EL HECHO IMPONIBLE

A. DEFINICIÓN DE HECHO IMPONIBLE:

Está regulado en el artículo 20 de la Ley General Tributaria, que dice que el hecho
imponible «es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal». Es decir, el
hecho que genera la obligación de pagar un impuesto.

El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de una obligación

tributaria. Existen presupuestos fijados por ley para cada tributo y cada uno de
ellos nace con un hecho imponible que lo origina según su propia ley.

Esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa (conocido

como obligado tributario) a presentar y pagar un determinado tributo (ya sea un
impuesto o una tasa).

Muchos hechos imponibles se asimilan. Es decir, un mismo hecho imponible

puede originar dos tributos. Sin embargo, las leyes tributarias suelen establecer
que dos impuestos no pueden gravar o hacer tributar por el mismo hecho
imponible.

Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por lo general tributan sus
ingresos por IRPF, obtiene una donación que tributará por la ley sobre
Donaciones, y no por IRPF. En cambio, si es una sociedad la que obtiene una
donación, esta renta tributará por el Impuesto sobre Sociedades.

Existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho imponible, el individuo

no está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos en los que
está exento (es decir, no tiene que pagar, pero sí presentar el impuesto). Esto lo
determina cada ley independientemente. Esto se hace para ayudar a esos
sectores o en los casos de comercio internacional.
El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que está
siempre en los primeros artículos de cada ley, y no puede estar en ningún
reglamento o normativa accesoria a esa ley.

Aquí van unos ejemplos: la compra de un litro de gasolina genera la obligación

de pagar al Estado los denominados tributos especiales sobre los carburantes.
Otro hecho imponible es cuando adquirimos cigarrillos y hay que abonar el tributo
especial de labores del tabaco. El impuesto de matriculación nace en el hecho
imponible de comprar un coche. Hay hechos imponibles algo más difusos como
son la renta o la herencia. En cualquier caso, la Administración es muy astuta e
intenta no dejar nada al azar y por eso cada impuesto cuenta con su propia
normativa que, por cierto, es indefinida para que cada Gobierno de turno pueda
modificarla sin trabas anteriores.

El hecho imponible es la circunstancia que marca el nacimiento de una

obligación fiscal.

Es el supuesto fijado por la ley para modelar cada tributo y cuya realización haga
el nacimiento de la obligación tributaria principal; por ejemplo, obtener una renta o
adquirir un bien o servicio.

El hecho imponible está ajustado al artículo 20 de la LGT (Ley General Tributaria).

Ejemplos de hechos imponibles.

El Hecho Imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(IRPF)

Lo compone la obtención de renta por el contribuyente y cuyos componentes son

los siguientes:

 Los rendimientos del trabajo

 Los rendimientos del capital
 Los rendimientos de las actividades económicas
  Las ganancias y pérdidas patrimoniales
 Las imputaciones de renta establecidas por ley: por expresa disposición
legal, se presumen retribuciones, salvo prueba en contrario, las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar
rendimientos del trabajo o del capital.

El Hecho Imponible del Impuesto sobre Sociedades (IS)

Constituirá hecho imponible del IS la adquisición de renta por el contribuyente que

en este caso actúa como una persona jurídica, cualquiera que fuese su fuente u
origen.

El Hecho Imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Nace por la entrega de bienes, adquisiciones intracomunitarias, importaciones de

bienes y prestaciones de servicios.

Con nuestra calculadora de IVA podrás ayudarte a la hora de tener en cuenta este

impuesto junto con el IRPF para que sepas en todo momento que parte del dinero
van a tener que ir a formar parte al pago de estos impuestos.

Otros tipos de hechos imponibles a tener en cuenta son el impuesto sobre

donaciones y sucesiones o el IBI (impuesto sobre bienes inmuebles), que no son
directamente a tener en cuenta por personas o entidades que generen ingresos u
ofrezcan un servicio, pero que si debemos pagarlos en caso de entrar el supuesto.

Recapitulando si no hay hecho imponible no tendremos que hacer ninguna

obligación tributaria y hay que saber que cada impuesto tiene su propio
reglamento.
B. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE

Vistas las diferentes orientaciones doctrinales en torno a la obligación

tributaria, nos corresponde estudiar ahora el elemento imprescindible para que
aquélla surja: el hecho imponible. Independientemente de cuál sea la postura
que se adopte en torno a ella, lo que resulta absolutamente necesario para
que el contribuyente soporte una detracción económica de carácter coactivo,
es la realización de un presupuesto de hecho al que la norma une como
consecuencia jurídica el pago de un tributo. Ese presupuesto normativo es el
hecho imponible.

Como se ha podido observar, las definiciones legales de los hechos imponibles

de los tributos nos suelen estar muy desarrolladas y tiene a ser especialmente
genérica por lo que a veces no es fácil saber si los presupuesto señalado han
sido realizado y sin ha nacido la obligación tributaria principal.

Por ellos, es necesario que, además de la propia definición legal del hecho
imponible, se tenga en cuenta los diferentes elementos que conforman su
estructura (el elemento subjetivo y el elemento objetivo), los cuales suele
encontrarse regulados en otros preceptos normativos.

 ELEMENTO SUBJETIVO:

Puede definirse el elemento subjetivo de los hecho imponible de un tributo como

aquel que se refiere a la persona o personas protagonistas de la circunstancia
descritas en el mismo, por lo que dicho elementos, normalmente predeterminara
el obligado o los obligados los principales del tributo.
 Evidentemente unos del aspecto más importante que debe contemplar la norma
que establece y configura el hecho imponible de un tributo es el sujeto y debe
resultar gravado tras su realización lo que en principio que debe resultar
agravado tras su realización (de hecho o jurídica) en la que sebe encontrar la
persona que debe satisfacerlo respecto al presupuesto objeto del mismo. Como
resulta lógico en algunos caso las personas a la que la ley hace decaer en los
efectos tributarios por su especial relación con el hecho imponible puede
derivarse directamente de la definición del propio presupuesto de hecho, ya que
la relación que dicho sujetos mantiene con el supuesto gravado permite
considerarlos realizadores del mismo.

EJEMPLO:

Una muestra de dicho caso se encuentra en el ámbito del IRPF, donde el hecho
imponible es la obtención de renta por parte de contribuyentes (artículo 6.1 de la
LIRPF), consecuentemente, los sujeto gravados, serán, obviamente, la propia
persona física que obtenga la renta, y que pueda calificarse como contribuyentes en
relación con dicho impuesto (de conformidad con lo establecido en artículo 7 de la
misma ley).

No obstante, esta deducción no siempre será tan clara ni siempre será posible,
dado que, por ejemplo, existe tributo en lo que concurren varias persona en la
relación del hecho imponible. Dichas persona puede actuar con la misma intensidad
y relevancia y resulta imposible, por consiguiente, determinar la relación que debe
entenderse significativa para imputar al sujeto en cuestión la condición
contribuyente, de modo que debe ser la propia normativa la que lo determine de
forma expresa.

Asimismo otra distinción que tiene lugar con la base en la concurrencia del
elemento subjetivo es la que clasifica los impuestos entre subjetivo y objetivos,
siendo los primero aquello en lo que se tiene en cuenta las circunstancias
personales o familiares del sujeto pasivo a la hora de determinar la cuantía de la
obligación tributaria principal. Así en tales casos, la cantidad a ingresar a la
hacienda pública podrá modularse en función de la situación de cada sujeto pasivo
mientras que en los impuestos objetivos dichas circunstancias no se tendrá en
cuenta.

 ELEMENTO OBJETIVO

Elemento objetivo del hecho imponible puede definirse como el supuesto previsto
por la normativa cuya materialización origina el nacimiento de la obligación tributaria

El segundo de los grandes elementos que puede identificarse como configurador de

los hechos imponible es el denominado elemento objetivo, el cual consiste
principalmente en la descripción de los hechos, actuaciones o circunstancia cuya
realización dar lugar a la imposición de un determinado tributo.

1. ELEMENTO MATERIAL

Identifica a quien va dirigida y con qué objeto se ejecuta cada Ley, Este elemento se
encuentra en la presente Ley en el Art. 1, que establece “Las transmisiones
gratuitas de derecho por causa de muerte o por acto entre vivos serán gravadas con
el impuesto a que se refiere la presente Ley en los términos y condiciones que en
ellas se establezcan”.

Un concepto esencial en materia de fiscalidad lo constituye el  Hecho Imponible.

En su definición más elemental y primaria en función de su literalidad este no es
otra cosa que un hecho que es susceptible de ser objeto de gravamen o tributo. 

Se entiende por este al presupuesto fáctico o de hecho que se materializa a través

de un conjunto de circunstancias, bien sean de tipo jurídico o de carácter
económico, que la ley tributaria establece como el desencadenante del nacimiento
de la obligación tributaria a favor del sujeto activo. Entiéndase por sujeto activo a
la entidad que es acreedora del tributo. 
El Modelo de Código Tributario del CIAT (Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias) en su artículo 21 hace referencia al "hecho
generador", y señala que el mismo es "el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria".  

Héctor Belisario Villegas, en su obra "Curso de finanzas, derecho financiero y

tributario" define al hecho imponible como "el acto, conjunto de actos, situación
actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la
pretensión fiscal".

En Venezuela, el Código Orgánico Tributario (COT) en su artículo 36 lo define

como "el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo, y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".

Ya de forma específica cada ley tributaria define el hecho imponible que dará
nacimiento a la obligación tributaria que la misma regula. Así tenemos hecho
imponible que corresponde al IVA, ISLR, el Impuesto a las Grandes Transacciones
y para los tantos otros tributos que configuran el sistema de obligaciones
tributarias en el país. 

Para el ciudadano y las empresas que este constituya, es muy importante tener
claro si en el desarrollo de su actividad se realiza, en el ámbito jurídico o
económico, un hecho imponible definido como tal en una ley especial tributaria,
porque de ser así, estaría obligado a satisfacer el tributo a favor del sujeto activo. 

Recordemos que el desconocimiento de la ley no es excusa para su

incumplimiento, por lo que es importante que se realice un inventario de
obligaciones tributarias, materiales y formales, que atañen a la actividad que
realiza y así evitar sanciones. Para ello, si no es experto en la materia, siempre es
recomendable apoyarse en un equipo de profesionales especialistas que te
orientarán en este importante tópico. 

2. ELEMENTO PERSONAL
Establece quienes son los sujetos pasivos según cada Ley. Las acciones,
obligaciones y otros títulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades
extranjeras cuando sean poseídos por personas domiciliadas en el país. Los
derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela. Los
derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica e hubiere realizado en
Venezuela.”
3. ELEMENTO CUANTITATIVO
Representa la base de medición o base imponible y permite la aplicación de la tarifa
para la determinación del tributo, Este elemento se encuentra en la presente Ley en
el Art. 7, que establece “El impuesto sobre sucesiones y legados se calculará sobre
la parte líquida que corresponda a cada heredero o legatario de acuerdo a una tarifa
progresiva graduada” y el Art. 16, que establece “La cuota líquida del heredero se
calculará en base al patrimonio neto dejado por el causante después de restarle el
valor de los legados y cargas establecidos por éste en beneficio de terceros y
aplicándole las exoneraciones que le beneficien como tal.”

4. ELEMENTO TARIFARIO
Son las tarifas de cuya aplicación a la base imponible resulta el crédito fiscal, Este
elemento se encuentra en la presente Ley en el Art. 7, que establece “El impuesto
sobre sucesiones y legados se calculara sobre la parte liquida que corresponda a
cada heredero o legatario de acuerdo a la siguiente tarifa progresiva graduada”

5. ELEMENTO TEMPORAL:
El elemento temporal: determina el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y por lo tanto nace la obligación tributaria. Se denomina devengo
y se regula en el art. 21 Ley General de Tributo. En el IRPF sería el último día del
periodo impositivo, generalmente el 31 de diciembre.

Para completar la definición del hecho imponible, la ley del tributo podrá recoger
los supuestos de no sujeción. Éstos quedan fuera del hecho imponible, su
realización no origina el nacimiento de la obligación tributaria, pero por ser
similares a los recogidos dentro de la determinación del hecho imponible, la ley,
con efectos meramente didácticos, suele enumerarlos.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS Sujetos: Acreedor y deudor. Elemento subjetivo
de determinación tributaria. Objeto: Prestación pecuniaria. Cumplimiento del
tributo. Se encuentra representado por el tributo mismo. Algunos autores lo
distinguen como: la materia gravada, o fuente de manifestación de capacidad
económica contributiva. Causa: Capacidad económica contributiva. Obligación
legal. Circunstancia ajena a la relación jurídica tributaria, sus argumentos son
metajurídicos.

1. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS: (Giuliani Fonrouge) Sujetos: Acreedor y

deudor. Elemento subjetivo de determinación tributaria. Objeto: Prestación
pecuniaria. Cumplimiento del tributo. Se encuentra representado por el tributo
mismo. Algunos autores lo distinguen como: la materia gravada, o fuente de
manifestación de capacidad económica contributiva. Causa: Capacidad económica
contributiva. Obligación legal. Circunstancia ajena a la relación jurídica tributaria,
sus argumentos son metajurídicos.

2. 13. Elementos constitutivos en la ley. (art. 3 COT).  Hecho imponible. 

Alícuota,  Base para el cálculo,  Sujetos, Art. 22 - 28. Elementos cuantificantes
de la obligación tributaria. + Elementos que integrados configuran el Vinculo
jurídico prestacional patrimonial legal.(obligación tributaria). Técnica tributaria.

(Tributario) El conjunto de circunstancias hipotéticamente previstas en la norma y

cuya realización provoca el nacimiento de la obligación tributaria L1 B1.
La Ley Orgánica, Tributaria (LOT), lo define como el presupuesto fijado por la ley
para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria principal (art. 20,1).

La doctrina (SAINZ DE BUJANDA) distingue 4 elementos:

a) El elemento objetivo o material: es la riqueza o manifestación de la capacidad

económica que pretende gravar el tributo.

Puede ser:

i) un acontecimiento de naturaleza económica, que es tipificado por la norma

tributaria y transformado en figura jurídica, como la obtención de renta [en el
impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)] o la propiedad de bienes y
derechos (en el Impuesto sobre el Patrimonio).

ii) un acto o negocio jurídico, tipificado en el ordenamiento positivo y transformado

en hecho imponible por una norma tributaria, como el otorgamiento de una
escritura pública o la utilización de una letra de cambio [en el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)].

iii) una situación que se refiere a determinada cualidad, estado o condición de una
persona, como el otorgamiento o transmisión de un título de nobleza (en el ITP y
AJD).

iv) la actividad de una persona no comprendida dentro del marco de una actividad
específica, como las licencias urbanísticas (en la Tasa por licencia de obras).

b) El elemento subjetivo: es la relación que une a la persona física (véase

personalidad) o persona jurídica que va ser gravada por el tributo con el hecho
imponible. Así por ejemplo en el IRPF el elemento subjetivo sería la obtención de
renta por parte del sujeto pasivo.
c) El elemento espacial: determina el territorio donde ha de realizarse el hecho
imponible. En el IRPF, sería, como principio general, el territorio nacional. El art.
11 LGT regula los criterios de aplicación de las normas tributarias.

d) El elemento temporal: determina el momento en el que se entiende realizado

el hecho imponible y por lo tanto nace la obligación tributaria. Se denomina
devengo y se regula en el art. 21 LGT. En el IRPF sería el último día del periodo
impositivo, generalmente el 31 de diciembre.

Para completar la definición del hecho imponible, la ley del tributo podrá recoger
los supuestos de no sujeciónL2. Éstos quedan fuera del hecho imponible, su
realización no origina el nacimiento de la obligación tributaria, pero por ser
similares a los recogidos dentro de la determinación del hecho imponible, la ley,
con efectos meramente didácticos, suele enumerarlos.
NUEVO

EL HECHO IMPONIBLE

A. DEFINICIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

Su concepto se fundamenta en el Artículo 36 del C.O.T. (Código Orgánico

Tributario), el cual establece “…El presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria…”
Puede definirse según su concepción como el evento que provoca el nacimiento
de la obligación legal de pagar un tributo o contribuir para con el Estado.

Es reconocido como un elemento constitutivo del Tributo, utilizado como se dice

en los párrafos laterales, para marcar el nacimiento de la obligación tributaria,
aunque en otras fuentes se menciona que genera una especie de pre- relación
jurídica tributaria. Según el autor Héctor Villegas, en su texto “Curso de Finanzas,
Derecho Financiero y Tributario”, menciona que el Hecho Imponible es basado en
argumentos de índole económicos, al cual el propio derecho lo convierte en un
hecho jurídico. En la actualidad es reconocido por varios tratadistas como el
“Hecho Jurídico Tributario”, el cual establece que el nacimiento de la Obligación
Tributaria, opera en el momento en el que se verifica el hecho imponible.

La Obligación Tributaria nace por la realización del Hecho Imponible, son hechos
generadores de tributos y se rigen por la legislación vigente al momento de
producirse.

Podemos decir que dentro de los aspectos del Hecho Imponible tenemos:

B. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE:

 Ámbito material: hecho o situación (verbo).

 Ámbito personal: sujetos obligados.
  Ámbito temporal: momento de materialización.
 Ámbito espacial: Lugar.

C. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL HECHO IMPONIBLE

Según (Giuliani Fonrouge) tenemos:

 Sujetos: Acreedor y deudor. Elemento subjetivo de determinación tributaria.

 Objeto: Prestación pecuniaria. Cumplimiento del tributo. Se encuentra
representado por el tributo mismo. Algunos autores lo distinguen como: la
materia gravada, o fuente de manifestación de capacidad económica
contributiva.
 Causa: Capacidad económica contributiva. Obligación legal. Circunstancia
ajena a la relación jurídica tributaria, sus argumentos son metajurídicos.

Elementos constitutivos en la ley. (Art. 3 COT).

 Hecho imponible.

 Alícuota.

 Base para el cálculo. +

 Sujetos, Art. 22 - 28.

Elementos cuantificantes de la obligación tributaria: Elementos que integrados

configuran el vínculo jurídico prestacional patrimonial legal. (Obligación tributaria).
 CONCLUSION

La obligación tributaria, entendida como el vínculo jurídico prestacional

patrimonial. Reúne los siguientes elementos: Sujetos, Objeto, prestación, Hecho

imponible: (elementos cuantificantes, y elementos constitutivos). En definitiva, todo

un colorario de aspectos técnicos que determinan la materialización del supuesto

hipotético legal condicionante, que deriva en el cumplimiento de la obligación

tributaria.
 BIBLIOGRAFIA

 Héctor Belisario Villegas. “Curso de Finanza, Derecho Financiero y Tributario.

( 2001). Argentina.
 Consulta en línea: https://es.wikipedia.org/wiki/Hecho_imponible (Noviembre
2018).
 Consulta en línea: https://gerenciaytributos.blogspot.com/2017/07/el- hecho-
imponible.html (Noviembre 2018).
 Consulta en línea: https://app.vlex.com/#vid/218808 (Noviembre 2018).
 Consulta en línea SAIA:
http://saia.uft.edu.ve/moodle/pluginfile.php/388649/mod_resource/conten
t/1/EL_HECHO_IMPONIBLE.pdf (Noviembre 2018).
 Consulta en línea: https://deconceptos.com/ciencias- naturales/acaecimiento
(Noviembre 2018).
 Consulta en línea:
https://issuu.com/zoho41/docs/el_hecho_imponible_en_el_derecho_tr (Noviembre
2018).  Consulta en línea: http://derechotvcp.blogspot.com/2014/07/derecho-
tributario-i-noveno-semestre-usm.html (Noviembre 2018).