Contabilizar operaciones de acuerdo con las normas vigentes y las

políticas organizacionales

DOCUMENTO MANEJO TRIBUTARIO: IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE

INSTRUCTORA Andrea Patricia Pinzón Prieto

INTRODUCCIÓN
Apreciad@ Aprendiz:
Un sistema tributario es el conjunto de impuestos establecidos por la Administración Pública, cuyo fin principal
es la obtención de ingresos para el sostenimiento del Gasto Público, es decir, el cubrimiento de las necesidades
de la sociedad en general. En Colombia existen tributos de orden Nacional, Departamental y Municipal.
Cada Tributo tiene una fecha diferente de recaudo que varía entre bimestral hasta anual. El Gobierno Nacional
no puede esperar hasta que se cumpla el período gravable de cada uno de los tributos y por tanto ha diseñado
un mecanismo de recaudo anticipado de los mismos llamado Retención en la Fuente, objeto de estudio en esta
parte de la formación.
“El pensamiento está libre de impuestos”.
Martín Lutero

IMPUESTOS

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al estado.
En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para
financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios
públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.

IMPUESTO A LAS VENTAS

CONCEPTO. El IVA es el Impuesto sobre las Ventas, comúnmente denominado como el Impuesto al Valor
Agregado. En Colombia es aplicado en las diferentes etapas del ciclo económico, de la producción, importación
y distribución, de algunos bienes y en la prestación de algunos servicios, expresamente señalados por la ley. Es
el impuesto que se cobra sobre el mayor valor generado, sobre el valor agregado. Aunque el impuesto se aplica
sobre el precio de venta del bien o del servicio, en realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se
agrega o genera por el comerciante. Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $10.000 por el cual
paga un IVA de $1.900, luego lo vende por $15.000 y cobra un IVA de $2.850., al momento de presentar su
declaración de IVA, el comerciante solo pagara la diferencia entre el IVA que género (2.850) y el IVA que pago
inicialmente (1.900), lo que significa que el comerciante solo pagara la suma de $950, que es exactamente el
IVA correspondiente al valor que el comerciante le agrego al producto vendido, ya que lo compro en $10.000 y
lo vendió en $15.000, es decir, le agrego un valor de $5.000 que multiplicado por la tarifa general que es del
19% da un valor de $950.
Quien paga la totalidad del IVA es el consumidor final, pues al no poderlo vender o agregarle valor, no puede
descontar el IVA pagado como en el caso del comerciante.

CAUSACIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

El impuesto a las ventas se causa en el momento en que se enajena un bien, o se vende o presta un servicio.
(Artículo 429 E.T.)

HECHO GENERADOR EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS

El IVA se genera al realizar una venta, al prestar un servicio, al realizar una importación, la realización de
juegos de azar, etc. Es de anotar que el IVA solo se genera en los casos anteriores solo si se trata de un bien o
servicio gravado, de lo contrario no se genera IVA.

ÉXITOS
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CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES PARA EFECTOS DEL IVA

En lo relacionado con IVA los Bienes se clasifican en:

a. Bienes Gravados: son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya sea la general o
diferenciales.
b. Bienes Exentos: son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0% (cero).
c. Bienes Excluidos: son aquellos que por expresa disposición legal no están gravados con el impuesto.

La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a descontar el impuesto que se pague
por sus insumos, materias primas y demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo
pueden hacer, el IVA que paguen por cualquier concepto deben llevarlo como un mayor valor del gasto o costo.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

✓ Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos
✓ Los importadores
✓ Quienes presten servicios gravados
✓ Los contribuyentes responsables de IVA

BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO

En la venta y prestación de servicios la base gravable será el valor total de la operación, sea que esta se realice
de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros, comisiones y demás gastos complementarios.

RÉGIMEN DE VENTAS:
Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos o regímenes:

1. Los NO responsables del IVA: son las personas naturales que no cumplan con los requisitos para ser
responsable del IVA. Son No Responsables de IVA los pequeños comerciantes que cumplan con las
disposiciones que el estado establece todos los años. Las personas clasificadas como No Responsables
de IVA a pesar de que vendan bienes y servicios gravados no están obligadas a cobrar el IVA.

Señala la norma referida que no se deben registrar como responsables del IVA las personas naturales
comerciantes y artesanos, que sean minoristas o detallistas, agricultores y ganaderos, así como las
personas naturales que presten servicios, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

a. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes
de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
b. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejerzan su actividad.
c. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades
bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles.
d. Que no sean usuarios aduaneros.
e. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de
venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500
UVT.
f. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT.
g. Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de
Tributación (Simple).

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Si la persona natural cumple la totalidad de los anteriores requisitos no debe inscribirse o registrarse
como responsable del Iva quedando en el grupo de no responsables.

Si se deja de cumplir uno solo de esos requisitos es obligatorio registrarse como responsable del Iva y
cumplir las obligaciones que le son propias.

2. Los responsables del IVA: Son Responsables del IVA, las personas naturales no clasificadas como No
Responsables del IVA y todas las personas jurídicas que vendan bienes o servicios gravados. Estas
personas cuando vendan bienes y servicios gravados deberán liquidar el IVA a la tarifa que les
corresponda. Vale recalcar, que toda persona jurídica, por el solo hecho de ser jurídica es Responsable
del IVA. Pero en el caso de las personas naturales, solo son Responsables del IVA, aquellas personas
que no cumplen con uno de los requisitos para ser No Responsable del IVA, de modo pues que la
definición más sencilla y elemental de los Responsables del IVA, es aquel responsable del impuesto a
las ventas que no sea “No Responsable de IVA”. Lo anterior se da claro está, siempre y cuando tanto
las personas jurídicas como naturales vendan productos o presten servicios gravados con el impuesto a
las ventas.

TARIFAS APLICABLES EN IVA:

Las tarifas son los porcentajes aplicables a las bases gravables para determinar el impuesto sobre las ventas.
De acuerdo con la Ley 1607 DE 2012 y la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 (Reformas Tributarias), las
tarifas aplicables a IVA son:

✓ 0% Productos de la canasta familiar

✓ 5% Productos y Servicios del Sector Agrícola (Tarifa Preferencial) – Bicicletas eléctricas – Toallas
Higiénicas – Pañales-Tampones – Papel Higiénico.
✓ 19% (Tarifa General)

PERIODO GRAVABLE DEL IVA:

El IVA se liquida y se paga en forma Bimestral o Cuatrimensual, de acuerdo con el lleno de requisitos para
cada una, y se presenta ante la DIAN a través de los bancos, quienes son los encargados de recepcionar el
pago. Para este pago se debe tener en cuenta el calendario tributario que publica la Administración de
Impuestos y Aduanas Nacionales anualmente, para estos casos.

CONTABILIZACIÓN DEL IVA:

IVA DESCONTABLE (COMPRADOR) IVA GENERADO (VENDEDOR)

El Impuesto a las Ventas Descontable es el pagado por
el comprador, si es responsable del régimen común.
Su valor se debita en la cuenta 135505 – Impuesto al
Valor Agregado (IVA Descontable).
El Impuesto a las Ventas Generado es el que deben
cobrar los responsables del Impuesto a las Ventas del
régimen común. Su valor se acredita en la cuenta
241005 – Impuesto al valor agregado (IVA) por
Ventas

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RETENCION EN LA FUENTE

La retención en la fuente no es un impuesto, es el recaudo anticipado de un impuesto ya sea: El impuesto

sobre la renta, El Impuesto sobre las Ventas IVA, El Impuesto de Industria y Comercio ICA.

ELEMENTOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE:

La retención en la fuente tiene una serie de elementos que señalamos a continuación:

✓ SUJETO PASIVO. El sujeto pasivo es la persona o la empresa a quien se le hace el pago y quien es
objeto de la retención. Es la persona que hace la venta o presta el servicio que genera el ingreso, y por
tanto es quien debe pagar el impuesto correspondiente, en este caso, de forma anticipada.

✓ AGENTE DE RETENCIÓN. Es la persona o empresa que aplica o practica la retención. Es quien realiza
el pago y se convierte en recaudador el impuesto mediante la retención en la fuente, de manera que
cuando hace el pago al proveedor no le entrega el 100% del valor de la operación, debido a que debe
retenerle un porcentaje con destino a las arcas del estado.

✓ CONCEPTO DE RETENCIÓN. Es el nombre con que se conoce a al hecho económico u operación

económica realizada que da origen a la retención porque está sometida a ello. Por ejemplo, si hacemos
una compra, hablamos de la retención en la fuente por compras, y si contratamos a alguien para que
nos preste un servicio, hablamos entonces de la retención en la fuente por servicios.

✓ TARIFA DE RETENCIÓN. La tarifa de retención es el porcentaje que se le aplica al valor de la

operación o a la base sujeta a retención para determinar el monto o valor que se ha de retener. La
tarifa difiere según el concepto y son valores que el gobierno a determinado previamente.

✓ BASE DE RETENCIÓN. La base de retención es el valor sobre el cual se aplica la tarifa de retención,
es decir, el porcentaje correspondiente. Por ejemplo, si el valor de la compra es de $1.000.000, esa
será la base.

RESPONSABLES O AGENTES RETENEDORES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

✓ Las personas jurídicas y de hecho
✓ Las uniones temporales
✓ Las personas naturales que para tal efecto autorice la DIAN con base a las disposiciones legales

A QUIENES NO SE LES PRACTICA RETENCIÓN EN LA FUENTE

A no todas las personas se les realiza retención en la fuente, algunos ejemplos son:
✓ Las entidades del Estado
✓ A los autorretenedores
✓ Las entidades sin ánimo de lucro
✓ Las cooperativas

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES

✓ Retener cuando realice el pago o abono en cuenta
✓ Consignar los dineros recaudados ante la DIAN por medio de los bancos
✓ Expedir anualmente durante los tres primeros meses del año siguiente los certificados de retención en
la fuente realizados durante el año inmediatamente anterior.
✓ Llevar registros contables donde se determine la base, el porcentaje y el valor retenido, teniendo
claridad sobre la cuenta, el tipo de retención y a quien se le realizó

ÉXITOS
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PERIODO GRAVABLE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

La Retención en la Fuente se líquida y se paga en forma mensual y se presenta ante la DIAN a través de los
bancos, quienes son los encargados de recepcionar el pago. Para este pago se debe tener en cuenta el
calendario tributario que publica la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales anualmente, para estos
casos.

1. RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO DE RENTA

Cuando se habla del Impuesto de Renta, se hace referencia al impuesto liquidado anualmente, por toda
empresa sea de persona natural o jurídica, con base a sus utilidades obtenidas durante el periodo fiscal,
entiéndase este como el periodo que va desde el 1r. de Enero al 31 de Diciembre, donde por ley es necesario
hacer un cierre fiscal, para determinar la utilidad o la perdida obtenida por la empresa en el respectivo periodo.
Con base a esa utilidad las empresas que son personas jurídicas deberán liquidar un impuesto correspondiente
al 25%, de dicha utilidad. Las personas naturales de acuerdo a la tabla que emite todos los años el gobierno
por medio de la DIAN.
Ese impuesto se recauda en forma anticipada mediante el mecanismo de retención en la fuente.
Todos los años la DIAN lista de acuerdo a la reforma tributaria las bases, los conceptos y los porcentajes
sujetos a retención en la fuente.
(Consultar Tabla de Retención en la Fuente para el año actual)

2. RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS IVA

La retención en el impuesto a las ventas se estableció con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del
impuesto sobre las ventas. La retención en la Fuente en IVA deberá practicarse en el momento en que se
realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
La Retención en la Fuente en IVA será equivalente al 15% del Valor del Impuesto de IVA.
Casos en que no se practica retención en la fuente por IVA.
1. Cuando la operación económica no supera los topes mínimos de 4 UVT para servicios y de 27 UVT para
compras.
2. Cuando el que compra es Régimen común y el que vende es un Gran contribuyente o una Entidad
estatal.
3. Cuando el que compra es una Entidad Estatal, Gran Contribuyente o Régimen Común y el que vende es
un Régimen Simplificado.
4. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre una Entidad estatal y un Gran contribuyente.
5. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Entidades estatales.
6. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Grandes contribuyentes.
7. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre responsables del Régimen común.

3. RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO ICA

La retención en el impuesto de Industria y Comercio ICA se estableció con el fin de facilitar, acelerar y asegurar
el recaudo de este Impuesto.
Todos los años los Distritos y Municipios lista de acuerdo a la reforma tributaria las bases, los conceptos y los
porcentajes sujetos a retención en la fuente.
(Consultar Tabla de Retención en la Fuente ICA para el año actual)

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CONTABILIZACIÓN DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA:

AGENTE DE RETENCIÓN (COMPRADOR) SUJETO PASIVO (VENDEDOR)

El valor retenido por algún concepto de Retención en
la Fuente por Renta (Según Tabla) se acredita en la
cuenta 2365 – Retención en la Fuente por Pagar,
utilizando las subcuentas respectivas según el
concepto.
El valor que le retienen por algún concepto de
Retención en la Fuente por Renta (Según Tabla), se
debita en la subcuenta 135515 – Anticipo
Impuesto de Renta y Complementarios

RETENCIÓN EN LA FUENTE DE IVA:

AGENTE DE RETENCIÓN (COMPRADOR) SUJETO PASIVO (VENDEDOR)

El valor retenido por el concepto de Retención en la El valor que le retienen por el concepto de Retención
Fuente de IVA se acredita en la subcuenta 236705 – en la Fuente de IVA se debita en la subcuenta
Impuesto a la Ventas Retenido. 135517 – Anticipo Impuesto al Valor Agregado
– IVA

RETENCIÓN EN LA FUENTE DE ICA:

AGENTE DE RETENCIÓN (COMPRADOR) SUJETO PASIVO (VENDEDOR)

El valor retenido por algún concepto de Retención en
la Fuente de ICA (Según Tabla) se acredita en la
cuenta 2368 – Impuesto de Industria y Comercio
Retenido, utilizando las subcuentas respectivas según
el concepto.
El valor que le retienen por algún concepto de
Retención en la Fuente de ICA (Según Tabla), se
debita en la subcuenta 135518 – Anticipo
Impuesto de Industria y Comercio - ICA

TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE ENTRE CONTRIBUYENTES

El comprador es el agente retenedor y por lo tanto se obliga a descontar y pagar oportunamente a la DIAN
(RETEFUENTE Y Rete IVA) y a la tesorería municipal el RETE ICA) CONTABILIZA 2365-2367-2367 (CR)
Al vendedor le PRACTICAN la retención y la contabiliza como anticipo de impuestos 135515 – 135517 – 135518
(DB).
VENDEDOR
COMPRADOR
Responsable Responsable de IVA -
No responsable Responsable
de IVA - Gran Gran Contribuyente
de IVA de IVA
Contribuyente (autoretenedor)
No Responsable de IVA no No No No
retefuente rete.fuente rete.fuente No
Responsable de IVA
rete.ica rete ica
rete.fuente rete.fuente rete.fuente No
Responsable de IVA - Gran
rete. ica rete.IVA
contribuyente
rete.ica
rete.fuente rete.fuente rete.fuente No
Responsable de IVA - Gran
rete.ica rete.IVA
contribuyente (autoretenedor)
rete.ica

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