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La obligación tributaria

Obligación es un término que procede del latín obligatio y que refiere a algo que
una persona está forzada a hacer por una imposición legal o por una exigencia
moral. La obligación crea un vínculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de
hacer algo de acuerdo a las leyes o las normativas

Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un


concepto que puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para
las cargas públicas. Un tributo, en ese sentido, es un impuesto.

En consecuencia, Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen de la


necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. Es el
vínculo que establece la ley entre un acreedor que es el Estado y el deudor
tributario que son las personas física o jurídicas, cuyo objetivo es el cumplimiento
de la prestación tributaria La cual puede ser exigida de manera coactiva y
finalizada la misma con su cumplimiento, es decir pagando el tributo. El
incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción
tributaria.

El objeto de la obligación tributaria es que el contribuyente, de esta manera, tiene


una obligación de pago a partir del vínculo jurídico. Gracias a los tributos, el
Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien público. A través del pago
de los impuestos, el contribuyente ayuda a desarrollar cada servicio que recibe ya
que el Estado aprovecha (o debería aprovechar) los recursos que recauda a
través de la obligación tributaria para invertir en su creación y puesta a disposición
del pueblo. Esto es lo que se conoce con el nombre de contraprestación, ya que
los ciudadanos entregan un porcentaje de sus ingresos para que el Estado
satisfaga parte de sus necesidades, entre las cuales se encuentran los siguientes
puntos, todos fundamentales para que un país pueda desarrollarse como por
ejemplo: el drenaje; el transporte público; la red de alcantarillado; la construcción y
el mantenimiento de centros de salud; el cuerpo de bomberos; las obras de
construcción y reparación de edificios y de la vía pública, lo cual incluye los
caminos, túneles y puentes; diseño y puesta en marcha de proyectos y programas
específicos para apoyar a los empresarios, tanto a los micro, como a los pequeños
y medianos; entrega de subsidios de diversos tipos, imprescindibles para muchos
emprendimientos educativos y laborales.

Obligación tributaria En caso que la persona incumpla con su obligación tributaria,


el Estado puede proceder a castigarla según lo estipulado por la ley. El pago de
una multa, la inhabilitación comercial o hasta el encarcelamiento son posibles
sanciones.

Por otra parte el objeto del impuesto hace referencia Bien o derecho gravado por
el impuesto, al ser considerado representativo de una capacidad económica para
contribuir. El objeto del impuesto es el hecho o las circunstancias de hecho cuya
realización o existencia dan nacimiento a la obligación tributaria, en este caso en
favor del tesoro nacional.

Elementos de la obligación tributaria

La obligación tributaria es una relación jurídica en la que un contribuyente está


obligado con el Estado, al pago de sumas de dinero de carácter obligatorio por la
realización de alguna actividad que el Estado considera está gravada; dicha
obligación está compuesta por cinco elementos:

Sujeto Activo: es el ente que cuenta con la facultad de establecer la obligación


tributaria, exigir el pago a los contribuyentes y además es quien tiene la titularidad
para administrar los recursos recaudados. En el caso colombiano el sujeto Activo
es el Estado.

Sujeto Pasivo: son todas aquellas personas naturales o jurídicas obligadas al pago
de tributos a favor del sujeto activo. El sujeto pasivo se obliga también al
cumplimiento de obligaciones formales y accesorias (obligaciones secundarias
encaminadas al cumplimiento de las obligaciones primarias) que han sido
previamente definidas por el derecho tributario.

Hecho Gravado o Hecho Generador: son las diferentes conductas humanas, que
de acuerdo a lo establecido por la Ley, dan nacimiento a la obligación de pagar un
tributo. Es importante mencionar que las normas que califiquen una actividad
como gravable, deben ser realizadas de manera general, abstracta e impersonal,
con destino a toda la población del territorio colombiano y con condiciones claras
según sea el caso.

Base Gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto.

Tarifa: Es el porcentaje establecido en la ley que aplicado a la base gravable


determina la cuantía del tributo.
El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación
Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código
Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo”.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha


circunscrito la obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposición. El sujeto activo, así como
los caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.

El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia


(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es
sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de
Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente
y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho
imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica
tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago del


tributo, sea persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o
sustituto. También se considerarán sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica un patrimonio separado, sujetos a imposición.

OBLIGACIONES DE DAR: Son las referidas al artículo 31, fracción IV de la


Constitución Federal, es decir, las contribuciones cuyo ingreso se implementará
para el gasto público en beneficio de la colectividad.

OBLIGACIONES DE HACER: Se refiere al conjunto de actos que ordenen las


leyes fiscales, como es el caso de llevar contabilidad electrónica, inscribirse en el
Registro Federal de Contribuyentes, usar el buzón tributario

OBLIGACIONES DE NO HACER: Como su nombre lo indica, se refiere a todo lo


que está prohibido que lleves a cabo, como lo es llevar doble contabilidad,
declarar menores impuestos a los percibidos, ocultar o destruir documentación
comprobatoria.

El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de una obligación


tributaria. Existen presupuestos fijados por ley para cada tributo y cada uno de
ellos nace con un hecho imponible que lo origina según su propia ley.

Esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa (conocido


como obligado tributario) a presentar y pagar un determinado tributo (ya sea un
impuesto o una tasa).

Muchos hechos imponibles se asimilan. Es decir, un mismo hecho imponible


puede originar dos tributos. Sin embargo, las leyes tributarias suelen establecer
que dos impuestos no pueden gravar o hacer tributar por el mismo hecho
imponible.

Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por lo general tributan sus
ingresos por IRPF, obtiene una donación que tributará por la ley sobre
Donaciones, y no por IRPF. En cambio, si es una sociedad la que obtiene una
donación, esta renta tributará por el Impuesto sobre Sociedades.

Existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho imponible, el individuo


no está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos en los que está exento
(es decir, no tiene que pagar, pero sí presentar el impuesto). Esto lo determina
cada ley independientemente. Esto se hace para ayudar a esos sectores o en los
casos de comercio internacional.

El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que está
siempre en los primeros artículos de cada ley, y no puede estar en ningún
reglamento o normativa accesoria a esa ley.

Hechos imponibles de cada impuesto


A continuación vamos a señalar los Hechos Imponibles de algunos de los
principales Impuestos:

En el impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) el hecho imponible se origina con las
entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Otros impuestos, como el impuesto sobre Sociedades o el impuesto sobre la


Renta de las Personas Físicas (IRPF), determina que la obligación del
contribuyente nace cuando éste obtiene una renta (es decir, unos ingresos).

El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tiene su hecho imponible en la


adquisición por herencia, legado o donación, o acontecimientos similares, de
bienes o derechos.

En el impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) nace la obligación tributaria por la


propiedad de bienes inmuebles, ya sean viviendas o locales comerciales.

Por otro lado, las tasas que hay que pagar a un determinado ayuntamiento tienen
su hecho imponible en la utilización de un servicio público o el aprovechamiento
de un espacio público.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, surge entre el estado en
las distintas expresiones del poder público, y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque
su cumplimiento se asegure mediante garantía real
o con privilegios especiales.
Elementos de la Obligación Tributaria.
1. Los Sujetos de la Obligación son:

Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae sobre el Estado en las distintas
expresiones del poder público (Nación, estado, municipios y entes públicos con
personalidad jurídica como puede ser el IVSS, INCES entre otros); sólo la ley
puede designar el sujeto activo de la obligación tributaria (art. 3 COT).
Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las
personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya
la calidad de sujeto de derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro análisis la
capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su capacidad
civil y de las limitaciones de éste.

Clasificación del Sujeto Pasivo.

a. Contribuyentes: (art.22 COT) El contribuyente es aquella persona física o


jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los
tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan
en cada una de las leyes aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias
derivadas de la imposición de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio
hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de
que un contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus
obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin excepción las materiales (por
ejemplo, un contribuyente que no presentó la declaración en fecha, a pesar de que
no tenía que pagar nada).
b. Responsables: (art. 25 COT): son los sujetos pasivos, sin tener carácter de
contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación
tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades una vez
realizado efectivamente el pago del tributo.

3. EL HECHO IMPONIBLE: (art. 36 y 37 COT)


El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una
vez producido o verificado, da nacimiento a la
obligación tributaria. Los hechos existen desde
siempre, pero luego de que se crea o nace una ley
será imponible, ya que grava y que se encuentra en la
ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho
imponible, nace para éste una deuda fiscal, y si nace
ésta, existe la obligación tributaria de cumplimentar
esa deuda.
4. LA BASE IMPONIBLE: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el
calculo del % tipo impositivo que corresponda según impuesto. es la característica
esencial del hecho imponible o la base de medición del tributo.
Compras un vehículo nuevo ( hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs.,
para este caso la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica
el 12 %.
5. LA MATERIA IMPONIBLE: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o
servicios), ya sea un hecho material, un negocio jurídico, una actividad personal o
una titularidad jurídica.

MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (C.O.T) SE ESTABLECE
QUE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE EXTINGUE POR LOS SIGUIENTES
MEDIOS COMUNES:

1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión.
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.

La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción, en los términos


previstos en el COT.

1. EL PAGO: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el


cumplimiento efectivo de la prestación debida, sea esta de dar, hacer o no hacer
(no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es
el cumplimiento del contenido del objeto de una prestación.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condición de ente público. (ART. 40 y 44 C.O.T)

2. LA COMPENSACIÓN: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su


concurrencia, los créditos o prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente,
por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se
aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artículo
44 de este Código. (ART. 49, 50, Y 51 C.O.T)

3. CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el


sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de
la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada
mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.
(ART. 52 C.O.T)

4. REMISIÓN: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o


remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las
multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa
en la forma y condiciones que esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)

5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: La Administración Tributaria podrá


de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Código, declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se
encontraren en algunos de los siguientes casos:
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero
del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero
del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan
bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no
iniciación de la acción de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1)
unidad tributaria (U.T.). (ART. 54 C.O.T)

6. PRESCRIPCIÓN: Es una figura jurídica donde se obtiene un derecho o se


libera una obligación en cuanto ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a
los SEIS (6) años los siguientes derechos y acciones:
El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus
accesorios.
La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de
la libertad.
El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.
(ART. 55 C.O.T)
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término
establecido se extenderá a DIEZ (10) años cuando ocurran cualesquiera de las
circunstancias siguientes:
El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los
casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.
El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad. (ART. 56 C.O.T)

LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES- artículo 73 del COT.-

Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario,


dispensas totales o parciales del cumplimiento de la obligación material tributaria,
es decir, del pago del tributo. La diferencia fundamental entre estas dos
modalidades de beneficios fiscales está en que la exención se establece y
reconoce previamente en la ley y la solicita el sujeto pasivo a la entidad que la
declara , es decir al Sujeto Activo del Tributo; y la exoneración por su parte, es un
derecho o potestad establecida en la Ley especial que regule o tipifique el Tributo
conforme a la cual el órgano ejecutivo (como Sujeto Activo) de la administración
tributaria, podrá otorgar al sujeto pasivo que lo solicite, el beneficio de la liberación
total o parcial del pago del tributo, para lo cual deberá emitir una Resolución o
Decreto.

Beneficios fiscales

EXONERACIONES

Artículo 64. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El lapso de duración de la exención del impuesto, a las actividades señaladas en


el numeral 10 del artículo 17 de esta Ley en los ámbitos de tratamiento fiscal
especial determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos
instrumentos normativos de creación para este o para otros beneficios fiscales. El
referido lapso de duración de la exención podrá ser prorrogado, en cada caso,
mediante exoneraciones.

Artículo 65:

El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de política fiscal aplicables de


conformidad con la situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del
país, podrá exonerar del impuesto previsto en esta Ley a las importaciones y
ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo
Decreto. En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este
artículo, estarán sujetas a la evaluación periódica que el Ejecutivo Nacional haga
del cumplimiento de los resultados esperados con la medida de política fiscal en
que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los términos en que se
efectuará la evaluación, así como los parámetros para medir el cumplimiento de
los resultados esperados, deberán establecerse en el Decreto respectivo.

Parágrafo Único: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones así


lo requiera, el Ejecutivo Nacional podrá establecer en el respectivo Decreto de
exoneración, un régimen de recuperación del impuesto soportado por las personas
que realicen las actividades exoneradas, a través de la emisión de certificados
físicos o electrónicos para el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que
permitan la deducción, rebaja, cesión o compensación del impuesto soportado

LA NO SUJECIÓN

La No Sujeción, es el hecho de aclarar o completar la definición del hecho


imponible a través de una determinación negativa, que explica o aclara supuestos
que caen fuera de su ámbito. Con la no sujeción no llega a nacer la obligación
tributaria, hechos que no están sujetos.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, De La No Sujeción

Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en esta Ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la


normativa aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies


fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas
aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y valores
mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos
o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y
cualquier otro título representativo de actos que no sean considerados como
hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se entenderá sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

3. Los préstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de


créditos o empresas regidas por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de Ley General
de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de
arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo
establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las
realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes
especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos
de retiro y previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y
las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión
que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado
por la compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las


sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de
seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguros,
de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia;

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la


Ley Orgánica del Trabajo.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de
asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia; así como
las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.

Parágrafo Único: en concordancia con lo establecido en el artículo 29 de esta


Ley, la no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este
artículo no generarán el Impuesto al Valor Agregado. Las personas que realicen
operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán soportar
el traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la
recepción de servicios gravados. Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud
de sus actividades propias y según sus contrataciones con particulares, estén
llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o, cuando,
tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados
conforme a las pólizas suscritas.

EXENCIONES

En la Ley de Impuesto sobre la Renta que regla las actividades o hechos llevados
por Personas Jurídicas; mientras que la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
estipula lo relacionado a las Actividades de Importación y Comercialización de
Bienes y Servicios.

De las Exenciones – Ley Impuesto Sobre la Renta:

Artículo 14: Están exentos de impuesto:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela


y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás
institutos autónomos que determine la Ley.

2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la


República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de
gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en la
República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a
favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los
organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela.

3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus


enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su
patrimonio.

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos
aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislación que las regula.

7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados


que perciban.

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a


un plan general y único establecido para todos los trabajadores que pertenezcan a
una misma categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras se
mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados
de tales fondos.

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses


generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública.

10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,


científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas
condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de


pensiones y de retiro, por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de
las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de


hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y
otros bienes de similar naturaleza, relacionados con los proyectos objeto de
asociación, destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de
asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica
que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de interés nacional previstos en la Constitución.

13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y


cualquier otra modalidad de título valor emitido porla República.

14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación.

Parágrafo Único: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3


y 10 de este artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que
reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la forma que establezca
el Reglamento. En cada caso la Administración Tributaria otorgará la calificación y
registro de la exención correspondiente.

Ley del Impuesto al Valor Agregado – De las Exenciones

Artículo 17: Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de


esta Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares


acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a


que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,


aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.

6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación


especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,


corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de


Venezuela, así como los materiales e insumos para la elaboración de las mismas
por él órgano competente del Poder Público Nacional.

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las


instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se
deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.

10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento dela Inversión Turística en la Península de Paraguaná del
Estado Falcón; y en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado
Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas
leyes o decretos de creación.

Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo


procederá en caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.

DESGRAVAMENES
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus
asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de Desgravámenes
Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes
desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:
1. lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente
y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará
a los casos de educación especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados
en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o
descendientes directos en el país.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar, este desgravamen no podrá ser superior a 1.000 U.T.
en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos
desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado
Desgravamen Único, al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales),
siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.

REBAJAS

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto


equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga
el contribuyente.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
a. 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por
separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
b. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se
exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén
incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.
Elementos Cuantitativos
BASE IMPONIBLE

En todo tipo de tributo, cuando se realiza el hecho imponible, nace la obligación


tributaria. En los tributos fijos la Ley indica además la cantidad a pagar. En los
tributos variables ésta se fija en función de dos elementos: la base y el tipo de
gravamen. Aplicando a la base el tipo correspondiente se determina la cuota
tributaria.

Podemos definir la base imponible como la dimensión o magnitud de un elemento


del presupuesto objetivo del hecho imponible que se juzga como determinante de
la capacidad contributiva relativa.

La base imponible no coincide conceptualmente con el objeto del tributo: es


precisamente una dimensión o magnitud del objeto del tributo. La dimensión o
magnitud del objeto del tributo que sirve para determinar ña capacidad contributiva
relativa. Puede estar expresada en diferentes unidades monetarias, unidades de
peso, volumen, longitud, etc. De esta forma se pueden clasificar las bases
imponibles expresadas en dinero y bases imponibles no expresadas en dinero. En
este sentido algún sector de nuestra doctrina llama parámetro a la base no
expresada en unidades monetarias, reservando el nombre de base imponible a las
bases expresadas en dinero.

TIPOS DE GRAVAMEN

En los tributos variables la Ley debe señalar la cantidad a ingresar de acuerdo con
las dimensiones de la base. Para ello puede seguir diferentes sistemas que, en
esencia, se pueden reducir a dos:

La Ley señala la cantidad a pagar por cada unidad o conjunto de unidades de la


magnitud que se toma como base.

La Ley señala la cantidad a pagar según los grados o escalones de la base que
ella misma indica.
El tipo de gravamen, en sentido amplio, es la expresión cifrada de la cantidad a
pagar como tributo, fijada por la ley para cada escalón de la base imponible o por
cada unidad o conjunto de unidades de la misma. Los tipos de gravamen pueden
expresarse a bases expresadas en dinero o a bases no monetarias, y est e último
caso pueden referirse:

La Ley fija una cantidad a pagar por cada unidad de base,

La Ley fija una cantidad a pagar por cada conjunto de unidades de la base,

La Ley fija una cantidad a pagar por cada uno de los grados o escalones de la
base imponible que ella misma señala.

Cuando el tipo de gravamen se refiere a bases monetarias puede revestir a su


vez, las siguientes modalidades:

La Ley fija una cantidad a pagar por cada uno de los grados o escalones de la
base,

La Ley fija la cantidad a pagar en un tanto por ciento de la base imponible.

Los tipos de gravamen que revisten esta modalidad, se conocen como alícuotas.
Que a su vez pueden ser proporcionales, progresivos y regresivos. En los
progresivos puede ser continua o por escalones. Es continua si, una vez
determinada la base, la alícuota correspondiente al escalón en que se sitúa el total
se aplica a todo ella para fijar la cuota. Las alícuotas progresivas continuas
pueden provocas lo que se conoce como error de salto, que se da cuando el
aumento de la base imponible corresponde un aumento mayor de la cuota
tributaria; para evitarlo, el art. 56 de la LGT dispone que “deberá reducirse de
oficio la deuda tributaria cuando de la aplicación de los tipos de gravamen resulte
que a un incremento de la base corresponde una proporción de cuota superior a
dicho incremento”. La reducción deberá comprender al menos dicho exceso. Se
exceptúan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por
medio de efectos timbrados.

Por último, hemos de señalar que, a pesar de que nuestro derecho conoce, como
hemos visto, otras modalidades de tipo de gravamen, la LGT, aparece querer
referirse tan sólo a las alícuotas progresivas y proporcionales. Art. 54 LGT
:”tendrán la consideración de tipo de gravamen los de carácter proporcional o
progresivo que corresponda aplicar sobre la respectiva base liquidable para
determinar la cuota”