DERECHO TRIBUTARIO PARTE ESPECIAL

PROFESOR: HERNÁN FARIAS

Jueves 19 de agosto de 2021

Primera Evaluación Jueves 09 de septiembre.
Segunda Evaluación Jueves 21 de octubre.
Viernes a las 17 horas por zoom aclaración de dudas.

UNIDAD I: Impuesto al valor agregado (IVA)

1. Introducción: Sistema Tributario chileno.

El sistema tributario en Chile se compone de varios impuestos que

afectan a varias actividades y que sin embargo son distintos unos con
otros, afectando actividades y operaciones diversas. Clasificándolos
podemos señalar que existen:
• Impuestos directos.
• Impuestos indirectos.
• Otros impuestos.

Respecto al sistema tributario chileno, la regla general entonces, es la

autodeterminación y puede ser clasificado de la siguiente forma:

Según la posibilidad de trasladar la carga impositiva:

La primera distinción se refiere a que, si el contribuyente está facultado
o puede trasladar la carga financiera o patrimonial al pago de ese
impuesto, por tanto, si el impuesto directo el que debe declarar y pagar
el impuesto no puede trasladar la carga financiera de lo que significa el
pago de ese impuesto. Al contrario, el impuesto indirecto si se puede
trasladar la carga financiero del pago de ese impuesto.

Según la capacidad contributiva del contribuyente:

a. El impuesto directo: son aquellos en los que lo que se grava la
capacidad económica.
b. El impuesto indirecto: ya no grava la capacidad, sino que el
consumo, la utilización de la riqueza que se pueda tener.

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IMPUESTOS DIRECTOS:

• Impuesto a la renta de primera categoría (LIR): Grava las

utilidades que se generan por el desarrollo de la actividad
empresarial, entendiendo por actividad empresarial aquella
actividad económica en donde no basta el trabajo personal del
contribuyente, sino que requiere la contratación de la mano de
obra para que presten sus servicios personales, pero además se
requiere la utilización de maquinaria de instalaciones para realizar
esta actividad. Por eso que cuando se habla de primera categoría
tiene como objeto afectar con tributación los ingresos donde
prima el uso del capital. Este impuesto el contribuyente sea
persona natural o jurídica cuya actividad está gravada con este
impuesto, no puede trasladar la carga patrimonial de este
impuesto, el contribuyente que debe declararlo y pagarlo al fisco
es el que lo soporta en su patrimonio.

• Impuesto global complementario (LIR): Es uno de los

impuestos que se denomina de carácter personal o final. Es aquel
impuesto de la LIR que busca afectar con tributación los ingresos
o utilidades que una persona puede generar por su trabajo como
profesional independiente, es decir, como profesional liberal
donde no están sujetos a una subordinación, en el cual generan
utilidades por el desarrollo de esa actividad profesional. También
respecto de las personas naturales que hayan afectado sus
ingresos por estos impuestos por una actividad de ejercicio liberal,
por ingresos o utilidades generados en empresas afecto a
impuesto de primera categoría, pero que cuando son distribuidos
a esta persona natural que puede ser socio o accionista de esa
empresa, va a verse obligado a pagar impuesto global
complementario sobre esa utilidad que le distribuya o retire de
esa empresa. Este es un impuesto donde el contribuyente debe
declararlo y pagarlo, soportándolo en su patrimonio.

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IMPUESTOS INDIRECTOS:

• Impuesto adicional LIR: Es un impuesto personal que va a

afectar a aquellos ingresos o utilidades que obtiene una persona
natural o jurídica, pero la particularidad que a diferencia del global
complementario, se trata de un contribuyente que no tiene
domicilio ni residencia en Chile. Es indirecto porque, en este caso,
quien paga la renta que se genera en Chile, quien la distribuye y
se la remite a esa empresa o persona natural que está en el
extranjero, está en Chile y la ley lo que dice que el obligado a
declarar y pagar el impuesto al fisco de Chile es el que paga, no
el que recibe porque está en el extranjero, por lo que el impuesto
no lo paga el que recibe, sino que el que tiene la residencia en
Chile. Es decir, el que paga debe retener el impuesto y pagarlo a
las arcas fiscales, al momento de remesar al exterior debe retener
la tasa del 35% y después declararlo y lo soporta el beneficiario
de la renta que está en el exterior.

• Impuesto único de Segunda Categoría (LIR): Es aquel afecta

a las remuneraciones que perciben los trabajadores dependientes
este afecto a este impuesto único de segunda categoría y obliga
al empleador a retener la tasa que corresponde según el monto
de la remuneración al momento de pagar mensualmente la
remuneración. Es el empleador que esta obligado a declarar y
enterar a arcas fiscales el impuesto, pero quien lo soporta es el
trabajador, por eso se dice que es un impuesto indirecto.

• Impuesto al valor agregado (IVA): Es un impuesto indirecto

porque hay un vendedor que determina un precio por transferir
ese bien a su cliente o prestar un servicio y traslada la carga
patrimonial de ese impuesto a su cliente y lo hacen recargando el
importe del impuesto en el precio, pero quien debe declararlo y
pagarlo es el vendedor y/o prestador de servicio.

• Impuesto adicional del IVA a los productos suntuarios

(artículo 37 LIVS): Afecta la transferencia de bienes suntuarios
con una tasa de 15% que es recargado por el vendedor en el
precio a su cliente.
• Impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
similares (Art 42 LIVS).

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 • Impuesto al tabaco, cigarros y cigarrillos (D.L 828, de
1974).

• Impuesto a los combustibles (Ley 18.502).

• Impuesto a los actos jurídicos Va a afectar a ciertos

documentos que den cuenta de operaciones de crédito o de dinero
que se genera por un contribuyente, este lo paga el cliente y el
notario lo retiene y paga. Es el impuesto de timbre y estampilla.

• Impuesto al comercio exterior (DFL 213 de 1953): El

contribuyente no realiza los tramites de aduana de forma directa
lo hace a través de un agente aduanero y el es el que representa,
pero el cliente es el que paga los impuestos respectivos, por ende,
es un impuesto indirecto.

OTROS IMPUESTOS:

• Impuesto territorial (Ley 17.235): No es un impuesto directo

o indirecto, no está sujeto a declaración por parte del
contribuyente, sino que se determina sobre la base que determina
el SII al determinar el avalúo fiscal del bien raíz y sobre la base
del avalúo que el SII aplica la tasa que fija la ley y determina el
impuesto a pagar, por tanto, en este impuesto el contribuyente
no participa en el cálculo del impuesto.

• Impuesto a las herencias y donaciones (Ley 16.271): Afecta

a las asignaciones hereditarias y donaciones.

El impuesto a la renta y el IVA se estudian porque son los más

importantes para efecto del erario nacional.

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 NORMATIVA EN MATERIA DE IVA

Ley sobre impuesto a las ventas y servicios, contenida en el D.L N°825

de 1975 y el RIVA contenido en el D.S 55 de 1977.

Otras normas que se establecen son la ley N°18.320 que establece el

procedimiento de fiscalización al contribuyente de IVA. Se encargaba
de establecer el plazo que tiene el SII para poder fiscalizar a los
contribuyentes gravados con el IVA derivado de la LIVS. Esta fue
derogada en marzo de 2020 por la ley 21.210.

El código tributario en materia de infracciones tributarias también se

establecen ciertas infracciones que se tienen dentro de la tipicidad de
la infracción estos impuestos, en su artículo 97 n°4 se sanciona como
delito tributario aquellas devoluciones que maliciosamente haya
obtenido el contribuyente por aumentar los créditos fiscales por un
determinado periodo.

El DL 341 de 1977 que regula las zonas francas de Iquique y Punta

Arenas que establece un tratamiento tributario respecto al IVA. En
general su normativa establece beneficios en materia impositiva a
quienes desarrollen operaciones o actividades en esas zonas que se
quieren fomentar como fabricas e industrias con un incentivo tributario.

El D.L N°910 de 1975 (Constructoras) regula el derecho de crédito

especial de 65% que se otorga a empresas constructoras, en la medida
que al otorgar ese crédito se disminuya el precio en la adquisición de
bienes raíces.

El DS N°348 de 1975, sobre IVA exportador: Regula el procedimiento

de como un contribuyente exportador puede obtener la devolución del
IVA que ellos pagaron al momento de desarrollar sus actividades de
exportación, esta actividad está exenta de IVA, no obstante que el
vender hacia el exterior es una operación de venta, pero el legislador le
exime del pago de este impuesto, pero le permite obtener la devolución
del IVA que le recargaron.

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 ESTRUCTURA GENERAL DE LA LIVS

La LIVS consta de 79 artículos más 2 transitorios, los cuales se

encuentran contenidos en cuatro títulos:
• TÍTULO I Normas Generales.
• TÍTULO II Impuesto al Valor Agregado.
• TÍTULO III Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios.
• TÍTULO IV De la Administración del Impuesto.

2. Características del IVA:

• Es un impuesto indirecto, porque es posible para el contribuyente

de derecho trasladar la carga patrimonial del pago del impuesto
y además es un impuesto indirecto por eso también un impuesto
de recargo porque la ley establece que el vendedor o prestador
de servicios el que debe recargar al momento de determinar el
precio gravado con IVA, la ley lo faculta o impone recargar el valor
del IVA al precio que paga el cliente.

• Este puede ser monofásico cuando se trata de un impuesto

donde solo grava una única operación de comercialización de ese
bien objeto que está gravada con este impuesto. Es plurifasico
cuando grava cada etapa de comercialización que se realice
respecto del bien sujeto a esta operación de venta. Cada
actuación o acto u operación de comercialización respecto a ese
bien en el plurifasico se vuelve a gravar con el impuesto
respectivo. Con el plurifásico se debe hacer una distinción, este
puede ser acumulativo o no acumulativo:

o El acumulativo: significa que además de gravar cada etapa

de comercialización el impuesto que se recargue en cada
una de ellas va aumentando la base imponible para las
etapas siguientes de comercialización, se suma a la base y
se considera para ver cuál es el impuesto a recargar en las
siguientes etapas.

o El IVA se caracteriza por ser un impuesto plurifásico no

acumulativo y no es acumulativo porque ese impuesto que
se grava o afecta a una operación en la primera, segunda o
tercera, no se suma a la base imponible de las siguientes
operaciones de venta que se realice, cada base imponible
es independiente de la siguiente, el impuesto no aumenta
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 la base, no se acumula para efecto de determinar el IVA a
la operación de comercialización de venta que se deba
realizar, son independientes.

• GRAVA EL VALOR AGREGADO: Lo que busca es afectar no al

valor completo que se cobra al cliente, sino lo que se busca afectar
con impuesto es la utilidad que el vendedor o prestador de
servicios persigue obtener con esa operación de venta o servicio,
al margen a la utilidad que busca ese vendedor o prestador de
servicio al realizar la operación de venta o servicio, eso es lo que
busca, el mayor valor que se agrega por la venta o prestación de
servicio.

Esa mecánica, nosotros al no ser contribuyentes, no tenemos derecho a

deducción ni compensación no somos contribuyentes de IVA.
Matemáticamente entonces, se genera que el diferencial que se produce,
yo vendo al valor superior al que compré. El precio que se cobra debiera
ser mayor. Con este mecanismo, el diferencial que queda corresponde al
mayor valor que se le agrego a la comercialización del bloc.
Se busca afectar el mayor valor que se agrega a la comercialización de
ese bien. No se quiere afectar el valor completo. Sino que el diferencial
entre el impuesto del valor anterior vs el valor de ahora. Eso lleva a la
otra característica, que la determinación de este impuesto es mediante
un sistema financiero de impuesto contra impuesto. El impuesto que
efectivamente tiene que pagar este prestador de servicios esta dado por
el total del IVA que el recargó por el total del IVA que corresponde al
débito fiscal, que es lo que recarga, menos el IVA que a él le recargaron
por operaciones afectas, y que están relacionadas por su actividad
comercial. Se determina según método financiero: IVA que recargo
menos el que recargaron. Determina el monto de IVA que el contribuyente
deberá pagarle al fisco.
En cada etapa, operación de comercialización del bien, cada etapa tiene
un determinado valor, por cada valor se recarga un IVA. Se va
aumentando el valor de comercialización de este producto. No se junta y
suma todos los precios. Se cobra impuesto por el diferencial, por mayor
valor efectivo que se produzca en esa etapa.
A) Fabricante Del Producto
B) Comerciante Mayorista
C) Comerciante Minorista
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 D) Consumidor Final
EJEMPLO: Nos encontramos con un fabricante de un bien, un escritorio,
por ejemplo, un mueblista que compra en grandes cantidades, tenemos
a un comerciaste minorista (pocas cantidades) y tenemos al consumidor
final. Aquí tenemos al fabricante, que cuando realice la venta, él tiene un
costo de IVA de materiales por ej. Pinturas, maderas, entre otros.
Entonces cuando venda al mayorista, va a haber un costo y va a haber
un IVA porque este fabricante le va a poner su costo dentro del cual hay
que entender también la utilidad, debe tener alguna utilidad porque o sino
no se justificaría su actividad de fabricante, entonces el costo y la utilidad.
Pero a esa suma de 40.000 pesos hay que agregarle la utilidad. Entonces
son 60.000 el valor neto, esa es la base sobre la cual la ley le recarga el
IVA cuando le venda al mayorista.
Entonces si usted a los 60.000 le saca el 19% son 11.400 pesos, que es
el IVA que tiene que recargar que pasa al Débito Fiscal. Pero este tuvo un
costo de 40.000 pesos (de pintura y maderas) por el cual me cobraron
IVA que son los 7.600 pesos. Para el comerciante el IVA que a él le
recargan, él lo que hace es que no tiene costo, lo que puede hacer es que
ese IVA él lo puede rebajar, entonces para él no es tema, cuando una
actividad se grava con IVA para el que desarrolla la actividad, el IVA no
es tema, no tiene ningún costo porque le va a permitir rebajar el impuesto
que tendría que pagarle al fisco porque lo tiene como crédito. Entonces
en el ejemplo, el costo real son los 40.000 pesos porque el IVA que le
recargaron lo tiene guardadito y le va a permitir rebajar su impuesto a la
vez. Entonces tenemos 40.000 pesos de costo de venta acá, pero está
guardado más 20.000 de utilidad, son los 60.000 pesos son el precio que
él quiere cobrarle al mayorista para tener 20.000 pesos de ganancia,
entonces la ley dice recárguele el 19% entonces son los 11.400 pesos.
¿Cuánto es el IVA recargado que tiene para vender este escritorio? 7.600
pesos; entonces usted en esta operación que realiza en esta etapa usted
va a tener que pagar de impuesto 3.800 pesos.
Nos olvidamos del fabricante, ahora el mayorista que hizo. Este pago,
¿cuánto pago? Los 60.000 + los 11.400 pesos, entonces su valor costo
para el son los 60.000 pesos, porque los 11.400 pesos para el van a ser
un crédito fiscal, o sea él paga un IVA pero lo guarda aparte porque no
va a poder usarlo, pero el real costo para él es el valor neto que son los
60.000. Entonces volvemos al mismo ejercicio, 60.000 pesos es el costo
real porque el IVA lo tengo guardado para mí, pero yo quiero tener una
utilidad de 10.000 pesos, entonces tendría que venderlo a 70.000 pesos
para tener mi utilidad de 10.000 pesos. Entonces la ley igual le va a decir
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usted tiene que declarar el 19%, ¿cuánto es el 19% de 70.000? son
13.800, ¿cuánto tiene que pagarle al fisco realmente por esta operación?
(este es un ejemplo muy básico porque lo que tiene que hacer este
vendedor es sumar el total de las operaciones realizadas en 1 mes y ver
cuánto es el IVA que el recargo y ¿cuánto es el IVA que a él le recargaron?
Pero aquí en el ejemplo hay una única operación), entonces lo que cobra
el mayorista son 70.000 pesos para ganarse esos 10.000 pesos, pero él
tiene que recargarle 13. 800; entonces ¿cuál es el precio de venta al
comprador minorista? 83. 300, ese va a ser el precio de venta final.
Entonces cuanto va a tener que pagarle al fisco, los 13.300 menos el
crédito fiscal que tenía = 1.900 pesos.
Vamos al comerciante minorista, ¿cuál es el costo de él? Solamente los
70.000, porque el IVA que a él le recargan es crédito fiscal, lo que el pago
realmente son los 83.300 pesos, pero el costo para el solo son los 70.000
pesos (porque el resto lo tiene guardadito), entonces él dice, yo también
quiero ganar en esta venta al comprador final. Entonces el precio para
obtener ese mayor valor son los 80.000 pesos, la ley dice que tiene que
recargarle el IVA, que son 15.200 pesos, entonces cuanto le vamos a
agregar a este comprador final, los 95.200 pesos. Ese va a hacer el precio
final que le van a cobrar a él. Volviendo a este minorista, el recargo
15.200 pesos, pero a él le recargaron 13.200, entonces ¿cuánto tendría
que pagarle al fisco, el cómo contribuyente de derecho? Solamente 1.900
pesos. Y aquí volvemos, al comprador final donde pagó los 95.200 pesos,
en donde consta que pagó los 80.000 pesos de valor neto y le agregaron
en la venta los 15.200 del IVA, pero ahí no tiene derecho a crédito fiscal.
Por tanto, él paga el valor total, como no va a revender no se le agrega
nada más, no habría debito ni crédito, porque él no es contribuyente de
IVA.
III. Hechos gravados básicos.
La ley establece actos u operaciones que quedan gravados con este
impuesto, por tanto, que una operación sea considerada un hecho
gravado implica que caen dentro de las circunstancias o situaciones en
que la ley expresamente genera el nacimiento del derecho del fisco a
cobrar o exigir el pago de un determinado tributo o impuesto, son las
situaciones o circunstancias expresas en la ley tributaria.
El DL 825 dice respecto el hecho gravado que hay que distinguir en el
hecho gravado básico venta y el hecho gravado básico servicio. Se habla
de actos o hechos gravados básicos porque la ley establece en el artículo
8 ciertas operaciones o actos que aun cuando no cumplen los requisitos

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para ser hecho gravado venta o servicio si van a estar gravados porque
el legislador lo estimo así y porque por su naturaleza pueden entenderse
asimilables a una venta o a un servicio, por lo que nos encontramos con
esta figura especial de operaciones o actos que la ley expresamente los
grava, aun cuando no cumplan con los hechos gravados básicos venta y
servicio.
• Hecho gravado básico venta:
Por venta “toda convención independiente de la designación que le den
las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de los
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de
una cuota del dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo o acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Los
terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en
esta ley”. Anteriormente decía “excluidos los terrenos” y agrega
“construidos”. Originalmente venta gravada con este impuesto recaía
sobre bienes corporales muebles, antes la actividad de construcción no
estaba gravada con IVA, la transferencia de bienes corporales inmuebles
no estaba gravada con IVA, en el año 1986 se incorporó la actividad de
la comercialización de bienes raíces, pero solo la realizada por una
empresa constructora respecto de bienes construidos por ella misma o
por un tercero para ellas.
Actualmente esto se modificó en el año 2014 porque antes hablaba de
una empresa constructora, cuando se modificó se cambia el concepto de
venta ampliándola, eliminado el requisito de que el que vende debía ser
una empresa constructora. Se excluyeron los terrenos porque en la
transferencia de bienes raíces se busca gravar el valor de lo construido,
no el valor del terreno, lo que se va a considerar como base imponible es
lo construido, la casa o el galpón y no el terreno.
Jueves 26 de agosto de 2021
Los hechos gravados básicos son los establecidos en la ley de impuesto a
la venta y servicios en el DL 825, esta ley distingue como hecho gravado
básico: la venta y los servicios. Además, regula los hechos gravados
especiales que son hechos gravados que no cumplen a cabalidad con los
requisitos para ser considerados venta o servicios gravados por este
impuesto. Respecto al hecho gravado venta revisamos el concepto de
venta y comentábamos que la ley 21.210 hizo modificaciones,
remplazando la frase excluyendo los terrenos y ahora habla de inmuebles
construidos y además se hizo una modificación agregando la oración final.
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De la definición legal de venta podemos distinguir 3 grupos o situaciones
que podrían generar en la medida que se cumplan todos los requisitos
pertinentes, generar o configurar el hecho gravado de venta. Por un lado,
están las convenciones que sirven para transferir a título oneroso bienes
corporales muebles, o de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos.
Pero también nos encontramos convenciones que recaen sobre bienes
corporales inmuebles que se encuentren construidos, de una cuota del
dominio sobre ellos o de derechos reales constituidos sobre ellos mismos.
Por último, una tercera hipótesis que se desprende del concepto legal
como norma finalista, que va a configurar el hecho gravado de venta:
“Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley
expresamente equipare a venta”. Aquí nos encontramos en una situación
distinta a los anteriores donde es más genérica que busca abarcar todo
acto o contrato que tenga como consecuencia adquirir el domino con un
derecho real, respecto de un bien corporal mueble o inmueble. Pero
además agrega los hechos asimilables a venta que están contenidos en el
articulo 8° de la ley.
El reglamento por su parte contenido en el DS 55 de 1977 viene a
complementar la ley, donde regula que debe entenderse por venta sin
perjuicio de la definición legal reiterando el concepto del DL 825 de 1977:
Artículo 2 letra K) reglamento:
“k) Ventas: toda convención independiente de la designación que le den
las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta”.
Articulo 3 reglamento:
“Dentro del concepto de “venta” señalado en el Nº 1 del artículo 2º de la
ley, se comprenden los siguientes actos jurídicos:
1) Las convenciones a título oneroso, independiente de la designación que
le den las partes, que sirva para transferir el dominio de bienes
corporales muebles, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos;
2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el número
anterior, y

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3) Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 8º de la ley.
Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas
a los impuestos establecidos en el Decreto Ley Nº 825, salvo los
casos contemplados en la letra d) del artículo 8º de la ley.
Por tanto, para estar presente ante el hecho gravado básico de venta
deben cumplirse los siguientes requisitos:
• Debe celebrarse una convención.
• La convención debe servir para transferir el dominio o una cuota de
él u otros derechos reales, que sirva para el mismo fin (la
transferencia) o que la ley equipare a venta.
• La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o
bienes corporales inmuebles construidos.
• La convención debe ser a título oneroso.
• La convención debe ser realizada por un vendedor.
• Los bienes deben estar ubicados en Chile (territorialidad).
Debe tratarse de una convención:
Que se trate de una convención, es decir aquel acuerdo de voluntades
destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones, es un
acto jurídico bilateral y se diferencia en que los contratos son una especie
de convención, porque solo crea derechos y obligaciones, mientras que la
convención crea, modifica y extingue.
Contrato:
“Art. 1438. Contrato o convención es un acto por el cual una parte se
obliga para con otra a dar, hacer o no hacer alguna cosa. Cada parte
puede ser una o muchas personas”.
DEFINCION CIVIL DE COMPRAVENTA:
“Art. 1793. La compraventa es un contrato en que una de las partes se
obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero. Aquélla se dice vender
y ésta comprar. El dinero que el comprador da por la cosa vendida, se
llama precio”.
¿Toda compraventa civil, es necesariamente una venta tributaria?
La definición del DL 825 es mucho más compleja que la del CC, por lo que
el contrato de venta como hecho gravado básico además de cumplir con
los requisitos de convención, debe cumplir con los demás requisitos
legales que enunciaremos a continuación.
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Que sirva para transferir el dominio, una cuota de él u otros derechos
reales. El dominio es el máximo derecho real que tenemos sobre una cosa
según su definición.
“Art. 582. El dominio (que se llama también propiedad) es el
derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella
arbitrariamente; no siendo contra la ley o contra derecho ajeno”.
“La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda
propiedad”.
Esta transferencia del dominio ¿Cómo se realiza? Para transferirse se
requiere un título traslaticio de dominio y un modo de adquirir y según
dispone el artículo 703 del CC:
“Art. 703. El justo título es constitutivo o translaticio de dominio.
Son constitutivos de dominio la ocupación, la accesión y la
prescripción.
Son translaticios de dominio los que por su naturaleza sirven para
transferirlo, como la venta, la permuta, la donación entre vivos”.
Requisitos para transferir requiere un título traslaticio de dominio y que
opere un modo de adquirir. En el 703 del CC distingue que hay justo título
de carácter constitutivo o traslaticio de dominio. El constitutivo se genera
o nace con este título como los son la ocupación, la accesión y la
prescripción, no hay un dominio que se va a transferir que ya existía. A
diferencia de los títulos traslaticios de dominio donde efectivamente se va
a transferir un derecho de dominio que existía con anterioridad, acá esta
la venta, la permuta y la donación entre vivos, con ellos se traspasa el
derecho de propiedad. Para que opere la transferencia además del justo
título como lo son la compraventa, la permuta, la dación en pago, el
contrato de confección de una obra material, la donación, el aporte a una
sociedad o la transacción que es un contrato que en la medida que permita
la transferencia de algo, en favor de las partes donde no hay disputa se
constituye como título traslaticio de dominio.
Además del justo título se requiere de un modo de adquirir del CC, que
son la accesión, la ocupación, la tradición, la sucesión por causa de
muerte y la prescripción. La que se aplica en la transferencia del dominio
en virtud de un título traslaticio de dominio es la tradición, en los demás
no hay un acto jurídico en virtud del cual una persona se obliga a entregar
una cosa por un precio, en los demás casos hay un hecho de la naturaleza,

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o bien una sanción que la ley establece por la inacción o por la posesión
de determinados bienes en favor de quien ha poseído.
“Art. 670. La tradición es un modo de adquirir el dominio de las
cosas y consiste en la entrega que el dueño hace de ellas a otro,
habiendo por una parte la facultad e intención de transferir el
dominio, y por otra la capacidad e intención de adquirirlo.
Lo que se dice del dominio se extiende a todos los otros derechos
reales”.
Pero también, no solo se puede transferir el dominio total de una cosa,
también se puede transferir una cuota del dominio, como lo es el caso
que una persona que sea dueño y decida transferir un % de su derecho
de propiedad sobre esa cosa a un tercero, dando lugar a una
copropiedad/comunidad, o bien, existiendo una copropiedad uno de los
comuneros decide transferir esos derechos de copropiedad sobre la cosa
común.
Son Título Translaticio de Dominio:

• Compraventa.
• Permuta.
• Mutuo de Bienes Corporales Muebles.
• Entrega de Bienes Corporales Muebles en pago de Servicios.
• Dación en Pago.
• Contrato para la confección de una obra material.
• Donación.
• Aporte en propiedad a una sociedad.
• Transacción, si recae en un objeto no disputado.
Que sirva para transferir otros derechos reales.
¿Qué otros derechos reales están gravados con IVA cumpliendo
los demás requisitos?
El derecho de propiedad que es el derecho por antonomasia que busca o
tiene por finalidad la venta, transferir ese derecho. Pero ¿Qué pasa con el
derecho real de herencia? El derecho de herencia es excluido por el
articulo 8 letra f) LIVS, es decir, excluye la cesión del derecho real de
herencia como hecho gravado por este impuesto. Por tanto, la pregunta
es ¿Por qué se excluye expresamente?
Una de las características del derecho real de herencia es que se trata de
una universalidad jurídica que incluye bienes corporales e incorporales,
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por lo que, por su naturaleza no puede dar origen su transferencia al
hecho gravado básico de venta. Por tanto, esta mención expresa del
legislador del articulo 8 no era necesaria por su naturaleza, el derecho
real de herencia, su transferencia, no da origen al hecho básico gravado
de venta, por ser una universalidad de bienes de distinta naturaleza,
corporales e incorporales, y el IVA recae sobre bienes concretos y
corpóreos.
El uso y habitación, otro derecho real, son derechos de carácter
personalísimos, por tanto, son intransferibles e intransmisibles, por esa
circunstancia no están en el comercio, por lo que no pueden ser objeto de
una convención que permita su transferencia, por lo que por su naturaleza
no pueden ser objeto esta convención y dar origen a hecho gravado básico
de venta.
Respecto de la prenda e hipoteca lo que se dice es que tampoco es objeto
de una convención que configure la venta tributaria, porque son derechos
reales accesorios que garantizan el cumplimiento de una obligación
principal, por lo que siguen la suerte de la obligación principal, acceden a
esa obligación principal, si esa se extingue se extinguen estos derechos
accesorios. Si estos se transfieren, siguen la suerte de la obligación
principal a la que acceden, por lo que es imposible configurar una venta
tributaria sobre estos derechos reales de manera independiente. Oficio
N°260/1984.
Situación similar ocurre con las servidumbres, donde hay un predio
dominante y uno sirviente, donde el predio dominante tiene estos
derechos de servidumbre sobre el sirviente y esta va a seguir la suerte de
quien es propietario del derecho de dominio que recae sobre ese inmueble
por lo que no es posible cederlo en forma independiente.
En el caso del usufructo, lo que se cede es el uso y goce sobre una cosa,
y ese goce y uso de una cosa la pregunta que cabe es ¿su transferencia
está gravada?
Respecto a esto, se ha hecho la distinción sobre el derecho real de
usufructo y se ha dicho que cuando el derecho de usufructo se constituye
recién, la constitución del derecho real de usufructo no está gravada con
IVA, pero si lo va a estar si el usufructuario cede el derecho real de
usufructo. Oficio N°2128/2009, constitución no gravada. ¿Por qué se hace
esta distinción? Lo que busca este impuesto es gravar la transferencia o
la comercialización que se puede hacer respecto de un derecho real que
pesa sobre una cosa, pero si se transfiere el derecho de usufructo se
configura el hecho gravado básico de venta, en la constitución se da la
15
particularidad que el derecho real recién nace, no existía antes, estaba
dentro del derecho de propiedad que tenía titular, esa facultad de usar y
gozar, en cambio con el acto de constitución recién ahí se constituye
respecto de un tercero y por lo tanto, en esa circunstancia no se está
transfirie ndo, la constitución, un derecho que ya existía independiente o
separado del derecho de propiedad, sino que forma parte del derecho de
propiedad, se constituye algo que antes no existía que es el derecho de
usufructo en favor de determinada persona. En cambio, en el segundo
caso, que sea el usufructuario el que ceda el derecho real de usufructo,
ahí si ya existía el derecho real de usufructo, por lo que estamos en una
convención que permite la transferencia de un derecho real que ya existía
previamente y que se va a obtener una utilidad, un balance o un margen,
esa es la razón por la que se grava.
La conclusión a la que debemos llegar es que solo el dominio y el usufructo
son los derechos reales que efectivamente su transferencia podría estar
gravada con IVA.
Ahora también la norma legal establece que no solo la transferencia a
través de una convención que tenga por finalidad transferir el dominio o
una cuota de él o del derecho de usufructo, según se trate, para configurar
el hecho gravado en la medida que se cumplan todos los requisitos, sino
que la ley dice, “cualquier otro acto que permita la misma finalidad, el
transferir el derecho de dominio total o parcialmente o el derecho de
usufructo. Por tanto, el legislador establece una norma que apunta a la
generalidad del acto, independiente del nombre que le dé, por lo que se
busca es gravar en la medida que se cumplan con todos los otros
requisitos, gravar cualquier acto jurídico que permita esa transferencia, o
bien, cualquier otro acto u operación que la ley califica como venta, esto
se relaciona con el artículo 8° respecto los hechos gravados especiales
asimilables a venta. Por tanto, la primera parte de esta norma que
configura la definición legal de venta, hay un caso de 2003 donde esta
norma de carácter finalista se hace aplicable ante una consulta para
constituir un usufructo respecto de un tercero, sobre un predio que tenía
plantado eucalipto que estaba por ser talada próximamente para vender
y se haga madera, por lo que pregunta para ratificar lo que decía el SII
en el sentido que la constitución del derecho real de usufructo no está
gravado con IVA, pero en el caso particular se iba a constituir sobre un
predio con un bosque de eucalipto muy próximo a ser explotable. Por lo
que el servicio aplica esta norma finalista señala:

16
Oficio N°1055/2003: Esta interpretación no es aplicable si el
usufructo se constituye cuando los árboles están inmediata o
próximamente aptos para su explotación comercial. Ello por
cuanto en estos casos el usufructo no transfiere el dominio de los
árboles, pero evidentemente “sirve” o “conduce” a tal “fin”, según
el criterio finalista adoptado por el artículo 2 de la LIVS”.
Lo que se genera por el bosque es permitir al usufructuario va a poder
gozar y explotar esos árboles bienes inmuebles por adherencia, por lo que
su enajenación se reputa como bienes muebles antes de ser separado de
la tierra, por lo que la constitución de usufructo si estaría gravado, porque
al constituir el usufructo se está logrando además de constituir el
usufructo, se produce la transferencia de los frutos, de la madera de los
árboles de este acto jurídico, por lo que se trata de venta gravada por
impuesto.
Otro de los requisitos que se encuentran establecidos en la definición del
articulo 2 es que la convención debe recaer sobre bienes corporales
muebles o inmuebles.
“Art. 565. Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales.
Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas
por los sentidos, como una casa, un libro.
Incorporales las que consisten en meros derechos, como los
créditos, y las servidumbres activas”.
Art. 576. Las cosas incorporales son derechos reales o personales.
Art. 566. Las cosas corporales se dividen en muebles e inmuebles.
Dentro de las corporales se distinguen en muebles e inmuebles:
Art. 567. Muebles son las que pueden transportarse de un lugar a
otro, sea moviéndose ellas a sí mismas, como los animales (que
por eso se llaman semovientes), sea que sólo se muevan por una
fuerza externa, como las cosas inanimadas.
Art. 568. Inmuebles o fincas o bienes raíces son las cosas que no
pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas,
y las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios,
los árboles.
La norma exige que recaiga sobre bienes corporales muebles e inmuebles,
dentro de los bienes corporales muebles tenemos aquellos que por
definición corresponde a la clasificación de:
17
 • Por naturaleza: Pueden moverse de un lugar a otro sin detrimento
de los mismos, o incluso, que pueden moverse de un lugar a otro
por sí mismo o aplicando una fuerza externa.
También nos encontramos con ciertos bienes corporales que por
naturaleza son inmuebles porque adhieren permanentemente a un bien
inmueble por naturaleza, pero se consideran muebles, incluso antes de
ser separados y pasan a tener la calidad de muebles por anticipación (caso
de bosque de eucalipto).
En el caso de los inmuebles están los por naturaleza, que no es posible
moverlos como los predios, la tierra, las minas, en cambio los inmuebles
por adherencia que por su naturaleza son bienes muebles, pero están
adheridos a un inmueble por naturaleza. O bien, aquellos que son muebles
por naturaleza, pero están destinados al uso o cultivo del predio o su
explotación y por tanto son inmuebles por destinación, por lo que el tipo
de bien que debe recaer esta convención la pregunta es
¿La cesión de un crédito por un mutuo de dinero puede estar
gravada con IVA?
No está gravada con IVA, porque el requisito es que recaiga en
bienes corporales muebles e inmuebles y la cesión del crédito es
una cosa incorporal. El crédito es una cosa incorporal, pero en la cesión
se transfiere un derecho personal e incorporal.
La convención debe ser a título oneroso, es decir, cuando tiene por objeto
la utilidad de ambos contratantes 1440 C.C.
Art. 1440. El contrato es gratuito o de beneficencia cuando sólo tiene por
objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen; y
oneroso, cuando tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes,
gravándose cada uno a beneficio del otro.
Art. 1441. El contrato oneroso es conmutativo, cuando cada una
de las partes se obliga a dar o hacer una cosa que se mira como
equivalente a lo que la otra parte debe dar o hacer a su vez; y si
el equivalente consiste en una contingencia incierta de ganancia
o pérdida, se llama aleatorio.
Pregunta: ¿El que sea a título oneroso implica que siempre deba
haber una ganancia?
Oficio 4514 de 2003: Aun cuando la venta de los apuntes de clase sea
efectuada a precio de costo a sus alumnos, sin la finalidad de perseguir

18
utilidad por esa fundación, la onerosidad surge de la propia naturaleza
jurídica del contrato de compraventa.
En este caso cumple con el requisito de onerosidad, porque más allá de
la utilidad económica hay un gravamen para ambas partes, la universidad
se obliga a entregar los apuntes y los alumnos pagan un precio, por tanto,
se cumple con el concepto de contrato a título oneroso.
La transferencia, en virtud de una convención, a título oneroso, sobre
bienes corporales muebles e inmuebles, la definición dice que debe ser
efectuada por un vendedor, que se encuentra definido en el artículo 2
N°3:
3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros. Corresponderá al Servicio de Impuestos
Internos calificar la habitualidad.
Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles
que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles
adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista
una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un
plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en
pública subasta autorizadas por resolución judicial.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o
vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en
sus procesos productivos.
¿Qué es la habitualidad y como se califica?
La habitualidad en la venta gravada con IVA debe entenderse como un
elemento subjetivo, y es que se pueda sustentar que el ánimo que tenía
el contribuyente al que le queremos dar la calidad de vendedor, al
momento de adquirir el bien no era para el uso o consumo personal o de
su familia, sino que para revender y en la medida que exista el sustento
que en la operación de venta efectivamente hubo ese ánimo al adquirir el
bien, estaríamos en presencia de un vendedor habitual que configuraría
el hecho gravado base. Ahora, ese ánimo es subjetivo, la ley no estableció
elementos o parámetros para concluir u objetiviza las circunstancias, que

19
estamos en presencia de un vendedor habitual, y es el reglamento que se
establece ciertos elementos para calificar la habitualidad.
En su artículo 4 del reglamento, el SII debe para determinar habitualidad,
considerar la naturaleza, cantidad o frecuencia con que el vendedor
realice las ventas de los bienes corporales muebles o inmuebles
construidos de que se trate, y con estos antecedentes determinara si el
ánimo que guio al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o
para la venta.
ARTICULO 4º RIVA.- Para calificar la habitualidad a que se refiere
el Nº 3 del artículo 2º de la ley, el Servicio considerará la
naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con
estos antecedentes determinará si el ánimo que guio al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.
Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe
habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies
muebles con ánimo de revenderlas.
Se elimino la presunción simplemente legal del artículo 3 respecto de la
adquisición o venta de bienes inmuebles, decía que si realizaba la
adquisición o construcción y la venta se realizaba en menos de 12 meses
se debía presumir que era una operación habitual del contribuyente. Esta
fue eliminada por la ley 21.210, por lo que la consecuencia para ese
mismo tipo de operaciones, donde un vendedor vende un bien raíz y antes
de los 12 meses no existe la presunción ¿puede el servicio calificarla de
habitual? La presunción le hacía la pega al servicio, por lo que el servicio
no tenia que calificar la habitualidad, por tanto, el servicio para calificar
esta habitualidad debe realizarlo de forma fundada ya sea por cantidad,
frecuencia, etc.
El reglamento también establece una presunción en su artículo 4:
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y
retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro.
Esta presunción es de carácter reglamentaria porque no esta en la ley, se
pone en la hipótesis de que un vendedor retira del negocio los bienes para
revender se entiende que es habitual. En principio es innecesario, pero la
ley lo establece como un hecho gravado especial. En el fondo esta
calificación de habitualidad es ilegal, pero la ley establece un hecho
gravado especial que hace innecesario este inciso.
20
Los bienes deben estar ubicados en Chile (Territorialidad):
Están gravadas con IVA las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se celebre la convención respectiva. Ahora, sin perjuicio que
el artículo 4 de la LIVS observa dos situaciones particulares donde se
gravan o se consideran como situados en chile bienes que no estaban
situados en chile al momento de celebrar la convención y una de ellas
tiene por finalidad evitar la elusión de este impuesto, que se evite el hecho
gravado por las circunstancias de estar situadas en el territorio nacional.
Son aquellos bienes que por su naturaleza están sujetos a un registro,
patente, inscripción, matrícula en chile, como una nave o aeronave o
vehículo motorizado terrestre, en que se establece que, al momento de
celebrar la convención, aun cuando no estuviese en el país
transitoriamente, por el hecho de tener matricula o padrón en Chile se
entiende situado en Chile. Por lo que, si se vende en una feria
internacional de exhibición en Brasil un auto con patente en Chile, estaría
gravada con IVA aun cuando el bien no este situado en Chile. Para algunos
esta no sería una norma de extraterritorialidad porque el bien esta
registrado en Chile y por tanto está vinculado con el territorio nacional.
El otro caso, es que se debe entender que se encuentran situados en Chile
los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tiene
calidad de vendedor o prestador de servicios, cuando a la fecha de la
compraventa los bienes se encuentran embarcados en el país procedente.
Lo que se busca con esta norma es que no se eluda el pago del impuesto.
Si quien adquiere no es contribuyente de IVA, para ese contribuyente
adquirente no le interesa mucho que se aumente la base imponible,
porque el IVA lo soporta él, porque no es contribuyente de IVA, es el
consumidor final del bien, el no está interesado en que aumente el valor
de la operación. Y por otro lado el que pudiera querer vender ese bien,
podría no estar interesado en el caso de la operación de encarecer el
precio de venta de ese bien, acá en concreto, se busca evitar que alguien
que importe un bien y lo quiera revender, es que no se lo voy a vender
cuando el bien este acá, porque se encarece la operación, porque voy a
pagar IVA por internarlo y por el mayor valor que le incluyo, por lo que le
cede los derechos del trámite de importación de ese bien, derechos, un
bien corporal, yo inicio los tramites de embarcación, los bienes están en
el puerto de origen y yo le transfiero la propiedad sin incluir el margen de
comercialización, se transfiere el derecho personal.
Se entienden ubicados en el territorio nacional (normas de control):

21
 • Bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile, aun cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera de él.
• Bienes corporales muebles, adquiridos por una persona que no
tenga el carácter de vendedor o prestador de servicios, cuando a la
fecha de la compraventa, los bienes se encuentren embarcados en
el país procedente.
Artículo 4°LIVS- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las
ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en
territorio nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los
bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no
tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando
a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los
respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de
procedencia.
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIO:
Este hecho gravado de servicio en el artículo 2 N°2:
2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del
artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Este hecho gravado exige que lo realice alguien, que es el prestador de
servicio, este se define como:
4°) Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o
jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que preste servicios en forma habitual o esporádica.

22
Por su parte el reglamento señala que por servicio en su artículo 5:
“ARTICULO 5º.- Para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado a las remuneraciones provenientes de "actividades
comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta", basta que se trate de un ingreso, cuya imposición
quede comprendida dentro de los referidos números 3 y 4 de la
disposición citada, aunque en el hecho no pague el impuesto de Primera
Categoría, en virtud de alguna exención que pueda favorecerlo o que esté
sujeto a un régimen especial substitutivo.
No se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, por
tratarse de actividades no comprendidas en los N.º. 3 y 4 del artículo 20º
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que digan relación
directa con la actividad agrícola, como, asimismo, las relacionadas con la
actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado,
en la forma y condiciones que lo determine la Dirección Nacional de
Impuestos Internos”.
La importancia de este articulo 5 es que se remite o establece que cuando
en relación con la definición de servicio, que, cuando provenga de
actividades del N°3 y 4 de la LIR, debe entenderse a que, si usted recibe
un ingreso por esas actividades, y que es independiente y no afecta a la
configuración del hecho gravado servicio, la circunstancia que ese mismo
ingreso no este afecta a impuesto de primera categoría. Es decir, la ley
en su definición se remite a otra ley tributaria que es la ley de la renta,
donde regula actividades empresariales donde prima la utilización de
maquinaria, de instalaciones para desarrollar la actividad, genera
utilidades gravadas con impuesto de primera categoría. Pero puede
suceder que no obstante de generar ingresos, estos no estén gravados
con primera categoría, ya sea que estén exentas, o por disposición
expresa que lo considere ingreso no renta, esto no altera que pueda estar
gravada con IVA los ingresos obtenidos por la realización de una actividad
gravada como servicio, eso es lo que aclara el reglamento.
ARTICULO 6º.- Para los efectos de la aplicación de la ley, se
considera "Industria" el conjunto de actividades desarrolladas en
fábricas, plantas o talleres destinados a la elaboración, reparación,
conservación, transformación, armaduría, confección,
envasamiento de substancias, productos o artículos en estado
natural o ya elaborados o para la prestación de servicios, tales
como molienda, tintorerías, acabado o terminación de artículos.

23
Ósea, el reglamento se observa que el concepto de industria es
sumamente amplio, también en el reglamento, por lo que las operaciones
de servicio agrícola no están gravadas con IVA, lo mismo con las
cooperativas y sus asociados, por lo tanto, de la definición podemos
concluir que los elementos o requisitos que se deben cumplir con un
servicio para estar gravados con IVA son:
• Que una persona realice acción o prestación.
• Que esa persona perciba por la acción o prestación, un interés, una
prima, comisión o remuneración.
• Que esa acción o prestación provenga del ejercicio de una actividad
del N°3 y 4 del artículo 20 de la LIR.
• Que se cumpla con esta prestación del requisito de la territorialidad
de los servicios.
La ley no define lo que debe entenderse por acción o prestación, por lo
que hay que estar a lo que se entiende en su sentido natural u obvio de
la RAE, pero por acción o prestación debemos entender que es el hecho o
acto que un contratante efectúa o promete a otro, a cambio de la ventaja
o beneficio que, a su vez, le reporta el contrato.
El prestador de servicio puede ser persona natural o jurídica, una
comunidad o sociedad de hecho.
A diferencia de lo que ocurre en venta, aunque sea una prestación que
realice el contribuyente en la medida que se cumpla con los otros
requisitos va a ser gravada con IVA como servicio, no se exige la
habitualidad, basta con una prestación que cumpla con los requisitos para
entenderse gravada con IVA. Cuando decimos que está gravada,
debemos entender en el sentido que está sometido a esta ley, pero no
afecta, porque el servicio puede estar beneficiado con una exención, es
decir que puede estar gravada, pero a la vez exento por disposición legal.
Por esta prestación se requiere cualquier forma de remuneración o
prestación.
Sumas percibidas: aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio
de la persona que presta el servicio o efectúa el negocio y no basta que
se haya devengado a su favor, debe percibirlo en su patrimonio.
Interés: toda suma que se percibe o se tiene derecho a percibir a
cualquier título por sobre el capital.
Prima: el precio que el asegurado paga al asegurador, de cuantía unas
veces fijas, otras proporcional.

24
Comisión: especie de mandato mercantil que versa sobre uno o más
negocios, o la remuneración que percibe el comisionista.
Remuneración: Retribución por servicios personales o por prestaciones
de cualquier especie, sin importar que las sumas se encuentren o no
afectos al impuesto a los servicios (SII). Concepto amplio de
remuneración.
Otras formas de remuneración:
• Regalías pagadas por la explotación de yacimientos mineros.
• Honorarios correspondientes a empresas constructoras que operan
bajo el sistema de administración, cuando el cliente pone los
materiales.
• Rentas de arrendamientos de establecimientos comerciales.
• Máquinas que se cobran en ciertos servicios agrícolas o mineros
prestados a terceros. Una de las partes pone las máquinas para la
explotación de un predio agrícola y paga una remuneración al poner
a disposición esa máquina.
• Derecho a pizarra en la bolsa de comercio.
La prestación debe provenir del ejercicio de las actividades del N°3 y 4
del artículo 20 de la LIR. Para algunos esa remuneración que se percibe
debe tener su origen en las actividades del N°3 y 4, por lo que debe
cumplirse con los requisitos propios para ejercer esas actividades. Y hay
otros como el reglamento que en su artículo 5° señala que basta que se
trate de un ingreso que quede comprendida dentro de los N°3 y 4 del
artículo 20 de la LIR. En un caso, la acción debe provenir del 20 N°3 y 4
de la LIR, pero para poder provenir del ejercicio de esa actividad tiene
que efectivamente cumplir los requisitos propios y formales para cumplir
esa actividad. Otros dicen con que se trate de ingresos que provengan de
ese tipo de actividades.
Articulo 20°LIR. - Establécese un impuesto de 25% que podrá ser
imputado a los impuestos finales de acuerdo con las normas de los
artículos 56, número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para los
contribuyentes que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra
D) del artículo 14, la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes
sujetos al régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%. Este
impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
“Artículo 20 N°3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería
y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y

25
préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de
inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones”.
“Artículo 20 N°4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o
no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario
y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de
diversión y esparcimiento”.
También señala un sin número de actividades que pueden quedar afectas
a actividades de IVA, el n°3 señala operaciones que se entienden actos
de comercio:
Art. 3°. Son actos de comercio, ya de parte de ambos contratantes,
ya de parte de uno de ellos:
1°. La compra y permuta de cosas muebles, hecha con ánimo de
venderlas, permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta,
y la venta, permuta o arrendamiento de estas mismas cosas.
2°. La compra de un establecimiento de comercio.
6°. Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales navegables.
9°. Las empresas de seguros terrestres a prima, inclusas aquellas que
aseguran mercaderías transportadas por canales o ríos.
Nos encontramos con dos numerales del artículo 20 que amplían de
manera sustancial el tipo de acción o prestación que puede configurar el
hecho básico de servicio. La discusión es que algunos dicen que, para
poder configurar el hecho gravado básico de servicio, se requiere que esa
prestación que proviene de una actividad del comercio sea efectivamente
prestada por un contribuyente que sea comerciante formalmente
hablando. Pero cuando la norma habla de empresas financieras o sociedad
administradora de fondo, para quedar comprendida de este numeral tiene
que estar constituida formalmente como sociedad administradora de
fondos, si no está constituida formalmente como una sociedad
administradora de fondos, aunque sea empresa o sociedad legalmente,
aun cuando realice la prestación no podría estar gravada con IVA.
26
Por ejemplo, un servicio periodístico, si no está desarrollada por una
empresa formal que se dedique al giro, su servicio, aun cuando tenga la
naturaleza de empresa periodística no debiera entenderse que se
configura el hecho gravado básico de servicio.
La otra postura minoritaria, señala que independiente de que, si
formalmente se cumplen con todos los requisitos para desarrollar la
actividad, aunque no los cumpla, pero la desarrolla prestando un servicio
de x naturaleza, sí se configuraría como tal y por tanto estaría gravada
por ello.
Jueves 02 de septiembre de 2021
La territorialidad de los servicios:
Exige que la prestación o acción, este servicio sea prestado en Chile, que
esta actividad sea desarrollada en Chile, aun cuando, la utilización de ese
servicio sea desarrollado fuera del territorio nacional. Dentro de las
actividades del 20 N°3 está la empresa de publicidad, por ejemplo, una
empresa brasilera contrate una empresa de publicidad chilena para
elaborar una campaña de publicidad sobre determinado producto que sea
exhibida en Brasil, esta cumple con un requisito del articulo 20 N°3,
cumple con el tema de la remuneración de por medio, cumple la acción y
cumple la territorialidad porque se está prestando en chile a pesar de que
se transmite en Brasil, por lo que ese servicio prestado desde Chile está
gravado con IVA, por lo que hay que recargar el 19% a ese servicio. Al
revés, una empresa chilena contrata una empresa brasileña para una
campaña de publicidad de un producto nuevo, si bien el servicio es
prestado desde Brasil, es desarrollado en chile, por lo que se corresponde
recargar el precio del servicio con el 19%. Por tanto, hay dos elementos,
donde se presta el servicio y donde se utiliza el servicio.
Si es prestado en Chile: cuando la actividad se desarrolla en Chile,
independiente del lugar donde se utilice.
Ocurre que normalmente cuando el servicio sea prestado desde el exterior
a Chile y este gravado, está gravado con IVA, pero también con impuesto
adicional y la ley de impuesto a la renta y servicio dispone que cuando un
ingreso por un servicio prestado desde el exterior está gravado o afecto
con impuesto adicional está exento de IVA.
Utilizado en Chile: Se considera utilizado en Chile aún, cuando la actividad
del prestador de servicios se desarrolle en el extranjero.

27
 CAPITULO IV: Hechos gravados especiales.
Por hechos gravados especiales, corresponden a convenciones,
operaciones, transacciones o prestaciones que, en principio, no es posible
subsumir dentro del concepto gravado de venta o servicio de la LIVS,
porque al revisar y aplicar los requisitos vistos, más de alguno no se
cumplen con los requisitos, pero por estar considerados expresamente
como un hecho gravado especial, están gravados con este impuesto, de
no serlo, no estarían gravados con este impuesto.
En el artículo 8° que establece los hechos gravados especiales, se
enumera una serie de operaciones gravadas de manera expresa, y se
pueden dividir en los asimilados a venta y los asimilados a servicio, pero
la particularidad de estas operaciones es que, en principio, no se cumple
con alguno de los requisitos.
1. Hechos gravados asimilados a venta:
Artículo 8°- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios según
corresponda:
* Primer caso: a) Las importaciones, sea que tengan o no el
carácter de habituales.
La importación se entiende como la introducción legal de
mercancías extranjeras para su uso o consumo en el territorio
nacional (Ordenanza de Aduanas). Estamos frente a una operación de
comercio exterior, donde el comprador está en Chile y el vendedor en el
extranjero. La habitualidad no es relevante en esta actividad, por lo que
basta con realizar una operación de importación para estar gravada con
IVA. Esta se realiza a través de aduana y para efecto de realizar la
internación el contribuyente debe realizarlo a través de un agente de
aduanas y este intermediario realiza la tramitación administrativa para la
importación. Basta con que se realice una operación para estar gravada
con IVA, donde no tiene importancia la habitualidad en la realización de
esta operación.
Ahora, normalmente no está permitido en Chile la importación de
vehículos usados, sin embargo, se regula expresamente la primera
enajenación de vehículos internados en Chile aplicando el arancel del
capítulo 0 que permite internar ciertas mercancías por los nacionales
mayores de edad que han estado a lo menos 12 meses en el exterior y
que al ingresar gozarían con el beneficio tributario de estar exento de
impuesto aduanero y de IVA. Lo que hace la norma del DL 825 es que
28
cuando se hace la primera enajenación de los vehículos ingresados con el
beneficio, van a ser gravados con IVA. ¿Por qué se estableció esta
operación expresamente? ¿Era necesario? Si el legislador quería gravar
esta operación, sea o no habitual, debía ser gravado de forma expresa y
por eso se estableció en esta letra a).
Asimismo, se considerará venta la primera enajenación de los
vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del
Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención
total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les
afectarían en el régimen general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las
firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto
que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que
se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar
constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez,
el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su
Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los
vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo el
hecho de haberse pagado el impuesto;
* Segundo caso: b) Los aportes a sociedades y otras
transferencias de dominio de bienes corporales muebles e
inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con
ocasión de la constitución, ampliación o modificación de
sociedades, en la forma que lo determine, la Dirección Nacional de
Impuestos Internos;
Acá, hay una transferencia de bienes corporales muebles e inmuebles
realizada por vendedores, eso significa que quien realice el aporte (que
es un título traslaticio de dominio que puede constituir venta), la pregunta
es ¿Qué requisito no está faltando o no se está cumpliendo? Al existir un
vendedor respecto de los bienes, por lo que es habitual la adquisición de
esos muebles para la venta, pero no se destina a la venta, es transferido
o aportado en la constitución o modificación de una sociedad, entonces si
hay una transferencia, de un vendedor, de bienes corporales muebles-
inmuebles de su giro, situados en Chile ¿Por qué se incluye como hecho
gravado especial? Lo que ocurre es que este contribuyente vendedor
adquirió estos bienes corporales muebles e inmuebles para revender, pero
finalmente lo que decide es aportarlos en la constitución o modificación
de la sociedad, por lo que este vendedor cuando adquirió estos bienes lo
hizo con recargo de IVA, por lo que se reconoce un crédito fiscal que se

29
le otorgo porque es habitual en esas transferencias de bienes, pero la
norma espera un débito que debe ser mayor, un valor agregado por esa
venta, pero no se realiza la venta, porque el decide aportar a la sociedad,
entonces para compensar, para generar un débito fiscal se grava con IVA
para generar un débito, que es lo que se esperaba al otorgarle un crédito
fiscal. En este caso del aporte, se cumple con el requisito formal de la
venta, pero este vendedor que aporta se convierte él en un socio, por
tanto, en uno de los propietarios del conjunto de la sociedad, por lo que
es dueño de una parte de un bien que el mismo aporto. En consecuencia,
en el caso que no se aporten bienes corporales muebles o inmuebles, sino
que se aportan derechos sociales, por tratarse de bienes incorporales, no
estarían gravados con IVA. Además, no están gravadas con IVA:
• Aportes de derechos sociales o de acciones, por no ser bienes
corporales muebles.
• Aportes de activo fijo, salvo el articulo 8 letra m). El activo fijo son
bienes adquiridos no para la comercialización, sino para la
realización de la actividad comercial, no son bienes para la reventa,
por lo que no generan hecho gravado especial, esto es por la
naturaleza de los bienes y porque así se debe registrar en la
contabilidad del vendedor.
• Tampoco aplicaría el aporte en la división de sociedades, porque la
norma habla de la constitución, modificación y ampliación, pero no
se pone en el caso de la división que crea dos sociedades distintas
de la original.
• Transformación de sociedades de personas y S.A. Aquí sigue siendo
el mismo contribuyente, solo cambia el estatuto por el que se rige,
por lo que no hay constitución, modificación y ampliación.
• Fusión y absorción de sociedades.
• Tampoco los aportes realizados por prestador de servicios, aun
cuando cumpla con los demás requisitos, porque la norma habla de
vendedor y no de prestador de servicios.
* Tercer caso: c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles
e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades
civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad
conyugal;
La adjudicación es un acto declarativo de dominio, por lo que al no ser
traslaticio de dominio no cabría dentro del concepto de venta, porque no
transfiere el dominio. La norma por tanto apunta a bienes corporales de
30
su giro son bienes del activo realizable, son bienes que cuando adquirió
la sociedad, lo hizo con la intención de revenderlos, de generar un débito
y por tanto se le dio un crédito. Por tanto, cuando se liquida una sociedad
y se adjudica los bienes de esa sociedad también van a estar gravadas
con IVA, es la misma lógica del aporte, con la diferencia que es un título
traslaticio de dominio. La norma excluye las adjudicaciones que se
realicen a propósito de la actividad que realiza la comunidad hereditaria
o la propia sociedad conyugal, aun cuando sean bienes corporales
muebles del giro.
La adjudicación: Es el acto por el cual se entrega a cada comunero,
socio o cooperado al liquidarse la comunidad, sociedad o cooperativa, de
uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos. Este es un título
declarativo de dominio, por lo que la norma apunta a los bienes de su giro,
de la sociedad que se liquida, por ejemplo, es que son del activo realizable,
es decir, que se adquirieron con el ánimo de revenderlo, por lo que si se
adjudica los bienes de la sociedad van a estar gravadas con IVA, la misma
lógica del aporte. La norma excluye las adjudicaciones de la comunidad
hereditaria o sociedad conyugal.
* Cuarto caso: d) Los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o
comprados para la reventa, o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para
estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del
vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no
pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los
casos de fuerza mayor, calificada por el Servicio de Impuestos
Internos, u otros que determine el Reglamento.
Regla general: Se compran bienes corporales muebles para la reventa,
pero, el dueño o su familia pueden sacar bienes del negocio para su
consumo personal o familiar. La norma lo que busca en la misma lógica
del aporte y la adjudicación, bienes que se adquieren por parte del
contribuyente, se le otorga un crédito fiscal, con la idea de que genere un
débito, pero aquí no genero una operación de venta, lo que hizo es
generar un retiro material de esa mercancía dentro giro para uso o
consumo personal, por lo que esta operación queda gravada.

31
La RG es que los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles, ya
sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la
prestación de servicios son gravados con IV:
i. Efectuados por un vendedor por el dueño, socios, directores o
empleados de la empresa.
ii. Para su uso o consumo personal o de su familia.
iii. Cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.
iv. Por regla general, este IVA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL.
v. Aquí no hay transferencia del dominio porque el es dueño, pero en
el caso de los empleados o directores o socios, el dueño de la
mercancía es la sociedad, estos tienen un derecho sobre el
patrimonio, pero no son los dueños.
vi. Hay una presunción de retiro.
vii. Este retiro si bien, esta gravado con IVA, ese IVA que se recarga no
genera un derecho a crédito fiscal para el que lo adquiere.
Lo que se busca gravando el retiro de mercancías de IVA es abarcar una
situación real que ocurre y lo que se busca es que las operaciones no
queden sin ser gravadas con el débito fiscal que debía generar que no
realiza la venta. Ese retiro si bien esta gravado con IVA, este no genera
crédito fiscal para el que lo adquiere, si un empleado retira mercadería,
aunque el trabajador adquiera para su negocio pagando con IVA, esa
actividad no le va a dar crédito fiscal. Se presume que los faltantes de
inventario fueron retirados en la medida que el contribuyente no pueda
justificar con algún evento que hace su desaparición, es decir, que no se
deba a un caso fortuito o fuerza mayor.
• Presunción de retiro-rifas y sorteos:
Se considerarán como ventas los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no de
su giro. Efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
vendedores afectos a IVA. Toda entrega o distribución gratuita de bienes
corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen con iguales
fines.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de
bienes corporales muebles e inmuebles destinados a rifas y
sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los vendedores
afectos a este impuesto.

32
 Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo
modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales
muebles e inmuebles que los vendedores efectuén con iguales
fines.
El tribunal del Maule se falló sobre un casino que entrega premios, tragos
o aperitivos a los clientes que entren dentro de determinadas horas, y el
servicio fiscalizo el casino, señalando que estas operaciones no tenían
derecho a crédito fiscal porque están destinados a título gratuito con fines
de propaganda, por lo que el SII les rechazo los créditos fiscales, por lo
que la reclamación del casino alego que no correspondía aplicar la figura
del retiro por ser prestadores de servicios y no vendedores. El reclamo
fue rechazado en la Suprema. Un prestador de servicios puede comprar
bienes que no son de su giro y entregarlo a título gratuito a su cliente sin
configurar la prestación de servicios.
Con la ley 21.210 se excluyó del retiro la entrega gratuita de bienes
perecibles y que se entregan a instituciones inscritas ante el SII para su
uso y consumo. Este es el caso de supermercados y farmacias que
entregan mercancías e insumos a titulo gratuito, la ley de la renta con el
objeto de fomentar este tipo de donaciones permite hoy en día
cumpliendo ciertos requisitos, como la inscripción en el listado del SII
como beneficiario de estas donaciones, le permite a la empresa rebajar
de su base imponible del impuesto de primera categoría.
No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas
gratuitas a que se refiere el N° 3 del artículo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta que cumplan con los requisitos que para cada
caso establece la citada disposición. El contribuyente respectivo
no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto que
se le haya recargado en la adquisición de los bienes respectivos ni
se aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del
crédito fiscal que establece esta ley. (modificación de la ley
N°21.210).
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que
se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el
artículo 23°.
* Quinto caso: e) Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de construcción;
Los contratos de construcción pueden ser por suma alzada o por
administración. Cuando es suma alzada la empresa constructora que

33
ejecuta la obra, además es la que coloca los materiales, por lo que vende
la obra en un valor total, no solo la mano de obra y en ese caso se
entiende que es una venta. SI la operación de construcción es por
administración, es por un valor determinado por el servicio de la ejecución
de la obra, en ese caso será asimilable a servicio, pero en el caso de suma
alzada es venta porque se transfiere el dominio de lo construido por ella.
Algo similar ocurre en el contrato de instalación o confección de
especialidades. Este tiene por finalidad u objeto la incorporación a un
inmueble por naturaleza o por adherencia ciertos elementos que son
necesarios para que cumpla su finalidad. Por ejemplo, en un
departamento o casa el sistema eléctrico o de alcantarillado, las lozas o
cerámicas del baño. Este contrato incorpora bienes muebles al inmueble
del que van a formar parte para permitir el uso de ese bien raíz. Si la
empresa de instalación o confección de especialidad coloca los materiales
eso es a suma alzada por lo que coloca el precio total transfiriendo el
dominio considerando venta los bienes que se incorporan por adherencia
la departamento o casa.
* Sexto caso: f) La venta de establecimientos de comercio y, en
general, la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles e inmuebles de su giro o que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que
cumplan los requisitos señalados en la letra m) del presente
artículo. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de
herencia;
El establecimiento de comercio es una universalidad de hecho constituida
por derechos corporales (muebles e inmuebles) e incorporales (derecho a
marca o clientela) que también pueden ser transferidos. Entonces lo que
regula la letra f) es la venta de establecimiento de comercio y
cualesquiera otras universalidades que contengan bienes corporales
muebles e inmuebles de su giro. Por tanto, lo que busca el IVA es que se
afecta la transferencia de dominio de los bienes corporales muebles e
inmuebles, porque los incorporales no son objeto de transferencia de
dominio, por lo que en el establecimiento de comercio la transferencia
que se va a gravar son los bienes muebles e inmuebles. Si hay intangibles
eso no va a estar gravada con IVA porque la venta no esta pensada para
bienes incorporales. La ley 21.210 a este hecho gravado especial, viene
a incorporal no solo a los bienes del activo realizable de su giro, destinado
a la compra o venta, se compraron para venta, o que forman parte del
activo inmovilizado del contribuyente, esto es, los bienes destinados
permanentemente, por mucho tiempo, para desarrollar las actividades del
34
establecimiento de comercio. Esos bienes, en principio, no están gravada
su enajenación con IVA, pero cumpliendo ciertos requisitos si, por lo que
la norma dice que en la venta de establecimiento de comercio o cualquier
universalidad se va a gravar la transferencia de los bienes corporales
muebles e inmuebles de su giro, pero también los del activo fijo en la
medida que cumpla los requisitos de la letra m), porque esos bienes en
la forma singular de ser transferidos están gravados con IVA.
Sin perjuicio de ello este tributo no está gravado el derecho real de
herencia, por ser una universalidad jurídica.
* Séptimo caso: l) Los contratos de arriendo con opción de compra
que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un
vendedor;
Este es el contrato de leasing, que permite la adquisición finalmente que
se haga uso del derecho de opción, con el pago de la última cuota del
valor total de la venta y en la medida que se paga esa cuota el contrato
de arrendamiento pasa a ser contrato de venta, mientras no se use el
derecho de opción es arrendamiento. Hoy no es necesario que sea una
empresa constructora.
* Octavo caso: m) La venta de bienes corporales muebles e
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisición, importación, fabricación o construcción.
En este caso el ánimo que existe cuando fueron adquiridos, no es la
reventa, por tanto, en la medida que este reflejado en la contabilidad,
que están separados de los bienes del activo realizable, no debería
entenderse habitual porque no están destinados a ello. Pero la letra m) lo
incluye como un hecho especial, siempre que haya tenido derecho a
crédito fiscal para su adquisición, importación, fabricación o construcción.
El legislador de la ley 21.210, establece que en la medida que cuando se
adquirió ese bien del activo fijo, es decir, no se compró para la reventa,
sino que, para la ejecución de la actividad, la ley le reconoce un derecho
a crédito fiscal, aun cuando sabe que no lo adquiere para revenderlo, sino
que la adquiere para ejercer su actividad, para generar operaciones
gravadas, la maquinaria, las instalaciones, son contratos donde se le
recarga un IVA, ese IVA, aun cuando son del activo fijo igual se le da un
crédito fiscal, por lo que la norma dice que en la medida que se tuvo
crédito fiscal, ahora va a estar gravada con IVA cuando los venda.

35
 No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se
considerará, para los efectos del presente artículo, la venta de
bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un
plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición,
importación, fabricación o término de construcción, según
proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 letra D) de
la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.
Esta norma versa sobre las PYMES, para no gravarlas con IVA, es una
contra excepción de lo establecido en la letra m).
Jueves 23 de septiembre de 2021
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIO
* Primer caso: g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo
o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos
de comercio.
Se incluye el arrendamiento de bienes muebles, inmuebles, con
instalación y otros.
¿Por qué debió incluirse como HGE?
Oficio N°3325/2005: El SII se pronuncia en una consulta, sobre si
corresponde gravar con IVA el arrendamiento de un espacio físico dentro
de un mall. Se trata de estos puestos que están en los pasillos, donde se
ocupan zonas hasta portátiles. Ahí se analizó si el arrendamiento podría
entenderse como una operación gravable con este impuesto y en ese
análisis se concluyó por el SII que en el arrendamiento en sí, no
habría un servicio porque no habría una prestación, por lo que
para gravar este arrendamiento requería una norma expresa para
gravarla con IVA, porque no habría acción o prestación en favor
de otra, solo entrega material, una puesta a disposición por la cosa
que se entrega el uso y goce de la misma, por un periodo determinado y
que estaría aparejada una obligación de no hacer que es no entorpecer el
uso y el goce de la cosa por el plazo establecido, por lo que no hay una
obligación de hacer o una acción. Frente a ese razonamiento, uno se
pregunta si ¿la obligación de entregar no es en sí misma una forma de
obligación de hacer, yo entrego una cosa, esa no es una acción en favor
36
de otra? Respecto de la obligación d entrega se estima por algunos
autores que podría ser una obligación de hacer y podría ser una obligación
que permite la transferencia del dominio al constituir una tradición, que
podría formar parte de la obligación de dar, para transferir el dominio
sobre la cosa respecto se es dueño.
Si cuando se celebra un contrato de arrendamiento o donde se entrega el
uso y goce de un bien mueble o inmueble, si efectivamente no habría una
obligación de hacer, sino efectivamente una prestación. En doctrina, se
dice que el entregar es una obligación y para algunos es una obligación
de hacer en la medida que consista en la puesta a disposición una cosa
no con el ánimo de transferir el dominio, a diferencias de las obligaciones
de dar que lo incluyen implícitamente, estamos dando y dentro de la
obligación de dar hay una obligación de entrega, por lo que se dice que
dependiendo de la obligación principal podría formar parte de la obligación
de dar la entrega, pero puede constituir una especie de obligación de
hacer en la medida que no transfiera el dominio.
Más allá de la discusión, el SII concluye que, si no hubiese sido porque se
estableció expresamente en la letra g del artículo 8° de esta ley, el
arrendamiento per se, por no comprender una obligación de hacer, sino
que solo entregar y no entorpecer el uso y goce no queda dentro de los
hechos gravados como servicio. Corresponde gravar con IVA siempre que
se cumplan los otros supuestos, no solo lo que se entrega con este
contrato, el uso y goce, sino que debe cumplirse con que se trate del bien
que cumpla con las características que en cada caso se indica. En el primer
caso habla de bienes muebles, arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso y goce temporal de
bienes corporales muebles.
¿Qué entendemos por bienes corporales muebles?
Bienes Muebles:
En el caso de este tipo de bienes, lo que importa es que se entrega el uso
y goce a través del acto o contrato por parte de quien tiene derecho a
entregarla y sin importar cual es actividad que desarrolla cada persona,
ni tampoco el objeto para el cual se destina el bien, sin perjuicio que
puede pactarse ciertas limitaciones o condiciones, en virtud de las cuales
se entrega ese bien corporal mueble. ¿qué se entiende por bienes
corporales muebles?
Bien o cosa mueble: Son las que cosas que pueden transportarse de un
lugar a otro, sea moviéndose ellas a sí mismas, como los animales (que

37
por eso se llaman semovientes), sea que sólo se muevan por una fuerza
externa, como las cosas inanimadas (567 CC).
Dentro de la clasificación de bienes corporales muebles, están los bienes
muebles por naturaleza que se reputan inmuebles según el destino, que
son los inmuebles por destinación. Lo que interesa es que la primera
figura que se grava con IVA en el articulo 8° es el arrendamiento de bienes
corporales muebles, por lo que en el caso que ustedes tengan la necesidad
o voluntad de arrendar su notebook ¿esa operación estaría gravada con
IVA? Si, estará gravada, porque la ley no se pone en la situación de en
cuanto la calidad de las personas ni el destino del bien corporal mueble
cuyo uso y goce se entrega en virtud de una acto o contrato, no se exige
habitualidad, no se exige destinación especifica, basta que sea un acto o
contrato que ceda uso o goce que sea un bien corporal mueble.
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma
de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles se
encuentra gravado con IVA, no importando la calidad de las personas
que realicen la operación ni tampoco el objeto a que se destine el bien.
Exceptúense las que siendo muebles por naturaleza se reputan inmuebles
por su destino, según el artículo 570 del Código Civil.
La otra alternativa que considera la norma es la cesión de bienes
corporales inmuebles amoblados:
Lo que se entiende por amoblados, a través de los años ha establecido
distintas cualidades o características que debe tener un inmueble para
entenderse amoblado, el SII ha señalado que debe tratarse de un
inmueble que cuente con algún bien mueble, o de un bien inmueble que
cuenta con los bienes necesarios para un determinado fin, como el caso
de las casas de veraneo. Pero en más de una ocasión se hace la consulta
al SII, señalando que basta que exista un mueble para que recaiga en el
hecho gravado de la letra g). Hubo una evolución de este criterio hasta
que se ha señalado que el bien mueble debe servir para el uso y goce del
inmueble, lo que genera una preocupación de poca certeza del criterio del
SII. Es por ello por lo que la ley N°21.210 ha incorporado una mayor
precisión de cuando debemos entender un bien inmueble amoblado y
cuando estamos presente ante la cesión de uso y goce de un bien
inmueble con instalaciones y maquinaria que permite el ejercicio de
actividad comercial o industrial.
El siguiente inciso segundo a la letra g) del artículo 8 de la LIVS:

38
“Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un
inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se deberá
tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y
maquinarias sean suficientes para su uso para habitación u oficina,
o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial,
respectivamente. Para estos efectos, el Servicio, mediante
resolución, determinará los criterios generales y situaciones que
configurarán este hecho gravado;” (Se vulneraría el principio de
legalidad con este último inciso, el servicio no debe hacer esto, tiene que
ser por ley según el procedimiento constitucionalmente establecido).
Bastaría que existiera un mueble para que se entendiera como bien
amoblado, luego que ese bien debe ser útil para el uso y goce de este, lo
que generó preocupación de poca certeza en cuanto al criterio utilizaría el
SII para futuras fiscalizaciones.
En materia de este hecho gravado especial, la ley exige que haya ciertas
suficiencias, por lo que en un inmueble o en un terreno hay una banca y
se arrienda el terreno ¿hay arrendamiento de un inmueble amoblado?
Antes sí, pero ahora el SII exige que estos sean suficientes para el uso y
goce de lo que se está arrendando. Otro ejemplo, en una casa de veraneo
hay una silla ¿se cumple con el criterio de inmueble amoblado? La norma
al exigir ciertas suficiencias, por lo que una sola silla no sirve para
calificarla como inmueble amoblado, porque no permite por sí sola darle
el uso habitacional de una casa.
La figura del inmueble amoblado se relaciona con este caso:
Fallo Bahía Mansa con SII (astucia) Sentencia CS Rol 1527-2008
Levantamiento del velo.
Un contribuyente en un balneario dueño de unas cabañas en el norte,
donde vieron que era conveniente la forma de hacer competitivo el uso y
goce de las cabañas las que se entregaban equipadas, entonces si está
gravado con IVA el inmueble amoblado como hacemos para que el IVA no
afecte tanto el precio, entonces se les ocurrió hacer lo siguiente; La
sociedad A y la sociedad B entre los mismos socios, lo que hicieron fue
que la sociedad A se quedó con las cabañas y la B se le asigno los muebles,
las camas y los demás que estaban en las cabañas. Al separar estos
bienes por adherencia a otra sociedad. La sociedad A arrienda la cabaña,
pero la B arrienda los bienes muebles, siendo empresas distintas lo que
arrienda la sociedad B está gravada, pero el arriendo de la cabaña no. Por
lo que el IVA solo se cargaba en el arrendamiento de los bienes muebles
39
y no por las cabañas. Esto solo tuvo por finalidad bajar el pago de IVA de
esta actividad económica. En este caso el arrendamiento de bienes
corporales muebles se encuentra gravado con IVA, pero la cabaña no
estará gravada porque es un inmueble que no esta amoblado, ni cuenta
con instalaciones para desarrollar una actividad comercial o industrial.
Lo que se hizo con esta figura es que al cliente le recargan el IVA por la
entrega de las cosas muebles, asignando el mayor valor de esta operación
de cesión del uso y goce al arriendo de los muebles por adherencia, el
arriendo de la cabaña lo dejan en $100.000 y las cosas corporales en
$30.000, recargando el IVA en los $30.000.
La CS concluyo respecto a lo que hicieron ambas sociedades, lo
que hizo la empresa al dividirse era algo no prohibido por la ley,
el contribuyente a través de esa organización lo hizo utilizando su
ingenio o astucia, por lo que el servicio no puede cobrar impuestos
por algo que no está prohibido.
• Bienes inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial:
Se arrienda el uso y goce de un inmueble, lo que se exige como condición
es que cuente con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio
de una actividad industrial. Es decir, las maquinarias deben ser suficientes
para la realización de actividad comercial o industrial, aun cuando el
arrendatario no lo destine a dichos fines. Si se arrienda un inmueble
donde hay un galpón. Este galpón el arrendatario le dio uso de jardín
infantil ¿Se configura el hecho gravado especial? Si el legislador exige una
suficiencia, podríamos decir que es discutible, porque un galpón se
arrienda para una actividad empresarial y por lo tanto no es suficiente.
No es por sí solo un galpón el que permite realizar una actividad industrial.
Si el inmueble se arrienda sin maquinaria y sin muebles está exento.
El elemento determinante es la existencia de instalaciones y no el destino
que el arrendatario vaya a dará dicho inmueble. Consecuencias de la
incorporación del inciso segundo a la letra g) por la ley 21.210.
Se estableció la exigencia que las maquinarias deben ser suficientes para
la generación de una actividad industrial o comercial.
Exención de IVA: Articulo 12 letra E N°11 LIVS.
Artículo 12°- Estarán exentos del impuesto establecido en este
Título:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
40
11) El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto
en la letra g) del artículo 8°y los contratos de arriendo con opción
de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que en la
adquisición de los bienes objeto del contrato que haya precedido
inmediatamente al contrato de arriendo, no se haya recargado
impuesto al valor agregado por tratarse de una venta exenta o no
afecta;
Segundo caso: h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier
otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes
de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares;
Se permite el uso y goce de bienes incorporales en el ámbito de los
servicios de marcas, patentes de invención o formulas industriales. Se
permite el uso y goce de intangibles por parte de un tercero que no es su
dueño y por ese uso o cesión se cobra una determinada renta.
Comúnmente las patentes de invención no son chilenas y son extranjeras
y que se quiere utilizar la marca por ejemplo con las franquicias y para
hacer uso de esas marcas se paga una remuneración. Ese tipo de
prestación o contratos donde se permite el uso de la marca en Chile
cuando su titular es una persona que se encuentra en el extranjero el
pago que se hace al extranjero, el pagador en Chile va a tener que retener
el impuesto adicional. A propósito de los servicios, la cesión de esta
patente o marca esta afecto a impuesto adicional, y si esta afecto a
impuesto adicional el DL 825 dice que va a estar exento de IVA, aún frente
a la figura de la letra h). Puede ser al revés, si no esta gravada con
impuesto adicional, puede estar gravada con IVA.
Es indiferente si la cesión se encuentra limitada en el tiempo o es
indefinida. Estos son bienes incorporales por un tercero que no es su
dueño y por ese uso o cesión se cobra una renta.
Exención: Artículo 12 letra E Nos. 7 y 16 LIVS, Impuesto adicional Art 59
de la LIR y arriendo a personas sin domicilio ni residencia cuando
califiquen de exportación.
Tercer caso: i) El estacionamiento de automóviles y otros
vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares
destinados a dicho fin;
Lo que se busca es gravar el aparcamiento de vehículos en un
determinado lugar, en la medida que ese lugar sea destinado a ese fin.
Es muy común que en eventos masivos los propietarios de terrenos

41
aledaños abren sus patios y cobran por estacionamiento. Entonces la
norma grava con IVA cuando se permita el estacionamiento del vehículo
en un lugar, en la medida que dicho lugar este destinado a ese fin. Se
pregunto al SII si como Municipalidad se permite el estacionamiento en
las calles, cuya naturaleza es el transitar y no estacionar, si se permite
que se estacionen ¿caemos dentro de este hecho gravado especial? El SII
señalo que en principio no está destinado al estacionamiento de vehículo
por lo que no está gravado, pero si a ello se instalan parquímetros o
personas que cobran el estacionamiento destinando parte de la calle al
estacionamiento si se encuentra gravado.
¿Qué pasa con los edificios de oficina? Estas tienen estacionamiento, si
uno de los dueños tiene decide arrendarlo ¿estaría gravado con IVA? Ese
espacio está destinado a ello, lo mismo ocurre con los edificios de fines
particulares. En este caso, el bien raíz estacionamiento es distinto al del
departamento, por lo que se mira de forma separada, porque tiene su
propio avaluó fiscal. Si el espacio que se arrienda que es destinado a
estacionamiento, no cuenta nada más que el espacio físico, sería el
arrendamiento de inmueble por adherencia y ese arrendamiento de
inmueble a secas está exento de IVA, no se encuentra afecto al pago de
IVA. Pero si a ese espacio físico le agregamos lockers, para que el
arrendatario instale herramientas o bolsos, estaríamos en presencia de
un inmueble amoblado.
En el caso del edificio de estacionamiento, se encuentra gravado con IVA.
En el caso de los inversionistas que compran departamentos para el
arriendo. Si este arrienda el departamento, pero el arrendador no tiene
auto le rebajan el arriendo y pueden arrendar el estacionamiento. Si el
estacionamiento no tiene nada, no se encuentra gravado con IVA.
En el caso de la casa que abre sus rejas cobrando por ello es más
discutible. Lo importante es que el terreno este destinado a ese fin.
• Grava todos aquellos lugares destinados a dejar un vehículo o
automóvil detenido. Ej. Vía pública, siempre que estén adecuado
para ello (jurisprudencia variante del S.I.I).
• Los ingresos por servicios de estacionamiento no son hecho gravado
si en un edificio de departamentos se arrienda un box sin contar
con construcciones especialmente para ello -> Exención
arrendamiento de inmuebles (Articulo 12 letra E) N°11 LIVS).
• Cosa distinta si ello ocurre respecto de voces de una playa o de un
de edificio de estacionamientos (Art. 13° del reglamento de la LIVS:
Inmueble con instalaciones).
42
Cuarto caso: j) Las primas de seguros de las cooperativas de
servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas
en el artículo 12;
Se estableció esta norma porque la ley respecto de las cooperativas
estableció ciertos beneficios tributarios como exención de impuestos en
la operación que realice la cooperativa con sus cooperados, pero la
cooperativa en operaciones con terceros no n exentos respecto de
ingresos e IVA.
Esta norma se estableció para equilibrar la situación de una compañía de
seguros, con las cooperativas de seguros con sus cooperados, por ello se
estableció expresamente, se generaba una desigualdad desde el punto de
vista tributario.
Regla general: Gravados por ser actividad del 20 N°3 de la LIR. No
obstante, como las cooperativas de servicios no se encuentran gravadas
por sus operaciones entre cooperativa y cooperado (según artículo 5 del
reglamento de la LIVS se quiso igualar su tratamiento tributario con las
demás instituciones aseguradoras, gravándolas especialmente.
Quinto caso: Contrato de instalación o confección de especialidad y
contratos generales de construcción como HGE de servicios artículo 8 letra
e) LIVS.
Es venta en los casos del contrato de construcción a suma alzada, por un
monto total que incluye el valor de lo construido y materiales, si es a,
suma alzada se asimila a venta, pero si el contrato de construcción es por
administración, se entiende que es un contrato asimilable o servicio.
Contrato por administración: aquellos en que el contratista aporta
solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser
calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que
encarga la obra materia principal.
Lo mismo con los contratos de instalación o confección por especialidad
que es el que tiene por objeto incorporar a un inmueble por naturaleza o
adherencia, cosas muebles que sirven para la utilización de las mismas,
como la instalación del sistema de calefacción, de cerámica, de piso de
piedra. En ese caso si los materiales son puestos por el cliente y solo se
paga por el servicio de instalar e incorporar esos bienes muebles estamos
en definitiva en un arriendo de servicio. Si el contratista coloca todo es
un hecho gravado asimilado a venta.

43
¿Era necesario incorporarlo como HGE expresamente? Se estimo por el
legislador establecerlo para que no quede duda que está gravado con este
impuesto.
Sexto caso: n) Los siguientes servicios remunerados realizados
por prestadores domiciliados o residentes en el extranjero:
En virtud del comercio electrónico donde la empresa vendedora coloca
sus productos en una página web y el comprador elige el producto, lo
digita, lo paga y llega físicamente pero después, uno es comercio offline.
Y el comercio electrónico online se compra y llega inmediatamente a
través de la descarga. La pregunta es ¿Dónde están los bienes situados?
Porque no estaban en Chile, están el ciberespacio y la empresa vendedora
está en el extranjero, por lo que el comercio electrónico ha generado el
problema de cómo hacer tributar el comercio digital. ¿Qué pasa con los
servicios de entretenimiento, música, empresa que permiten el
arrendamiento? Estas no se encuentran en Chile, están en el extranjero.
Que pasa con las empresas de la página que es dueña de la plataforma,
pero no vende nada, solo pone a disposición de terceros su página, como
Falabella donde dice vendido por Falabella o por Marketplace, que no es
vendida por Falabella, pero esta le cobra a la otra por vender sus
productos a través de su plataforma.
EN el caso de estas operaciones desde el punto de vista del IVA se
buscaba hacerlos tributar en Chile, y el principal problema para el
legislador era que criterio ocupar para dar por cumplido el elemento
territorial, porque estas actividades desarrolladas en el ciberespacio no
están en el territorio ¿entendemos si es usado o prestado en Chile? Ahí
se buscó entenderse prestado o utilizado en Chile, por lo que en la letra
n) se establecen ciertos servicios remunerados realizados por prestadores
domiciliados en el extranjero van a estar gravados con IVA, considerando
los siguientes:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera
sea su naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el
extranjero siempre que estas últimas den origen a una
importación;
No necesariamente los servicios prestados en Chile están gravados con
IVA, lo que se grava es la intermediación de esos servicios, es una
empresa que intermedia para que se presten esos servicios, aun cuando
no estén gravados con IVA por si solos. Lo que se busca gravar es la
intermediación, aquí se encuentran las páginas que permiten la
44
comercialización o prestación de ciertos servicios a través de una página
por la que se paga una remuneración.
Respecto de las ventas existen varias páginas como Aliexpress, Ebay,
Alibaba, que son empresas que intermedian para realizar operaciones de
venta realizadas en Chile o el extranjero.
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento
digital, tal como videos, música, juegos u otros análogos, a través
de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos
efectos, textos, revistas, diarios y libros;
El suministro o entrega de ese contenido como Netflix, Spotify, que
entregan contenido de entretenimiento digital.
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento,
plataformas o infraestructura informática; y
Las empresas de software como Icloude, de software como Windows,
office, que entrega un código online para renovar la licencia.
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través
del cual sea entregada, materializada o ejecutada.
Independiente del soporte, la publicidad queda gravada en la medida que
la empresa no está domiciliada en Chile.
El legislador establece una presunción de territorialidad que exige la
norma, aplicando la regla general del artículo 5 inciso 3 LIVS. En los que
el pago de la remuneración por la prestación de estos servicios se
encuentra también sujeta al pago del impuesto adicional quedara exento
del pago de IVA. Pero si están exentas de impuesto adicional, deberán
pagar IVA.
Territorialidad del impuesto: Presunción de territorialidad artículo 5
inciso 3° LIVS:
“Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean
prestados en forma digital, se presumirá que el servicio es
utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de contratar dichos
servicios o realizar los pagos correspondientes a ellos,
concurriesen al menos dos de las siguientes situaciones:
i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro
mecanismo de geolocalización indiquen que este se encuentra en
Chile;

45
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago
utilizado para el pago se encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la
emisión de comprobantes de pago se encuentre ubicado en el
territorio nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del
teléfono móvil mediante el cual se recibe el servicio tenga como
código de país a Chile”.
Establece 4 situaciones, cumpliéndose con dos de ellas se presume que
el servicio está siendo utilizado en Chile y por lo tanto esta gravado con
el impuesto al valor agregado, cumpliendo con el requisito de
territorialidad.
En el caso de AirBnb ellos son intermediarios. Aplicando este hecho
gravado especial se puede aplicar a este caso en el primer supuesto del
articulo 8 letra n).
El que paga este servicio al extranjero debe retener este impuesto
adicional y pagarlo al fisco, el que recibe el dinero en el extranjero recibe
el pago con el IVA ya cobrado.
Devengamiento: Regla general artículo 9 letra a) y artículo 35 D
LIVS.
Artículo 9°- El impuesto establecido en este Título se devengará:
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios,
en la fecha de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes
corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior
a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará
en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las
prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas,
según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará
en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposición del prestador del servicio.

Artículo 35 D.- Los contribuyentes sujetos a lo establecido en el

régimen de este Párrafo 7° bis deberán recargar a la
contraprestación recibida por los servicios afectos, el impuesto
de esta ley, el que se calculará aplicando a dicha
contraprestación la tasa establecida en el artículo 14.
46
El impuesto que estos contribuyentes deberán pagar se
determinará sobre la base de la suma de los impuestos
recargados conforme al inciso primero, por los servicios
prestados en el período tributario respectivo. Para estos efectos,
se entenderá por "período tributario" un periodo de uno o tres
meses seguidos, a elección del contribuyente.

Capitulo IV: El contribuyente (sujeto pasivo) y el sujeto de

hecho:

Sujeto de derecho y de hecho en IVA:

Tenemos un sujeto activo que es el Fisco, que es el que tiene derecho a
percibir el cumplimiento de esta obligación de dar que consiste en el pago
del tributo del contribuyente sujeto pasivo.
Sujeto pasivo, como es impuesto indirecto podemos distinguir aquel
sujeto pasivo contribuyente de derecho que es distinto del contribuyente
de hecho.
El contribuyente de derecho :es aquel sujeto pasivo obligado a
recargar, declarar y pagar a arcas fiscales el IVA que afecto a una
operación determinada teniendo en cuenta que la declaración hecha por
el contribuyente de derecho es una declaración mensual, por lo que
incluye el total de las operaciones por las que recargo IVA y va a tener
que pagar esa diferencia, pero este contribuyente de derecho que es el
vendedor o prestador de servicios afecto o gravado con este impuesto por
la operación que realiza, va a poder rebajar del IVA que el recargo y que
tiene que pagar al fisco el IVA que a él le recargaron.
El contribuyente de hecho: es el que paga el precio y el recargo por
concepto de este impuesto. Esto lo veíamos respecto a la clasificación de
impuestos directos e indirectos. En el caso de los impuestos directos
normalmente el contribuyente de derecho es el mismo contribuyente que
tiene la calidad de contribuyente de hecho, como es el caso del Impuesto
a la renta o el IGC.
Sujeto pasivo: Regla general artículo 10 inciso segundo LIVS; Cambio
del sujeto por el solo ministerio de la ley.

En los artículos 10 y 11 de la ley y el 21 del reglamento se establece

esta clasificación de sujetos del impuesto.

47
Artículo 21° Son sujetos del Impuesto al Valor Agregado:
1°) Los vendedores en los siguientes casos:
A.- Cuando realicen "ventas" de especies de su propia producción o
adquiridas de terceros, de acuerdo con lo expresado en los números 1°
y 3° del artículo 2° de la ley;
B.- Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley
equipara a "venta" en el artículo 8° de la ley;
C.- Los vendedores que transfieran vehículos motorizados adquiridos
nuevos e incorporados al activo fijo de una empresa;
2°) Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de
servicios a que se refiere el artículo 2°, N° 2, de la ley, y por los actos
que se equiparan a servicio en el artículo 8° de la ley;
3°) Los adquirentes de bienes corporales muebles o inmuebles o
beneficiarios del servicio, cuando el Servicio cambie el sujeto del
impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el artículo 3° de
la ley; Decreto 682,
4°) Los adquirentes de bienes corporales muebles o inmuebles cuando
los vendedores o tradentes no tengan residencia en Chile, y
5°) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efectúa la
prestación reside en el extranjero.

El tema de sujeto pasivo es bastante amplio en cuanto al contribuyente

de derecho, señala el artículo 3°:

Artículo 3°- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las
personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios
o efectúen [cualquier otra operación gravada con los impuestos
establecidos en ella]. Se refiere a los hechos gravados
especiales.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los
comuneros y socios serán solidariamente responsables de todas
las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho.
El comunero es solidariamente responsable del impuesto de IVA que
adeude la comunidad o sociedad de hecho, sin perjuicio el derecho a
repetir de los otros comuneros.

¿Se puede establecer un hecho gravado especial en otra norma

legal? La respuesta es que sí se puede, el legislador ha tratado de
sistematizarlo en el artículo 8°.

48
Los contribuyentes o sujetos pasivo del IVA como contribuyente de
derecho son:
• Personas naturales.
• Personas jurídicas, sean que éstas persigan fines de lucro, como
las sociedades (persigue fines de lucro cuando las utilidades que
se generan por la actividad que realiza la persona jurídica va a
ser o no distribuida entre los dueños), o bien que no persigan
fines de lucro, como las corporaciones o fundaciones, estas no
tienen dueños. En el caso de las fundaciones tienen asociados a
través de un patrimonio de afectación que esta destinado a una
finalidad. En el caso de las corporaciones es un conjunto de
personas que teniendo una misma finalidad se obligan a hacer
aportes a esa persona jurídica para poder lograr un
financiamiento a esas actividades. Las cuotas que pagan los
asociados son consideradas por la ley de la renta como ingreso
no renta.
• Personas jurídicas de Derecho Público, como el Fisco, las
municipalidades y otras entidades estatales o con personalidad
jurídica de Derecho Público como Personas Jurídicas Religiosas
regidas por la ley N°19.638.
• Comunidades.
• Las sociedades de Hecho.

Artículo 10°- El impuesto establecido en el presente Título

afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta
ley defina como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación
en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley
equipare a tales.

Sujetos pasivos especiales del impuesto al valor agregado:

Artículo 11°- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior,

serán considerados sujetos del impuesto:
a) El importador, habitual o no;
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga
residencia en Chile, o se trate de la operación descrita en el inciso
segundo de la letra a) del artículo 8º
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c)
del artículo 8°, pero cada socio o comunero será solidariamente
responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes
que le sean adjudicados;
49
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e) El beneficiario del servicio que sea un contribuyente del impuesto de
este Título, siempre que la prestación sea realizada por un prestador
domiciliado o residente en el extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que
se refiere la letra e) del artículo 8°, y
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del
vendedor o del prestador, según corresponda, por ventas y servicios
gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo señalado en el
inciso segundo del artículo 8° quáter del Código Tributario.

• En las adjudicaciones será la sociedad o comunidad, socio o

comunero.
• Aportes será el aportante.
• Servicios prestados por residentes en el extranjero será el
beneficiario del servicio.
• En las permutas o trueques será cada parte respecto del bien que
transfiere.
• Contratos de especialidad y generales de construcción será el
contratista o subcontratista que ejecuta la obra va a tener la
calidad de vendedor o prestador de servicios, dependiendo si es
o no un contrato a suma alzada.
• Consignaciones o intermediación, el consignatario por su
remuneración, el mandante por venta.

Cambio de Sujeto del impuesto: Si bien la regla es que el vendedor

o prestador de servicio sea el que declare y pague el impuesto hay
situaciones en que el beneficiario o comprador es el que debe declarar
y pagar el servicio, este es el caso del cambio del sujeto pasivo
contribuyente de derecho, es una alteración a la regla general. El tributo
va a afectar a quien lo soporta.

La ley puede establecer ciertos cambios de sujetos y también faculta al

director del servicio para efecto de poder establecer cambio de sujeto,
sustentando en ciertas actividades donde los contribuyentes son de
difícil fiscalización.

Artículo 3 inciso 3: No obstante lo dispuesto en el inciso primero,

el tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o
persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos
que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la
Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su
50
juicio exclusivo, para lo cual podrá considerar, entre otras
circunstancias, el volumen de ventas y servicios o ingresos
registrados, por los vendedores y prestadores de servicios y, o
los adquirentes y beneficiarios o personas que deban soportar
el recargo o inclusión. En virtud de esta facultad, la Dirección
referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también
sólo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo
autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por
la aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el respectivo
impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal
incluso de retención o de recargo que deban pagar por el mismo
período tributario, a darle el carácter de pago provisional
mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el
Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días de presentada
la solicitud, la cual deberá formularse dentro del mes siguiente
al de la retención del tributo efectuado por el adquirente o
beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto
del débito fiscal correspondiente.

[El tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o

persona que deba soportar el recargo o inclusión en los casos
que lo determine esta ley o las normas generales que imparta el
Director Nacional del SII].

En los casos de difícil fiscalización Artículo 3 inciso 4° y 5°:

Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones

que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos
primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del
servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe
recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios
que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando
se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá,

para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado,
determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o
prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario,
cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de
precios.

51
Por ejemplo:
• Circular N°48 (cambio parcial en venta de bovino vivo).
• Resolución exenta N°4096 de 2000 (Venta de chatarra); y
• Resolución exenta N°119 de 2012 (Venta tarjetas de prepago).

CAPITULO V: Situación del crédito fiscal

Cuando hay un cambio de sujeto se genera el problema que aquel que

es vendedor o prestador de servicio no va a percibir el IVA recargado
en la operación y que patrimonialmente lo sufre el comprador o
beneficiario de servicio y que normalmente es recargado por el
vendedor o prestador de servicio y pagado por el cliente, por lo que el
vendedor o prestador de servicio percibe el importe del IVA que debiera
pagar al fisco. Cuando hay cambio de sujeto lo que ocurre es que el
vendedor o prestador de servicio no va a recibir ese monto por concepto
de IVA que debía recargar, por lo tanto, no va a poder realizar la
operatoria normal de que ese IVA que recibe, corresponde a un débito
fiscal para rebajar el crédito fiscal que él tenga. Va a pasar que tiene un
crédito fiscal que puede deducir de un débito fiscal del mes, pero el
débito queda en manos del comprador o beneficiario del servicio, por lo
que ocurre que el vendedor o prestador de servicio va a tener crédito
fiscal sin un débito fiscal al cual imputarlo o reducirlo. Para estos casos
la ley lo que permite para recuperar de alguna forma el IVA que a ellos
le recargaron le permite imputar ese IVA que le recargaron contra
cualquier otro impuesto fiscal, por ejemplo, contra el Impuesto a la
Renta o como pago provisional mensual de la ley de la renta, en materia
de primera categoría el contribuyente está obligado a hacer un anticipo
estimado sobre la base de la utilidad que tuvo el año anterior todos los
meses por lo que puede usar como PPM.

O bien puede pedir que se le devuelva el IVA que le recargaron ¿Por

qué le da esta alternativa la ley? Le da esta alternativa la ley porque de
no hacerlo se rompe la mecánica que tiene el IVA con el vendedor o
prestador de servicios, esto es, que el IVA para ellos no es costo, porque
tienen la posibilidad de recuperar el IVA ¿Cómo lo recuperan? Lo
recuperan al descontarlo del IVA que ellos les recargan a sus clientes
descontando el IVA que a ellos le recargaron. Si ese IVA que ellos
recargan no lo reciben no pueden realizar la mecánica para recuperar
el IVA que le cobraron. Entonces para no generar un perjuicio a este
contribuyente la ley establece que en el caso de cambio de sujeto opera
este derecho a imputar o solicitar la devolución.

52
 Jueves 30 de septiembre de 2021

La clase anterior vimos como el DL 825 soluciona el problema a los

contribuyentes de este impuesto (vendedores y prestadores de servicio).
La ley le da la posibilidad al contribuyente afectado por el cambio de
sujeto a pedir que se le impute el monto del IVA que a él le recargaron
que es un crédito pero que no tiene un debito con que deducirlo, por lo
que lo puede imputar a otro impuesto fiscal o que se le considera como
un PPM respecto del impuesto a la renta o alternativamente pedir que
se le devuelva el IVA que le recargaron.

CAPITULO VI: DEVENGAMIENTO DEL IVA

El devengamiento del IVA constituye el elemento de carácter temporal

de la obligación tributaria principal, puesto que consiste en el momento
en que nace el derecho del fisco para percibir el impuesto al valor
agregado que afecta a una determinada operación. El momento que
tiene el fisco para exigir el pago de ese impuesto de una operación
determinada.

La LIVS no define qué se entiende por devengo del IVA:

• Es un concepto que se asocia a un elemento temporal, ya que

corresponde al momento o instante en que nace para el
ordenamiento jurídico la obligación tributaria

• DEVENGAR: “Es adquirir derecho a alguna percepción o

retribución por razón de trabajo, servicios y otro título”

• En materia tributaria el devengo importa la adquisición por parte

del Fisco del derecho a percibir el impuesto.

En relación con el momento en que se devenga el impuesto en favor del

fisco debemos distinguir entre las ventas y los servicios, además de las
reglas especiales respecto a los hechos gravados especiales.

53
 MOMENTO DEL DEVENGO DEL IVA
(VENTAS)

Respecto a la venta los artículos 9 de la LIVS y el articulo 15 y siguientes

del reglamento establecen que respecto a las ventas los siguientes dos
hechos que ocurran primero genera el devengamiento del IVA.

El IVA se devengará al producirse cualquiera de estos hechos, el que

ocurra primero:

1. En el momento de la emisión de la factura o boleta. Que por regla

general deben ser emitidas en el mismo momento de la entrega
real o simbólica de las especies.
a. La factura es un documento tributario que se debe
emitir cuando el que adquiere o el beneficiario del
servicio es contribuyente de IVA.
b. Si no es contribuyente de IVA se emite boleta.

2. En el momento de la entrega real o simbólica de las especies.

Cualquiera de los dos hechos que ocurra primero devenga este

impuesto. Normalmente la emisión del documento tributario debe
emitirse en el momento de la entrega, pero puede ocurrir que sea
primero la entrega y no se emita el documento, o se emite a
continuación. También puede emitirse el documento, pero no se entrega
el impuesto esta devengado. Si no se paga el precio la ley no supedita
al pago del precio el devengamiento, sino que solo respecto a la emisión
y la entrega real o simbólica. La real es la entrega de la especie que se
esta transfiriendo y la simbólica no hay entrega, pero se pone a
disposición algo que la represente, como la entrega de las llaves del
vehículo.

MOMENTO DEL DEVENGO DEL IVA

(SERVICIOS)

El IVA se devengará al producirse cualquiera de estos hechos, el que

ocurra primero

1. En el momento de la emisión de la factura o boleta. Que por regla

general deben ser emitidas en el mismo período tributario en que
la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio.
54
 2. En el momento en que la remuneración se perciba o se ponga a
disposición del prestador de servicios.
a. Se pone a disposición cuando se indica dónde va a estar
disponible para el prestador de servicios esa remuneración,
no se está percibiendo, ni física ni jurídicamente.

Acá normalmente la emisión de la factura o boleta debiera emitirse al

momento que se perciba la remuneración o se ponga a disposición, pero
puede ocurrir que se emita la boleta, ahí se va a devengar el impuesto.

Artículo 9°- El impuesto establecido en este Título se devengará:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de
servicios, en la fecha de emisión de la factura o boleta. En la
venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de
las especies sea
anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto
que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos,
el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o
simbólica de las especies.

En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido

facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere
emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que la
remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio.

ARTICULO 15° RIVA: En las ventas de bienes corporales muebles o

inmuebles y prestaciones de servicios gravadas con el impuesto al valor
agregado el tributo se devenga en la fecha de emisión de la factura o
boleta.

Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisión

del documento o cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se devengará en
la fecha de la entrega real o simbólica de las especies.

En las prestaciones de servicios, cuando la percepción del ingreso fuere

anterior a la emisión de la factura o boleta, o no correspondiere emitir
estos documentos, el impuesto se devengará en la fecha en que la
remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición
del prestador del servicio.

55
 SITUACIONES ESPECIALES DEL DEVENGO DEL IVA
Articulo 9 letra b), c), d), e), f)

1. Prestación de “servicios periódicos”: No son los servicios

periódicos domiciliarios como la luz, el ejemplo es la
televisión satelital. El IVA se devengará al producirse cualquiera
de estos hechos, el que ocurra primero:

• En el momento de la emisión de la factura o la boleta.

• En el momento en que la remuneración se perciba o se ponga a
disposición del prestador de servicios.
• Al término del período fijado para el pago del servicio, si antecede
a la emisión de la factura o boleta o a la percepción de la
remuneración. Aún cuando no se emita la boleta o no se
ponga a disposición la remuneración, por el solo término
del plazo se entiende devengado el IVA. Otra cosa es la
obligación del pago.

2. Suministro y servicios domiciliarios periódicos mensuales de

gas de combustible, energía eléctrica, telefónicos, agua
potable y alcantarillado: Al término de cada período fijado para el
pago, independientemente de su pago o de la emisión de la factura
o boleta. Estos son los servicios telefónicos, de gas, agua potable,
etc.

3. En las consignaciones: cuando el consignatario vende las especies

se genera el devengamiento de la comisión.

4. En las importaciones: Al consumarse legalmente la importación,

cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre
circulación en el país. Eso ocurre cuando se de cumplimiento a las
obligaciones aduaneras.

5. En los retiros: Al momento del retiro de mercaderías, retiros para

rifas y sorteos, distribución gratuita con fines de promoción o de
propaganda efectuada por vendedores. Se devenga el IVA al
momento de producirse el retiro.

6. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios:

A medida que sean exigibles o a la fecha de su percepción, si está
fuera anterior (lo que ocurra primero).

56
7. Operaciones sobre bienes corporales inmuebles:
a. Contratos de instalaciones o confección por especialidad.
b. Contratos generales de construcción.
c. Contratos de arrendamiento con opción de compra.
d. Venta de bienes corporales inmuebles.
i. En los casos anteriormente mencionados el devengo se
produce al momento de emitirse la factura del
contrato respectivo.

¿Cuándo debe emitirse la factura?

+ En caso de letras a), b) y c) anterior, la FACTURA se emite:
a. Cada vez que se haga un pago parcial de ese respectivo contrato.
b. Cada vez que se haga un pago total de ese respectivo contrato.
a. Cualquiera sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago
(Art. 55 LIVS).

+ En caso Venta de inmueble, la FACTURA se emite:

a. En fecha de suscripción de escritura de compraventa por precio
total. Se pretende evitar que se devenga el impuesto con
anterioridad cuando no se suscribe el contrato, entonces si se
recilia la promesa de venta, hay que devolver el IVA pagado por
ese IVA.

CAPITULO VII: Base Imponible y Tasa del Impuesto.

BASE IMPONIBLE DE IVA

La base imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar

la tasa respecto de cada operación gravada estará constituida,
salvo en los casos del artículo 16 de la LIVS, por:

• El precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos

o el valor de los servicios prestados.
• Con excepción de las bonificaciones y descuentos coetáneos a con
la facturación.

La base imponible es la sumatoria de las operaciones gravadas

por la ley (hechos gravados), sobre la cual se aplica de manera
directa la tasa del IVA (19%) Artículo 14 LIVS.

La tasa del 19% se debe aplicar a la base imponible que es el valor de

la operación que se realiza y se le aplica la tasa del 19%.
57
Artículo 14°- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del
presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre
la base imponible.

Artículo 15°- Para los efectos de este impuesto, la base

imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo
disposición en contrario de la presente ley, por el valor de las
operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si
no estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros:
1°.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de
financiamiento de la operación a plazo, incluyendo los intereses
moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibido
anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá
excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el
impuesto de este Título, en la parte que corresponda a la
variación de la unidad de fomento determinada por el período
respectivo de la operación a plazo;

2°.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por

los compradores para garantizar su devolución; El Servicio de
Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos
calificados la exclusión de tales depósitos del valor de venta e
impuesto, y

3°.- El monto de los impuestos, salvo el de este Título. Los

rubros señalados en los números precedentes se entenderán
comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun
cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se
presumirá que están afectos al impuesto de este Título, salvo
que se demuestre fehacientemente, ante el Servicio de
Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden
a operaciones exentas o no gravadas con este tributo.

No formarán parte de la base imponible el impuesto de este Título, los

de los Párrafos 1°, 3° y 4° del Título III, el establecido en el Decreto
Ley N° 826, de 1974, sobre impuesto a los Alcoholes y Bebidas
Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en
el artículo 48, sobre impuestos específicos a los combustibles, que
graven la misma operación.

58
Artículo 15 LIVS: La base imponible de las ventas o servicios estará
constituida, salvo disposición en contrario, por el valor de las
operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no
estuvieren comprendidas:
1°Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento.
2°Valor de los envases y depósitos.
3°Monto de los impuestos, salvo el de este Título.

AGREGADOS A LA BASE IMPONIBLE:

Artículo 26 Reglamento: Reitera que el precio de la operación es

la base imponible sin perjuicio de agregar que puede suceder
que al momento de realizar la operación y antes de emitir la
documentación respectiva, el vendedor o prestador de servicio
le otorgue un descuento al cliente, eso se debe deducir de la
base imponible.

• El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento

de la operación a plazo, incluyendo los intereses moratorios que
se hubieren hecho exigibles y percibidos anticipadamente en el
período tributario.
• El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolución. Hoy no tiene
aplicación porque el SII ha autorizado de que no es necesario
efectivamente sumar a la base imponible, el valor de los envases
o depósitos que hacen los compradores de esos envases al estar
sujetos a devolución.
• El monto de los impuestos, salvo el de este Título. Puede estar
gravada con otro impuesto que no sea el IVA, por ejemplo, la
importación que está gravada con IVA como hecho gravado
especial, su base imponible es su valor y el impuesto aduaneros
que es externo, se suma a la base imponible el impuesto aduanero.

BASES IMPONIBLES ESPECIALES (ART.16 al 19 DL825/74)

• En las importaciones: Valor aduanero o en su defecto valor CIF,

más gravámenes aduaneros.

• En los retiros: Valor asignado como precio de venta a público o

valor de mercado, lo que sea mayor.

59
• Confección de especialidades y Contratos generales de
construcción: El valor total del contrato incluyendo materiales,
aquí uno podría encontrar lógico que así sea, pero ¿En qué
modalidad? A suma alzada, porque por administración la
característica es que los materiales los coloca el cliente y lo que
se contrata en ese contrato sujeto a administración es el servicio
de ejecución de la obra.

• Venta de establecimiento de comercio y otras

universalidades: Valor de los bienes corporales muebles e
inmuebles del giro y del activo fijo. Esta regla especial es debido
a las características de este hecho gravado especial porque
involucra la transferencia de bienes corporales e incorporales
(como marcas, clientela) y otros elementos no materiales, por lo
que la ley busca afectar la transferencia de bienes corporales, por
lo que el derecho a marca o clientela no se considera para la base
imponible.

• Servicios y ventas (Hoteles, residenciales, salones de té,

bares, taberna, hosterías): Nos encontramos con un servicio
que también realiza operaciones de venta, es una actividad que
por un lado presta servicios y operaciones de venta, por lo que al
emitir un documento tributario por esta actividad va a incluir el
servicio de hospedaje y el consumo que ha realizado ese pasajero.
Por tanto, la base imponible será el valor total de las ventas y
servicios.

• Peluquerías y salones de belleza: El valor de las prestaciones

incluidos los materiales.

• Arrendamiento de inmuebles amoblados y otros: La base

imponible es la Renta de arrendamiento menos el 11% del avalúo
fiscal de ese inmueble suponiendo que sea un pago anual.

• Venta de inmuebles: Monto de la transferencia, menos el valor

del terreno, este valor del terreno se debe descontar.

• Contratos de arriendo con opción de compra (ley 20.899):

Valor de cada cuota incluida en el contrato, menos la
proporción correspondiente al valor de adquisición del
terreno incluido en la operación.

60
 • Permutas y trueques: La base imponible es el valor de los
bienes corporales muebles e inmuebles (Gravados por la ley).

• Préstamos de consumo: La base imponible es el valor de los

bienes corporales muebles del giro entregados y devueltos.

• Comisionista: La base imponible es el monto de la remuneración

o comisión pactada.

• Remates: La base imponible es el valor de la adjudicación.

• Servicios pagados con bienes: La base imponible es el precio

del servicio, valor que las partes asignen a los bienes corporales
muebles.

• Venta de bienes que se pagan con servicios: La base

imponible es el precio del servicio valor de la venta.

• Adjudicaciones bienes corporales inmuebles gravados: La

base imponible es el valor de la adjudicación el cual no puede ser
inferior al avaluó fiscal.

• Aportes, retiros y ventas de establecimiento de comercio

que comprendan bienes corporales inmuebles gravados:
Se aplican las normas precedentemente señaladas para cada caso.

Facultad de tasación de la base imponible por parte del SII: Son

facultades que se otorgan al SII para fiscalizar y determinar él cuando
se dan las circunstancias que expresamente establece la ley para tasar.

• Artículo 64 del Código Tributario.

• Artículo 65 del Código Tributario.

• Artículo 16 letra d) de la LIVS.

• Artículo 17 inciso final LIVS.

• Artículo 19 inciso primero de la LIVS.

61
1) Artículo 64 del Código Tributario: [Facultad general de tasación]
El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que
tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a
la citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63° o no
contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o
al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas
o que en definitiva se comprueben.
Inciso 3°:Cuando el precio o valor asignado al objeto de la
enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al
servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación
previa, podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste
sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que
normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operación.
Inciso 6°: En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda
aplicar impuestos cuya determinación se basa en el precio o valor de
bienes raíces, el Servicio de Impuestos Internos podrá tasar dicho
precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
características y ubicación similares, en la localidad respectiva, y girar
de inmediato y sin otro trámite previo el impuesto correspondiente. La
tasación y giro podrán ser impugnadas, en forma simultánea, a
través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro
Tercero.

a) Con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que

el contribuyente no concurriere a la citación que se le
hiciere de acuerdo con el artículo 63 o no contestare o no
cumpliere las exigencias que se le formularen, o al cumplir
con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que
en definitiva se comprueben (inciso 1°).

El inciso 3° y 6° están asociados al valor de la transferencia:

b) Cuando el precio o valor asignado al objeto de la

enajenación de una especie mueble corporal o incorporal,
o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar el impuesto, el SII podrá tasar,
sin citación previa, cuando el precio o valor sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que
normalmente se cobren en convenciones de similar
62
 naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operación (inc. 3°). [Si el valor es notoriamente
menor el servicio puede tasar, por una posibilidad de estar
defraudando al fisco].

c) En todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos

cuya determinación se basa en el precio o valor de bienes
raíces si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles
de características y ubicaciones similares, en la localidad
respectiva, y girar de inmediato y sin otro trámite previo el
impuesto correspondiente (inc. 6°). La tasación es
reclamable en sede administrativa y judicial.

2. Artículo 65 del Código Tributario: En los casos a que se refiere el

número 4° del artículo 97, el Servicio tasará de oficio y para todos los
efectos tributarios el monto de las ventas u operaciones gravadas sobre
las cuales deberá pagarse el impuesto y las multas. Para estos efectos se
presume que el monto de las ventas y demás operaciones gravadas no
podrá ser inferior, en un período determinado, al monto de las compras
efectuadas y de las existencias iniciales, descontándose las existencias en
poder del contribuyente y agregando las utilidades fijadas por los
organismos estatales, tratándose de precios controlados, o las que
determine el Servicio, en los demás casos.
Explicación: [Establece una facultad de tasación en favor del
servicio respecto de situaciones donde hay una infracción
constitutiva de delito tributario, en el caso de las declaraciones
maliciosamente falsas]. El servicio puede perseguir penalmente y
determinar y cobrar la diferencia tributaria del impuesto que se dejó de
pagar por la figura de delito tributario. Por ejemplo, el SII respecto un
contribuyente que es comerciante, ha incurrido en una omisión de
declaración de ingresos obtenidos por operaciones de venta en un
determinado periodo, declaro 30 millones de pesos por ingresos de
venta, pero el SII tiene antecedentes de que vendió más de 50 millones
de pesos, por esta infracción el servicio puede iniciar una querella y la
persecución de las multas, pero además puede cobrar el impuesto que
dejo de pagar por no declarar los 20 millones de venta en ese periodo.
Entonces como determina la base imponible en ese periodo, el 65 del
Cod, en base a una presunción, se puede calcular el monto de la
diferencia. Se presume que el monto de las ventas u operaciones

63
gravadas que debieron generar los 20 millones de diferencia que
determina el servicio, se hace bajo el supuesto de una base imponible
mayor a la que considero el contribuyente, considerando el monto de
compra efectuada y las existencias iniciales que tenía el contribuyente.
Si vendía escritorios y el 1 de septiembre tenía 80 escritorios y luego
compra 20, ósea 100 escritorios dentro del mes de septiembre a eso se
descuentan las que contaban el 30 de septiembre, que eran 65,
entonces las existencias que tenía era 100 e inicialmente tenía 80 y
luego 20, pero cuando lo fiscalizan tiene 65, la conclusión es que vendió
35 y no las declaro. Se presume que las vendió, pero además con los
escritorios que no están, se le asigna una utilidad, el mayor valor que
le generaría la venta de esos escritorios cuyos ingresos no se declararon,
se deben sumar las utilidades fijadas por el órgano estatal o la utilidad
que determina el SII considerando el tipo de negocio y la situación de
otros contribuyentes de la misma utilidad y así se determina el monto
del IVA que el contribuyente no declaro.

En los casos del Artículo 97 N°4 el SII tasará de oficio el monto de las
ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deberá pagarse
el impuesto y las multas.

• Se presume que el monto de las ventas y demás operaciones

gravadas no podrá ser inferior en un período determinado, al
monto de las compras efectuadas y de las existencias iniciales.

• Menos: Las existencias en poder del contribuyente.

• Más: Las utilidades fijadas por los organismos estatales,

tratándose de precios controlados o las que determine el SII.

3. Articulo 16 letra d) LIVS. Respecto a la venta del

establecimiento de comercio lo que busca gravar el IVA es
gravar la transferencia de bienes corporales y no los
incorporales. Lo que ocurre es que las partes no le asignan un valor a
los bienes corporales separado de los bienes incorporales. Si las partes
fijan un precio por la transferencia de la universalidad de bienes a suma
alzada, sin ninguna distinción, el servicio está facultado a tasar el valor
de los bienes corporales comprendidos en la universalidad, cuando es
en la modalidad a suma alzada, por un monto total sin distinción.

64
Otra situación ocurre cuando si se fija el valor por las partes, pero el
concepto de servicio, pero el precio de los bienes es inferior a la
corriente en plaza.

En los casos del Artículo 8 letra f) LIVS venta de establecimientos

de comercio, y en general, la de cualquier otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro o
que formen parte del activo inmovilizado (siempre que cumplan
los requisitos de la letra m) del art 8).

Situación 1: Si la venta de las universalidades se hiciere por suma

alzada, el SII tasará el valor de los diferentes bienes corporales muebles
e inmuebles del giro o del activo inmovilizado del vendedor
comprendidos en la venta.

Situación 2: El SII podrá aplicar la facultad de tasar respecto de todas

aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor
determinado a los bienes corporales muebles e inmuebles que enajenen
o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.

4. Artículo 17 inciso final LIVS:

En los contratos de venta o de arrendamiento con opción de

compra de un bien inmueble y en los contratos generales de
construcción gravados por la LIVS, el SII podrá aplicar lo dispuesto en
el artículo 64 del Código Tributario cuando. Se debe descontar el valor
del terreno y de los materiales en el caso de los contratos generales de
construcción, pero el 17 dice que respecto estos contratos el servicio
puede ocupar el artículo 64. Hay que descontar el valor del terreno de
la base imponible, solo se grava lo construido (casa o edificio) no al
valor del terreno, dado esa circunstancia, el vendedor y el comprador
buscan en que la operación no tenga un alto monto de IVA a recargar,
por lo que las partes pueden asignar al terreno un valor superior,
aumentando del precio total la parte que se quiere descontar, porque
se deduce de la base imponible, en este caso ocurre la letra a):

a) El valor de la enajenación del terreno sea notoriamente superior

al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares
en la localidad respectiva, y

La otra hipótesis es que se rebaje el valor de lo construido letra b):

65
b) Cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior a las
de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras
construcciones similares.

La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenación y el

fijado por el SII quedará afecta a IVA.

5. Artículo 19 inciso primero LIVS: Cuando un servicio se paga

con bienes corporales muebles o una venta se paga con servicio.
Al servicio se le otorga la facultad de tasar en los siguientes casos:

Artículo 19°- Cuando se dieren en pago de un servicio bienes

corporales muebles o inmuebles, se tendrá como precio del
servicio, para los fines del impuesto de este Título, el valor que
las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que,
en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos.

Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles o

inmuebles, se tendrá como precio del servicio:

• El valor que las partes hubieren asignado a los bienes

transferidos, o en su defecto.
o Puede que las partes no le asignen ningún valor en el
acuerdo, en ese caso el servicio está facultado a tasar
cuando debiera de asignarse un valor, porque no quedo
gravado y no se pagó impuesto, por lo que se va a tasar el
19%.

• El valor que fijare el SII (Se eliminó la frase “a su juicio

exclusivo”).

Igual regla se aplica para el caso de una venta que se paguen con
servicios, salvo que el valor sea manifiestamente inferior, caso en el
que el servicio puede aplicar las facultades que le otorga el artículo 64
del Cod. Tributario.

66
 CAPITULO VIII: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Débito Fiscal-Crédito Fiscal:

El IVA que va a tener que pagar se determina restando al débito fiscal

el crédito fiscal del mes correspondiente que se declara (es de
declaración mensual). El débito fiscal que es el IVA que el vendedor o
prestador de servicio recargo en sus operaciones por venta o servicio
según corresponda a su cliente. Ese IVA que recargo y que se lo pago
el cliente que es el contribuyente de hecho, ese es el débito fiscal. El
débito fiscal que se declara es el monto total de todo el mes y que tiene
el derecho el vendedor o prestador de servicios de rebajar el IVA que a
él le recargaron, ese mismo mes, por compras o servicios que debió
contratar para realizar su actividad gravada con IVA, o incluso IVA
recargado en meses anteriores, como puede ser el IVA que le se le
recargo por la compra de una maquinaria del activo fijo, que
normalmente son bienes de alto valor y por tanto el IVA también será
alto, y veremos que si el crédito fiscal de un mes es mayor al débito
fiscal del mismo mes, esa diferencia se sigue conservando para los
meses siguientes y se habla de un remanente de crédito fiscal, ósea
puede ser que un vendedor tenga más crédito fiscal que débito fiscal,
como por ejemplo cuando se pone en marcha una empresa y los
ingresos que se desarrollan al principio no son los mejores periodos de
ingresos donde hay más créditos que débitos, porque se hicieron
compras con créditos altos.

IVA A PAGAR (=) DÉBITO FISCAL (-) CRÉDITO FISCAL

PERIODO TRIBUTARIO: MES CALENDARIO (Artículo 64 LIVS).

PAGO: Regla general Hasta el día 12 de cada mes, los impuestos

devengados en el mes anterior (operaciones). En el caso de septiembre
las operaciones hasta el 30 de septiembre se deben declarar hasta el
12 de octubre el total de IVA recargada en esas operaciones.

• Excepción: Contribuyentes acogidos al Decreto de hacienda

N°1001 de 2006 de Hacienda; Hasta los días 20 del mes puede
declarar el IVA por llevar contabilidad electrónica.

POSTERGACIÓN PAGO: Artículo 64 de la LIVS, inciso tercero

(Modificación Ley N°21 210). Circular N°25 de 2020 del SII. Se posterga
para los contribuyentes que se acojan al articulo 64.

67
Plazo de postergación del pago: Tienen la posibilidad de postergar
hasta dos meses después de las fechas de pago, esto es, si debía pagar
el 12 de octubre, si se acoge a esa norma, tiene el derecho de pagarlo
dentro de los dos meses siguientes después de la fecha (12 de
noviembre).

Contribuyentes beneficiados: Aquellos acogidos al artículo 14 letra

D de la LIR, o contribuyente del régimen general con contabilidad
completa o simplificada con ingresos de los últimos 3 años no mayor a
100.000 UF.

Requisitos:
• Inscrito para ser notificado por correo electrónico.
• No tener morosidad reiterada en IVA o Renta, salvo que este
pagada o haya celebrado convenio de pago vigente.
• Que hayan presentado en tiempo y forma, la declaración de IVA
de los últimos 36 períodos precedentes y la declaración de Renta
de los 3 años anteriores.

DÉBITO FISCAL

El débito fiscal viene a ser el tributo que ha recargado el contribuyente,

vendedor o prestador de servicios sobre las operaciones de venta y
servicio en las que actúa en calidad de vendedor o prestado de servicio,
es el IVA recargado. Para ello se realiza una declaración mensual, por
tanto, se debe determinar el débito fiscal del MES.

CONCEPTO DE DÉBITO FISCAL: Una vez determinada la base

imponible en una operación, debe aplicarse a esta suma, la tasa del IVA
correspondiente, dando así origen al Débito Fiscal que corresponde al
tributo recargado por el contribuyente sobre las operaciones de
ventas y servicios, en las que actúa en calidad de vendedor y
prestador de servicios.

Artículo 20 LIVS. El débito fiscal mensual es la suma de los

impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo
tributario respectivo.

Artículo 20°- Constituye débito fiscal mensual la suma de los

impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el
período tributario respectivo.

68
El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre
el débito fiscal y el crédito fiscal, determinado según las normas del
párrafo 6°.

Respecto de las importaciones, el impuesto se determinará aplicando la

tasa sobre el valor de la operación señalado en la letra a) del artículo
16° y teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final
de ese mismo artículo.

En aquellos casos en que no pueda determinarse el débito fiscal del

contribuyente por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia
imputable al contribuyente, el Servicio, mediante resolución fundada,
podrá tasar el impuesto a pagar, tomando como base los márgenes
observados para contribuyentes de similar actividad, negocio,
segmento o localidad.

DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL

(antes de la entrada en vigencia de la ley 21.210)

Operaciones con Factura: El IVA que se recarga estaba separado

del valor neto del valor de IVA, se indicaba aparte. Para
determinar el débito fiscal había que sumar el IVA recargado en cada
factura que estaba separado del valor neto en cada factura y esta suma
era el débito fiscal por concepto de factura.

Operaciones con Boleta: Sumando el total de las ventas y/o

prestaciones de servicios efectuadas en el período incluidas en las
boletas y dividiendo dicho total por 1.19. Con esta operación se
determina la base imponible neta y este resultado multiplicado por la
tasa del 19% y da como resultado el IVA recargado por esas
operaciones por las que se emitieron boleta, donde no estaba separada
del valor neto el IVA, sino que iba fusionado el valor total.

Excepción: Hoteles, residenciales, hosterías, etc. que sean autorizados

por el SII para emitir boletas en que se indique separadamente el IVA
(Art 35 N°2 Reglamento LIVS y art 69 inc. segundo de la LIVS).

DETERMINACIÓN DEL DEBITO FISCAL

(Con la Ley 21.210)

La Ley N°21.210, sobre Modernización Tributaria, modifica los incisos

primeros de los artículos 54 y 69 de la LIVS, en el sentido de incluir a
69
las boletas dentro de los documentos que deben ser emitidos en forma
electrónica y con la obligación de indicar separadamente el IVA que
afecta la operación correspondiente. (antes era un valor total y no era
obligatoria la boleta electrónica).

Vigencia original de la modificación: Plazo de 6 meses desde la

publicación de la Ley N°21.210 (Diario Oficial del 24.02.2020) para los
contribuyentes emisores de facturas electrónicas y 12 meses para los
contribuyentes que no tienen dicha calidad.

Vigencia con Ley 21.256: Plazo de 10 meses desde la publicación de

la Ley N°21.210 para los contribuyentes emisores de facturas
electrónicas y 12 meses para los contribuyentes que no tienen dicha
calidad.

Jueves 07 de octubre de 2021

AGREGADOS AL DÉBITO FISCAL

Para determinar el débito fiscal hay que sumar el IVA recargado en las
facturas o boletas donde está separado el IVA del valor neto de la
operación, por lo que ahora es más fácil sumar el IVA mensual que es
el débito fiscal que debe declarar y que respecto de ese débito se le da
el derecho a rebajar el IVA que a él le recargaron que constituye el
crédito fiscal.
La ley establece que se debemos revisar si hay situaciones que
ameritan incluir un agregado al débito fiscal o ciertas deducciones. Ahí
nos encontramos con diferentes situaciones. Estas deben agregarse al
Débito Fiscal aquellas partidas por las cuales el vendedor o prestador
de servicios hayan emitido Notas de Débito dentro del mismo periodo
tributario, la cual puede corresponder a:

• Diferencias de precio a favor del vendedor o prestador de

servicios: Esto se puede dar en el caso que, no obstante, se
emite el documento tributario respectivo, se percata el vendedor
o prestador de servicio que correspondía el precio o la
remuneración era mucho mayor que la documentada, facturada
o emitida la boleta. En esa circunstancia lo que debiera hacerse
para aumentar el débito fiscal y modificar el IVA se debe emitir
una nota de débito que respalda la situación de aumento
de un débito fiscal respecto a una determinada operación,

70
 porque el precio o remuneración era mayor que la facturada o
emitida la boleta.

• Intereses y reajustes que excedan la variación de la UF, y

gastos de financiamiento de las operaciones a plazo: Lo
otro que veíamos que debe ser incluido en la base imponible son
los intereses o reajustes que se pueden generar respecto de
operaciones que se hayan pagado a través de un crédito,
otorgado por ejemplo por el propio vendedor, donde el precio
esta pagado a plazo, lo mismo que los gastos de financiamiento
de esa operación a plazo debieran implicar en esa operación
original, en la medida que se vayan devengado, una emisión de
nota de débito, aumentado el débito de esa operación original.

• Intereses moratorios: Si hay mora del cliente que debe pagar

en ciertas fechas y se produce un interés en las cuotas del precio.
• Diferencia por facturación indebida de un Débito Fiscal
inferior al que corresponda: Si al momento de emitir la boleta
o la factura hay un error en el impuesto determinado, está bien
en el monto neto de la operación, pero se calculó mal el 19% y
se coloca un monto inferior al que correspondía en relación con
el valor neto de la operación. En ese caso ya se recargo en esa
operación un valor inferior al IVA que debía ser recargado y
pagado por el comprador o beneficiario (contribuyente sujeto
pasivo de hecho) como hay un débito fiscal inferior y se emitió
el documento tributario respectivo se debe emitir una nota de
débito para que en esa operación se aumente el IVA que debió
ser recargado por la diferencia en esa operación.

DEDUCCIONES AL DÉBITO FISCAL MENSUAL

Debe deducirse del Débito Mensual, el IVA correspondiente a las

siguientes operaciones, siempre y cuando consten en una Nota de
Crédito. Al mismo tiempo la ley señala que hay situaciones que
ameritan una deducción del débito fiscal del mes, lo que tiene como
consecuencia que hay una disminución del IVA que debe declarar y
pagar al fisco este contribuyente, y para hacer esa deducción debe
emitirse una nota de crédito, que disminuye el débito que va a tener
que declarar el contribuyente de IVA.

71
 CASOS EN QUE DEBE EMITIRSE UNA NOTA DE CRÉDITO

Artículo 21°- Del impuesto determinado, o débito fiscal, se

deducirán los impuestos de este Título correspondientes a:

1) Art. 21 N°1: Las bonificaciones y descuentos otorgados a los

compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones
afectas, con posterioridad a la facturación;
Puede suceder que después de emitir el documento tributario (Factura
o Boleta), el vendedor o prestador de servicio otorgue un descuento,
por lo que nuevamente como ya se emitió el documento para modificar
el débito fiscal mayor que se recargo debe emitirse una nota de crédito
para disminuir ese débito. La En cualquier época, ya que la ley y su
reglamento no establecen límites.

- Oficio N°1553/97 (Rebaja de las tarifas de suministros de

energía eléctrica dispuesta por la Ley N°19.489; devolución de
un cobro excesivo no es descuento). El servicio, en relación con
las empresas eléctricas que prestan servicios domiciliarios, están
obligados a rembolsar los montos pagados por sus clientes por
periodos donde no se suministro servicio eléctrico, por lo que se
consulto si esas devoluciones o reintegros o descuentos que se hacen
supuestamente de un servicio a posterior se debía entender en razón
del 21 N°1. El servicio manifestó que la devolución de dinero tenía su
causa en una sanción a la empresa eléctrica, porque se efectúa con
anterioridad un pago en exceso por un servicio no prestado, por lo que
no constituye descuento, sino sanción por servicio no prestado, por lo
que no corresponde a un caso de descuento que debía ser regularizado
como menor IVA.

- Circular 134, de 1975: Por boletas o máquinas registradoras,

procede la emisión de Notas de Créditos. En el caso de boletas
normales deben anularse. Se le da un tratamiento especial a las
maquinas registradoras, ahora es todo electrónico, pero de todas
maneras deben poder emitir los documentos en caso de no poder
hacerlo de forma electrónica

2) Art. 21° N°2 Inciso 1: Las cantidades restituidas a los

compradores o beneficiarios del servicio en razón de bienes
devueltos y servicios resciliados por los contratantes,
siempre que correspondan a operaciones afectas y la
devolución de las especies o resciliación del servicio se
72
 hubiere producido dentro del plazo de tres meses
establecido en el inciso segundo del artículo 70°. Otro caso
donde se deben emitir nota de crédito ocurre cuando se produce la
resciliación de la venta o de los servicios en la medida que no se
ejecute el servicio, donde se produce la devolución de los bienes
entregados y el precio (en el caso de la venta). Lo mismo en el
servicio, si no va a haber servicio no debiere haber pago y si lo
hubiere debe restituirse esa suma de dinero. Si eso sucede, en el
caso del servicio, podría ocurrir que cuando ocurra ese hecho que
puede ocurrir incluso no en el mismo periodo mensual, sino que en
los meses siguientes si no se ejecutó el servicio, o que en el caso
de la venta por la garantía del bien no cumple lo que pago. Es decir,
se hace la venta este mes y el comprador en dos meses más el
comprador va donde el vendedor resciliando la venta que está
dentro de los derechos del consumidor. En ese caso el IVA
recargado en ese mes que se realizó la misma, el próximo mes va
a declararlo como débito, si se rescilió la operación ¿Qué pasa con
el IVA recargado? Si la resciliación se produce dentro de los 3 meses
siguientes de la venta o del devengo en el caso de servicio, se puede
rebajar el débito fiscal con una nota de crédito. Si excede los 3
meses debe pedir una devolución por un IVA pagado en exceso de
lo que correspondía, ya no puede emitir la nota de crédito.

- Oficio N°2380/2001. Si la nota de crédito se hace después de

los 3 meses y si, a consecuencia de ello, se produce un pago
excesivo de impuesto, procede la devolución conforme al
art.126 del Código Tributario.

3) Art. 21 N°2 inciso 2°: Igual procedimiento corresponderá

aplicar por las cantidades restituídas cuando una venta o
arriendo con opción de compra de bienes corporales
inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto por
resolución, resciliación, nulidad u otra causa; pero el plazo
de tres meses para efectuar la deducción del impuesto se
contará desde la fecha en que se produzca la resolución, o
desde la fecha de la escritura pública de resciliación y, en el
caso que la venta o arriendo con opción de compra quede sin
efecto por sentencia judicial, desde la fecha que ésta se
encuentre ejecutoriada;

73
4) Art. 21 N°3: Las sumas devueltas a los compradores por los
depósitos a que se refiere el número 2° del artículo 15°,
cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto
a impuesto: Las Cantidades devueltas a los adquirentes por los
depósitos constituidos para garantizar la devolución de
envases, cuando éstos hayan sido incluidos en el valor de las
ventas afectas, en cualquier época. El depósito se debió sumar a la
base imponible de la operación, pero esa obligación de sumar el
valor del envase finalmente el SII señala que no debe exigirse
porque cuando se devuelve debiera emitirse una nota de crédito
para rebajar el débito fiscal del vendedor, el IVA recargado por ese
valor del depósito del envase. Ahora no debiera ocurrir por el nuevo
criterio del SII.

5) Se da que hay un error en la facturación del documento. Se emite

una boleta o factura por un valor superior al IVA que correspondía
por la operación, por lo que la ley dice que en la medida que ha sido
detectado el error por el vendedor o prestador de servicio, dentro
del mismo periodo mensual o a más tardar por el periodo siguiente
puede rebajar su débito fiscal por una nota de crédito.[Por las
sumas a favor de los adquirentes o beneficiarios de servicios
provenientes de facturación indebida de un débito fiscal
superior al que corresponde, siempre que el error se subsane
dentro del mismo periodo o a más tardar el período siguiente
(agregado por Ley 21.210) en que se efectúa la facturación
indebida. Articulo 22 LIVS].

SI SE LE PASA EL PLAZO: Devolución conforme al artículo 126.

Artículo 126°: No constituirán reclamo las peticiones de

devolución de impuestos cuyo fundamento sea:

Artículo 126 inciso final: Las peticiones a que se refieren los

números precedentes deberán presentarse dentro del plazo de
tres años contado desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento.

74
 CREDITO FISCAL

CONCEPTO: El crédito fiscal es el derecho que tiene el sujeto pasivo,

previo cumplimiento de los requisitos legales, para compensar y, por
excepción, obtener el reembolso de los impuestos soportados en la
importación, adquisición de bienes o utilización de servicios.
El beneficio es rebajar o compensar el débito fiscal y en forma
excepcional se permite que se devuelva el IVA de este crédito fiscal.

Articulo 23 a 25 LIVS y 39 a 46 del reglamento:

Artículo 39 inciso 1° del reglamento: El crédito fiscal que

establece el párrafo 6° del Título II de la ley está constituido por
los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al
Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o
servicios recibidos y que pueden deducir [o imputar a]de su débito
fiscal mensual determinado en conformidad a las normas
contenidas en la ley.

CARACTERISTICAS DEL CREDITO FISCAL

I. Es un elemento esencial del Tributo: Junto con el débito fiscal,

el Crédito fiscal permite determinar la obligación tributaria mensual de
cada contribuyente. Si el crédito fiscal es superior al débito, este se
puede acumular hacia el futuro, incluso excepcionalmente permite una
devolución en ciertos casos. Por tanto, su importancia es demostrar
que este impuesto busca afectar solamente con impuesto al mayor
valor que agrega el vendedor o prestador de servicio y no por el monto
total a través del mecanismo de sustracción.

El Crédito Fiscal cumple una doble tarea:

1. Posibilita el paso de la base imponible aparente,

expresada en la ley como “el valor de la operación, a la
base imponible jurídicamente real y el valor agregado.

2. Materializa jurídicamente la finalidad económica del

impuesto, esto es, incidir en definitivamente al
consumidor final.

II. Es un derecho personal: El SII le ha dado un carácter especial,

porque señala que es un derecho de carácter personalísimo, lo
75
 que implica que es un derecho personal, pero no está en el
comercio, por lo que no es posible transmitirlo ni transferirlo.
Sobre esto se ha pronunciado a propósito de procedimientos de
reorganización empresarial, donde una sociedad que se fusiona
o se divide, y la sociedad que se divide o fusiona y desaparece
siendo absorbida por otra tenía en su contabilidad crédito fiscal
acumulado ¿Esa empresa que la absorbe puede usar el crédito
fiscal que tenía la empresa absorbida? El SII entendiendo que es
un derecho personalísimo ha dicho que pertenece a la empresa
absorbida, o mejor dicho al Rut del contribuyente que genero ese
crédito fiscal. Esto se puede cuestionar porque los derechos
personalísimos están establecidos por ley, y esto es un uso
doctrinal administrativo.

III. El remanente de Crédito Fiscal es irrecuperable en dinero.

Regla general: El remanente de Crédito Fiscal que no se impute a la

totalidad del Débito Fiscal generado en un periodo tributario puede
acumularse a los créditos que tengan su origen en el periodo tributario
inmediatamente siguiente.

Articulo 28 LIVS: Termino de Giro: Es una obligación accesoria de

información del contribuyente que pone termino a la actividad lo que
hace es informar al servicio y poner a disposición del servicio su estado
financiero, su balance y los antecedentes necesarios para saber el
monto del impuesto a pagar. ¿Qué pasa con el remanente de crédito?
El saldo podrá ser imputado por éste al IVA que se causare por la venta
o liquidación del establecimiento de comercio o de los bienes
corporales muebles o inmuebles que lo componente. Si queda un
remanente a su favor, sólo podrá ser imputado al Impuesto a Renta
de Primera categoría que adeudare por el último ejercicio.

Artículo 28°- En los casos de término de giro, el saldo de crédito

que hubiere quedado en favor del contribuyente podrá ser
imputado por éste al impuesto del presente Título que se
causare con motivo de la venta o liquidación del
establecimiento o de los bienes corporales muebles o
inmuebles que lo componen. Si aún quedare un remanente a su
favor, sólo podrá imputarlo al pago del impuesto a la renta de
primera categoría que adeudare por el último ejercicio.

76
Serán aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este
artículo, las normas de reajustabilidad que establece el artículo
anterior, en lo que fueren pertinentes.

Excepción: Artículo 27 bis y artículo 36 de la LIVS. El 27 bis señala

que el que realiza adquisiciones de bienes del activo fijo que genera
un importante crédito fiscal se mantienen por 6 meses o más, tiene la
posibilidad de pedir al fisco el IVA recargado por ese tipo de bienes.
No obstante que es una restitución que puede pedir el contribuyente
luego de obtener la devolución lo obliga a pagar el IVA por operaciones
a futuro o porcentaje mayo para realizar una restitución de esta
devolución. Es una figura extraña porque antes era una devolución sin
restitución.

Artículo 36°- Los exportadores tendrán derecho a recuperar el

impuesto de este Título que se les hubiere recargado al adquirir
bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de
exportación. Igual derecho tendrán respecto del impuesto
pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes,
declaraciones y demás antecedentes necesarios para hacer
efectivos los beneficios que se otorgan en este artículo,
deberán presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

-Requisitos Formales:

-Respaldos Documentarios: En cuanto a los requisitos formales, el

primero es el tipo de documento en que debe estar respaldado o
documentado, consignado ese IVA para ser considerado como crédito
fiscal. El artículo 25 de la ley señala: Artículo 25°- Para hacer uso
del crédito fiscal, el contribuyente deberá acreditar que el
impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o
pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto
tratándose de importaciones, y que estos documentos han sido
registrados en los libros especiales que señala el artículo 59°.
En el caso de impuestos acreditados con factura, éstos sólo
podrán deducirse si se hubieren recargado separadamente en
ellas.
La regla es que hayan sido recargados en forma separada en una
determinada factura, por lo que si ese IVA esta recargado en una
boleta, ese IVA no le permite usarlo como crédito fiscal. Además, el
77
documento debe ser una factura registrado en el libro de compra y
venta del contribuyente, señalado en el artículo 59 de la LIVS.
En la factura el IVA debe estar separado del valor neto, así es el
formato de la factura donde separa el IVA recargado y el valor neto de
la operación.

- Registros Libros Especiales (Art.59 LIVS-Modificado por la ley

N°21.210): Los documentos tributarios electrónicos emitidos o
recibidos por vendedores o prestadores de servicios afectos a los
impuestos de esta ley serán registrados en forma automatizada y
cronológica por el servicio de impuestos internos, respecto de cada
contribuyente, en un libro especial electrónico denominado “registros
de compras y ventas” mediante el sistema tecnológico que dicho
Servicio disponga para tales efectos. (Inciso Primero). Antes la llevaba
el contribuyente en papel, pero ahora es el SII el que lleva el registro
que se emita por compras o adquisiciones que realice el contribuyente
de IVA de forma electrónica. Pero además tiene un beneficio para el
efecto de no llevar el registro, pero además el SII al tener el registro
electrónico está en condiciones de hacerle una propuesta de
declaración mensual en relación a este impuesto, la regla general es
que se declara a los 12 días del mes siguiente a aquel que se declara,
por lo que el servicio le puede ofrecer una propuesta de declaración
mensual, sin perjuicio que no es una liberación total respecto del
contribuyente de este registro, porque si por alguna circunstancia no
se emitió el documento tributario o no le llego al SII el documento
tributario, es responsabilidad del contribuyente verificar y de agregar
y remitir al SII los otros documentos tributarios no registrados que
ahora es electrónico.

*Circular N°50-2020 sobre Registro de Compra y Ventas.

Artículo 59.- Los documentos tributarios electrónicos emitidos

o recibidos por vendedores o prestadores de servicios afectos
a los impuestos de esta ley serán registrados en forma
automatizada y cronológica por el Servicio de Impuestos
Internos, respecto de cada contribuyente, en un libro especial
electrónico denominado "Registro de Compras y Ventas",
mediante el sistema tecnológico que dicho Servicio disponga
para tales efectos.

Por dicho medio, los contribuyentes deberán registrar respecto

de cada período tributario, en la forma que determine la
78
Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución, tanto la información relativa a
documentos tributarios no electrónicos como aquella relativa a
documentos tributarios electrónicos cuyo detalle no requiere
ser informado al Servicio de Impuestos Internos, ya sea que
respalden operaciones afectas, no afectas o exentas de
Impuesto al Valor Agregado o los demás impuestos de esta ley.

La Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá

requerir, mediante resolución fundada, el registro de otros
antecedentes adicionales, en cuanto sean necesarios para
establecer con exactitud el impuesto al valor agregado que
corresponda.

-En cuanto a los requisitos de Fondo:

• El contribuyente debe encontrase afecto al pago de IVA.
• Cumplir con los requisitos del artículo 23 de la LIVS.

En primer lugar, para tener derecho al Crédito Fiscal, la actividad que

desarrolla el contribuyente de IVA debe estar afecto al impuesto. Sila
actividad que desarrolla está exenta (como la exportación), el
contribuyente no tiene derecho a crédito fiscal. [Otra cosa es que los
exportadores tienen el beneficio de la devolución del crédito fiscal].
El otro requisito de fondo es que la declaración debe cumplir con los
requisitos del artículo 23 de la LIVS y que se pueden resumir de la
siguiente forma:

1. El IVA debe estar recargado en las facturas que acrediten las

adquisiciones de bienes corporales muebles, ya se trate de
especies destinadas a formar parte del activo fijo, realizable o
relacionadas con gastos de tipo general, y que digan relación con el
giro o actividad del contribuyente. Este IVA que quiere usar como
crédito fiscal que quiere usar el contribuyente, debe estar referido
en el caso de bienes corporales muebles, deben estar destinados a
formar parte del activo fijo o constituir bienes corporales muebles
de la actividad de comercialización del contribuyente o bienes que
se enmarcan del concepto de gasto de tipo general, como lo es un
tipo de bien que es imprescindible adquirir para realizar la actividad
del contribuyente. No son bienes destinados a su venta.

2. El IVA recargado en las facturas que acrediten la utilización de

servicios destinados a formar parte del activo fijo, realizable o
79
 relacionados con gastos de tipo general, y que digan relación con el
giro o actividad del contribuyente. En el caso de la contratación de
servicios destinados a formar parte del activo fijo o realizable, o
relacionado con gastos de tipo general de este contribuyente de IVA.
Esto según el tipo de giro o actividad que realiza el contribuyente,
el servicio debe hacer relación con el giro, por ejemplo, un servicio
afecto a IVA se contrata, pero se usa para algo distinto a la actividad
que desarrolla el contribuyente, actividad que debe estar afecta a
IVA.

3. En el caso de las importaciones, el IVA pagado por la importación

de las especias al territorio nacional respecto del mismo
periodo. En este caso da derecho a crédito fiscal, en la medida que
la adquisición de mercancía extranjera que ingresa legalmente al
país que esté vinculado con el giro o actividad para desarrollar esta
actividad que esta afecta a IVA.

4. El IVA recargado en las facturas emitidas con ocasión de un

contrato de venta o de arriendo con opción de compra que
recaigan sobre bienes corporales inmuebles o de los
contratos del articulo 8 letra e). O en el caso de hecho gravado
especial del contrato de venta o arrendamiento con opción de
compra, debe recaer sobre bienes corporales inmuebles o los
contratos del artículo 8° letra e) del contrato de confección o
instalación por especialidad en la medida que se cumplan los
requisitos de esos hechos gravados especiales.

NO DAN DERECHO A CREDITO FISCAL

1. Las compras o servicios documentados en boleta: Porque

el artículo 25 de la LIVS exige que sea documentado con factura,
este documento que un contribuyente de IVA solo debe emitir en
relación a un cliente, comprador o beneficiario del servicio en la
medida que él también sea contribuyente de IVA, sino está en
esta hipótesis debe emitirse boleta. En el primer caso se emite
factura para que ese contribuyente de IVA pueda usar ese IVA
que se puede recargar por esa venta o servicio que se presta,
para poder usarlo como crédito fiscal debe estar respaldado en
un crédito fiscal. En cambio, en el caso del consumidor final no
es contribuyente de IVA, ese IVA no lo puede usar como crédito
fiscal no corresponde emitir una factura, sino una boleta. Si se
80
 emite factura y no es contribuyente de IVA no le va a servir para
bajar el crédito fiscal.

2. La adquisición o importación de bienes o la utilización de

servicios que se relacionen con operaciones no gravadas
o exentas; o que no guarden relación directa con la
actividad del vendedor (Debiera decir contribuyente). Si
se relacionan con actividades no gravadas o exentas o no guarda
relación directa con la actividad del contribuyente (la ley dice
vendedor, pero se entiende también prestador de servicio), sino
está relacionada con la actividad, no da derecho a crédito fiscal,
aunque este contenida en una factura.

3. El impuesto pagado por la importación, arrendamiento

con o sin opción de compra de automóviles, station
wagons y similares, y de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantención. Esta es una
norma de control en materia de IVA, no se puede usar como
crédito fiscal aun cuando está contenida en una factura. Ahora si
el contribuyente desarrolla un giro, donde utiliza este tipo de
vehículos ¿Tendrá derecho a un crédito fiscal? Si, la norma no lo
dice, pero salvo que el contribuyente en su actividad utilice ese
tipo de vehículos como un rentacar, donde su arrendamiento e
importación le permite usar como crédito fiscal el IVA por esa
operación. Pero si la naturaleza de la actividad no lo permite
claramente, el contribuyente puede solicitar al SII que se le
reconozca el derecho a rebajar ese IVA como crédito fiscal, dada
las particularidades o vinculación de ese tipo de operación de
importación, adquisición o arrendamiento de esos vehículos, en
relación a una actividad afecta a IVA. Pero si, no cuenta con esa
autorización, o no desarrolla una actividad que claramente
obligue adquirir o arrendar ese tipo de bien no tiene derecho a
crédito fiscal.

4. Los gastos en supermercados y comercio similares que no

cumplan con los requisitos del artículo 31 inciso primero
de la LIR (Derogado en la LIR por la ley 21.210). Antes de
la ley 21.210 y por un breve lapso del 2014 a 2020, se había
establecido una norma en la ley de impuesto a la renta en
relación al impuesto de primera categoría y también en materia
de crédito fiscal de establecer que los gastos del supermercado
y comercios similares no permitirían o estarían sometidos a
81
 ciertas obligaciones de información por parte del contribuyente
para tener derecho al crédito fiscal. No era una prohibición o una
negación al crédito fiscal de ese tipo de ese tipo de adquisiciones,
sino que una norma que obliga a informar pasado a un
determinado monto de adquisiciones en el supermercado por
estos contribuyentes de IVA. Surgió algo parecido con la
adquisición de automóviles. Cuando alguien pide factura, es
porque lo quiere usar como crédito fiscal y para tener derecho a
ese crédito fiscal esa adquisición debe estar relacionado con la
actividad que esta afecta a IVA. (No cuenta si se usa para
comprar cosas para un carrete). Al ser difícil de fiscalizar y
respecto a la actividad que realizan las banqueteras que mandan
al junior a comprar 3 carros llenos de insumos propios o típicos
para confeccionar canapé y preparar el banquete esto no se
puede cuestionar el uso de ese crédito fiscal. La ley 21.210
eliminó la obligación de informar para el contribuyente de IVA,
lo que no quita que no deba cumplir con los requisitos generales
o de fondo para acceder al crédito fiscal, como que se relacione
con el giro.

5. Impuestos recargados por HGE de retiros de letra d) de

artículo 8°. En este caso respecto a los retiros esta no da
derecho a crédito fiscal y si el que adquiere es contribuyente de
IVA, usando ese bien que retira y que le carga IVA no tiene
derecho a usar el crédito fiscal.

6. Los impuestos recargados o retenidos en facturas no

fidedignas o falsas que no cumplan con los requisitos
legales o reglamentarios o que sean emitidos por
personas que no son contribuyentes de IVA (Art. 23 N°5):
Si estamos en presencia de una operación respaldada en una
factura, pero es una factura que cae en el concepto de factura
no fidedigna, factura falsa, o de factura que no cumple los
requisitos reglamentarios o fue emitida esa factura por personas
no contribuyentes de IVA. Si ese IVA recargado está
respaldado con este tipo de facturas no tiene derecho a
crédito fiscal. Ahora frente a esa situación el contribuyente
puede cuestionar el que las facturas se encuentran en una de
estas hipótesis, si el SII dice que son falsas, el contribuyente
puede rebatir ante el servicio su falsedad, defendiéndose ante el
SII, cuestionando la afirmación del SII. Pero también el
contribuyente, no obstante, esta impugnación o cuestionamiento
82
 al servicio a esas facturas, por esas razones, tiene otro
mecanismo alternativo para mantener el crédito fiscal, aun
cuando estemos en una factura que caen los conceptos
mencionados, y esas son unas normas de prevención del articulo
23 N°5 que establece en favor de los contribuyentes. Es decir, la
ley se pone en el caso de que, si se cumplen con las condiciones
de ser falsas, el contribuyente tiene derecho al crédito fiscal, aun
cuando sean falsas, pero con una contra excepción.

El servicio en una circular N°93/2001 establece el concepto de

factura irregular:

a. Factura No Fidedigna: Aquella que, como su nombre lo indica,

no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades
materiales que hacen presumir con fundamento que no se
ajustan a la verdad. Hoy en día con la emisión de las facturas
electrónicas, muchas de estas circunstancias o tipos de facturas
no debieran configurarse hoy en día, pero una factura no
fidedigna sería aquella que no siendo falsa adolece de alguna
irregularidad o algún defecto formal, que haga poner en duda si
se ajusta o no a la verdad, pero no que diga cosas falsas, que
haga poner en duda la veracidad y el típico ejemplo que se daba
era que se emite la factura y cuando escribía el Rut se
equivocaba, para no emitir una factura nueva se enmienda el
error o intercalación, puede caer sobre el concepto de factura no
fidedigna. Si se registran cronológicamente las operaciones de
forma manual y se intercala una operación hay una
enmendadura material es no fidedigna, hoy en día al ser
electrónica no debiera darse esa situación.

b. Factura Falsa: Aquella que falte a la verdad o realidad de los

datos contenidos en ella. Materialmente falsa o ideológicamente
falsas. Ahí es una factura que da cuenta de una operación que
no se realizó en los términos que se consigna y que sería una
falsedad ideológica, no existe la operación y da cuenta de algo
irreal, o bien que sea materialmente falsa. Antiguamente cuando
era en papel se daba mucho con facturas donde el timbre de
agua no correspondía al del SII, entonces se decía que esa
factura podía dar cuenta de una operación real, pero no es una
factura autorizada por el SII, aparentemente pero no fue por lo
que es materialmente falsa. Hoy en día no debieran emitirse
facturas materialmente falsas, porque el sistema lo emite en
83
 forma digital a través del servidor del servicio, pero si se puede
configurar una ideológicamente falsa.

c. Factura que no cumpla requisitos legales o

reglamentarios: Aquella que ha omitido los requisitos de los
artículos 54 LIVS y 69 del Reglamento. Si se deja de cumplir uno
de ellos estamos en este caso. En términos generales no debiera
configurarse salvo ciertos requisitos que el SII ha ido
estableciendo dentro de su facultad del director de dictar otro
requisito, por lo que puede haber un incumplimiento.

d. Factura Emitida por Personas no contribuyentes de IVA:

Aquellas emitidas por personas que carecen de la calidad de
vendedores o prestadores de servicio.

NORMAS DE PREVENCIÓN PARA TENER DERECHO AL USO DEL

CRÉDITO FISCAL

El servicio le imputa y rechaza el crédito fiscal por estar amparada en

factura falsa, el contribuyente para no entrar en discusión con el SII
respecto si es o no falsa, sino que se acoge a la norma de prevención
del 23 N°5 y son que el pago de la factura se haya realizado con alguno
de los siguientes medios y cumpliendo los siguientes requisitos
formales.

Cuando el pago de la factura hay cumplido con los siguientes

requisitos:

a. Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia

electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o
beneficio del servicio.

b. Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el

banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el R.U.T
del emisor de la factura y el número de esta. Transferencias
electrónicas, además, el monto de la operación en los respaldos
de la transacción electrónica del banco.

84
Estos son los requisitos preliminares a los que se puede acoger como
norma de prevención el contribuyente, pero la ley en el artículo 23 N°5
dice que no obstante de cumplir con estos requisitos si el servicio le
impugna o cuestiona este crédito fiscal aun cuando cumpla estos
requisitos debe además acreditar además lo siguiente:

SII OBJETA LA FACTURA CON POSTERIORIDAD AL PAGO:

El comprador o beneficiario del servicio, perderá el derecho al crédito,

a menos que acredite a satisfacción del SII, lo siguiente.

a. Emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica,

mediante el documento original o fotocopia o certificado de
banco.
b. Tener registrada la cuenta corriente en la contabilidad.
c. Que la factura cumple con las obligaciones formales. [requisitos
legales o administrativos] si se trata de una factura que se
rechaza el crédito por no cumplir con los requisitos legales o
reglamentarios y el contribuyente no esta en condiciones de
discutir esa calificación, no puede acogerse a la norma de
prevención. Ya esta condición exige que no se trate de una
factura que no cumple requisitos legales o reglamentarios
para acogerse a este beneficio.
d. Efectividad de la operación y su monto. No debe respaldarse
en una factura ideológicamente falsa.

Excepción: Se perderá el derecho a Crédito Fiscal, incluso

cumpliendo con los requisitos anteriormente mencionados, en
el caso que el comprador o beneficiario del servicio hay tenido
conocimiento o participación en la falsedad de la factura.

Contra-Excepción a todo lo anterior: No se perderá el derecho

a Crédito Fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido
recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el
vendedor. (Inciso 5° solo en relación a vendedores). Si acredita
que el impuesto que se consigna en la factura fue enterado a arcas
fiscales por el respectivo vendedor recargo el IVA que quiere usar de
crédito fiscal y además lo pago, entonces si va a tener derecho a
crédito fiscal. Si participo y tuvo conocimiento de la falsedad de la
factura, si sanciona el dolo, se ha entendido que esta contra excepción,
evita un enriquecimiento sin causa en favor del fisco ¿Por qué? Porque
85
al rechazar el crédito fiscal por ese monto de IVA, le está diciendo que
no puede deducir del débito ese crédito, por lo que ese monto lo tiene
que pagar porque no lo puede rebajar del débito fiscal. Si eso ocurre
con el rechazo del crédito fiscal por ese monto de IVA consignado en
la factura, al demostrar que si pago al fisco se produce un doble pago
de ese IVA por esa operación, por un lado, el vendedor que se
demostró que recargo y enteró al arca fiscal y por otro el SII rechaza
el crédito fiscal de ese IVA y lo cobra al contribuyente que actúa como
comprador o beneficiario del servicio.

CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL

Podría suceder que un contribuyente realice distintas actividades

económicas donde algunas están afectas a IVA, otras exentas y otras
no gravadas, por lo que el contribuyente realiza adquisiciones.
Entonces la pregunta es ¿Todas las adquisiciones y servicios que
contrate y por los cuales están afectos a IVA, los podría utilizar
respecto a todas las actividades? Hay que distinguir, en principio no se
puede usar el crédito fiscal en todas las actividades porque no tiene
crédito fiscal respecto a actividades exentas y no gravadas. Pero puede
ocurrir que un servicio que contrate como el servicio de electricidad,
que le permite realizar todas las actividades, afectas, exentas y no
gravadas. En este caso tendrá derecho a un crédito proporcional, a una
parte del crédito fiscal.

Artículo 23 N°3 LIVS: en el caso de la importación o adquisición de

bienes o utilización de servicios que se afecten o destinen a
operaciones gravadas y operaciones exentas o a hechos no
gravados (Incorporado por la ley 21.210), el crédito se calculará
en forma proporcional. Cuando no es posible identificar esos bienes en
relación a la exclusivamente afecta, porque permite la exenta y no
gravada tendrá derecho a solo una parte o proporción en la medida
que se trate de adquisiciones o servicios a las actividades afectas,
exentas y no gravadas.

Artículo 43 reglamento:

1. Crédito fiscal respecto a maquinarias y otros bienes del activo

fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de
utilización común, debe ser calculado separadamente del CF
relacionado exclusivamente con operaciones gravadas
(afectas).
86
 2. Crédito Fiscal de los bienes corporales muebles e inmuebles y de
los servicios de utilización común: Relación porcentual entre las
ventas o servicios netos afectos y el total de ventas y servicios
netos contabilizados durante el primer período tributario en que
se efectúan conjuntamente operaciones afectas, exentas y/o no
gravadas.

Emisión y registro de documentos tributarios electrónicos:

• FACTURAS: Obligados a emitirla Art.53 LIVS, 68 D.S N°55.

Artículo 52°- Las personas que celebren cualquier contrato o

convención de los mencionados en los Títulos II y III de esta ley
deberán emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones
que efectúen. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los
productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos
de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre
bienes o servicios exentos de dichos impuestos

Artículo 53°- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley

estarán obligados a emitir los siguientes documentos:

a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos,

en las operaciones que realicen con otros vendedores,
importadores y prestadores de servicios y, en todo caso,
tratándose de ventas o de contratos de arriendo con opción de
compra de bienes corporales inmuebles o de los contratos
señalados en la letra e) del artículo 8°, gravados con el
impuesto del Título II de esta ley.

ARTICULO 68°: Las personas que celebren cualquier contrato o

convención de los mencionados en los Títulos II y III de la ley deberán
emitir facturas o boletas por las operaciones que efectúen, conforme
lo dispone el artículo 52° de la ley. Esta obligación regirá aun cuando
en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen
los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que
versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.

Requisitos: Art 69 D.S N°55: Las facturas o boletas que están

obligadas a otorgar las personas señaladas en los artículos 52° y 53°

87
de la ley deberán emitirse en la oportunidad señalada en el artículo 55
de la ley y cumplir con los siguientes requisitos:
A.- Facturas:
1) Emitirse electrónicamente, sin perjuicio de las excepciones
legales. La emisión en papel deberá efectuarse en triplicado y, el
original y la segunda copia o copia adicional se entregarán al cliente,
debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o
prestador del servicio para su revisión posterior por el Servicio.
En el caso de que se emitan en más ejemplares que los indicados en
el inciso anterior, deberá consignarse en forma impresa y visible el
destino de cada documento;
2) Numeradas en forma correlativa y timbrada por el Servicio,
en la forma que determine el Director Nacional;
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número del
Rol Único Tributario, dirección del establecimiento, comuna o nombre
del lugar, según corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que
determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
4) Señalar fecha de emisión;
5) Los mismos datos de identificación del comprador, señalados en el
número 3 anterior;
6) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio, precio
unitario y monto de la operación.
El detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse
cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guías
de despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuesto, cuando proceda;
8) Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito; mercadería
puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc.

Momento de emisión Artículo 55 LIVS:

• En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas

deberán ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la
entrega real o simbólica de las especies.

• En caso de prestaciones de servicios, las facturas deberán

emitirse en el mismo período tributario en que la remuneración
se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
88
 • Tratándose de los contratos señalados en la letra e) y en la letra
l) del artículo 8°, la factura deberá emitirse en el momento en
que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste,
cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago.

• En el caso de la venta de bienes inmuebles, la b) factura deberá

emitirse en la fecha de suscripción de la escritura de
compraventa por el precio total, incluyendo las sumas pagadas
previamente que se imputen al mismo a cualquier título.

GUIAS DE DESPACHO: Requisitos: Art 70 D.S N°55: Sirve para

transportar bienes del giro que están afectos a IVA para respaldar el
traslado y debe emitirse en el evento de una operación afecta con IVA
debía emitirse una factura, pero esa factura se debe postergar hasta
10 días del mes siguiente, pero en remplazo se debe emitir una guía
de despacho en favor del comprador.

ARTICULO 70° La guía de despacho a que se refiere el artículo

55°, inciso 5° de la ley, debe ser emitida en formato electrónico
o en papel, por el vendedor en el momento de la entrega real o
simbólica de las especies, y cumplir con los siguientes
requisitos:
1.- Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las
especies al comprador o del retiro por éste, sin perjuicio del plazo
prudencial que transcurra desde el envío o retiro de dichas especies
hasta su destino, el cual deberá ser considerado por el Servicio al
requerir la guía, según la naturaleza o características del traslado.
2) Contener nombre, dirección y número de RUT del vendedor y del
comprador;
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio
unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el
Servicio;
4) Esta guía, cuando sea emitida en papel, deberá extenderse en
triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entregarán
al comprador, quien adherirá el original a la factura que
posteriormente reciba.
5) El vendedor deberá conservar los duplicados de las guías durante
seis años, con indicación del número de la correspondiente factura.

Emisión Artículo 55 inciso 5° LIVS: En caso que las facturas no se

emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las
89
especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en
esa oportunidad, una guía de despacho numerada y timbrada por el
Servicio de Impuestos Internos. Esta guía deberá contener todas las
especificaciones que señale el Reglamento. En la factura que se
otorgue posteriormente deberá indicarse el número y fecha de la guía
o guías respectivas.

Eximidos de esta obligación: Diarios revistas e impresos.

FACTURA DE COMPRA Y BOLETAS DE PRESTACION DE

SERVICIOS A TERCEROS: Operación con contribuyentes de difícil
fiscalización (Resolución exenta 551 de 1975, resolución exenta 1496
de 1077). Son documentos tributarios que debe emitirlo el comprador
o beneficiario de servicio cuando el que vende no tiene factura, como
un contribuyente que no inicia actividad o es de difícil fiscalización.

BOLETAS: Obligados a emitirlas, artículo 53, letra B LIVS: Boletas,

incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos
no contemplados en la letra anterior.

Requisitos, articulo 69, letra B D.S 55:

1) Emitirse en formato electrónico o en papel. La emisión en papel

deberá efectuarse en duplicado y cumplir los demás requisitos, la
primera copia se entregará al cliente, debiendo conservarse el original
en poder del vendedor, y tratándose de las boletas que se emitan en
forma manuscrita deberá señalarse el mes de emisión mediante el uso
de palabras o números árabes o corrientes;
2) Los vendedores y prestadores de servicios que por el giro de sus
negocios transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de
los impuestos establecidos en el Título II de la ley, deberán indicar
separadamente los montos de las operaciones en las boletas que
emitan.
3) Indicar monto de la operación.

Momento de emisión artículo 55 inciso 4° y 5° LIVS:

• Las boletas deberán ser emitidas en el momento de la entrega
real o simbólica de las especies, en conformidad a las
disposiciones reglamentarias respectivas.
• En caso de prestaciones de servicios, las boletas deberán ser
emitidas en el momento mismo en que la remuneración se

90
 perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.

Facultad de eximir de las obligaciones artículo 56 LIVS:

• Cuando por la modalidad de comercialización de algunos
productos, o de prestación de algunos servicios, la emisión de
boletas, facturas u otros documentos por cada operación pueda
dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan. En
estos casos, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos.
Internos podrá establecer otro tipo de control de las operaciones,

• El Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar el uso de

boletas, facturas, facturas de compra, guías de despacho,
liquidaciones facturas, notas de débito y notas de crédito que no
reúnan los requisitos exigidos por la Ley y el Reglamento, y que,
a juicio de dicho Servicio, resguarden debidamente los intereses
fiscales, pudiendo autorizar la emisión en papel de los
documentos que deban ser emitidos en formato electrónico
conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución
en que se deberá expresar los fundamentos por los cuales se
concede dicha autorización e individualizar al contribuyente o
grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de
la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado
sucesivamente en tanto se mantengan las razones que
originaron el otorgamiento de la autorización.

• En los casos en que, de acuerdo a esta ley, los contribuyentes

emitan boletas en soporte de papel, la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.

• Cuando las personas naturales o comunidades integrantes de

determinados grupos o gremios de contribuyentes, para emitir
boletas nominativas en vez de facturas, cuando la actividad
desarrollada por dichos grupos o gremios sea de escasa
importancia económica.

CONSERVACIÓN DE DUPLICADOS Y TIMBRAJE:

La ley obliga a los contribuyentes a mantener estos documentos

tributarios hasta 6 años donde ocurre la prescripción tributaria, 3 años
RG y hasta 6 años de forma extraordinaria cuando estamos en
91
presencia de un impuesto sujeto a declaración donde no se presentó
la declaración o la presentada es maliciosamente falsa. Además, hay
ciertas deducciones como el remanente de crédito fiscal o las pérdidas
de ejercicios anteriores que se limita con la 21.210, donde el
contribuyente dice que tiene derecho a rebajar este remanente de
crédito fiscal, pero que tiene su causa cuando adquirí una maquinaria
que costo un monto alto y un remanente que tiene su origen de 15
años atrás o una perdida tributaria de ley de renta de hace 15 años
atrás, pero no tengo los antecedentes porque superaron los 6 años y
la ley dice que te obligo por 6 años. El SII decía que si usted quiere
que valide ese remanente de esa operación de 15 años atrás debe
acreditar los antecedentes de hace 15 años atrás. Eso se contrapone a
la obligación del artículo 58 de la ley, es un criterio que aprobó incluso
la CS, de tener los antecedentes contables.

• Duplicados artículo 58 de la LIVS = 6 años

Artículo 58°- Los duplicados de las facturas y los originales de

las boletas a que se refiere este párrafo deberán ser
conservados por los respectivos contribuyentes durante seis
años. Sin embargo, cuando el cumplimiento de esta obligación
ocasionare dificultades de orden material a los contribuyentes,
el Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar la
destrucción de dichos duplicados u originales, conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento.

- Art 200 del Código Tributario = 3 o 6 años.

- Pérdida de ejercicios anteriores y remanentes de C.F.

Timbraje: Unidad SII del domicilio de la casa matriz. Numeración

correlativa única nacional.

CAPITULO IX: EXENCIONES EN MATERIA DE IVA

Las exenciones son limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto

en virtud de la ley, el gravamen no se aplica a ciertos bienes y
convenciones que de otro modo deberían tributar por reunirse los
requisitos de hecho gravado.

92
Exenciones reales. Artículo 12 LIVS: Considera sólo aspectos y
elementos objetivos del hecho gravado, de modo que su eficacia es
independiente de la persona o personas que intervienen en la
operación.

Exenciones personales. Artículo 13 LIVS: Se encuentran

establecidas en función de determinadas personas, de manera que no
resultan aplicables a otras personas, aun cuando se encuentren en la
misma situación.
Jueves 14 de octubre de 2021

Existen otras exenciones de IVA no contenidas en estos artículos, por

lo que pueden establecerse en otra ley especial. Ahora, el que sea
exención tributaria se trata de un beneficio, una liberación del pago
del tributo y tiene la particularidad que debe interpretarse de manera
estricta o restrictiva, ósea, ante la menor duda excluir la aplicación
de la exención o en sentido estricto, que debe aplicarse solo a lo que
expresa y claramente se refiere la exención tributaria y no a otras
situaciones análogas o similares, esto por aplicación del principio de
legalidad y porque atrás de la norma tributaria está el interés fiscal
que mira el tener ingresos para financiar las necesidades públicas.

Exenciones Reales Artículo 12 LIVS:

1. Venta y demás operaciones que recaigan sobre ciertos

bienes. Artículo 12 Letra A) LIVS.

A. La venta de vehículos motorizados usados, con excepciones que

son el hecho gravado especial de importación de vehículos que
hayan vivido en el extranjero mayores de 18 años, a contar de la
primera venta que se realiza este afecto a este impuesto. No
necesariamente aquel vehículo que fue utilizado y que no esta 0KM,
sino que se entiende usado cuando es transferido al consumidor
final que es aquel que adquiere, pero no siendo un contribuyente
de IVA que lo adquiere para revenderlo y al adquirirlo nuevo se le
gravo y recargo IVA puede usarlo como crédito fiscal. Está pensado
para el que compra el vehículo y lo recargan de IVA y lo vaya a
vender se entiende que el consumidor final cuando lo venda va a
estar exento de IVA.

B. Las especies transferidas a título de regalías a los trabajadores por

sus empleadores. No se aplica la figura de hecho especial retiro,
93
 sino que en la medida que este pactado en el contrato o convenio
colectivo que no supere una 1 UTM estará exento de IVA.

C. Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare

la Dirección del SII, siempre que estén relacionadas con especies
destinadas a la exportación y que se trate de vendedores que
estén obligados a emitir facturas o hayan renunciado al CF.

D. Insumos, productos o demás elementos necesarios para la

confección de billetes, monedas y otras especies valoradas,
adquiridos por la Casa de Moneda y demás personas, siempre que
se hagan en el marco de operaciones del Banco Central. Es una
excepción de carácter mixta porque pone como condición que
sea adquirida por la Casa de Moneda u otras personas que lo hagan
por contrato con el BC, tiene elementos de excepción real y
personal.

2. Importaciones Exentas. Artículo 12 Letra B) LIVS.

a) El MINDEF, las FFAA, Carabineros de Chile y la Policía de

Investigaciones de Chile como también de instituciones y
empresas dependientes sobre maquinaria bélica; vehículo de uso
militar o policial, etc. También se trata de una excepción de
carácter mixta.

b) Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de

viajeros y siempre que estén exentas de derechos
aduaneros. Los bienes que internan los pasajeros, el equipaje de
los viajeros está exento de IVA siempre que estén exentos de
derecho aduanero.

c) La importación que constituyen premios o trofeos culturales o

deportivas, sin carácter comercial, y aquellas que cumplan con las
condiciones previstas en la posición 00.23 del arancel aduanero.

d) La Casa de Moneda y demás personas, por las importaciones de

insumos productos o demás elementos necesarios para la
confección de billetes monedas y otras especies valoradas, siempre
que la importación se haga en el marco de operaciones con el BC.

3. Internaciones de especies. Artículo 12 Letra C) LIVS.

94
a) Los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su
estadía en Chile, y siempre que se trata de efectos personales y
vehículos para su movilización en el país. Lo normal es que esta
internación de bienes es una importación que debiera pagar
impuesto aduanero y además IVA por ser un HGE, pero bajo estas
circunstancias estaría exento.

b) Las que se efectúen, transitoriamente, admisión temporal o bajo

regímenes aduaneros semejantes. Los bienes que ingresen al país
bajo régimen de internación provisoria, como la feria FISA, se
permite la internación de ciertos bienes que no paga impuesto
aduanero, ni tampoco IVA, por ser autorizado bajo la figura de
admisión temporal u otro régimen similar. Al estar exento el
exportador no tiene derecho a crédito fiscal, por lo que el IVA que
a ellos le recargan cuando adquieren materias primas o por
servicios que contratan para exportar estos bienes no pueden
imputar ese IVA como crédito fiscal, pero la ley tributaria se
preocupa de esta actividad y permite que los exportadores puedan
recuperar o solicitar la devolución del IVA que le recargaron.

4. Exportación Artículo 12 letra D) LIVS.

Es un tipo de actividad que implica la venta hacia el exterior de bienes

corporales muebles y en relación con esta operación el sistema
tributario establece una regulación favorable a ella. Se exime por
razones de política tributaria, con la idea de hacer que este producto
que se exporta sea competitivo con los valores del país de destino.

• Exportación: es la salida legal de mercancías nacionales

o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior.
• La LIVS ha extendido el concepto de EXPORTACIONES.
• De no mediar estas exenciones, la exportación debería ser
considerada como una venta del articulo 2 N°1 de la LIVS.

5. Espectáculos y reuniones Articulo 12 letra e) N°1 LIVS:

“Los ingresos que se perciban por concepto de entradas a

espectáculos y reuniones”; Deben contar con el auspicio del
Ministerio de Educación, si no lo esta no se aplica la exención.

95
 a. Artísticos, científicos o culturales, teatrales musicales,
poéticos de danza y canto, que por su calidad artística y
cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación
Pública.
b. De carácter deportivo;
c. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los
Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité
Nacional de Jardines Infantiles y navidad, del CEMA Chile y
de las instituciones de beneficencia con personalidad jurídica.
d. Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales.

6. Fletes. Artículo 12 Letra E) N°2 LIVS.

“Los Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres

del exterior a chile y viceversa y los pasajes internacionales”.

Excepción a la regla general de afectación: “Tratándose de fletes

marítimos o aéreos del exterior a Chile, la exención alcanzará
incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional,
cuando éste sea necesario para trasladar las mercancías hasta
el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internación
o nacionalización de las mercancías se produzca en dicho
puerto o aeropuerto”. El traslado terrestre estaría afecto, entonces
si llega en avión en Arica, para que aplique la excepción se tiene que
trasladar marítimamente para llegar a un puerto. Si se traslada por
tierra se pierde la excepción.

7. Ingresos no Renta e Impuesto Adicional Articulo 59 LIR,

artículo 12 letra E) N°2 LIVS.

“Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17° de la ley

de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el
artículo 59 de la misma ley. Este es el caso del HGE letra n) del
artículo 8° de los servicios de intermediación con domicilio o
residencia en el extranjero, en estos casos, si esta afecto a impuesto
adicional el pago de ese servicio esta exento de IVA esa operación.

8. Arrendamiento de inmuebles. Artículo 12 letra E) N°11

LIVS.

96
“El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de los dispuesto en la
letra g) del artículo 8°”. Estos son los arrendamientos de inmuebles
amoblados o inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio de
una actividad comercial e industrial, están afectos por esta norma, la
norma de exención habla que el arrendamiento a secas de inmuebles
esta exento. En esta figura no hay una prestación, solo una puesta a
disposición aparejada a una obligación de no entorpecer el uso y goce
por el plazo de tiempo pactado. Por lo que el arriendo de inmuebles
es un hecho no gravado ni por venta ni por servicios.

9. Trabajador que labora solo. Artículo 12 Letra E) N°12

LIVS.

“Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma

independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo físico sobre
el capital o los materiales empleados”.

“Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el

trabajador labora solo aún cuando colaboren con él su cónyuge, hijos
menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecución del
trabajo”.

“En ningún caso gozarán de esta exención las personas que exploten
vehículos motorizados destinados al transporte de carga”.

El contrato de construcción es el que implica dos o más especialidades

e implica la construcción de una obra nueva. El maestro que realiza
la instala una cerámica realiza un contrato por especialidad que esta
gravado como hecho especial y si lo realiza solo estará exento. La
norma es flexible porque entiende que trabaja solo, pero lo hace con
un ayudante o su hijo, cumple con el requisito de trabajar solo.

10. Exportación de Servicios. Artículo 12 Letra E) N°16

LIVS.

“Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas

sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio
Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación”.

Resolución Exenta N°2.511, de 2017, del Servicio Nacional de

Aduanas establece requisitos, obligaciones y normas de control para
la calificación de un servicio como exportación.
97
“Listado de Servicios Calificados como Exportación”.

1. Realizado en Chile y prestado a personas sin domicilio ni

residencia en el país.
2. Utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepción de los
servicios que se presten a mercancías en tránsito por el país.
3. Susceptible de verificación en su existencia real y en su valor.
4. El prestador de servicios deberá desarrollar la actividad
pertinente en Chile, manteniendo domicilio o residencia en el
país, o a través de una sociedad. Artículo 41 D de la LIR.

Exenciones personales Articulo 13 LIVS:

1. Empresas Radioemisoras y TV. Artículo 13 N°1 LIVS.

“Las empresas radioemisoras y concesionarias de canales de

televisión por los ingresos que perciban dentro de su giro, con
excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie”. Ellos
pueden ceder parte de la programación a terceros y cobrar por ello y
estar exento, no así lo que cobren por exhibir por propaganda de
productos, eso esta afecto a IVA. Pero el resto de los ingresos de las
radioemisoras está exento.

-Artículo 20 N°3 de la ley Sobre Impuesto a la Renta incluye la

actividad de telecomunicaciones.
-Oficio N°3652/92. Transmisión de televisión por cable. Se analizo si
corresponde aplicar esta exención, primero se dijo que si era aplicable
y en un segundo análisis se concluyo que no eran concesionarios de
TV, sino que intermediarios del servicio de televisión, por tanto,
respecto a ellos no se aplica la exención.

2. Agencias noticiosas. Artículo 13 N°2 LIVS.

“Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las definidas en el

artículo 1° de la ley N°10.621. Esta exención se limitará a la venta de
servicios informativos, con excepción de los avisos y propagandas de
cualquier especie”.

98
 3. Empresas de transporte. Artículo 13 N°3 LIVS.

“Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana,

interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros”.

4. Establecimientos de Educación. Artículo 13 N°4 LIVS.

“Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los

ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente
tal”. No es la actividad propia de un colegio, es un lugar donde se
imparta educación de diverso tipo.

- Los establecimientos de enseñanza de moda, corte y confección,

peinados, jardinería, economía doméstica, institutos de modelos,
academias de recuperación de estudios, secretariado, taquigrafía y
dactilografía, bailes, deportes, idiomas, música, estampador, dibujo,
pintura, escultura, modelados, decoración de interiores.

- Ingresos de actividad docente, e incluso cuando los establecimientos

de educación que tengan fines de lucro.
- La actividad educacional de las Universidades constituyen una
institución de educación superior que está en el 20 N°5 de la LIR, no
se encuentra dentro de la exención. Solo de su actividad docente
propiamente tal.

5. Hospitales. Artículo 13 N°5 LIVS.

“Los hospitales dependientes del Estado o de las Universidades

reconocidas por éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro”.

-Artículo 20 N°4 de la Ley de la Renta.

CAPITULO X: OTRAS MATERIAS.

El artículo 27 BIS y 36 de la LIV, son los dos casos donde el

contribuyente de IVA puede recuperar el IVA que le recargaron y no
usarlo solamente contra el débito fiscal que debe declarar y obtener
la devolución.

99
Artículo 27 BIS LIV: Es una especie de devolución que se hace
a los contribuyentes de IVA respecto a la adquisición de bienes
del activo fijo, como instalaciones o maquinarias para
desarrollar su actividad y que son bienes de alto valor que les
recargaron, por lo que el crédito se acumula por 6 o más
periodos puede pedir la devolución del IVA.
- Franquicia.
- Contribuyentes de IVA y exportadores.
- Que tenga remanente de Crédito Fiscal, durante 6 o más periodos
tributarios consecutivos.
- Originado en la adquisición de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo.
Derecho a:
- Imputar el remanente a cualquier clase de impuestos.
- Solicitar reembolso a Tesorería.

Artículo 36 LIV y DS. N°348:

- Artículo 36 LIVS: Establece el derecho de los exportadores a

recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir bienes o
utilizar servicios destinados a su actividad de exportación.

D.S N°348: Establece el procedimiento de recuperación de IVA

exportador respecto al IVA recargado por bienes o servicios que
contratan para su labor de exportador, es un procedimiento
administrativo con plazos que deben cumplir para lograr la devolución.
El servicio de Tesorería devuelve el IVA recargado.

LEY 18.320 [Fue derogada]: Esta norma establecía el

procedimiento de fiscalización del contribuyente de IVA.
Impone al SII el plazo de 6 meses para fiscalizar, donde debía
a lo menos citar o liquidar o girar si era posible bajo la
consecuencia de no volver a revisar. Además de limitarlo en
cuanto a poder ir más allá de los últimos 36 periodos
mensuales en la medida que detecta una inconsistencia del
contribuyente podía ir a los últimos 76 meses. Era una
limitación a la facultad del SII.

• Norma especial para fiscalización para impuestos de la LIVS.

• Contiene un procedimiento rigurosamente reglado (circular
N°67 del 2001.

100
 • Así, sólo la fiscalización del SII dirigida a controlar la correcta
declaración, determinación y pago de los impuestos mensuales
de la LIVS deberá adecuarse a lo dispuesto en el artículo único
de la Ley N°18.320, entendiendo que lo establecido en aquellas
es perentoriamente obligatorio para ejercer la fiscalización de
conformidad a la Ley.
• Artículo 59 y 59 Bis del código tributario es el que establece un
plazo máximo de 9 meses de carácter fatal en el que debe
hacerse la fiscalización del SII. Se utiliza al ser derogado la ley
18.320.

Comercio Electrónico:

• En Chile, hasta ahora no existe normativa legal especial

asociada al comercio electrónico.
• El SII ha señalado que si un bien o servicio está afecto a IVA no
depende del medio a través del cual se comercializa.
• Respecto de las ventas de bienes por cuenta de terceros,
realizadas por internet, ellas estarán afectas a IVA:

a. El dueño del Sitio Web debe documentar su comisión afecta a

IVA por la facilitación para la venta realizada.
b. Respecto del dueño del bien, se debe distinguir si tiene la
calidad de vendedor y la habitualidad en las operaciones de
venta. En esta situación se está en presencia de una venta
afecta a IVA y se debe emitir documentos al comprador.

101