EL HECHO IMPONIBLE

CATEDRA REGIMEN
TRIBUTARIO

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 EL HECHO IMPONIBLE
Se puede definir como el presupuesto legal
hipotético y condicionante, cuya
configuración táctica en determinado lugar y
tiempo y con respecto a una persona, da lugar
a la pretensión crediticia tributaria, en la
medida en que no se configuren hipótesis
legales neutralizantes que dejen sin efecto el
nacimiento del tributo o reduzcan su monto.

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 EL HECHO IMPONIBLE
Se deben distinguir dos aspectos integrativos del hecho
imponible:

a} La hipótesis de incidencia: hace referencia al concepto legal,

hipotético, abstracto de ese hecho, estado de hecho o
conjunto de circunstancias contenidas en la Iey. Su acabada
descripción es tipificadora del tributo, permitiendo diferenciar a
los distintos gravámenes en género y especie.

b) El hecho generador de la obligación tributaria: que importa el

fenómeno económico-jurídico que efectivamente acontece en
el mundo fenoménico, empíricamente verificable, en que
determinado tiempo y lugar. y que trae aparejada como
principal consecuencia la obligación de una persona de pagar.
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 EL HECHO IMPONIBLE
• Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al
nacimiento de la obligación de satisfacer el tributo. Tiene
una naturaleza esencialmente económica, como aptitud
demostrativa de capacidad contributiva
• La definición del hecho imponible, como elemento
generador de la obligación tributaria, debe ser completa,
incluyéndose:
 ASPECTO MATERIAL: La descripción objetiva
 ASPECTO PERSONAL: La individualizando del sujeto
que debe encuadrarse
 ASPECTO TEMPORAL: El momento de su realización
 ASPECTO ESPACIAL: El lugar donde debe tenerse por
acaecida su realización 4
 EL ASPECTO MATERIAL
• Constituye la descripción objetiva del
hecho concreto, que se realiza en
infinitivo y constituye el núcleo central del
concepto.
• Responde a la pregunta ¿qué está
gravado?
• No puede ser descripto por disposiciones
reglamentarias y los jueces no pueden
usar la analogía para su integración.
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 EL ASPECTO MATERIAL
EJEMPLO LEY DE I.T.I.
• ARTICULO 7.- Establécese en todo el
territorio de la Nación un impuesto que se
aplicará sobre las transferencias de
dominio a título oneroso de inmuebles
[ELEMENTO OBJETIVO]….

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 EL ASPECTO PERSONAL
• Describe al sujeto que debe realizar la descripción
objetiva definida materialmente, a los efectos de
convertirse en sujeto pasivo del tributo. Puede
encontrarse expresamente mencionado por la norma
o en forma tácita.
• Responde a la pregunta ‘quién realiza el acto
gravado?
• La asignación a determinados sujetos del carácter
de contribuyentes o responsables constituye un
elemento sustancial de los tributos que, en cuanto
tal, sólo puede ser establecido por una ley del
Congreso. (C.S.J.N. “Unifund” 3/2000)
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 EL ASPECTO SUBJETIVO
EJEMPLO LEY DE I.T.I.
• ARTICULO 8.- Son sujetos de este
impuesto las personas físicas y
sucesiones indivisas, que revistan tal
carácter para el impuesto a las
ganancias [ELEMENTO SUBJETIVO]…

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 EL ASPECTO ESPACIAL
• Indica el lugar donde el destinatario legal realiza
el hecho o encuadra en la situación descripta, o
el lugar donde la ley lo tiene por producido o
realizado. Constituye el nexo que vincula al sujeto
pasivo con el poder tributario del Estado.
• Responde a la pregunta: ¿dónde se produce el
hecho gravado?

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 EL ASPECTO ESPACIAL
• Se concreta mediante los criterios de “atribución de
potestad tributaria”, la que puede realizarse, en lo que
hace a los impuestos a la renta o al patrimonio, en
base a una:
– pertenencia política, que obliga a los “nacidos”
(principio de la nacionalidad o ciudadanía)
– pertenencia social, que obliga a los “domiciliados” o
residentes (por ejemplo, el criterio de renta mundial
en el impuesto a las ganancias)
– pertenencia económica, que impone obligaciones
por la tenencia de bienes o realización actos o
actividades (teoría de fuente argentina, definida en
el artículo 5º de la Ley del Impuesto a las
Ganancias) 10
 EL ASPECTO ESPACIAL
EJEMPLO LEY DE I.T.I.
• ARTICULO 7.- Establécese en todo el
territorio de la Nación un impuesto que se
aplicará sobre las transferencias de
dominio a título oneroso de inmuebles (…)
ubicados en el país [ELEMENTO
ESPACIAL].

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 EL ASPECTO TEMPORAL
• Indica el exacto momento en que se configura el
H.I.
• Fundamental para poder analizar la eventual
retroactividad tributaria, la prescripción del
gravamen e incluso por el vencimiento de la
obligación de su pago.
• Responde a la pregunta: ¿cuándo se produce el
hecho gravado?

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 EL ASPECTO TEMPORAL
• Atendiendo a este elemento, los hechos imponibles se
clasifican en:
– De ejercicio: se configuran como resultado de la
sumatoria de un conjunto de actos jurídicos - económicos
desarrollados en un período dado, y cuyo
perfeccionamiento se produce un cierre del mismo. En tal
supuesto, uno nueva ley dictada durante el período,
resultara legítimamente aplicable con efecto inmediato (ej:
imp. a las ganancias para sujetos del país)
– Instantáneos: El H.I. y el gravamen, se determinan
independientemente uno de otro, es decir, materializado el
primero, nace la obligación tributaria, con independencia
de futuras situaciones que puedan incidir con respecto al
mismo (ej: IVA, impuestos internos).
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 EL ASPECTO TEMPORAL
EJEMPLO LEY DE I.T.I.
• ARTÍCULO 12.- El impuesto es adeudado
desde el momento en que se perfecciona
la transferencia gravada [ELEMENTO
TEMPORAL], que se considerará
configurada cuando se produzca el primero
de los siguientes hechos:
a) Cuando suscripto el respectivo boleto de
compraventa (…) se otorgue posesión;
b) Otorgamiento de la escritura traslativa de
dominio. 14
 CUANTÍA DEL GRAVAMEN
• Constituye la herramienta para transformar el hecho
generador, en una cuantía tributaria (suma a pagar). Debe
ser establecida por el legislador, a través de la adopción de
medios idóneos para reflejar qué valor se atribuyó a cada
hecho imponible como demostrativo de capacidad
contributiva.
• Responde a la pregunta: ¿cuánto se debe abonar por
realizar el hecho gravado?
• Se compone de dos elementos:
– Base Imponible: valoración o medición de la porción
de riqueza atribuida al hecho impnible.
– Alícuota/importe tributario: aplicable a la base
imponible para calcular el monto a pagar.
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 CUANTÍA DEL GRAVAMEN
La valoración de la base imponible dependerá'. de: tipo de
gravamen que se analice:
• Tributos fijos: el importe del gravamen se encuentra totalmente
disociado de la medición o valoración del hecho imponible.
• Impuestos graduales: El gravamen se determina atendiendo la
estratificación de la base imponible en tramos.
• Tributos ad – valorem: será una magnitud numéricamente
pecuniaria sobre la cual se aplicará la alícuota o porcentaje del
tributo.
• Tributos unitarios o específicos: la cuantía del tributo estará
especificada ab initio en el mandato de la ley; no constituirá una
magnitud pecuniaria numérica sino una dimensión simplemente
valorativa respecto a la cual está relacionado el importe
tributario. 16
EL ASPECTO CUANTITATIVO
EJEMPLO LEY DE I.T.I.
• ARTÍCULO 11.- El gravamen se aplicará
sobre el valor de transferencia de cada
operación [ELEMENTO CUANTITATIVO –
BASE IMPONIBLE].
• ARTÍCULO 13.- La tasa del impuesto será
del quince por mil (15o/oo) [ELEMENTO
CUANTITATIVO - ALICUOTA].

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 EXENCIONES
Constituyen hipótesis que neutralizan los elementos normales
de configuración del hecho imponible. Aunque éste se halle
configurado, no nace la obligación tributaria.
Si bien se configuran en la realidad fáctica los elementos
tipificantes del hecho imponible, por razones económicas,
políticas, sociales, financieras, etc. expresamente se lo libera
del pago del tributo.
Constituye una facultad del Poder Legislativo, la cual se
encuentra contemplada en la denominada “cláusula del
progreso” (artículo 75, inc. 18 CN).
No se puede otorgar exenciones que impliquen un injusto
privilegio u odiosa persecución (es decir, que se establezca por
razones de clase, raza, nacionalidad, color o religión).
No se pueden por vía reglamentaria. 18
 EXENCIONES
CLASIFICACION
1. Según el destinatario de la franquicia, se clasifican en:
 Subjetivas: cuando se otorga en función del beneficiario
de la misma. Ejemplo: las entidades religiosas en el
impuesto a las ganancias.
 Objetivas: cuando se refiere a un supuesto particular
independientemente de quien lo verifica No se refiere a la
persona sino al hecho gravcado. Ejemplo: las ganancias
derivadas de la actividad de recolección de residuos.
 Mixtas: comprende elementos subjetivos y objetivos.
Ejemplo: los intereses de plazo fijo obtenidos por personas
físicas en el impuesto a las ganancias.
 EXENCIONES
CLASIFICACION

2. Según el ámbito en el que se aplicarán, sectoriales (se

libera a una rama de actividad –ej. Industria del software),
regionales (sólo se exime un determinado espacio
geográfico –ej. Tierra del Fuego, las provincias cuyanas-).
3. Según su fuente, pueden surgir de la ley del Impuesto
(endógenas) o de otro ordenamiento (exógenas).
4. Según los requisitos exigidos por la norma, pueden ser
condicionadas o no condicionadas (según se imponga
alguna exigencia para gozar de la exención –ej. Inversión
en un determinado bien-).
5. Según su vigencia, pueden ser permanentes o
temporales (se encuentran acotadas en el tiempo).
 EXENCIONES
EJEMPLO LEY DE I.T.I.
• ARTÍCULO 10.- La transferencia de inmuebles
pertenecientes a los miembros de misiones
diplomáticas y consulares extranjeras, a su personal
técnico y administrativo y a sus familiares, se
encuentran exentas del impuesto [EXENCIÓN
SUBJETIVA].
• ARTÍCULO 14.- En el caso de venta de la única
vivienda y/o terrenos del contribuyente con el fin de
adquirir o construir otra destinada a casa-
habitación propia, podrá optarse por no pagar el
impuesto que resulte de la transferencia …
[EXENCIÓN OBJETIVA CONDICIONADA]
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 EXENCIONES O
EXCLUSIONES DE OBJETO
Debe tenerse en cuenta que:

Exclusión Exención
de objeto
 EXCLUSIÓN DE OBJETO O
NO SUJECIÓN
Las normas jurídicas excluyen de sus alcances
determinados sujetos u objetos que, de no estarlos
expresamente, igual estarían fuera del ámbito del
gravamen por no llegar a configurarse el hecho imponible,
debido a hallarse ausente alguno de sus elementos
tipificantes.
Por ejemplo, en el caso del I.T.I., no se encuentra
gravada la transferencia onerosa de una casa rodante que
haga una persona humana, la venta de un inmueble por
parte de una sociedad anónima o la donación de un
inmueble que lleve a cabo cualquier sujeto..
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 INMUNIDAD FISCAL
CONCEPTO

A diferencia de la exención, la inmunidad fiscal consiste en

la liberación del gravamen por aplicación de disposiciones
de orden constitucional. Ejemplo: el Banco Provincia de
Buenos Aires, el cual no está alcanzado por ningún
impuesto nacional, atento la jurisprudencia emanada de la
Corte Suprema de Justicia de la Nación con sustento en el
Pacto de San José de Flores de 1859.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
En este caso no se libera al contribuyente de la obligación
tributaria, pero ésta nace por un importe menor (por eso,
a veces se lo denomina exención parcial). A tales fines,
se recurre a la reducción de la base imponible o de la
alícuota.
Entre los beneficios tributarios, una especie particular
está dada por los incentivos tributarios, donde la
reducción de la obligación se encuentra supeditada a una
decisión que debe adoptar el contribuyente (ej. llevar a
cabo una determinada inversión) y que responde a la
intención perseguida por el legislado al establecer el
beneficio.
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 LIBERACIÓN DEL IMPUESTO
CONCEPTO

Aplicable especialmente en el caso de los impuestos al

consumo, en este caso se otorga al contribuyente la
devolución o reintegro del impuesto contenido en el precio de
sus compras.
A diferencia de la exención, donde se libera del tributo al
contribuyente o a la actividad llevada a cabo por éste, en el
supuesto de la liberación del gravamen la franquicia está
dirigida al comprador, quien recupera el gravamen de manos
del Estado o, en ciertos casos, del propio proveedor.
 ESTABILIDAD FISCAL
Consiste en un compromiso asumido por el Estado, de
naturaleza cuasicontractual, por medio del cual garantiza al
contribuyente que, durante un determinado período de
tiempo, éste no verá incrementada la carga tributaria total
que soporta al momento de aprobarse el proyecto productivo.
Abarca la creación de nuevos tributos o la modificación de los
existentes.

Se persigue asegurar la ecuación económico- financiera

de la inversión, asegurando al empresario el recupero del su
capital y una rentabilidad proyectada. A diferencia de las
exenciones, no libera al responsable de la carga tributaria,
sino que impide su incremento en el futuro.
Un ejemplo de este régimen es el implementado por la Ley Nº
24.196 de Inversiones Mineras.
 Incidencia de la carga tributaria sobre la
ecuación econ´mica financiera
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Ejemplo:
.
Duración del proyecto de inversión. 8 años
Inversión inicial: $ 1.000.000
Ingresos anuales (en valores actuales): $ 300.000
Carga tributaria anual: (en valores actuales) $ 100.000
Período de recupero de la inversión: 5 años
Rentabilidad sobre inversión inicial: 60%
 Incidencia de la carga tributaria sobre la
ecuación econ´mica financiera
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Período
. Inversión Ingresos Carga Ingresos
inicial tributaria netos
Año 0 $ 1.000.000 ($ 1.000.000)
Año 1 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 2 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 3 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 4 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 5 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 6 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 7 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
Año 8 $ 300.000 $ 100.000 $ 200.000
 DIFERIMIENTO
CONCEPTO

En este caso, el beneficio otorgado posee naturaleza

financiera, dado que si bien se perfecciona el hecho imponible
y, consecuentemente, se produce el nacimiento de la
obligación tributaria se concede un plazo extraordinario para su
ingreso, en tanto el sujeto pasivo cumpla determinadas
condiciones.

Es decir, se posterga el ingreso del gravamen, sin que ello

genere el devengamiento de intereses. Por lo general se
presenta en los regímenes de promoción regional, donde la
franquicia va dirigida al inversor.