3.el Impuesto Sobre Actividades Económicas

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com
Hecho imponible
• Según establece el art. 78.1 LHL el IAE “es un tributo directo de
carácter real cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejer-
cicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesio-
nales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o
no especificadas en las tarifas del Impuesto”.
• El IAE tiene su origen en las licencias fiscales de actividad e impuesto
de radicación.
• Frecuentemente se cuestiona la existencia de doble imposición del
IAE con otras figuras tributarias, pero siempre se considera que no
existe o es jurídicamente irrelevante.
• Los ingresos por este impuesto representan aproximadamente el 3%
de los ingresos totales de los ayuntamientos. Antes de la reforma ope-
rada por la Ley 51/2002, su recaudación era sensiblemente superior.
Características
• Tributo real, directo y obligatorio.
• Objetivo: grava el mero ejercicio de actividades empresariales, profe-
sionales o artísticas en territorio nacional.
• Irrelevancia de la habitualidad, del espacio físico y de la clasificación
de la actividad en tarifas.
• Tributo periódico: el período impositivo es el año natural, aunque se
prevé el prorrateo por trimestres completos, en el momento de inicio
y cese de la actividad, para excluir de gravamen los trimestres en los
que no hubo actividad.
• El devengo tiene lugar el 1 de enero o fecha de inicio de la actividad.
• Gestión compartida entre el Estado y las EELL.
Ejemplo. El prorrateo por trimestres implica, por ejemplo, que en caso de inicio de
actividad el 2 de mayo de 2019 y cese el 13 de enero de 2021, en el año 2019 se
deba soportar el impuesto correspondiente a los últimos tres trimestres del ejercicio
y en el año 2021 el correspondiente al primer trimestre (aunque no haya ejercido la
actividad durante todo el trimestre completo).
70 Begoña Sesma Sánchez
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Normativa reguladora
• Arts. 78 a 91 LHL.
• RDL 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las
tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas.
• RDL 1259/1991, de 2 de agosto, por el que se aprueban las Tarifas
referentes a la actividad ganadera independiente.
• Normas de gestión:
– Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan
normas para la gestión del IAE y se regula la delegación de com-
petencias en materia de gestión censal de dicho impuesto.
– Obligaciones censales: Modelos 036 y 037.
– Orden HAC/2572/2003, de 10 de septiembre, por la que se
aprueba el modelo 840 de Declaración del IAE y condiciones de
presentación.
– Orden HAC/85/2003, de 23 de enero, por la que se determinan
los supuestos en los que los sujetos pasivos del IAE deben presen-
tar una comunicación en relación con el importe neto de su cifra
de negocios y se aprueba el modelo de dicha comunicación (Mo-
delo 848).
Supuestos de no sujeción
• Enajenación de inmovilizado con más de 2 años de antigüedad
• Enajenación de bienes de uso particular y privado con más de 2 años
de antigüedad.
• Venta de productos recibidos en pago de trabajos o servicios
profesionales.
• Exposición de artículos con fines decorativos.
• Venta al por menor aislada.
El Impuesto sobre Actividades Económicas 71
• Tampoco están sujetas:

– Actividades agrícolas.
– Actividades ganaderas dependientes.
– Actividades forestales.
– Actividades pesqueras.
Sujetos pasivos
• El art. 83 LHL define el sujeto pasivo de forma muy genérica, al dis-
poner que será aquel que realice en territorio nacional cualquiera de
las actividades que originan el hecho imponible.
• El concepto de “titular de la actividad” adquiere especial relevancia
por este motivo.
• La prueba de ejercicio de una actividad económica puede ser reali-
zada por cualquier medio admitido en derecho, en particular por los
previstos en el artículo 3 del Código de Comercio.
Exenciones subjetivas
• Estado, CCAA y EELL, así como sus entidades de derecho público.
• Entidades gestoras de la Seguridad Social.
• Organismos públicos de investigación, establecimientos de enseñan-
za públicos y concertados en ciertas condiciones (pero sí tienen obli-
gación de alta censal).
• Asociaciones y fundaciones de personas con discapacidad (respecto
de actividades pedagógicas, científicas, asistenciales y de empleo).
• La Cruz Roja Española.
• Sujetos a los que les sea de aplicación la exención en virtud de trata-
dos o convenios internacionales.
• Personas físicas (aunque sí obligación de alta en el censo), sean resi-

dentes o no residentes en territorio español (precisión prevista en la
Ley 11/2021).
• Sujetos pasivos del IS y del IRNR que tengan un importe neto de
cifra de negocios (INCN) inferior a un millón de euros.
• Sujetos pasivos que inicien su actividad en territorio español durante
los dos primeros períodos impositivos.
Nota
• Según la STS de 06/03/2018 (Tol 6538684), el cómputo del INCN en el caso de
grupos de sociedades solo afecta a “grupo consolidados” que tengan por obli-
gación legal el deber de formular cuentas anuales en régimen de consolidación.
En la Ley 11/2021 se aclara, en cambio, que la regla para el cálculo del importe
neto de la cifra de negocios se deberá aplicar con independencia de la obligación
de consolidación contable.
• Según la DGT (Consultas 2015) los socios profesionales no están obligados a
estar dados de alta en el IAE si no lo están como autónomos en la Seguridad
Social o en una mutualidad.
• En relación con la exención por inicio de actividad se establece una cláusula
antiabuso que hace inaplicable la exención en caso de inicio actividades de-
sarrolladas anteriormente bajo otra titularidad (ej. casos de fusión, escisión o
aportación de ramas de actividad). Ello determina, por ejemplo, la sujeción en
caso de (a) apertura de un nuevo local en otro término municipal para ejercer
la misma actividad; (b) cese en el ejercicio de la actividad e inicio de la misma
actividad en otro municipio.
Cuota Tributaria: cálculo

• En el IAE no existe base imponible ni tipo de gravamen y la cuota
tributaria se obtiene de la aplicación de las tarifas (cuota de tarifa), a
la que se aplica, en su caso, los coeficientes (ponderación y situación),
minorada en las bonificaciones (obligatorias y/o potestativas) y la
aplicación, en su caso, del recargo provincial:
Cuota tributaria = Cuota de tarifa + coeficientes

– bonificaciones + recargo provincial
Cuota de tarifa: reglas de aplicación

• Las tarifas se recogen en el RDLeg 1175/1990, de 28 de septiembre
(y en el RDLeg 1259/1991, de 2 de agosto para la actividad ganadera
independiente).
• Esas normas clasifican las actividades económicas en agrupaciones,
epígrafes y rúbricas y fijan las cuotas mínimas municipales según la
clasificación nacional de las actividades económicas (CNAE):
– Actividades empresariales: Sección 1ª.
– Actividades profesionales: Sección 2ª
– Actividades artísticas: Sección 3ª.
• Las cuotas de tarifas se fijan a partir de elementos fijos y caracterís-
ticos de la respectiva actividad: potencia eléctrica instalada, número
de trabajadores, aforo de locales, número de máquinas… añadiendo
un cálculo especial para el elemento superficie.
– Cuota de actividad + Valor del elemento superficie
• Para aplicar las tarifas resulta relevante la Instrucción (incluida en el
Anexo II del RDLeg 1175/1990) que fija las reglas de aplicación de
las Tarifas, en particular reglas 1 a 17ª.
Nota
• Las tarifas son objeto de continuas críticas por su cuestionable ajuste con el
principio de capacidad económica así como por estar claramente desfasadas
y pendientes de una profunda actualización. Al respecto, la LPGE 2021 ha re-
suelto la clasificación y cuotas de las empresas comercializadoras de energía y
gas, que carecían de una cuota nacional pero venían obligadas a pagar cuotas
municipales por cada municipio en el que residiera un solo cliente [en relación
con esta cuestión vid., entre otros, ATS de 13/03/2020 (Tol 7950782)]. Tras
la reforma, ahora se recogen expresamente cuotas municipales, provinciales y
nacionales por cada 1000 abonados o fracción (comercializadoras de energía
eléctrica) y en función de KW (fabricantes, distribuidoras y comercializadoras
de gas).
• La clasificación en las tarifas establecimientos comerciales que venden en auto-
servicio productos alimentarios y bebidas, junto con otro tipo de bienes de con-
sumo que no constituyen un porcentaje alto ni representan un surtido amplio ni
tienen un carácter permanente (que podrían calificarse como “supermercados”,
epígrafe 674.4 o como “almacén popular”, epígrafe 661.3) también ha sido
controvertida, debiendo analizarse cada caso particular [STS de 21/05/2020

(Tol 7966259)].
Cuota de tarifa: elemento superficie

El elemento de superficie se refiere a la superficie expresada en metros
cuadrados del local donde se ejercen las actividades gravadas.
Para su cuantificación se aplica la Regla 14.F de la Instrucción:
• Si el local consta de diversas plantas, debe sumarse la superficie de
todas ellas.
• No se computa la superficie no construida o descubierta en la que no se
realiza directamente la actividad (viales, jardines, aparcamientos, etc.).
• La superficie de determinados locales se computa en un porcentaje
inferior al 100% en los siguientes casos.
– 55% Superficie de los almacén y depósitos y de aparcamientos
cubiertos.
– 50% Superficie destinada a la enseñanza.
– 40% de la superficie utilizada para actividades de temporada me-
diante la ocupación de la vía pública con paradas y similares.
– 20% de la superficie no construida o descubierta que se dedique a
depósitos de materias primas o productos de cualquier clase.
– 10% Superficie cubierta o construida de toda clase de instalacio-
nes deportivas y locales destinado a espectáculos (salvo las insta-
laciones permanentes, que e se computará en un 50%).
• Se aplicará siempre una reducción del 5% por los espacios (as-
censores, escaleras, comedores, etc…) no directamente afectos a la
actividad.
• Una vez calculados los m2 el cálculo de valor se obtiene así:
Valor superficie = [(Núm. m2) x (euros./ m2)] x coeficiente corrector

• Los euros/m2 dependen de la población del municipio donde radique
el local
• El coeficiente corrector depende del tipo de actividad y de la cuota
mínima municipal.
Nota
• En relación con el cálculo de la superficie de los hipermercados, la STS de
18/12/2017 (Tol 6461949) estableció que “no podrá incluir las zonas ocupadas
por terceros, distintos a quien la Administración tributaria haya considerado
sujeto pasivo por dichos epígrafes, si este sujeto pasivo carece de título alguno
para otorgar por sí sólo a un tercero el uso o la utilización de esas zonas”.
• La DGT ha considerado que en los casos de teletrabajo, “el punto de conexión
para determinar el lugar de realización de la actividad es el municipio en el que
radique el establecimiento desde donde se presenta el servicio, entendiéndose
realizadas en dicho establecimiento todas las actuaciones que lleve a cabo el
sujeto pasivo”, descartando que los domicilios de los empleados puedan consi-
derarse superficie a efectos del impuesto (CV3293-20, de 6/11/2020).
Ejemplo. La regla de cálculo expuesta es compleja, pero un ejemplo general puede

ayudar a su comprensión:
Empresa que fabrica monturas de gafas en una nave industrial de 6000 m2, de los
cuales 800 m se utilizan de almacén.
Superficie (m2) Total x Rectificada x Computable

Sin reducción 5.200 1 5.200 0,95 4.940
Almacén 800 0,55 440 0,95 418
Total 6.000 5.640 5.358
El primer paso, pues, es calcular la superficie, que en el ejemplo utilizado sería de

5.358 m2.
Después habría que calcular el valor de superficie. Para ello, suponiendo que la
fábrica estuviera localizada en un municipio con una población de 180.000 habi-
tantes, se aplicaría el epígrafe 482.1 (División 4 de la Sección 1ª de las Tarifas), que
arrojaría el siguiente resultado:
Población de derecho Superficie Valor elemento

Superficie del local
(De 100.001 a 500.000) computable superficie
De 0 a 500 m2 0,504850 500 252,425
De 500,1 a 3.000 m 2
0,390658 2.500 976,645
De 3.000,1 a 6.000 m 2
0,312526 2.358 736,936
De 6.000,1 a 10.000 m 2
0,270455 –
Exceso de 10.000 m 2
0,234395 –
TOTAL 5.358 1.966,006
En este segundo paso, se deben sumar todas las cantidades de valor correspon-
dientes a los distintos tramos de superficie: a) por los primeros 500 m2, el valor de
superficie es de 252,425 €; b) por los siguientes 2.500 m2, el valor de superficie es

de 975.645 €; c) y por los restantes 2.358 m2 (que completan el total de 5.358 m2
correspondientes a dicha fábrica), el valor de superficie es de 736,936 €. La suma
de todos esos conceptos es de 1.966,006 €.
En tercer lugar, aplicamos a dicho valor el coeficiente corrector vigente para la
división 4 de la Sección 1ª de las Tarifas del IAE cuando la cuota supera los 6.220
euros, que según el RDLeg 1175/1990, es 3:
Por tanto, el elemento superficie de la cuota del ejemplo es de 1.966 € x 3 = 5.898 €
Cuota de tarifa: reducciones

En las tarifas del impuesto se establecen una serie de reducciones de la
cuota que deben practicarse en los siguientes supuestos:
• actividades de comercio, por obras en la vía pública.
• actividad de edición de libros.
• actividades de comercio al por menor y comercio mixto o integrado,
por razón de la superficie del local.
• actividad de comercio al por menor de artículos de joyería, platería y
bisutería.
• actividad de transporte de carretera, por débil tráfico.
• actividad de promoción inmobiliaria, por construcción de viviendas
de protección oficial.
• actividad de exhibición de películas cinematográficas y vídeos.
• actividades de fabricación, en caso de simultaneidad.
• actividades complementarias de la hostelería.
Cuota de tarifa: cuota municipal, provincial o nacional. Límite

• Las tarifas pueden fijar cuotas mínimas municipales, provinciales o
nacionales.
• Si la actividad tiene asignada más de una clase de cuotas, el sujeto
pasivo puede optar por el pago de cualquiera de ellas.
• El pago de la cuota provincial faculta el sujeto pasivo a ejercer su
actividad en el ámbito territorial de la provincia, sin pagar cuota
municipal.
• El pago de la cuota nacional faculta el sujeto pasivo a ejercer su ac-

tividad en todo el territorio nacional, sin pagar cuota provincial ni
municipal.
• Las cuotas provinciales y nacionales vienen expresadas en el listado
de tarifas: Sobre ellas no pueden aplicarse ni el coeficiente de situa-
ción ni el recargo provincial.
• Las cuotas resultantes de la aplicación de las tarifas no podrán exce-
der del 15% del beneficio medio presunto de la actividad gravada y
en su fijación se tendrá en cuenta, también, la superficie de los locales
en los que se realicen las actividades gravadas.
Ejemplo. En el caso de una actividad de taller mecánico, nos encontraríamos que

está incluida en el Grupo 691. Reparación de artículos eléctricos para el hogar,
vehículos automóviles y otros bienes de consumo.
Dentro de ese grupo, quedaría incluida en el Epígrafe 691.2 que comprende repara-
ción, revisión y mantenimiento de automóviles, camiones, autobuses, automóviles
de usos especiales, remolques, chasis, carrocerías, motocicletas y bicicletas.
Y, en ese caso, la cuota aplicable se determinaría en función de:
• El número de obreros (que ya no se aplica, en virtud de lo dispuesto en la DA 4ª
Ley 51/2002).
• Por cada Kw de potencia instalada: 12,194536 euros.
Cuota tributaria: coeficiente de ponderación

Sobre las cuotas municipales, provinciales o nacionales se aplicará en
todo caso un coeficiente de ponderación, de carácter progresivo en fun-
ción del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo (art. 86
LHL):
Importe neto de la cifra de negocios (euros) Coeficiente
Desde 1.000.000,00 hasta 5.000.000,00 1,29
Desde 5.000.000,01 hasta 10.000.000,00 1,30
Desde 10.000.000,01 hasta 50.000.000,00 1,32
Desde 50.000.000,01 hasta 100.000.000,00 1,33
Más de 100.000.000,00 1,35
Sin cifra neta de negocio 1,31
Cuota tributaria: coeficiente de situación

• Los ayuntamientos pueden modular el gravamen en función de la
categoría de la calle en que encuentre el local en que se desarrolla la
actividad.
• Esa ponderación tendrá lugar mediante la aplicación de coeficientes
multiplicadores a las distintas categorías de calle.
• Esos coeficientes se aplicarán sobre las cuotas modificadas por apli-
cación del coeficiente de ponderación.
• El coeficiente de situación está sujeto a ciertas limitaciones:
– No podrá establecerse sobre las cuotas provinciales y nacionales.
– No puede aplicarse a aquellas actividades que no se ejerzan en
local determinado.
– No podrá ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8.
– El número de categorías de calles no podrá ser inferior a 2 ni su-
perior a 9.
– La diferencia del valor del coeficiente atribuido a una calle con
respecto al atribuido a la categoría superior o inferior no podrá
ser menor de 0,10.
Nota. El TS ha considerado que el incremento del índice de situación sin motiva-

ción en una ordenanza fiscal, aún dentro de los parámetros legales, puede ser ale-
gado como motivo de impugnación de la liquidación del IAE [STS de 21/01/2021
(Tol 8299428), que cuenta con tres votos particulares].
Ejemplo. En la OF del IAE de Madrid de 2020 se establece el siguiente coeficiente

de situación:
Coeficiente de situación
Categoría de calle 9ª 1,34
Coeficiente de situación
Cuota tributaria: bonificaciones obligatorias

Las entidades de economía social (cooperativas, uniones, federaciones
y confederaciones de aquellas y sociedades agrarias de transformación),
disfrutarán de una bonificación del 95% de la cuota (art. 82 LHL).
Quienes inicien el ejercicio de cualquier actividad profesional disfruta-
rán de una bonificación del 50% de la cuota durante los cinco años de
actividad siguientes a la conclusión del segundo período impositivo de
desarrollo de dicha actividad (ya que durante esos dos primeros años
disfruta de exención).
Cuota tributaria: bonificaciones potestativas

Los ayuntamientos podrán bonificar de la cuota a quienes tributen por
cuota municipal, en los siguientes casos:
a) Por inicio de actividad, una bonificación de hasta el 50% durante los
cinco años de actividad siguientes a la conclusión del segundo perío-
do impositivo de desarrollo de aquélla siempre que la actividad no se
haya ejercido anteriormente bajo otra titularidad.
b) Por creación de empleo, una bonificación de hasta el 50% de la cuo-
ta por incremento del promedio de su plantilla de trabajadores con
contrato indefinido durante el período impositivo inmediato anterior
al de la aplicación de la bonificación.
c) Por utilización o producción de energía renovable, una bonificación
de hasta el 50% de la cuota.
d) Por establecimiento en instalaciones alejadas de las zonas más pobla-
das del término municipal, una bonificación de hasta el 50% de la
cuota.
e) Por establecimiento de un plan de transporte para sus trabajadores

con la finalidad de reducir el consumo de energía, una bonificación
de hasta el 50% de la cuota.
f) Por tener un rendimiento neto de la actividad económica negativos o
inferiores a la cantidad que determine la ordenanza fiscal, una boni-
ficación de hasta el 50% de la cuota.
g) Por desarrollar actividades que sean declaradas de especial interés o
utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales, culturales,
histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal decla-
ración, previa declaración del Pleno de la Corporación y a solicitud
del sujeto pasivo, una bonificación de hasta el 95% de la cuota.
Nota. Además de las bonificaciones expuestas, existen otras establecidas en otras

disposiciones para casos de catástrofes o emergencias meteorológicas o circunstan-
cias extraordinarias similares, así como también exenciones rogadas para fundacio-
nes y asociaciones sin fines de lucro.
Ejemplo. El Ayuntamiento de Madrid ha aprobado para los ejercicios 2020 y 2021

una bonificación COVID19 del 25% y hasta del 50% de la cuota del impuesto
para aquellos sujetos que tributen por cuota municipal y desarrollen actividades
declaradas de especial interés o utilidad municipal por el Pleno de la Corporación,
considerándose actividades de especial interés o utilidad municipal, entre otras, las
vinculadas a actividades artísticas, comerciales, de ocio y restauración, hospedaje,
agencias de viaje, investigación en ciencias médicas, servicios recreativos, cultura-
les, deportivos, parques de recreo y otros servicios relacionados con el espectáculo.
Cuota tributaria: recargo provincial

• Las diputaciones provinciales, consejos insulares, cabildos y comu-
nidades autónomas uniprovinciales, podrán establecer un recargo
sobre el IAE (cuota municipal modificada por la aplicación del coe-
ficiente de ponderación) que no podrá ser superior al 40% (art. 134
LHL).
• Ese recargo deberá adoptarse previo acuerdo de imposición y regula-
ción en ordenanza.
• La gestión del recargo se llevará conjuntamente con el impuesto por
la entidad que tenga atribuida la gestión de éste.
• El Estado puede retener (con cargo a la participación de los munici-

pios en los tributos del Estado) las cantidades que los Ayuntamientos
adeuden por este recargo.
• La entrega de este recargo provincial se regula en el RD 1108/1993,
de 9 de julio, Disp. Adicional 3ª y 4ª.
Ejemplo. Imaginemos una sociedad que realiza instalaciones eléctricas, actividad

señalada con el epígrafe 504.1 de las tarifas del IAE, para lo cual tiene afectado
un local de su propiedad (valorado conforme a la instrucción en 900 euros) en un
municipio andaluz. Su importe neto de la cifra de negocios asciende a 1.260.600
euros. El ayuntamiento ha establecido un coeficiente de ponderación de 1,9 y un
coeficiente de situación física para la calle en que se desarrolla la actividad de 2,8.
Por su parte, la Diputación Provincial ha establecido un recargo del 30%.
1) En primer lugar, deberíamos sumar 690,47 € de cuota de actividad y 900 €
de cuota de superficie, lo que nos da una cifra de cuota mínima municipal de
1.590,47 €.
2) Después aplicaríamos a esa cuota mínima municipal el coeficiente de pondera-
ción de 1,29, lo que nos da una cifra total de 2.051,70 €.
3) Después aplicaríamos a esa cifra el coeficiente de situación, que es de 2,8, lo que
nos da un valor total de 5,744,76 €.
4) Para calcular el recargo provincial, calcularíamos el 30% de la cuota municipal
incrementada por el coeficiente de ponderación (que era de 2.051,70 €), lo que
nos da una cifra de 615,51€.
5) La deuda tributaria, compuesta por la cuota (5,744,76 €) y el recargo (615,51€.),
arroja una cifra total de 6.360,27 €
Gestión del IAE: competencias estatales

• La gestión del IAE está compartida entre el Estado, encargado de la
formación de la matrícula (censos comprensivos de las actividades
económicas, sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su caso, recargo
provincial) y los ayuntamientos, encargados de la gestión tributaria
(dictar liquidación, aplicando los incrementos de cuota y bonificacio-
nes específicos de cada municipio).
• Si el IAE se exige por cuota provincial o nacional, la gestión íntegra
corresponde a la AEAT.
• El RD 243/1995, de 17 de febrero, establece las normas para la ges-

tión del IAE y regula la delegación de competencias en materia de
gestión censal (vid., ampliamente, el capítulo 10 de esta misma obra).
• La obligación de presentar una declaración de alta (y ulteriores mo-
dificaciones) en el censo de actividades se regula en el art. 9 y ss. del
RGGI.
• La gestión censal es competencia del Estado, por lo que los actos de
gestión censal se impugnarán en vía en vía económico administrativa
estatal.
Nota. La Orden HAC/2572/2003, de 10 de septiembre, aprueba el modelo 840 de

Declaración del IAE y establece las condiciones generales y el procedimiento para
su presentación telemática. Por otro lado, la Orden HAC/85/2003, de 23 de enero,
determina los supuestos en los que los sujetos pasivos del IAE deben presentar una
comunicación en relación con el importe neto de su cifra de negocios y se aprueba
el modelo de dicha comunicación (Modelo 848).
Gestión del IAE: competencias municipales

• Liquidación y recaudación.
• Concesión y denegación de exenciones y bonificaciones.
• Emisión de instrumentos de cobro
• Revisión de los actos dictados en vía de gestión tributaria.
• Resolución de expedientes de devolución de ingresos indebidos.
• Resolución de recursos contra los actos anteriores.
• Información y asistencia al contribuyente.
Inspección del IAE

• La competencia originaria es de la AEAT.
• La AEAT puede delegar la función inspectora en municipios, dipu-
taciones, cabildos o consejos insulares u otras entidades reconoci-
das legalmente en la forma reglamentariamente establecida, aunque
plantea algunos problemas que se explican con detalle en el capítulo
11 de esta misma obra.
• También se prevén fórmulas de colaboración entre la AEAT y las

EELL.
Nota. El TS ha señalado que la Administración local con competencias delegadas

de inspección del IAE está facultada para modificar el epígrafe de tributación inde-
pendientemente de la facultad de comprobación de las liquidaciones provisionales
en vía de gestión y sin que se requiera la modificación previa de la matrícula del
impuesto [STS de 3/12/2020 (Tol 8230449)].

3.el Impuesto Sobre Actividades Económicas

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• Tampoco están sujetas:

• Personas físicas (aunque sí obligación de alta en el censo), sean resi-

Cuota Tributaria: cálculo

Cuota tributaria = Cuota de tarifa + coeficientes

Cuota de tarifa: reglas de aplicación

controvertida, debiendo analizarse cada caso particular [STS de 21/05/2020

Cuota de tarifa: elemento superficie

Valor superficie = [(Núm. m2) x (euros./ m2)] x coeficiente corrector

Ejemplo. La regla de cálculo expuesta es compleja, pero un ejemplo general puede

Superficie (m2) Total x Rectificada x Computable

El primer paso, pues, es calcular la superficie, que en el ejemplo utilizado sería de

Población de derecho Superficie Valor elemento

superficie es de 252,425 €; b) por los siguientes 2.500 m2, el valor de superficie es

Cuota de tarifa: reducciones

Cuota de tarifa: cuota municipal, provincial o nacional. Límite

• El pago de la cuota nacional faculta el sujeto pasivo a ejercer su ac-

Ejemplo. En el caso de una actividad de taller mecánico, nos encontraríamos que

Cuota tributaria: coeficiente de ponderación

Cuota tributaria: coeficiente de situación

Nota. El TS ha considerado que el incremento del índice de situación sin motiva-

Ejemplo. En la OF del IAE de Madrid de 2020 se establece el siguiente coeficiente

Cuota tributaria: bonificaciones obligatorias

Cuota tributaria: bonificaciones potestativas

e) Por establecimiento de un plan de transporte para sus trabajadores

Nota. Además de las bonificaciones expuestas, existen otras establecidas en otras

Ejemplo. El Ayuntamiento de Madrid ha aprobado para los ejercicios 2020 y 2021

Cuota tributaria: recargo provincial

• El Estado puede retener (con cargo a la participación de los munici-

Ejemplo. Imaginemos una sociedad que realiza instalaciones eléctricas, actividad

Gestión del IAE: competencias estatales

• El RD 243/1995, de 17 de febrero, establece las normas para la ges-

Nota. La Orden HAC/2572/2003, de 10 de septiembre, aprueba el modelo 840 de

Gestión del IAE: competencias municipales

Inspección del IAE

• También se prevén fórmulas de colaboración entre la AEAT y las

Nota. El TS ha señalado que la Administración local con competencias delegadas

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