01/2023
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 10/01/2023
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 10/01/2023
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 10/01/2023
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 10/01/2023
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 10/01/2023
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 10/01/2023
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 10/01/2023

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 27/12/2022

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet 13/01/2022
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos 13/01/2022
13/01/2022
III. De los distintos medios de comprobación digital: 13/01/2022
IV. Generalidades 13/01/2022
V. Glosario 13/01/2022

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | MAYO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población 10/01/2023

Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 12/01/2023

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 10/01/2023
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 10/01/2023

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 10/01/2023
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 10/01/2023

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones. 27/12/2022
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de Códigos de Seguridad. 27/12/2022
C. De los servicios de Códigos de Seguridad 27/12/2022
D. De las respuestas y Acuses de los servicios web. 27/12/2022

Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 27/12/2022

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 12/01/2023

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 12/01/2023

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 12/01/2023

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 12/01/2023

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 12/01/2023

MAYO 2023 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“Abominas el nombre del diablo, y en oyéndole te
santiguas, y eres tú mismo aquel diablo que aborre-
ces”.
-Erasmo de Róterdam-
L
En 1511, Erasmo de Roterdam escribió “Elogio
de la locura”, un texto donde crítica libre pero
profundamente lo que pasaba en su tiempo.
Temas como la corrupción en la vida política y cle-
rical, pero también dentro de las clases populares,
son desarrollados por Erasmo. Este elogio de la
necedad, ¿puede aplicarse a nuestro tiempo?
La corrupción, tema universal y eterno, está des-
truyendo los cimientos de nuestra sociedad ac-
tual, pero llevada a límites inimaginables. La de-
cadencia moral y ética son el pan nuestro de cada
día. Alcanzar mayores beneficios económicos a
costa de sangrar al pueblo se realiza sin prejuicio
y sin vergüenza.
La despersonalización de una era vacía genera
alta tensión en la vida de millones de seres hu-
manos, quienes ven en el consumo de drogas un
paliativo al que se acude para mitigar en algo su
vida. Países como E.E.U.U. o de Europa, experi-
mentan un aumento en el consumo de todo tipo
de drogas, dejando a millones de adictos en la ca-
lle o, peor aún, muriendo en grandes cantidades.
La vida humana se transforma en la adversidad,
entra en decadencia cuando se basa en paliar el
sufrimiento.
96 NOTAS FISCALES | MAYO 2023
Las ganancias aseguradas han encontrado en las
rentas inmobiliarias un nicho excelente, aunque el
negocio inmobiliario tiene como efectos inmedia-
tos el aumento en los costos de la vivienda, por lo
que ahora a las nuevas generaciones les resulta
mucho más difícil hacerse de un patrimonio en
donde vivir. La desmoralización de los jóvenes es
justificada, pues mientras la sociedad exige ma-
yores niveles de estudio, no ofrece oportunidades
reales de construir un patrimonio natural y nece-
sario como lo es el dónde habitar.
Cierto, hay muchas cosas que nos dejan perplejos
y que las generaciones anteriores nunca soñaron,
avances que mejoran la vida y que le permiten al
ser humano extender su potencial. Sin embargo,
esta era de tecnología la conduce Mefistófeles,
pues nos engaña con el progreso como glorifica-
ción y proponiéndole al ser humano que entregue
su alma al diablo a cambio de tal progreso. Noso-
tros somos ese diablo.
abcd
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