Unidad 3.

La fiscalidad
en las operaciones de compraventa. El IVA

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1. El impuesto sobre el valor añadido (IVA)

De todos los impuestos, el más

utilizado es el impuesto sobre el valor
añadido, más comúnmente conocido
por sus siglas (IVA), ya que afecta
directamente a todas las operaciones
de compraventa de bienes y a las
prestaciones de servicios que realizan
las empresas para llevar a cabo su
actividad empresarial.

El impuesto sobre el valor añadido o impuesto sobre el valor agregado es un

impuesto indirecto sobre el consumo que grava las entregas de bienes y las
prestaciones de servicios.

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1.1. Características del IVA

Las características principales de este impuesto son las

siguientes:
• Es indirecto, porque no se aplica de manera directa a la
renta de los contribuyentes, sino que depende del
consumo de cada persona.
• Es una de las fuentes de financiación más importantes
para el conjunto del país.
• Es un impuesto proporcional, ya que es un porcentaje
determinado que se aplica a todos los productos y
servicios.
• Es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios. Este gravamen es soportado
por el consumidor final, ya que las empresas pueden deducir el IVA que soportan,
devolviendo a la Administración Pública el IVA que repercuten. Se puede decir que las
empresas son «agentes recaudadores» del impuesto.

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1.2. Tipos de IVA

En España existen tres tipos de IVA:

• IVA general: 21 %. Se aplica a la gran mayoría de los
productos. 
• IVA reducido: 10 %. Corresponde a algunos produc-
tos alimenticios, hostelería, transporte, etc.
• IVA superreducido: 4 %. Se aplica a productos de
primera necesidad (leche, fruta, pan, libros,
fármacos, etc.).
Las empresas y autónomos deben conocer la diferencia
entre el IVA repercutido y el IVA soportado para poder
calcular el importe que tienen que pagar a Hacienda.
• IVA repercutido. Es el que cobra una empresa al
vender un bien o servicio.
• IVA soportado. Es el que paga una empresa por
adquirir un bien o un servicio.

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1.3. Ámbito de aplicación

El IVA se aplica en la Península y en las islas Baleares, quedando al margen

las islas Canarias (en las que se aplica el impuesto general indirecto
canario, IGIC) y las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla.
Por su parte, en el País Vasco y en Navarra el régimen de aplicación del
impuesto goza de algunas particularidades:
a) En los casos en que se opere exclusivamente en uno de los territorios
(común o foral), se tributará solo en ese territorio.
b) Si se operase conjuntamente en territorio común y foral habrá que
atender al volumen de operaciones (facturación, excluyendo IVA)
alcanzado:
 Si el importe es inferior a 7000000 € en el año anterior, se tributará
exclusivamente donde esté situado el domicilio fiscal.
 Si el importe supera los 7000000 €, se tributará en cada
Administración Tributaria en la proporción que representen las
operaciones llevadas a cabo en cada una de ellas.
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1.4. Tipos de operaciones con IVA

En función del lugar en el que se realicen las

operaciones, estas pueden ser:
• Operación interior o servicio prestado en España:
una empresa española entrega un bien o presta
un servicio a otra empresa en España. 
• Entrega intracomunitaria de bienes: una empresa
española envía un bien a una empresa de la Unión
Europea.
• Adquisición intracomunitaria de bienes: un em-
presario europeo entrega un bien a un empresario
español. 
• Importaciones o exportaciones de bienes: ope-
ración en la que los bienes se importan o se
exportan a países que no pertenecen a la Unión
Europea.
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2. Tipos de operaciones en función de la aplicación del IVA

A la hora de aplicar el IVA hay que tener en cuenta de qué tipo de operación se trata,
ya que hay tres modalidades: operaciones sujetas al IVA, operaciones no sujetas al IVA
y operaciones exentas de IVA.

2.1. Operaciones sujetas al IVA

Tienen consideración de entrega de bienes sujetos a la aplicación del IVA los siguientes:

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2.1. Operaciones sujetas al IVA

Tienen consideración de prestación de servicios sujetos a la aplicación del IVA

los siguientes:

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2.2. Operaciones no sujetas a IVA y exentas de IVA

Una operación no sujeta a

IVA es aquella en la que el
impuesto no es aplicable,
es decir, la operación no
da lugar al nacimiento de
la obligación de tributar
por el impuesto.

Una operación exenta de

IVA es aquella en la que el
impuesto sí es aplicable,
pero la normativa legal
establece que no debe ser
sometida a gravamen.

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2.3. El IVA en el comercio exterior

Los hechos imponibles sujetos al IVA en el comercio exterior son:

A. Adquisición intracomunitaria de bienes

Según el artículo 15 de la Ley del IVA, se entiende por adquisición intracomunitaria de
bienes: «La obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales
expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al
adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un
tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.»

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2.3. El IVA en el comercio exterior

B. Importaciones de bienes

El artículo 17 de la Ley del IVA establece que

«estarán sujetas al impuesto las importaciones
de bienes, cualquiera que sea el fin a que se
destinen y la condición del importador».
A diferencia de las adquisiciones intracomunita-
rias de bienes, al importador no se le exige la
condición de empresario o profesional, de ma-
nera que un particular podría realizar este hecho
imponible. Estas operaciones tributan en el país
de destino de las mercancías.
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3. El sujeto pasivo y sus obligaciones

Vamos a desarrollar algunos elementos formales que

están relacionados con el IVA, así como obligaciones
de los sujetos pasivos de las operaciones de entrega
de bienes y prestaciones de servicios.
 
3.1. El sujeto pasivo 
Son sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas
que tengan la condición de empresarios o profe-
sionales y realicen las entregas de bienes o pres-
taciones de servicios sujetas al impuesto.
No obstante, será el sujeto pasivo el empresario o
profesional para el que se realicen las operaciones
cuando estas sean efectuadas por personas o enti-
dades no establecidas en el territorio de aplicación
del impuesto (TAI).

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3.2. El devengo

En las entregas de bienes, el devengo se produce con la puesta a disposición de

los bienes. En las prestaciones de servicios, el IVA se devenga cuando se presten,
ejecuten o efectúen los servicios.
Conforme a lo previsto en los puntos 2.º y 3.º del apdo. 1 del art. 84 de la Ley
del IVA, el devengo del impuesto se producirá el 31 de diciembre de cada año:
1. En las prestaciones de servicios en las que el destinatario sea el sujeto
pasivo del impuesto.
2. Cuando se lleven a cabo de forma continuada, durante un plazo superior a
un año.
3. Y no den lugar a pagos anticipados durante este periodo.

Dicho devengo se efectuará por la parte proporcional correspondiente al

periodo transcurrido desde el inicio de la operación o desde el anterior devengo
hasta la citada fecha, mientras no se ponga fin a las mencionadas prestaciones
de servicios.

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3.2. El devengo

Existen dos situaciones especiales en las que no

concurren las anteriores condiciones:
a) Contratos de comisión de venta cuando el
comisionista actúa en nombre propio. Se
producen dos entregas, una del comitente al
comisionista y otra de este al tercero
(adquirente); el devengo simultáneo de ambas
entregas se retrasa hasta el momento en que
se realiza la segunda entrega del comisionista
al adquirente.

b) Pagos anticipados. En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados
anteriores a la realización del hecho imponible, el IVA se devengará en el momento del
cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

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3.3. La base imponible

Se incluyen en el concepto de contraprestación:

• Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros y primas por prestaciones
anticipadas.
• Las subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del
volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la
realización de la operación.
• Los tributos y gravámenes, excepto el propio IVA y el impuesto especial sobre
matriculación de determinados medios de transporte.
Se excluyen del concepto de contraprestación para el cálculo de la base imponible:
• Las cantidades percibidas en concepto de indemnizaciones que, por su naturaleza y
función, no constituyen contraprestación o compensación de las entregas de bienes
o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.

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3.4. Declaración-liquidación del IVA

Los sujetos pasivos del IVA están obligados a presentar,

trimestralmente, la declaración-liquidación del impuesto.
El IVA que se debe ingresar y devolver sería:
 
• IVA que ingresar. Cuando en el periodo corres-
pondiente a una declaración-liquidación el importe
del IVA repercutido por la empresa sea superior al IVA
soportado, la diferencia será el importe que deberá
ingresar a la Hacienda Pública.
• IVA que compensar o devolver. La Hacienda Pública
será deudora por IVA cuando el IVA soportado sea
superior al IVA repercutido en el periodo corres-
pondiente a una declaración-liquidación.

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3.4. Declaración-liquidación del IVA

Si el resultado sale a devolver, el exceso de IVA soportado podrá deducirse en las

declaraciones-liquidaciones trimestrales inmediatamente posteriores hasta un plazo
de cuatro años.
Los modelos y plazos de presentación para la declaración del IVA que deben
presentar las empresas son los siguientes:

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3.5. Regímenes del IVA

Los distintos regímenes de aplicación del IVA son los siguientes:

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3.6. Hacienda Pública. Sede Electrónica

La Agencia Tributaria, a través de su página web, pone a

disposición de los contribuyentes información de interés
y la realización de trámites por vía telemática.

Todos los trámites se realizan en la Sede Electrónica de la

Agencia Tributaria: www.agenciatributaria.gob.es.

Para acceder y navegar por la Sede Electrónica no es

necesaria la identificación electrónica; no obstante, la
mayoría de los trámites exige contar con DNI
electrónico o certificado electrónico.

También es posible formalizar determinados trámites

mediante el sistema de identificación Cl@ve PIN.

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3.6. Hacienda Pública. Sede Electrónica

Si, por ejemplo, se quiere presentar el modelo 303 del IVA, desde la pantalla de
inicio vamos a Todos los trámites y accedemos a Impuestos y tasas, ya que el
trámite que se desea realizar es el impuesto sobre el valor añadido (IVA). Dentro
de la ventana Modelo 303. IVA. Autoliquidación, podemos seleccionar la opción
deseada.

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Créditos

Equipo editorial: Ariadna Allés, Gloria Rodríguez, Marilia Blanco, Iñaki Sanz,
Daniel Montanyà, Cristina Castellano
Ilustraciones: Guillermo Esteban y Artedis Producción Gráfica, S. L.
Fotografías: McGraw-Hill, 123RF, Album
Diseño de cubierta: Diego Mir y Javier Aguilera
Diseño interior: Marta Girabal
Composición: Artedis Producción Gráfica, S. L.
Powerpoints: Silvia García

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