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rea: TRIBUTARIA

Contenido:

IN.ORME TRIBUTARIO: - Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria ................................................................................ ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA: - Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora ................................................................... - Consideraciones generales sobre la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005 .................................................................................................................................... LEGISLACIN COMENTADA: - asdfdsafsadfsadfsaf .......................................................................................................................... PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: - Inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes a travs de Internet ......... ANLISIS JURISPRUDENCIAL - No se configura la infraccin de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar sealado, cuando se presenta la misma en el lugar sealado por la administracin pero en ventanilla distinta a la que corresponde .......................................................................................................... ASESORA APLICADA ....................................................................................................................... PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................. INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................

I-1 I-3 I-9 I-13 I-14

I-17 I-19 I-21 I-22

Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria


Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM

1. Introduccin En esta oportunidad vamos a estudiar los aspectos de la denominada Hiptesis de Incidencia Tributaria. Primero, desde el punto de vista conceptual para luego encontrarla en algunos tributos existentes en nuestro Sistema Tributario. Como sabemos, la Hiptesis de Incidencia Tributaria es la descripcin genrica e hipottica de un hecho, en este sentido se le considera un concepto legal, en el cual se designa al sujeto activo, y se establece un criterio genrico de identificacin del sujeto pasivo, se da un criterio de fijacin del momento de configuracin de una situacin hipottica, y tambin se da un criterio de circunstancia de modo y lugar hipottico. 2. Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria El profesor Geraldo Ataliba1 seala que La Hiptesis de Incidencia es primeramente la descripcin legal de un hecho, es la formulacin hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho. Es, por lo tanto un mero concepto, necesariamente abstracto. Es formulado por el legislador haciendo abstraccin absoluta de cualquier hecho concreto. Por eso es mera previsin legal. Hiptesis de Incidencia es la hiptesis de la ley tributaria. Asimismo, seala el profesor Ataliba2 que, en cuanto a su categora jurdica, la hiptesis de incidencia es una e indivisible, se trata de un ente lgico jurdico unitario e inescindible. sta es quien, en su todo
1 Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tributario, Per, 1987. Pg.66. 2 Ibdem. Pg. 73.

unitario da configuracin al tributo y permite determinar, por sus caractersticas, la especie tributo. Entonces, siendo la Hiptesis de Incidencia una descripcin legislativa (necesariamente hipottica) de un hecho a cuya ocurrencia en concreto la ley atribuye la fuerza jurdica de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria, esta categora (hiptesis de incidencia) se presenta bajo los ms variados aspectos, cuya reunin le da entidad, y tales aspectos no vienen necesariamente indicados en forma explcita e integrada en la ley. Puede haber una ley que los enumere y especifique a todos, pero normalmente, los aspectos integrativos de la hiptesis de incidencia estn esparcidos en la ley3. En este sentido, son pues aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria (para efectos de este trabajo HIT) las cualidades que sta tiene de determinar hipotticamente los sujetos de la obligacin tributaria, as como su contenido sustancial, lugar y momento de nacimiento. De ah que designemos los aspectos esenciales de la HIT como: a) Aspecto Personal, b) Aspecto Material, c) Aspecto Temporal y d) Aspecto Espacial4. 2.1. Aspecto personal Como seala el profesor Ataliba el aspecto personal o subjetivo es la cualidad (inherente a la HIT) que determina a los sujetos de la Obligacin Tributaria que el Hecho Imponible har nacer, se trata entonces de conocer a los sujetos de la Obligacin Tributaria, convirtindose en un criterio de indicacin de sujetos. En tal sentido, (precisa el profesor Ataliba5) el aspecto personal es el atributo de la HIT que determina el sujeto activo de la obligacin tributaria respectiva y estable3 Ibdem. Pg. 89. 4 Ibdem. Pg. 91. 5 Ibdem. Pg. 96.

ce los criterios para la fijacin del sujeto pasivo. Esto significa, que cuando hacemos referencia al aspecto personal, no nos estamos refiriendo al contribuyente de manera exclusiva y excluyente, tampoco al sujeto pasivo (que puede serlo en calidad de contribuyente o en calidad de responsable), sino que la referencia es a los sujetos que integran la relacin jurdica tributaria. En ese sentido, el aspecto personal de la HIT de cualquier tributo est compuesta por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria. Tambin es importante resaltar que la HIT se limita a dictar el criterio segn el cual se va a determinar, en concreto, en cada caso, quien es el sujeto pasivo. Sobre esto, ms adelante veremos en algunos casos prcticos de tributos existentes en nuestro sistema tributario a los sujetos que conforman el aspecto personal de la HIT. 2.1.1. Sujeto activo Es el sujeto acreedor de la obligacin tributaria, es la persona a quien la ley le atribuye la exigibilidad del tributo. Slo la ley puede designar el sujeto activo, como hemos sealado anteriormente, esta designacin del sujeto activo compone el aspecto personal de la HIT. Ahora bien, hay que efectuar la siguiente distincin, quien ejerce potestad tributaria al crear un tributo, puede ser tambin el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, en este caso no es necesario que la HIT precise quien es el sujeto activo, es decir, ya se encuentra implcito la naturaleza de sujeto activo. En cambio, en los casos en los cuales quien en el ejercicio de la potestad tributaria crea un tributo y no va ser el sujeto activo, generalmente vamos a encontrar en la Ley, la designacin el sujeto activo acreedor de la obligacin tributaria.

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naturaleza de los hechos acontecidos, por ello indicamos que el legislador muchas veces tiene que hacer ficcin para determinar el aspecto temporal de la HIT. 2.4. Aspecto espacial El aspecto espacial hace referencia a la indicacin que tiene la HIT en relacin a las circunstancias de lugar que se consideran relevantes para la configuracin del hecho imponible. Como sabemos, los hechos imponibles se dan, se realizan en el fundo fenomnico, se trata de hechos concretos que suceden en la vida real y en ese sentido, se encuentran insertos y suceden en un determinados lugar. Es justamente la ubicacin de los hechos imponibles esencial para la configuracin de la obligacin tributaria. Como estamos tratando de la HIT, en sta lo que vamos a encontrar es bsicamente el rea espacial a la que se extiende la competencia del legislador, en algunos casos (generalmente) vamos a encontrar la territorialidad de un pas determinado, pero en otros (excepcionalmente) vamos a ver que excede a la territorialidad. Consideramos que el aspecto espacial lo debemos entender como el lugar previsto en la norma donde se puede dar el hecho imponible, pues de lo contrario, si no se da en este lugar previsto, no se cumple con el aspecto espacial. Ahora bien, slo a manera de ejemplo, vamos a ver algunos tributos y trataremos de encontrar los aspectos de la HIT contenido en la norma que los regula, para ello bsicamente trabajaremos con la Ley de Tributacin Municipal (LTM), hoy contenido en el TUO aprobado por el D.S. 155-2004-E..8 3. Impuesto Predial 3.1. Aspecto material El Impuesto Predial es un tributo que grava, esto es, que incide sobre el valor de los predios urbanos y rsticos. La propia norma define en el artculo 9, que para efectos del impuesto se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios. 3.2. Aspecto subjetivo En relacin a los sujetos que son partes (hipottica) de la relacin jurdica tributaria obligacional, la norma de este tributo ha regulado al sujeto activo y al sujeto pasivo. 3.2.1. Sujeto activo Indica el artculo 9 de la LTM que son las municipalidades distritales.
8 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 15 de noviembre del 2004.

2.1.2. Sujeto pasivo Es el sujeto que se encuentra obligado a cumplir con la prestacin tributaria en favor del sujeto activo, pero como hemos indicado prrafos anteriores en la HIT vamos a encontrar el o los criterios que nos van a servir para identificarlos. Esta identificacin no se va dar con la sola HIT, sino que ser necesario que se realice un hecho econmico en la realidad que por coincidir exactamente con los cuatro aspectos de la HIT, entre ellos el aspecto personal y especficamente las caractersticas del sujeto pasivo, de cmo resultado un hecho imponible, es justamente aqu en la realizacin del hecho imponible que vamos a determinar al sujeto pasivo. Como sabemos, las normas tributarias tiene dos partes: el supuesto y la consecuencia, en este sentido, en el supuesto encontramos la Hiptesis de Incidencia Tributaria, y en la consecuencia se encuentra la Obligacin Tributaria, y dentro de la Obligacin Tributaria encontramos la figura del sujeto pasivo. 2.2. Aspecto material Llamado tambin aspecto objetivo de la HIT, nos va indicar normativamente sobre que se va incidir, qu es lo que el legislador ha decidido afectar con un tributo. Generalmente, en los primeros artculos de las normas impositivas encontramos el aspecto material de la HIT, que si bien es cierto puede estar en un solo artculo en algunos casos, en otros puede estar comprendido en ms de uno. 2.3. Aspecto temporal Precisa el profesor Ataliba que6 la ley que contiene la HIT trae la indicacin de las circunstancias de tiempo, importantes para la configuracin de los hechos imponibles, y que esta indicacin puede ser implcita o explcita. Si bien es cierto muchas veces es implcita, en otros el legislador tiene la necesidad de hacer ficcin para saber cuando debemos tener por ocurrido el hecho imponible. Justamente aqu radica su ms importante funcin, establecer el momento en el cual se da por ocurrido el hecho imponible. En este sentido, seala el profesor Ataliba que7 se define el aspecto temporal de la HIT como la propiedad que ella tiene de designar, sea explcita o implcitamente, el momento en que se debe reputar consumado (sucedido, realizado) un hecho imponible). Aqu tenemos una gama amplia con la cual puede el legislador acomodar las situaciones que no son sencillas o fciles de determinar. Lo dicho anteriormente significa que, en estricto, la determinacin del momento del nacimiento de la Obligacin Tributaria, no siempre coincide con la ocurrencia del hecho imponible, sino que va depender de las disposiciones legislativas y no de la
6 Ibdem. Pg. 105. 7 Ibdem. Pg. 106.

3.2.2. Sujeto pasivo en calidad de contribuyente Precisa la Ley de Tributacin Municipal, en su artculo 9, que son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes del Impuesto, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza, esto significa que se trata de un tributo personal. 3.2.3. Sujeto pasivo en calidad de responsable En el mismo artculo 9 de la LTM, el legislador seala que cuando la existencia del propietario del Predio (contribuyente) no pueda ser determinado, sern sujetos responsables los tenedores o poseedores del predio a cualquier ttulo del predio. Lo que si se debe tener muy presente es la condicin establecida por el legislador, y es que no se sepa quien es el propietario del predio, cosa que no es mismo que el propietario no pueda ser encontrado. 3.3. Aspecto temporal El legislador hace ficcin en relacin al aspecto temporal de la hiptesis de incidencia de este impuesto, al sealar en el artculo 10 que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Esto significa que la obligacin tributaria del Impuesto Predial nace el primero de enero de cada ao, de tal manera que se considera al sujeto contribuyente (consecuencia) que ostenta la propiedad del predio el primero de enero, como el contribuyente por todo el ejercicio (ya que como sabemos el Impuesto Predial es un Impuesto de periodicidad anual. Esa es la razn por la cual, se precisa que en la ley, que en el caso de efectuarse alguna transferencia durante ese ejercicio, el adquirente del predio tendr la situacin jurdica de contribuyente al ao siguiente, siempre que sea propietario del predio al 1 de enero. 3.4. Inafectos al pago? El artculo 17 de la LTM modificado por insiste en el mismo error, cuando seala que Estn inafectos al pago del impuesto predial, los predios de propiedad de...... Como sabemos, no se puede estar inafecto al pago, ya que dentro del mbito de aplicacin de un impuesto, siempre vamos a encontrar las operaciones gravadas, es decir aquellos supuestos hipotticos que el legislador ha decidido afectar con un tributo, por otro lado, tendremos los casos de inafectacin, que son todos aquellos supuestos no comprendidos dentro del mbito de afectacin del tributo, en este caso especfico del Impuesto Predial, los casos de inafectacin son todos aquellos que no se encuentran comprendidos en el artculo 8 de la LTM, y los casos de exoneracin, que son aquellos casos que si se encuentran compren-

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INSTITUTO PAC.ICO

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didos dentro del mbito de afectacin del impuesto, pero que el legislador ha decidido dispensar o exonerar del pago. Sobre esto, otro comentario, si el aspecto material del Impuesto Predial afecta la propiedad de los predios urbanos y rsticos, parecera que los supuestos establecidos en el artculo 17, no calificaran como supuestos de inafectacin sino ms bien de exoneracin, y en relacin a las universidades y centros educativos, no se tratara de un caso ni de exoneracin y tampoco de inafectacin, sino que constituye un supuesto de inmunidad establecido en la Constitucin vigente en el artculo 19. Asimismo, en relacin a las entidades religiosas, no estaran gravadas como consecuencia del convenio suscrito entre la Santa Sede y el Estado Peruano. En este orden de ideas, es claro determinar que jurdicamente no puede existir el supuesto de Inafectacin al Pago del Impuesto, en todo caso, el legislador se pudo manifestar sobre los casos de exoneracin de pago del impuesto. Lamentablemente, este error conceptual se repite no slo para el caso del Impuesto Predial, el artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal en relacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular, seala que se encuentran inafectos al pago del impuesto la propiedad vehicular de las siguientes entidades..... Cosa distinta seala en el artculo 27 en relacin al Impuesto de Alcabala estn inafectos del impuesto las siguientes transferencias... Esto si tiene coherencia, aunque en ese artculo veamos tanto supuestos de inafectacin como de exoneracin. Slo dos ejemplos, el lector se encargar de los dems: cuando se seala que se encuentran inafectos del impuesto de alcabala las transferencias de naves y aeronaves, es un caso claro de un supuesto de inafectacin, ya que, lo que grava el impuesto de alcabala es la transferencia de inmuebles urbanos y rsticos, donde obviamente no se encuentran las naves y aeronaves. A diferencia de los anticipos de legtima de bienes inmuebles donde hay una transferencia de propiedad a ttulo gratuito, en consecuencia, es un caso de exoneracin y no de inafectacin. .inalmente, debemos sealar que si bien es cierto nuestro legislador utiliza lo que denominamos "Inafectacin Legal", en estricto, estos casos de inafectacin legal, deberan coincidir en constituir verdaderos casos de inafectacin, y no violentar la norma, bajo el supuesto de inafectacin legal, para incluir casos de exoneracin, pues aunque se les llame inafectacin (y sabemos que es legal, pues la lgica no se necesita sealar) no necesariamente tienen esa naturaleza. 4. Impuesto de Alcabala 4.1. Aspecto material El Impuesto de alcabala es un tributo que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, sea que se efecte a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad. Como podemos apreciar el legislador ha decidido afectar las transferencias de determinados predios, y esto es lo que constituye el Aspecto Material de la HIT de este impuesto. 4.2. Aspecto subjetivo El sujeto activo es la Municipalidad Distrital o la Provincial (ver artculo 29 de la LTM). El contribuyente del Impuesto, es aquella persona que compra o adquiere la propiedad del inmueble. 4.3. Aspecto temporal El artculo 21 de la LTM precisa que se grava las transferencias de inmuebles, en ese sentido, la obligacin tributaria nace al momento de la transferencia. Ahora bien, sealar cual es el momento de la transferencia, significa conocer cmo se transmite la propiedad de los inmuebles. De acuerdo al artculo 949 del Cdigo Civil la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente (es decir, normas que se encuentran fuera del Cdigo Civil) o pacto en contrario.

5. Impuesto al Patrimonio Vehicular 5.1. Aspecto material El Impuesto al Patrimonio Vehicular es un tributo que grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, que tengan una antigedad no mayor de tres aos. En relacin a estos tres aos antes de la modificacin efectuada por la Ley N. 27616, se contaban a partir del ao de fabricacin, a partir del 1 de enero del ao 2002, el plazo se cuenta a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular 5.2. Aspecto subjetivo Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos gravados con este tributo. De esta forma, al igual que en el Impuesto Predial, se trata de un impuesto personal. 5.3. Aspecto temporal Tambin se hace la misma ficcin legal que en el Impuesto Predial, por esa razn, el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria (ya que se trata de un tributo de periodicidad anual), aquella persona que tenga la calidad de propietario el 1 de enero de ese ejercicio, lo ser por todo el perodo en calidad de contribuyente. De efectuarse una o ms transferencias de propiedad del vehculo durante un ao, el contribuyente del impuesto para el siguiente perodo ser quien ostente esa calidad el 1 de enero del periodo. Por ejemplo, si una persona se compra un vehculo gravado el 10 de diciembre del ao 2005, si al 1 de enero del ao 2006 tiene la calidad de propietario del vehculo, ser contribuyente por todo el ejercicio 2006, aunque en febrero de ese mismo ao transfiera el vehculo, a un tercero, este recin tendr la calidad de sujeto pasivo el 1 de enero del ao 2007, siempre que a esa fecha tenga la calidad de propietario.

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora


C.P Josu Bernal Rojas .C. Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

1. Las rentas de segunda categora Se genera rentas de segunda categora por lo siguiente: - Intereses por colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas,

debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores. - Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. - Las regalas, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor

y trabajos literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con pres-

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