La Renta

Tributaria
Hipótesis de incidencia
Logro de aprendizaje

Al finalizar la sesión, el estudiante, comprende la importancia de

entender la hipótesis de incidencia, en la aplicación del Impuesto a la
Renta, demostrando dominio del tema.
Hipótesis de incidencia

De acuerdo al art. 74 de la Constitución los tributos se crean, modifican o derogan,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades.

La norma jurídica (ley o decreto legislativo) es un mandato que a cierto SUPUESTO debe
seguir lógico-jurídicamente una CONSECUENCIA, estando tal mandato respaldado por
la fuerza del Estado para el caso de su eventual incumplimiento.

S C
Si S, entonces C
La norma tiene tres elementos que conforman su estructura interna: el supuesto (S)
que es aquella hipótesis que, de ocurrir, desencadena la consecuencia (C) que es el
efecto atribuido por el Derecho a la verificación del supuesto en la realidad; y, el nexo
lógico-jurídico ( ) que es el elemento lógico vinculante entre el supuesto y la
consecuencia.
Hipótesis de incidencia

La norma tributaria por la que se crea un tributo no es diferente en su estructura a las

demás normas jurídicas en cuanto contiene un PRESUPUESTO DE HECHO y una
CONSECUENCIA JURÍDICA.

A la ocurrencia de un Consecuencia B (pago

hecho A de un tributo)

Hecho imponible o presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia

No se puede negar que toda la teoría acerca de cómo se configura la obligación
tributaria y las categorías jurídicas que ello reporta (la incidencia, por ejemplo) derivan
del estudio de cómo está compuesto dicho presupuesto y qué particularidades tiene.

El presupuesto de hecho o “hipótesis de incidencia” que, revestido de

algunas características y condicionado a que se verifique en la realidad,
acarrea la consecuencia de tener que pagar el tributo.
Hipótesis de incidencia

En el plano normativo, entonces, esta “hipótesis de incidencia”, también llamada

“hecho gravado o imponible”, está referida a las CIRCUNSTANCIAS que el legislador ha
elegido como causantes de la obligación tributaria.

Recordemos que el legislador, al estructurar los tributos, identifica los hechos,

situaciones, actos –en general, circunstancias- que, de ocurrir en la realidad,
aparejan la obligación de tener que pagar el tributo.

Estos hechos hipotéticos varían según se trate de tributos vinculados o no vinculados.

Esta distinción está sustentada en la clasificación de los tributos según cuál es su hecho
generador y en cuanto este se vincula con una actuación estatal (contribuciones y
tasas) o no –manifestaciones reveladores de capacidad contributiva- (impuestos).
Hipótesis de incidencia

La hipótesis de incidencia está compuesta por varios aspectos, que sirven para regular en
su totalidad las condiciones en las que se produce el nacimiento del tributo.
1) Aspecto material Referidos la materia (actuaciones del Estado o riqueza de los
(objetivo) particulares) que se pretende gravar
2) Aspecto subjetivo Referido a los sujetos titulares de la obligación, al sujeto acreedor
del tributo,
3) Aspecto temporal Referido al momento en que se estima realizado el hecho gravado
4) Aspecto espacial Referido al ámbito espacial en que se produce.

5) Aspecto mensurable Referido a la forma de determinar la cantidad que debe ser

pagado como tributo (Base Imponible, tasa impositiva,
deducciones)
Se entiende que solo si todos los aspectos de la hipótesis de incidencia se encuentran se
encuentran en la norma tributaria, esta podrá aplicarse correctamente, aunque estos estén
contemplados de modo implícito algunas veces.
Hipótesis de incidencia
Circunstancias que el legislador ha elegido como causantes de la obligación tributaria:
1) Aspecto material
(objetivo)
2) Aspecto subjetivo
3) Aspecto temporal
4) Aspecto espacial
5) Aspecto mensurable
¿Qué grava el Impuesto?, ¿Qué no grava?
¿Quién debe pagar el Impuesto? ¿Quién debe
cobrar el Impuesto?
¿Cuándo nace la obligación de pagar el Impuesto?
¿Dónde debe realizarse el hecho para gravar con el
Impuesto?
¿Cuál es la base imponible? ¿Cuál es la tasa del
Impuesto?
Hipótesis de incidencia

1. INTRODUCCIÓN
No debe de confundirse la regulación de un tributo (Ley o Decreto Legislativo) a
través de la norma que lo crea con el nacimiento en concreto de la obligación de
pagar el tributo.

Sólo nacerá la obligación tributaria (pagar el tributo), cuando OCURRA EN LA REALIDAD el

HECHO GENERADOR de la obligación tributaria que está descrito en la ley, que constituye su
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA y cuyos aspectos que la conforman deben de verificarse a la vez.
Hipótesis de incidencia

1. INTRODUCCIÓN
Desde el acaecimiento en la realidad del hecho imponible previsto en la norma,
surge la obligación tributaria.

El artículo 1 del Código Tributario señala: “La obligación Tributaria, que es de

derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente”. (Resaltado nuestro)
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.1. LA NORMA TRIBUTARIA
La norma tributaria por la que se crea un tributo no es diferente en su estructura a las
demás normas jurídicas en cuanto contiene un presupuesto de hecho (hecho
imponible o “hipótesis de incidencia”) y una consecuencia jurídica.

Ocurrencia
Consecuencia B
de un hecho
(pago del tributo)
A
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
Se debe tener en cuenta que la HIPÓTESIS DE INCIDENCIA está compuesta por varios
aspectos, que sirven para regular en su totalidad las condiciones en las que se
produce el nacimiento del tributo (tener que pagar el tributo).

Cuando la descripción hipotética que ha hecho el legislador de un

supuesto gravado ocurre o se verifica en la realidad y se comprueba
que están presentes cada uno de los aspectos que la integran,
habrá lugar para decir que ha nacido la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Hipótesis de incidencia

Aspecto material
(objetivo)

Aspecto personal
(subjetivo)

Aspecto temporal

Aspecto espacial

Aspecto
mensurable
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.1. EL ASPECTO MATERIAL
Gerardo Ataliba dice: “El aspecto más importante, desde el punto de vista funcional
y operativo del concepto (de hipótesis de incidencia) porque, precisamente, revela su
esencia, permitiendo su caracterización, e individualización […] Es el aspecto decisivo
que conduce a establecer la especie tributaria a la que el tributo […] pertenece”
(1987, p. 124)

Impuesto

Contribución

Tasa
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.1. EL ASPECTO MATERIAL
Es la descripción de la parte objetiva de dicha hipótesis, es entonces, el propio
hecho, operación o actuación estatal (tasas o contribuciones) que resultan sujetos
al tributo y que le dan identidad. Su establecimiento por la ley responde a la
pregunta: ¿qué está gravado con el Impuesto a la Renta?

Por ejemplo, si se trata del Impuesto a la Renta, el aspecto material esta dado por la
obtención de la renta.
 Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.1. EL ASPECTO MATERIAL
La descripción, entonces, del aspecto material de la hipótesis de incidencia guarda
relación con lo que se denomina el “ámbito de aplicación” de un tributo.

El ámbito de aplicación de un tributo, viene a ser la

delimitación en concreto del perímetro o alcance
del tributo o, en otros términos, del universo donde
recaerá su aplicación.
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.1. EL ASPECTO MATERIAL
Por lo tanto, el ámbito de aplicación será el que defina qué operaciones, actividades
o hechos quedan fuera del alcance del tributo (inafectaciones); así como, en su caso,
qué exclusiones se realizan por decisión del legislador (inafectaciones legales) y, por
supuesto, cuáles serán las actividades que están gravadas o afectas al tributo en
cuestión.

Y la exoneración?, en esta se recogen los casos excepcionales en los

que el legislador, pese a tratarse de supuestos gravados con el
impuesto, no va a exigir su pago temporalmente.
 Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.1. EL ASPECTO MATERIAL
Para ejemplificar, ¿qué grava el Impuesto a la renta?
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.1. EL ASPECTO MATERIAL
Para ejemplificar, ¿qué grava el Impuesto a la renta?
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.2. EL ASPECTO SUBJETIVO
El aspecto subjetivo de la hipótesis de incidencia se refiere a quién es el que realiza o
respecto de quién se produce el hecho gravado.

El aspecto subjetivo establece el vinculo o relación entre los actos o

actividades gravadas y las personas que deberán pagar el tributo. Su
establecimiento por ley responde a la pregunta: ¿quién está
gravado con el tributo?
 Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.2. EL ASPECTO SUBJETIVO
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.2. EL ASPECTO SUBJETIVO
También forma parte del aspecto subjetivo la determinación de quién es el sujeto
que tiene derecho al cobro del tributo o, en otros términos, quién es el acreedor
tributario.
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.3. EL ASPECTO TEMPORAL
El aspecto temporal de la hipótesis de incidencia señala el momento en que se
considera ocurrido el hecho que da origen al tributo.

Su establecimiento por la ley responde a la

pregunta ¿cuándo se entiende producido el
hecho gravado?, o lo que es lo mismo, ¿de
qué depende que se considere producido
dicho hecho?.
 Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.3. EL ASPECTO TEMPORAL
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.4. EL ASPECTO ESPACIAL
Se refiere a la definición legal del lugar donde deben producirse los hechos gravados
o donde se entienden producidos. Dicho lugar, en principio, tendría que ser dentro
del territorio del Estado.

Su establecimiento en la ley responde a la

pregunta: ¿dónde deben ocurrir los hechos
para estar gravados?
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.4. EL ASPECTO ESPACIAL
Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.5. EL ASPECTO MENSURABLE
Éste aspecto no es propiamente un aspecto distinto a los cuatro antes
mencionados, sino que forma parte del aspecto material. En otros
términos, es la otra cara de la misma moneda.

Expresa la parte cuantitativa del hecho gravado; es decir, la forma como se valoran las
situaciones o hechos económicos gravados por el tributo y, en consecuencia, la manera en
que se determina el monto a pagar. Responde a la pregunta: ¿cómo se determina la base
de cálculo del tributo? O ¿cómo se expresa el valor económico de los hechos gravados?
 Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.5. EL ASPECTO MENSURABLE
 Hipótesis de incidencia

2. LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

2.2.5. EL ASPECTO MENSURABLE