OBLIGACIÓN TRIBUTARIA I

DÍA: LUNES 15 DE ABRIL

HORARIO: TARDE

15.04.13
CLASE I: RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUJETOS
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR TRIBUTARIO
CONTENIDO: CONCURRENCIA DE ACREEDOR
SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTE
RESPONSABLE
AGENTE DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
EXIGIBILIDAD
PRELACIÓN DE DEUDA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
RELACIÓN JURÍDICA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (Activo y Pasivo)

ELEMENTOS
OBJETO (Obligación)
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

En el caso de la relación jurídica tributaria

la prestación que debe cumplirse es de dar
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
La RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA es una acepción pragmática,
consistirá en un proceso de constatación de sus elementos: sujetos y
objetos, mientras se mantenga vigente el nexo obligacional.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

CONSTATACIÓN DE SUS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS:

SURGE CON EL MISMO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

COBRA DINAMISMO HASTA LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
NACIMIENTO EXTINCION
OBLIG. TRIBUTARIA OBLIG. TRIBUTARIA

a) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT)
- Fuente inmediata : Hecho Imponible

1 2 3
HIPÓTESIS HECHO NACE LA
DE INCIDENCIA IMPONIBLE OBLIGACIÓN
- Presupuesto de hecho - Hecho generador
- Hecho imponible

Plano abstracto Plano fáctico

(contenida en la Ley) (contenida en la realidad)

Art. 1 del Código Tributario

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal

Prestación Prestación:
de dar - hacer
(tributo) - no hacer
- soportar

Obligación Obligación
tributaria tributaria
sustancial formal

BASE LEGAL: Art. 1 del Código Tributario

 EMILIMA S.A.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de

derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
 EMILIMA S.A.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Claves:

•Vínculo jurídico entre acreedor y deudor.

•Establecido por Ley.
•El objeto es el cumplimiento de la
prestación tributaria.
•Es exigible coactivamente.
CLASIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CICLO DE VIDA DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 Nacimiento de la Obligación Tributaria
 Exigibilidad de la Obligación Tributaria.
 Transmisión de la Obligación Tributaria.
 Cálculo de la Deuda Tributaria
 Extinción de la Obligación Tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-

Realiza el hecho imponible:

Hecho real igual al descrito en
la norma

Describe la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)

BASE LEGAL: Art. 2 del Código Tributario

 EMILIMA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .- S.A.

La obligación tributaria nace cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.

Supuesto de
Hecho Obligación
hecho
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
HIPOTESIS DE
INCIDENCIA
(ASPECTOS)

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

Descripción Sujeto que Momento en Lugar de Aspecto
del realiza el que se realiza realización cuantitativo:
hecho, acto o hecho el hecho - Base imponible
situación - alícuota
gravable

BASE LEGAL: Art. 2 del Código Tributario

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación

HECHO PREVISTO
EN LA LEY

Por ejemplo:

 El que vende bienes.

 El que presta servicios.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 2° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
LEY CONTIENE LA VERIFICACIÓN DEL HECHO PREVISTO EN LA LEY
HIPÓTESIS DE COMO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN
INCIDENCIA TRIBUTARIA “OCURRIR O NO OCURRIR”

Estos supuestos de Simples o Complejos.

hecho puede ser General o Específico.

Contenidos en Estructuras Normativas

Supuestos de hecho o Consecuencia Jurídica

hipótesis de incidencia

Adecuación exacta del supuesto

de hecho: hecho imponible.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN .-
A. Ámbito de aplicación del impuesto.-
Universo de Recursos / Actividades / Operaciones

INAFECTO

I ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO I

N AFECTO N
A A
F AFECTO AFECTO F
E E
EXONERADO
C C
T T
O
AFECTO AFECTO O

INAFECTO (INMUNIDAD)
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN .-
B. INAFECTACIÓN Y EXONERACIÓN.-
(i) INAFECTACIÓN:.-
Supuestos no incluidos en la hipótesis de incidencia del
Impuesto, por lo que no va producirse el hecho imponible. (Ejm,
Impuesto a la Renta).
MATERIAL.- Premios.
H. I. PERSONAL.- Entidades del Estado ( P. Jurídicas).
I. RENTA
ESPACIAL.- Renta de fuente extranjera.

TEMPORAL.- Adelanto de alquileres.

INMUNIDAD: Inafectación consagrada en la Constitución.

Ejemplo: Universidades y centros educativos (Art. 19 Const.)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN .-
B. INAFECTACIÓN Y EXONERACIÓN.-
(ii) EXONERACIÓN:
Por ley se libera o dispensa del cumplimiento de la prestación tributaria
(pago). Sigue la siguiente secuencia:
- Se produce el H. Imponible.
- Nace la obligación tributaria.
- Se libera del pago.

SUBJETIVA: Esta en función a la

persona /(Ej. Asociaciones en el I.
Renta) CLASES
OBJETIVA: Esta en función a la materia
imponible, es decir, respecto del
recurso gravado. (Ej. Intereses
bancarios en el I. Renta)
SUJETOS

SUJETO ACTIVO

Acreedor Tributario

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

SUJETO PASIVO
Administración Tributaria
SUJETO ACTIVO.-

ESTADO COMO ENTE ABSTRACTO.

Hay que distinguir tres conceptos: Poder Tributario,
Acreedor Tributario y Administración Tributaria.
A. Poder Tributario: Entidad del Estado que tiene la
facultad, poder o potestad de crear tributos (art. 74
Const.)
B. Acreedor Tributario: Es aquel a favor del cual debe
realizarse la prestación Tributaria (art. 4 C.T.).
C. Administración Tributaria: Entidad encargada de la
recaudación y fiscalización tributaria.
 ACREEDOR TRIBUTARIO.-

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, SMV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo
Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
-Entidades de Derecho
Público con personería SENATI
3) Gob. Local jurídica propia(SENATI, SENCICO
SENCICO, ESSALUD, ESSALUD (SUNAT)
CONAFOVI-CER)
CONCURRENCIA DE ACREEDOR.-

%
Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Base Legal: Art. 5° del Código Tributario

SUJETO PASIVO.-
Es la persona obligada al
Deudor cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o
Tributario responsable.

TRES CATEGORÍAS:
a) CONTRIBUYENTE (Deudor por cuenta propia).- Aquel que realiza o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.
b) RESPONSABLE (Deudor por cuenta ajena).- Aquel que sin tener la
condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.
c) SUSTITUTO.- Aquel que reemplaza al contribuyente de la relación jurídica
tributaria.

Base Legal: Art. 7°, 8°, 9°, 10° del Código Tributario
SUJETO PASIVO
SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

Los hechos no esta en relación jurídica tributaria

Son de derecho En defecto de la ley,
mediante Decreto Supremo
se puede designar:
Personas llamadas por -Por función,
ley a cumplir la -Por Actividad,
prestación Tributaria -Por posición Contractual

Agente de
Retención
Como Como
Contribuyente Responsable Agente de
Percepción

BASE LEGAL: Art. 7°, 8°, 9°, 10° del Código Tributario
CONTRIBUYENTE
Aquel que realiza o respecto del cual se
CONTRIBUYENTE produce el hecho generador de la
obligación tributaria

CAPACIDAD CIVIL (GOCE) CAPACIDAD

TRIBUTARIA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA(ECONÓMICA)

- Personas Naturales Aptitud jurídica de cualquier

- Personas Jurídicas
- Comunidad de bienes
- Patrimonios
Tienen - Sucesiones Indivisas
Capacidad - Fideicomisos
Tributaria - Sociedades de Hecho
- Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos
persona natural o jurídica,
para tener la calidad de
sujetos de derechos y
obligaciones tributarias
atribuida por Ley.

BASE LEGAL: Art. 8° , 21° del Código Tributario

 RESPONSABLE

Deudor por cuenta ajena.- Aquel

RESPONSABLE que sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a éste.

 Agentes de Retención y percepción.

Representantes - Responsable Solidario.
RESPONSABLE Administrador de Hecho - Responsable Solidario.
Otros que la Ley señala.

BASE LEGAL: Art. 9°, 16°, 16-A°, 17°, 19° del Código Tributario
REPRESENTANTES LEGALES

Liquidador

Padre Interventor

R. Objetiva

Tutor Síndico

Curador
REPRESENTANTES LEGALES

R.Subjetiva

Rpte. Legal Albacea

Administradores Mandatario

Gestor de Negocios Encargado de bienes

AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN

En defecto de la ley, mediante

AGENTES DE Decreto Supremo se puede designar :
RETENCIÓN Y -Por función,
-Por Actividad,
DE PERCEPCIÓN -Por posición Contractual

Con retención o
Retiene o Pago oportuno percepción, liberado el
de la retención contribuyente.
Percibe
o percepción. Con el pago oportuno se
libera el agente de
retención o percepción.

Base Legal: Artículos10° del Código Tributario

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Autodeterminados : A) Día siguiente del vencimiento señalado en la Ley o
(Si debe ser reglamento.
determinada B) A Falta de plazo:
inicialmente por el A partir del décimo sexto día del mes siguiente al
contribuyente) de nacimiento de la obligación.

Determinados por A) Día siguiente del vencimiento del plazo para el

SUNAT: pago que figure en la resolución que contenga
(Si debe ser la determinación de la deuda tributaria.
determinada por la B) A Falta de dicho plazo:
Administración A partir del décimo sexto día siguiente al de su
Tributaria) notificación.

BASE LEGAL: Artículos 2° , 3° y 29° del Código Tributario

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-

Autodeterminados : A) Día siguiente del vencimiento señalado en la Ley o

(Si debe ser reglamento.
determinada B) A Falta de plazo:
inicialmente por el A partir del décimo sexto día del mes siguiente al
contribuyente) de nacimiento de la obligación.

Determinados por A) Día siguiente del vencimiento del plazo para el

SUNAT: pago que figure en la resolución que contenga
(Si debe ser la determinación de la deuda tributaria.
determinada por la B) A Falta de dicho plazo:
Administración A partir del décimo sexto día siguiente al de su
Tributaria) notificación.

Base Legal: Artículos 2° , 3° y 29° del Código Tributario

 PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.-

A. Pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.

B. Alimentos.
C. Hipoteca o cualquier
otro derecho real
inscrito en el
correspondiente
Registro.

Las deudas por tributos gozan de privilegio

general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran con acreedores
cuyos créditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores, alientos o cualquier derecho
real inscrito en RR.PP.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 6° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Casos prácticos

El Docente deberá comentar, debatir y explicar

los siguientes informes de SUNAT planteados
como posición institucional.

N° 166 -2001 –SUNAT/00000 (Prelación)

N° 004-2007-SUNAT/2B0000 (Prelación)
N° 264-2002-SUNAT (Prelación de deuda)

www.sunat.gob.pe o en la intranet de la SUNAT