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PARA
ADMINISTRADORES
1
Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)
(Trimestre octubre-diciembre 2022)
(unidad ocho, semana nueve)
UNIDAD OCHO, SEMANA Aspectos Tributarios
Operativos que deben
Las adiciones o modificaciones a la edición vigente del texto del curso Contabilidad
para Administradores 1, se incluyen en este material de apoyo marcadas con color
amarillo, las que hacen las veces de Fe de Erratas.
OBJETIVOS DE LA UNIDAD OCHO, CAPITULO OCHO
OBJETIVOS
El contenido de este capítulo busca que el estudiante conozca cómo se aplican las
leyes tributarias en una empresa autorizada a operar en Guatemala, sea ésta de
propiedad individual o una Sociedad Anónima.
Las leyes tributarias que se tratarán en este capítulo son las de uso generalizado
tales como: Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISR), Ley del Impuesto sobre Solidaridad (ISO), Ley del Impuesto Único sobre
Inmuebles (IUSI).
Existen otras leyes tributarias que no se abordarán en este capítulo, tales como: Ley
del Impuesto del Timbre y Papel Sellado, Código Tributario, entre otras.
INTRODUCCIÓN
La legislación tributaria no puede ser ignorada por ningún contribuyente, sea éste un
comerciante (individual o persona jurídica) o una persona en relación de dependencia. Por
ello es importante que el estudiante tenga un conocimiento profundo de la legislación
fiscal guatemalteca, para que cuando se encuentre al frente de una empresa o preste
asesoría a la misma, tenga presente que cualquier decisión que tome tendrá una
consecuencia fiscal, la cual debe medir razonablemente para no ocasionarle problemas
de índole fiscal a la empresa. Los impuestos que abordaremos en este capítulo serán:
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Impuesto de Solidaridad (ISO)
Impuesto Único sobre Inmuebles (IUSI)
A continuación una breve descripción y operatoria de cada uno de ellos.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Es un impuesto indirecto que recae sobre el valor que una empresa agrega a la cadena de
producción de bienes y servicios. Su monto debe incluirse en los precios de venta. A continuación
algunas de sus características:
❑ La tasa de impuesto vigente en Guatemala es del 12%.
❑ El impuesto se paga en forma mensual vencida.
El impuesto a pagar consiste en la diferencia entre el impuesto pagado y el impuesto cobrado por
la empresa.
Para fines de control contable, la la legislación correspondiente exige que los contribuyentes creen
las siguientes cuentas en su contabilidad fiscal:
a. Una cuenta en el Activo para operar el IVA pagado por la empresa (activo corriente).
b. Una cuenta en el Pasivo para operar el IVA cobrado por la empresa (pasivo
corriente).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Decretos relacionados emitidos por el Congreso de la República de Guatemala
❑Decreto 27-92 del Congreso de la República “Ley del Impuesto al Valor Agregado”.
❑Decreto 4-2012 del Congreso de la República “DISPOSICIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y EL
COMBATE A LA DEFRAUDACIÓN Y EL CONTRABANDO”.
❑Decreto 10-2012 del Congreso de la República, “Ley de Actualización Tributaria”.
❑Decreto 4-2019 del Congreso de la República denominado “ Ley para la Reactivación Económica del Café (LEPREC)”. No obstante,
el nombre de la ley, la misma introduce reformas fiscales que tienen implicaciones para todos los contribuyentes y no solo para el
sector cafetalero. El Decreto modifica la Ley de Actualización Tributaria, La Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Código de
Comercio.
En cuanto a la Ley del Impuesto al Valor Agregado incorpora modificaciones a la normativa de la Factura Electrónica y Registros
Contables Electrónicos.
Recién se han incorporado los cambios relacionados con la factura electrónica y registros contables electrónicos con la emisión del
Acuerdo Gubernativo 222-2019 que modifica algunos aspectos del Reglamento de la Ley del IVA, relacionados con la factura
electrónica y registros contables electrónicos, entre otras modificaciones (noviembre 2019).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Documentos obligatorios de soporte de las transacciones
Los contribuyentes afectos al Impuesto Al Valor Agregado están obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes, o por medio
electrónico, para entregar al adquiriente, y, a su vez, es obligación del adquiriente exigir y retirar los siguientes documentos:
1. Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario y
por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas.
2. Facturas de pequeño contribuyente para el caso de los contribuyentes afiliados al Régimen de Pequeño Contribuyente establecido en
esta Ley
3. Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administración Tributaria para facilitar a los contribuyentes
el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas de la presente Ley.
A partir de julio del año 2022, La Administración Tributaria ha establecido de uso obligatorio la “Factura Electrònica”, tanto para
pequeños contribuyentes como contribuyentes normales.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA )
Hecho generador del Impuesto al Valor Agregado
El impuesto es generado por:
1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2. La prestación de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectúen con
ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del proindiviso.
6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios,
directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA )
Hecho generador del Impuesto al Valor Agregado
El impuesto es generado por:
7. La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de
bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de
casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos
de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada
ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier
caso, deberán registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.
8. La venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10. La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3 literal d) del
artículo 7 de esta ley.
En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible
en ningún caso será inferior al precio de adquisición o al costo de fabricación de los bienes. (Artículo 3,
Decreto 27-92)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
LIBROS DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (DE COMPRAS Y DE VENTAS)
Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio en cuanto a la
contabilidad mercantil, los contribuyentes deberán llevar y mantener al día un libro de compras
y servicios recibidos, y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicará la forma y
condiciones que deberán reunir tales libros que podrán ser llevados en forma manual o
computarizada.
Se entiende, para los efectos de fiscalización del impuesto, que los registros de compras y
ventas están al día, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos
meses siguientes a que corresponda la declaración presentada. (Artículo 37, Decreto 27-92)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
LIBROS DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (DE COMPRAS Y DE VENTAS)
Cuenta especial en la contabilidad fiscal de los débitos y créditos fiscales originados por el Impuesto al Valor
Agregado
Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley que tengan obligación de llevar contabilidad conforme
al Código de Comercio, deberán abrir y mantener cuentas especiales para registrar los impuestos
cargados en las ventas que efectúen y servicios que presten, los que serán sus débitos fiscales y los
soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios, los que constituirán sus
créditos fiscales.
Los importadores deberán, además, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para registrar
los impuestos pagados en sus importaciones. (Artículo 38, Decreto 27-92)
Operación diaria en los registros de compras y ventas, y lugar de tenencia de los registros relacionados
con el Impuesto al Valor Agregado
Los libros exigidos en el Artículo 37 deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la
oficina del contador del contribuyente debidamente registrado en la SAT. (Artículo 39 Decreto 27-92)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Ejemplo relacionado
A continuación se desarrolla un breve ejemplo y la forma en que se registra en el Diario General:
Transacción No. 1.
La empresa XX, adquiere al crédito suministros para su consumo por valor de Q 16,240.00, IVA incluido, adquiridos del proveedor XX.
Nota: Para extraerle el IVA al valor de la factura de compra se divide el valor total de la misma entre 1.12, así: Q 16,240.00 /1.12 = Q
14,500.00,(valor de la compra sin IVA), después este valor se multiplica por el 12% y se obtiene el valor del IVA, así: Q 14,500.00 * .12 =
Q 1,740.00 (valor del IVA incluido en la factura de compra).
Transacción No. 2.
La empresa XX, factura servicios técnicos al crédito por valor de Q 26,880.00, IVA incluido, a su cliente YY.
Nota: Para extraerle el IVA al valor de la factura de venta se divide el valor total de la misma entre 1.12, así: Q 26,880.00 / 1.12 = Q
24,000.00, (valor de la venta de servicios sin IVA), luego este valor se multiplica por el 12% y se obtiene el valor del IVA, así: Q 24,000.00
* 0.12 = Q 2,880.00 (valor del IVA incluidos en la factura de venta).
Transacción No. 3.
La empresa no tuvo ninguna otra transacción afecta al IVA en el mes, por lo que en el mes siguiente, dentro del plazo establecido, procede a
efectuar la declaración mensual correspondiente.
IMPUESTO AL VALOR Partida No. 1
Debe Haber
Partida No. 3
Debe Haber
202 IVA por Pagar 2,880
102 IVA por Cobrar 1,740
100 Bancos 1,140
Las empresas organizadas en Guatemala deben cumplir con la normativa laboral vigente en el
país, la cual en términos generales está contenida en el Código de Trabajo vigente, legislación
del Seguro Social, etc. Estas normas laborales incluyen todo lo relacionado con el cálculo de
sueldos, salarios, salarios mínimos, asuetos, prestaciones, cuotas patronales, cuotas laborales,
etc.
ACTIVIDADES A CARGO DE LOS ALUMNOS, UNIDAD OCHO, SEMANA NUEVE
• Videoconferencia. . La grabación
Revision de los temas del capitulo 8 de la videoconferencia relacionada
del libro de texto. con esta unidad estará disponible
luego de realizada èsta.