ACTIVIDAD 1 - ORIGEN OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

PRESENTADO:

ALEXANDRA QUINTERO LOPEZ

C.C. 1.114.458.737

PROGRAMA: INVESTIGACION II

CORPORACION UNIVERSITARIA IBEROAMERICANA

CONTADURIA PÚBLICA III SEMESTRE

TULUA VALLE DEL CAUCA

2022
 Actividad 1 - Origen obligación tributaria

Obligación Tributaria

La obligación tributaria es toda aquella obligación que surge como consecuencia de la

necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado.

Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen obligaciones entre los
contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una relación entre el obligado
tributario y la Administración, y por lo tanto, el estado es competente para reclamar el pago de
tributos. El objetivo del pago de los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su
capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de las estructuras
e instituciones del estado.

El incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción tributaria.

Las obligaciones tributarias pueden clasificarse en materiales y formales.

Elementos de las obligaciones tributarias

 Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración).

 Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.
 Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación tributaria.
 Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo.
 Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
 Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para calcular la cuota
tributaria.
 Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un tributo.

Obligaciones tributarias materiales

 Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota tributaria. Si se produce el

hecho imponible, deberá pagarse el tributo, a menos que se dé uno de los supuestos de
exención recogidos en la legislación.
 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen como consecuencia de
una prestación tributaria entre obligados tributarios.
 Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la Administración
Tributaria. Se adelantan importes de la cuota tributaria antes de que tenga lugar el hecho
imponible.
 Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o no hacer.

Obligaciones tributarias formales

Se trata de obligaciones impuestas por la legislación a la hora de efectuar procedimientos y

reclamaciones tributarias.
ORIGEN DE LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA

Encontramos que al derecho tributario material le corresponde formular el

presupuesto legal, el cual da origen a la presunción crediticia tributaria, así mismo
la ley establece quien es el acreedor y quien es el deudor de los impuestos, sin
olvidar a aquellos que pueden llegar a ser contribuyente, a la vez se deben abarcar
los mecanismos que permiten cuantificar el tributo, como son la base gravable y la
tarifa.

LA FUENTE

Como se expuso en el capítulo anterior, “las obligaciones nacen de dos maneras,

por un acuerdo de voluntades (contratos) o de hechos sin acuerdo de voluntades
(responsabilidad civil, ilícitos, etc.)”22. La fuente inmediata de los tributos es el
acuerdo de voluntades existente entre ellos sin acuerdo entre los sujetos.

La ley, no es la que da origen a la obligación, son los actos o hechos las fuentes
inmediatas de los derechos y obligaciones, ésta tiene la virtud de elevar a
categoría jurídica determinadas situaciones, es decir, que les ofrece trascendencia
en derecho, mientras no sucedan, no dan origen a las obligaciones y derechos.

“La fuente de la obligación de pagar tributos es la ley. La voluntad jurídica de los

individuos no es apta para crear la deuda tributaria. Por medio de ésta, el legislador
describe la “hipótesis condicionante” llamada hecho imponible, y entonces éste
pasa a ser un concepto jurídico”23. Las obligaciones tributarias nacen de un hecho,
en cuanto la ley le atribuye la consecuencia de dar determinada cantidad de dinero
al fisco, “el nacimiento del crédito fiscal depende de dos fenómenos: a) que se
verifique determinado hecho atribuible a determinado sujeto y b) que de acuerdo
con la ley ese hecho tenga la virtud de vincular al sujeto a quien se imputa su
verificación, con el sujeto a quien se debe dar cierta cantidad de dinero a título de
impuesto o sujeto activo”24.

En el artículo 37 del Código Tributario para América Latina (C. T. L. A.) encontramos
 que: “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”. En el
ordenamiento colombiano, el artículo 1 del Estatuto Tributario establece que: “La
obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por
objeto el pago del tributo”.

EL OBJETO

El objeto de la relación jurídica tributaria, es la prestación que debe cumplir el

sujeto pasivo. Jarach afirma que desde el punto de vista jurídico el objeto de la
obligación tributaria es la prestación, es decir, el mismo tributo que debe ser
pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensión corresponde al sujeto activo.

No se debe confundir el objeto de la relación jurídica con el objeto económico del

tributo, ya que éste último representa la existencia de hechos o situaciones que se
configuran fácticamente pero que pululan en el campo de la extra-juridicidad
tributaria, hasta tanto el legislador los convierta en hecho gravado.

LA CAUSA

Algunos autores consideran que la deuda tributaria no surge, aún produciéndose el

hecho imponible, sin el concurso de ese elemento esencial que es la causa.

Griziotti sostuvo que la causa radica en la participación del contribuyente, en la

ventaja general o particular que deriva de la actividad y existencia misma del
Estado, posteriormente se introdujo el concepto de capacidad contributiva como
manifestación.
 de la participación del contribuyente en las ventajas generales y particulares
derivadas de la actividad y de la existencia del Estado.

Por su lado Jarach, sostiene que la causa es la circunstancia o criterio que la ley
asume como razón necesaria y suficiente para justificar que de un determinado
presupuesto de hecho derive la obligación tributaria.

Giorgio Tesoro piensa que la causa es el presupuesto de hecho de la obligación.

Bielsa sostiene que la causa es de raíz constitucional, ya que la validez de la ley
tributaria depende del acatamiento de la Constitución. Leonidas P. Bringas estima
que todo tributo, como todo acto jurídico, no tiene una causa, sino una serie de
concausas que conducen a la obligación en particular, confluyendo con dos
vertientes, una legal y otra económica. Vanoni dice que la causa es el fin de
obtener recursos, y Adriani estima que la causa es una circunstancia variable
según el tributo de que se trate.

Tanto Fonrounge como Giannini, rechazan que la causa sea un elemento de la

deuda tributaria. Es así como Giannini refuta a Griziotti, sosteniendo que la causa
no puede ser “la ventaja general o particular”, dado que el nacimiento y cuantía de
la deuda por el impuesto, es jurídicamente independiente a cualquier
contraprestación estatal concreta.

Elementos de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria es una institución que pertenece al derecho público y por

ello se establece como vínculo jurídico de carácter personal entre el Estado y el
contribuyente. Por estas razones tratadistas como Juan Rafael Bravo consideran
que los elementos de la obligación tributaria son: “El hecho gravado o elemento
generador; el sujeto activo y pasivo o elementos personales y la base imponible y
la tarifa o elementos determinantes o cuantitativos del objeto de la obligación
tributaria.”25
El hecho Gravado o Elemento Generador
“Como toda norma jurídica, la que establece la obligación tributaria,
estructuralmente está compuesta, además de los sujetos que intervienen en ella,
de un presupuesto de hecho abstracto formulado hipotéticamente, que implica un
mandato, de modo que, este elemento generador es ante todo un hecho jurídico
capaz de producir efectos, el más importante, el del nacimiento de la obligación
tributaria”26.

El hecho gravado o presupuesto de hecho, es aquel definido expresamente en la

ley, indicativo de capacidad jurídica y económica; algunas de las características
que la doctrina le ha señalado son las de ser un hecho jurídico, de contenido
económico, podemos encontrar como elementos del hecho gravado los siguientes:

 Elementos Objetivos: “Hacen relación al hecho o situaciones producidas en

la vida económica y jurídica de la comunidad y que han sido tenidos en
cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo. También son los
hechos reveladores de capacidad económica que conducen a la definición o
precisión de cada tributo, es decir, las cosas, las acciones, los
acontecimientos o derechos en los que la ley funda la obligación
tributaria”27.
 Elementos Subjetivos: Aquellos que definen los aspectos de los sujetos de
la relación jurídico tributaria (activo y pasivo), manifiestan la conexión que
existe entre los elementos objetivos y la obligación del pago.
 Elementos temporales, Cuantitativos y Espaciales: “Hacen referencia,
básicamente, a aquellos atinentes al monto de la deuda tributaria, las
diversas formas que de acuerdo con cada tributo señala el legislador para
cuantificarla y su modo de satisfacción o pago. Los elementos temporales
son aquellos que se refieren al momento en que se realiza el hecho gravado
y la forma en que éste puede ocurrir”28. Los elementos espaciales, hacen
referencia a la imperiosa
 necesidad de determinación del espacio o lugar por parte de la norma legal,
donde debe realizarse el hecho.

El aspecto objetivo del hecho gravado consiste en varios elementos, la descripción

del hecho gravado o elemento material de características variables pueden
agruparse en tres clases: posesión, obtención y utilización de una riqueza como
gasto, cuyo eventual suceso implica el nacimiento de la obligación, este elemento
material debe ser completado con las disposiciones necesarias para determinar la
cuantía de la obligación, entre las relativas a la base de cálculo, es el elemento
indisolublemente unido al hecho gravado.

El aspecto subjetivo se refiere a las personas vinculadas como sujetos activos y

pasivos. Si la ley que crea el presupuesto de hecho está describiendo en abstracto
la situación cuya ocurrencia de nacimiento a la relación jurídica, es indispensable
que prevea quienes serán las partes, ya que la existencia de éstas es esencial en
toda relación jurídica, las diversas características que puede tener la
responsabilidad de los sujetos pasivos impone su regulación legal.

El hecho gravable se refiere a las personas vinculadas como sujetos activos y

pasivos. Si la ley que crea el presupuesto de hecho está describiendo en abstracto
la situación cuya ocurrencia da nacimiento a la relación jurídica, es indispensable
que prevea quiénes serán las partes, ya que la existencia de éstas es esencial en
toda relación jurídica, las diversas características que puede tener la
responsabilidad de los sujetos pasivos impone su regulación legal.

El hecho gravable como hipótesis legal condicionante tributaria, puede describir

hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o
consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio
derivado de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales). Ésta
hipótesis debe estar descrita en la norma de manera completa para permitir su
conocimiento con certeza de cuales son los hechos o situaciones que generan
potenciales obligaciones tributarias.
Esta descripción es tipificadora del tributo, es decir, permite a los tributos in
genere (impuestos, de tasas y de contribuciones) y también in specie (diversos
impuestos entre sí, o tasas entre sí o contribuciones entre sí). La creación
normativa de un tributo implica que su hipótesis condicionante (hecho gravado)
debe contener en forma indispensable diversos elementos:

 Aspecto Material: Es la descripción objetiva de un hecho o situación.

Consiste en la descripción objetiva del hecho concreto que el destinatario
legal tributario realiza o la situación en que el destinatario legal se halla o
a cuyo respecto se produce. Es el elemento descriptivo al cual, para
completar el hecho gravable como hipótesis, se le adicionan los restantes
elementos del hecho gravado (personal, espacial y temporal).

 Aspecto Personal: “Está dado por aquel que realiza el hecho o se

encuadra en la situación que fue objeto del “elemento material” del hecho
gravado, es decir, es la descripción objetiva contenida en la hipótesis
legal condicionante tributaria”29.

Su correcta identificación tiene decidida trascendencia jurídica tributaria,

por cuanto todas las modalidades de los tributos personales o subjetivos
que se refieren a la persona, hacen referencia al destinatario legal
tributario, y no al sujeto pasivo.

 Aspecto Temporal: Es el momento en que debe configurarse o tenerse

por configurada la realización del hecho gravado. “Este aspecto del rubro
es el indicador del momento exacto en que se configura, o el legislador
estima que debe tenerse por configurada, la descripción del
comportamiento objetivo contenida en el “aspecto material” del hecho
imponible”30.

No importa que la circunstancia hipotética sea de verificación instantánea o que,

por el contrario, sea de verificación periódica, y no interesa por que es
absolutamente necesario que el legislador tenga por realizado el hecho gravado
en una específica, concreta y exacta unidad de tiempo, aún cuando para ello
deba recurrir a la ficción jurídica.
  Aspecto Espacial: Es el lugar donde debe suceder o tenerse por ocurrida
la realización del hecho gravado. “Es el momento de la hipótesis legal
condicionante tributaria que indica el lugar en el cual el destinatario legal
realiza el hecho o se encuadra en la situación que fueron descritos, o el
lugar en el cual la ley tiene por realizado el hecho o producida la
situación que fuera objeto de la cual descripción objetiva llevada a cabo
mediante el “aspecto material” del hecho imponible”31.

Es necesario tener en cuenta los denominados “Criterios de atribución de

potestad tributaria”, los cuales son determinantes según tres tipos de
pertenencia: política, social y económica.

La pertenencia política hace referencia a aquellos que puedan quedar obligados

a tributar por haber nacido en el país, aplica el principio de nacionalidad, y no
importa el lugar en el que se llevó a cabo el hecho gravado. La pertenencia
social se refiere al hecho de domiciliarse dentro de las fronteras de un país, en
éste caso interesa poco el lugar de verificación del hecho gravable, pues el
nacimiento de la obligación tributaria se produce por el simple hecho de
domiciliarse en un país. Por último, encontramos la pertenencia económica, que
se establece como criterio atributivo de la potestad tributaria el hecho de poseer
bienes y obtener rentas o se realización de actos o hechos dentro del territorio
del ente impositor.