FINANZAS 18-05-2022

Derecho tributario sustantivo

Bibliografía

 Derecho Tributario sustantivo u material de Jose Botchiardo

 Hipótesis de incidencia tributaria de Ataliba
 Tratado de derecho tributario capítulo III Striga-Zamacola

¿Cuál es el objeto de la obligación tributaria?

La obligación tributaria tiene por objeto una prestación pecuniaria a titulo de tributo, como así también una
diversidad de obligaciones que se le suman de naturaleza patrimonial accesorias a esa obligación principal.

¿Cuáles serían esas obligaciones accesorias?

Pago de intereses, de recargos, de anticipos, pagos a cuenta multas por omisión en el pago de los tributos. O
sea no consiste solamente en esa obligación de ingresar una suma de dinero a titulo de tributo sino que
también se generan obligaciones accesorias de naturaleza patrimonial como pueden ser los pagos de
intereses.

¿Cuando nace esta obligación tributaria?

A partir de que se produce el hecho generador que se denomina hecho imponible.

¿Qué es el hecho imponible?

Van a encontrar en la bibliografía que se define al hecho imponible como un hecho jurídico que se
encuentra descripto en la ley, que al producirse en el mundo fenoménico, según Ataliba, pasen a ser la
obligación a tributaria, que es la obligación de ingresar una suma de dinero a favor del estado con
independencia de la voluntad de las partes. Ese hecho imponible debe constituir un criterio o ser un indicio
demostrativo de riqueza, de capacidad contributiva respecto del sujeto pasivo de la obligación tributaria.

¿Dónde debe estar contenida la definición del hecho imponible?

En la ley de creación del tributo. Esto lo vinculamos con el Principio de reserva de ley. En materia tributaria
rige el principio de reserva de ley que a diferencia de lo visto en derecho presupuestario, que teníamos un
principio de reserva de ley flexible, acá nos encontramos con un principio de reserva de ley rígido porque
sólo el congreso puede crear tributos, es una materia vedada al poder ejecutivo, en su alcance debe fijar,
determinar todos los aspectos sustanciales del hecho imponible.

Por ejemplo el cálculo del impuesto a las ganancias hay una base de ingresos y sobre esa base de ingresos se
aplica una alícuota que va a dar el resultado o el monto a ingresar a favor del fisco. Les parece razonable, en
virtud de este principio de reserva de ley rígido determinado por nuestra constitución, delegar en el
ejecutivo la fijación de la alícuota. ¿Podemos considerarla como una potestad exclusiva del poder
legislativo regular las alícuotas? Se crea el tributo, impuesto a las ganancias, y se delega en el poder
ejecutivo la fijación de las alícuotas, ¿es razonable? La ley le podría dar al ejecutivo la potestad de poder
reglamentar la alícuota dentro de un rango, que es lo que paso en el fallo Camaronera Patagónica. Si
tenemos una ley que delega en el poder ejecutivo la fijación de las alícuotas en un determinado impuesto sin
determinar el rango o generar un tope se estaría subvirtiendo este principio de reserva de ley, el ejecutivo se
encontraría con amplia facultad para establecer el monto del tributo a ingresar de acuerdo a lo que
considere si se quiere salteando este principio de reserva de ley rígido que rige en materia de derecho
tributario. Por eso cuando leamos el hecho imponible debemos prestar atención en los aspectos, cuáles son
los elementos que integran el hecho imponible porque una vez que entendemos o comprendemos los

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elementos sustanciales del hecho imponible podemos también entender el alcance del principio de reserva
de ley que rige en materia de derecho tributario.

Producido el hecho imponible nace de allí la obligación tributaria. ¿Cuál es el objeto de la obligación
tributaria? Entregar una suma de dinero en favor del fisco. Al obtener ingresos nace la obligación de ingresar
una suma de dinero en concepto de impuesto a la ganancia. Al tener determinado patrimonio o bienes en
un momento determinado nace la obligación de pagar el impuesto a los bienes personales. El hecho
imponible es el hecho que genera la obligación de pagar el tributo.

Aspecto SUBJETIVO del hecho imponible

Van a ver en la bibliografía, yo les recomendaría arrancar por el resumen de Ataliba, el aspecto subjetivo del
hecho imponible y más precisamente de la obligación tributaria. ¿Cuáles son los sujetos de la obligación
tributaria?

 SUJETO ACTIVO, acreedor el Estado, el fisco.

 SUJETO PASIVO, deudor, el contribuyente.

En lo que refiere al SUJETO ACTIVO se nos puede presentar la siguiente situación:

 Quién detenta la potestad tributaria, es decir, de crear el tributo

 Quién detenta la potestad de acreedor o el rol de acreedor en la obligación tributaria

Es el Estado en virtud de una relación de poder, es decir crea el tributo en cuestión y determina quienes son
los sujetos pasivos de una manera determinada o abstracta. Una vez que se produce el nacimiento de la
obligación tributaria, esto es, una vez realizado el hecho imponible en el mundo fenoménico se genera una
relación de equilibrio e igualdad de partes entre el estado y los contribuyentes. Una relación igualitaria
porque ambos se sujetan a lo previsto en la ley. Esa indeterminación, ese sujeto pasivo indeterminado que
está definido en la norma se determina y se concreta al momento de efectuarse o de realizarse el hecho
imponible. Y entonces este sujeto pasivo es el destinatario legal de la obligación tributaria.

Este SUJETO PASIVO que esta indeterminado en la ley, quien en el caso del IVA realiza una compra, en el
caso de ganancias quién realiza esta actividad o puede ser también alguien que la propia ley designa como
sujeto pasivo, pudiendo no coincidir con el sujeto pasivo del tributo. Entonces tenemos aquí 2 situaciones:

- SUJETO PASIVO POR DEUDA PROPIA : es quien realiza el hecho imponible, es quien realiza la compra,
realiza el consumo, quien tiene en su patrimonio determinados bienes, es quien obtiene determinada
ganancia.
- SUJETO PASIVO POR DEUDA AJENA: es quien no realiza el hecho imponible pero en virtud de lo
establecido en la ley, al tener algún tipo de vínculo jurídico o económico con el sujeto responsable por
deuda propia (el contribuyente), resulta obligado igualmente al pago de la obligación tributaria. los
responsables solidarios, como pueden ser los agentes de retención o de percepción.
Ejemplos: El empleador como tienen una obligación, un vínculo con el asalariado, una relación jurídica
con el asalariado retiene parte del sueldo y lo ingresa en concepto de tributos.
Directores o gerentes de las sociedades, si la sociedad no ingresa el tributo correspondiente,
supongamos impuesto a las ganancias, los directores o gerentes son solidariamente responsables y
deben afrontar el pago del tributo.
Padres, tutores de menores ingresan el tributo de los menores que tienen patrimonio que generan
ganancia, si bien los padres o tutores nos son los contribuyentes por deuda propia, son los obligados a
ingresar el tributo por esta responsabilidad solidaria, por esta obligación determinada en la ley como
sujetos responsables de deuda ajena.

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Aspecto OBJETIVO del hecho imponible

Ahí diferenciamos 2 cuestiones:

 El objeto del tributo que es la riqueza o bien efectivamente gravado en cada tributo.
 El objeto de la obligación tributaria es la prestación exigida por la ley al deudor, que puede ser deudor
por cuenta propia o por cuenta ajena. Es ni más ni menos la actividad o la obligación de entregar una
suma de dinero en concepto de tributo al Estado.

¿Cómo se cuantifica este aspecto objetivo?

Tenemos ahí 2 situaciones:

 puede haber una cuantificación ya predeterminada en la ley por un monto fijo como puede ser entregar
tal cantidad de dinero en concepto del tributo tal o
 Puede determinarse de una manera variable. Y aquí intervienen 2 elementos:
- La BASE IMPONIBLE que puede cuantificarse por ejemplo en el impuesto a las ganancias, la cantidad de
renta obtenida tantos ingresos mensuales.
- La ALICUOTA es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible y da el resultado o el monto a
abonar en concepto de impuesto a las ganancias.

En la bibliografía van a ver diferentes tipos de alícuotas:

- Proporcionales
- Progresivas

Los aspectos espaciales y temporales

 Aspecto espacial: en el territorio donde se produce o debieran producirse los hechos imponibles para
dar nacimiento a la obligación tributaria
 Aspecto temporal van a ver una clasificación:
- Impuestos instantáneos: impuesto de sellos, firmas una escritura y nace la obligación de abonarlo
- Impuestos Periódicos: el impuesto a las ganancias, a lo largo de un determinado período fiscal se van
produciendo modificaciones de este hecho imponible, determinadas ganancias, determinados gastos

Otros ítems para ver en la bibliografía:

Las exenciones o los beneficios tributarios: se produce el hecho imponible, se genera la manifestación de
riqueza pero con posterioridad a esa situación, en virtud de lo previsto por la ley, se bloquea el nacimiento
de la obligación tributaria. O sea e produce el hecho imponible pero hay un elemento que es esta exención
prevista en la ley que bloquea el nacimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo una exención en el
impuesto a las ganancias los jueces, se genera el hecho imponible porque hay una persona que obtiene
tantas ganancias, el juez, pero hay una norma que bloque el nacimiento de la obligación tributaria a pesar de
haberse generado el hecho imponible. Otro ejemplo zonas francas con beneficios tributarios, hay actividades
económicas que generan ingresos, que deberían tributar, generan el hecho imponible pero una norma
bloquea el nacimiento de la obligación tributaria.

La extinción de la obligación tributaria:

- Pago
- Condonación, hay un nacimiento, se genera un hecho imponible, se genera la obligación tributaria pero
una norma posterior condona esa deuda en cabeza de determinados contribuyentes (pandemia).
- Compensación
- Prescripción

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