UD.

11 EL IVA (I)

1. EL IVA. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

La importancia del IVA en España es considerable, ya que representa una gran parte de los ingresos
fiscales del país. En el año 2023, se estima que los ingresos por IVA en España representaron
aproximadamente el 40% de los ingresos tributarios totales. Su importancia es también a nivel
global, está presente en más de 150 países.
Además de ser una fuente de ingresos para el Estado, el IVA también cumple una función
importante en la regulación de la economía. El hecho de que el IVA se aplica a lo largo de toda la
cadena de producción y distribución significa que, en general, los precios de los bienes y servicios
incluyen el impuesto, lo que puede ayudar a controlar la inflación.
Por lo que podemos asegurar, que el IVA es un impuesto importante en España que representa
una fuente significativa de ingresos para el Estado y desempeña un papel importante en la
regulación de la economía.

NORMATIVA

Después de esta pequeña introducción, veamos la normativa que lo regula.

Como cualquier otro tributo, el IVA está sometido al principio de RESERVA DE LEY, lo que implica
que está fundamentado en la ley. Las normas que lo regulan son:

 Ley 37/1992 de 28 de diciembre, Ley del IVA, LIVA en lo sucesivo.

 Real Decreto 1624/1992 que aprueba su reglamento de desarrollo.
 Real Decreto 161972012, sobre facturación.

Hay que señalar que es un IMPUESTO ARMONIZADO (a diferencia del IRPF), eso significa que hay
un marco común europeo, por el que se aplica de manera similar en todos los países miembros,
aunque con ciertas variaciones en cuanto a las tasas impositivas y exenciones. Lo relevante del
asunto es que, ante cualquier conflicto a nivel interpretativo, la legislación española queda
supeditada a la legislación que emana de Europa.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

El ámbito o territorio de aplicación de este impuesto, se extiende al territorio peninsular español y

las islas Baleares, incluyendo las islas adyacentes, el mar territorial hasta 12 millas náuticas y
espacio aéreo correspondiente.
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No es de aplicación en las Islas Canarias, donde se aplica un impuesto de naturaleza similar

denominado “Impuesto General Indirecto Canario” (IGIC) ni en las ciudades autónomas de Ceuta y
Melilla, en las que se aplica el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI)

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CARACTERÍSTICAS

1. Impuesto Indirecto. Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava
las entregas de bienes y prestación de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las
adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes

2.Gestión sencilla. Es un impuesto que como hemos comentado está presenta en la mayoría de
los países, su extensión se puede explicar debido a su sencillez en la gestión. Este impuesto
grava el consumo como manifestación de la capacidad económica susceptible de gravamen,
por tanto, desde un punto de vista económico, es el consumidor final quien soporta y paga el
impuesto, aunque sean los empresarios y profesionales los obligados a ingresar las cuotas del
impuesto.

El IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) como su propio nombre indica, grava el valor añadido en
cada fase de producción o distribución de bienes y servicios, siendo el consumidor final quien
finalmente asume el coste del impuesto.
Aunque el contribuyente del impuesto es el consumidor final, no es él quien tiene la obligación de
realizar su ingreso en la Agencia Tributaria (SUJETO PASIVO), ni quien realiza su gestión, estas
obligaciones recaen sobre los empresario y profesionales que son los responsables de la correcta
aplicación de la mecánica impositiva del IVA convirtiéndose en recaudadores del Estado.

3-Carácter Neutral. A diferencia de lo que ocurre con otros sistemas de imposición indirecta, el
IVA tiene un carácter neutral hacia las empresas, al no suponer para ellos ni gasto ni
ingreso, en la medida en que los bienes adquiridos en la producción o distribución sean
empleados en su proceso de producción o comercialización. Esta neutralidad se puede ver
truncada como veremos posteriormente en dos casos, que a analizaremos posteriormente:
Los supuestos de exención o la existencia de tipos reducidos.
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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

El funcionamiento del IVA es el siguiente, para los empresarios y profesionales:

1. º Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios las
cuotas del IVA devengado que correspondan, con obligación de ingresarlas en el Tesoro.
2. º Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus autoliquidaciones
periódicas.
3. º En cada liquidación se declara el IVA devengado de los clientes, restando de éste el soportado
en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo como
negativo.
 Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro.
 Si es negativo, con carácter general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes. Sólo si al
final del ejercicio, en la última declaración presentada, el resultado es negativo o si se trata de
sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual, en cualquier declaración, se
puede optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones
siguientes.

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Para finalizar este punto también es importante diferenciar el IVA del impuesto sobre
transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
Ambos impuestos gravan la transmisión de bienes o derechos, pero se aplica el IVA cuando quien
transmite es empresario o profesional y se aplica el concepto de “Transmisiones Patrimoniales
Onerosas” cuando quien transmite es un particular.
Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deducción del IVA
cuando lo soporta un empresario. Mientras que las cantidades pagadas por el concepto
“Transmisiones Patrimoniales Onerosas” constituyen un coste para el empresario, el IVA no lo
es, puesto que puede ser objeto de deducción en la declaración- liquidación correspondiente.
Por tanto, como regla general se produce la incompatibilidad de ambos impuestos, en
principio, las operaciones realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional no estarán sujetas al concepto “Transmisiones
Patrimoniales Onerosas” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicas
Documentados, sino al IVA.
Ejemplo:
Un coche de segunda mano comprado a un concesionario estará gravado por el IVA que debe
repercutir el concesionario al comprador. Por el contrario, si la compra se efectúa a un particular,
el impuesto que debe pagar el adquirente es el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados.

2. EL HECHO IMPONIBLE

El artículo 1 de la LIVA, establece que el IVA tiene por objeto gravar:

1. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por empresarios y
profesionales en el desarrollo de su actividad
2. La adquisición Intracomunitaria de bienes
3. Las importaciones de bienes.

OPERACIONES SUJETAS
Por tanto, estas son las operaciones gravadas por el IVA y estas son las tres operaciones que
configuran el hecho imponible del IVA, es decir, son aquellas circunstancias fijadas por la ley que
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originan el nacimiento de la obligación tributaria.

Empezamos por las OPERACIONES SUJETAS, aquellas que cumplen los requisitos del Hecho
Imponible.

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Están gravadas por el IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de las que
se cumplan los siguientes requisitos simultáneamente:

a) Que se trate de una entrega de bienes o de una prestación de servicios realizada a título
oneroso, con contraprestación, no confundir con ánimo de lucro (asociado a la obtención de
un beneficio), el ánimo de lucro es irrelevante para el IVA
b) Que sea realizada por un empresario o profesional.
c) Que sea realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
d) Que la operación sea realizada en el ámbito espacial de aplicación del impuesto (TAI)
e) Que la operación no aparezca entre los supuestos de no sujeción previstos en la Ley, es decir,
que no se trate de una operación no sujeta.
f) Que la operación no aparezca entre los supuestos de exención previstos en la Ley, es decir,
que no se trate de una operación exenta.

Vamos a dejar claro estos puntos.

a) LAS ENTREGAS DE BIENES

Se entiende por entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes
corporales, es decir, la transmisión del poder de disponer de los bienes con las facultades
atribuidas a su propietario.
Tienen la condición de bienes corporales, a estos efectos, el gas, el calor, el frío, la energía
eléctrica y demás modalidades de energía.

Operaciones asimiladas a entregas de bienes: Autoconsumo de bienes

Tendrá el mismo tratamiento que las entregas de bienes aun cuando no haya contraprestación y
por tanto habrá que incluir en la declaración-liquidación.
Podemos añadir que hay dos tipos de autoconsumo:
Interno:
 Cuando se pasan bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o se destinan
al consumo particular del sujeto pasivo. (Ejemplo: el titular de un supermercado que utiliza
gratuitamente productos para su consumo familiar o un empresario que cesa en su actividad
por jubilación y decide llevarse a casa los muebles de la oficina)
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 Cuando se produce la transmisión del poder de disposición sin contraprestación sobre bienes
corporales que integran el patrimonio empresarial o profesional. (Ejemplo: cuando un
empresario regala a sus clientes determinados productos por él fabricados)

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 ¡¡¡¡Hay que tener en cuenta que este autoconsumo no está sujeto, si no existe deducción
previa. Ejemplo: Compro un reloj para un empleado, ese IVA no es deducible, por lo tanto, la
entrega no devengará IVA.!!!

Externo:
 El traspaso de un bien, de existencias de la empresa a bien de inversión. (Ejemplo: una
promotora inmobiliaria que construye un inmueble para ser afectado como oficina)

Prestaciones de servicios:

Es toda actividad que no merezca la consideración de entrega de bienes, importación o

adquisición intracomunitaria, es concepto residual. Entre otras podemos señalar:
 El ejercicio independiente de actividades profesionales o artísticas.
 Los arrendamientos de bienes, industrias o negocios con o sin opción de compra.
 La propiedad intelectual o industrial (derechos de autor, licencias, patentes, marcas….
 El traspaso de locales de negocios.
 Los transportes, servicios de hostelería, etc.

A los efectos del impuesto se asimilan a las prestaciones de servicios efectuadas a título oneroso
los autoconsumos de servicios, los siguientes ejemplos: El dueño de un hotel que utiliza
habitaciones como residencia familiar o el titular de un taller que arregla un vehículo a su vecino
sin contraprestación.

b) CONCEPTO DE EMPRESARIO O PROFESIONAL

La entrega de bienes o prestación de servicios debe ser realizada por un empresario o profesional
para que esté sujeta al IVA.
Los empresarios y profesionales se definen de una forma específica en el IVA, así tienen esta
consideración:
 Quienes realicen actividades empresariales o profesionales
 Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
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 Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados
en el tiempo. En particular los arrendadores de bienes.

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  Los particulares que realicen a título ocasional la entrega de un medio de transporte
nuevo, serán empresarios únicamente para esta operación. Por tanto, si el vehículo es
nuevo estará sujeto al IVA, sin importar la condición del adquirente ni del transmitente.
Se considerará que los vehículos son nuevos cuando la transmisión se realiza antes de los
seis meses siguientes a la fecha de su primera matriculación o cuando no hayan recorrido
más de 6.000 kilómetros.
 Quienes urbanicen terrenos, promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones
destinadas a su venta, adjudicación o cesión, aunque sea ocasionalmente.
Ejemplos:
a) Una persona física promueve la construcción de su vivienda. ¿Tiene por ello la
consideración de empresario a efectos del IVA? No, dado que la vivienda no se
destina a su venta, adjudicación o cesión, sino sólo al uso particular.
b) ¿Y si promueve la construcción de un edificio del que destina únicamente una parte
para su vivienda y el resto a la venta? En este caso, a efectos del IVA se convertiría
en empresario y debe repercutir el IVA cuando venda lo construido y declarar el IVA
de su vivienda cuando la ocupe, por producirse un autoconsumo.

c) CONCEPTO DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL

Como se señalaba inicialmente, para resultar gravada la entrega de bienes o prestación de
servicios debe ser realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
Las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y
humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes
o servicios.
En particular, tienen esta consideración, las actividades extractivas, de fabricación, comercio y
prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.

d) ÁMBITO ESPACIAL (TAI)

Se gravan las entregas de bienes y prestación de servicios realizadas por empresarios o

profesionales, que estén sujetas y no exentas, realizadas en el TAI (península e Islas Baleares),
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además de las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes.

A las empresas que están fuera de países comunitarios no se les debe incluir IVA en las facturas
que se emitan, por estar fuera del TAI.

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 e) OPERACIONES NO SUJETAS

Son aquellas que, por no constituir hecho imponible, no llevan IVA.

1.Las transmisiones de un conjunto de elementos corporales, o incorporales que formen parte
del patrimonio empresarial o profesional, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
 Los elementos transmitidos constituyan una unidad económica autónoma en el
transmitente capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios
medios.
 El adquirente debe acreditar la intención de mantener la afectación de los elementos
adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional, ya sea igual o distinta
a la actividad desarrollada por el transmitente.
Ejemplo: La transmisión del patrimonio empresarial en bloque (excepto una nave industrial
que se tiene como inversión), está no sujeta al impuesto, por constituir una unidad
económica autónoma.

2.Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con fines de
promoción. Ejemplo: Las entregas de muestras de cosméticos.
3.Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción
de las actividades empresariales o profesionales. Ejemplo: la demostración de cómo funciona un
determinado producto.
4.La entrega de impresos u objetos de carácter publicitario (menos de 200 euros al mismo
destinatario)

5.Los servicios prestados por los empleados a sus empresas en régimen de relación laboral.
Ejemplo: el trabajo por cuenta ajena.
6. Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado.
7. Las entregas de bienes y prestación de servicios realizadas directamente por entes públicos
mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Ejemplo: la expedición de un título
universitario. Pero puede haber determinadas operaciones que estarían sujetas, vamos a verlo
con un ejemplo: Un Ayuntamiento que presta servicios de recogida de basuras, cobrando una
tasa, está realizando un servicio no sujeto al IVA, pero un Ayuntamiento que explota una feria
comercial realiza un servicio sujeto, ya que dicho servicio se incluye entre las operaciones que la
Ley menciona expresamente como sujetas.
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8.Las concesiones y las autorizaciones administrativas, excepto las que tengan por objeto la
cesión del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.

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9.La cesión de dinero a modo de contraprestación o pago. Ejemplo: hacer un pago sin la
intermediación de un banco.
10.Los servicios prestados por abogados y procuradores en los casos en que sean designados de
oficio para la asistencia letrada al detenido, no están sujetos al Impuesto al tratarse de
prestaciones de servicios a título gratuito obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas
jurídicas

f) OPERACIONES EXENTAS

NO SUJECIÓN NO HECHO IMPONIBLE NO TRIBUTACIÓN

HECHO

EXENCIÓN SI HECHO IMPONIBLE NO TRIBUTACIÓN

Las operaciones exentas, son entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponen la
realización del hecho imponible del impuesto, pero respecto de las cuales la Ley establece que
no deben ser sometidas a gravamen.
En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas: exenciones plenas y exenciones
limitadas.

En el caso de las exenciones plenas, al empresario o profesional que realiza la entrega o presta el
servicio y que no repercute el impuesto, se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones
relacionadas con la operación exenta, siempre que reúna todos los requisitos para la deducción.
Son exenciones plenas las aplicables a las exportaciones y operaciones asimiladas, y las entregas
intracomunitarias.

En el supuesto de las exenciones limitadas se establece la exención de la entrega del bien o de la

prestación del servicio, pero no se permite deducir el IVA soportado por el empresario o
profesional en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta. Suelen ser actividades de
interés general.
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Exenciones en operaciones interiores
Las exenciones en operaciones interiores son limitadas, por lo que no generan el derecho a
deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados para la realización
de la operación exenta.
Podemos clasificarlas en función de la materia a que afectan en:
A) Exenciones en operaciones médicas y sanitarias.
Los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y los demás directamente relacionados con
los mismos realizados por Entidades de derecho público o por entidades o establecimientos
privados en régimen de precios autorizados o comunicados.
La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios que consistan en
diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades.
Ejemplos: Los servicios médicos prestados al margen o con independencia de un tratamiento
médico, como pueden ser las operaciones de cirugía estética, están sujetos y no exentos del IVA.
Los digitopuntores, acupuntores, naturópatas y masoterapistas no se incluyen entre los
profesionales médicos o sanitarios de acuerdo con nuestro ordenamiento jurídico vigente y los
servicios prestados en el ejercicio de sus respectivas profesiones están sujetos y no exentos del
impuesto. Los servicios de estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos
dentales y la entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y ortopedias maxilares
realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas
operaciones están sujetos y exentos del IVA. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias
o vehículos especialmente adaptados para ello están sujetos y exentos del IVA.
Ejemplo: Los psicólogos, logopedas y pedagogos. (los dos primeros exentos, los terceros no)
B) Exenciones relativas a actividades educativas.
La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, incluida la atención a
niños en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en
servicio de guardería fuera del horario escolar, la enseñanza escolar, universitaria y de
postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por
Entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas
actividades.
Pero estarán sujetas y no exentas las ventas denominadas “cursos de enseñanza a distancia” en
las que la operación esté integrada, con carácter principal, por una entrega de bienes (libros,
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fascículos, videos, etc.).

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 C) Exenciones sociales, deportivas y culturales.
Los servicios de asistencia social, como son: protección a la infancia y juventud, asistencia a la
tercera edad, educación especial y asistencia a personas con minusvalía, asistencia a minorías
étnicas, refugiados y exiliados, reinserción social y prevención de la delincuencia, asistencia a
alcohólicos y toxicómanos. La exención comprende la prestación de servicios de alojamiento,
alimentación o transporte.
Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física,
cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación, siempre que se
presten por Entidades de derecho público, Federaciones deportivas, Comité Olímpico Español,
Comité Paralímpico Español o Entidades o establecimientos deportivos privados de carácter
social.
Determinadas prestaciones de servicios efectuadas por Entidades de derecho público o
entidades o establecimientos culturales privados de carácter social que se indican en la Ley. Así,
las de bibliotecas, museos, monumentos….
No se comprenden en esta exención determinados servicios como los relativos a la práctica del
deporte prestados por empresas distintas de los centros docentes, los de alojamiento y
alimentación prestados por colegios mayores o menores y residencias de estudiantes, los
relativos a permisos de conducción de vehículos terrestres de las clases A y B (pero C, D y E sí
están amparadas por la exención relativa a la enseñanza.)

D) Exenciones en operaciones de seguro y financieras.

 Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
 Las operaciones financieras, tales como depósitos en efectivo, créditos y préstamos en
dinero, garantías, transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de
pago o de crédito…
¡¡OJO!!, habrá alguna operación no exenta, que será considerada como prestación de servicios
que devenga IVA: el Leasing o las comisiones por efectos gestión en el cobro o las comisiones de
devolución.
E) Exenciones inmobiliarias.
 Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se
hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación.
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NOTA: las segundas entregas no tributan en IVA, tributan en ITP. Aunque con determinados
requisitos la ley prevé la renuncia de esta exención, que abarata los costes de la operación.

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 F) Otras exenciones.
Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas, que constituyan el
servicio postal universal.
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus fines
específicos, realice la Seguridad Social.
Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en España por importe no
superior a su valor facial.
Las loterías, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado
y la Organización Nacional de Ciegos Españoles y por los organismos correspondientes de las
Comunidades Autónomas, así como las actividades que constituyan los hechos imponibles de los
tributos sobre el juego y combinaciones aleatorias.

Exenciones en operaciones exteriores

Se encuentran las Exportaciones y operaciones asimiladas, se entiende por exportación tanto los
envíos a Canarias, Ceuta y Melilla, como los definitivos al extranjero.
Estarán exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes: la sangre, el plasma
sanguíneo, etc. para uso médico o de investigación, los billetes de banco de curso legal, el oro
importado directamente por Banco de España, etc.
Y por último las Entregas Intracomunitarias.
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También es interesante conocer, que estarán exentos los servicios de transporte y accesorios
que estén directamente relacionados con la exportación, siempre que sean contratados por la
empresa exportadora.

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Exenciones en el Régimen de viajeros
Para los viajeros que abandonan el territorio de la Unión Europea y cumple las siguientes
condiciones, puede solicitar la devolución del IVA que haya pagado en las compras realizadas en
España.
¿QUIÉN? Viajeros con residencia habitual fuera de la Unión Europea
¿QUÉ? El conjunto de los bienes adquiridos que no se destinen a la actividad comercial. El valor
total de los bienes adquiridos debe ser superior a 90.15 euros (impuestos incluidos) por cada
factura.
¿CUÁNDO? Los bienes adquiridos deben salir de la Unión Europea dentro de los tres meses
siguientes a su compra.
¿CÓMO SE HACE?
1. Antes de facturar el equipaje, hay que dirigirse personalmente a la oficina de aduana, donde
deberá presentar:
 Su pasaporte o documento de identidad
 Las facturas de compras (no son válidos los tickets de compra)
 Y los bienes por los que solicita la devolución
 Su tarjeta de embarque o bien su ticket de la compañía aérea con su ruta de viaje. Una
vez comprobado el cumplimiento de los requisitos, se diligenciarán las facturas.
2. Debe enviar la factura debidamente diligenciada por la aduana a su proveedor quien le
efectuará el reembolso del IVA. También puede obtenerlo directamente a través de las entidades
colaboradoras ubicadas en la zona de embarque (sujeta a comisión).

3. EL SUJETO PASIVO

A diferencia de otros impuestos, en el IVA el sujeto pasivo no es quien soporta el impuesto, sino
quien está obligado a declarar e ingresar el impuesto en la Administración de Hacienda.
OJO! Diferencia entre Contribuyente y Sujeto Pasivo. El contribuyente (el que lo paga realmente)
es el consumidor, pero la ley obliga a ingresar el impuesto al empresario.
Generalmente el sujeto pasivo es el empresario que efectúa las entregas de bienes o las
prestaciones de servicio. Éste también es el obligado a presentar las declaraciones y al pago.
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Hay 3 tipos distintos de sujetos pasivos dependiendo del tipo de operación:

 Entrega de bienes y prestación de servicios. El sujeto pasivo del impuesto es la

persona física o jurídica, empresario o profesional que realice estas operaciones sujetas
al impuesto. El que vende está obligado a declarar e ingresar el IVA

 Adquisición intracomunitaria de bienes.

Según el artículo 15 de la Ley del IVA, una adquisición intracomunitaria es la obtención del poder
de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de
aplicación del impuesto, con destino al adquirente desde otro Estado miembro.
Por su parte, el artículo 13 afirma que están sujetas al impuesto:
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por
empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como
empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional.
 Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea
el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.
Por ejemplo, un empresario español que viaja a Lisboa y adquiere objetos para regalo por
400 € para sus hijos. En este caso no se trata de una adquisición intracomunitaria puesto que el
adquirente no actúa como empresario, a pesar de que adquiera el bien a un empresario de Lisboa.
Estas operaciones tributan en destino (país del empresario que hace la adquisición), de modo
que la entrega de bienes en el país de origen queda exenta del impuesto siendo en el país de
destino donde se realiza el hecho imponible.
Las adquisiciones intracomunitarias están sometidas al régimen de autoliquidación lo que exige
el cumplimiento de una serie de obligaciones formales y de información.
El sujeto pasivo en este caso será el empresario o profesional situado en España y que compra
el bien. En este caso se produce inversión del sujeto pasivo. ¿qué es eso?
Por tanto, en las adquisiciones intracomunitarias en las que el adquirente es un empresario o
profesional, será sujeto pasivo quien la realice, es decir, estará gravada en destino y no en origen.
En este tipo de operaciones intracomunitarias, el autónomo o la empresa que hace una entrega
intracomunitaria, está obligado para poder emitir una factura sin IVA a comprobar previamente
que su proveedor está inscrito en el Registro de Operaciones Intracomunitarias de su país. (ROI)
Para ello comprueba el CIF de tu cliente europeo en la siguiente página de consulta en la web de
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Hacienda, relativa al censo (VIES).

https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/tramitacion/ZZ09.shtml

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Recuerda!!! que si no estuviera inscrito deberás cargarle el IVA aplicable en España. Y
evidentemente, el empresario español también debe estar dado de alta en el ROI. Como se ha
expuesto anteriormente, las entregas intracomunitarias se realizan exentas de IVA, con el fin de
que puedan tributar en destino. Se aplica el IVA del país del destino.
Para que el proveedor en origen justifique la no repercusión del IVA y la aplicación de la
exención, debe probar que el destino de la mercancía es otro país comunitario. Así, los sujetos
que intervienen en estas operaciones deben quedar identificados de forma específica con el
número de operador intracomunitario y estar dadas de alta en el censo VIES (Value Added tax-
Information Exchange System).

Ejemplos:

La operación lleva IVA portugués del 23%, está factura no entrará en la declaración de IVA. Y el empresario
español podrá pedir el IVA, mediante la gestión telemática del Modelo 360.

Como la mercancía no ha salido de Francia, deberá llevar el IVA de Francia, y ocurrirá como el caso anterior,
el empresario español podrá pedir la devolución de ese IVA.

 Importaciones. Compras realizadas desde España a países no integrantes de la U.E.

(terceros países). Serán sujetos pasivos quienes realicen las importaciones. El IVA de las
importaciones es un caso especial de liquidación, ya que el importador pagará el IVA directamente
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en la Aduana. Por tanto, se consideran importaciones de bienes, la entrada en la península o

Baleares de bienes procedentes de territorio no comunitario o bien de Ceuta, Melilla o Canarias.

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Características:
 El sujeto pasivo será quien realice la importación
 La base imponible está formada por el valor de la mercancía en aduana, más los gastos
accesorios (transporte, embalajes, etc.) y los gravámenes que genere la importación.
 El devengo se hará en el momento que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de
importación
 Estas operaciones tributan en el país de destino de las mercancías.
En las operaciones de importación de bienes se tienen tres documentos principalmente:
• Factura del proveedor, está es la factura (SIN IVA) que nos emite el proveedor extranjero,
es muy probable que venga en una moneda distinta al euro, por lo que habrá que pasar
el valor a euros. (AONDA página web de conversor de divisas)
https://www1.oanda.com/lang/es/currency/converter/
• DUA y modelo 031, El DUA (Documento Único Administrativo) es el soporte papel de
nuestra declaración de importación ante las autoridades aduaneras y el modelo 031 es el
pago del DUA.
El IVA de las importaciones se liquida en el momento de pagar los aranceles en la aduana,
y lo lleva a cabo la empresa transitaría. Será en éste momento cuando la Administración
Aduanera expedirá el modelo 031 de liquidación de IVA. Estos dos documentos son
necesarios para justificar el IVA de importación ante Hacienda, hay que guardarlos como
si de una factura se tratara.
• Factura del agente de aduanas o transitario, que incluye el IVA de la importación, y
además incluye un IVA “normal” por sus gestiones y los servicios realizados.

Nota: Cualquier mercancía importada en España con un valor superior a 22 € es susceptible del
pago de IVA, siempre que exista una transacción económica de por medio, tanto si el destinatario
es una empresa como un particular.

4. LA BASE IMPONIBLE
Antes de hablar de la Base imponible, hay que hacer mención al hecho imponible, pues como
sabemos la Base Imponible es la valoración económica del hecho imponible
Hecho imponible:
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Están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por
empresario o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional. Para igualar la
carga tributaria de todas las mercancías, también se someten a gravamen las importaciones.

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Nota: ¿qué significa eso?, se gravan esas operaciones, para que los productos españoles, tengan
las mismas oportunidades que, los que vienen de afuera.

Base imponible
Está constituida por el importe de la contraprestación de las operaciones sujetas al IVA. Es la base
sobre la que se calcula siempre la cuota del IVA, aplicándose sobre ella el tipo impositivo

Base imponible * Tipo impositivo = Cuota de IVA

La Base Imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación
satisfecha por los bienes entregados o los servicios prestados. Para su obtención se tendrán en
cuenta los siguientes aspectos:

Regla General.
a) Se incluirán:
o El importe principal de la operación.
o Las comisiones, los transportes y los seguros.
o Los envases y embalajes, sean o no con devolución.
o Las subvenciones, vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas
Ejemplo: Una empresa de transporte de viajeros recibe dos subvenciones:
 5 euros por cada viajero transportado. (Si se incluye)
 10.000 euros que tiene por finalidad cubrir el coste de autobús. (No)
b) No se incluirán:
o Indemnizaciones
o No se incluye el impuesto de matriculación en la base del IVA para venta de coches.
No se incluye como contraprestación los intereses por aplazamiento en el pago del
precio correspondientes a un período posterior a la entrega del bien o la
prestación del servicio. NOTA: por eso los intereses del Leasing si forman parte
de la BI, porque se van devengando con cada cuota y además se considera una
prestación de un servicio
o Tampoco los descuentos y bonificaciones incluidos en factura.
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c) Modificación de la base imponible.

La ley establece, entre otros, los siguientes motivos de rectificación:

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a) Cuando la contraprestación se hubiese fijado provisionalmente, y una vez que se sepa el
importe correcto, se expide factura rectificativa.
b) Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilización. Ejemplo: La venta
de leche en botellas de cristal susceptibles de reutilización supone el gravamen por la
contraprestación total. Posteriormente, en el momento en que sean devueltas las botellas, debe
modificarse la base imponible.
c) Cuando se produzcan descuentos y bonificaciones después de que la operación se haya
utilizado. Ejemplo: Los rappels concedidos en un año por volumen de ventas del año
anterior dan lugar a la reducción de la base imponible.
d) Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere
el precio. Ejemplo: La devolución de mercancías por defectos de calidad supondrá la
rectificación de la base imponible por quedar sin efecto la operación
e) Cuando el destinatario de las operaciones sujetas, n o hubiese pagado las cuotas
repercutidas en circunstancias determinadas por la Ley. Lo veremos al final del tema, como el
empresario podrá recuperar ese IVA que pagó a la AEAT, pero que nunca cobró de su cliente.
Importaciones.
En las importaciones se deben incluir en la base imponible los derechos de importación y otros
gravámenes, así como todos los gastos que se ocasionen hasta que la mercancía está en su primer
lugar de destino, tales como embalajes, portes, comisiones, aranceles etc.

Ejemplo de intereses
En marzo de 2023 se compra un piso de 100.000 euros que se recibe el 1 de octubre. Los pagos a
realizar son:
 Abril: 30.000 y 1.000 euros de intereses.
 Octubre: 40.000 y 2.000 euros de intereses.
 Diciembre: 30.000 y 3.000 euros de intereses.

La base imponible será:

 Abril: 31.000, incluye los intereses por ser anteriores al devengo.
 Octubre: 70.000 (40.000 que se pagan en octubre más los 30.000 que se pagarán en
diciembre), al realizar la entrega se devenga el IVA de los pagos pendientes, no formando
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parte de la base imponible los intereses devengados a partir de este momento.

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 5.TIPOS DE GRAVAMEN
Con efectos desde el 01/09/2012 y vigencia indefinida, se distinguen tres tipos impositivos según
el bien o servicio de que se trate:

 Tipo general: 21%. Es el tipo que se aplica por defecto cuando no resulta aplicable
ninguno de los otros tipos.
 Tipo reducido: 10%.
1. Productos aptos para el consumo humano y animal, la mayoría excepto alcohol y bebidas
refrescantes, zumos….etc
2. Aguas aptas para la alimentación o el riego, incluso en estado sólido.
3. Medicamentos de uso veterinario
4. Inputs de uso agrícola: semillas fertilizantes…
5. Productos farmacéuticos, tenemos 3 grupos:
i) Vacunas (excepto la COVID), sueros, gasas…
ii) Compresas, tampones, preservativos
iii) Equipos médicos para aliviar deficiencias de personas con discapacidad
6. La compra de vivienda nueva (y dos plazas de garaje) la tasa aplicable es del 10% sobre el
precio de venta. No obstante, existen excepciones para la vivienda de protección oficial,
para la cual se aplica una tasa reducida del 4%.
7. Flores, plantas vivas de carácter ornamental, bulbos, esquejes
8. Con efectos de 2018 se rebaja el tipo impositivo aplicable a la entrada a las salas
cinematográficas, que pasa de tributar del 21% al 10%.
9. En cuanto a los servicios:
i) Transporte de viajeros y sus equipajes.
ii) Servicios de hostelería, balneario, restaurante

 Tipo super reducido: 4%. Se aplica a artículos de primera necesidad, como las verduras,
la leche, el pan, la fruta, libros, periódicos ( y análogos) y especialidades farmacéuticas
(medicamentos).

https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Tema/IVA/IVA_reperc/Tipos_IVA_2024.pdf
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6. IVA DEVENGADO.IVA SOPORTADO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE IVA DEVENGADO

El IVA se devenga (despliega sus efectos) de la siguiente manera:

1. En las entregas de bienes: En el momento de su puesta a disposición del adquirente.
2. En la prestación de servicios: Cuando se presten efectivamente los servicios gravados.
3. En los arrendamientos y suministros: En el momento en que resulte exigible la parte
del precio que comprenda la percepción. En los arrendamientos, la falta de pago de la
renta no impide que siga siendo obligatorio ingresar el impuesto, porque el impuesto
seguirá devengándose cada vez que sea exigible el pago del alquiler.
4. En las adquisiciones intracomunitarias: En el momento en que se consideren
efectuadas las entregas.
5. En las importaciones: En el momento en que tiene lugar el devengo de los derechos
de importación.
6. En las operaciones sujetas a gravamen que originen PAGOS ANTICIPADOS anteriores a la
realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del cobro total
o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

La fecha del devengo no tiene por qué coincidir con la fecha de expedición de la factura. Aquí es
donde surge la diferencia entre IVA Devengado e IVA Repercutido

Según el reglamento de facturación:

 Si el comprador es un empresario o profesional, puede facturar en el mes en curso y

durante la 1ª quincena del mes siguiente, aquí está el mayor problema liquidatorio.

 Si el comprador es un particular, las fechas de devengo y expedición deben coincidir.

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IVA SOPORTADO

Para efectuar la liquidación del IVA, los sujetos pasivos pueden deducir las cuotas soportadas en
sus adquisiciones de las cuotas devengadas por las operaciones que realicen, siempre que se
cumplan determinados requisitos.
Los sujetos pasivos pueden restar de las cuotas repercutidas o devengadas por las operaciones
que realizan las cuotas soportadas en sus adquisiciones de bienes y servicios o en su importación.
Cuando el sujeto pasivo vende un bien o presta un servicio, en la factura cobrará al cliente el I.V.A.
resultante de aplicar sobre el precio el tipo impositivo correspondiente.
De dicho impuesto devengado podrá deducir las siguientes cantidades:
• Las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y de servicios.
• Las cuotas satisfechas en las importaciones de bienes.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso.
Requisitos formales de la deducción.
1- Para que el sujeto pasivo pueda ejercitar el derecho a deducir es imprescindible que tenga el
documento justificativo de su derecho. Se considera documento justificativo:
• La factura original completa o, en su defecto, un duplicado, expedidos por quien realice la
entrega o preste el servicio. En particular, tienen esta consideración las facturas simplificadas
(cualificada) que tengan el contenido del artículo 7.2 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.
• El documento acreditativo del pago del impuesto a la importación (pago del IVA en la aduana),
junto con el DUA.
• El recibo original firmado por el titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o
pesquera en régimen especial.
2- Es necesario que esté contabilizada
3- Incluida en el registro de facturas recibidas.
4- Esté afecto a la actividad según la normativa.
5- Tener en cuenta las limitaciones de los artículos 94 y 95 de la LIVA.
El derecho a deducción solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al período de
liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles, o en los períodos sucesivos
siempre que no transcurran más de 4 años desde el nacimiento del derecho.
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Cuotas de IVA no deducibles (artículos 94 y 95 de la LIVA)
No podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas por las adquisiciones de:

• Bienes y servicios comprados o alquilados que se destinen a atenciones de los

empleados, clientes o terceros.
• Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería, restaurantes y espectáculos,
salvo que tengan la consideración de gasto deducible a efectos del IRPF o del Impuesto
sobre Sociedades.
NOTA: Compras de regalos a clientes y proveedores, son deducibles como límite el 1%
de la cifra de negocios
• En alimentos, bebidas y tabaco.
• Espectáculos o servicios de carácter recreativo. Ejemplo: entradas para ver la final del
Barça en la Champions, Concierto de Rosalía….
• Compras de joyas, piedras preciosas y objetos elaborados con oro o platino.
Deducción parcial de cuotas soportadas con bienes utilizados parcialmente en la actividad
Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en bienes utilizados, alternativa o
simultáneamente, en la actividad empresarial o profesional y en otras actividades.
Debemos distinguir a su vez dos supuestos:
a) Vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas:
• Se presumen en general afectados al 50 % al desarrollo de su actividad.
• Existe una presunción de afectación al 100 % para determinados bienes como
vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías, los utilizados en
el transporte de viajeros, en la prestación de servicios de enseñanza de
conductores o pilotos, en pruebas, ensayos, demostraciones o promoción de
ventas por sus fabricantes, en los desplazamientos profesionales de los
representantes o agentes comerciales y en servicios de vigilancia.
b) Resto de bienes de inversión: las cuotas soportadas serán deducibles en la medida en que
vayan a utilizarse en el desarrollo de la actividad.
Se aplican las mismas reglas cuando se trate de los siguientes bienes o servicios directamente
relacionados con los bienes de inversión:
• Accesorios y piezas de recambio.
• Combustibles, carburantes, lubricantes y productos energéticos necesarios para su
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funcionamiento.
• Servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje.
• Rehabilitación, renovación y reparación.

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