IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) UN IMPUESTO DE ORDEN

NACIONAL QUE GENERA GENDES INGRESOS PARA LA NACIÓN

COLOMBIANA

SHARON SALUM

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA.

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
MONTERÍA
2019
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Tabla de contenido

Pág.
Resumen..................................................................................................................................3

Abstract...................................................................................................................................4

1.Introducción.........................................................................................................................5

2. Impuesto al valor agregado.................................................................................................6

2.1 Qué es el Impuesto al Valor Agregado.........................................................................6

2.2 Características del Impuesto al Valor Agregado...........................................................7

2.3 Responsables de IVA en Colombia...............................................................................8

2.4 Hechos generadores de IVA en Colombia....................................................................8

2.5 Declaración y pago del IVA En Colombia....................................................................9

2.6 Ejemplo práctico sobre IVA..........................................................................................9

3. Conclusiones sobre el IVA...............................................................................................12

Bibliografía...........................................................................................................................14
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Resumen

Al ser Colombia una nación que ha atravesado por diferentes crisis económicas y políticas,

ha buscado superar estas, mediante la aplicación de estrategias enfocadas en sus tributos.

Uno de los impuestos que más han tenido notorios cambios en la tributaria colombiana ha

sido en llamado Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se ha convertido en una de las

principales fuentes de ingresos tributarios para el país.

Sobre el Impuesto al Valor Agregado, en el desarrollo de esta monografía, se pudo entender

que este es aquel impuesto indirecto, que grava con tasa variable proporcional el valor

agregado total contenido en un bien o servicio terminados, al momento en que aquél o éste

se venden o presta, respectivamente, al consumidor final.

En este orden de ideas, se pudo detallar también que el IVA, tiene sus características, sus

tiempos en los cuales debe ser presentado ante la DIAN, sus exenciones y ante todo que son

responsables del IVA tanto las personas naturales como jurídicas que produzcan o vendan

bienes, especificados en el Articulo 437 del Estatuto Tributario Colombiano.

Palabras claves: Impuesto, Valor, declaración.

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Abstract

As Colombia is a nation that has gone through different economic and political crises, it has

sought to overcome these, through the application of strategies focused on its taxes. One of

the taxes that have had the most notable changes in the Colombian tax has been called

Value Added Tax (VAT) that has become one of the main sources of tax revenue for the

country.

Regarding the Value Added Tax, in the development of this monograph, it could be

understood that this is that indirect tax, which is levied with a proportional variable rate, the

total added value contained in a finished good or service, at the moment in which it or it is

sell or lend, respectively, to the final consumer.

In this order of ideas, it was also possible to detail that the VAT, has its characteristics, its

times in which it must be submitted to the DIAN, its exemptions and above all that are

responsible for VAT, both natural and legal persons that produce or sell goods, specified in

Article 437 of the Colombian Tax Statute.

Key words: Tax, Value, declaration

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1. Introducción

Todos los días en los quehaceres diarios vivimos rodeados de los impuestos, todo esto debido a

que Colombia es un país que tiene constantes cambios en su tributación, que cubre tanto a

personas jurídicas como naturales.

Todo esto hace que veamos a la Legislación Tributaria como un tema de gran importancia en el

ámbito social y económico.

En este sentido, el presente escrito tiene como objetivo general el estudiar los conceptos más

relevantes del Impuesto al Valor Agregado, desde su aplicación en Colombia y los autores y

textos que den a ver su importancia en la tributación actual.

Sobre el IVA se puede decir que este es un impuesto que se paga al estado para soportar los

gastos públicos, dichos pagos son obligatorios y exigidos tantos a personas físicas, como a

personas jurídicas
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2. Impuesto al valor agregado

Las normas tributarias deben ser interpretadas siguiendo las mismas reglas aplicadas por la

hermenéutica jurídica, es decir, existe una identidad fundamental en la forma de interpretar las

normas en general y las tributarias en particular.

Los métodos y reglas de interpretación de las normas tributarias no son excluyentes entre sí, sino

que por el contrario se complementan unos con otros.

Tampoco existe un orden de prelación en cuanto a su utilización, puesto que el inclinarse por

determinado método o regla será de acuerdo a la materia y las circunstancias respectivas, de ahí,

la importancia de desarrollar una técnica jurídica y una formación apropiada por parte de quien

debe aplicar el Derecho. [ CITATION Con11 \l 9226 ]

Dicho lo anterior, y ya involucrándonos en el ámbito tributario colombiano, se entiende que la

DIAN es el órgano encargado de dar a conocer la posición oficial sobre los distintos problemas

que surgen en torno a la aplicación de las disposiciones legales en materia tributaria. Su objeto es

señalar el alcance de las normas impositivas y aportar elementos para su aplicación por parte de

los contribuyentes y de los funcionarios públicos, a fin de brindar seguridad jurídica.

2.1 Qué es el Impuesto al Valor Agregado

Si se toman conceptos expresados por Aguilar (2017), el IVA es un impuesto indirecto sobre el

consumo, es decir financiado por el consumidor final. [ CITATION Jos171 \l 9226 ]

Así mismo plantea que es un impuesto indirecto que no es percibido por el fisco directamente del

tributario.

En relación a lo anterior, se puede decir que el IVA se debe cobrar por las empresas

obligadamente en el momento de toda venta de productos ya sea bienes o servicios.

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Sobre los apuntes más sobresalientes de este impuesto, se puede decir que las empresas tienen el

derecho de hacerse reembolsar el IVA que ellos han pagado a otras empresas en compras

efectuadas a cambio de facturas (crédito fiscal), restándolo del monto de IVA cobrado a sus

clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco.

Vale nombrar, que los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a

reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa de entregar boletas de venta

al consumidor final e integrar copias de estas a la contabilidad de la empresa.

Otros autores como Torres (2012), definen al IVA como ese impuesto indirecto, que grava con

tasa variable proporcional el valor agregado total contenido en un bien o servicio terminados, al

momento en que aquél o éste se vende o presta, respectivamente, al consumidor final.

[ CITATION Cla122 \l 9226 ]

Este mismo autor manifiesta que la obligación de pagar IVA nace al momento de realizarse el

hecho gravado, es decir, la venta de un bien o prestación de un servicio. Declaración y pago se

postergan hasta el cierre del periodo tributario para facilitar la liquidación de la deuda, conforme

al principio civil de la economía de pagos.

2.2 Características del Impuesto al Valor Agregado

Dentro de las características que tiene el IVA, según Castañeda (2010), se pueden agrupar las

siguientes: [ CITATION Jos10 \l 9226 ]

o Es un gravamen al consumo: Puesto que el IVA se cobra como un porcentaje del valor de

una mercancía o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento de comprar la

mercancía o servicio, Es un impuesto al gasto de las personas.

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o Es un impuesto indirecto: Se conocen como impuestos indirectos, aquellos que no se

imponen a las personas directamente; es decir, se cobran en la compra y venta de bienes y

servicios y en otro tipo de transacciones comerciales.

o Es un impuesto regresivo: Aquellos impuestos que se cobran a todos por igual; es decir,

sin importar la capacidad económica de una persona (sin importar el nivel de ingresos

que tenga el contribuyente ambas pagarán la misma cantidad de dinero por el impuesto).

Afectando más fuertemente a los personas de bajos recursos.

2.3 Responsables de IVA en Colombia

Si se toman conceptos expresados por el Articulo 437 del Estatuto Tributario Colombiano, son

responsables del IVA tanto las personas naturales como jurídicas que produzcan o vendan bienes

o servicios excluidos, además los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos,

incluyendo a los importadores.[ CITATION Est195 \l 9226 ].

Vale decir que cuando una persona natural es Responsable del IVA, esta tiene que definir si

actuara bajo la Figura del Régimen Simplificado o bajo la figura del Régimen Común.

2.4 Hechos generadores de IVA en Colombia

Teniendo en cuenta el artículo 420 del Estatuto Tributario, se establecieron como hechos

generadores de IVA los siguientes: [ CITATION Est196 \l 9226 ]

o La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que no hayan sido excluidos

expresamente.

o La venta o cesión de activos intangibles que contengan el derecho de propiedad

industrial.

o La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, que no hayan sido

excluidos expresamente.
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o La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

o La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías

y los juegos de suerte y azar, operados en exclusiva por internet.

2.5 Declaración y pago del IVA En Colombia

Fundamentado en el Decreto 2442 de 2018, los contribuyentes tales como grandes

contribuyentes, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a diciembre 31 de 2018 sean

iguales o superiores a 92.000 UVT, equivalentes a $3.050.352.000, y para aquellos responsables

mencionados en los artículos 477 (bienes exentos del IVA) y 481 del Estatuto Tributario (bienes

exentos con derecho a devolución bimestral); deberán realizar la liquidación y el pago del

impuesto en seis períodos bimestrales a lo largo del año, los cuales inician con enero-febrero y

finalizan con noviembre-diciembre. Los vencimientos han sido dispuestos de acuerdo con el

último dígito del NIT que conste en el RUT.[ CITATION Dia183 \l 9226 ]

[ CITATION Est197 \l 9226 ]

[ CITATION Est198 \l 9226 ]
2.6 Ejemplo práctico sobre IVA

En la compañía SUMINISTROS Y SERVICIOS “EL ANALISTA”, NIT 800.598.417 – 9 se

informa que en el año 2016 periodo 6 (noviembre – diciembre) hubo compras gravadas a la tarifa

general por valor de $268.070. 511, ventas de suministros con tarifa general por valor de

$308.104.017 y de servicios por valor de 62.100.598, la declaración de IVA se presenta sin pago

el día 1 de junio de 2017, y el pago se realizó el día 8 de agosto de 2017.

Para el día 1 de septiembre el gerente de la compañía recibe un informe del auditor tributario en

el que se indica lo siguiente: la declaración presentada y cancelada el 8 de agosto de 2017

respecto de los suministros presenta una cifra de 308.140.017, lo cual genero un pago de

impuestos mayor al adeudado. La gerencia solicita a usted INTERPRETE EL CASO Y LE

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INDIQUE QUE NORMAS LEGALES, JURISPRUDENCIALES Y DOCTRINA

TRIBUTARIA SON APLICABLES AL MISMO.

Solución al Ejercicio:

Con referencia al caso planteado en la empresa SUMINISTROS Y SERVICIOS “EL

ANALISTA”, NIT 800.598.417 – 9, y al pago mayor al adeudado por concepto de IVA se

pueden interpretar trayendo a escena las siguientes normas legales:

La empresa puede aducir desde el punto de vista tributario que se le aplique el artículo 855 del

estatuto tributario a la DIAN para devolver los saldos a favor solicitados por el contribuyente.

Dicho artículo manifiesta lo siguiente:

“La Administración de Impuestos deberá devolver, previa las compensaciones a que haya lugar,

los saldos a favor originados en los impuestos sobre la renta y complementarios y sobre las

ventas, dentro de los cincuenta (50) días siguientes a la fecha de la solicitud de devolución

presentada oportunamente y en debida forma.

El término previsto en el presente artículo aplica igualmente para la devolución de impuestos

pagados y no causados o pagados en exceso.”

Vale aclarar que el plazo para solicitar la devolución de un saldo a favor es de 2 años contados a

partir del vencimiento para declarar, y la solicitud de devolución debe presentarse dentro de ese

término.

Por otro lado desde el punto de vista legal la empresa puede acudir al El artículo 2536 del código

civil se refriere a la prescripción de la acción ejecutiva y la prescripción de la acción ordinaria.

En este mismo orden ideas la empresa Suministro y servicios “El analista”, puede acudir a los

expresado por la corte constitucional de Colombia en su Sentencia C-1149/03 (IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO-Contexto normativo de la devolución y compensación de saldos

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originados en la declaración del impuesto) el cual hace nombramiento a los argumentos de ley

que avalan la devolución de saldos a favor por parte del contribuyente.

Es válido decir por último que la empresa también recae en proceso mal realizado puesto que

debido a que pago el pago fue hecho fuera de la declaración de IVA se presenta sin pago el día 1

de junio de 2017, y el pago se realizó el día 8 de agosto de 2017, puede caer de forma negativa

en el artículo 643 del estatuto tributario que manifiesta los siguiente:

“Artículo. 643. Sanción por no declarar. -Modificado- Los contribuyentes, agentes retenedores o

responsable obligados a declarar, que omitan la presentación de las declaraciones tributarias,

serán objeto de una sanción equivalente a:

En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas, a la

declaración del impuesto nacional al consumo, al diez por ciento (10%) de las consignaciones

bancarias o ingresos brutos.

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3. Conclusiones sobre el IVA

Destacados los puntos más sobresalientes del Impuesto al valor agrado desde su definición hasta

su contexto tributario en Colombia, se pueden agrupar las siguientes palabras como las más

acertadas para entender su dinamismo.

El impuesto sobre las ventas, es una obligación tributaria de orden Nacional, de naturaleza

indirecta, emitida por el poder ejecutivo, sometida a consagración del Congreso, se aplica en las

diferentes etapas del ciclo económico de producción, importación y distribución, se llama así

porque solo se paga impuesto sobre el valor que se le agrega a un bien.

El cobro del IVA se concreta cuando se vende un producto o servicio y emite la factura

correspondiente, por lo general, tienen el derecho de recibir un rembolso del mismo que han

pagado a otras empresas a cambio de facturas, lo que se conoce como crédito fiscal, restándolo

del monto de este gravamen que obran a sus clientes (el débito fiscal). La diferencia entre crédito

estatal y débito fiscal debe ser entregada al fisco.

Por el contrario los consumidores finales, pagan el IVA sin recibir ningún tipo de reembolso. La

única forma de controlar dicho gravámenes la entrega de factura u otro tipo justificante de venta

al consumidor.

Por otro lado, actualmente este impuesto en Colombia ha sido motivo de polémica y discusión ha

pasado en años anteriores del 16% al 19%, un aumento del tres puntos porcentuales, sin dejar de

nombrar que en la pasada ley de financiamiento, ley 1943 de 2018, se anexo este tributo a otros

artículos que no lo tenían.

Por otro lado y desde el punto de vista del estatuto tributario, esta habla del hecho generador del

impuesto sobre las ventas, en su artículo 420, señala los hechos sobre los que recae el IVA:
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o Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluida expresamente.

o La prestación de servicios en el territorio nacional.

o Las importaciones de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos

expresamente.

o La circulación venta u operación de juegos de suerte y azar excepto las loterías.

Un hecho relevante de este tributo actualmente es que el período gravable para la declaración y

pago del impuesto al valor agregado es para el año gravable 2019, debe ser pagado de forma

cuatrimestral y bimestral, según las indicaciones de los artículos 1.6.1.13.2.30 y 1.6.1.13.2.31 del

Decreto 1625 de 2016, modificados por el artículo 1 del Decreto 2442 de 2018.
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