Impuestos y aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria

rea: TRIBUTARIA
Contenido:
REA TRIBUTARIA
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IN.ORME TRIBUTARIO - Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria ................................................................................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA - Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora .................................................................................................................. - Consideraciones generales sobre la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005 ........... LEGISLACIN COMENTADA - Sobre informacin que debe contener la notificacin efectuada mediante acuse de recibo, acuse de notificacin o constancia de verificacin del domicilio fiscal a efectos de la adquisicin automtica de la condicin de no hallado . PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes a travs de Internet ..................................... ANLISIS JURISPRUDENCIAL - No se configura la infraccin de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar sealado, cuando se presenta la misma en el lugar sealado por la administracin pero en ventanilla distinta a la que corresponde ...................................................................................................................................................................... ASESORA APLICADA ........................................................................................................................................................................................ PREGUNTAS Y RESPUESTAS .......................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................
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Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria

Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM
1. Introduccin En esta oportunidad vamos a estudiar los aspectos de la denominada Hiptesis de Incidencia Tributaria. Primero, desde el punto de vista conceptual para luego encontrarla en algunos tributos existentes en nuestro Sistema Tributario. Como sabemos, la Hiptesis de Incidencia Tributaria es la descripcin genrica e hipottica de un hecho, en este sentido se le considera un concepto legal, en el cual se designa al sujeto activo, y se establece un criterio genrico de identificacin del sujeto pasivo, se da un criterio de fijacin del momento de configuracin de una situacin hipottica, y tambin se da un criterio de circunstancia de modo y lugar hipottico. 2. Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria El profesor Geraldo Ataliba1 seala que La Hiptesis de Incidencia es primeramente la descripcin legal de un hecho, es la formulacin hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho. Es, por lo tanto un mero concepto, necesariamente abstracto. Es formulado por el legislador haciendo abstraccin absoluta de cualquier hecho concreto. Por eso es mera previsin legal. Hiptesis de Incidencia es la hiptesis de la ley tributaria. Asimismo, seala el profesor Ataliba2 que, en cuanto a su categora jurdica, la hiptesis de incidencia es una e indivisible, se trata de un ente lgico jurdico unitario e inescindible. sta es quien, en su todo
1 Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tributario, Per, 1987. Pg.66. 2 Ibdem. Pg. 73.
unitario da configuracin al tributo y permite determinar, por sus caractersticas, la especie tributo. Entonces, siendo la Hiptesis de Incidencia una descripcin legislativa (necesariamente hipottica) de un hecho a cuya ocurrencia en concreto la ley atribuye la fuerza jurdica de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria, esta categora (hiptesis de incidencia) se presenta bajo los ms variados aspectos, cuya reunin le da entidad, y tales aspectos no vienen necesariamente indicados en forma explcita e integrada en la ley. Puede haber una ley que los enumere y especifique a todos, pero normalmente, los aspectos integrativos de la hiptesis de incidencia estn esparcidos en la ley3. En este sentido, son pues aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria (para efectos de este trabajo HIT) las cualidades que sta tiene de determinar hipotticamente los sujetos de la obligacin tributaria, as como su contenido sustancial, lugar y momento de nacimiento. De ah que designemos los aspectos esenciales de la HIT como: a) Aspecto Personal, b) Aspecto Material, c) Aspecto Temporal y d) Aspecto Espacial4. 2.1. Aspecto personal Como seala el profesor Ataliba el aspecto personal o subjetivo es la cualidad (inherente a la HIT) que determina a los sujetos de la Obligacin Tributaria que el Hecho Imponible har nacer, se trata entonces de conocer a los sujetos de la Obligacin Tributaria, convirtindose en un criterio de indicacin de sujetos. En tal sentido, (precisa el profesor Ataliba5) el aspecto personal es el atributo de la HIT que determina el sujeto activo de la obligacin tributaria respectiva y estable3 Ibdem. Pg. 89. 4 Ibdem. Pg. 91. 5 Ibdem. Pg. 96.
ce los criterios para la fijacin del sujeto pasivo. Esto significa, que cuando hacemos referencia al aspecto personal, no nos estamos refiriendo al contribuyente de manera exclusiva y excluyente, tampoco al sujeto pasivo (que puede serlo en calidad de contribuyente o en calidad de responsable), sino que la referencia es a los sujetos que integran la relacin jurdica tributaria. En ese sentido, el aspecto personal de la HIT de cualquier tributo est compuesta por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria. Tambin es importante resaltar que la HIT se limita a dictar el criterio segn el cual se va a determinar, en concreto, en cada caso, quien es el sujeto pasivo. Sobre esto, ms adelante veremos en algunos casos prcticos de tributos existentes en nuestro sistema tributario a los sujetos que conforman el aspecto personal de la HIT. 2.1.1. Sujeto activo Es el sujeto acreedor de la obligacin tributaria, es la persona a quien la ley le atribuye la exigibilidad del tributo. Slo la ley puede designar el sujeto activo, como hemos sealado anteriormente, esta designacin del sujeto activo compone el aspecto personal de la HIT. Ahora bien, hay que efectuar la siguiente distincin, quien ejerce potestad tributaria al crear un tributo, puede ser tambin el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, en este caso no es necesario que la HIT precise quien es el sujeto activo, es decir, ya se encuentra implcito la naturaleza de sujeto activo. En cambio, en los casos en los cuales quien en el ejercicio de la potestad tributaria crea un tributo y no va ser el sujeto activo, generalmente vamos a encontrar en la Ley, la designacin el sujeto activo acreedor de la obligacin tributaria.
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SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
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naturaleza de los hechos acontecidos, por ello indicamos que el legislador muchas veces tiene que hacer ficcin para determinar el aspecto temporal de la HIT. 2.4. Aspecto espacial El aspecto espacial hace referencia a la indicacin que tiene la HIT en relacin a las circunstancias de lugar que se consideran relevantes para la configuracin del hecho imponible. Como sabemos, los hechos imponibles se dan, se realizan en el fundo fenomnico, se trata de hechos concretos que suceden en la vida real y en ese sentido, se encuentran insertos y suceden en un determinados lugar. Es justamente la ubicacin de los hechos imponibles esencial para la configuracin de la obligacin tributaria. Como estamos tratando de la HIT, en sta lo que vamos a encontrar es bsicamente el rea espacial a la que se extiende la competencia del legislador, en algunos casos (generalmente) vamos a encontrar la territorialidad de un pas determinado, pero en otros (excepcionalmente) vamos a ver que excede a la territorialidad. Consideramos que el aspecto espacial lo debemos entender como el lugar previsto en la norma donde se puede dar el hecho imponible, pues de lo contrario, si no se da en este lugar previsto, no se cumple con el aspecto espacial. Ahora bien, slo a manera de ejemplo, vamos a ver algunos tributos y trataremos de encontrar los aspectos de la HIT contenido en la norma que los regula, para ello bsicamente trabajaremos con la Ley de Tributacin Municipal (LTM), hoy contenido en el TUO aprobado por el D.S. 155-2004-E..8 3. Impuesto Predial 3.1. Aspecto material El Impuesto Predial es un tributo que grava, esto es, que incide sobre el valor de los predios urbanos y rsticos. La propia norma define en el artculo 9, que para efectos del impuesto se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios. 3.2. Aspecto subjetivo En relacin a los sujetos que son partes (hipottica) de la relacin jurdica tributaria obligacional, la norma de este tributo ha regulado al sujeto activo y al sujeto pasivo. 3.2.1. Sujeto activo Indica el artculo 9 de la LTM que son las municipalidades distritales.
8 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 15 de noviembre del 2004.
2.1.2. Sujeto pasivo Es el sujeto que se encuentra obligado a cumplir con la prestacin tributaria en favor del sujeto activo, pero como hemos indicado prrafos anteriores en la HIT vamos a encontrar el o los criterios que nos van a servir para identificarlos. Esta identificacin no se va dar con la sola HIT, sino que ser necesario que se realice un hecho econmico en la realidad que por coincidir exactamente con los cuatro aspectos de la HIT, entre ellos el aspecto personal y especficamente las caractersticas del sujeto pasivo, de cmo resultado un hecho imponible, es justamente aqu en la realizacin del hecho imponible que vamos a determinar al sujeto pasivo. Como sabemos, las normas tributarias tiene dos partes: el supuesto y la consecuencia, en este sentido, en el supuesto encontramos la Hiptesis de Incidencia Tributaria, y en la consecuencia se encuentra la Obligacin Tributaria, y dentro de la Obligacin Tributaria encontramos la figura del sujeto pasivo. 2.2. Aspecto material Llamado tambin aspecto objetivo de la HIT, nos va indicar normativamente sobre que se va incidir, qu es lo que el legislador ha decidido afectar con un tributo. Generalmente, en los primeros artculos de las normas impositivas encontramos el aspecto material de la HIT, que si bien es cierto puede estar en un solo artculo en algunos casos, en otros puede estar comprendido en ms de uno. 2.3. Aspecto temporal Precisa el profesor Ataliba que6 la ley que contiene la HIT trae la indicacin de las circunstancias de tiempo, importantes para la configuracin de los hechos imponibles, y que esta indicacin puede ser implcita o explcita. Si bien es cierto muchas veces es implcita, en otros el legislador tiene la necesidad de hacer ficcin para saber cuando debemos tener por ocurrido el hecho imponible. Justamente aqu radica su ms importante funcin, establecer el momento en el cual se da por ocurrido el hecho imponible. En este sentido, seala el profesor Ataliba que7 se define el aspecto temporal de la HIT como la propiedad que ella tiene de designar, sea explcita o implcitamente, el momento en que se debe reputar consumado (sucedido, realizado) un hecho imponible). Aqu tenemos una gama amplia con la cual puede el legislador acomodar las situaciones que no son sencillas o fciles de determinar. Lo dicho anteriormente significa que, en estricto, la determinacin del momento del nacimiento de la Obligacin Tributaria, no siempre coincide con la ocurrencia del hecho imponible, sino que va depender de las disposiciones legislativas y no de la
6 Ibdem. Pg. 105. 7 Ibdem. Pg. 106.
3.2.2. Sujeto pasivo en calidad de contribuyente Precisa la Ley de Tributacin Municipal, en su artculo 9, que son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes del Impuesto, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza, esto significa que se trata de un tributo personal. 3.2.3. Sujeto pasivo en calidad de responsable En el mismo artculo 9 de la LTM, el legislador seala que cuando la existencia del propietario del Predio (contribuyente) no pueda ser determinado, sern sujetos responsables los tenedores o poseedores del predio a cualquier ttulo del predio. Lo que si se debe tener muy presente es la condicin establecida por el legislador, y es que no se sepa quien es el propietario del predio, cosa que no es mismo que el propietario no pueda ser encontrado. 3.3. Aspecto temporal El legislador hace ficcin en relacin al aspecto temporal de la hiptesis de incidencia de este impuesto, al sealar en el artculo 10 que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Esto significa que la obligacin tributaria del Impuesto Predial nace el primero de enero de cada ao, de tal manera que se considera al sujeto contribuyente (consecuencia) que ostenta la propiedad del predio el primero de enero, como el contribuyente por todo el ejercicio (ya que como sabemos el Impuesto Predial es un Impuesto de periodicidad anual. Esa es la razn por la cual, se precisa que en la ley, que en el caso de efectuarse alguna transferencia durante ese ejercicio, el adquirente del predio tendr la situacin jurdica de contribuyente al ao siguiente, siempre que sea propietario del predio al 1 de enero. 3.4. Inafectos al pago? El artculo 17 de la LTM modificado por insiste en el mismo error, cuando seala que Estn inafectos al pago del impuesto predial, los predios de propiedad de...... Como sabemos, no se puede estar inafecto al pago, ya que dentro del mbito de aplicacin de un impuesto, siempre vamos a encontrar las operaciones gravadas, es decir aquellos supuestos hipotticos que el legislador ha decidido afectar con un tributo, por otro lado, tendremos los casos de inafectacin, que son todos aquellos supuestos no comprendidos dentro del mbito de afectacin del tributo, en este caso especfico del Impuesto Predial, los casos de inafectacin son todos aquellos que no se encuentran comprendidos en el artculo 8 de la LTM, y los casos de exoneracin, que son aquellos casos que si se encuentran compren-
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didos dentro del mbito de afectacin del impuesto, pero que el legislador ha decidido dispensar o exonerar del pago. Sobre esto, otro comentario, si el aspecto material del Impuesto Predial afecta la propiedad de los predios urbanos y rsticos, parecera que los supuestos establecidos en el artculo 17, no calificaran como supuestos de inafectacin sino ms bien de exoneracin, y en relacin a las universidades y centros educativos, no se tratara de un caso ni de exoneracin y tampoco de inafectacin, sino que constituye un supuesto de inmunidad establecido en la Constitucin vigente en el artculo 19. Asimismo, en relacin a las entidades religiosas, no estaran gravadas como consecuencia del convenio suscrito entre la Santa Sede y el Estado Peruano. En este orden de ideas, es claro determinar que jurdicamente no puede existir el supuesto de Inafectacin al Pago del Impuesto, en todo caso, el legislador se pudo manifestar sobre los casos de exoneracin de pago del impuesto. Lamentablemente, este error conceptual se repite no slo para el caso del Impuesto Predial, el artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal en relacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular, seala que se encuentran inafectos al pago del impuesto la propiedad vehicular de las siguientes entidades..... Cosa distinta seala en el artculo 27 en relacin al Impuesto de Alcabala estn inafectos del impuesto las siguientes transferencias... Esto si tiene coherencia, aunque en ese artculo veamos tanto supuestos de inafectacin como de exoneracin. Slo dos ejemplos, el lector se encargar de los dems: cuando se seala que se encuentran inafectos del impuesto de alcabala las transferencias de naves y aeronaves, es un caso claro de un supuesto de inafectacin, ya que, lo que grava el impuesto de alcabala es la transferencia de inmuebles urbanos y rsticos, donde obviamente no se encuentran las naves y aeronaves. A diferencia de los anticipos de legtima de bienes inmuebles donde hay una transferencia de propiedad a ttulo gratuito, en consecuencia, es un caso de exoneracin y no de inafectacin. .inalmente, debemos sealar que si bien es cierto nuestro legislador utiliza lo que denominamos "Inafectacin Legal", en estricto, estos casos de inafectacin legal, deberan coincidir en constituir verdaderos casos de inafectacin, y no violentar la norma, bajo el supuesto de inafectacin legal, para incluir casos de exoneracin, pues aunque se les llame inafectacin (y sabemos que es legal, pues la lgica no se necesita sealar) no necesariamente tienen esa naturaleza. 4. Impuesto de Alcabala 4.1. Aspecto material El Impuesto de alcabala es un tributo que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, sea que se efecte a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad. Como podemos apreciar el legislador ha decidido afectar las transferencias de determinados predios, y esto es lo que constituye el Aspecto Material de la HIT de este impuesto. 4.2. Aspecto subjetivo El sujeto activo es la Municipalidad Distrital o la Provincial (ver artculo 29 de la LTM). El contribuyente del Impuesto, es aquella persona que compra o adquiere la propiedad del inmueble. 4.3. Aspecto temporal El artculo 21 de la LTM precisa que se grava las transferencias de inmuebles, en ese sentido, la obligacin tributaria nace al momento de la transferencia. Ahora bien, sealar cual es el momento de la transferencia, significa conocer cmo se transmite la propiedad de los inmuebles. De acuerdo al artculo 949 del Cdigo Civil la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente (es decir, normas que se encuentran fuera del Cdigo Civil) o pacto en contrario.
5. Impuesto al Patrimonio Vehicular 5.1. Aspecto material El Impuesto al Patrimonio Vehicular es un tributo que grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, que tengan una antigedad no mayor de tres aos. En relacin a estos tres aos antes de la modificacin efectuada por la Ley N. 27616, se contaban a partir del ao de fabricacin, a partir del 1 de enero del ao 2002, el plazo se cuenta a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular 5.2. Aspecto subjetivo Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos gravados con este tributo. De esta forma, al igual que en el Impuesto Predial, se trata de un impuesto personal. 5.3. Aspecto temporal Tambin se hace la misma ficcin legal que en el Impuesto Predial, por esa razn, el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria (ya que se trata de un tributo de periodicidad anual), aquella persona que tenga la calidad de propietario el 1 de enero de ese ejercicio, lo ser por todo el perodo en calidad de contribuyente. De efectuarse una o ms transferencias de propiedad del vehculo durante un ao, el contribuyente del impuesto para el siguiente perodo ser quien ostente esa calidad el 1 de enero del periodo. Por ejemplo, si una persona se compra un vehculo gravado el 10 de diciembre del ao 2005, si al 1 de enero del ao 2006 tiene la calidad de propietario del vehculo, ser contribuyente por todo el ejercicio 2006, aunque en febrero de ese mismo ao transfiera el vehculo, a un tercero, este recin tendr la calidad de sujeto pasivo el 1 de enero del ao 2007, siempre que a esa fecha tenga la calidad de propietario.
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Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora

C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. Las rentas de segunda categora Se genera rentas de segunda categora por lo siguiente: - Intereses por colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores. - Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. - Las regalas, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con pres-
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Base legal Art. 36 y 49 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
cindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de .ondos Mutuos de inversin en valores, .ondos de Inversin, Patrimonios .ideicomentidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de fideicomisos bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Las ganancias de capital.
Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deduccin alguna, por lo tanto, se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora.
Base legal Art. 76 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Deduccin del costo en caso de venta de inmuebles Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajustes por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto, va declaracin jurada del impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble. Los referidos ndices son fijados anualmente por Resolucin Ministerial de Economa y .inanzas, la cual es publicada en el primer mes de cada ejercicio gravable.
Base legal Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11 Inc. b) Num. 5 (ii) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
las dems rentas de segunda categora estn sujetas a retencin. El enajenate del inmueble deber abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda el importe del 0.5% del valor de venta independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante. Es decir, el pago a cuenta debe realizarse en su totalidad al mes siguiente de suscrita la minuta aunque la venta sea a plazos o an no se haya percibido el pago.
Base legal Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Obligatoriedad de contar con nmero de RUC A fin de realizar los pagos a cuenta por la venta de inmuebles gravados con el impuesto a la renta, el enajenante obligatoriamente debe obtener su nmero de RUC.
Base legal Art. 2 Res. N. 210-2004/SUNAT (18-09-04)
2. Renta neta de segunda categora Para determinar la renta neta de segunda categora se deducir por todo concepto el 10% de la renta bruta, a excepcin de la distribucin de dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades. En caso de prdidas de capital por enajenacin de inmuebles se compensan con las distintas fuentes productoras de renta peruana con excepcin de las rentas de tercera categora y los dividendos y de cualquier forma de distribucin de utilidades, resultando la renta neta global. Salvo en los siguientes casos no habr reconocimiento de prdidas: a. Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito sea encubrir una operacin entre personas vinculadas. b. Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad del inmueble materia de la enajenacin.
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3.1. Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucecin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: a. Se dividir el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la enajenacin entre los ingresos totales provenientes de la misma. b. El coeficiente obtenido en el punto anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado. 4. Pagos a cuenta por rentas de segunda categora La nica renta de segunda categora sujeta a pago a cuenta es la ganancia de capital obtenida por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos,
4.2. .orma y lugar para realizar el pago a cuenta El pago a cuenta es mediante el sistema pago fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin: a. Nmero de RUC. b. Perodo tributario que corresponde al mes en que se suscribe la minuta. c. Cdigo de tributo 3021. d. Importe a pagar. Los principales contribuyentes realizarn el pago en los lugares fijados por SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
Base legal Art. 1 y 2 Res. N. 181-2004/SUNAT (07-08-04).
5. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta No constituye ganacia de capital gravada con el Impuesto a la Renta, la enajenacin efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genera rentas de tercera categora, de inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios.
Base legal Artculo 2, ltimo prrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Asimismo, no se encuentra gravada con el Impuesto la ganancia de capital por la enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.
Base legal Trigsimo Quinta Dsiposicin Transitoria y .inal del TUO de la Ley del I.R. Base legal Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Libros contables Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar un libro de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Imputacin de la renta de segunda categora Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende percibida cuando se encuentre a disposicin del beneficiario, an cuando no la haya cobrado.
Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera y similares. En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado casahabitacin, se considerar slo a aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un slo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de mayor valor.
Base legal Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad para determinar la categora de renta en caso de enajenacin de inmuebles Anteriormente, se consideraba la habitualidad a fin de determinar si la renta obtenida por la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales sin negocio se encontraba gravada con el Impuesto a la Renta, exactamente hasta el ao 2003, pero a partir del ao 2004 ya no existe la habitualidad para determinar si la renta proveniente de dichas ventas se encuentra gravada con el impuesto ya que siempre estar gravada, con excepcin de la casa habitacin del enajenante y bienes muebles distintos a los mencionados en el artculo 2 inc. a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora la habitualidad es considerada para determinar el tipo de renta generada, si es de segunda o tercera categora, tal es as que a partir de la tercera enajenacin se considera un negocio habitual de la persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa, y por lo tanto, renta de tercera categora, es decir, a partir de la tercera venta el enjenante empieza a tributar como renta de tercera categora y llevar los libros contables respectivos. Debe tenerse en cuenta que la enajenacin de la casa habitacin no se considera para efectos de determinar la habitualidad.
Base legal Art. 17 inc. d), Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Determinacin del Impuesto a la Renta Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas, determinarn el Impuesto a la Renta aplicando sobre la renta neta global anual la escala siguiente:
Renta Neta Global Anual Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Tasa 15% 21% 30%
6. Retenciones por rentas de segunda categora Las personas que abonen rentas de segunda categora a personas naturales domiciliadas retendrn el Impuesto correspondiente con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio aplicando la tasa de 15% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o utilidades. Las retenciones debern abonarse al fisco en el formulario virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual.
Se entiende por renta neta global anual a la comprendida por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras, adems de la renta de fuente extranjera con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas determinarn su impuesto aplicando la tasa del 30%, en caso de rentas por concepto de dividendos o utilidades se aplicar la tasa de 4.1% sobre el monto que se distribuya.
12. Prdida de la condicin de habitual Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad, no se realiza ninguna enajenacin.
Base legal Art. 17 inc. d), Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el monto distribuido.
Para la determinacin del monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable en caso de ventas a plazos hecha por perceptores de rentas de segunda categora, se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin, entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Base legal Art. 58 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 31 Inc. b) del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta.
13. Laboratorio tributario Caso N. 1 El seor Julio Castro tiene una cuenta de ahorros en el Banco de la Inversin, enti-
1 -5
Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepcin de personas jurdicas domiciliadas.
9. Determinacin del Impuesto a la Renta en caso de venta a plazos

ha redituado intereses por un monto de S/. 10,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2006. El seor La Torre es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. La Torre. Solucin. En vista que el seor La Torre es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta se deduce el 10% de la renta bruta, por lo tanto:
Detalle Renta Bruta Deduccin 10% Renta Neta S/. 10,000 -1,000 9,000
dad financiera nacional, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2006 por un monto de S/. 6,000 la cual se abon en cuenta mes a mes conforme a los montos generados. Se sabe que el seor Castro es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Castro. Solucin. Como la renta proviene de la colocacin de un capital en una entidad financiera nacional y el seor Castro es una persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categora. De acuerdo al artculo 19, inc. i), este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de diciembre del ao 2006, por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin retencin alguna, el seor Castro al presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta deber incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados. Caso N. 2 El seor Hugo Garay es titular de un negocio unipersonal de venta de abarrotes y posee una cuenta de ahorros en el Banco la Moneda, entidad financiera nacional en donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y que durante el ao 2006 le ha redituado intereses por un monto de S/. 7,500 los cuales ha reinvertido en el negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Castro. Solucin. En vista que el Sr. Garay es una persona natural con negocio y deposita en una cuenta de ahorros el dinero que genera dicho negocio, la renta generada es de tercera categora, pero, en virtud del artculo 19, inc. i), de la Ley del Impuesto a la Renta dichos intereses se encuentran exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2006, por lo tanto, no hay deduccin ni retencin alguna, debiendo el banco abonar la renta en la cuenta del mencionado seor ntegramente. El seor Garay deber deducir va declaracin anual el importe de los intereses exonerados, ya que en libros se encuentra registrado como ingreso afectando el resultado del ejercicio. Caso N. 3 El seor Luis La Torre Pinto concedi un prstamo de S/. 50,000 a una persona jurdica en febrero del ao 2006 que le
INSTITUTO PAC.ICO
Para determinar la renta neta se deduce el 10% de la renta bruta, por lo tanto:
Detalle Renta Bruta Deduccin 10% Renta Neta S/. 8,000 -800 7,200
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 15% de la renta neta y abonarla al fisco en el formularo virtual PDT 617.
Detalle Renta neta Retencin 15% S/. 7,200 -1,080
El monto neto a pagar ser:

Detalle Renta bruta menos retencin Neto a pagar S/. 8,000 -1,080 6,920
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 15% de la renta neta y abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Detalle Renta neta Retencin 15% S/. 9,000 -1,350
La renta ser declarada en el ao 2007 ya que la percepcin es en ese ao. El seor La Torre deber aplicar el monto retenido como crdito contra el pago de regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Caso N. 5 El seor Leandro La .uente Camones concedi un prstamo de S/. 60,000 a una persona jurdica de marzo a noviembre del ao 2006 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de enero de 2007. El seor La Torre es una persona natural con negocio y para efectos del prstamo retir dinero en efectivo de su empresa unipersonal. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. La Torre y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solucin. En vista que el seor La Torre es una persona natural con negocio, y debido a que el dinero entregado en prstamo procede del negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categora sujeta al Impuesto General a las Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de pago a cuenta en que se encuentre el negocio unipersonal en el mes de devengo (noviembre 2006) de los respectivos intereses. Para ello el Sr. La .uente deber emitir el correspondiente comprobante de pago en el mes de la culminacin del servicio (noviembre 2006), aunque no cobre la renta.

Detalle Renta bruta Menos retencin Neto a pagar S/. 10,000 -1,350 8,650
El seor La Torre deber aplicar el monto retenido como crdito contra el pago de regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Caso N. 4 El seor Luis Carreo Moreno concedi un prstamo de S/. 80,000 a una persona jurdica en junio del ao 2006 por cinco meses, es decir hasta octubre 2006, el inters pactado es por un monto de S/. 8,000 pagados en el mes de febrero de 2007. El seor La Torre es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. La Torre y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solucin. En vista que el seor La Torre es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta.
1 -6
REA TRIBUTARIA
Determinamos la renta neta:
Detalle Renta Bruta Deduccin Renta Neta S/. 12,000 0 12,000
I
S/. 10,000 -1,350 8,650
conversin a moneda nacional del importe retenido.

Detalle Renta Neta Retencin 30% $ 10,000 3,000
El monto neto a pagar mensual ser:

Detalle Renta Bruta Menos retencin Neto a pagar
La persona jurdica pagadora de la renta no efectuar retencin alguna por que la renta pagada para el perceptor es de tercera categora.
Detalle Renta Neta Retencin S/. 12,000 0

Detalle Renta Bruta Menos Retencin Neto a pagar $ 10,000 -3,000 7,000
La seorita Cisneros deber aplicar los montos retenidos como crdito contra el pago de regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Clculo del I.R. anual
Rta. Bruta Anual (S/. 10,000 x 12) Deduccin 10% (S/. 1,000 x 12) Renta neta anual Escala Hasta 27 UIT (S/. 91,800) De 27 UIT a 54 UIT (S/. 16,200) Tasa 15% 21% 120,000 -12,000 108,000 Impuesto 16,524 3,402 S/. 19,926

Detalle Renta Bruta IGV 19% Total a pagar S/. 10,000 1,900 11,900
La retencin es de carcter definitivo y cancelatorio, en vista que por ser no domiciliado no presenta declaracin jurada anual. Caso N. 7 La seorita Julia Cisneros, diseadora de modas, ha diseado un modelo de vestido para damas de mucha aceptacin, una empresa dedicada al rubro de confecciones de prendas de vestir le solicita el uso de dicho diseo a fin de confeccionar los vestidos diseados que luego sern vendidos en el mercado. La seorita Cisneros cede el uso de dicho diseo a la empresa confeccionista a cambio de una retribucin de S/. 120,000 pagados mensualmente en cuotas de S/. 10,000 de enero a diciembre del ao 2006. Se sabe que la seorita Cisneros est domiciliada en el Per. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar a la Srta. Cisneros y el clculo del Impuesto a la Renta anual asumiendo que la mencionada seorita no percibe otras rentas. Solucin. En vista que la seorita Cisneros es una persona natural sin negocio, la renta percibida (regala) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta se deduce el 10% de la renta bruta, por lo tanto:
Detalle Renta Bruta Mensual Deduccin 10% Renta Neta S/. 10,000 -1,000 9,000
El seor La Torre deber imputar la renta para el ejercicio 2006 y realizar el pago a cuenta mensual por los S/. 10,000 en el mes de devengo que es noviembre 2006, aunque el deudor no le haya pagado. Caso N. 6 El seor Jhonson Way, domiciliado en EE.UU.,concedi un prstamo de $/. 100,000 a una persona jurdica domiciliada en febrero del ao 2006 que le ha redituado intereses por un monto de $ 10,000 los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2006. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Way. Solucin. En vista que el seor Way es una persona natural no domiciliada, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta en el caso de no domiciliados no existe la deduccin del 10% de la renta bruta, por lo tanto, la renta neta es igual a la renta bruta.
Detalle Renta Bruta Deduccin Renta Neta $ 10,000 0 10,000
El Impuesto a la Renta anual es de S/. 19,926 al que se le descontar el pago a cuenta realizado va retenciones durante el ao, a fin de realizar el pago de regularizacin con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Detalle Monto a regularizar: Impuesto anual Retenciones (S/. 1,350 x 12) Regularizacin S/. 19,926 -16,200 3,726
Caso N. 8 El seor Julio Villacorta, ingeniero qumico, ha creado una frmula de una reconocida bebida gaseosas de mucha aceptacin por los consumidores, la empresa que fabrica dichas bebidas utilizando la frmula del Ingeniero Villacorta, solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha frmula, a cualquier competidor interesado en elaborar bebidas gaseosas con su frmula, para lo cual conviene pagarle la suma de S/. 70,000 en el ao 2006, el pago se realiza en el mes de enero del mismo ejercicio. Adems, el mencionado ingeniero es domiciliado en el pas. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, y el monto neto a pagar. Solucin. En vista que el ingeniero Villacorta es una persona natural sin negocio, la renta percibida (obligacin de no hacer) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta se deduce el 10% de la renta bruta, por lo tanto:
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 30% sobre el total pagado y abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual en el formulario virtual PDT 617 - Otras Retenciones, previa
Detalle Renta Neta Mensual Retencin 15% S/. 9,000 -1,350
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I
Detalle Renta Neta

S/. 70,000 -7,000 63,000 Detalle Valor de venta del terreno Pago a cuenta 0.5% S/. 150,000 750
Renta Bruta Deduccin 10%
Detalle Renta Neta Retencin 15% S/. 63,000 -9,450
Para efectos de la declaracin jurada anual se debe determinar la renta bruta:

Renta bruta = Valor de venta Costo actualizado por el ndice de correccin monetaria Actualizacin del costo: S/. 80,000 x 1.09 (supuesto) = S/. 87,200 Detalle S/. 150,000 -87,200 62,800
venta inicia operaciones como negocio unipersonal deber realizar el pago a cuenta en funcin al sistema del porcentaje del 2% de los ingresos mensuales y presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por rentas de tercera categora, adems de la declaracin anual del Impuesto a la Renta correspondiente como persona natural por las rentas de segunda categora para realizar el pago de regularizacin. Asumiendo que la venta del tercer departamento es el nico ingreso del mes, el pago a cuenta ser de la siguiente manera:
Detalle Ingreso por venta del departamento Pago a cuenta 2% S/. 120,000 2,400

Detalle Renta Bruta Menos Retencin Neto a pagar S/. 70,000 -9,450 60,550
Valor de venta Costo actualizado a 2006 Renta Bruta
Luego, se determina la renta neta:

Detalle Renta Bruta Deduccin 10% Renta neta S/. 62,800 -6,280 56,520
El ingeniero Villacorta deber aplicar el monto retenido como crdito contra el pago de regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Caso N. 9 El seor Julio Camones ha percibido dividendos de la empresa La Granja Bonita S.A. por un monto de S/. 25,000 en el mes de mayo de 2006. Se pide determinar el tipo de renta y el monto de retencin a que se encuentra sujeto. Solucin. La distribucin de dividendos se considera renta de segunda categora sujeta a la retencin del 4.1% por distribucin de dividendos de la siguiente manera:
Detalle Dividendos Retencin 4.1% Neto a Pagar S/. 25,000 -1,025 23,975
Caso N. 12 El seor Pedro La Rosa adquiri un local comercial en el mes de noviembre de 2003 a un costo de S/. 90,000 c/u, en el mes de agosto de 2006 decide venderlo por el monto de S/. 110,000 c/u al contado. El seor Gmez es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta que debe realizar el Sr. Gmez. Solucin. En vista de ser una ganacia de capital, la renta obtenida para el seor La Rosa es de segunda categora, pero en vista que la adquisicin se realiz con anterioridad al 1 de enero de 2004, la venta realizada con posterioridad a dicha fecha no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, por lo tanto no hay pago a cuenta que realizar. Caso N. 13 El seor Julio Castro adquiere un inmueble en S/. 147,058.82 en julio del ao 2005 y en noviembre del 2006 decide venderlo por S/. 300,000 en tres cuotas anuales de S/. 100,000 cada ao. Se pide determinar el pago a cuenta a realizar y el Impuesto a la Renta que corresponde al ejercicio 2006 sabiendo que el seor Castro es una persona natural sin negocio y es la nica renta que percibe. Solucin. En vista que el seor Castro es una persona natural sin negocio, la renta generada por la venta del inmueble es de segunda categora sujeta al pago a cuenta de la manera siguiente:
Detalle Valor de venta Pago a cuenta 0.5% S/. 300,000 1,500
Sobre dicha renta neta el Sr. Gmez pagar el impuesto anual descontando el pago a cuenta. Caso N. 11 El seor Luis Orosco adquiri tres departamentos el mes de noviembre de 2004 a un costo de S/. 80,000 c/u, en el mes de agosto de 2006 decide venderlos a diferentes personas por el monto de S/. 120,000 c/u al contado. El seor Gmez es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta que debe realizar el Sr. Gmez. Solucin. Si bien es cierto, el seor Gmez es una persona natural sin negocio, por realizar la venta de tres departamentos en el ejercicio gravable 2006 adquiere habitualidad a partir de la tercera venta, momento en el cual se configura la renta de tercera catgora. Entonces, por las dos primeras ventas, la renta obtenida es renta de segunda categora y a partir de la tercera venta la renta obtenida ser de tercera categora debiendo a partir de ese momento llevar libros contables. Pago a cuenta por las rentas de segunda categora:
Detalle Venta de dos departamentos Pago a cuenta 0.5% S/. 240,000 1,200
Caso N. 10 El seor Juan Gmez adquiri un terreno en el mes de noviembre de 2004 a un costo de S/. 80,000, en el mes de agosto de 2006 decide venderlo a una empresa constructora por el monto de S/. 150,000 al contado. El seor Gmez es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta que debe realizar el Sr. Gmez y la renta neta del ejercicio. Solucin. En vista que el seor Gmez es una persona natural sin negocio y es el nico terreno que ha vendido en el ejercicio, la renta obtenida es de segunda categora sujeta al pago a cuenta de la siguiente manera:
INSTITUTO PAC.ICO
Por la venta del tercer departamento deber sujetarse a las normas de pago a cuenta para las rentas de tercera categora, es decir, como a partir de la tercera
El pago a cuenta debe realizarse por el ntegro del valor de venta.
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REA TRIBUTARIA
Determinamos el costo del inmueble enajenado:
Detalle Ao de adquisicin Valor de adquisicin .actor de actualizacin del ao 2005 (supuesto) Costo actualizado S/. 2005 147,058.82 1.02 150,000
Luego, se divide el impuesto calculado entre el ingreso total de la enajenacin.

Impuesto calculado Ingreso total 20,250 = 0.0675 300,000
Otro mtodo (mtodo del costo) Art. 11, inc. c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ingreso percib. del ejercicio = Coeficiente Ingreso total de la operac. 100,000 = 0.3333 300,000
Determinamos el Impuesto a la Renta del ao 2006: Primero, determinamos el Impuesto sobre el integro de la operacin (mtodo del ingreso)
Detalle Valor de venta Costo computable Renta Bruta Deduccin 10% Renta neta Impuesto a la Renta S/. 300,000 -150,000 150,000 -15,000 135,000 Tasa S/. 13,770 6,480 20,250
Por ltimo, el resultado de 0.0675 se multiplica por el ingreso efectivamente percibido en el ejercicio que es de S/. 100,000.
S/. 100,000 x 0.0675 = S/. 6,750
El coeficiente obtenido se multiplica por el costo actualizado y obtenemos el costo del ejercicio.
S/. 150,000 x 0.3333 = 49,995
Entonces, hallamos la renta bruta del ejercicio.

Detalle Ingreso del ejercicio Costo del ejercicio Renta bruta Deduccin 10% Renta neta Impuesto a la renta 15% Pago a cuenta Regularizacin S/. 100,000 -49,995 50,005 -5,001 45,005 6,751 -1,500 5,251
El Impuesto a la Renta del ejercicio es de S/. 6,750, al que se le descontar el pago a cuenta realizado de S/. 1,500 resultando un pago por regularizar de:
Detalle Impuesto del ejercicio Pago a cuenta Pago por regularizar S/. 6,750 -1,500 5,250
Hasta 27 UIT ( S/. 91,800) 15% Exceso de 27 UIT (S/. 43,200) 21% Total Impuesto a la Renta
Consideraciones generales sobre la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005

Henry Brun Herbozo Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin El artculo 79 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta1, establece la obligacin a cargo de los contribuyentes de presentar la informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria. En base a este artculo es que mediante la publicacin del Decreto Supremo N. 085-2003-E. con fecha 16 de junio de 2003, se regul la obligacin de las personas naturales propietarias de predios de presentar anualmente ante la SUNAT la Declaracin de Predios la cual contiene informacin referente a los predios que se encuentren en su patrimonio al 31 de diciembre de cada ao. La norma anterior a su vez fue reglamentada por la Resolucin de Superintendencia N. 190-2003/SUNAT (publicada el 18-10-03), la cual ha sido objeto de diversas modificaciones, siendo la ltima aquella introducida por la Resolucin de Superintendencia N. 145-2006/SUNAT, publicada el 15-09-06 y que efecta diversos cambios para la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005.
1 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-E., publicado con fecha 08-12-04.
La finalidad de dicha declaracin es detectar inconsistencias correspondientes a rentas de primera categora declaradas por los propietarios de los predios, as como tambin detectar situaciones de incrementos patrimoniales no justificado. Hecha esta breve introduccin en el presente artculo plantearemos algunas de las preguntas ms frecuentes relacionadas a la presentacin de la declaracin de predios y efectuaremos ciertas precisiones que nos ayudaran a efectuar una correcta declaracin. 2. Qu naturaleza tiene la declaracin de predios? La declaracin de predios es una declaracin de tipo informativa, que tiene por objeto proporcionar a la Administracin Tributaria informacin referente a los predios de propiedad de personas naturales que pueda ser utilizada para realizar acciones de verificacin o fiscalizacin tributaria relacionada al Impuesto a la Renta. Es importante resaltar que la presente declaracin no implica determinacin alguna de deuda tributaria por ser meramente informativa. 3. Quines se encuentran obligados a presentar la declaracin de predios? Son sujetos obligados a presentar la declaracin las personas naturales, socieda-
des conyugales que se encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada ao, cumplan cualquiera de las siguientes condiciones: a. Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor total sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles). b. Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a cualquier actividad econmica. c. Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles), el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Pblicos. Las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales computarn el nmero de sus predios y efectuarn la valorizacin de los mismos, considerando los predios sociales y los predios propios de cada cnyuge, incluyendo los que posean en copropiedad.
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CONDICIONES Las personas naturales, sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada ao, sean propietarias nicamente de dos predios de cualquier valor, con las siguientes caractersticas: CARACTERSTICAS DE LOS PREDIOS - Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley N. 27157; y, - Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera. - Cada cnyuge sea propietario de un solo predio de cualquier valor, o slo uno de los cnyuges sea propietario de dos predios de cualquier valor; y, - Los predios cuenten con las caractersticas: se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley N. 27157; y, se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.
4. Si la sociedad conyugal comprendida en el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios califica como sujeto obligado cada cnyuge debe declarar tambin de manera independiente? Cada cnyuge de la sociedad conyugal comprendida en el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, domiciliado o no en el pas, inscrito o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada ao, se encontrar obligado a presentar la declaracin de manera independiente siempre que cumpla cualquiera de las siguientes condiciones: a. Estar comprendido, como persona natural, en alguno de los supuestos antes mencionados (ver pregunta 3) y que determinan su condicin de sujeto obligado. b. Ser propietario de un predio o ms, siempre que el otro cnyuge de la sociedad conyugal tambin sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Para efecto del cmputo del nmero de predios y la valorizacin de los mismos, cada cnyuge considerar nicamente sus predios propios, incluyendo los que posea en copropiedad. 5. Qu datos se debern tomar en cuenta para determinar la obligatoriedad de presentar la declaracin? Para determinar la obligatoriedad de presentar la declaracin los sujetos obligados debern tener en cuenta lo siguiente: - La condicin de sujeto obligado se deber determinar considerando la propiedad de los predios al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la declaracin, aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de presentacin de la declaracin. - Los que tengan la calidad de domiciliados, considerarn el nmero y valor de sus predios ubicados en el pas y en el extranjero. - Los que tengan la calidad de no domiciliados, considerarn nicamente el nmero y valor de sus predios ubicados en el pas. - Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de ellos deber presentar la declaracin de predios. 6. Quines se encuentran exceptuados de presentar la declaracin de predios? Se encuentran exceptuados de presentar la declaracin los siguientes sujetos:
INSTITUTO PAC.ICO
Los cnyuges de las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de separacin de patrimonios cuando, al 31 de diciembre de cada ao, existan las siguientes condiciones:
7. Quin deber presentar la declaracin tratndose de sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales? Las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales presentarn su declaracin de predios a travs del representante de la sociedad conyugal, el cual puede ser cualquiera de los cnyuges. Para tal efecto, se considerar como representante al cnyuge que presente la primera declaracin de la sociedad conyugal, por cada ao a declarar. 8. Qu predios deber contener la declaracin presentada por las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales? Se debern incluir en la declaracin los predios sociales y los predios propios de cada cnyuge al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la declaracin. Asimismo, se incluirn los predios de los hijos menores de edad que califiquen como sujetos obligados. 9. Cmo se deber efectuar la declaracin si al 31 de diciembre del ao por el que se efecta dicha declaracin el rgimen de sociedad de gananciales feneci por separacin de cuerpos? En este caso la declaracin de predios deber ser presentada en forma independiente por cada cnyuge, debiendo cada declaracin contener la siguiente informacin: - Los predios propios y los predios sociales al 31 de diciembre del ao por el cual se efecta la declaracin, si a dicha fecha no se hubiera efectuado la liquidacin de la sociedad de gananciales. Los predios sociales se declararn indicando el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin 50%. - Los predios propios al 31 de diciembre del ao por el cual se efecta la declaracin, si a dicha fecha se hubiera efectuado la liquidacin de la sociedad de gananciales.
10. Cmo se deber efectuar la declaracin de predios si al 31 de diciembre del ao por el que se efecta dicha declaracin el rgimen de sociedad de gananciales feneci por ausencia2 de uno o ambos cnyuges? Al igual que en el caso anterior la declaracin de predios deber ser presentada en forma independiente. El cnyuge ausente ser representado por el sujeto que tuviera a su cargo la administracin de sus bienes. Cada declaracin incluir los predios propios y los predios sociales al 31 de diciembre del ao por el cual se efecta la declaracin. Los predios sociales se declararn indicando el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin 50%. 11. Cmo se debe presentar la declaracin tratndose de sociedades conyugales con rgimen patrimonial de separacin de patrimonios? En el caso de las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de separacin de patrimonios cada cnyuge deber declarar sus predios propios al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la declaracin siempre que califique como sujeto obligado. 12. Cmo se deben declarar los predios de los hijos menores de los cnyuges de una sociedad conyugal con rgimen patrimonial de separacin de patrimonios? Los predios de los hijos menores de edad que califiquen como sujetos obligados, debern ser incluidos en la declaracin del cnyuge al que corresponda declararlos segn las siguientes reglas: - Si ambos cnyuges tuvieran la calidad de sujetos obligados, los declarar aqul que tuviera predios por un ma2 Para estos efectos la sociedad de gananciales se considerar fenecida por separacin de cuerpos o declaracin de ausencia de uno o ambos cnyuges, a partir de la fecha de inscripcin correspondiente en el registro personal.
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REA TRIBUTARIA
yor valor. Si el valor total de los predios de cada cnyuge es el mismo, los declarar cualquiera de los cnyuges. - Si slo uno de los cnyuges tuviera la calidad de sujeto obligado, ste deber incluir dichos predios en su declaracin. En caso de declaracin de ausencia de uno o de ambos cnyuges, la declaracin ser presentada por el sujeto que administre sus bienes. En el caso que el administrador de los bienes califique como sujeto obligado deber incluir en su propia declaracin la informacin de sus representados. 13. Cmo deben ser declarados los predios de sucesiones indivisas y sucesores? Las sucesiones indivisas que califiquen como sujetos obligados debern incluir en su declaracin aquellos predios que se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la declaracin. Si al 31 de diciembre del ao por el cual se efecta la declaracin, se hubiera declarado judicial o notarialmente los herederos o inscrito el testamento en la ofici-
na registral, cada sucesor declarar los predios que integran la herencia a dicha fecha. Asimismo, en caso que califiquen como sujetos obligados, incluirn en su declaracin los predios provenientes de la herencia. 14. Cmo deben ser declarados los predios en copropiedad? Para determinar la obligatoriedad de presentar la declaracin los sujetos que tengan predios en copropiedad debern considerar el valor total de los predios. De calificar como sujetos obligados, al momento de presentar su declaracin debern indicar la siguiente informacin: - Valor total del predio. - Porcentaje de participacin. Si dicho porcentaje no se encontrara determinado o no fuera determinable, se indicar 100%. 15. Qu informacin debe contener la declaracin de predios? La declaracin anual de predios deber contener la informacin contenida en el cuadro siguiente:
19. Cmo se debe presentar la declaracin a travs del PDT Predios .ormulario Virtual N 3530? Para presentar la declaracin de predios utilizando el PDT PREDIOS .ormulario Virtual N 3530, se tendr en cuenta lo siguiente:
- Generarn su declaracin con el PDT PREDIOS .ormulario Virtual N 3530 y luego presentarn el(los) disquete(s) que contenga(n) el archivo con su declaracin en las dependencias de SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, segn corresponda, o; - Podrn remitir dicho archivo a travs de SUNAT Virtual. Para tal efecto, debern obtener previamente su Cdigo de Usuario y su Clave de Acceso al Sistema SUNAT-Operaciones en Lnea. - Generarn su declaracin con el PDT PREDIOS .ormulario Virtual N. 3530 y luego presentarn el(los) disquete(s) que contenga(n) el archivo con su declaracin en las dependencias de SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, segn corresponda.
Los sujetos obligados que cuenten con nmero de RUC
Del sujeto obligado
Datos de identificacin del sujeto obligado. Tipo de sujeto obligado. Condicin de domicilio. Datos de identificacin del cnyuge, de ser el caso. Nmero de predios. Ubicacin del predio. Datos de adquisicin del predio. Valor del predio. Uso del predio. Otras caractersticas del predio. Segn el nmero Medio para presentar la de predios declaracin Sujetos obligados - .ormulario Virtual N. 1630, que tengan hasta ; - El PDT PREDIOS .ormulario 20 predios Virtual N. 3530. Sujetos obligados que tengan ms de 20 predios. - PDT PREDIOS .ormulario Virtual N. 3530
Los sujetos obligados que no cuenten con nmero de RUC
De los predios
20. Cmo se deber obtener la constancia de presentacin de la declaracin representada mediante el PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530? Una vez presentada la Declaracin de Predios con el PDT PREDIOS .ormulario Virtual N. 3530 cada sujeto obligado podr obtener su Constancia de Presentacin, de la siguiente manera: - Los sujetos obligados que hayan presentado la declaracin en las dependencias de SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, segn corresponda, recibirn dicha constancia del funcionario de la SUNAT ante el cual se haya presentado la declaracin. - Los sujetos obligados que presenten la declaracin a travs de SUNAT Virtual podrn imprimir directamente dicha constancia. 21. En qu casos no se considerar presentada la declaracin de predios realizada a travs del PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530? La declaracin de predios no se considerar presentada cuando al momento de la presentacin se produzca alguna de las siguientes causales: - Los archivos contienen virus informtico. - El disquete presenta defectos de lectura. - Los archivos no fueron generados por el PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530.
Para la elaboracin de la declaracin se deber considerar la informacin consignada en la declaracin jurada del Impuesto Predial correspondiente al ao por el cual se efecta la declaracin. 16. Existe la obligacin de declarar los predios ubicados en el extranjero? La informacin de los predios que se deben de declarar se establece en funcin a la condicin de domiciliados o no, considerados como tales para efecto del Impuesto a la Renta, de los sujetos obligados. En ese sentido, se establece lo siguiente:
Condicin de los sujetos obligados Domiciliados No domiciliados Predios obligados a declarar Predios ubicados en el pas y en el extranjero. Predios ubicados en el pas.
18. Cmo se debe presentar la declaracin a travs del .ormulario Virtual N. 1630? Para presentar la declaracin de predios utilizando el .ormulario Virtual N. 1630 se deber ingresas al Portal de Internet de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y acceder a SUNAT-Operaciones en Lnea, en donde se deber consignar necesariamente todos los datos que correspondan, siguiendo las indicaciones que aparezcan en dicho formulario. Procesada la informacin, el declarante podr imprimir su Constancia de Presentacin. Asimismo, podr indicar, al momento de presentar la Declaracin de Predios, que la totalidad de la informacin declarada sea enviada a su direccin de correo electrnico.
17. Cules son los medios para la presentacin de la declaracin de predios? Para establecer la forma en que se deber presentar la declaracin de predios se tomar en cuenta lo siguiente:
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do por al valor sobre el cual se calcula el impuesto que grave la propiedad del predio en el pas donde el mismo se encuentre ubicado, correspondiente al ao por el cual se efecta la Declaracin de Predios, sin considerar ninguna deduccin. De no existir dicho valor, se considerar como tal el valor de adquisicin del predio o su valor de mercado, el que resulte mayor. En cualquiera de los casos, la declaracin del valor se efectuar en dlares americanos, para cuyo efecto se realizar la conversin de la moneda utilizada en el pas donde se encuentre ubicado el predio a Dlares Americanos, de acuerdo al tipo de cambio promedio compra oficial de dicho pas. La SUNAT efectuar la conversin de Dlares Americanos a Nuevos Soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la declaracin. Si en dicha fecha no hubiera publicacin, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. 25. Cul es el plazo para la presentacin de la declaracin correspondiente al 2005?
ltimo dgito del N. RUC o documento de identidad 9 una letra 8 7 6 5 4 3 2 1 0 .echas de vencimiento 24 de octubre de 2006 25 de octubre de 2006 26 de octubre de 2006 27 de octubre de 2006 30 de octubre de 2006 31 de octubre de 2006 2 de noviembre de 2006 3 de noviembre de 2006 6 de noviembre de 2006 7 de noviembre de 2006
- Los archivos presentan modificaciones de contenido, luego de que el PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530 hubiera generado el archivo que contiene la declaracin. - Los archivos han sido modificados, luego de ser generados por el PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530. - Los archivos no han sido generados en forma completa o su tamao no corresponde al generado por el PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530. - No se encuentra vigente la versin del PDT Predios .ormulario Virtual N. 3530. De producirse alguna de las causales antes mencionadas, la SUNAT emitir una Constancia de Rechazo de la declaracin de predios, debiendo el sujeto obligado volver a generar su declaracin subsanando la causal incurrida. 22. Qu datos deber contener la constancia de presentacin? La constancia de presentacin de la declaracin de predios debe contener la siguiente informacin: - Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia. - Datos de identificacin del sujeto obligado. - .echa de presentacin de la Declaracin de Predios. - Ejercicio por el cual se presenta dicha declaracin. - Nmero de predios declarados. El sujeto obligado podr verificar la presentacin de su declaracin de predios y obtener una impresin de su constancia de presentacin a travs de SUNAT Virtual. Para tal efecto, indicar su nmero de RUC o documento de identidad, as como el nmero de orden de la operacin que figura en la constancia de presentacin. 23. Cmo se establece el valor de los predios ubicados en el pas para efectos de la presentacin de declaracin? Tratndose de los predios ubicados en el pas el valor ser el que figura en el autoavalo correspondiente al ao por el cual se efecta la declaracin de predios. Para tal efecto, se entiende por autoavalo a la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de conformidad con las disposiciones contenidas en la Ley de Tributacin Municipal. Sin embargo, no se considerarn las deducciones a la base imponible previstas en los artculos 18 y 19 de la referida Ley, ni ninguna otra que se establezca respecto del Impuesto Predial. 24. Cmo se establece el valor de los predios ubicados en el extranjero para efectos de la presentacin de declaracin? Tratndose de los predios ubicados en el extranjero, el valor estar determinaINSTITUTO PAC.ICO
Cabe resaltar que la norma que regula la declaracin de predios dispone que la SUNAT efectuar la difusin de las fechas de vencimiento correspondientes a cada ao, publicndolas en SUNAT Virtual y en un diario de mayor circulacin, con una anticipacin no menor a los dos meses calendario del inicio de dicho vencimiento. 27. Cmo se deben efectuar las declaraciones sustitutorias o rectificatorias? Para presentar una declaracin sustitutoria o rectificatoria de la declaracin de predios se deber proceder ingresando nuevamente todos los datos de la declaracin, inclusive aquellos que no se desea sustituir o rectificar. En este caso esta declaracin dejar sin efecto la ltima declaracin presentada por el contribuyente. 28. A travs de que medios se debern presentar las declaraciones sustitutorias o rectificatorias? La presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
Segn el nmero de predios Los sujetos obligados que tengan hasta 20 predios por declarar en su declaracin sustitutoria o rectificatoria Medio para presentar la declaracin .ormulario Virtual N. 1630 o el PDT PREDIOS .ormulario Virtual N. 3530, independientemente del medio en que se haya presentado la declaracin original.
Los sujetos obligados que tengan ms de 20 predios por declarar en su declaracin sustitutoria o rectificatoria
PDT PREDIOS .ormulario Virtual N. 3530
26. Cul es el plazo para la presentacin de la declaracin a partir del 2007? Desde el 2007 en adelante la declaracin de predios deber ser presentada a partir del vigsimo primer da hbil del mes de mayo de cada ao, de acuerdo al siguiente cronograma de vencimientos:
ltimo dgito del N. RUC o documento de identidad 9 una letra 8 7 6 5 4 3 2 1 0 .echas de vencimiento 1. da de vencimiento 2. da de vencimiento 3. da de vencimiento 4. da de vencimiento 5. da de vencimiento 6. da de vencimiento 7. da de vencimiento 8. da de vencimiento 9. da de vencimiento 10. da de vencimiento
29. Cul es la infraccin y la multa que corresponde por la no presentacin de la declaracin de predios en el plazo establecido? La infraccin en la que se incurre por no presentar la declaracin en el plazo establecido se encuentra tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario consistente en No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos sancionada con una multa equivalente al 10% de la UIT (S/. 340). Sin embargo, por aplicacin del Rgimen de Gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 159-2004/ SUNAT, la sancin puede tener una rebaja del 90% siempre que se presente la declaracin y se pague la multa correspondiente.
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REA TRIBUTARIA
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L E G I S L A C I N C O M E N T A D A
Sobre informacin que debe contener la notificacin efectuada mediante acuse de recibo, acuse de notificacin o constancia de verificacin del domicilio fiscal a efectos de la adquisicin automtica de la condicin de no hallado
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA
Anotacin de notificador o mensajero para efectos de la adquisicin automtica de la condicin de No Hallado El notificador o mensajero anotar con un aspa en el recuadro correspondiente a: a. Ausencia de Persona Capaz: contenido en el acuse de notificacin, si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario, no se encuentra una persona capaz que pueda recibir el(los) documento(s). b) Domicilio cerrado contenido en el acuse de notificacin, en el caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual se deba realizar la entrega del (de los) documento(s). El notificador o mensajero deber anotar: a. Los nombres y apellidos de la persona ante la cual se realiza la diligencia de verificacin del domicilio fiscal declarado por el deudor tributario. b . La fecha y hora en que se realiza la entrega de la Constancia de la Verificacin del Domicilio .iscal. c . Un aspa en el recuadro correspondiente a Negativa de recepcin por persona capaz en el caso que ubicado el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario, la persona que atiende al notificador o mensajero se rehsa o manifiesta su intencin de no recibir la Constancia de Verificacin del Domicilio .iscal. d . Un aspa en el recuadro correspondiente a Ausencia de Persona Capaz si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario donde se va a realizar la verificacin del domicilio, no se encuentra persona capaz con la cual pueda efectuarse dicha verificacin. e. Un aspa en el recuadro correspondiente a Domicilio cerrado en el caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cul se deba realizar la diligencia de verificacin del domicilio fiscal. f . Un aspa en el recuadro correspondiente a No existe la direccin declarada como domicilio fiscal, cuando no se ubique el referido domicilio.
Norma : Resolucin de Superintendencia N. 157-2006/SUNAT Publicacin : 29-09-06 Vigencia : 01-10-06
1. Antecedentes Con la publicacin del Decreto Supremo N. 041-2006-E. de fecha 12-04-06 se regularon las condiciones en las que determinan cuando un contribuyente es declarado no hallado y no habido, establecindose los supuestos en los que se verifican dichas situaciones, el levantamiento de tales condiciones, la publicacin de la condicin de no habido, entre otros. Asimismo, se regul la aplicacin de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta en el caso en la que un contribuyente es declarado no habido. El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha norma seala que las condiciones que deben presentare para que el deudor tributario adquiera automticamente la condicin de no hallado, deben ser anotadas en el acuse de recibo o en el acuse de notificacin o en la constancia de verificacin de domicilio fiscal, que para tal efecto, emite el notificador o mensajero de acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria Al respecto, la presente norma regula, entre otros, lo referido a la informacin o la anotacin que debe contener a efectos de la adquisicin automtica de la condicin de no hallado, el acuse de recibo, acuse de la notificacin o constancia de la verificacin del domicilio fiscal.
Informacin que debe contener el acuse de recibo, acuse de la notificacin o constancia de la verificacin del domicilio fiscal a efectos de que se adquiera automticamente la condicin de no hallado
La notificacin de los actos administrativos se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deber contener como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negativa. (v) .echa en que se realiza la notificacin. La notificacin efectuada por medio de este inciso, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio. Anotacin de notificador o mensajero para efectos de la adquisicin automtica de la condicin de No Hallado El notificador o mensajero anotar con un aspa en el recuadro correspondiente a Negativa de recepcin por persona capaz contenido en el acuse de recibo, si la persona ante la cual se va a realizar la entrega del (de los) documento(s) se rehsa o manifiesta su intencin de no recibir dichos Documentos. El acuse de notificacin se produce cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, en tal circunstancia se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) .echa en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
Constancia de verificacin del domicilio fiscal
2. Declaracin o confirmacin de domicilio fiscal de los no hallados y no habidos La declaracin o confirmacin del domicilio fiscal deber realizarse de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT y normas modificatorias. Sobre el particular, la presente norma dispone la modificacin del artculo 22 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT establecindose que el contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal debern comunicar dentro del da hbil siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, la informacin a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4 del artculo 17, es decir, domicilio fiscal, condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal (propio, alquilado) nmero de telfono, en caso el contribuyente cuente con dicho servicio, sin perjuicio de la verificacin posterior que efecte la SUNAT. Dicha informacin, tambin deber ser comunicada por los deudores tributarios que tengan la condicin de no hallados o no habidos que tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 5, literal a) del numeral 7.1 del artculo 7 respectivamente, y por los deudores tributarios comprendidos en la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N. 041-2006-E.. 3. Deudores que figuren con domicilio fiscal no hallado La publicacin que realice la SUNAT, de acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N. 041-2006-E., de aqullos que se encuentren en la condicin de no hallados en la pgina Web de la SUNAT, debe indicar como mnimo la fecha en que se efecta y contener la relacin de los deudores tributarios que figuren con domicilio fiscal no hallado en los datos de sus ficha RUC consignados en el Comprobante de Informacin Registrada.
Acuse de recibo
Acuse de notificacin
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P R O C E D I M I E N T O S T R I B U T A R I O S
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes a travs de Internet

Cristina Espinoza Torres Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
Documento Nacional de Identidad (DNI). Adicionalmente, la Administracin
Tributaria seala que el documento de identidad deber encontrarse vigente.
3. Procedimiento para la inscripcin a travs de Internet 1. Introduccin Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 123-2006/SUNAT publicada con fecha 22-07-06 se modific el Reglamento de la Ley del Registro nico de Contribuyentes1, aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/ SUNAT. Dicha modificacin se realiz principalmente con la finalidad de habilitar la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) para personas naturales mediante el uso del Internet, encontrndose habilitado dicho procedimiento desde el 1 setiembre del presente ao. Por lo anterior, a continuacin detallaremos el procedimiento que deber seguir una persona natural para lograr la inscripcin en el RUC a travs de Internet. 2. Sujetos que pueden inscribirse al RUC a travs de Internet Pueden inscribirse en el RUC a travs del Portal de Internet de la SUNAT (www.sunat.gob.pe), las personas naturales con o sin negocio que tengan su
1 La Ley del Registro nico de Contribuyentes fue aprobada por el Decreto Legislativo N. 943, publicado con fecha 20 de diciembre de 2003.
Para realizar la inscripcin a travs de SUNAT Virtual se deber acceder a SUNAT, Operaciones en Lnea y ubicar la opcin Inscripcin al
N. 1 2 3 Datos a declarar Nmero de documento de identidad .echa de nacimiento .echa de inicio de actividades
RUC - Personas Naturales e ingresar en sta la siguiente informacin, de acuerdo a los pasos que a continuacin se detallan:
Informacin a ingresar
Datos del domicilio fiscal
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Condicin del domicilio fiscal Nombre comercial Actividad econmica principal Cdigo de profesin u oficio Correo electrnico Sistema de contabilidad Sistema de comprobantes de pago Actividad de comercio exterior Telfono fijo Telfono mvil Alta de tributos
Consignar el nmero de su Documento Nacional de Identidad (DNI). Consignar su fecha de nacimiento. Consignar la fecha desde la que iniciar sus actividades econmicas. Consignar la informacin referente a la ubicacin de su domicilio fiscal, teniendo en cuenta que deber ser igual a la consignada en cualquiera de los documentos a que se hace referencia en el literal b) del Rubro "Requisitos Generales" del Anexo 1 de la presente Resolucin de Superintendencia. Consignar la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal. De corresponder, el contribuyente podr declarar esta informacin. Consignar la actividad econmica que realizar seleccionndola en funcin de la lista CIIU que estar a disposicin en SUNAT Virtual. De corresponder, seleccionar el cdigo de acuerdo a la profesin u oficio a desarrollar. Declarar un correo electrnico. Seleccionar el sistema de contabilidad que utilizar. Seleccionar el sistema de comprobantes de pago con el que desarrollar su actividad econmica. De corresponder, deber declarar el tipo de actividad de comercio exterior a desarrollar. Consignar un nmero de telfono fijo. Consignar un nmero de telfono celular, de contar con uno. Declarar el o los tributos a los cuales se encontrar afecto de acuerdo a la actividad econmica a desarrollar.
Primer Paso
Ingresar al Portal de Internet de la SUNAT (www.sunat.gob.pe), y hacer clic en la opcin SUNAT OPERACIONES EN LINEA - SOL
Aparecer una nueva ventana con un lista de opciones, hacer clic en la que indica -Inscripcin al RUC de Personas Naturales.
Segundo Paso
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INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
A continuacin, aparecer una ventana que contiene informacin importante relacionada con la inscripcin en el RUC. Una vez terminada la lectura, le damos clic a la opcin aceptar.
Tercer Paso Sexto Paso
Se mostrar la siguiente ventana que requir informacin respecto a los motivos por el cual se est solicitando el nmero de RUC, la actividad econmica que se va a desarrollar, los tributos a los cuales se encontrar afecto. Una vez ingresada toda la informacin hacer clic en la opcin Continuar.
Inscripcin al RUC
RENTA CUARTA - CUENTA PROPIA
El sistema requerir los siguientes datos: tipo de documento de identidad, nmero del documento que seleccion y fecha de nacimiento. sta informacin ser ingresada tal como se muestra a continuacin.
Cuarto Paso
Primero infrmenos respecto a su identificacin personal:
Por la informacin proporcionada, usted tendr las siguientes obligaciones
Automticamente aparecern los nombres y apellidos completos, se deber confirmar si son los correctos o de lo contrario indicar que los datos no corresponden, tal como se muestra en el siguiente grfico:
Quinto Paso
Primero infrmenos respecto a su identificacin personal:
ROJAS TORRES, SANDRA PAOLA
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En la ventana siguiente, se mostrar una ficha donde encontrar la informacin hasta ahora ingresada y, adicionalmente, requerir algunos datos tales como: fecha de inicio de actividades, ubicacin de su domicilio, nmero de telfonos, correo electrnico, forma de emisin de comprobantes de pago, forma de llevar la contabilidad, etc. Una vez ingresada toda la informacin, hacer clic en la opcin inscribirse en el RUC.
Sptimo Paso
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Se generar automticamente la constancia de inscripcin al RUC por internet, la cual puede imprimirse o enviarla a su correo electrnico.
Noveno Paso
A continuacin, el sistema automticamente presentar toda la informacin ingresada, a fin de que pueda dar la conformidad o efectuarse la modificacin, de ser necesario.
Octavo Paso
Una vez registrada la informacin de su Inscripcin en el RUC - Personas Naturales deber imprimir la constancia del trmite realizado. Si la informacin consignada en la Inscripcin en el RUC - Personas Naturales a travs de SUNAT Virtual presentase inconsistencias detectadas por el sistema de la SUNAT, el trmite ser rechazado, dejando a salvo el derecho del solicitante de realizarlo nuevamente por ste u otro medio. Una vez obtenida la constancia del trmite realizado, el nmero de RUC ser activado cuando la persona natural se acerque a la Intendencia u Oficina Zonal o a los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal informado en la Inscripcin en el RUC - Personas Naturales a fin de: a. Exhibir el original y presentar fotocopia del documento utilizado para consignar la informacin referida a Datos del domicilio fiscal a que se hace referencia en el presente anexo, y; b. Obtener el cdigo de usuario y la clave de acceso a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, para lo cual deber seguir el procedimiento establecido en la citada norma. De contar la persona natural con establecimientos anexos, deber acercarse a las dependencias de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal informado en la Inscripcin al RUC - Personas Naturales a fin de dar de alta a los mencionados establecimientos.
Dcimo Paso
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REA TRIBUTARIA
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A N L I S I S J U R I S P R U D E N C I A L
No se configura la infraccin de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar sealado, cuando se presenta la misma en el lugar sealado por la administracin pero en ventanilla distinta a la que corresponde
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA
3. Posicin de la Administracin Tributaria La Administracin seala que el 31 de diciembre de 2003 comunic al recurrente que sus obligaciones como principal contribuyente de la Intendencia Regional Arequipa tales como presentar sus declaraciones pago deba cumplirlas en Av. Mariscal Castilla N. 102, Caman. Ahora bien, en el presente caso el recurrente present sus declaraciones de pago del Impuesto General a las Ventas y de Remuneraciones correspondientes al mes de diciembre de 2003 en el local indicado; sin embargo, lo hizo en la ventanilla del Banco de la Nacin y no en la de la SUNAT, esto es, en un lugar no autorizado para la presentacin como principal contribuyente, por lo que incurri en la infraccin prevista en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario. 4. Posicin del recurrente El recurrente manifiesta que cumpli con presentar sus declaraciones en el local indicado por la Administracin, esto es, en el ubicado en Av. Mariscal Castilla N. 102, Caman. Seala, asimismo, que la Administracin comunic al recurrente que haba sido incorporado como principal contribuyente de la Intendencia Regional Arequipa y que a partir del 1 de enero de 2004 deba presentar sus declaraciones pago, entre otros documentos, en Av. Mariscal Castilla N. 102, Caman, sin especificarse en dicha comunicacin que tal presentacin tuviera que realizarse en una determinada ventanilla ubicada dentro de referido local. 5. Posicin del Tribunal .iscal El Tribunal seala que respecto de la materia controvertida se han suscitado dos interpretaciones: Primera - La que considera que no se configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, si el contribuyente present la declaracin jurada en el local ubicado en la direccin sealada por la Administracin Tributaria, pero en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que no se le hubiere indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local. Segunda - La que considera que se configura la infraccin tipificada en el numeral 6)
RT. N. EXPEDIENTE INTERESADO
: :
ASUNTO : PROCEDENCIA : .ECHA :
04665-5-2006(*) 6124-04 Comit de Productores de Arroz del Valle de Caman Multa Arequipa Lima, 29 de agosto de 2006
SUMILLA No se configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-E. y modificado por Ley N. 27335, si el contribuyente present la declaracin jurada en el local ubicado en la direccin sealada por la Administracin Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que no se le hubiera indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
1. Hechos En el presente caso la Administracin Tributaria comunica a la recurrente que ha sido incorporada en el directorio de principales contribuyentes y que como tal a partir del 1 de enero de 2004 debe presentar sus declaraciones de pago en la Av. Mariscal Castilla N. 102, Caman - Arequipa. En tal circunstancia, el contribuyente present la Declaracin de Pago del IGV y de Remuneraciones del mes de diciembre de 2003 en la direccin sealada, pero en una ventanilla del Banco de la Nacin y no en la ventanilla de SUNAT ubicada en dicho Banco. 2. Controversia La controversia consiste en determinar si el hecho de presentar las declaraciones juradas en el lugar designado por la Administracin Tributaria, pero en una ventanilla distinta, configura la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99E., modificado por Ley N. 27335, consistente en presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que estableciera la Administracin Tributaria.
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano el 15 de setiembre de 2006.
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del artculo 176 del Cdigo Tributario, aun cuando no se le hubiera indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local. De ambas interpretaciones, el Tribunal mediante Acuerdo que consta en el acta de Reunin de sala Plena suscrita el 21 de agosto de 2006, adopta la primera de ellas, en base a los siguientes considerandos: - De acuerdo al numeral 6) del artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-E., modificado por Ley N. 27335, incurra en infraccin quien presentaba la declaracin tributaria en un lugar distinto de aquel que le fue indicado por la Administracin, por lo que debe analizarse lo que se entiende por el lugar designado por esta ltima y en qu consiste la conducta tipificada en la indicada norma. - Al respecto, el numeral 5) del artculo 87 del citado Cdigo dispone que los deudores tributarios tienen el deber de permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. - De otro lado, el artculo 88 del Cdigo Tributario define a la declaracin tributaria como la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma prescrita por ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. - Por su parte, la Resolucin de Superintendencia N. 100-971 SUNAT establece que los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes efectuarn la declaracin y el pago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o mediante cheque, asimismo, indica que sta podr designar lugares distintos para la presentacin y pago de las decla-
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
informacin veraz, completa y confiable sobre cada trmite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener certeza del resultado final que se obtendr. En tal sentido, si por ejemplo, el lugar designado para el pago fuera una entidad bancaria, la presentacin de la declaracin podra efectuarse en cualquiera de las ventanillas ubicadas en dicho banco para la recepcin de documentos o realizacin de trmites en general, salvo que la Administracin hubiera dispuesto que se presente en una ventanilla u oficina especial de tal entidad. Por tanto, en el caso que la Administracin no hubiera efectuado ninguna precisin respecto de la presentacin de la declaracin en algn lugar especial ubicado dentro del local sealado para que se cumpla dicha obligacin, no se habr cometido la infraccin que estableci el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, si el sujeto present su declaracin en cualquiera de los espacios ubicados en dicho local destinados a la recepcin de documentos. Esta posicin es acorde con el principio de tipicidad aplicable a la potestad sancionadora administrativa establecido en el numeral 4) del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que seala que slo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir la interpretacin extensiva o analoga. De acuerdo con el mencionado criterio, dado que en el caso de autos, el recurrente cumple con presentar sus declaraciones de pago del Impuesto General a las Ventas y de Remuneraciones correspondientes al mes de diciembre de 2003, en el lugar indicado conforme lo reconoce la Administracin, no puede afirmarse que incurri en la infraccin antes glosada, toda vez que lo referente a la mencionada Ventanilla - SUNAT no le haba sido notificado, por el contrario, hacerlo implicara tipificar indebidamente como infraccin una conducta que no encuadra dentro del supuesto previsto en el numeral 6) del artculo 176 referido. 5. Dualidad de criterio Hasta antes de la emisin de la presente resolucin de observancia obligatoria se presentaba una dualidad de criterio sobre la materia controvertida. As, mediante las Resoluciones N. 03049-42003 y 05891-1-2003 de 30 de mayo y 17 de octubre de 2003, el Tribunal estableci que no se cometa la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 cuando se presentaba la declaracin en el local designado por la Administracin Tributaria, pero en una ventanilla que no corresponde a la SUNAT, mientras que en la Resolucin N. 03168-3-2004 del 19 de mayo de 2004, el Tribunal seal que s se cometa dicha infraccin en el mencionado supuesto. 6. Anlisis jurisprudencial Concordamos con el criterio adoptado por el Tribunal .iscal en el presente caso, la misma que esta basada principalmente en la aplicacin del Principio de Tipicidad de las infracciones administrativas regulado en el numeral 4) del artculo 230 de la Ley 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, y en el Principio de Predictibilidad establecido en el numeral 1.15 del Artculo IV del Ttulo Preliminar de la misma Ley. La tipicidad, como uno de los principios de la potestad sancionadora administrativa implica que son conductas sancionables, administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analgica, en tal sentido, no puede calificarse como infraccin a la inobservancia de finalidades legales u objetivos institucionales, etc. La ley debe describir especficamente la conducta que sirven de gua para la identificacin de la conducta ilcita. En base a ello, en el presente caso el contribuyente no ha incurrido en infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la declaracin se present en el lugar sealado por la Administracin Tributaria al calificar al recurrente como buen contribuyente, pues la descripcin de la conducta para efectos de la infraccin seala: lugar indicado para la presentacin , hecho que ha sido observado por el recurrente. No cabe una interpretacin extensiva del supuesto de la infraccin en el sentido de entender que al sealarse un lugar para la presentacin debo entenderse implcitamente referido a ventanilla para principales contribuyentes. De otro lado, en aplicacin del Principio de Predictibilidad la administracin est obligada a proporcionar al administrado informacin veraz completa y confiable sobre cada trmite, de tal modo que al inicio del mismo el administrado pueda tener conciencia de cual ser el resultado que se obtendr. En el presente caso, si bien la administracin comunic el lugar en que el recurrente deba presentar la declaracin como principal contribuyente, no se seal en ella que deba utilizarse tal o cual ventanilla. Por lo tanto, en el presente caso, el recurrente no poda prever que deba hacerlo en una ventanilla especfica.
raciones y que para los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes, la declaracin y el pago de la deuda tributaria se efectuada en las instituciones bancarias autorizadas, en efectivo o mediante cheque. As, conforme con las disposiciones tributarias mencionadas, los contribuyentes se encuentran obligados a presentar sus declaraciones juradas en los lugares designados por la Administracin Tributaria. Ahora bien, el Diccionario de la Lengua Espaola define el trmino lugar como el espacio ocupado o que puede ser ocupado por un cuerpo cualquiera; tambin lo define como sitio o paraje, asimismo, define el trmino sitio como el lugar o terreno que es a propsito de una cosa. En tal sentido, se entiende que el lugar designado por la administracin corresponde al espacio fsico ubicado en la direccin sealada por ella, pudiendo tratarse de un local o inmueble determinado o de un espacio situado dentro de dicho local o inmueble, pero en este ltimo caso, es necesario especificar en el acto administrativo que se emite, si el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes debe realizarse dentro de otro espacio fsico situado en la ubicacin sealada. Ello guarda coherencia con lo dispuesto por el numeral 2) del artculo 3 de la Ley N. 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en el sentido que Los actos administrativos deben expresar su respectivo objeto, de tal modo que pueda determinarse inequvocamente sus efectos jurdicos. Su contenido se ajustar a lo dispuesto en el ordenamiento jurdico, debiendo ser lcito, preciso, posible fsica y jurdicamente, y comprender las cuestiones surgidas de la motivacin. De otro lado, dada la amplitud que tiene el trmino lugar, si la Administracin seala un local en el que deben presentarse las declaraciones juradas, pero no efecta precisiones respecto a que tales presentaciones se realicen en una ventanilla u oficina especial ubicada al interior de dicho local, el hacerlo en cualquiera de las ventanillas u oficinas existentes dentro del local ubicado en la direccin indicada debe considerarse efectuado en el lugar establecido por la Administracin. Dicha interpretacin guarda coherencia con el principio de predictibilidad establecido en el numeral 1.15 del Artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que dispone que la autoridad administrativa deber brindar a los administrados o sus representantes
INSTITUTO PAC.ICO
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REA TRIBUTARIA
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A S E S O R A A P L I C A D A
Asesora Aplicada
Dr. Cristhian Arias Scipin Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
por cada depreciacin aceptado por cada ao ser el 33.3% del valor del capital financiado.
Marco legal Decreto Legislativo N. 299 y normas modificatorias.
1. DEPRECIACIN EN CASO DE BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING

P R O C E D E N C I A : A R E Q U I PA
2. SENATI
PROCEDENCIA: LIMA
Marco legal - Ley del Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI, aprobada por Ley N. 26272. - Reglamento de la Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI, aprobado por Decreto Supremo N. 139-94-E.. - Inciso b) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-E..
Consulta:
El Decreto Legislativo N. 299, modificado por el Decreto Legislativo N. 915 seala que por excepcin el arrendatario podr aplicar como tasa de depreciacin la que corresponda en forma lineal de acuerdo a los aos de vigencia del contrato. Tratndose de vehculos, la tasa fijada por el Reglamento del Impuesto a la Renta es de 20%; en ese sentido, se consulta si el vehculo ha sido adquirido por Leasing (contrato de 3 aos), puedo aplicar una tasa de 33%.?
Consulta:
La empresa Perico S.A.C. realiza pagos por concepto del SENATI. Las dudas que han surgido son las siguientes: 1. Es gasto deducible tributariamente o es un tributo? 2. Cmo debo contabilizarlo?
Respecto a la contabilizacin, sta se presenta al momento de centralizar la Planilla de Remuneraciones. Veamos un ejemplo: Datos. La empresa Jimenez E.I.R.L. paga un total de S/. 401,240.00 (cuatrocientos un mil doscientos cuarenta con 00/100 Nuevos Soles) por concepto de remuneraciones, y de esa suma S/. 300,000.00 (trescientos mil con 00/100 Nuevos Soles) corresponden a sueldos del personal dedicado a la actividad industrial y a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
Remuneracin Remuneracin Total <-> Retenciones ONP A.P Rta. 5ta. Descuento Total Neto a Pagar: Aportes EsSalud SENATI (0.75%) Total aporte S/. 401,240.00 S/. 401,240.00 S/. 10,192.00 S/. 37,627.52 S/. 13,920.00 S/. 61,739.52 S/.339,500.48 ======== S/. 36,111.60 S/. 2,250.00 S/. 38,361.60 ========
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Solucin. Conforme a las normas que regulan los contratos de Arrendamiento .inanciero, tambin llamado leasing, los bienes adquiridos a travs de este sistema sern considerados activos de la arrendataria; en ese sentido, dicho sujeto deducir como gasto la depreciacin correspondiente. Ahora bien, como regla general, la arrendataria aplicar los porcentajes de depreciacin previstos en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sin embargo, excepcionalmente, podr optar por efectuar una depreciacin lineal en el tiempo de duracin del contrato, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: 1. El objeto del contrato consista en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3. La duracin mnima del contrato sea de dos (2) de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. 4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato. En este orden de ideas, tomando en cuenta que el bien adquirido a travs de leasing ha sido un vehculo (bien mueble) y que el contrato suscrito es por un plazo de tres aos, la empresa consultante podr depreciar el vehculo en ese plazo. Por tal motivo, para efectos tributarios el gasto
Solucin. El SENATI es una persona jurdica de derecho pblico con autonoma tcnica pedaggica, administrativa, econmica y con patrimonio propio cuyo objetivo es proporcionar formacin profesional y capacitacin a los trabajadores de las actividades productivas de la Categora "D" de la "Clasificacin Industrial Uniforme de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas - Revisin 3" (en adelante CIIU) y de todas las dems actividades industriales y de instalacin, reparacin y mantenimiento contenidas en cualquier otra categora de la misma clasificacin. En ese sentido, con el objeto de dotar de los recursos necesarios para el cumplimiento de los fines y objetivos de dicha entidad, se cre la contribucin al SENATI. Siendo ello as, debemos sealar que el pago por concepto del SENATI, s constituye un tributo del tipo contribucin. Ahora bien, conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta, son gastos deducibles para la determinacin de la renta neta, los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Por su parte el Reglamento del SENATI, establece que se encuentran obligados a pagar la contribucin al SENATI las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades industriales comprendidas en la Categora D de la CIIU; siempre que en el ao anterior hayan tenido un promedio mayor de veinte (20) trabajadores. Por lo expuesto, resulta claro que el pago que realicen dichas empresas (personas naturales o jurdicas) por concepto del SENATI ser deducible de la renta bruta para determinar la renta neta del ejercicio.
Contabilizacin
x DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 437,351.60 621 Sueldos 101,240.00 622 Salarios 300,000.00 627 Seg.Prev.Soc. 36,111.60 64 TRIBUTOS 2,250.00 647 Cotizacin. carct. Trib. 2,250.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 62,473.60 401 Gob. Central 40107 Impuesto Rta. 5ta. 13,920.00 403 Cont. a Inst.Pb. 40301 EsSalud 36,111.60 40302 ONP 10,192.00 40303 SENATI 2,250.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 37,627.52 468 A.P 41 REMUNERAC. POR PAGAR 339,500.48 411 Remuneraciones por Pagar x/x Centralizacin de la Planilla de Remuneraciones mes julio-06
ASESORA APLICADA
r la obligacin a travs de una gua de pagos varios. .inalmente, debemos sealar que no hay problema alguno en compensar las deudas con las utilidades a distribuir.
Marco legal Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-E..
Comentario: Ntese en el asiento expuesto que el importe del SENATI representa un gasto (Cuenta 64) y a la vez un pasivo (Divisionaria 40303) para la empresa. Asumiendo que se cumple en pagar el importe del SENATI con el giro de un cheque, el tratamiento de la cancelacin ser el siguiente:
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Cont. a Inst. Pb. 40303 SENATI 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente DEBE 2,250.00 HABER
Solucin. La ltima incorporacin de bienes al Apndice I de la Ley del IGV fue la siguiente:
8542.21.00.00 8471.70.00.00 8473.30.00.00 Procesadores. Discos Duros. Memorias.
4. RECUPERACION DE PERCEPCIONES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
2,250.00
3. DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
PROCEDENCIA: ICA
Consulta:
Por Junta General extraordinaria, los accionistas de nuestra empresa acordaron distribuir los dividendos acumulados correspondientes a los ejercicios 2004 y 2005 mediante acta de fecha agosto 2006. Sin embargo, estas personas mantienen una deuda con la empresa y quisieran compensar los dividendos a distribuir contra la referida deuda. Nos preguntan: 1. Debemos presentar alguna declaracin y pagar algn tributo? 2. De ser ese el caso, cul es el perodo a consignar en la declaracin? 3. Habra algn problema en haber realizado esta operacin de compensar la deuda con la distribucin de dividendos?
A un contribuyente que tiene un negocio de abarrotes, le aplican las percepciones cada vez que compra licores y gaseosas para su posterior venta. Este contribuyente se encuentra acogido al Nuevo Rgimen nico Simplificado y, por lo tanto, no presenta Declaraciones Juradas mensuales en las que pueda incluir los comprobantes de percepcin que recibe. En ese sentido, se pregunta De qu manera puede recuperar este contribuyente las percepciones pagadas?
En ese sentido, la importacin y venta de dichos bienes se encontrar exonerada del IGV a partir del 23 de julio de 2006. Ahora bien, en el caso que se realicen operaciones gravadas y no gravadas con un mismo sujeto, se deber detallar los bienes que se vendan en dos rubros: uno que corresponde a los exonerados y otro a los gravados. .inalmente, en el caso de la venta de una computadora, no se venden las partes sino un bien integral denominado "computadora" el cual no est exonerado; por consiguiente, ah todo el valor de venta est gravado con el IGV.
Marco legal Ley N. 28827 publicada el 23.07.06.
Solucin. Efectivamente, conforme a la normas que regulan el Impuesto a la Renta, la empresa que distribuya dividendos a personas naturales domiciliadas y naturales o jurdicas no domiciliadas, deber efectuar una retencin aplicando el porcentaje del 4.1% sobre el monto a distribuir (ntese que no se efecta retencin alguna cuando el accionista es persona jurdica domiciliada). Ahora bien, la fecha de la retencin ser aqulla en la que se toma el acuerdo o se distribuyen los dividendos, lo que ocurra primero. En este orden de ideas, absolviendo la consulta formulada, debemos indicar que la empresa consultante deber efectuar la retencin del 4.1% sobre el monto de los dividendos a distribuir en la fecha en que se tom el acuerdo, esto es, en el mes de agosto de 2006. Posteriormente, presentar el .ormulario Virtual PDT 617 a travs del cual declarar y pagar la referida retencin a la SUNAT. En caso no pudiese pagar la retencin en la misma declaracin, luego cancelaINSTITUTO PAC.ICO
Solucin. En principio resulta pertinente sealar que slo se encuentran sujetos a la percepcin venta interna los bienes previstos en el Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT, dentro de los cuales podemos ubicar al agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas y la cerveza de malta. En este sentido, debemos aclarar que no todos los licores son materia de percepcin. Ahora bien, los Sujetos del Nuevo RUS que sean materia de percepcin deducirn de su cuota mensual las percepciones que le hubieran efectuado. La diferencia no aplicada podr ser arrastrada a meses posteriores para su futura aplicacin. Asimismo, el Decreto Legislativo N. 937 establece que dichos contribuyentes podrn aplicar las percepciones contra las cuotas del NRUS y el saldo arrastrarlo o solicitar la devolucin.
Marco legal - Numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley N. 28053. - Segunda Disposicin .inal del Decreto Legislativo N. 937.
6. COMPROBANTE DE PAGO
PROCEDENCIA: TRUJILLO
Consulta:
Una persona traspasa toda su mercadera a otra quien recibe los bienes con el objeto de abrir un negocio de ferretera. La pregunta es Cmo se sustenta esta transferencia de bienes? Podra estar en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta la persona natural que abrir la ferretera?.
5. EXONERACIN DEL IGV

P R O C E D E N C I A : C U SC O
Consulta:
Solicitamos se nos indique Cul es la base legal y qu componentes de cmputo se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas a partir del mes de agosto? Asimismo, cmo debera facturarse una computadora ensamblada que contiene tanto componentes gravados como exonerados?.
Solucin. En el caso planteado se menciona que existir un traspaso de mercadera, en ese sentido, debemos entender que la operacin efectuada es -nicamente- una venta de bienes. En este orden de ideas, la persona natural que transfiera la mercadera deber emitir un comprobante de pago que respalde la venta, dicho comprobante -en el caso particular- deber ser una factura (para lo cual el adquirente ya debe contar con su nmero de RUC). Ahora bien, el valor que se fije a los bienes materia de transferencia, ser el del mercado. .inalmente, debemos sealar que el adquirente de los bienes se dedicar a la actividad de comercializacin de artculos de ferretera; por consiguiente, s puede acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y se mantendr en l siempre que no transgreda los lmites previstos para dicho rgimen.
Marco legal - Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT. - Artculo 118 y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-E..
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REA TRIBUTARIA
Preguntas y Respuestas
rea: Tributaria
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P R E G U N T A S Y R E S P U E S T A S
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de setiembre de 2006

1. Qu requisitos se deben cumplir para obtener la inscripcin en el Registro de imprentas? Los sujetos que deseen inscribirse en el Registro de imprentas deben de cumplir con los siguientes requisitos: Estar acogidos al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Tener como actividad econmica principal, la impresin de documentos, informacin que deber estar consignada en el RUC. Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. No encontrarse en el estado de baja de inscripcin (sea a pedido de parte o de oficio) o con suspensin temporal de actividades. No haber sido retirados del Registro de imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin. Ser usuarios exclusivos de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin. Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea. No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud (referidas al fraccionamiento particular). Presentar las declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT). Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en los tres (3) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud, incluso en el mes de la presentacin de la solicitud, o hasta la fecha en que sta sea presentada. No encontrarse omiso al pago del impuesto de los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la presentacin de la solicitud. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento, y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
Normas relacionadas: Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT (24-01-99) y normas modificatorias.
Normas relacionadas: Inciso o) del artculo 92 del Cdigo Tributario, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-R. (19-08-99). Procedimiento N. 59 del TUPA de la SUNAT.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de octubre de 2006.
1. Quines pueden obtener su RUC por Internet y cul es el procedimiento a seguir? 2. Quines estn obligados a presentar la Declaracin de Predios? 3. Quines son los sujetos obligados a pagar el Impuesto Predial?
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2. Qu implica que un sujeto se encuentre dentro del "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV"? En principio debemos sealar que dicho listado es elaborado por la SUNAT sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), instituciones privadas sin fines de lucro perceptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, entidades religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. Ahora bien, el referido listado slo incluye a los sujetos que, a la fecha de verificacin por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda, y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: Hayan adquirido la condicin de no habido. Hayan sido comunicados o notificados por la Administracin Tributaria con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la SUNAT. Hayan suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria. El listado antes mencionado, se publica a travs de SUNAT virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo,
junio, septiembre y diciembre de cada ao, el cual rige a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin. Para tal efecto, la SUNAT verificar las situaciones sealadas en el prrafo anterior, al ltimo da calendario del mes anterior a la fecha de la publicacin respectiva. .inalmente, en respuesta a la consulta formulada, debemos mencionar que si un sujeto se encuentra en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV" y por la operacin efectuada se emite un comprobante de pago que otorga derecho a crdito fiscal, no proceder realizar la percepcin del Impuesto General a las Ventas.
Normas relacionadas: Resolucin de Superintendencia N. 058-2006/ SUNAT (01-04-06).
3. Cul es el procedimiento que debe seguir un contribuyente para solicitar la prescripcin de una deuda tributaria? De acuerdo a lo previsto en el Cdigo Tributario, la prescripcin slo puede ser declarada a solicitud del deudor tributario; en ese sentido, si un contribuyente y/o responsable considera que ha transcurrido el plazo fijado en la norma, debe solicitar la declaracin de prescripcin cumpliendo la siguiente formalidad: Debe de presentar una solicitud firmada por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC, pidiendo que se declare la prescripcin de la accin de la Administracin para la determinacin de la obligacin tributaria, la accin para exigir el pago o para la aplicacin de sanciones. En dicha solicitud deber detallar la deuda tributaria por la que solicita la prescripcin, el perodo tributario, el cdigo del tributo o de la multa. Por ltimo, la SUNAT tendr un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles para emitir un pronunciamiento y, en caso no lo haga, el deudor tributario podr considerar denegado su pedido y presentar un Recurso de Reclamacin.
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ENERO-MARZO
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID ID 5 ID 4 R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
=R
MAYO-JULIO
=R
Renta Anual
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
AGOSTO
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2006: S/. 1,700 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2006 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 27% 27% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 27% 4.1% 2005 2004 2003 2002
TASAS DE DEPRECIACIN *
Bienes Porcentaje anual mximo de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 7 Otros bienes del activo fijo. 8 Gallinas
* Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-E. (21-09-04). 1 Tasa de depreciacin fija anual. 2 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
3% 25% 20%
20% 25% 10% 10% 75%

2
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLI.ICADO D. LEG. N. 937 (14-11-03)

TABLA 1. Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario Total Cateingresos gora brutos (hasta S/.) Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Nmero mximo de personas mximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) activ. (hasta) (hasta S/.)
11 12 13 14 15
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 140 280 500 Tipo de rentas Rentas de 4ta. categora exclusivamente.
OBLIGACIN DE DECLARAR Y E.ECTUAR PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
Referencias
a
Si supera
Obligados a Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes. Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes.
Tabla 2. Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Parmetros en un cuatrimestre calendario Total Cate- ingresos brutos gora (hasta S/.) Total adquisiciones (hasta S/.) Consumo energa elctrica (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Nmero mximo mximo de personas CUOTA de venta afectadas a la (S/.) (hasta S/.)1 activ. (hasta)2
Total de rentas de 4ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
21 22 23 24 25
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
7,000 12,000 18,000 27,000 40,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 180 380 600
Rentas de 4ta. y 5ta. categora exclusivamente.
Total de rentas de 4ta. y 5ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
1 Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios. 2 No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937.
a Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. b Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00. De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).
1 -22
INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
I
PORCENT. 10%
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANEXO 1
003
Alcohol etlico
10%
004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil .abricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas
9% y 15% 1 7% 10%5 y15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% 12% 5 12% 4 9% 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4
ANEXO 2
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
3
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
ANEXO 3
4 5 *
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT - 13.05.06)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
4%1
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06)
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Porcent. Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2do. Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" sealado en el mencionado anexo; y b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo.
1 2 R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 2242005/SUNAT (01-11-05). Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/ 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/ 7010.90.40.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/ 3210.00.90.00.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE *

Operacin La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
*
Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
1 -23
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 .regaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para
19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/ 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/ 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES*

Condicin Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV". En los dems casos no incluidos anteriormente.
* Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Porcentaje 0.5% 2%
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20-08-98)
Plazo de atraso Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tipo de Libro y/o registro Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta.1 Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da.2 Libro Caja y Bancos3 Libro de Retenciones inciso e) y f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta4 Registros de Inventario Permanente en unidades Conteo del Plazo de vencimiento Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneracin. Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
Cd. 01 02 03 04 05 06 07 08 091 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24
CODI.ICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20-03-97)
Denominacin completa .actura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidacin de Compra. Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. Nota de Crdito. Nota de Dbito. Gua de Remisin - Remitente. Recibo por Arrendamiento. Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de .ondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de .ondos de Pensiones. Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. Comprobante por Operaciones No Habituales. Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Certificado de pago de regalas emitidas por PERPETRO S.A. Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N. 003-90-AG, arts. 28 y 48). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Documentos emitidos por la CO.OPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito. Gua de Remisin - Transportista. Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador. Documento del Partcipe. Recibo de Distribucin de Gas Natural. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
Libro de Planillas de Pagos Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo .ijo Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta Registro de Huspedes5
Tres (3) meses
Sesenta (60) das calendario Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes. Para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, seg corresponda. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
252 26 273 283 294 304 315 326 347 357 368 379 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Registro del Rgimen de Retenciones6
Registro del Rgimen de Percepciones7 Libro de Inventarios y Balances Rgimen Especial de Renta8 Registro del IVAP9
Base Legal 1 Art. 65, inc. b) del D.S. N. 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. 2 El art. 65, inc. a) del D.S. N. 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UIT. 3 Art. 65 del D.S. N. 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. 4 Art. 21, inc. j) del D.S. N. 122-94-E., Reglamento del I.R. 5 Segunda Disposicin .inal de la R.S. N. 093-2002/SUNAT (25-07-02). 6 Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19-04-02). 7 Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22-08-04). 8 Art. 3 de la R.S. N. 071-2004/SUNAT (26-03-04). 9 Art. 27 de la R.S. N. 266-2004/SUNAT (04-11-04).
Modificado por la nica Disposicin .inal de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09-01-03). Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11-02-98). Incorporados por la R.S. N. 007-99/SUNAT (24-01-99). Incorporados por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15-04-00). Modificado por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09-01-03). Incorporado por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10-01-03). Incorporados por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04-08-04). Incorporado por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28-08-04). Incorporado por Tercera Disposicin .inal de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01-12-05).
1 -24
INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y .ACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION E.ECTA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC Periodo Tributario
Ene. 06. .eb. 06. Mar. 06. Abr. 06. May. 06. Jun. 06. Jul. 06. Ago. 06 Set. 06 Oct. 06 Nov. 06 Dic. 06 17 feb. 20 mar. 24 abr. 23 may. 09 jun. 11 jul. 11 ago. 14 set. 16 oct. 17 nov. 19 dic. 20 feb. 21 mar. 25 abr. 10 may. 12 jun. 12 jul. 14 ago. 15 set. 17 oct. 20 nov. 20 dic. 21 feb. 22 mar. 10 abr. 11 may. 13 jun. 13 jul. 15 ago. 18 set. 18 oct. 21 nov. 21 dic. ! 22 feb. 09 mar. 11 abr. 12 may. 14 jun. 14 jul. 16 ago. 19 set. 19 oct. 22 nov. 22 dic. " 09 feb. 10 mar. 12 abr. 15 may. 15 jun. 17 jul. 17 ago. 20 set. 20 oct. 23 nov. 11 dic. # 10 feb. 13 mar. 17 abr. 16 may. 16 jun. 18 jul. 18 ago. 21 set. 23 oct. 10 nov. 12 dic. $ 13 feb. 14 mar. 18 abr. 17 may. 19 jun. 19 jul. 21 ago. 22 set. 10 oct. 13 nov. 13 dic. % 14 feb. 15 mar. 19 abr. 18 may. 20 jun. 20 jul. 22 ago. 11 set. 11 oct. 14 nov. 14 dic. & 15 feb. 16 mar. 20 abr. 19 may. 21 jun. 21 jul. 09 ago. 12 set. 12 oct. 15 nov. 15 dic. ' 16 feb. 17 mar. 21 abr. 22 may. 22 jun. 10 jul. 10 ago. 13 set. 13 oct. 16 nov. 18 dic.
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4
24 feb. 23 mar. 26 abr. 24 may. 26 jun. 24 jul. 24 ago. 25 set. 25 oct. 24 nov. 27 dic. 24 ene. 07
5, 6, 7, 8 y 9
23 feb. 24 mar. 26 abr. 25 may. 23 jun. 25 jul. 23 ago. 26 set. 24 oct. 27 nov. 26 dic. 25 ene. 07
19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07
* Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) *

Mes al que corresponde la obligacin Vencimiento semanal N. Desde Semana Hasta Vencimiento
.ACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.... POR E.ECTOS DE LA IN.LACIN*
Mes/ao Enero .ebrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
1 OCTUBRE 2006 2 3 4 5
01 oct.-06 08 oct.-06 15 oct.-06 22 oct.-06 29 oct.-06
07 oct.-06 14 oct.-06 21 oct.-06 28 oct.-06 04 nov-06
03 oct.-06 10 oct.-06 17 oct.-06 24 oct.-06 31 oct.-06
* Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
* .actores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-E./93.01 (13-01-05).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT S/. 3,400 3,300 3,200 3,100 UIT 2002 2001 2000 1999 S/. 3,100 3,000 2,900 2,800 2006 2005
R.S. N. 011-96-E./SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-E./SUNAT (30-09-94)
2004 2003
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-E./SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-E./SUNAT (02-12-92)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

DLARES AO 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos COMPRA 3,429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos VENTA 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 EUROS Activos COMPRA 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos VENTA 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
1 -25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 3.264 3.264 3.264 3.259 3.259* 3.256* * 3.257 3.248 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.240 3.241 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.239 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 Venta 3.265 3.265 3.265 3.260 3.260* 3.258* * 3.257 3.249 3.240 3.240 3.240 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.242 3.240 3.241 3.241 3.241 3.242 3.240 3.241 3.242 3.242 3.242 3.242 L A R E S SETIEMBRE-2006 Compra 3.240 3.239 3.239 3.239 3.242 3.243 3.244 3.243 3.244 3.244 3.244 3.250 3.251 3.252 3.256 3.246 3.246 3.246 3.245 3.244 3.246 3.247 3.248 3.248 3.248 3.249 3.248 3.250 3.252 3.249 Venta 3.241 3.241 3.241 3.241 3.243 3.244 3.245 3.244 3.245 3.245 3.245 3.251 3.252 3.253 3.257 3.250 3.250 3.250 3.246 3.246 3.248 3.248 3.250 3.250 3.250 3.251 3.249 3.251 3.253 3.250 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 4.057 4.057 4.057 4.085 4.127 4.129 4.116 4.117 4.117 4.117 4.090 4.111 4.099 4.059 4.074 4.047 4.047 4.036 4.024 4.028 4.031 4.049 4.049 4.049 4.042 4.026 4.060 4.072 4.072 4.072 4.072 Venta 4.143 4.143 4.143 4.148 4.184 4.213 4.19 4.191 4.191 4.191 4.196 4.171 4.168 4.137 4.159 4.159 4.159 4.116 4.075 4.118 4.137 4.153 4.153 4.153 4.156 4.137 4.121 4.142 4.142 4.142 4.142 E U R O S SETIEMBRE-2006 Compra 4.115 4.099 4.099 4.099 4.115 4.148 4.095 4.081 4.077 4.077 4.077 4.077 4.055 4.111 4.098 4.056 4.056 4.056 4.082 4.101 4.065 4.116 4.104 4.104 4.104 4.097 4.086 4.074 4.116 4.059 Venta 4.173 4.215 4.215 4.215 4.199 4.210 4.191 4.171 4.168 4.168 4.168 4.160 4.166 4.168 4.185 4.157 4.157 4.157 4.144 4.142 4.163 4.171 4.185 4.185 4.185 4.173 4.154 4.180 4.173 4.181 Venta 4.166 4.176 4.178 4.189 4.214 4.214 4.214 4.205 4.195 4.194 4.184 4.171 4.171 4.171 4.165 4.170 4.192 4.180 4.154 4.154 4.154 4.206 4.186 4.181 4.205 4.187 4.187 4.187 4.191 4.180 4.180 AGOSTO-2006 Compra 3.237 3.240 3.242 3.242 3.240 3.240 3.240 3.237 3.228 3.229 3.229 3.228 3.228 3.228 3.228 3.227 3.225 3.226 3.226 3.226 3.226 3.229 3.231 3.230 3.234 3.238 3.238 3.238 3.243 3.250 3.250 Venta 3.242 3.242 3.243 3.243 3.241 3.241 3.241 3.239 3.229 3.230 3.229 3.228 3.228 3.228 3.229 3.228 3.226 3.226 3.227 3.227 3.227 3.230 3.234 3.234 3.236 3.240 3.240 3.240 3.244 3.252 3.252 AGOSTO-2006 Compra 4.085 4.105 4.110 4.076 4.142 4.142 4.142 4.105 4.110 4.111 4.127 4.069 4.069 4.069 4.068 4.080 4.097 4.089 4.122 4.122 4.122 4.145 4.089 4.109 4.077 4.093 4.093 4.093 4.112 4.142 4.142
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-E. Reglamento del IGV. Nota: El dia 5 de julio se public el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 3.259 3.259 3.259 3.256 3.257 3.248 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.240 3.241 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.239 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 3.237 Venta 3.260 3.260 3.260 3.258 3.257 3.249 3.240 3.240 3.240 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.242 3.240 3.241 3.241 3.241 3.242 3.240 3.241 3.242 3.242 3.242 3.242 3.242 L A R E S SETIEMBRE-2006 Compra 3.239 3.239 3.239 3.242 3.243 3.244 3.243 3.244 3.244 3.244 3.250 3.251 3.252 3.256 3.246 3.246 3.246 3.245 3.244 3.246 3.247 3.248 3.248 3.248 3.249 3.248 3.250 3.252 3.249 3.249 Venta 3.241 3.241 3.241 3.243 3.244 3.245 3.244 3.245 3.245 3.245 3.251 3.252 3.253 3.257 3.250 3.250 3.250 3.246 3.246 3.248 3.248 3.250 3.250 3.250 3.251 3.249 3.251 3.253 3.250 3.250 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 4.057 4.057 4.085 4.127 4.129 4.116 4.117 4.117 4.117 4.090 4.111 4.099 4.059 4.074 4.047 4.047 4.036 4.024 4.028 4.031 4.049 4.049 4.049 4.042 4.026 4.060 4.072 4.072 4.072 4.072 4.085 Venta 4.143 4.143 4.148 4.184 4.213 4.190 4.191 4.191 4.191 4.196 4.171 4.168 4.137 4.159 4.159 4.159 4.116 4.075 4.118 4.137 4.153 4.153 4.153 4.156 4.137 4.121 4.142 4.142 4.142 4.142 4.166
DIA
S SETIEMBRE-2006 Compra 4.099 4.099 4.099 4.115 4.148 4.095 4.081 4.077 4.077 4.077 4.077 4.055 4.111 4.098 4.056 4.056 4.056 4.082 4.101 4.065 4.116 4.104 4.104 4.104 4.097 4.086 4.074 4.116 4.059 4.059 Venta 4.215 4.215 4.215 4.199 4.210 4.191 4.171 4.168 4.168 4.168 4.160 4.166 4.168 4.185 4.157 4.157 4.157 4.144 4.142 4.163 4.171 4.185 4.185 4.185 4.173 4.154 4.180 4.173 4.181 4.181 Venta 4.176 4.178 4.189 4.214 4.214 4.214 4.205 4.195 4.194 4.184 4.171 4.171 4.171 4.165 4.170 4.192 4.180 4.154 4.154 4.154 4.206 4.186 4.181 4.205 4.187 4.187 4.187 4.191 4.180 4.180 4.173
AGOSTO-2006 Compra 3.240 3.242 3.242 3.240 3.240 3.240 3.237 3.228 3.229 3.229 3.228 3.228 3.228 3.228 3.227 3.225 3.226 3.226 3.226 3.226 3.229 3.231 3.230 3.234 3.238 3.238 3.238 3.243 3.250 3.250 3.240 Venta 3.242 3.243 3.243 3.241 3.241 3.241 3.239 3.229 3.230 3.229 3.228 3.228 3.228 3.229 3.228 3.226 3.226 3.227 3.227 3.227 3.230 3.234 3.234 3.236 3.240 3.240 3.240 3.244 3.252 3.252 3.241
AGOSTO-2006 Compra 4.105 4.110 4.076 4.142 4.142 4.142 4.105 4.110 4.111 4.127 4.069 4.069 4.069 4.068 4.080 4.097 4.089 4.122 4.122 4.122 4.145 4.089 4.109 4.077 4.093 4.093 4.093 4.112 4.142 4.142 4.115
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-E., Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05

COMPRA 3.429 VENTA 3.431
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05

COMPRA 3.951 VENTA 4.039
1 -26
INSTITUTO PAC.ICO

Impuestos y aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria

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El monto neto a pagar ser:

El monto neto a pagar ser:

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conversin a moneda nacional del importe retenido.

El monto neto a pagar mensual ser:

El monto neto a pagar ser:

El monto neto a pagar ser:

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Renta Bruta Deduccin 10%

Para efectos de la declaracin jurada anual se debe determinar la renta bruta:

El monto neto a pagar ser:

Valor de venta Costo actualizado a 2006 Renta Bruta

Luego, se determina la renta neta:

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

El pago a cuenta debe realizarse por el ntegro del valor de venta.

Luego, se divide el impuesto calculado entre el ingreso total de la enajenacin.

Entonces, hallamos la renta bruta del ejercicio.

Consideraciones generales sobre la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Los sujetos obligados que cuenten con nmero de RUC

Del sujeto obligado

Los sujetos obligados que no cuenten con nmero de RUC

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

PDT PREDIOS .ormulario Virtual N. 3530

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Norma : Resolucin de Superintendencia N. 157-2006/SUNAT Publicacin : 29-09-06 Vigencia : 01-10-06

Constancia de verificacin del domicilio fiscal

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Inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes a travs de Internet

Documento Nacional de Identidad (DNI). Adicionalmente, la Administracin

Tributaria seala que el documento de identidad deber encontrarse vigente.

Datos del domicilio fiscal

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

RENTA CUARTA - CUENTA PROPIA

Primero infrmenos respecto a su identificacin personal:

Por la informacin proporcionada, usted tendr las siguientes obligaciones

ROJAS TORRES, SANDRA PAOLA

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RT. N. EXPEDIENTE INTERESADO

ASUNTO : PROCEDENCIA : .ECHA :

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1. DEPRECIACIN EN CASO DE BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING

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5. EXONERACIN DEL IGV