Tesis de La Universidad de Carabobo

UNIVERSIDAD DE CARABOBO
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE OPTIMICEN EL CONTROL FISCAL

EN LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A) EN LA REGIÓN
CENTRAL. CASO DE ESTUDIO: AVENIDA BOLÍVAR
DEL MUNICIPIO BEJUMA ESTADO CARABOBO
Autora:
Bello, Gabriela
Tutor:
Leonardo Villalba
C.I.: 7.042.292
Bárbula, Enero de 2017

CAMPUS BÁRBULA

Autora: Licda. Gabriela Bello
Trabajo de Grado presentado para optar al título de Especialista en Gerencia

Tributaria

CAMPUS BÁRBULA

Tutor: Leonardo Villalba
Aceptado en la Universidad de Carabobo

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Dirección de Estudios de Postgrado
Especialización en Gerencia Tributaria
Por:
C.I.
CAMPUS BÁRBULA
Dando cumplimiento a lo establecido en el Reglamento de Estudios de Postgrado de

la Universidad de Carabobo en su artículo 133, quien suscribe Profesor Leonardo
Villalba, titular de cédula de identidad Nº 7.042.292, en mi carácter la de Tutor del
Trabajo de Especialización titulado: “PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE
OPTIMICEN EL CONTROL FISCAL EN LA VERIFICACIÓN DEL
CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES POR PARTE DE LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (I.V.A) EN LA REGIÓN CENTRAL. CASO DE ESTUDIO:
AVENIDA BOLÍVAR DEL MUNICIPIO BEJUMA ESTADO CARABOBO”,
presentado por la ciudadana GABRIELA BELLO, titular de la cédula de identidad
Nº , para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria, hago constar que
dicho trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la
presentación pública y evaluación por parte del jurado examinador que se le designe.
En Valencia a los ___________ días del mes de __________________ del año dos
mil ___________.
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
MENCIÓN GERENCIA
CAMPUS BÁRBULA
Veredicto
Nosotros, miembros del Jurado designado para la evaluación del Trabajo de Grado
titulado: “PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE OPTIMICEN EL
CONTROL FISCAL EN LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE
DEBERES FORMALES POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A) EN LA
REGIÓN CENTRAL. CASO DE ESTUDIO: AVENIDA BOLÍVAR DEL
MUNICIPIO BEJUMA ESTADO CARABOBO”, presentado por la Licenciada
Gabriela Bello, titular de la Cédula de Identidad número: V- C.I. V – , para
optar al título de: Especialista en Gerencia Tributaria, estimamos que el mismo
cumple con los requisitos para considerarlo como:
______________________________________________________________
En Valencia, a los ________días del mes de __________________de 2016
Apellido Nombre C.I. Firma

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

DEDICATORIA
Dedico este Trabajo de Grado a quienes siempre han estado y aún permanecen
conmigo:
A Dios, porque mediante la oración y con la fe siempre estuvo presente en mis

mejores y peores momentos durante esta importante etapa y experiencia.
A mi familia… porque nunca conseguiré en otros ese apoyo incondicional y

fortaleza que me transmitieron, alentándome a nunca rendirme y confiando en que sí lo
lograría. Gracias por estar siempre presente, todo lo he logrado por y para ustedes.
A mis amistades, porque gracias a la unión y amistad que me han brindado, pude
alcanzar esta meta.
A todos mis compañeros de clase, por tantas vivencias.
vi
AGRADECIMIENTOS
A Dios, pues siempre está en mis pensamientos y me ha dado la fe y fortaleza

para seguir adelante.
A toda mi familia, que han sido y siguen siendo personas de gran inspiración,
enseñándome una vida de esfuerzo, dedicación y logros, las cuales han sido bases
fundamentales en mi vida.
A mi tutor, por sus conocimientos y apoyo brindado para desarrollar este Trabajo
Especial de Grado.
A mis amigos y compañeros de clase quienes me brindaron y prestan su mano a

cada momento que lo necesito, en cualquier parte del mundo donde nos encontremos.
vii
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CAMPUS BÁRBULA
PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE OPTIMICEN EL CONTROL FISCAL EN

LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES POR
PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL
Trabajo Especial de Grado
Autor: Lcda. Gabriela Bello

Tutor: Prof. Leonardo Villalba
Fecha: Enero, 2017
Resumen
La presente investigación tiene como objetivo general proponer lineamientos que

optimicen el control fiscal en la verificación del cumplimiento de deberes formales por
parte de los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la
Región Central. Caso de Estudio: Avenida Bolívar del Municipio Bejuma estado
Carabobo. Está enmarcada bajo el tipo de investigación aplicada, modalidad proyecto
factible, apoyada en el tipo de campo y con un nivel descriptivo, bajo una perspectiva
cuantitativa, con un diseño transeccional y no experimental. Se empleó como técnicas
de recolección de datos la encuesta y la entrevista no estructurada, como instrumentos
se aplicó el cuestionario, dirigido a una muestra de 20 contribuyentes ordinarios. Se
concluyó que existe conocimiento del procedimiento de verificación de los deberes
formales, más del 50% de los contribuyentes ordinarios han sido visitados, han sido
sancionados por incumplimiento de la obligación tributaria como de llevar los libros de
manera adecuada o correcta, y por no haber exhibido los documentos dentro del
establecimiento y, pocos han reincido, lo que demuestra que los procedimientos de
verificación de cumplimiento de los deberes formales ha sido un emblema porque han
permitido el incremento de la cultura tributaria. Los procedimientos han sido efectivos,
dando como resultado al menos un 45% de contribuyentes ordinarios sancionados por
incumplimiento de la obligación tributaria, por incumplimiento de los deberes formales, lo
cual ha contribuido al cumplimiento de las metas de la Administración Tributaria.
Palabras Clave: Impuesto al Valor Agregado, Control Fiscal, Procedimientos de

Verificación, Deberes Formales.
viii
UNIVERSITY OF CARABOBO
FACULTY OF ECONOMIC AND SOCIAL
ADDRESS OF GRADUATE STUDIES Ç
EXPERTISE IN TAX MANAGEMENT
CAMPUS BÁRBULA
PROPOSED GUIDELINES TO OPTIMIZE THE FINANCIAL CONTROL

IN THE VERIFICATION OF COMPLIANCE WITH FORMAL
DUTIES BY THE ORDINARY TAXPAYERS VALUE
ADDED TAX (I.V.A) IN THE REGION CENTRAL.
CASE STUDY: AVENUE BOLIVAR
THE MUNICIPALITY BEJUMA CARABOBO
Degree thesis
Author: Lcda. Gabriela Bello

Tutor: Prof. Leonardo Villaba
Date: January 2017
Abstract
This research has the general objective to propose guidelines to optimize the fiscal
control in the verification of compliance with formal duties by ordinary taxpayers
Added Tax (I.V.A) Value in the Central Region. Case Study: Avenue Bolivar
Municipality Bejuma Carabobo state. It is framed under the type of applied research,
feasible project modality, based on the field type and a descriptive level, under a
quantitative perspective, a transeccional and non-experimental design. It was used as
data collection techniques survey and unstructured interview as instruments
questionnaire addressed to a sample of 20 ordinary taxpayers was applied. It was
concluded that there is knowledge of the verification procedure of formal duties, more
than 50% of ordinary taxpayers have been visited, have been penalized for breach of tax
liability as to keep the books properly or correctly, and for failing displayed documents
within the establishment, and few have off we go again demonstrating that the
verification procedures of compliance with formal duties has been one that has allowed
the increase of tax culture. The procedures have been effective, resulting in at least 45%
of ordinary taxpayers sanctioned for breach of tax liability for breach of the formal
duties, which has contributed to meeting the goals of the Tax Administration.
Keywords: Value Added Tax, Fiscal Control, Verification Procedures, Formal Duties.
ix
ÍNDICE GENERAL
Dedicatoria vi
Agradecimientos vii
Resumen viii
Abstract ix
Índice General x
Índice de Cuadros xii
Índice de Gráficos xiii
Introducción 14
CAPÍTULO I:
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 17
Formulación del Problema 21
Objetivos de la investigación 22
Objetivo General 22
Objetivos Específicos 22
Justificación de la investigación 23
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
Antecedentes de la Investigación 25
Bases Teóricas 36
Control Fiscal 36
La Política Fiscal 50
Sistema Tributario Venezolano 57
Teoría del Tributo 59
Impuesto al Valor Agregado 51
Los Deberes Formales 63
x
Pág.
La Administración y su Fortalecimiento Institucional 66
Cultura Tributaria 68
Evasión Fiscal 69
Verificación 74
Fiscalización 75
Bases Legales 76
Definición de Términos básicos 23
CAPÍTULO III:
MARCO METODOLÓGICO
Tipo y Nivel de Investigación 99
Diseño de la investigación 101
Población y Muestra 102
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información 103
Validez del Instrumento 105
Confiabilidad del Instrumento 106
Técnicas de Análisis de Datos 107
CAPÍTULO IV:
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS 109
CAPÍTULO V:
LA PROPUESTA 139
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 151

REFERENCIAS 155
ANEXOS 159
xi
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro Nº Pág.
1. Visita al SENIAT 110
2. Procedimientos de verificación 111
3. Deberes formales 112
4. Penalización 113
5. Reincidencia de penalización 115
6. Conocimiento de sanciones 116
7. Calificación para proceso de verificación 117
8. Planes de información 118
9. Especialización 120
10. Autoevaluación 121
11. Calificación para procedimiento administrativo 122
12. Beneficio de la acción de cierre 123
13. Clausura de establecimiento 125
14. Clausura - recaudación 126
15. Conciencia tributaria 127
16. Inicio de procedimiento administrativo 129
17. Validez del acto administrativo 130
18. Fraude de corrupción 131
19. Comunicación 132
xii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico Nº Pág.
1. Visita al SENIAT 110
2. Procedimientos de verificación 111
3. Deberes formales 112
4. Penalización 114
5. Reincidencia de penalización 115
6. Conocimiento de sanciones 116
7. Calificación para proceso de verificación 117
8. Planes de información 118
9. Especialización 120
10. Autoevaluación 121
11. Calificación para procedimiento administrativo 122
12. Beneficio de la acción de cierre 124
13. Clausura de establecimiento 125
14. Clausura - recaudación 126
15. Conciencia tributaria 127
16. Inicio de procedimiento administrativo 129
17. Validez del acto administrativo 130
18. Fraude de corrupción 131
19. Comunicación 132
xiii
INTRODUCCIÓN
En Venezuela, los tributos se establecen como un deber que tienen los ciudadanos
de coadyuvar a los gastos públicos, los cuales tienen rango constitucional, tomando
en cuenta que el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
De acuerdo con los contemplado en el artículo 133 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela, según Gaceta Oficial Nº 36.860, de fecha 30 de
diciembre de 1999: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.
En este contexto, el sistema tributario venezolano se aplica en base a la

distribución territorial de los poderes públicos es decir, en el ámbito Nacional,
Estadal y Municipal. A nivel Nacional, existe el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
el cual se estableció por primera vez a partir de 1993.
Desde la aparición del Impuesto al Valor Agregado (IVA), como impuesto de

carácter indirecto, ha sufrido una serie de reformas principalmente en cuanto a la
variación de la alícuota impositiva que grava este tributo y los sujetos pasivos al
impuesto. En efecto, los contribuyentes ordinarios son los sujetos que realizan
operaciones mayores a de seis mil unidades tributarias (6.000 UT) y que este monto
mínimo para tributar se reduciría progresivamente, cada año civil hasta alcanzar un
límite mínimo de mil unidades tributarias (1.000 UT), todo lo anterior, con la
14
finalidad de absorber gradualmente el mayor número de contribuyentes y por
consiguiente incrementar el nivel de recaudación por concepto de este tributo,
mediante la Reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Posteriormente, mediante el Decreto 2133 del año 2002, se establece la

exoneración del impuesto a los sujetos pasivos que realicen ventas de bienes muebles
y prestaciones de servicios y cuyas operaciones hayan sido inferiores o iguales al
equivalente de tres mil unidades tributarias (3.000 UT), lo cual constituye la figura de
contribuyentes formales.
Luego, se publica el Decreto 5.770, en el año 2007, contempla las condiciones y

características del beneficio de la exoneración que aplicará a las operaciones que se
realicen hasta el 31 de diciembre del año 2009. Más adelante, en el año 2003
mediante la providencia administrativa No. SNAT/2003/ 1.677 del año 2003 se
establece las obligaciones y/o deberes que en materia de IVA se encuentran
sometidos estos tipos de contribuyentes.
Es por esta razón que surge la presente investigación que tiene como objetivo
general: Proponer lineamientos que optimicen el control fiscal en la verificación del
cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la Región Central. Caso de Estudio: Av.
Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo. La misma está enmarcada dentro de
los lineamientos de un proyecto factible, conformada por cinco (05) capítulos, que se
detallan a continuación:
Capítulo I: Aborda el problema, constituido por el planteamiento del problema,

formulación del problema, los objetivos general y específicos y la justificación de la
investigación.
15
Capítulo II: Se refiere al marco teórico, contiene los antecedentes, bases teóricas,
bases legales y la definición de términos básicos.
Capítulo III: Es el marco metodológico que aborda el nivel y tipo de investigación,

diseño de la investigación, población y muestra, técnicas e instrumentos de
recolección de datos, validez del instrumento, confiabilidad del instrumento y
técnicas de análisis de datos.
Capítulo IV: Corresponde al análisis y presentación de los resultados, es allí donde

se desarrollan los objetivos específicos formulados en la investigación.
Capítulo V: Se presenta la propuesta. Seguido por las conclusiones y

recomendaciones. La misma culmina con la lista de referencias y los anexos que
sirven de soporte.
16
CAPÍTULO I
El PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En Venezuela, a partir de la segunda década del siglo XX, la principal fuente de

ingresos ha provenido de la renta petrolera, de los hidrocarburos y de la explotación
de recursos naturales no renovables. Sin embargo, por diversas causas como el
crecimiento poblacional, cambios de patrones culturales, éxodo campesino, entre
otras, se generó una creciente demanda de mejores servicios públicos lo que requirió
disponer de mayores recursos fiscales. Además, la influencia de políticas económicas
internacionales y la inestabilidad en los precios del petróleo propiciaron que los
diferentes gobiernos debieran recurrir al endeudamiento tanto interno como externo
para cumplir con los nuevos compromisos.
Estos hechos originaron un ajuste en las políticas fiscales concebidas por el

Estado, dado que estas vienen a representar el conjunto de medidas e instrumentos
que toma el Estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la
función del sector público. Se produce un cambio cuando cambia los programas de
gasto o altera sus tipos impositivos. El propósito de dicha política es darle mayor
estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de conseguir el
objetivo de ocupación plena y por supuesto poder cubrir el gasto público.
En esta perspectiva, es notable la necesidad de buscar nuevas fuentes de ingresos

públicos ante las demandas emergentes, originó a su vez la reforma del sistema
17
tributario venezolano que implica una serie de transformaciones para las cuales el
contribuyente no estaba preparado, pues no tenía educación ni cultura tributaria en el
pago de los impuestos; no existían mecanismos de control fiscal y las sanciones
contempladas para los ilícitos tributarios eran irrisorias, lo que se traduce en ese
momento como elevados índices de defraudación fiscal.
En el proceso de transformación del sistema tributario venezolano se reformaron

las leyes tributarias existentes en el pasado, se promulgaron leyes para crear nuevos
impuestos, se amplió la capacidad del Estado para controlar y sancionar el delito
tributario y se hicieron cambios importantes a la estructura organizativa del ente
administrador de los tributos.
A raíz de la reestructuración del SENIAT (Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria), el organismo asume una posición más activa
en el ejercicio de sus potestades y competencias, a través de una política dirigida a
verificar el cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes, con la
finalidad de disminuir la evasión y elusión en el pago de los impuestos. Al comienzo
de la ejecución de las funciones del SENIAT los cambios comenzaron a observarse
de manera resaltante. Las nuevas políticas buscaban sustituir las auditorias de fondo
por procedimientos puntuales o también denominados de presencia fiscal, además de
insertar un modelo de selección de los sujetos a los que se les va a aplicar dichos
procesos.
En Venezuela, en los últimos años los mandatarios han tomado conciencia no solo
de la posible escasez de los recursos naturales de los que dependemos sino de la
volatibilidad de los precios en el mercado petrolero. Para evadir la cultura rentista que
ha imperado en nuestro país y que a futuro estará en cuestionamiento; se ha
establecido un plan estratégico orientado a la obtención de Ingresos derivados de las
contribuciones de los ciudadanos.
18
El Ejecutivo Nacional planteó mediante una importante reforma a la
Administración Tributaria Venezolana convertir las políticas fiscales, entre ellas el
procedimiento de Verificación como una de las medidas de mayor eficacia y
eficiencia en actividades inherentes a la obtención de recursos necesarios para el
desarrollo del país. Dicho procedimiento de verificación se ha de realizar dentro de
un marco bien analítico y estructurado para así maximizar el Control Fiscal y es
considerado como una comprobación abreviada, muy sencilla pero que apunta a
resultados óptimos.
Debido a que en la verificación del ilícito formal se arguye que el mal

comportamiento estructural no se vincula en forma directa con el resultado Fiscal,
sino que esta relacionado generalmente con la inobservancia de determinados deberes
que contribuyen a un eficiente Control Fiscal. Por lo tanto, para la realización de
dicho procedimiento se debe proceder a efectuar una constatación fáctica y jurídica
de elementos que ya posee la administración (como lo son las declaraciones, el
registro de información fiscal, entre otros).
Como consecuencia del repunte positivo que ha tenido la aplicación de este tipo de
procedimiento, surge la necesidad de analizar la forma en que la Administración
Tributaria realiza la verificación para el cumplimiento de deberes formales en materia
de Impuesto al Valor Agregado y como se ejerce éste mecanismo de control con el fin
de evitar los altos índices de ilícitos formales por parte de los contribuyentes al
mencionado tributo y así aumentar la obtención de recursos para satisfacer las
necesidades Públicas.
Estas nuevas políticas tienen como fin último lograr que el control fiscal sea más
eficaz y eficiente ante el cumplimiento de las obligaciones tributarias y al mismo
tiempo aumentar el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente mediante
estrategias destinadas a crear mayor cultura tributaria; basándose en que el
19
cumplimiento voluntario esta estrechamente relacionado con la percepción que la
sociedad tenga de la Administración Tributaria; es decir, el contribuyente de manera
propia , sin que la Administración Tributaria tenga la necesidad de obligarlo, se
autoliquidará según lo establecido en el C.O.T., siempre que para éste la
administración esté en la capacidad de detectar de modo oportuno los fraudes y que
en cualquier momento ellos podrán ser objeto de cualquiera de las sanciones a las que
este sujeto según la falta que hubieran cometido, las cuales podrán conocerse por
medio del procedimiento de verificación.
En esta línea, vale señalar que este conjunto de actividades asumidas por la
institución competente en recaudación fiscal (SENIAT) , no es más que la inserción
al sistema tributario de medidas de control fiscal para lograr, mediante sistemas y
procedimientos diversos, la regularidad y corrección de la administración del
Patrimonio Publico.
En este orden de ideas, es de resaltar que el procedimiento de verificación

representa una medida de Control Fiscal y se encuentra contemplado en un apartado
comprendido entre los artículos 172 al 176 del Código Orgánico Tributario (C.O.T);
y aunque tienda a confundirse en algunas oportunidades con el procedimiento de
fiscalización que es más complejo, no representan lo mismo a pesar de que ambos
tienen puntos de conjetura. Siendo la verificación un procedimiento determinativo
oficioso de la obligación tributaria material no solo orientada a los ilícitos formales
sino también a los de especies fiscales e ilícitos materiales por parte del sujeto pasivo
de la obligación tributaria de manera que pueda incrementar y garantizar la obtención
de los recursos que son necesarios para que el estado pueda satisfacer las necesidades
propias y colectivas.
En el caso esta investigación, se centra concretamente en la verificación de

deberes formales en materia de Impuesto al valor agregado por parte de los
20
contribuyentes en la Región Central. Caso de Estudio: Av. Bolívar del Municipio
Bejuma estado Carabobo. Siendo éste el impuesto que grava el consumo mediante un
mecanismo de traslación de la carga tributaria entre los diferentes agentes
económicos que participan en la cadena de comercialización de bienes y servicios, y
es un instrumento de eminente finalidad recaudadora, el cual constituye una de las
fuentes de ingresos tributarios no petroleros más relevantes para el país.
Como medida de control fiscal en la Región Central, los procedimientos de

verificación de los deberes formales han contribuido en gran parte con el incremento
de los ingresos por concepto de impuesto; sin embargo aun persiste el
incumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios,
teniendo como causas las siguientes: evasión de impuestos, no poseen los libros
contables en los establecimientos, no mantienen actualizados los libros de compra y
venta del Impuesto al Valor Agregado (IVA), situación que a través de los
procedimientos de verificación de los deberes formales ha generado sanciones tales
como: clausura de los establecimientos por 1, 2 y 3 días, así como multas, todas son
medidas sancionatorias contempladas en el Código Orgánico Tributario.
Formulación del Problema
En base a lo señalado, surgen la siguiente premisa o interrogante: ¿Qué incidencia

tendría una propuesta de lineamientos que optimicen el control fiscal orientadas a la
verificación del cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A) por parte de la Administración Tributaria (SENIAT)?
21
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer lineamientos que optimicen el control fiscal en la verificación del

cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Región Central. Caso de Estudio: Av.
Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo.
Objetivos Específicos
- Diagnosticar la situación Actual del Procedimiento para la Verificación del

cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A).
- Analizar los procedimientos para la verificación de deberes formales en

materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) aplicados por la
Administración Tributaria (SENIAT) y su incidencia sobre los Contribuyentes
Ordinarios de la Av. Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo.
- Evaluar los objetivos planteados por la Administración Tributaria (SENIAT)

en los planes orientados a la Verificación del cumplimiento de deberes
formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
- Diseñar criterios que optimicen el procedimiento para la Verificación de

deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
22
Justificación de la Investigación
Debido al contexto en que se desenvuelve la investigación, es de acotar que se

encuentra dentro de las líneas investigativas Megatendencias tributarias y Gestión
tributaria nacional. La misma apunta al fortalecimiento del avance de la cultura
tributaria, adscritas al Centro de Investigación y Desarrollo de la Cultura Tributaria
(CIDICT) de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de
Carabobo, lo que se traduce en la disminución del incumplimiento tributario y por
consiguiente en la mayor obtención de Ingresos para cubrir las necesidades del
Estado. Así como también servirá de guía como punto de referencia para futuras
investigaciones orientadas al tópico; a su vez dicha indagación generará elementos
para alcanzar una Administración Tributaria con niveles de desempeño elevados.
Esta investigación representa un importante valor teórico, porque permitirá

generar un valor agregado para el área de impuestos de esta casa de estudios, debido a
que contribuirá a afirmar el conocimiento integral de los estudiantes en cuanto a la
gestión y el régimen tributario vigente relacionado con los deberes formales y su
cumplimiento por parte de los contribuyentes, para que actúen conforme a los
principios éticos, morales y, a la Ley.
Con los resultados de la presente investigación se proporcionará al SENIAT una

solución viable al problema que se presenta en cuanto al incumplimiento de los
deberes formales, dando un soporte a la administración tributaria acerca de
lineamientos que optimicen el control fiscal en la verificación del cumplimiento de
deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.), para lograr los objetivos del control fiscal, enmarcadas en la
eficacia y eficiencia de las operaciones, de acuerdo con lo establecido en el marco
legal existente.
23
Es importante destacar, que los conocimientos desarrollados en esta investigación
servirán de apoyo para solucionar una amplia gama de problemas prácticos similares
presentados dentro de la administración tributaria, suministrando las herramientas
para el adecuado tratamiento del área de tributación relacionada con los deberes
formales.
Finalmente, la investigación dejará un documento escrito que constituirá un

importante valor metodológico, por cuanto su utilidad se fundamenta en que servirá
de base para el desarrollo de futuros proyectos investigativos relacionadas con este
tema.
24
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Una vez definido el planteamiento del problema y precisados sus objetivos

generales y específicos que determinan los fines de la investigación, es necesario
establecer los aspectos teóricos que sustentarán el estudio. En consecuencia, dentro
del Marco Teórico se muestran los antecedentes y las bases de las diversas teorías o
conceptos relativos a la problemática de estudio, que orienten en sentido la
investigación.
Antecedentes de la Investigación
Toda investigación debe acudir a estudios desarrollados anteriormente que puede

servir de punto de apoyo a la misma, ya que estos ayudan a detectar situaciones
análogas al problema en cuestión, los procedimientos de recolección de datos, la
metodología de trabajo empleada, así como los diseños que se proponen,
conclusiones y recomendaciones.
En este sentido los antecedentes de la investigación en el área, cumple la finalidad

primordial de proporcionar un nivel de información que permita al Investigador
conocer hasta que punto se ha trabajado en esa área temática y como se han
desarrollado las investigaciones, ya sea de forma específica o genérica. De esta
manera, se puede considerar con relación a esta Investigación los siguientes:
25
Inicialmente, se encontró una investigación internacional desarrollada por
Chiluiza, P. (2016), presentada en el Instituto de Estudios Nacionales, Universidad de
Postgrado del Estado en Ecuador, para optar al título de Magíster en Administración
Tributaria, titulada: Incidencia del Programa de Educación y Capacitación
Tributaria en el Cumplimiento de los Impuestos al Valor Agregado y Renta, de
los Estudiantes de Bachillerato del Año 2005 de la Ciudad de Quito, como parte
del Convenio del Programa de educación y capacitación tributaria impartido a los
estudiantes de bachillerato del año 2005, firmado entre el Servicio de Rentas Internas
y el Ministerio de Educación, busca conocer la percepción y la realidad de la
aplicación del programa en los sujetos pasivos que recibieron la cátedra de tributación
en su posterior cumplimiento de las obligaciones tributarias del impuesto al Valor
Agregado y Renta de los años 2011 hasta el año 2014. Su objetivo fue determinar si
el Programa de Educación y Capacitación Tributaria dirigido a estudiantes de
bachillerato del año 2005 de la ciudad de Quito, incide en su posterior cumplimiento
de las obligaciones de los Impuestos al Valor Agregado y Renta en el Ecuador, para
conocer la realidad del programa de cultura tributaria
Concluyó que se determinó que el Programa de educación y capacitación tributaria

que fue dirigido a estudiantes de Bachillerato del año 2005 de la ciudad de Quito, no
incide en el posterior cumplimiento de las obligaciones del impuesto al Valor
Agregado y Renta, porque de acuerdo a la presente investigación y en base a los
resultados arrojados se verifica que en un 44,2 % las obligaciones tributarias son
efectuadas por los contribuyentes a tiempo, en un 55,8 % de las declaraciones son
realizas destiempo o no declaran, entonces puedo afirmar que existe una relación
porcentual que no distingue la eficiencia del programa. El análisis de las experiencias
Latinoamericanas y Europea, refleja el compromiso que actualmente las
Administraciones Tributaria tiene con la sociedad y Estado, no solo en fomentar y
mantener una cultura tributaria sino en establecer mecanismos que permitan a los
crear valores ciudadanos y solidaridad social en los contribuyentes.
26
Dicha investigación se vincula con la presente, en el sentido que enfoca el
cumplimiento de los deberes formales, a través de un programa de capacitación,
aportando de esta manera una idea en cuanto a capacitación para los contribuyentes
ordinarios de la Av. Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo, a fin de que
cumplan con los deberes formales y no sean sancionados por incumplimiento de este
tributo.
A nivel local, se encontró la investigación desarrollada por Arreaza, W. (2016),

presentada en la Universidad de Carabobo para optar al título de Especialista en
Gerencia Tributaria, titulada: Lineamientos de Auditoría Fiscal como Herramienta
Interna para Evitar Sanciones por Incumplimiento de los Deberes Formales del
Impuesto al Valor Agregado en Industria Procesadora, C.A., con el objetivo de
diseñar lineamientos de Auditoría fiscal para ser aplicados como herramienta interna
en Industria Procesadora, C.A en función de minimizar y evitar errores u omisiones
en el cumplimiento de los deberes formales del IVA que puedan generar sanciones en
la organización. La investigación fue de tipo no experimental de nivel descriptiva
apoyada en un diseño de Investigación de Campo bajo la modalidad de Proyecto
Factible donde la población estuvo representada por cuatro (04) empleadas del área
administrativa, el presidente de la empresa y la contadora externa. Como técnicas e
instrumento de recolección de datos se usó lista de verificación, encuesta y
cuestionario respectivamente.
Concluyó que existen debilidades en el control interno que permitan verificar el

debido cumplimiento de todas las obligaciones tributarias y no existe un proceso de
formación, capacitación y actualización del personal del área administrativa-contable.
Existe una percepción de la implementación de la auditoría fiscal como positiva por
lo que desarrolla propuesta contentiva de pasos y procedimientos de auditoría fiscal
interna, cuestionario de control interno y programa de Auditoría fiscal a ser aplicados
en la organización. Dicha investigación se vincula con la presente, porque establece
27
lineamientos de Auditoría fiscal como herramienta interna para minimizar y evitar
errores u omisiones en el cumplimiento de los deberes formales del IVA que puedan
generar sanciones también a los contribuyentes ordinarios de la Av. Bolívar del
Municipio Bejuma estado Carabobo, constituye una obligación tributaria.
Otro antecedente de relevancia a nivel internacional, lo constituye la investigación

desarrollada por Hernández, E. (2015), titulada: Incumplimiento de las
Obligaciones Tributarias de las Entidades Sin Fines de Lucro Localizadas en
Guayaquil e Incidencia en la Recaudación Local del Servicio de Rentas Internas
(SRI). Periodo 2010- 2014, presentada ante la Universidad de Guayaquil para optar
al título de Magíster en Tributación y Finanzas. La misma analiza el impacto e
incidencia que el incumplimiento de las obligaciones tributarias de las Entidades Sin
Fines de Lucro, asentadas en la ciudad de Guayaquil, durante el periodo 2010-2014,
tuvieron sobre algunas variables que evidencian el desarrollo operativo del SRI
durante el período aludido. Con ello, se pretende que la administración tributaria,
tenga una visión general que le permita diseñar un plan para mejorar el control
tributario de estas sociedades y mejorar la recaudación local y nacional.
Concluyó que entre las principales razones por el cual un número considerable de
ESFL no cumplen con sus obligaciones tributarias están: a) desconocimiento de las
obligaciones tributarias; b) desconocimiento de las sanciones pecuniarias; c) personal
de la entidad no tiene educación superior concluida; d) buen porcentaje de ESFL son
de tamaño económico y administrativo, pequeñas; e) personal sin acceso a la página
Web del SRI; f) desconocimiento de los programas informáticos que el SRI entrega a
los usuarios para realizar declaraciones y presentación de Anexos; g) complejo el uso
del portal de servicios en línea del SRI; h) desconocimiento del sistema de
facturación electrónica implementado en el Ecuador, entre otras razones. Las causas
que fueron determinadas como respuestas obtenidas de la encuesta realizada,
28
permiten tabular definiciones en la organización, administración, manejo tributario de
las entidades sin fines de lucro, es decir un FODA de estas entidades en Ecuador. Esta
investigación se vincula con la presente, en el sentido que se refiere al
incumplimiento de las obligaciones tributarias y, precisamente el cumplimiento de los
deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios de la Av. Bolívar del
Municipio Bejuma estado Carabobo, constituye una obligación tributaria.
Igualmente, Flores, O. (2014), presentó una investigación en la Universidad de

Cuenca, para optar al título de Magister en Administración Tributaria, titulada:
Impacto del Instructivo de Sanciones Pecuniarias en el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias asociadas a Impuestos Indirectos en el cantón La
Troncal período 2011 – 2012. Expone que el control de la Administración hacia los
contribuyentes es cada vez mayor, es por ésta razón que el mejor negocio es pagar
puntual y de manera oportuna los impuestos que correspondan según la Ley, con la
creación e implementación del nuevo modelo de sanción que gradúa la onerosidad de
las cuantías de sanción tomando en cuenta el tipo de infracción por segmento o
estrato del sujeto pasivo, se pretende lograr construir ciudadanía fiscal, es así que se
crea el Instructivo de Sanciones Pecuniarias, publicado en el Suplemento del Registro
Oficial número 553 del 11 de octubre del 2011, con el objetivo de implantar un nuevo
esquema sancionatorio, atendiendo los principios tributarios de legalidad, equidad y
proporcionalidad.
Por esta razón, si un contribuyente antes de octubre de 2011, fecha en la cual se

publicó el instructivo para la aplicación de sanciones pecuniarias, presentaba su
declaración de IVA o ICE sin valor a pagar y sin ventas, no tenía la obligación de
reconocer el hecho imponible y realizar la cuantificación de la cantidad a pagar por
concepto de multa, sin embargo después de octubre del mismo año, se da el caso de
que si el contribuyente tiene que presentar una declaración en cero es decir sin valor a
pagar y sin valores de ingresos o ventas debe reconocer y cuantificar una multa, la
29
misma que iría entre el rango de 30,00 hasta los 1.500,00 dólares de los Estados
Unidos, según lo dispuesto en el artículo 349 del Código Tributario y dentro de los
límites que establece el Instructivo de Sanciones Pecuniarias.
Concluyó que las políticas públicas planteadas por el Ejecutivo han servido para
que cada vez la recaudación sea mucho mayor, así lo demuestran los índices macro
económicos de conocimiento público sobre la recaudación tributaria y su afección al
Presupuesto General del Estado, es así que cada vez existe un mayor número de
contribuyentes que presentan sus obligaciones a tiempo y la recaudación cada año se
incrementa considerablemente, claro está que también existe el sector informal o el
que simplemente no cumple sus obligaciones por distintos factores, por ésta razón se
llega a la conclusión de que el ser humano necesita del poder coercitivo para corregir
cualquier tipo de conducta, no solo hablemos desde la parte tributaria, sino en
términos generales la conducta humana, en síntesis se puede decir que cuando mayor
es el control, menor es el incumplimiento y desde el punto de vista tributario cuando
mayor es el castigo, el contribuyente decide cumplir, como se evidenció claramente a
lo largo del desarrollo del trabajo investigativo. Dicha investigación se vincula con la
presente porque hace hincapié en las obligaciones tributarias, siendo una de estas, el
cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios de la
Av. Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo.
También es importante como antecedente, la investigación desarrollada por

Medina, Lismerbith (2014), presentada ante la Universidad del Zulia para optar al
título de Especialista en Contaduría, Mención: Auditoría, titulada: Cumplimiento de
los Deberes Formales en Materia del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A). Caso:
Control Systems, C.A., con el objetivo de evaluar el cumplimiento de los deberes
formales en materia del Impuesto al Valor Agregado, Caso: Control Systems, C.A. A
nivel teórico, se utilizó la Normativa legal y teórica relacionada con el tema,
fundamentada por autores como: Ávila (2005), Candal (2005), Garay (2008), y bases
30
legales; Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código
Orgánico Tributario (2011), Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley que establece
el Impuesto al Valor Agregado(2011) y su Reglamento. Desde el punto de vista
metodológico, el estudio correspondió a una investigación de tipo descriptiva, con
diseño no experimental transeccional.
La población en estudio estuvo constituida por 6 personas, que forman parte de la

Junta Directiva y Gerentes de la empresa, recurriendo a la técnica del Censo
Poblacional. Los datos se recabaron aplicando un cuestionario estructurado de las
dimensiones e indicadores que integran el cuadro de operacionalización de la
variable, obteniendo su validez mediante el juicio de expertos, y se realizó una prueba
de confiabilidad mediante el método de Alfa Cronbrach. El procesamiento de los
datos se efectuó a través de una estadística descriptiva, aplicando el software
estadístico SPSS.
Los resultados indicaron que dentro de la empresa el cumplimiento de los deberes

formales debe ser monitoreado con la finalidad de lograr una cultura tributaria
satisfactoria. Concluyó que existen desviaciones importantes en el manejo del IVA
producto de una precaria cultura tributaria. Recomendando la contratación de
personal calificado y actualizado según la normativa vigente en materia del IVA,
además de ejercer una supervisión efectiva de los procesos generadores de este
impuesto. Esta investigación se relaciona con la presente porque hace énfasis en el
cumplimiento de los deberes formales en una pequeña y mediana empresa. Aporta
información relevante relacionada con los aspectos legales del Impuesto al Valor
Agregado, así como las sanciones por incumplimiento de los deberes formales.
De igual modo, Fuenmayor, P. (2013), desarrolló una investigación presentada

en la Universidad del Zulia para optar al grado de Especialista en Tributación,
denominada: Sistematización de los tipos de incumplimiento de los deberes
31
formales en la normativa vigente del IVA, en el cual analizó los incumplimientos
por parte de la pequeña y mediana empresa en materia de impuesto al valor agregado,
considerando la escasa cultura o la poca posibilidad de conocimiento en materia
tributaria por parte de los contribuyentes y, la variedad y multiplicidad de los deberes
formales en la legislación venezolana. El propósito de la investigación fue el aportar
la herramienta e instrumento de control que permitiera a los contribuyentes del sector
de la pequeña y mediana empresa, conocer y cumplir con los deberes formales y
normas tributarias que regulan este impuesto. La investigación fue un estudio de tipo
aplicado-descriptivo-documental, utilizando la técnica de revisión y análisis
bibliográfico y documental, la metodología utilizada fue la combinación de los
métodos deductivo e inductivo.
El resultado del análisis de la información mostró que el IVA está basado en un

sistema de débitos y créditos y posee normas y reglas que son indispensables para su
control fiscal, los cuales no sólo se encuentran en la Ley y el Reglamento, sino
también, en normas sublegales tales como decretos, resoluciones, providencias
administrativas e instructivos. Debido a la multiplicidad de los deberes formales, se
hizo necesaria la sistematización, ésta permitirá el conocimiento de los deberes
formales por parte de los contribuyentes sujetos al IVA e incrementará la cultura
tributaria al suministrar información a los contribuyentes en general y
específicamente al sector de la pequeña y mediana empresa. Este antecedente se
relaciona directamente con la presente investigación, ya que ambas tratan el
incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado.
Esta investigación es similar a la presente indagación, y aporta posibles escenarios

para la investigación en cuanto a las debilidades que generalmente los contribuyentes
poseen en términos de deberes formales del Impuesto al Valor Agregado; así como
propuestas de soluciones viables para fortalecer las fallas, omisiones o errores en que
hayan incurrido los contribuyentes del mencionado impuesto.
32
De igual manera, Ruiz, L. (2012), desarrolló una investigación para optar al título
de Especialista en Gerencia Tributaria en la Dirección de Estudios de Postgrado de la
Universidad de Carabobo, titulada: El Control Fiscal en el Cumplimiento de los
Deberes Tributarios Exigidos a los Operadores de Telefonía Móvil en Materia de
Telecomunicaciones Período Enero - Diciembre 2009, con el objetivo de evaluar
las estrategias del control fiscal en el cumplimiento de los deberes tributarios exigidos
a los operadores de telefonía móvil, en materia de telecomunicaciones, durante el
período Enero - Diciembre 2009.
El diseño investigativo fue no experimental, bajo un estudio de campo de tipo

descriptivo – transversal, con una base documental. La población correspondió al
Área de Fiscalización y Recaudación de CONATEL cuyo tamaño fue de 27 personas,
utilizándose una muestra de tipo intencional, de 18 funcionarios. Los datos fueron
recopilados mediante la observación documental y un cuestionario tipo mixto. Este
instrumento fue sometido a la revisión de especialistas para verificar el diseño y
contenido de las preguntas, al igual que se utilizaron los métodos de Kuder-
Richardson y de Alpha de Cronbach que dieron como resultados 0,802 y 0,963,
evidenciándose una alta consistencia.
Los hallazgos obtenidos se presentaron en tablas de distribución de frecuencias y

porcentajes, seguido de diagramas circulares y una interpretación tanto cualitativa
como cuantitativa, que condujo al logro de los objetivos. Mediante la información
suministrada, se demostró que el ente regulador aplica una diversidad de controles
técnicos, administrativos y legales para verificar el apego de las operadoras de
telefonía móvil a las exigencias de tipo formal y material, contempladas en el marco
regulatorio. Por lo tanto, la ejecución de los procesos de fiscalización, inspección,
auditorías y evaluación han contribuido al alcance de las metas de recaudación y
crecimiento de la actividad, puesto que se realizaron notables inversiones durante el
período estudiado, aspectos que persigue la aplicación de tributos parafiscales. Sin
33
embargo, se evidenciaron debilidades como la escasez de personal y el tiempo
requerido para cumplir con las funciones asignadas, aunado a la carencia de un
sistema integral de control, factores que limitan la actuación efectiva de CONATEL
en materia de control fiscal.
Esta investigación es de suma importancia para el presente Trabajo Especial de

Grado, ya que hace mención de las deficiencias que puede presentar un ente
regulador en el control fiscal en cuanto al cumplimiento de los deberes formales. En
este sentido, aborda específicamente variables como el control fiscal y el sector de las
telecomunicaciones, de allí que los fundamentos teóricos y metodológicos
constituyen un aporte relevante para esta investigación.
Otra investigación local, es la que desarrolló Castillo, M. (2012), para optar al

título de Especialista en Gerencia Tributaria en la Dirección de Estudios de Postgrado
de la Universidad de Carabobo, titulada: Propuesta de Estrategias que Optimicen
la Gestión Tributaria en Materia de Deberes Formales del IVA, Dirigido al
Personal Administrativo y Gerencia de la Pyme, Valencia, Estado Carabobo. La
investigación surgió como parte fundamental para proponer estrategias que optimicen
la gestión tributaria en materia de deberes formales del IVA, dirigido al personal
administrativo y gerencia de la PYME, El objetivo general del estudio está basado en
proponer estrategias que optimicen la gestión tributaria en materia de deberes
formales del IVA.
Teóricamente la investigación está orientada por la teoría del Teoría del

Liberalismo Económico (1958) de Adam Smith, John Locke Juan De Mariana y
Benjamín Franklin y la Teoría del Aprendizaje de Vygotsky (1978), así como
investigaciones previas que sustentan el estudio buscadas en el ámbito la PYME y de
la cancelación de impuestos. Metodológicamente la investigación está basada en un
tipo de estudio descriptivo, con un diseño de campo en la modalidad de proyecto
34
factible, no experimental, transeccional descriptivo. La población del estudio es de
ciento ochenta y ocho PYME y la muestra está representada por cinco empresas, de
las cuales se tomaron los cinco directivos de cada una y quince empleados de los
distintos departamentos involucrados en el tema de estudio, se utilizó como técnica de
recolección de información la observación y una encuesta; como instrumento una
hoja de de observación y un cuestionarios dirigido a la muestra de estudio.
Finalmente se puede establecer a modo de “conclusión”, que la Pyme necesita de

estrategias que optimicen su gestión tributaria en materia de deberes formales por
cuanto de esta forma garantizarían su permanencia como entidades económicas
productivas para la nación. Esta investigación está relacionada con la presente,
porque enfoca los deberes formales en pequeñas y medianas empresas, aporta
estrategias centradas en la optimización de la gestión tributaria en materia de deberes
formales que ha sido de utilidad.
A nivel nacional, se encontró la investigación desarrollada por Suárez, Y. (2012)

en su Trabajo Especial de Grado titulado: Cumplimiento de las obligaciones del
Impuesto al Valor Agregado. Caso: Intercid, C.A, presentado ante la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado de Barquisimeto para optar al grado de
Especialista en Contaduría, Mención: Auditoría, cuyo objetivo fue el de evaluar el
cumplimiento de las obligaciones formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Intercid, C.A.. El tipo de investigación es de carácter
descriptivo, con diseño de campo no experimental de tipo transeccional, toda vez que
se obtuvieron datos directamente de la realidad de la empresa; el análisis de
resultados del estudio, se realizó a través de un diseño de campo a los departamentos
de Tesorería, Compras, Contabilidad y Ventas; las técnicas de recolección de datos
fueron las entrevistas preliminares, la observación de las actividades relacionadas con
el área tributaria, la descripción, revisión y análisis de la información, la cual arrojó
como resultado, la situación tributaria de la empresa, la razonabilidad sobre el
35
cumplimiento de sus obligaciones y la adecuada contabilización de las operaciones de
la misma.
En los resultados obtenidos se pudo verificar la ausencia de políticas y normas

tributarias, por ello se le sugirió a la empresa establecer políticas y manuales de
procedimientos que deben irse actualizando al producirse las reformas en la
normativa, también se encontraron fallas al momento de practicar la retención del
IVA, esto en parte, por no contar con un sistema integrado y por desconocimiento del
personal sobre la normativa vigente, se recomendó instruir al personal en materia
tributaria. Por último, se hace necesario la creación de una herramienta eficaz que
permita garantizar un adecuado cumplimiento de todas las normas impositivas
vigentes, para poder responder satisfactoriamente a los procesos de fiscalización.
Esta investigación adquiere notable relevancia, ya que profundiza estrategias

dirigidas a lograr el cumplimiento de los deberes formales, donde se percibe la
actuación estatal para aplicar los controles y medios para la verificación de los
deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios.
Bases Teóricas
Control Fiscal
Los estudios del Control Fiscal han venido cobrando una gran importancia
simultáneamente con el avance de la administración financiera. Abarca un campo tan
amplio el control de la actividad estatal en general, y en particular el control fiscal,
esta presente en el ordenamiento de los estados. La disciplina fiscal recorre el mundo.
La sostenibilidad de las finanzas públicas, cada vez hay más consenso sobre ello en
36
todos los países, es elemento esencial para el desarrollo económico y social. Pero en
situaciones como la venezolana parece más fácil decirlo que hacerlo. Reducir un
agudo desequilibrio fiscal, como el que persiste hasta ahora en Venezuela, no solo
requiere decisión política, sino instrumentos eficaces. No solo requiere titulares de
prensa sobre recortes, sino reglas de juego que garanticen una senda segura de
eliminación de las perturbaciones. En el resto del mundo es cada vez más frecuente el
diseño y puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer límites al déficit, al
gasto y a la deuda pública y que, además, tengan bien definidas las instancias de
decisión responsables y transparentes.
Desde el punto de vista orgánico y funcional, el control fiscal, no se confunde con

los actos y operaciones de naturaleza fiscal, tal como el manejo de fondos o bienes
del Estado, su conservación, inversión y control interno sujetos a su escrutinio. Los
actos de control fiscal independientemente de que refrenden o glosen una cuenta,
partida o movimiento fiscal, tiene una entidad propia y carecen de subrogados dentro
o fuera de la administración pública.
De manera más específica, podemos definir el Control Fiscal como el conjunto de

actividades realizadas por Instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y
procedimientos diversos, la regularidad y corrección de la administración del
Patrimonio Publico.
El Control Fiscal, como función del Estado, esta distribuido entre diversas
Entidades de Derecho Público, que realizan actividades de la más variada índole, de
acuerdo con la estructura y naturaleza que les es propia. No puede pensarse que solo
las llamadas Instituciones de Control o "Entidades Fiscalizadoras", realizan actos de
Control Fiscal. El Control Fiscal deriva del poder de control. Aunque circunscrito al
aspecto fiscal, es la denominación convencionalmente aceptada para designar la
37
actividad del Estado, en cuanto se que se relaciona con el patrimonio de la
colectividad, o Hacienda Pública.
La actuación de estas Entidades debe estar enmarcada dentro de la súper legalidad

(Normas Constitucionales) y dentro de la legalidad (Leyes, Reglamentos, Decretos,
etc.) que domina en nuestros sistemas de gobierno la actuación de los Órganos del
Poder Público.
Como consecuencia del principio de Legalidad, toda la actividad de las entidades

encargadas de ejercer el Control Fiscal deben tener competencia legal Constitucional
o legal propiamente dicha para efectuar dichas actividades, enmarcadas estrictamente
dentro de las facultades que la norma les otorgue. Como se sabe las instituciones de
Derecho Publico solo pueden hacer aquello que les permite la Ley, mientras que las
personas privadas pueden hacer todo lo que la Ley no prohíbe.
Dentro de la función de control existe, igualmente, la discrecionalidad en algunos

aspectos de su ejercicio, pero ella, necesariamente debe estar circunscrita también a la
competencia que sobre supuestos y modalidades determinados, establece la
legislación.
Los sistemas y procedimientos aplicables al Control Fiscal, varían de acuerdo con

la naturaleza de los órganos que lo ejecutan. Esto es fácil de comprender por cuanto
existen diferencias en las estructuras y el en funcionamiento de las diversos entes, que
se traducen lógicamente en diferencias en los medios de control de que se valen.
Los fines del Control Fiscal son variables en cuanto a la intensidad con que lo
aplican unas y otras instituciones, y en atención a la diversidad de legislaciones, pero
puede afirmarse que aun dentro de estas reconocidas diferencias, y variados matices
38
en el Alcance del Control Fiscal; sus objetivos básicos son la regularidad y la
corrección de la administración del Patrimonio Publico.
a) Sistema Nacional de Control Fiscal: Se entiende por Sistema Nacional de Control

Fiscal, el conjunto de órganos, estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la
rectoría de la Contraloría General de la República, interactúan coordinadamente a fin
de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que
coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos
sujetos a esta Ley, así como también al buen funcionamiento de la Administración
Pública.
La función de control estará sujeta a una planificación que tomará en cuenta los
planteamientos y solicitudes de los órganos del Poder Público, las denuncias recibidas,
los resultados de la gestión de control anterior, así como la situación administrativa,
las áreas de interés estratégico nacional y la dimensión y áreas críticas de los entes
sometidos a su control.
La Contraloría General de la República es un órgano del Poder Ciudadano, al que

corresponde el control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y bienes
públicos, así como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se
orientarán a la realización de auditorias, inspecciones y cualquier tipo de revisiones
fiscales en los organismos y entidades sujetos a su control.
La Contraloría, en el ejercicio de sus funciones, verificará la legalidad, exactitud y

sinceridad, así como la eficacia, economía, eficiencia, calidad e impacto de las
operaciones y de los resultados de la gestión de los organismos y entidades sujetos a
su control. Corresponde a la Contraloría ejercer sobre los contribuyentes y
responsables, previstos en el Código Orgánico Tributario, así como sobre los demás
particulares, las potestades que específicamente le atribuye esta Ley.
39
b) Naturaleza del Control Fiscal: Es innegable que el control fiscal tiene un
fundamento eminentemente jurídico. Toda su actividad debe estar enmarcada dentro
del ordenamiento legal. Tutela intereses públicos y su objeto fundamental es el
"Fisco", denominación aceptada, convencionalmente, para designar el sector
patrimonial del Estado. Su ejercicio esta encomendado a órganos del Estado y nunca
a particulares, que si alguna vez pudieren actuar seria con el carácter de asesores, sin
facultades para decidir.
Controlar la gestión de órganos o autoridades de la Administración patrimonial es

una función pública. Declarar la conformidad con una decisión de un órgano del
Estado es una función jurídica y además publica, .juzgar la legalidad y corrección de
los encargados de efectuar la Administración Fiscal y pronunciar fallos sobre ella es
función pública y como tal, jurídica.
El interés tutelado es un interés público porque el compete a toda la colectividad,

al Estado mismo. El Control Fiscal Como actividad estatal, es Derecho y dentro de
este en la convencional subdivisión en ramas, permanece al Derecho Publico. Se
reconocen las objeciones que la división del Derecho en estas dos ramas (Derecho
Publico y Derecho Privado), suscita. Se comparte la idea de que el Derecho es uno
solo como producto de la actividad estatal o aun mas, identificado íntimamente con el
Estado, pero consideramos útil a los fines de estudio, calificar convencionalmente
Como "Derecho Publico", aquella rama quo regula en forma particular con
características de fácil relimitación la actuación de los entes estatales.
Como parte del Derecho Publico, al Control Fiscal, le corresponde ser estudiado
por la ciencia jurídica, y aun cuando en su ejercicio se vincula muy estrechamente
con la Economía, la Contabilidad, la Estadística, etc., estas son solo ciencias
auxiliares Como pueden serlo de otras disciplinas jurídicas.
40
Los principios del control fiscal son los siguientes:
- La eficiencia: que la asignación de los recursos sea la más conveniente para

maximizar sus resultados.
- La economía: que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios
se obtengan al menor costo.
- La eficacia: que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden
relación con sus objetivos y metas.
- La equidad: permite identificar los receptores de la acción económica y
analizar la distribución de costos y beneficios entre sectores económicos y
sociales y entre entidades territoriales.
En cuanto a la eficiencia, se parte del marco teórico de la administración de

empresas, aplicada a las administraciones públicas, desarrollando para el efecto los
indicadores de eficiencia. En este sentido, se verifican los recursos, el proceso al cual
se aplican y los resultados obtenidos. Los resultados confrontados con los recursos
aplicados, nos arroja el coeficiente de productividad.
Existe una gran diferencia entre medir la eficacia y medir la efectividad. La

eficacia es una medida de lo que cuesta cada unidad de resultado. La efectividad es
una medida de la calidad de ese resultado y con que precisión consigue el resultado
deseado. Cuando medimos la eficacia, sabemos lo que cuesta conseguir un resultado
específico. Cuando medimos la efectividad, sabemos si nuestra inversión tiene valor.
Tanto la eficacia como la efectividad son importantes. Pero cuando las

organizaciones públicas empiezan a medir sus rendimientos, a veces miden sólo su
eficacia. El centrarse en la eficacia más que en la efectividad también tiende a alienar
a los funcionarios. Cuando los gobiernos acentúan el coste de cada unidad de trabajo,
a menudo desarrollan una mentalidad de antifaz que menosprecia la inteligencia y
41
destreza de sus trabajadores. La mayoría de los empleados quieren ser efectivos. La
mayoría gustosamente haría lo que fuera necesario para aumentar el impacto de su
organización. Pero si sus superiores únicamente se concentran en su eficacia
empezarán a sentirse como si estuvieran en una cadena de montaje. La equidad se
refiere a la proporcionalidad de la gestión, al concepto de justicia, de igualdad, a la
caracterización socio-económica de los ingresos y las inversiones aplicadas a
satisfacer las necesidades de la comunidad.
En cuanto a la determinación de la equidad en las entidades concebida a través de

los valores trazados, se propone la aplicación del principio del gasto inversamente
proporcional, pues la proporcionalidad mantiene las desigualdades existentes. De
estos parámetros, también denominados los principios del control fiscal, se destaca el
correspondiente a la economía, a través del cual la Contraloría puede pronunciarse en
términos cualitativos sobre el uso del gasto público. En cuanto a la economía, por su
parte, se busca determinar si con los recursos disponibles, se obtiene el máximo de
desempeño de la entidad y, adicionalmente, se verifica el parámetro de los costos
mínimos.
c) El control interno: La Doctrina Moderna considera que es una obligación de la

Administración Pública en su actuación rutinaria, establecer un control primario ó
interno de la Administración Activa, que debe examinar el Acto del Administrador,
inclusive dando oportuna solución a los problemas que pudieran presentarse,
actuando de conformidad con la Constitución y las Leyes. En este caso puede
deducirse, que el Control Interno incluido su sistema integral, difiere del control
externo, en virtud que el primero lo realiza la propia administración activa y el
segundo un ente totalmente distinto a él.
El Control Interno es un sistema que comprende el plan de organización, las

políticas, normas así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de un
42
Ente u Organismo sujeto a la Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la
eficiencia, economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las
políticas prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas. La Ley
también establece que la responsabilidad de organizar, establecer, mantener y evaluar
el Sistema de Control Interno esta a cargo de las máximas autoridades de cada Ente a
implantarlo, adecuándolo a la naturaleza, estructura y fines del Ente. Así también,
cada entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas básicas dictadas
por la Contraloría General de la República, las normas, manuales de procedimientos,
indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos ó métodos
específicos para el funcionamiento del Sistema de Control Interno.
Como otro elemento relevante, encontramos dentro del Sistema de Control Interno
el Control Previo, tanto al compromiso, como al pago, ya que se ordena que antes de
proceder a la adquisición de bienes ó servicios, ó a la elaboración de otros contratos
que impliquen compromisos financieros, los responsables deben asegurarse del
cumplimiento de los requisitos siguientes: 1) Que el gasto esté correctamente
imputado a la correspondiente partida presupuestaria ó a créditos adicionales. 2) Que
exista disponibilidad presupuestaria. 3) Que se hayan previsto las garantías necesarias
y suficientes para responder por las obligaciones que ha de asumir el contratista. 4)
Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones establecidas en otras
Leyes. 5) Que se hubiere cumplido con los términos de la Ley de Licitaciones, en los
casos que sea necesario y las demás Leyes que sean aplicables.
De la misma forma, los responsables antes de proceder a realizar pagos, deben

asegurarse del cumplimiento de los requisitos siguientes: 1) Que se haya dado
cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. 2) Que estén
debidamente imputados a créditos del presupuesto ó a créditos adicionales legalmente
acordados. 3) Que exista disponibilidad presupuestaria. 4) Que se realicen para
43
cumplir compromisos ciertos y debidamente comprobados salvo que correspondan a
pagos de anticipos a contratistas o avances ordenados a funcionarios conforme a las
Leyes. 5) Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares.
De modo que ahora, la administración hará su propio previo, debiendo

implementar todo un sistema orgánico tendiente al logro de su perfeccionamiento. A
tal efecto y dentro del seno de la Administración Activa se crearán unidades de
auditoria interna que en el ámbito de sus competencias podrán realizar auditorias,
inspecciones, fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e investigaciones de todo
tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la legalidad,
exactitud, sinceridad y corrección de sus operaciones, así como para evaluar el
cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones administrativas, la eficacia,
eficiencia, economía, calidad e impacto de su gestión.
Solo cuando el Sistema de Control Interno del respectivo Ente Territorial garantice
un Control Previo eficaz y eficiente, los Órganos de Control Fiscal Externo podrán
transferirlo previa evaluación. Estas innovaciones inscriben a Venezuela en la
modernidad, porque sin renunciar a ninguna modalidad clásica de control, el control
de gestión, de mérito ó de resultados, siempre será más efectivo y oportuno que uno
que se circunscriba a mera formalidad de actos, ya que los hechos siempre exceden en
contundencia a la letra ó al papel.
d) El Control Externo: No se concibe un Estado moderno y democrático, si este

adolece de órganos de control fiscal externo, no solo autónomos, orgánica y
funcionalmente, sino deslastrados de las influencias político-partidistas que han
mancillado en casi todos los países del mundo, la limpieza de sus actuaciones. La
existencia de sólidos y eficaces órganos de control fiscal externo, es una de las
características del Estado moderno, y en buena medida, la magnitud de su trabajo
refleja la salud de su régimen constitucional.
44
Según la Ley, los órganos competentes para ejercer el control fiscal externo de
conformidad con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, las Leyes
y las Ordenanzas Municipales: 1) La Contraloría General de la República. 2) Las
Contralorías de los Estados. 3) Las Contraloría de los Municipios y 4) Las
Contralorías de los Distritos y Distritos Metropolitanos.
Los órganos de control fiscal externo son, a diferencia de los que realizan el
control interno, aquellos que no forman parte de la administración activa, ubicándose
fuera de ella y sin que exista ninguna especie de subordinación ó dependencia.
El control externo comprende la vigilancia, inspección y fiscalización ejercida por

los órganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones de las
entidades sometidas a su control.
Tales actividades deben realizarse con la finalidad de determinar el cumplimiento

de las disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias ó demás normas
aplicables a sus operaciones, así como para determinar también el grado de
observancia de las políticas prescritas en relación con el patrimonio y la salvaguarda
de los recursos de tales entidades.
De igual forma deben los órganos de control fiscal externo evaluar la eficiencia,
eficacia, economía, calidad de sus operaciones, con fundamento en índices de gestión,
de rendimientos y demás técnicas aplicables, evaluando además, el Sistema de
Control Interno y formular las recomendaciones necesarias para mejorarlo.
Para garantizar su independencia y buen funcionamiento, las Contralorías de los

Estados, de los Distritos, Distritos Metropolitanos y de los Municipios, gozarán de
autonomía orgánica, funcional y administrativa, fundamentándose además por los
45
principios que rigen el Sistema Nacional de Control Fiscal, contemplado en el
Artículo 25 de la Ley.
Esos principios son: Capacidad financiera e independencia presupuestaria,

Apoliticismo partidista, el Carácter Técnico de Control Fiscal, La oportunidad en el
ejercicio del control y en la presentación de resultados, La economía en el ejercicio
del control fiscal, La celeridad y la Participación Ciudadana en la Gestión Contralora.
Concatenando estas características y principios, los órganos de control fiscal externo
podrán, al fin, gozar de plena autonomía hacia el logro de sus metas y objetivos.
Es una facultad de los órganos de control fiscal externo efectuar estudios

organizativos, estadísticos, económicos y financieros, análisis e investigaciones de
cualquier naturaleza, para determinar el costo de los servicios públicos y los
resultados de la acción administrativa, pudiendo constatar con ello la eficacia con que
operan las entidades sujetas a su vigilancia, fiscalización y control.
La consolidación del sistema nacional de control fiscal es una prioridad absoluta

para el nuevo Estado venezolano, quien con el pivote de la participación popular,
logrará promover el control ciudadano en los proyectos de alto impacto económico,
financiero y social, además de enrumbarse hacia la concretización de la excelencia,
transparencia y buen uso de los recursos públicos.
La Administración Tributaria Los tributos están sujetos a un sistema conformado

por instituciones, procedimientos y normativas que estipulan los pasos para ejercer el
control, manejo y recaudación de impuestos, tasas y contribuciones. Este sistema
recibe el nombre de Administración Tributaria y se caracteriza por ser un ente
autónomo con personalidad jurídica que se encarga generalmente de los tributos
destinados al incremento de las finanzas públicas. Al respecto, Morales y otros (2003,
p. 6) se refieren a ella como: Los distintos organismos, de diversa naturaleza,
46
generalmente de carácter público estatal que están encargados de la ejecución de las
leyes y políticas del Estado en materia impositiva o que mediante el ejercicio de
actividades contraloras coadyuvan en las labores de determinación o fiscalización
tributaria.
De esta definición, se desprende que la Administración Tributaria comprende

aquellos organismos con doble función, es decir, una ejecutora destinada a la
aplicación de las leyes, decretos y resoluciones estatales que rigen la actividad
tributaria, y otra contralora para comprobar el apego de los contribuyentes al marco
legal vigente. Así mismo, en Venezuela, el ordenamiento jurídico puede que no
contemple la conjunción de actividades ejecutoras y contraloras en un mismo
organismo. Al igual que existen algunos tributos que son manejados por entes
distintos al tributario, dado el carácter parafiscal del tributo (Morales y otros, 2003).
Por su parte, Moya (2006, p. 467) se refiere a ella como “una Administración
eminentemente reglada, basada en el principio de Reserva Legal. En el Código
Orgánico Tributario en los Artículos 121 al 126 encontramos cuáles son sus
facultades, atribuciones y deberes”. Es decir, que este ente autónomo se basa
fundamentalmente en la recaudación de instrumentos tributarios, por lo que lleva a
cabo un conjunto de actividades destinadas a percibir el pago de los adeudos del
contribuyente y a cobrar las posibles moras e intereses.
A su vez, la Administración Tributaria está obligada a establecer y desarrollar un

sistema de información y de análisis estadístico tributario, así como resolver los actos
que sean necesarios para la correcta aplicación de las leyes impositivas. Igualmente,
debe hacer en forma debida y oportuna las divulgaciones tributarias a través de los
medios impresos y audiovisuales para informar o ilustrar al contribuyente. En efecto,
se tiene que la existencia del organismo tributario es vital para que el Estado en los
diferentes niveles del Poder Público tenga la posibilidad de alcanzar la meta fijada de
47
ingresos por recaudación para financiar el gasto público, además que pueda efectuar
un seguimiento y verificación de la actuación de los sujetos pasivos en relación con
las obligaciones impuestas.
Por otra parte, la Administración Tributaria debido a su naturaleza autónoma y a la

potestad que tiene para la gestión y control de aquellos mecanismos que financien el
presupuesto nacional realiza una serie de funciones, contempladas en el COT (2001)
y que son señaladas por Moya (2006) en cuanto a la actuación frente a otros
organismos, vigilancia de los deberes formales, inspección a los sujetos pasivos,
recolección de los fondos, e igualmente la aplicación de sanciones en caso de
incumplimiento de algunas de las exigencias.
A continuación se menciona las funciones más relevantes realizadas por el ente

tributario:
1. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y

judiciales.
2. Reajustar el valor de la Unidad Tributaria.
3. La Facultad de Determinación y Recaudación del Tributo, lo cual comprende:
recaudar, verificar, fiscalizar, determinar y liquidar los tributos.
4. En ejercicio de la función de cumplimiento de la obligación tributaria,
corresponde a la administración tributaria, establecer plazos (especiales) para la
presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos; conceder prórrogas o
facilidades de pago y verificar las condiciones requeridas por la Ley y declarar la
procedencia de los medios de extinción de la obligación tributaria indicados por el
COT.
5. Diseñar e implantar un registro único de identificación o información.
6. La Facultad Normativa que comprende: proponer, aplicar y divulgar normas en
materia tributaria y dictar instrucciones a sus subalternos.
48
7. Suscribir convenios de recaudación, cobro, notificación, levantamiento
estadístico e intercambio de información.
8. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia y condonar
los accesorios derivados de ajuste a los precios o montos de contraprestación en estas
operaciones.
9.. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios. De acuerdo con
las funciones antes señaladas, la investigadora considera que la Administración
Tributaria tiene como objetivo la ejecución de acciones para que los recursos
financieros por vía tributaria sean obtenidos con eficacia y eficiencia.
Así mismo, las funciones de la Administración Tributaria sirven de guía para que
el personal que labore en ella esté consciente de las tareas que debe desarrollar a fines
de que los controles en materia de fiscalización, inspección y verificación sean
efectivos. A su vez, el ente tributario no sólo realiza una diversidad de funciones, sino
también está sujeto a un conjunto de obligaciones vinculadas con la programación del
trabajo, atención al cliente y emisión de resultados.
A tales efectos, Morales y otros (2003) señalan los siguientes deberes de la

Administración tributaria:
- Explicar las normas tributarias.
- Mantener oficinas en diferentes lugares del territorio nacional para orientar
y auxiliar al contribuyente.
- Elaborar formularios y medios de declaración, y distribuirlos
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.
- Señalar con precisión los documentos y datos e informaciones solicitadas.
- Difundir los recursos y medios de defensa.
- Efectuar reuniones de información, especialmente cuando se modifique
una norma tributaria y durante los períodos de presentación de declaración.
49
- Difundir los actos dictados por la Administración Tributaria que
establezcan normas de carácter general.
- Entregar certificados electrónicos a los contribuyentes por todas las
actuaciones que efectúen utilizando medios electrónicos.
Es importante acotar que estos deberes, a juicio de la investigadora, reflejan el rol

dinámico de la Administración Tributaria para informar oportunamente a los sujetos
pasivos sobre las leyes y normas que rigen a los diferentes tributos creados. Por otra
parte, tales obligaciones se relacionan de igual manera con las relaciones
comunicacionales entre el Estado y la Administración, entre ésta y los contribuyentes
para notificar y corregir aquellos vicios que afecten notablemente la declaración y
pago de los impuestos.
La Política Fiscal
El gobierno gasta a través de inversiones públicas, gastos públicos y obtiene

ingresos a través de los impuestos sobre las actividades de producción y de
circulación de mercancías, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.
La política fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el estado para
recaudar los ingresos necesarios para la realización de la función del sector público.
Se produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de
gasto o cuando altera sus tipos impositivos.
Lamentablemente para este país, la política fiscal ha sido mal llevada a lo largo de
muchos períodos gubernamentales, uno y otro gobierno han tratado de implantar
paquetes económicos que reactiven la economía venezolana, pero lamentablemente
50
fallan al no poder controlar el Gasto Público y mucho menos se ha creado una cultura
tributaria en los ciudadanos y empresas Venezolanas.
Durante los períodos de bonanza petrolera que vivía el país y hasta la llegada del
viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era tener un enorme gasto
público producto de un abultado número de subsidios y regalías; y una política de
endeudamiento demasiado arriesgada, y como los ingresos por concepto de
exportaciones petroleras eran suficientes para cubrir el gasto público, realmente no se
desarrollo nunca una política económica y menos una política tributaria eficiente y
adaptada a la realidad del país y modernizada. La modernización llegó muy tarde,
hace apenas unos 15 o 20 años los instrumentos fiscales utilizados en las políticas
económicas eran pocos, mal implantados y muy difíciles de controlar, obteniéndose
una gran pérdida por los altos niveles de evasión fiscal que se presentaban.
Luego del viernes negro, y por causa de políticas económicas que no han sido
diseñadas para adaptarse a la realidad de nuestro país, la política fiscal ha sido mal
planteada y mal ejecutada. Se ha intentado aplicar serias medidas en materia
económica pero han perdido efecto; primero por falta de continuidad en las políticas
aplicadas, es decir, muchas veces dentro de un mismo periodo gubernamental hemos
visto cambios en las políticas aplicadas, y apenas toman control los nuevos gobiernos
inmediatamente son cambiados los planes económicos, con esto solo se logra un
sistema inestable que no es capaz de asimilar un lineamiento cuando se le impone una
nueva dirección. En segundo lugar por carecer de un planteamiento que busque
primero, controlar el gasto público a través del mejoramiento y simplificación del
sector público y crear un Sistema Tributario eficiente, para luego poco a poco pero
con paso firme y sostenido lograr la reactivación económica que tanto requiere
Venezuela.
51
En Venezuela, la posibilidad de un Estado como el que tuvimos en las últimas
décadas ya no es viable, por la sencilla razón de que el país no se puede permitir ese
lujo. La sinceración de la economía es y seguirá siendo la única salida. Los controles
excesivos, los subsidios, el proteccionismo, el paternalismo estatal y el Estado
empresario, conllevan altos grados de ineficiencia y terminan imponiendo un elevado
costo a la sociedad. Esos costos tienen que salir de alguna parte (endeudamiento).
Las políticas económicas que caracterizaron la política económica venezolana

entre 1974 y 1994 arrojaron una hiperinflación alimentada por un drástico y
continuado deterioro en el valor del signo monetario. El propósito de la política fiscal
es darle mayor estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de
conseguir el objetivo de ocupación plena. Como hemos venido mencionando en
párrafos anteriores, podemos establecer de forma puntual que la Política Fiscal está
constituida por dos (2) componentes, el gasto público y los ingresos públicos.
a.) Gasto público: En cuanto al gasto público, este se define como el gasto que
realizan los gobiernos a través de inversiones públicas. Un aumento en el gasto
público producirá un aumento en el nivel de renta nacional, y una reducción tendrá el
efecto contrario. Durante un periodo de inflación es necesario reducir el gasto público
para manejar la curva de la demanda agregada hacia una estabilidad deseada. El
manejo del gasto público representa un papel clave para dar cumplimiento a los
objetivos de la política económica.
El gasto público se ejecuta a través de los Presupuestos o Programas Económicos

establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de distintos maneras pero
básicamente se consideran el Gasto Neto que es la totalidad de las erogaciones del
sector público menos las amortizaciones de deuda externa; y el Gasto Primario, el
cual no toma en cuenta las erogaciones realizadas para pago de intereses y comisiones
de deuda publica, este importante indicador económico mide la fortaleza de las
52
finanzas públicas para cubrir con la operación e inversión gubernamental con los
ingresos tributarios, los no tributarios y el producto de la venta de bienes y servicios,
independientemente del saldo de la deuda y de su costo.
El Gasto Programable es el agregado que más se relaciona con la estrategia para

conservar la política fiscal, requerida para contribuir al logro de los objetivos de la
política económica. Por otro lado resume el uso de recursos públicos que se destinan
a cumplir y atender funciones y responsabilidades gubernamentales, así como a
producir bienes y prestar servicios.
La clasificación económica permite conocer los capítulos, conceptos y partidas

específicas que registran las adquisiciones de bienes y servicios del sector público.
Con base a esta clasificación, el gasto programable se divide en gasto corriente y
gasto de capital. Estos componentes a su vez se desagregan en servicios personales,
pensiones y otros gastos corrientes dentro del primer rubro, y en inversión física y
financiera dentro del segundo.
a.1) Gasto corriente: Dada la naturaleza de las funciones gubernamentales, el gasto

corriente es el principal rubro del gasto programable. En él se incluyen todas las
erogaciones que los Poderes y Órganos Autónomos, la Administración Pública, así
como las empresas del Estado, requieren para la operación de sus programas. En el
caso de los primeros dos, estos recursos son para llevar a cabo las tareas de legislar,
impartir justicia, organizar y vigilar los procesos electorales, principalmente. Por lo
que respecta a las dependencias, los montos presupuestados son para cumplir con las
funciones de: administración gubernamental; política y planeación económica y
social; fomento y regulación; y desarrollo social.
Por su parte, en las empresas del Estado los egresos corrientes reflejan la
adquisición de insumos necesarios para la producción de bienes y servicios. La venta
53
de éstos es lo que permite obtener los ingresos que contribuyen a su viabilidad
financiera y a ampliar su infraestructura.
a.2) Gasto de Capital: El gasto de capital comprende aquellas erogaciones que

contribuyen a ampliar la infraestructura social y productiva, así como a incrementar el
patrimonio del sector público. Como gastos; gastos de Defensa Nacional, también se
pueden mencionar la construcción de Hospitales, Escuelas, Universidades, Obras
Civiles como carreteras, puentes, represas, tendidos eléctricos, oleoductos, plantas
etc.; que contribuyan al aumento de la productividad para promover el crecimiento
que requiere la economía.
b.) Gestión Tributaria O Ingresos Públicos: La Gestión Tributaria mide el conjunto de

acciones en el proceso de la gestión pública vinculado a los tributos, que aplican los
gobiernos, en su política económica. Los tributos, son las prestaciones en dinero que
el Estado, en su ejercicio de poder, exige con el objeto de tener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
La Gestión Tributaria es un elemento importante de la política económica, porque

financia el presupuesto público; Es la herramienta más importante de la política fiscal,
en él se especifica tanto los recursos destinados a cada programa como su
financiamiento. Este presupuesto es preparado por el gobierno central y aprobado por
La Asamblea Nacional, es un proceso en el que intervienen distintos grupos públicos
y privados, que esperan ver materializadas sus demandas. Es un factor clave que
dichas demandas se concilien con las posibilidades reales de financiamiento, para así
mantener la estabilidad macro económica. La pérdida de control sobre el presupuesto
es fuente de desequilibrio e inestabilidad con efectos negativos insospechados. Es
importante mencionar que los ingresos y gastos gubernamentales se ven afectados por
el comportamiento de otras variables macro económicas, como el tipo de cambio, los
términos de intercambio, el crecimiento del PIB, entre otros.
54
Además la Gestión tributaria puede incentivar el crecimiento a determinados
sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones, incentivos. De este modo la gestión
tributaria es un elemento importante porque va ayudar a crecer, mantener o decrecer
la economía en la medida que los indicadores de gestión se hayan llevado en forma
eficiente a través de estrategias (Recaudación, presentación de la Declaración Jurada,
para detectar el cumplimiento de los contribuyentes). La gestión tributaria optima es
aquella en la que la política fiscal es estable y el Sistema Tributario eficiente
(diseñado para nuestra realidad). Si la gestión tributaria es óptima atrae inversión.
Por otra parte, en materia de gestión tributaria ha impulsado una reestructuración

positiva de Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), que
condujo a incrementar la recaudación y evitar la evasión de impuestos. Así como la
aplicación de una serie de instrumentos de recaudación que han permitido reducir el
déficit fiscal.
c) Instrumentos fiscales: Los economistas de finanzas públicas consideran que el

sector público tiene tres ramas de actividades o tres funciones principales:
- La función de estabilización y crecimiento: que se interesa en mantener el

balance macroeconómico a fin de prevenir tanto grandes inclinaciones en el
empleo y la actividad económica y severos ataques de inflación, así
como asegurar una adecuada tasa de crecimiento económico.
- La función de distribución: que se refiere a la adecuada distribución de la

renta entre los diversos grupos de la economía.
- La función de asignación: que se relaciona con la eficiente asignación de

recursos en toda la economía. Cada una de estas funciones representa no
55
solamente un objetivo legítimo de política gubernamental sino también un
importante aspecto de desarrollo económico.
Las tres metas del sistema tributario señaladas anteriormente, con frecuencia están
en conflicto, particularmente cuando se deben mantener los ingresos globales,
forzando así a los formuladores de políticas a escoger entre las mismas al tomar sus
decisiones de política tributaria. Más importante en ese respecto, es el conflicto entre
un sistema tributario eficiente o uno que interfiere menos con el comportamiento
económico y crean un menor impacto sobre las decisiones para trabajar o ahorrar o
invertir, y un sistema tributario de distribución deseable o uno que logre mejor los
objetivos de equidad de la sociedad.
Además los instrumentos tributarios también difieren en las demandas que se hacen
a la administración tributaria así como en la característica de cumplimiento. Los
impuestos basados en transacción tienden a ser más fáciles de administrar que los
impuestos que requiere complejas reglas de medición de renta para ser aplicadas.
Igualmente, los impuestos que pueden ser recaudados a través de retención serán más
fácilmente administrados que aquellos que requieren la presentación de declaración
de impuestos.
En caso de incumplimiento, factores tales como la oportunidad de evadir

impuestos, las ganancias de la evasión tributaria, los riesgos de detección, y las
sanciones aplicadas, se detecta que pueden variar de un impuesto a otro.
Los formuladores de políticas generalmente recurren a dos tipos de acciones al

tratar de manejar el problema de conflictos entre las metas. En primer lugar, pueden
escoger una mezcla de impuestos. Segundo pueden adoptar disposiciones particulares
dentro de la estructura de cada tipo de impuestos en un intento por resolver los
conflictos de metas.
56
Sistema Tributario Venezolano
El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudación

de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y
derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el
país, además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal, La tendencia
universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Se puede resumir que un
sistema es un conjunto de impuestos que rigen en un país en un determinado
momento.
En el derecho Tributario Nacional, concebido como un todo, siempre se había

destacado con especial diferencia del hecho de que, desde su creación como tal la
Republica adoptó el principio de Legalidad o de reserva legal en materia tributaria,
con rango constitucional. Así se encuentra recogido desde la Constitución de 1811,
dictada por el Congreso que decretó la Independencia de Venezuela y expresamente
consagrado en la Carta Magna de 1830, a través de la cual se dio vida al Estado
Venezolano, en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de
crear “... impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales,
velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados
de la República”. Este Principio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la
Constitución de 1819, e incluso se consagra también en la Constitución de la Gran
Colombia, decretada por el Congreso de Cúcuta de 1821.
La disposición así concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas las

Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy, a lo largo de los siglos XIX y
XX. No obstante, un importante avance de finales del siglo se introduce en la recién
promulgada Carta Fundamental de fecha 31 de Diciembre de 1999, en la cual se
añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones, la
57
prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con el cual,
no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que además se
impone al legislador una limitación de rango normativo, en el sentido de entender a la
justicia y equidad de las exacciones a ser creadas, la pena de violación al derecho de
propiedad, que desde siempre ha contado en este país con esta protección
constitucional. Dicha limitación, se ha añadido a la norma en el Artículo 317, el cual
señala:
No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones

que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio…
…La administración tributaria nacional gozará de
autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo
con lo aprobado por la Asamblea Nacional…
De este modo, al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en
las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada,
se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional, que tales invasiones o
limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. De igual forma, la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Titulo VI, Capítulo II,
Sección Segunda, artículo 316; establece lo siguiente:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
58
El sistema tributario también se desarrolla atendiendo la distribución territorial de
los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno
de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros
rentísticos tendentes a la realización de los principios descritos en los párrafos
precedentes. En el nacional, está lo relacionado con la organización, recaudación
administración y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de
los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; los impuestos
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas;
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera
residual, los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios
de acuerdo con la Constitución y la Ley
Teoría del Tributo
La obligación tributaria, en sí misma es un vínculo jurídico personal, en virtud de

la cual el Estado puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de
dinero, o la entrega de otros bienes, a título de tributo y por voluntad de la Ley. Como
toda obligación en derecho, tiene cuatros elementos consecutivos esenciales, ninguno
de los cuales puede dejar de existir una causa, un sujeto pasivo y un objeto.
La relación Jurídico-Tributaria es el vínculo jurídico obligacional surgido en

virtud de las Normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco
como sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por
parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.
59
Los sujetos de esta relación son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el
Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley
expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quién se halla obligado a realizar la
prestación dineraria objeto de la relación jurídico tributaria. Pudiendo ser persona
natural o jurídica. Ahora bien, para que se produzca el nacimiento de dicha obligación
es necesario que se den dos supuestos, a saber: que exista la norma legal que la
consagre, y que se materialice el hecho imponible tipificado en la Ley.
En general se admite que las obligaciones tributarias nacen en forma automática

desde que ocurre el hecho generador. En el caso del impuesto se trata siempre del
hecho de un particular, en la tasa se acepta moderadamente que nace desde el
momento en que se solicita el servicio administrativo, aun cuando no se reciba
efectivamente sino sólo en forma potencial, siempre que la prestación del servicio sea
inherente a la función del Estado.
En el caso de las contribuciones especiales se acepta en doctrina que el nacimiento

de la obligación está relacionado con el mandato legal y no necesariamente con la
relación material de la obra proyectada por parte del Gobierno: de ahí que la
liquidación puede efectuarse antes de la conclusión de la obra. Y el Código Orgánico
Tributario establece en base a esto en su Artículo 13.
La obligación Tributaria surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Público y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo
de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales
60
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado recae sobre el consumo y es por tal motivo que
representa uno de los tributos que genera mayor nivel de recaudación para fisco
nacional, al mismo tiempo que constituye un impuesto de tipo proporcional, debido a
que mantiene una alícuota única.
En relación a lo anterior, Villegas (2002: 771) refiere sobre la definición de este

impuesto lo siguiente: “El impuesto a las ventas, tributo que, económicamente, incide
sobre los consumos. Bajo la denominación genérica de impuesto al consumo se
comprende aquellos que gravan, en definitiva, al último adquiriente de un
determinado bien”.
Tal como lo indica el autor, el impuesto recae sobre el consumo y de allí su

importancia, tanto para el Estado en su proyección de ingresos anuales, al establecer
las metas de recaudación, como para el contribuyente que se encuentra sometido al
pago de mismo.
Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado Los deberes formales para los
contribuyentes de impuestos nacionales, representan el cumplimiento de actuaciones
explicitas que impone la Administración Tributaria, a los administrados o
contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Código Orgánico
Tributario (COT) y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos. En este
sentido, los deberes formales según el Glosario de Tributos Internos del SENIAT
señala lo siguiente: “obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por
otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros”.
61
De igual forma Jarach (1980) define los deberes formales de la siguiente manera:
“Conceptualmente todas las obligaciones que nacen en las leyes, reglamentaciones u
órdenes impartidas por la administración pública se agrupan en el concepto unitario
general de los deberes formales”.
Así mismo, se debe indicar que los deberes formales del IVA se encuentran
contenidos en los artículos 47 al 58 de la LIVA, en sus secciones: De la Declaración y
Pago de Impuesto, Del Registro de Contribuyentes y de la Emisión de Documentos y
Registros Contables, los cuales serán desarrollados en el marco de las bases legales
del presente estudio.
Por otra parte, el acatamiento de los deberes formales representa el punto principal
dentro de la ejecución del plan evasión cero, el cual consiste principalmente en el
proceso de verificación, a través del cual se realiza la inspección, revisión y examen
del cumplimiento de dichos deberes por parte del contribuyente y cuyo proceso se
inicia con una providencia emitida por la Administración Tributaria dirigida al
contribuyente y autorizando al funcionario a practicar respectivo proceso; todo lo
anterior en cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos (LOPA) y el COT.
Adicionalmente, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

(RLIVA) en sus artículos 70 al 77, establece otra de las obligaciones formales de
mayor revisión fiscal, la cual se refiere a los libros de compra y venta que deben ser
llevados según los formalismos del mismo y que a su vez deben estar
permanentemente en el establecimiento del contribuyente. En base a la verificación
de la normativa legal mencionada anteriormente, son frecuentes las sanciones
impuestas por incumplimiento de deberes formales, a la empresa privada a nivel
nacional por parte de la Administración Tributaria.
62
Los Deberes Formales
Como preámbulo a los deberes formales, conviene hacer énfasis en las

obligaciones tributarias, y estas son todas aquellas obligaciones que, sin tener carácter
pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados
tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el
desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Todo aquello
impuesto a los contribuyentes, responsables o terceros, tendiente a facilitar la
determinación de la obligación tributaria o la verificación y fiscalización del
cumplimiento de ella, es un deber formal.
Estos deberes están tipificados en el Código Orgánico Tributario, Título IV,

Capítulo II, en su artículo 145. Y expresa lo siguiente:
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los

deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.
63
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija
hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de

locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los

libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y

fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de

su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
64
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones

dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Y el Código Orgánico Tributario establece que dichos deberes deben ser

cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por sus representantes legales.
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales.

3. En el caso de aquellas entidades que dispongan de patrimonio y tengan autonomía
funcional, por la persona que administre los bienes o cualquiera de sus integrantes.
4. En el caso de sociedades conyugales estables, sucesiones y fidecomisos, por sus

representantes, administradores o por cualquiera de los interesados.
Sin embargo, no cabe duda que la norma que sistematiza las manifestaciones más
importantes de estas funciones de la Administración Tributaria, es el Artículo 127 del
COT en el cual se establece que ésta dispondrá de amplias facultades de fiscalización
e investigación de todo lo relativo a la aplicación de las Leyes Tributarias.
Complementando la señalada disposición el Artículo 145 del mismo Ordenamiento
Legal aludido anteriormente.
Como se puede observar, el cúmulo de deberes de colaboración para facilitar las

Tareas de Fiscalización, Investigación y determinación que recaen sobre los
administradores, es numeroso. En adición a lo anterior al enumerar las competencias
de la Administración Tributaria, el ya citado Artículo 127 utiliza la expresión
65
“podrá”. La expresión podrá, utilizada por el legislador, podría llevar a la falsa
creencia de que la idea ha sido establecer una enumeración enunciativa y no taxativa,
lo cual, a demás de ser absolutamente criticable porque abre el camino a la
discrecionalidad, es totalmente violatorio de los principios que inspiran nuestro
ordenamiento jurídico en el cual las competencias son de texto expreso y por ello no
pueden ser implícitas o creadas por el arbitro de la Administración, de tal manera que
esta última no puede hacer sino aquello que autoriza la Ley.
La Administración Tributaria puede exigir a los contribuyentes que comparezcan

antes las autoridades administrativas para proporcionar informaciones pertinentes. La
comparecencia ante la Administración Tributaria puede hacerse personalmente o por
medio de representante legal o voluntario.
La comparecencia ante la Administración Tributaria es obligatoria y no atenderla
es una conducta sancionable. Sin embargo, la información exigida por la
Administración Tributaria en este caso, es sólo aquella que sea pertinente, es decir, la
que esté directa e inequívocamente relacionada con el cumplimiento de los deberes y
obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria y su Fortalecimiento Institucional
En materia de gestión tributaria se propuso la reestructuración del actual Servicio

Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), para aumentar la
recaudación y evitar la evasión de impuestos. Así como la aplicación de una serie de
instrumentos de recaudación que permitan reducir el déficit fiscal. La ejecución de la
política fiscal requiere de un marco institucional y arreglo administrativos específicos
y, adecuados a las funciones y objetivos que se hayan trazado.
66
En particular, la recaudación de ingresos por concepto de impuestos,
contribuciones y tasas varias exige la intervención de un mecanismo administrativo
extraordinariamente delicado y cuya importancia para la gobernabilidad fiscal, y para
el buen funcionamiento de la máquina del Estado, no se puede subestimarse. Se trata
de la administración tributaria en sentido amplio, encargada de la recaudación de
impuestos internos y aduaneros, así como las contribuciones a la seguridad social.
La Administración Tributaria, como otras administraciones públicas, requiere

ciertas condiciones para que puedan arrojar los resultados favorables. Cuando dichos
resultados son insatisfactorios evidentemente se esta en presencia de un
condicionamiento por fragilidad institucional en que operan la organización.
Cuando determinadas tendencias (sean sociales, políticas, culturales, entre otras)

operan dentro de una institución se corrompe o desvía su marco funcional y operativo.
De hecho, corregir este tipo de situaciones es difícil pero se torna indispensable para
que la organización logre alcanzar las metas propuestas. Por parte, los contextos
institucionales débiles se prestan para que variados intereses particulares se apropien
de la organización o para que surjan prácticas de corrupción u otros tipos de
problemas.
En los últimos años se ha podido observar como la Administración Tributaria

Venezolana ha sido reestructurada. Conformando una de las instituciones más
eficientes dentro del Estado, por operar como una empresa. Con la visión y estructura
gerencial bien definida, con utilización de un capital intelectual especializado, y la
descentralización del organismo a lo largo del país de la misma para mejorar no sólo
la recaudación sino permitir el acercamiento para con los contribuyentes (un
organigrama muy bien estructurado). Con sistemas que permitan la interconexión de
diversas regiones para proporcionar estadísticas y reportes; así como la simplificación
de sus normas y procedimientos para incrementar su eficiencia y la reducción de
67
costos unitarios de recaudación, trasfiriendo al sector bancario la responsabilidad por
las recepciones de declaraciones y el cobro de deudas tributarias.
Cultura Tributaria
A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida ésta como el conjunto de

valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributación y
las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes
fiscales), se requiere que la población obtenga conocimientos sobre el tema y
comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias.
Para que el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar por el
bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que ésta requiere,
necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los
contribuyentes. El pago de los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coerción
o apelando a la razón. La fuerza se manifiesta en las leyes y en su cumplimiento
obligatorio, mientras que la razón sólo puede estar dada por una cultura tributaria con
bases sólidas. Al respecto, Sánchez (2007), manifiesta: “La cultura tributaria extiende
a otros sectores sociales como los empleados públicos que hacen de todo un negocio
de facturas, propietarios de inmuebles y de automotores, políticos, empresarios, etc.”.
Uno de los objetivos de la educación fiscal debe ser, precisamente, romper ese
círculo vicioso y hacer conciencia de que la tributación no sólo es una obligación
legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad. Además, se le debe convencer
de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad moral necesaria para
exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de los recursos públicos.
68
Evasión Fiscal
El Estado para cubrir las necesidades públicas colectivas, y con ello los fines
institucionales y políticos necesita disponer de recursos que obtiene, por una parte del
ejercicio de su Poder Tributario que emana de su propia soberanía (Ius Imperium o
Poder de Imperio), y por otro del usufructo de los bienes propios que el Estado posee
y los recursos del endeudamiento a través del Crédito Público. La evasión fiscal
consiste en sustraer la actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar impuestos. Por
lo tanto se configura como una figura delictiva, ya que el contribuyente no cumple
con sus obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en una infracción que debe
ser sancionada. Intenta reducir los costos tributarios, utilizando para ello medios
ilícitos y vedados por las leyes, como el contrabando, fraude, etc. contra los que las
autoridades deben luchar con todos sus medios legales para conseguir recuperar los
ingresos perdidos.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta vía de

ingresos, hace que se produzca en las arcas del Estado una insuficiencia de fondos
para cumplir sus funciones básicas. Esta abstracción de recursos es lo que se
denomina como “evasión fiscal”, por ello parece adecuado mencionar diferentes
conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenómeno.
Si se ajusta el significado del término evasión, el mismo es un concepto general

que contempla toda actividad consciente dirigida a sustraer (ya sea de manera total o
parcial) en provecho propio un tributo legalmente debido al Estado. La doctrina
menciona que pueden existir tres (3) tipos de argumentos que tratan de explicar las
raíces de esta práctica:
69
a.) La evasión es una respuesta económica y calculada de la conducta de los
contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los incentivos y
castigos que ofrece el sistema y gestión tributaria.
b.) La evasión es un problema de elusión puesto que los contribuyentes usan los
resquicios de la Ley evitando cometer de manera flagrante los delitos.
c.) La evasión Fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.
Las causas de la evasión fiscal no son únicas, como lo menciona el Lamagrande,

(1997):
El examen del fenómeno de evasión fiscal nos permite colegir

su grado de complejidad y su carácter dinámico Su reducción
dependerá de la remoción de los factores que conllevan tales
causalidades, debiéndose llevar a cabo una series de medidas
adecuadas a un contexto económico y social dado, a fin de
lograrlo Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al
campo económico tributario puedan mejorar o afectar el nivel
de cumplimiento impositivo. (p. 84).
La doctrina ha enunciado diferentes causas que dan origen a la evasión fiscal; en

ese sentido mencionamos las que a criterio propio son las más comunes:
a.) Carencia de una conciencia tributaria: Ella implica la falta del sentido de
cooperación de los individuos con el Estado Como lo expresa la doctrina, la
formación de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares.
70
El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un
conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y útil
para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece. El segundo pilar,
lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa
sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. En este segundo
aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de corrupción,
considera que aquél que actúa de esa manera antisocial, de no ingresar sus impuestos,
es una persona hábil, y que el que paga es un lo contrario, es decir que el mal
ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a imitar.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
evasión existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, máxime si
actúa bajo la creencia de la insuficiencia de medios para combatirla por parte de la
Administración Fiscal. Esta ineficiencia que podría exteriorizar la Administración
Tributaria, puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar
la conducta del evasor, a esta situación también le debemos agregar la existencia de
permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, entre otros, que hacen que el
pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el
contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.
Esta falta de conciencia tiene su origen en la falta de educación ya que es éste un

factor de gran importancia y que prácticamente constituye el sostén de la conciencia
tributaria. Es sumamente necesario enseñar al ciudadano el rol que debe cumplir el
Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte integrante de la sociedad que es
creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento de las
obligaciones que existen a tal fin. Se necesita un adecuado nivel de educación de la
población para que los mismos entiendan la razón de ser de los impuestos; y para
lograr la aceptación de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad.
71
b.) Sistema Tributario poco transparente: La manera de que un sistema tributario
contribuye al incremento de una mayor evasión impositiva, se debe básicamente al
incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema;
como tal, recordamos así que la definición general de sistemas menciona que, es el
conjunto armónico y coordinado de partes de un todo que interactúan dependiendo
una de las otras recíprocamente para la consecución de un objetivo común. En este
respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario que se manifiesta como
poco transparente, se refleja en la falta de definición de las funciones del impuesto y
de la Administración Tributaria en relación a las exenciones, subsidios, promociones
industriales, entre otros. donde la función de una surge como el problema de otro.
Por ello es que una gestión tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo
de un esquema tributario acorde con la realidad circundante. Si bien la falta de un
adecuado sistema tributario puede constituir una causa de evasión, sin lugar a dudas
que ésta no puede ser endilgada como la causa principal y exclusiva, si nos
ajustáramos a esta explicación simplista, bastaría con modificar el sistema tributario y
todos los problemas estarían resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios,
circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente técnica y jurídicamente
el máximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y
preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los administrados.
c.) Administración Tributaria poco flexible: Es importante resaltar que al hablar de

administración tributaria, nos lleva indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y
uno de los principales aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al
sistema tributario, es el de su simplificación., que sin lugar a dudas trae aparejada la
flexibilización.
72
Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y constantes cambios
que se producen en los procesos económicos , sociales, y en la política tributaria en
particular, la Administración Tributaria deba adecuarse rápidamente a las mismas. Y
ésta adecuación se produce porque, la administración tributaria es la herramienta
idónea con que cuenta la política tributaria para el logro de sus objetivos , por ello la
eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda, razón
que conlleva a la exigibilidad de la condición de maleabilidad de la misma. Uno de
los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que el sistema
tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos sociales y
económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades públicas procuran objetivos específicos,

muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios,
exigen que la Administración Tributaria esté al servicio de la política tributaria, y a
un nivel mas general, de la política del gobierno, debiendo en consecuencia realizar
todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios exigidos por esta última.
d.) Bajo riesgo de ser detectado: Cuando hablamos de los diferentes factores que
influyen en la adopción de una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo
de ser detectado posee una gran influencia sobre las demás. El contribuyente al saber
que no se lo puede controlar se siente tentado a incurrir en esa mala conducta de tipo
fiscal, ésta produce entre otras consecuencias la pérdida de la equidad horizontal y
vertical.
Los esfuerzos de la Administración Tributaria deben, entonces estar orientados a

detectar la brecha de evasión y tratar de definir exactamente su dimensión, para luego,
analizar las medidas a implementar para la corrección de las malas conductas
detectadas. El organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio, a través
de una correcta utilización de la información que posee, exteriorizar en la sociedad, la
73
imagen de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por
parte del contribuyente podrá ser excesivamente oneroso.
Verificación
Según lo expresado por Fraga, L. (1998) La Verificación consiste en constatar el

efectivo cumplimiento de los deberes formales tipificados en el Código Orgánico
tributario, en su Artículo 145. Este proceso, está constituido por una revisión
superficial al contribuyente que no llega a ser tan profunda como una fiscalización y
determinar las obligaciones tributarias. Este Procedimiento tiene su basamento legal
en la sección quinta, Capítulo, Titulo IV del COT, Artículo 172:
La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones

presentadas por los contribuyentes o responsables, a los fines de
realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que
hubiere lugar. Asimismo, la Administración Tributaria podrá
verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en
este Código y demás disposiciones de carácter tributario, y los
deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las
sanciones a que haya lugar.
Por otra parte, es importante resaltar que todo procedimiento de verificación (así
como el de fiscalización) se iniciará con una Providencia emanada de la
Administración Tributaria dirigida al contribuyente, autorizado por el funcionario
para practicar la investigación fiscal.
74
Por lo tanto, dicho acto se sustentará en la Ley de Procedimientos Administrativos
(LOPA) en cuanto a los elementos que conforman la providencia, y que lo harán o no
un acto nulo. Así también, se deberá confirmar la competencia del funcionario
actuante y que le mismo este adscrito a la gerencia de la región del contribuyente
para que el procedimiento desde un inicio sea válido.
Fiscalización
La Fiscalización está constituida por el conjunto de Procedimientos llevados a

cabo por la Administración Tributaria para Obtener Información sobre los deberes y
obligaciones tributarias de los contribuyentes. Fraga, L. (1998), la define de la forma
siguiente:
Fiscalización, en un sentido amplio, es el conjunto de

operaciones instrumentales destinadas a recolectar datos
pertinentes al cumplimiento de los deberes y
obligaciones tributarias. Se trata de los deberes y
obligaciones tributarias. Se trata de una actividad
administrativa cuyo presupuesto en sentido técnico
jurídico es la atribución de una potestad de
comprobación tributaria, la búsqueda de hechos y datos
que ignora la administración, o de los criterios que
permitan a la autoridad establecer la corrección o
inexactitud de lo aportado u ocultado por los
contribuyentes (p.11)
El sustento legal de la fiscalización está contenido en el Código Orgánico

Tributario, Artículo 127, en donde se establece que la Administración Tributaria
dispondrá de amplias facultades de Fiscalización y determinación para comprobar y
exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
75
Bases Legales
La presente Investigación tiene su basamento legal en las siguientes disposiciones:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Esta estipula sobre el

sistema Tributario lo siguiente:
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser
castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el

doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo
se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución.
76
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima
autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de
conformidad con las normas previstas en la ley.
Código Orgánico Tributario: Según Gaceta Oficial No. 38.855 del 22 de Enero de
2008, se establece:
Sujeto Pasivos
Artículo 19: Es sujeto Pasivo el obligado de las prestaciones tributarias, sea en

calidad de Contribuyente o de Responsable.
¿Quiénes son Contribuyentes?
Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
¿Quiénes son Responsables?
Artículo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a estos.
77
De Los Ilícitos Formales
Artículo 99: Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Artículo 100: Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse

ante la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando obligado a
ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas. Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los
numerales 1 y 4 será sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50
78
U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada
nueva infracción hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será

sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Artículo 101: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y

exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de
los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de
emitir hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada
período o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades
79
tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el infractor será sancionado además con
clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito no
supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa tiene
varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del ilícito.
Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con
multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento
emitido hasta un máximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada
período, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de una
a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será sancionado con multa de
cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artículo 102: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar

libros y registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades
y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso
superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los sistemas
o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los
microarchivos.
80
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en cualesquiera
de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción pecuniaria, la
clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3) días
continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la sanción abarcará la
clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal
de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la
sucursal o establecimiento en donde se constate la comisión del ilícito.
Artículo 103: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de

presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos,

exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva
con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
81
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones
en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará
en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 será
sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará
en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con multa
de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con
retardo será sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Artículo 104: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir

el control de la Administración Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.

2. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo de
control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de
pago que acrediten su adquisición.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas computarizados.
82
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos
o distribuidos por la Administración Tributaria.
5. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de
la documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las máquinas fiscales en
virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con
los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por sí o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares
donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización.
10. La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 8 será
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Además quienes incurran en los ilícitos
descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le será revocada la respectiva autorización.
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa de
ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio
de lo previsto en el numeral 13 del artículo 127 de este Código.
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado con multa de
trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
83
Artículo 105: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
informar y comparecer ante la Administración Tributaria:
1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los
plazos establecidos.
2. No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los
términos establecidos en este Código.
3. Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.
4. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 1 y 2 será sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 3 y 4 será sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.).
Parágrafo Único: Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades

tributarias (200 U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administración Tributaria
que revelen información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma.
Asimismo, serán sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias
(500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administración Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la
información proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar
su posición competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la
responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
84
Artículo 106: Se considerarán como desacato a las órdenes de la Administración
Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que

corresponda, con violación de una clausura impuesta por la Administración Tributaria,
no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria, o la realización de cualquier otra operación destinada a
desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada
por orden administrativa o judicial.
3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que
queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos señalados en este artículo serán
sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500
U.T.).
Artículo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica,
establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario, será penado con multa
de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).
De la Administración Tributaria: Facultades, Atribuciones Y Funciones Generales
Artículo 121: La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y

funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
85
2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para
constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario
por parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo
previsto en este Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que
abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico,
económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria
10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de las
funciones de recaudación, cobro, notificación, levantamiento de estadísticas,
procesamiento de documentos y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administración Tributaria podrá
acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter reservado de la
información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este Código.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e
internacionales para el intercambio de información, siempre que esté resguardado el
carácter reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este
86
Código y garantizando que las informaciones suministradas sólo serán utilizadas por
aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Código.
13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter
general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos
y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberán publicarse
en la Gaceta Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 166 de este Código, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a través de
listados en los que se indique la identificación de los contribuyentes o responsables,
los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificación del funcionario,
que al efecto determine la Administración Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del
mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el
Índice de Precios al Consumidor (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año
inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de
la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, deberá ser emitida
dentro de los quince (15) días continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales;
en las últimas las ejercerán de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos
a los que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las dependencias
administrativas correspondientes.
18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario
en la investigación y persecución de las acciones u omisiones violatorias de las
87
normas tributarias en la actividad para establecer las identidades de sus autores y
partícipes, y en la comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este
Código dentro del ámbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios
o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que
dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado
para evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a título de intereses.
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros

Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir
con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que
realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija
hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
88
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de
su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artículo 146: Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o

mandatarios.
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este Código,
por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los
integrantes de la entidad.
89
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y
una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores,
albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su
defecto por cualquiera de los interesados.
Del Procedimiento de Verificación
Artículo 172: La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones

presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes
respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los
deberes formales previstos en este Código y demás disposiciones de carácter
tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las
sanciones a que haya lugar.
Parágrafo Único: La verificación de los deberes formales y de los deberes de los
agentes dem retención y percepción, podrá efectuarse en la sede de la Administración
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último
caso, deberá existir autorización expresa emanada de la Administración Tributaria
respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicación geográfica o actividad económica.
Artículo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales

o de deberes de los agentes de retención y percepción, la Administración Tributaria
impondrá la sanción respectiva mediante Resolución que se notificará al
contribuyente o responsable conforme
a las disposiciones de este Código.
Artículo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los

contribuyentes o responsables, se efectuarán con fundamento exclusivo en los datos
90
en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren acompañado a la misma y
sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda utilizar sistemas de información
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por los contribuyentes o requeridos por la Administración Tributaria.
Artículo 175: En los casos en que la Administración Tributaria, al momento de las

verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizará los ajustes
respectivos mediante Resolución que se notificará conforme a las normas prevista en
este Código.
En dicha Resolución se calculará y ordenará la liquidación de los tributos resultantes
de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus
intereses moratorios y se impondrá sanción equivalente al diez por ciento (10%) del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por
la comisión de ilícitos formales.
Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo
o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artículo 176: Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en

esta Sección, no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalización
y determinación atribuidas a la Administración Tributaria.
Ley De Impuesto al Valor Agregado
Pago y Deberes Formales
De la Declaración y Pago del Impuesto
91
Artículo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están
obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la
forma y condición que establezca el Reglamento.
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este artículo por
parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes de bienes o
receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al sujeto
pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Artículo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes
muebles será determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya
nacido la obligación tributaria y se cancelará en una oficina receptora de fondos
nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de
Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del

exterior, será determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que
ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal

respectivo para los contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en el

Decreto N° 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgánica de Aduanas.
Artículo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto
establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Código
Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación
de oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la determinación
92
sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la base
imponible de aquél, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios
de un período tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en
el último período tributario más la cantidad representativa del porcentaje de utilidades
normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios
similares, según los antecedentes que para tal fin disponga la Administración.
Artículo 50. Los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el
contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, así como los que se
originen por débitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los
procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de impuesto a pagar, se deberán
registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el
período de imposición en que se detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho
período.
Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando
éstos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago
realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y
sanciones correspondientes.
Definición de Términos Básicos
Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer,

entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
93
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y, 5)Inscribir en los registros, de
oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,
la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.
Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la

ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse
a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico
sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual
se aplican las tasas de impuesto.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás
entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan
de patrimonio y de autonomía funcional.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que

utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por

otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.
Evasión fiscal: acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias,

destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de
terceros.
94
Factura: documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha
realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la
identificación de las partes, la clase y cantidad de la mercancía vendida o servicio
prestado, el número y fecha de emisión, el precio unitario y el total, los gastos que por
diversos conceptos deban abonarse al comprador y, en su caso, las cantidades
correspondientes a los impuestos que la operación pueda devengar.
Facturación: anotación, cálculo y totalización de los importes que representan los

artículos suministrados por una empresa a sus clientes, incluyendo el detalle de los
gravámenes fiscales que en su caso correspondan por las operaciones, con el objeto
de recoger en un documento el resultado.
Fiscalización: servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas las

medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende la revisión, control y verificación que realiza
la Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que
administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.
Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el
hecho imponible y existentes sus resultados: 1.En las situaciones de hecho, desde el
momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzcan los efectos que normalmente les corresponden; y 2. En las situaciones
jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.
Ilícito formal: este tipo de ilícito se origina por el incumplimiento de los siguientes
deberes: 1) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2) Emitir o exigir comprobantes; 3) Llevar libros o
95
registros contables o especiales; 4) Presentar declaraciones y comunicaciones; 5)
Permitir el control de la Administración Tributaria; 6) Informar y comparecer ante la
misma; 7) Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales; y 8) Cualquier otro deber contenido en el Código Orgánico
Tributario, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes.
Ilícito tributario: toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Pueden
ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y sancionadas
con pena restrictiva de libertad.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): impuesto indirecto que grava según se

especifica en su ley de creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en su ley de creación.
Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria que

el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestación directa de servicios.
Impuesto indirecto: impuesto susceptible de ser trasladado
Multa: pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado una
infracción.
96
Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Pago: medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un dinero o especie

que se debe.
Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por

una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que
dispone esa persona, grupo o colectividad.
Registro Único de Información Fiscal (R.I.F.): registro destinado al control

tributario de las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles en razón de los bienes o
actividades, de ser sujetos o responsables del Impuesto sobre la Renta, así como de
los agentes de retención.
Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes en

ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
público.
97
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En toda investigación se hace necesario que los hechos estudiados, así como las
relaciones que se establecen entre éstos, los resultados obtenidos y las evidencias
significativas encontradas en relación con el problema investigado, además de los
nuevos conocimientos que es posible situar, reúnan las condiciones de fiabilidad,
objetividad y validez; por lo cual, se requiere delimitar los procedimientos de orden
metodológico, a través de los cuales se intenta dar respuesta a las interrogantes objeto
de investigación.
En consecuencia, en el Marco Metodológico de la presente investigación donde se

analiza la Propuesta de lineamientos que optimicen el Control Fiscal en la
Verificación de Deberes Formales por parte de los Contribuyentes Ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la Región Central, Caso de Estudio: Av.
Bolívar del Municipio Bejuma Estado. Carabobo.
Se presentaron diversos procedimientos para recopilar, presentar y analizar los

datos, con la finalidad de cumplir con el propósito general de la investigación. En este
capítulo se expone el Marco Metodológico, el cual delineó el nivel y tipo de
Investigación, diseño de la Investigación, población y muestra, técnicas e
Instrumentos para la recolección de Información, validez del instrumento,
confiabilidad del instrumento, así como las técnicas empleadas para el análisis de los
resultados o datos obtenidos.
98
Nivel y Tipo de Investigación
La presente investigación está definida por una serie de procedimientos que la

identifican como una investigación aplicada desarrollada mediante un proyecto de
campo, ya que se empleó un proceso sistemático y racional que les permitió
recolectar los datos en forma directa del área de estudio, con el propósito de analizar
el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A por parte específicamente de los
contribuyentes Ordinarios de la Av. Bolívar del Municipio Bejuma Estado Carabobo.
En este orden de ideas, la Universidad Experimental Libertador (UPEL) en su

Manual de Trabajos de Grado, de Especializaciones, Maestrías y tesis Doctorales
(2005) establece la investigación de Campo como:
El análisis sistemático de problemas en la realidad,

con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos
y entender su naturaleza y factores constituyentes,
explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia,
haciendo uso de métodos característicos de cualquiera
de los paradigmas o enfoques de la investigación
conocidos o en desarrollo. Los datos de interés son
recogidos en forma directa de la realidad; en este
sentido se trata de investigaciones a partir de datos
originales o primarios. (p. 14)
Se enmarca dentro de la modalidad de proyecto factible, debido a que se establece

una propuesta en la que se fundamentan criterios o sugerencias a la Administración
Tributaria para atenuar posibles fallas en el proceso, de manera que logre
perfeccionarlo u optimizarlo. En este sentido, La Universidad Pedagógica
Experimental Libertador (UPEL), en el Manual de Trabajos de Grado, de
99
Especialización y Maestría y Tesis Doctorales (2005) define el proyecto factible de la
siguiente manera:
Proyecto Factible consiste en la investigación, elaboración y

desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable
para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de
organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la
formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o
procesos. El Proyecto debe tener apoyo en una investigación
de tipo documental, de campo o en diseño que incluya ambas
modalidades. (p.21)
Debido a los señalamientos anteriormente citados, se puede establecer como

descriptivo; ya que abordó, además del procedimiento de verificación; establecido en
el Código Orgánico Tributario (COT), el comportamiento de un determinado grupo
de contribuyente ante dicho procedimiento. La investigación descriptiva según
Tamayo y Tamayo, M. (2001: 54) “comprende la descripción, registro, análisis e
interpretación de la naturaleza actual, y la composición de los fenómenos. El enfoque
se hace sobre las conclusiones dominantes o sobre cómo una persona, grupo, o
institución se conduce o funciona en el presente”.
Además, el presente estudio se apoya en una investigación documental, la cual es

definida por la Universidad Nacional Abierta (2003: 58) de la siguiente manera: “La
investigación documental constituye un procedimiento científico y sistemático de
indagación, organización, interpretación y presentación de datos e información
alrededor de un determinado tema, basado en una estrategia de análisis de
documentos”. La investigación documental utiliza la técnica de documentación para
dar confiabilidad a sus resultados, por lo que en este estudio se hizo la revisión de
diferentes textos, revistas, leyes relacionados con el tema.
100
Diseño de la Investigación
La presente investigación tiene un carácter tanto cualitativo como cuantitativo,

debido a que las variables a estudiar son susceptibles a mediciones objetivas y
subjetivas. Es decir, por ser el estudio, objetivo y orientado a resultados obtenidos por
la aplicación de diversos instrumentos de recolección de información.
Del mismo modo, se ubica en el diseño no experimental, transeccional descriptivo

de acuerdo a lo planteado por Hernández, Fernández y Baptista (2006: 193), quienes
expresan que este tipo de diseño “tiene como objetivo indagar la incidencia y los
valores en que se manifiesta una o más variables estudiadas en una determinada
situación”. Los estudios transeccionales descriptivos presentan un panorama del
estado de una o más variables en uno o más grupos de personas, objetos o indicadores
en un determinado momento.
En atención a la problemática planteada y dentro de la modalidad enmarcada en la

presente investigación, se constituyeron cuatro (4) fases que se describen a
continuación:
Fase I: Se diagnosticó la situación Actual del Procedimiento para la Verificación del

cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
Fase II: Se analizaron los procedimientos para la verificación de deberes formales en

materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) aplicados por la Administración
Tributaria (SENIAT) y su incidencia sobre los Contribuyentes Ordinarios de la Av.
Bolívar del Municipio Bejuma Estado Carabobo.
101
Fase III: Se evaluaron los objetivos planteados por la Administración Tributaria
(SENIAT) en los planes orientados a la Verificación del cumplimiento de deberes
Fase IV: Se diseñaron criterios que optimicen el procedimiento para la Verificación

de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
Población y Muestra
La población está determinada por sus características definitorias, por tanto, el

conjunto de elementos que posea ciertas características, se denomina población o
universo. Según Tamayo y Tamayo, M. (1997: 14) “Población es la totalidad del
fenómeno a estudiar, en donde las unidades de población poseen una característica
común la cual estudia y da origen a los datos de la investigación”.
Para realizar esta investigación se tomó como población a 100 organizaciones

contribuyentes que desarrollan la actividad comercial, ubicados en la Avenida
Bolívar de Bejuma Estado Carabobo. Presumiendo que el sector Comercial es uno de
los más susceptibles ante la Administración Tributaria, debido a su constitución y a
la falta de cultura tributaria que muchas veces se deriva del desconocimiento de las
normas tributarias que rigen las actividades económicas en Venezuela.
Por esta razón se puede decir que se tomó como base para el estudio una muestra
aleatoria intencional. Este tipo de muestreo se caracteriza por un esfuerzo deliberado
en obtener muestras “representativas”, para lo cual el investigador selecciona directa
e intencionadamente los individuos de la población. El caso más frecuente de este
procedimiento es utilizar como muestra los individuos a los que se tiene fácil acceso.
102
Es una muestra en la cual, para la elección de sus elementos no se hace uso de las
probabilidades sino que se centra en causas relacionadas con las características de la
investigación.
Dado el conocimiento previo de la población, se extrajo una muestra. Siendo la

muestra definida por Balestrini, M. (2006: 130) como “una parte o subconjunto de la
población”. En la investigación, la muestra está representada por 25 Organizaciones
Contribuyentes perteneciente a la población definida, personificada cada una, en su
respectivo representante legal; de cuyas acciones y decisiones se deriva la
responsabilidad directa ante una verificación por parte de la Administración
Tributaria. Dicha muestra constituyó el 25% de la población establecida, siendo
suficientemente representativa para cumplir con los objetivos de la presente
investigación.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Para la obtención de la información es importante definir con claridad las técnicas

e instrumentos de recolección que se utilizaron, ya que están destinados a conocer las
necesidades y así recolectar los datos de la realidad aplicados a la situación a estudiar.
Según Hernández, Fernández y Baptista (2006) “La presente investigación se
desarrolló por medio de diversas fuentes.
En primer lugar, se recabó información directa por medio de las fuentes primarias.
Para ello se aplicó encuestas directas a la muestra seleccionada o preestablecida en el
apartado anterior. Por su parte, el autor Sabino, C. (2002: 106) define la encuesta
como “una forma específica de interacción social que tiene por objeto recolectar
103
datos para una investigación”. En el mismo orden de ideas, para dar consistencia a los
resultados obtenidos por medio de las encuestas.
Por otra parte, se obtuvo información por vía de fuentes secundarias. Las cuales se
encuentran constituidas por la fuente documental o bibliográfica (textos, revistas,
leyes y documentos entre otros) que se considera material de primera mano relativo al
fenómeno objeto de investigación.
Adicionalmente, se empleó la entrevista informal o no estructurada para recabar

información que de respuestas a diversas interrogantes planteadas en la investigación,
a fin de complementar el cumplimiento del segundo objetivo específico. Dicha
entrevista fue aplicada al funcionario encargado de la Dirección de la Oficina
Regional SENIAT Bejuma.
Con respecto a los instrumentos de recolección de datos, se aplicó el cuestionario

definido por Delgado, Colombo y Orfila (2003: 62): “Es la recopilación de datos que
se realiza de forma escrita por medio de preguntas abiertas, cerradas, por rangos, de
opción múltiple.”.
En tal sentido, es importante resaltar que dicho instrumento está confeccionado

mediante formato escalar tipo dicotómico, mediante el cual se le pidió a los
encuestados (contribuyentes ordinarios), que respondieran a cada pregunta,
escogiendo la categoría de respuesta que más representara su opinión; para el
cumplimiento de los dos primeros objetivos específicos formulados en la
investigación. (Véase Anexo A: Cuestionario).
104
Validez del Instrumento
La validez constituye uno de los principales requisitos que debe poseer un

instrumento de medición, Namakforoosh (2005: 227) señala: “se refiere al grado en
que la prueba está midiendo lo que en realidad se desea medir”. El instrumento no es
válido de por sí, sino en función del propósito que persigue con un grupo de eventos o
personas determinadas, razón por la cual fue sometido a prueba de validez de
contenido y constructo de expertos en el área.
Validez de contenido: Esta fue justificada porque permite evaluar la

correspondencia entre los indicadores de los fundamentos teóricos del estudio con
cada ítem del cuestionario para verificar así la pertinencia entre ambos. La validez
también se justifica por la legitimidad en los resultados que brinda ante la comunidad
científica y así contribuir con el avance del conocimiento que dicho estudio
representa. Esta validez se refiere a la naturaleza del tema y sobre todo del contenido
que versa el instrumento. También demuestra hasta qué punto los ítems seleccionados
conformarán representativamente todas las preguntas que agotan el tema. Busot
(2007: 107).
Validez de constructo: de acuerdo a Busot (ob. cit: 108), se define “como la

capacidad del instrumento para medir a profundidad los constructos de una teoría.
Con su aplicación demuestra una acción combinada de procedimientos lógicos,
racionales, epistémicos y empíricos que elevan la condición científica del
instrumento”. En este estudio la validez de constructo permitió revisar la
correspondencia entre las preguntas del cuestionario y el objeto de la investigación.
Se realiza bajo los siguientes pasos: a) revisión teórica entre los diferentes
conceptos formulados en el marco teórico y su vínculo con el ámbito de estudio. b) se
105
revisará la claridad y los contenidos conceptuales de las dimensiones con los ítems
del cuestionario para establecer las relaciones entre ellos. c) finalmente, se demostró
la evidencia conceptual de cada ítem donde determinado la claridad y aprobación
contractiva. El instrumento fue validado por tres expertos. (Véase Anexo B: Validez
del instrumento).
Confiabilidad del Instrumento
La confiabilidad de un instrumento se refiere a los resultados de la medición y se

expresa siempre mediante algún coeficiente de correlación, cuyos valores oscilan
entre 0 y 1; prueba de coeficientes de confiabilidad con resultados iguales o
superiores a 0.75 se consideran aceptables y a medida que se aproxime a 1, el grado
de confiabilidad del instrumento será mayor. Con respecto a la confiabilidad del
instrumento Hernández, Fernández y Baptista (2006) señalan que a mayor cantidad
de ítems aumenta el nivel de confiabilidad. Para calcular la confiabilidad se aplicó el
Coeficiente Kuder Ridcharson, ya que el cuestionario estuvo diseñado con preguntas
dicotómicas (Sí y No). A continuación se presenta la fórmula de dicho coeficiente:
K (1 - ∑pq )
KR20 = *
K–1 St2
Donde:
k = Número de ítems del instrumento.
p = Porcentaje de personas que responde correctamente a cada ítem.
q = Porcentaje de personas que responde incorrectamente a cada ítem.
St2 = Varianza total del instrumento.
1 = Constante.
106
Dicho coeficiente oscila entre “0” y “1” y se interpreta atendiendo a la siguiente
escala:
Interpretación del Coeficiente de Confiabilidad

Rangos Coeficiente Alfa
Muy Alta 0,81 a 1,00
Alta 0,61 a 0,80
Moderada 0,41 a 0,60
Baja 0,21 a 0,40
Coeficiente de Confiabilidad del instrumento aplicado
α = 0,9410
Interpretación: El coeficiente Kuder-Ridcharson calculado para los resultados

obtenidos del cuestionario aplicado a la muestra seleccionada, arrojó un valor de
0,9410; ubicada en el rango “muy alta”, lo que significa que el instrumento es
confiable. (Véase Anexo C: Confiabilidad del Instrumento).
Técnicas de Análisis de Datos
Se utilizó el análisis de información recabada tanto de entrevistas informales como

de diversas fuentes documentales para dar respuesta a determinados objetivos. Por
medio de la cual el autor podrá discernir y fijar posición respecto al tema.
107
Por otra parte, para que los datos recolectados a través de la encuesta fuesen
significativos dentro de la presente investigación, se procedió a la organización de los
mismos, con el propósito de establecer resultados a los fines de la indagación y así
evidenciar los principales hallazgos.
Posteriormente, se efectuó la codificación y tabulación de los datos. Seguidamente,

la información recolectada, se presentó a través de gráficos en términos de
magnitudes, que permitieron visualizar las tendencias de las organizaciones
contribuyentes a las que se aplicó la encuesta, y la situación particular con respecto a
la problemática, para su posterior interpretación y análisis.
108
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
Para que los datos recolectados tengan algún significado dentro de esta
investigación, la cual se basó en una propuesta de lineamientos que optimice el
control fiscal en la verificación del cumplimiento de deberes formales por parte de los
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la Región
Central. Caso de Estudio: Avenida Bolívar del Municipio Bejuma Estado Carabobo,
fue necesario introducir un conjunto de operaciones en la fase de procesamiento y
análisis de resultados, con el propósito de organizarlos y dar respuesta a los objetivos
planteados en el estudio, evidenciar los principales hallazgos encontrados,
conectándolos de manera directamente con las bases teóricas que sustentaron la
misma.
Después de recolectar la información a través de las técnicas e instrumentos de

recolección de datos mencionados y atendiendo a las interrogantes planteadas en la
presente investigación, se procedió a la interpretación y análisis de los resultados para
dar respuesta a los objetivos diseñados por el investigador.
De acuerdo a lo antes planteado, se procedió a representar de manera general, en

forma gráfica y computarizada, el análisis porcentual de los resultados obtenidos;
para ello se emplearon diagramas de barras y la técnica que se utilizó, se basó en el
cálculo porcentual de ítem por ítem y correlacionando cada pregunta con lo
proyectado en el cuadro de operacionalización de las variables. A continuación se
presenta el análisis de los resultados obtenidos:
109
Objetivo Específico 1: Diagnosticar la situación actual del procedimiento para la
verificación del cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A).
Ítem 1. ¿Ha sido Usted visitado por el servicio Nacional Integrado Aduanero y
Tributario (SENIAT)?
Cuadro 1. Visita del SENIAT

Opciones Frecuencia (%)
Sí 13 65
No 7 35
Total 20 100
Fuente: Bello, G. (2015).
Gráfico 1. Visita del SENIAT
Gráfico 1. Visita del SENIAT

Esta interrogante sirvió para dar respuesta al objetivo planteado en la investigación

con respecto al diagnóstico de la situación actual en la que se encuentra el
procedimiento de verificación de deberes formales. Con respecto a este ítem se puede
observar que un porcentaje representativo, un 65% de los encuestados ha sido
fiscalizado o visitado por funcionarios del SENIAT y un 35 % no. De acuerdo a lo
110
establecido en el Código Orgánico Tributario, ante la visita del SENIAT, los
contribuyentes deben llevar en forma debida los libros de compra, exhibir los libros
de comercio y las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles. Ahora bien de
acuerdo con los resultados obtenidos, se puede inferir que un alto porcentaje de los
contribuyentes desconoce de la existencia del mencionado procedimiento, lo que
significa que desconocen los procedimientos de verificación de los deberes formales
y pueden ser sancionados, porque el desconocimiento del marco legal no los exime de
su cumplimiento.
Ítem 2. ¿Conoce Usted en qué consiste el Procedimiento de Verificación de Deberes

Formales?
Cuadro 2. Procedimiento de verificación
Sí 17 85
No 3 15
Total 20 100
Gráfico 2. Procedimiento de verificación

111
En los resultados de este ítem se refuerza la hipótesis planteada con respecto a la
interrogante anterior, debido a que un 85% de los encuestados conocen en que
consiste el procedimiento de Verificación de Deberes Formales, mientras un 15 % lo
desconoce. Por lo cual se puede afirmar a ciencia cierta que los Procedimientos de
Verificación implementados por el SENIAT han sido un emblema, que ha permitido
acrecentar la Cultura Tributaria en los diversos niveles Socio-Económicos y dar a
conocer los elementos que la ley exige a los diversos contribuyentes dependiendo del
ramo en el que se desenvuelva, de acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico
Tributario y en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2009).
Ítem 3. ¿Conoce Usted cuáles son los deberes formales estipulados en el Código
Orgánico Tributario (C.O.T.)?
Cuadro 3. Deberes Formales
Sí 12 60
No 8 40
Total 20 100
Gráfico 3. Deberes formales

112
El 60 % de los encuestados manifestó conocer los deberes formales establecidos
en el Código Orgánico Tributario (C.O.T) que son exigidos por los funcionarios
actuantes al momento de realizarse el Procedimiento de Verificación. Mientras que
un 40 % manifestó desconocerlos, lo cual a criterio contradice los resultados de la
pregunta anterior en proporcionalidad a números ya que ambas están concadenadas.
Esta interrogante sigue marcando la pauta en el diagnóstico de la situación actual del
Procedimiento de Verificación de Deberes Formales.
Si bien es cierto que los contribuyente tienen desconocimiento de los deberes

formales, el marco legal tributario es muy claro, pues de acuerdo con lo contemplado
en el artículo 133 de la Constitución Nacional y lo establece también el Código
Orgánico Tributario, que toda persona tiene el deber de cumplir las obligaciones
tributarias y el desconocimiento de los deberes formales no exime de su
cumplimiento a los contribuyentes ordinarios.
Ítem 4. ¿En alguna oportunidad ha sido penalizado por incumplimiento de Deberes

Formales? Especifique cuál.
Cuadro 4. Penalización
Sí 13 65
No 7 35
Total 20 100
113
Gráfico 4. Penalización
Como se puede apreciar un alto porcentaje de los encuestados (90% en específico)

no han sido penalizados por el incumplimiento de Deberes Formales a pesar de haber
aseverado en preguntas anteriores haber sido visitados por el SENIAT. Mientras que
un 10% admitió haber sido visitado y penalizado. De manera adicional, este pequeño
porcentaje afirmó haber sido sancionado en su respectiva ocasión por el
incumplimiento del deber formal de llevar los libros de manera adecuada o correcta, y
por no haber exhibido los documentos dentro del establecimiento. A criterio propio,
la mayoría de los contribuyentes encuestados no proporcionaron información real
debido a que existe cierto temor al hacerlo. En los artículos 100 y 101 del Código
Orgánico Tributario y de los artículos 56 y del 70 a 77 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado están establecidas las sanciones correspondientes a multas por
incumplimiento de los deberes formales mencionados.
114
Ítem 5. ¿Ha reincidido en penalidades por incumplimiento de Deberes Formales?
Cuadro 5. Reincidencia de penalización

Sí 1 5
No 19 95
Total 20 100
Gráfico 5. Reincidencia de penalización

Basado en los datos proporcionados por los contribuyentes, solo el 5% de los que
han sido visitados y sancionado ha reincidido en el incumplimiento de Deberes
Formales. El 95% manifestó encontrarse conforme, debido a nunca haber sido
sancionados o no haber incurrido de nuevo en incumplimiento de Deberes Formales
en materia de Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo a lo contemplado en el
Código Orgánico Tributario y en la Lay del Impuesto al Valor Agregado, la
reincidencia en el cumplimiento de los deberes formales es causa de sanciones
mayores.
115
Ítem 6. ¿Conoce Usted en el caso de cada Deber Formal incumplido las sanciones
correspondientes?
Cuadro 6. Conocimiento de sanciones

Sí 5 25
No 15 75
Total 20 100
Gráfico 6. Conocimiento de sanciones

En el gráfico se puede observar que 75% de los contribuyentes encuestados

respondieron que en el caso de cada Deber Formal incumplido no conocen las
sanciones correspondientes, mientras que 25% contestaron que si. Estos resultados
indican que desconocen que la emisión de facturas u otros documentos obligatorios a
través de máquinas fiscales que no reúnan los requisitos exigidos por las normas
tributarias, se sanciona con cierre del establecimiento de 1 a 5 días.
De igual manera, los contribuyentes desconocen que no exhibir los libros,

registros y otros documentos que el SENIAT solicite, se sanciona con multa de 10
unidades tributarias. Y, llevar los libros o registros contables sin cumplir con las
116
formalidades y condiciones establecidas, se sanciona con cierre de 3 días o multa de
25 unidades tributarias.
Ítem 7. ¿Considera Usted que cuenta con el personal calificado para cubrir un
procedimiento de verificación?
Cuadro 7. Calificación para proceso de verificación

Sí 17 85
No 3 15
Total 20 100
Gráfico 7. Calificación del proceso de verificación

En el gráfico se refleja que 85% de los contribuyentes encuestados respondieron

que cuentan con el personal calificado para cubrir un procedimiento de verificación,
mientras que 15% contestaron que no. Sin embargo, en el gráfico anterior se observó
que existe desconocimiento de las sanciones por incumplimiento de los deberes
formales, lo que significa que el personal necesita capacitación en cuanto a los
117
deberes formales. Además, se han sido de sanciones de acuerdo a lo contemplado en
el Código Orgánico Tributario y en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ítem 8. ¿Considera que los planes de información implementados por el Servicio

Nacional Aduanero y Tributario (SENIAT) en materia tributaria son realmente
efectivos?
Cuadro 8. Planes de información

Sí 8 40
No 12 60
Total 20 100
Gráfico 8. Planes de información

En el gráfico se aprecia que 60% de los contribuyentes encuestados respondieron

que los planes de información implementados por el Servicio Nacional Aduanero y
Tributario (SENIAT) en materia tributaria no son realmente efectivos, mientras que
118
40% expresaron que si. Estos resultados denotan la necesidad de que la
administración tributaria tenga mayor enfoque en los planes informativos, a fin de
que los contribuyen conozcan y cumplan los deberes formales, dado que hay
desinformación, desconocimiento e incumplimiento de los deberes formales de
acuerdo con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
119
Objetivo Específico 2: Analizar los procedimientos para la verificación de
deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) aplicados
por la Administración Tributaria (SENIAT) y su incidencia sobre los
Contribuyentes Ordinarios de la Av. Bolívar del Municipio Bejuma estado
Carabobo.
Ítem 9. ¿Considera como un beneficio que su personal se incorpore a cursos de

especialización en materia tributaria?
Cuadro 9. Especialización
Sí 19 95
No 1 5
Total 20 100
Gráfico 9. Especialización
En el gráfico se puede observar que 95% de los contribuyentes encuestados si

consideran como un beneficio que su personal se incorpore a cursos de
especialización en materia tributaria, mientras que 5% contestaron que no. Estos
resultados son un indicativo de la necesidad de que el personal que labora en las
empresas que son contribuyentes ordinarios en la avenida Bolívar de Bejuma estado
120
Carabobo, reciba cursos de especialización en materia de los deberes formales, puesto
que de esta manera se evitarán el incumplimiento de los mismos y las
correspondientes sanciones contempladas en el Código Orgánico Tributario y en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ítem 10. De realizar una autoevaluación como contribuyente, ¿Considera Usted que
está preparado para un procedimiento de verificación?
Cuadro 10. Autoevaluación

Sí 11 55
No 9 45
Total 20 100
Gráfico 10. Autoevaluación

En el gráfico se puede observar que 55% de los contribuyentes ordinarios que

fueron encuestados respondieron que de realizar una autoevaluación como
121
contribuyente, si están preparados para un procedimiento de verificación, mientras
que 45% contestaron que no. Estos resultados confirman a los anteriores en los que se
demuestra desconocimiento de los deberes formales, incumplimiento y las respectivas
sanciones; por tanto requieren de capacitación, información para un procedimiento de
verificación. También, los resultados evidencian falta de control interno y fallas la
fiscalización y en la verificación, tal como lo acota Fraga, L. (1998).
Ítem 11. ¿Considera Usted que los funcionarios autorizados por el SENIAT para
realizar el procedimiento administrativo en su correspondiente circunscripción están
debidamente calificados?
Cuadro 11. Calificación para procedimiento administrativo
Sí 14 70
No 6 30
Total 20 100
Gráfico 11. Calificación para procedimiento administrativo

122
fueron encuestados respondieron que los funcionarios autorizados por el SENIAT
para realizar el procedimiento administrativo en su correspondiente circunscripción si
están debidamente calificados, mientras que 30% contestaron que no.
Estas respuestas denotan que de alguna manera existen funcionarios que requieren
mejorar sus competencias en cuanto a la ejecución de dicho procedimiento, a fin de
dar cumplimiento a lo establecido en el marco legal tributario (Código Orgánico
Tributario y Ley del Impuesto al Valor Agregado), así como el cumplimiento exitoso
de la verificación y de la fiscalización a los contribuyentes ordinarios para el
cumplimiento de los deberes formales.
Ítem 12. ¿Considera Usted que la acción de cierre beneficia al Servicio Nacional
Integrado Aduanero y Tributario (SENIAT)?
Cuadro 12. Beneficio de la acción de cierre

Sí 4 20
No 16 80
Total 20 100
123
Gráfico 12. Beneficio de la acción de cierre

fueron encuestados respondieron que la acción de cierre no beneficia al Servicio
Nacional Integrado Aduanero y Tributario (SENIAT), mientras que 20% contestaron
que no. Estos resultados reflejan que los contribuyentes no han entendido que la
sanción de cierre de establecimiento si beneficia a la Administración Tributaria,
porque de esta manera el contribuyente ordinario se ve en la necesidad de cumplir
con lo establecido en el marco legal tributario referente a los deberes formales, lo que
beneficiará al SENIAT incrementando la recaudación del Impuesto al Valor
Agregado.
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 101 del Código Orgánico Tributario,

cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el infractor será sancionado además con
clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local o
124
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito no
supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa tiene
varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del ilícito.
Ítem 13. ¿Sabía Usted que en caso de cierre de establecimiento existen atenuantes
para el periodo clausura del establecimiento?
Cuadro 13. Clausura de establecimiento

Sí 8 40
No 12 60
Total 20 100
Gráfico 13. Clausura de establecimiento


fueron encuestados respondieron que no sabían que en caso de cierre de
establecimiento existen atenuantes para el periodo clausura del establecimiento,
125
mientras que 40% contestaron que si. Estos resultados confirman marcado
desconocimiento en cuanto a como pueden los contribuyentes ordinarios atenuar la
sanción de cierre por incumplimiento de los deberes formales. Dichos atenuantes
están establecidos en los artículos 172 al 175 del Código Orgánico Tributario.
Ítem 14. ¿Considera Usted que este tipo de procedimientos contribuye a un

incremento creciente en la recaudación por parte de la institución (SENIAT)?
Cuadro 14. Clausura - Recaudación

Sí 16 80
No 4 20
Total 20 100
Gráfico 14. Clausura - Recaudación


fueron encuestados respondieron que este tipo de procedimientos si contribuye a un
126
incremento creciente en la recaudación por parte de la institución (SENIAT),
mientras que 20% contestaron que no. Estos resultados confirman que en efecto,
mediante el procedimiento de recaudación, el SENIAT como institución
administradora del Impuesto al Valor Agregado es garante del cumplimiento de lo
contemplado en el marco legal tributario que obliga al contribuyente ordinario a
pagar el tributo.
Lo cual está establecido en el artículo 133 de la Constitución Nacional, dado que

en la medida que el SENIAT en sus funciones de administrado tributario tiene como
obligación la recaudación efectiva de los impuestos para cumplir con los fines del
Estado en materia de gasto público en educación, salud y seguridad nacional.
Ítem 15. ¿Considera Usted que este tipo de procedimiento contribuye a un

incremento de la conciencia tributaria por parte del contribuyente?
Cuadro 15. Conciencia tributaria

Sí 16 80
No 4 20
Total 20 100
127
Gráfico 15. Conciencia tributaria

fueron encuestados respondieron que este tipo de procedimiento contribuye a un
incremento de la conciencia tributaria por parte del contribuyente, mientras que 20%
contestaron que no.
Estos resultados confirman el anterior, dado que la clausura le genera pérdidas al

contribuyente, por tanto va a preferir cumplir con su obligación tributaria. Además,
empieza a tener mayor conciencia y cultura tributaria, como lo sostiene Sánchez
(2007).
128
Ítem 16. ¿Sabía Usted que todo procedimiento administrativo se inicia de oficio por
medio de una providencia administrativa?
Cuadro 16. Inicio de procedimiento administrativo

Sí 16 80
No 4 20
Total 20 100
Gráfico 16. Inicio de proceso administrativo


fueron encuestados respondieron que todo procedimiento administrativo si se inicia
de oficio por medio de una providencia administrativa, mientras que 20% contestaron
que no. Estos resultados evidencian que la mayoría de los contribuyentes conoce
cómo se inicia dicho procedimiento; sin embargo, persiste desconocimiento, lo que es
un indicativo de que se requieren lineamientos para la optimización del control fiscal
en la verificación del cumplimiento de los deberes formales.
129
Ítem 17. ¿Conoce Usted los requisitos que debe contener una providencia
administrativa para que el acto administrativo sea válido?
Cuadro 17. Validez del acto administrativo

Sí 7 35
No 13 65
Total 20 100
Gráfico 17. Validez del acto administrativo


fueron encuestados respondieron que los requisitos que no conocen los requisitos que
debe contener una providencia administrativa para que el acto administrativo sea
válido, mientras que 35% contestaron que si. Estos resultados evidencian la necesidad
de que los contribuyentes ordinarios conozcan dichos requisitos, a fin de proceder al
acto administrativo.
130
Ítem 18. ¿Ha sido Usted en alguna oportunidad objeto de un fraude de corrupción por
parte de un funcionario actuante?
Cuadro 18. Fraude de corrupción

Sí 2 10
No 18 90
Total 20 100
Gráfico 18. Fraude de corrupción


fueron encuestados respondieron que en alguna oportunidad no han sido objeto de un
fraude de corrupción por parte de un funcionario actuante, mientras que 10%
contestaron que si. Estos resultados evidencian que la mayoría de los funcionarios
tributarios son honestos y cumplen sus responsabilidades en pro del cumplimiento de
la obligación tributaria relacionada con los deberes formales.
131
Ítem 19. ¿Conoce Usted los números a los que debe comunicar para confirmar la
autorización del procedimiento de verificación en el establecimiento del
contribuyente?
Cuadro 19. Comunicación

Sí 4 20
No 16 80
Total 20 100
Gráfico 19. Comunicación


fueron encuestados respondieron que no conocen los números a los que debe
comunicar para confirmar la autorización del procedimiento de verificación en el
establecimiento del contribuyente, mientras que 20% contestaron que si. Estos
resultados confirman la falta de iniciativa de los contribuyentes para informarse
acerca de dicho procedimiento. Además, es notoria la desinformación y la
comunicación por parte del SENIAT en este aspecto.
132
Resultados de la Entrevista
Nº Pregunta Respuesta
1 ¿Cuáles son las principales causas Irregularidades en el registro de las
de sanciones? operaciones en los libros de compra y venta de
IVA.
Extemporaneidad en la presentación de las
Declaraciones del IVA.
Emisión de facturas sin cumplir los requisitos
legales.
No inscripción en los registros de la
Administración Tributaria.
No exhibir los documentos que requieren la
actualización fiscal.
No tener RIF a la vista.
2 ¿Cuál es el porcentaje de Aproximadamente un 45% de los
contribuyentes fiscalizados que no contribuyentes visitados son sancionados por
cumplen con los deberes incumplimiento de los deberes formales.
formales?
3 ¿Cómo han sido los Estos procedimientos han tenido efectividad.
procedimientos de verificación de
los deberes formales?
4 ¿De qué manera han influido los En el sentido que han sido sancionados y han
procedimientos de verificación de tenido que pagar multas. Es un aprendizaje
los deberes formales en los para cumplimiento de la obligación tributaria.
contribuyentes?
5 ¿De qué manera podría contribuir Mediante citación para la capacitación en la
la administración tributaria para cual se den a conocer los deberes formales y
prevenir que los contribuyentes sanciones.
sean sancionados
Fuente: Elaboración propia (2016).
133
De acuerdo con los resultados de la entrevista, es evidente el incumplimiento de
los deberes formales por falta de desconocimiento, por falta de conciencia tributaria y
por fallas en el control tributario interno, por lo que los contribuyentes ordinarios
incumplen con los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario y
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En efecto, El SENIAT en su función de administrador tributario está llamado a

mejorar el control fiscal, tal como lo argumenta Moya (2006), al cumplimiento
efectivo de los deberes de la administración tributaria según Morales y otros (2003),
al optimizar el cumplimiento de los deberes formales contemplados en el código
Orgánico Tributario y en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, mediante citación,
capacitación, información y comunicación a los contribuyentes ordinarios objeto de
estudio.
134
Objetivo Específico 3: Evaluar los objetivos planteados por la Administración
Tributaria (SENIAT) en los planes orientados a la Verificación del
cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A).
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT), es el organismo encargado de la ejecución de la administración tributaria
nacional, es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT). En cuanto a su creación, la misma proviene de la fusión entre los
organismos: Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA) y el Servicio
Nacional de Administración Tributaria (SENAT Servicio Nacional de Administración
Tributaria (SENAT), según Decreto Presidencial N° 310 de 49 fecha 10 de agosto de
1994, publicado en la Gaceta N° 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994.
El SENIAT es un servicio autónomo, sin personalidad jurídica, con autonomía

funcional, técnica y financiera adscrito al Ministerio del Poder Popular para la
Economía y Finanzas. En tal sentido, dicha institución esta regulada por la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria según gaceta
oficial 37.320 de fecha 08 de Noviembre de 2001, a través de la cual se le atribuye
todo lo relacionado con la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional.
De igual manera, son diversas la funciones establecidas en dicha Ley, sin embargo
es relevante resaltar el artículo 4 de la misma , en el cual se encuadra la divulgación
de información por parte de este organismo, hacia los sujetos pasivos, como así lo
indica el siguiente numeral: 28. Diseñar, desarrollar y aplicar programas de
divulgación y obligación tributaria que propendan a mejorar el comportamiento de los
sujetos pasivos en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus obligaciones
tributarias y aduaneras.
135
Con base a lo anterior, el SENIAT realiza operativos de divulgación sobre materia
impositiva, por lo cual se realizan operativos al público en general con la finalidad de
que los sujetos pasivos se involucren progresivamente con sus deberes tributarios.
Este organismo no solo realizan las campañas informativas durante los procesos de
fiscalización, sino que además, ha dispuesto en su portal web una sección especial de
asistencia al contribuyente, con lo cual pretende brindar el mayor apoyo y orientación
de manera eficaz a los contribuyentes en materia tributaria y procesos informáticos
relacionados con la tributación, de manera tal que permita facilitar el cumplimiento
voluntario y oportuno de las obligaciones respectivas.
En tal sentido, el portal tributario en su sección de asistencia al contribuyente está

conformado por seis módulos: orientación tributaria y asistencia técnica, orientación
general sobre trámites, denuncia, información 51 de interés, preguntas frecuentes
tributos internos y preguntas frecuentes de aduanas. Todo lo anterior con el objetivo
de poner a disposición de los contribuyentes y usuarios en general, la mayor cantidad
de información en materia tributaria. En primer lugar, el modulo de orientación
tributaria y asistencia técnica, se presenta asistencia telefónica a los usuarios, por
medio de la línea: 08000 – 736428. CERO OCHO MIL – SENIAT, a través de la cual
los interesados podrán realizar consultas de interés en el área impositiva.
De igual forma, el órgano tributario pone a la disposición de los interesados una

serie de direcciones electrónicas, por medio de los cuales se podrán obtener
respuestas sobres el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, realizar denuncias,
reclamos o sugerencias en relación al portal fiscal.
En consideración a lo anterior, se presenta entonces dicho modulo como una

opción de consulta rápida para la PYME, en materia tributaria, y más aun en cuanto a
deberes formales del IVA, con la cual se podrían aclarar dudas al momento de
preparar la declaración del impuesto, así como también el registro de la
136
documentación pertinente en los libros especiales y registros contables respectivos, de
manera tal de que los mismos sean realizados lo más apegado posible a la legislación
tributaria vigente. Adicionalmente, en esta sección se presenta un segmento
denominado: atención personalizada, en el cual se les participa a los contribuyentes
que todas las Gerencias Regionales y Aduanas Principales, cuentan con las
Divisiones de Asistencia al Contribuyente, en las cuales un grupo de especialistas en
materia tributaria y aduanera, prestan orientación en el cumplimiento de obligaciones
respectivas.
Además de todos estos servicios de atención a los usuarios, también se ofrecen

diversos correos 52 sobre anulaciones de declaración electrónica, con el objetivo de
solventar los inconvenientes que se pueden presentar al momento de realizar dicha
operación.
De igual forma, se presenta la alternativa para el personal administrativo de la

PYME, de realizar las consultas personalmente ante la Gerencia Tributaria de la
Región Central, en las oficinas de asistencia al contribuyente, de manera tal que
puedan solventar aquellas dificultades más comunes que se puedan presentar en
cuanto la interpretación de las cambiantes normas tributarias en materia de deberes
formales de IVA, tales como: procesos de facturación, registro de documentos,
actualización de RIF y presentación de la declaración respectiva.
En segundo lugar, se encuentra el módulo denominado: orientación general sobre

trámites, el cual se presenta en dos subdivisiones: trámites electrónicos y trámites
ante la Administración Tributaria. En el apartado de trámites electrónicos, se ofrece a
disposición de los sujetos pasivos e interesados, guías de manera práctica, para
aquellas operaciones que deben efectuarse por vía electrónica en las siguientes áreas:
uso del portal, RIF, IVA, Impuesto Sobre la Renta (ISLR), imprentas, impuesto a las
actividades de juegos de envite y azar y aduanas.
137
En cuanto al segmento de trámites ante la Administración Tributaria, se encuentra
la información necesaria sobre la documentación requerida, para realizar diversas
gestiones directamente ante las oficinas, de las diferentes Gerencias Regionales de
dicha Administración.
Con respecto a lo anterior, el personal de la pequeña y mediana empresa, pueden

realizar los trámites pertinentes al cumplimiento de las obligaciones de IVA,
utilizando dicha opción del portal fiscal, en primer lugar para obtener conocimientos
sobre cómo realizar los procedimientos y en segundo lugar, la documentación que
debe ser consignada ante las oficinas de la Administración Tributaria, para finiquitar
en trámite y que los mismos sean realizados de la manera más oportuna posible.
Adicionalmente, el departamento de asistencia al contribuyente, organiza

mensualmente charlas gratuitas en materia tributaria abiertas al público en general,
que se enfocan principalmente en dar a conocer las nuevas normativas que son
promulgadas en el área impositiva y de igual forma van dirigidas a reforzar las
obligaciones formales de los diversos impuestos, entre los cuales se encuentra el IVA,
especialmente en cuanto libros de compra y venta , así como también declaración y
pago de impuesto de contribuyentes ordinarios y formales.
Con base a lo anterior, resulta relevante para los contribuyentes ordinarios la

contribución del SENIAT en cuanto los planes orientados a la verificación del
cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A),
pues el uso de todas estas herramientas que pone a disposición el portal fiscal del
SENIAT, en materia de asistencia al contribuyente brindan respuesta sobre las dudas
o dificultades que se pueden presentar en el cumplimientos de obligaciones tributarias
y así disminuir en la mayor medida posible, errores en cuanto a deberes formales en
materia de IVA y las sanciones que estás puedan acarrear.
138
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
Propuesta de Lineamientos que Optimicen el Control Fiscal en la Verificación

del Cumplimiento de Deberes Formales por Parte de los Contribuyentes
Ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la Región Central. Caso
de Estudio: Avenida Bolívar del Municipio Bejuma Estado Carabobo.
Presentación y Justificación de la Propuesta
La propuesta de de lineamientos que optimicen el control fiscal en la verificación

del cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado (I.V.A) en la región central, de la avenida Bolívar del
Municipio Bejuma Estado Carabobo, se elaboró tomando en consideración el
incumplimiento de los ilícitos formales y como aporte a la Administración Tributaria.
La propuesta contiene aspectos enfocados hacia el conocimiento de los deberes

formales, el marco legal tributario al que debe ajustarse el contribuyente ordinario,
principales sanciones por incumplimiento del Código Orgánico Tributario y las
medidas que deben adoptar estos contribuyentes para cumplir los deberes formales.
De igual manera, se fundamenta en los resultados obtenidos y en la fundamentación
teórica.
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Objetivo de la Propuesta
Diseñar criterios que optimicen el procedimiento para la Verificación de deberes

Estructura de la Propuesta
La propuesta está estructurada en dos (02) fases:
- Fase I: Citación de los Contribuyentes Ordinarios.

- Fase II: ¿Qué debe hacer el contribuyente para cumplir sus deberes formales?
Fase I: Citación de los Contribuyentes Ordinarios: a fin de proporcionarles la

información necesaria y orientación mediante una Guía de Orientación Tributaria,
para el cumplimiento de los deberes formales, la misma está enfocada en el Código
Orgánico Tributario:
Artículo 100. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando

obligado a ello. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del
plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
Sanción: Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y

4 será sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción
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hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). No proporcionar o
comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros, dentro
de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
Interpretación: El artículo establece las sanciones respectivas, en cuanto a la

inscripción en los respectivos registros que exige la administración tributaria, al igual
que la penalización, cuando la misma es realizada fuera del plazo establecido por las
normas legales; en tal sentido, es relevante resaltar que la mayor sanción es asignada
a la omisión de la inscripción, en comparación con la actualización esporádica de los
datos dicho registro.
Artículo 101. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de
los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Sanción: Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con

multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento
dejado de emitir hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por
cada período o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al
consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de
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emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el
infractor será sancionado además con clausura de uno (1) hasta cinco (5) días
continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito.
Si la comisión del ilícito no supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción
pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el
lugar de la comisión del ilícito. Quien incurra en los ilícitos descritos en los
numerales 2, 3 y 4 será sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por
cada factura, comprobante o documento emitido hasta un máximo de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso. Quien incurra en el
ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de una a cinco unidades
tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.). Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será
sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Interpretación: Se impone la sanción por la omisión de facturas u otros

documentos obligatorios, tales como pueden ser notas de crédito, notas de débitos,
guías de despacho o notas de entrega. La sanción tiene un máximo de 200 UT por
cada periodo fiscal, lo cual para el caso de lo que establece la ley del IVA en su
artículo 32, el periodo de imposición corresponde a un mes calendario.
Adicionalmente, a la sanción máxima, se aplica el cierre temporal del
establecimiento, lo cual representa una de las sanciones más frecuentes aplicadas por
la administración tributaria. Las sanciones estipuladas en los numerales 2, 3 y 4,
corresponde principalmente a la ausencia de entrega de facturas u otros documentos
obligatorios, al igual que tipifica los casos en los cuales son emitidos dichos
documentos, sin utilizar los medios autorizados o cuando dicho documentos no
cumplen con las especificaciones que establece la norma. Por lo cual el contribuyente
debe considerar este aspecto con la finalidad de evitar la multa respectiva, la cual se
aplicara con un máximo de 150 ut por periodo impositivo. El COT no solo sanciona
la omisión de la entrega de facturas por parte del contribuyente, sino también el hecho
no exigir el respectivo comprobante por las operaciones de sus proveedores, con lo
142
cual se impone una sanción de hasta máximo de 5 UT. El numeral 6 se corresponde al
ilícito formal que se refiere a la falta de veracidad de los documentos o facturas
productos de las operaciones relazadas, estableciendo una sanción de entre 5 a 50 UT.
Artículo 102. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso
superior a un (1) mes.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los sistemas
o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los
microarchivos.
Sanción: Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con

multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo
de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en
cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo
de cien unidades Tributarias (100 U.T.). En caso de impuestos indirectos, la comisión
de los ilícitos tipificados en cualesquiera de los numerales de este artículo, acarreará,
además de la sanción pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por
un plazo máximo de tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con una o más
sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve
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libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el
cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito.
Interpretación: Otro de los ilícitos contemplados en el COT, se refiere a la

ausencia de libros y registros contables por parte del contribuyente, los cuales no solo
se refiere a los libros establecidos en el Código de Comercio, sino también a los
libros especiales, tal es el caso de los Libros de Compra y Venta en materia de IVA.
A parte de la obligación de llevar los libros especiales de igual forma, estos deben ser
llevados con todos los formalismos que la Ley y su respectivo reglamento establecen.
De igual forma deben ser llevados actualizados, es decir con máximo de atraso,
equivalente a un (1) mes. Así mismo, los libros deben ser llevados, en moneda
nacional y deben permanecer en el establecimiento del contribuyente, por los plazos
que la Ley y demás normas tributarias determinen. Por otra parte, es importante
resaltar que para el caso del IVA, adicionalmente a la sanción pecuniaria, también se
sancionara con el cierre temporal del establecimiento abarcando las sucursales de la
misma según el caso; excepto que se verifique que estas, cumplen debidamente con
los formalismo en sus libros especiales.
Artículo 103. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los

tributos, exigidas por las normas respectivas.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
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No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Sanción: Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y

2 será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta
un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera
de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 será sancionado con multa de
cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará en cinco unidades
tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.). Quien no presente la declaración prevista en el
numeral 7 será sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T.
a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo será sancionado con multa de doscientas
cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Interpretación: La omisión de declaración de tributos u otro tipo de

comunicación, representa otros de ilícitos formales contemplados en el COT, lo cual
establece una sanción de 10 UT, con posibilidad de ser incrementada en caso de
nuevas infracciones. No solo es obligación por parte del contribuyente la presentación
de la declaración respectiva, si no que la misma debe estar completa y debe ser
presentada dentro del lapso previstos en las normas respectivas. En el caso del IVA la
declaración debe ser presentada en los siguientes 15 días siguientes al periodo de
imposición, cuando la misma es realizada por contribuyentes ordinarios. Mientras que
para contribuyentes formales puede ser de forma trimestral o semestral según el caso.
De igual forma es importante, que dicha declaración sea presentada en los
formularios y medios que la Administración Tributaria, a fin de evitar la sanción
respectiva. Además de la declaración en cuanto a la determinación de tributos de
igual forma, se debe presentar la declaración informativa, en aquellos casos, en los
cuales existan inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Es de resaltar
145
lo cuantioso de la multa por omisión de dicha declaración así como también lo
significativo de la multa por retardo de su presentación.
Artículo 104. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo de
control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de
pago que acrediten su adquisición.
No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas computarizados.
No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos
o distribuidos por la Administración Tributaria.
No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de
la documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las máquinas fiscales en
virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con
los deberes previstos en las normas respectivas.
Impedir por sí o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o
lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización.
La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.
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Sanción: Quienes incurran en cualesquiera de los ilícitos descritos en los
numerales 1 al 8 será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la
cual se incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Además quienes
incurran en los ilícitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le será revocada la
respectiva autorización. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será
sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T.
a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artículo 127 de este
Código. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado con
multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Interpretación: El articulo 104 representa diversos ilícitos formales, que abarcan

desde la no exhibición de libros o registros que la Administración Tributaria solicite,
así como también todo lo relacionado con las mercancías gravadas y sus normas de
control, así como también la ausencia en cuanto al mantenimiento de soportes
respectivos sobre los registros contables en materia imponible. Así mismo se refiere a
la sanción que se impone por falta de colaboración del contribuyente ante la
Administración Tributaria, con respecto a los equipos técnicos se refiere.
Adicionalmente hace referencia en mayor medida a las imprentas, las cuales deben
estar debidamente autorizadas, así como también deben elaborar formatos de facturas
u otros documentos con todos los formalismos de la Administración Tributaria. El
numeral 9 establece una sanción cuantiosa en cuanto al impedimento al acceso de la
Administración Tributaria, al establecimiento del contribuyente. El COT establece de
igual forma una sanción elevada por la omisión de la metodología establecida en
cuanto a precios de transferencia.
Artículo 105. No proporcionar información que sea requerida por la Administración

Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro
de los plazos establecidos.
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No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los
términos establecidos en este Código.
Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.
No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
Sanción: Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 1 y 2 será

doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilícitos previstos en
los numerales 3 y 4 será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.),
la cual se incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Parágrafo Único: Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades
tributarias (200 U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administración Tributaria que
revelen información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma.
Asimismo, serán sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias
(500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administración Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan
uso personal o indebido de la información proporcionada por terceros independientes
que afecten o puedan afectar su posición competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o
penal en que incurran.
Interpretación: El artículo 105 establece las sanciones que pueden originarse, en

aquellos casos en los cuales, el contribuyente no preste su colaboración en cuanto a
información que sea requerida por la administración tributaria. Así como también la
penalización por motivo de la omisión de las notificaciones en caso de compensación
y cesión que el mismo Código establece. De igual forma es sancionado el
148
contribuyente que suministre información falsa o errónea a la Administración
Tributaria. Adicionalmente se establece significativas multas en UT para aquellos
funcionarios que divulguen información confidencial, sobre los establecimientos que
estén siendo objeto de fiscalización.
Artículo 106. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la

sección que corresponda, con violación de una clausura impuesta por la
Administración Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o
judicial.
La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria, o la realización de cualquier otra operación destinada a
desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada
por orden administrativa o judicial.
La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que
queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautelares.
Sanción: Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos señalados en este artículo

serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a
500 U.T.).
Interpretación: La sanción contemplada en el artículo 106 de COT, están

referidas a las acciones de desobediencia que pudiese llevar a cabo el contribuyente,
sobre las ordenes o decisiones de la Administración Tributaria.
Artículo 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción

específica, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario…
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Sanción: Será penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50
U.T.).
Interpretación: El artículo 107, establece la sanción que será aplicada cuando se

incurra algún ilícito formal que no encaje en los artículos anteriores, todo lo anterior
con la finalidad de abarcar en el mayor ámbito posible el materia de deberes formales.
Fase II: ¿Qué debe hacer el contribuyente para cumplir sus deberes formales?
Lo que debe hacer todo contribuyente ordinario para cumplir con los deberes
formales, es lo siguiente:
- Visitar la Oficina de Atención al Contribuyente.

- Buscar asesoría contable.
- Mantener la contabilidad actualizada.
- Tener el RIF a la vista.
- Tener la última Declaración del Impuesto Sobre la Renta a la vista.
- Declarar y pagar los impuestos correspondientes.
- Tener los libros contables en el establecimiento.
- Poseer y tener actualizados los libros de Compra y Venta.
- Entregar facturas a los clientes.
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Al finalizar la investigación que tuvo como objetivo general: proponer

lineamientos que optimicen el control fiscal en la verificación del cumplimiento de
deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A) en la Región Central. Caso de Estudio: Avenida Bolívar del
Municipio Bejuma estado Carabobo, se obtuvo evidencias de interés, las cuales se
resumen de acuerdo con los objetivos específicos:
En cuanto al primer objetivo específico que consistió en: “Diagnosticar la

situación Actual del Procedimiento para la Verificación del cumplimiento de deberes
formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)”, se evidenció que existe
conocimiento del procedimiento de verificación de los deberes formales, más del
50% de los contribuyentes ordinarios han sido visitados, han sido sancionados por
incumplimiento de la obligación tributaria como de llevar los libros de manera
adecuada o correcta, y por no haber exhibido los documentos dentro del
establecimiento y, pocos han reincido, lo que demuestra que los procedimientos de
verificación de cumplimiento de los deberes formales ha sido un emblema porque han
permitido el incremento de la cultura tributaria.
A este se le agrega que todos los contribuyentes, incluyendo los que están
ubicados en la Avenida Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo, deben
cumplir las obligaciones tributarias, como es el cumplimiento de los deberes formales
y el desconocimiento de tales obligaciones no lo exonera, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 133 de la Constitución Nacional, que contempla que “toda
151
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos. Además, la Administración Tributaria (SENIAT), tiene entre sus
funciones velar por el cumplimiento de estos deberes, con el propósito de lograr una
eficiente recaudación de los tributos como el Impuesto al Valor Agregado, los cuales
están destinados al cumplimiento de los fines del Estado (salud, educación, seguridad
nacional).
En lo concerniente al segundo objetivo específico basado en: “Analizar los

procedimientos para la verificación de deberes formales en materia de Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A) aplicados por la Administración Tributaria (SENIAT) y su
incidencia sobre los Contribuyentes Ordinarios de la Av. Bolívar del Municipio
Bejuma estado Carabobo”, se evidenció que dichos procedimientos han sido efectivos,
dando como resultado al menos un 45% de contribuyentes ordinarios sancionados por
incumplimiento de la obligación tributaria, por incumplimiento de los deberes formales,
lo cual ha contribuido al cumplimiento de las metas de la Administración Tributaria.
En relación al tercer objetivo específico de la investigación: “Evaluar los objetivos

planteados por la Administración Tributaria (SENIAT) en los planes orientados a la
Verificación del cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A)”. se evidenció que el SENIAT realiza operativos de divulgación
sobre materia impositiva, con el fin de que los contribuyentes ordinarios se
involucren progresivamente con sus deberes tributarios. Igualmente, realiza campañas
informativas durante los procesos de fiscalización, también ha dispuesto en su portal
web una sección especial de asistencia al contribuyente, en pro de facilitar el
cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones respectivas.
Finalmente y como valor agregado de la investigación, se cumplió con el cuarto

objetivo de la investigación que consistió en: Diseñar criterios que optimicen el
procedimiento para la Verificación de deberes formales en materia de Impuesto al
152
Valor Agregado (I.V.A), en tal sentido se hizo una propuesta estructurada en dos
fases, orientadas a la citación del contribuyente y lo que debe hacer el contribuyente
ordinario para cumplir los deberes formales.
Recomendaciones
En virtud de las evidencias encontradas en la investigación, se formulan las

siguientes recomendaciones:
Se recomienda la implementación de la propuesta, para el efectivo control fiscal

en la verificación del cumplimiento de deberes formales por parte de los
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la avenida
Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo, para que estén en constante
comunicación con los organismos encargados de la recaudación tributaria, dado que
constantemente se están realizando reformas y modificaciones a las normas
tributarias en cuanto al cumplimiento de los deberes formales.
A la gerencia de las empresas comerciales ubicadas en la Avenida Bolívar del

Municipio Bejuma estado Carabobo, proporcionen capacitación en materia de
cumplimiento de los deberes formales.
Se recomienda al SENIAT realizar un Programa de Concienciación Tributaria, a

fin de que los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en
la avenida Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo, se mantengan
actualizados en materia de deberes formales y legislación tributaria pertinente.
153
Para futuras investigaciones, se recomienda el diseño de un modelo de gestión
tributaria que contribuya a superar las debilidades que actualmente presenta el control
fiscal en el cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes
ordinarios.
Mantener el control fiscal en la verificación del cumplimiento de los deberes

formales, a largo plazo, a fin de evitar evasión de impuesto por parte de los
contribuyentes ordinarios.
Establecer metas de cumplimiento de los deberes formales por parte de los

contribuyentes ordinarios, semestralmente.
Establecer medidas de fiscalización a las empresas comerciales ubicadas en la

Avenida Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo, con un cronograma de
cumplimiento de la misma.
Evaluar la fiscalización a los contribuyentes ordinarios las empresas comerciales

ubicadas en la Avenida Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo, a fin de dar
cumplimiento a lo contemplado en el marco legal tributario en relación al
incumplimiento de los deberes formales.
Se recomienda a la gerencia de las empresas comerciales ubicadas en la Avenida

Bolívar del Municipio Bejuma estado Carabobo mantenerse en comunicación
constante con los organismos encargados de la recaudación del Impuesto al Valor
Agregado, por cuanto constantemente se están realizando reformas y modificaciones
en cuanto a las normas tributarias relacionadas con los deberes formales.
154
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158

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PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE OPTIMICEN EL CONTROL FISCAL

Bárbula, Enero de 2017

PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE OPTIMICEN EL CONTROL FISCAL

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Bárbula, Enero de 2017

PROPUESTA DE LINEAMIENTOS QUE OPTIMICEN EL CONTROL FISCAL

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A mi familia… porque nunca conseguiré en otros ese apoyo incondicional y

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A Dios, pues siempre está en mis pensamientos y me ha dado la fe y fortaleza

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