11/2/2018 Generalidades del IVA Parte 1 | Schoology

DAT-IVA: Sección 3.1 Módulo 1. Generalidades del IVA

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Generalidades del IVA Parte 1

Generalidades del IVA

Definición:
El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, es considerado un tributo indirecto por no ser recaudado de
manera general por la Administración Tributaria directamente del contribuyente, sino por el vendedor o
prestador de servicios en el momento de toda transacción comercial. 
 
Los vendedores o prestadores de servicios que intervienen tienen el derecho de reclamar el IVA que han
pagado a otros que los precedieron en la cadena de comercialización, restando del monto de IVA
cobrado en las ventas o prestación de servicios, estando obligados a pagar el saldo a la SAT. 
 
Los consumidores finales deberán pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por la
Administración Tributaria, al obligar a las empresas a entregar las facturas correspondientes de venta,
prestación de servicios y otras actividades gravadas.

El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, es actualmente la principal fuente de recaudación, habiendo

representado para los años 2014, 2015 y 2016 el 50.03%, 49.70% y 47.50% del total de lo recaudado
respectivamente.

La importancia del IVA va más allá de las cifras monetarias, ya que por mandato de ley y de forma
específica, un cinco por ciento (5%) del total recaudado debe destinarse a programas y proyectos en
beneficio de la población guatemalteca, tales como: educación, salud, infraestructura, introducción de
servicios de agua potable, electricidad, drenajes; así como al financiamiento de gastos sociales de seguridad
alimentaria a la población en condiciones de pobreza y pobreza extrema, educación primaria y técnica. 

En este sentido, se elaboró el material formativo correspondiente, dirigido a peritos contadores, contadores
públicos y auditores, así como otros vinculados al cumplimiento de obligaciones tributarias relacionadas con
el referido impuesto, que por sus funciones, se hace imprescindible que conozcan, comprendan y sepan
aplicar adecuadamente la normativa legal y procedimental vigente del IVA.

Características del Impuesto al Valor Agregado

 
Desde un punto de vista jurídico, el IVA, además de ser un impuesto indirecto, es un impuesto real (su
hecho imponible se determina sin referencia a sujeto alguno), objetivo (sin tener en cuenta las
circunstancias personales del sujeto pasivo) e instantáneo. 

Esta última característica es la más relevante desde el punto de vista práctico. Significa que su presupuesto
de hecho se agota en sí mismo, una vez realizado, sin que se produzca a lo largo de un período de un mes

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calendario. Esto supone que lo que verdaderamente se somete a gravamen, son las operaciones realizadas
por los sujetos considerados.
 
Es importante mencionar que la administración control y fiscalizaciòn del IVA le corresponde a la
Superintendencia de Administración Tributaria.

Para conocer de manera general la aplicación del IVA en las diferentes etapas de producción, distribución y
comercialización de productos, se muestra el ejemplo siguiente:

DAT-IVA

En cada una de estas etapas (producción, distribución y venta) se ha aplicado el IVA, tal como lo
menciona el artículo 10 del Decreto No. 27-92 del Congreso de la República y para algunos involucrados
en esta cadena, lo pagado constituirá un crédito que tendrán derecho a rebajar del impuesto a pagar,
excepto para el consumidor del producto, quien será el que termine pagando definitivamente el
impuesto, según el régimen que corresponda.
Las calidades del contribuyente (sujeto del impuesto) y pagador (consumidor final) son distintas; es
decir, que grava al contribuyente a sabiendas de que este trasladará el impuesto al consumidor.

Este impuesto indirecto se puede dividir en dos:

1. IVA domestico apliencable en:

Impuesto sobre actos y contratos: recae sobre las operaciones que son parte del proceso
económico y el traslado de dominio de bienes muebles e inmuebles.
Impuesto sobre el consumo: recae sobre la producción o sobre la transferencia.

2. IVA por comercio exterior:

Recae sobre las importaciones de bienes o servicios, incluyendo actividades de comercio

electrónico.

Breve reseña histórica del IVA en Guatemala

 
Inicia su vigencia el 1 de agosto de 1983, a través del Decreto Ley 72-83 y su reglamento conforme al
Acuerdo Gubernativo 571-83. Inicialmente se identificó como Impuesto Sobre el Valor Agregado en la
Venta de Mercancías y Prestación de Servicios no Personales.
 
En Guatemala, la regulación del IVA en su inicio fue contemplada principalmente por el Decreto Ley No.
97-84. Posteriormente, en consideración a un necesario reordenamiento tributario, el Congreso de la
República lo norma en el Decreto No. 27-92.
 

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Desde el año de su creación hasta el 2013, la normativa legal y reglamentaria del IVA ha tenido
múltiples modificaciones, siendo las vigentes: la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas,
contenida en el Decreto No. 27-92 así como su Reglamento, regulado dentro del Acuerdo Gubernativo
No. 5-2013. No obstante lo anterior, es de hacer ver que dentro del Decreto No. 20-2006, Disposiciones
Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria y sus reformas vigentes, se encuentran
incluidas normas referentes al IVA, en lo que respecta al tratamiento de retenciones del mismo.
 
Ley del Impuesto al Valor Agregado, el que en la actualidad está vigente junto a las reformas
contempladas en los siguientes decretos:
 

Luego de esta reseña del IVA, conoceremos los principales conceptos, obligaciones y derechos de los
contribuyentes, derivados de la aplicación de dicho impuesto.
 
Elementos Generales y Legales que deben contener las normas tributarias en Guatemala

Conforme a lo regulado dentro de la Constitución Política de la República de Guatemala en el artículo

239, los elementos que constituyen la base de la recaudación y que deben ser desarrollados en lo que
corresponda dentro de la ley pertinente, son: 
El hecho generador de la relación tributaria

El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria

La base inponible y el tipo impositivo
Las exenciones 
Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos
Las infracciones y sanciones tributarias
Especial interés tiene para efectos del entendimiento de la Ley del IVA, desarrollar brevemente los
términos siguientes:

Hecho Generador

Es el supuesto abstracto previsto por la norma jurídica para configurar el tributo, y cuando ese hecho
hipotético se produce en la realidad, convirtiéndose en hecho concreto, surge la obligación tributaria.

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Todo hecho generador lleva implícito un elemento temporal, que hace relación al momento en que
debe considerarse consumado el hecho previsto en la norma legal, lo que puede ocurrir mediante dos
modalidades:

a) Instantáneo: cuando se realiza en determinado momento y simultáneamente origina una obligación

tributaria autónoma, que no puede repetirse. 

b) Periódico: cuando se produce una serie de hechos globalmente considerados, cuya integración se

completa durante determinado período.
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Actos y contratos que generan el IVA y su base imponible
 

De acuerdo con la normativa vigente de este impuesto (Decreto No. 27-92 del Congreso de la República y sus
reformas) en la venta, prestación de servicios y otros actos y contratos realizados dentro del territorio
nacional.  
A continuación se listan los hechos generadores de este impuesto:

La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. (Artículo 3 de la
ley del IVA)
Dentro de la Ley del IVA se definen algunos términos, que ayudan a comprender mejor qué operaciones
generan el pago de este impuesto, para comprender mejor estos términos la ley misma define que
operaciones generán el impuesto así:
 
Venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes
muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente
de la designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo. (Artículo
2 de la ley del IVA)

Permuta: la Ley del IVA no la define, por lo que nos auxiliaremos con el DRAE, que al respecto dice:
“Contrato por el que se entrega una cosa a cambio de recibir otra”.

En estos dos actos lo que se grava con el pago del IVA es el traslado de dominio de un bien mueble
dentro del territorio nacional, entendiéndose como bien mueble según el Código Civil, “los que pueden
transportarse de un lugar a otro, sin menoscabo de ellos mismos ni del inmueble donde estén
colocados”.

El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria

El Código Tributario en su artículo 18 identifica al sujeto pasivo como el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable, coincidiendo con la
Constitución de la República en cuanto a regular conjuntamente el sujeto pasivo del tributo y la
responsabilidad solidaria. 

Asimismo, el Código Tributario en el artículo 20 señala que la responsabilidad solidaria del

cumplimiento de la obligación existe con respecto a los obligados de los cuales se verifique un mismo
hecho generador, lo que precisa, aun más, en los artículos 21 y 22 y la sección tercera del mismo en
relación con el responsable. 

La base imponible y el tipo impositivo

Base Imponible

También llamada base impositiva, puede indicarse que esta es la magnitud que resulta de la medición o
valoración del hecho imponible. La base imponible sirve para determinar la obligación fiscal o
tributaria. 

La determinación de la obligación fiscal puede darse en cualquiera de los siguientes casos: 

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a) Que la determine el mismo sujeto pasivo 

b) Que la determine el fisco
c) Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y sujeto pasivo, a lo cual se le llama determinación
mixta

Tipo impositivo

También denominado elemento cuantificante y tasa impositiva. Es la cuantía o porcentaje que resulte

asignada a cada deuda tributaria, es el valor que el contribuyente entregará al Estado en concepto de
tributo. 

La base del impuesto en las ventas, será el preció de la operación, menos los descuestos que se hayan
concedido. Así también debe incluirse dentro de la base del impuesto cualquier recargo o cobro adicional
que se haya generado al momento de realizar la venta.

Ejemplo: La empresa "Las Rejas, S.A." que se dedican a la comercialización de estructuras metálicas.

La empresa vendió 2 estantes de metal a Q.250.00 cada estante, el comprador pagó solo una y el otro
estante lo pagará dentro de 60 días, por ello "Las Rejas, S.A." le cobrará intereses por Q.20.00.

Considerando el planteamiento ¿"Las Rejas, S.A." debe de facturarse los intereses por cobrar?

La respuesta es Sí esl total del monto a facturar es de Q.520.00

Ejercicio 1: la Empresa La Luna, S.A. le trasladó mercadería a la Empresa El Sol, S.A. por un monto de
Q 200,000.00, documentándose con nota de envío número 00314 y pagando ésta última con cheque No.
1254.

En este ejemplo, a pesar de que no se ha cumplido con la emisión de la factura correspondiente,

emitiéndose una nota de envío para el traslado de la mercadería, existe el traslado de dominio de la
misma, por lo que es un acto que da nacimiento al pago del IVA.
 
El impuesto debe pagarse (por el adquiriente al contribuyente) en la fecha de emisión de la factura,
sin embargo, cuando la entrega de los bienes muebles, sea anterior a la emisión de la factura, el
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impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega real del bien. Es importante el cumplimiento de la
fecha de pago, aun en los casos que la venta se haya realizado al crédito. Artículo 4 numeral 1, de la
ley del IVA.
 
 
Ejercicio 2: los señores Antonio Hernández y Jorge Ramírez son amigos desde hace mucho tiempo,
cada uno compró una casa en las zonas 12 y 11 respectivamente, no obstante, por la ubicación
geográfica de sus trabajos actuales les conviene intercambiar casas, para lo cual han convenido
permutar las mismas.   
 
Nota: Es importante mencionar, que para ambas viviendas sería su primer traslado de dominio.

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En los casos que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pública, el
impuesto debe pagarse dentro del plazo de quince (15) días siguientes al de la fecha de autorización
de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. Artículos 4, numeral 1 y 57 de la Ley del IVA.

 
La prestación de servicios en el territorio nacional
Servicio: “La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario,
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que no sea en relación de
dependencia.” (Artículo 2 numeral 2, ley del IVA)
 

De acuerdo con esta definición, se genera y debe emitirse factura cuando se obtengan ingresos por
honorarios, intereses, comisiones, primas, recargos, mora y otros similares.
 
Ejercicio 3: La empresa La Vacuna, S.A., otorgó préstamos a sus colaboradores, cobrándoles la tasa de
interés del 12% anual. Mensualmente los deudores cancelan una parte del capital y los respectivos
intereses.
 
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Ejercicio 4: El señor Giovanni Hernández es Abogado y Notario, le prestó servicios profesionales a la

señora Diana Ruiz en el proceso sucesorio de un bien inmueble.  La señora Ruiz canceló lo siguiente:

Impuesto sobre Herencias, legados y donaciones Q 12,000.00

Servicios profesionales Q 5,000.00

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Por la prestación de servicios, el IVA se paga en la fecha de la emisión de la factura. Si no se ha emitido

factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneración.
 Artículo 4 numeral 1, Ley del IVA.
 
Las importaciones
Este concepto lo define la ley como sigue: “La entrada o internación, cumplidos los trámites legales, de
bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el país, provenientes de terceros
países o de los países miembros del Mercado Común Centroamericano.” (Artículo 2 numeral 3 Ley IVA)

Conforme a la definición anterior, todo bien mueble que ingrese a Guatemala cuyo fin sea el uso o
consumo definitivo, debe de pagar el IVA y los derechos arancelarios, estos últimos cuando corresponda.
 
 

La base imponible, en la prestación de serviciós al igual que en las

Recuerda ventas será el precio menos los descuentos concedidos más los
recargos o cualquier otra suma cargada por quien preste el servicio.

 
 

Ejercicio 5: el señor Leonel Martínez es de origen costarricense y tiene una empresa en Guatemala, a
través de la cual vende exclusivamente en el Salvador productos de línea blanca, tales como
refrigeradoras, estufas, microondas, entre otros. Ingresará al país cumplidos todos los trámites legales,
un lote de 100 refrigeradoras y pregunta lo siguiente:
 
Contestar la siguiente pregunta:
 

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El pago del impuesto en las importaciones se realiza, en la fecha en que se efectúe el pago de los
derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Artículo 4 numeral 2, Ley del IVA.
 

En la importación la base imponible se establece mediante la siguiente formula:

Precio CIF + DAI + demás recargos

Recuerda CIF= El costo, seguro y fleta de las mercancias

DAI= Derechos arancelarios a la importación

 

 
 

El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

El arrendamiento según el DRAE es: “Ceder o adquirir por precio el goce o aprovechamiento temporal de
cosas, obras o servicios.”
La definición anterior es bastante amplia, porque incluye también el goce o aprovechamiento temporal
de obras y servicios, sin embargo, la Ley del IVA se limita a considerar como hecho generador,
exclusivamente la de bienes muebles e inmuebles.

Ejercicio 6: La empresa Arena y Sol S.A., se dedica a la venta de agua embotellada, tiene 10 bodegas de
las cuales utiliza 6, las restantes las da en arrendamiento a la empresa Lluvia y Relámpagos S.A., que las
utiliza para almacenar el producto que distribuye. La seguridad de las 10 bodegas lo cubre la empresa
Lluvia y Relámpagos S.A. y acordaron que esto cubriría el monto del pago del arrendamiento.
 
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Ejercicio 7: la entidad Logística y Construcciones S.A., para el desarrollo de sus actividades arrienda
maquinaria a la empresa Tractores de Centro América, S.A., pagando un monto de Q 56,000.00
mensuales, con opción a compra al finalizar el contrato por un monto de Q 300,000.00.
 
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En los arrendamientos el pago del IVA se realiza al término de cada período fijado para el pago de la
renta efectivamente percibida. Artículo 4 numeral 5, Ley del IVA.
 
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La baseos para establecer el IVA en los arrendamientos sera el valor de la renta más los recargos
Recuerda
financieros si los hubiera.

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