UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL
DOCENTE DINA ELIZABETH VARGAS REYES
DOCENTE AUXILIAR FERNANDO JOSÉ CHEVES YDÍGORAS

NORMAS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL ISSAI.GT

NOMBRES CARNÉ
Claudia Beatriz Ericastilla Pasan 9714181
Brayan Jonathan Sam García 201407629
Mayra Lorena Marroquin Canel 201606082
Juan José Gómez Yoque 201606390
Rosa Elvira Guerra Alvarado 201901301
Priscila Eunice Hernández López 201901304
Chayeni Marisol López Tomás 201904198
María Fernanda Chacón Bethancourth 201904619
Edgar Lisandro Muñoz Corado 201905735

SALÓN 207

Guatemala, 01 de abril de 2024

 EVALUACIÓN INTEGRANTES
GRUPO NO. 8

COORDINADOR:
María Fernanda Chacón Bethancourth

EVALUACIÓN
BAJA - 0 MEDIA - ALTA - 10
NOMBRE CARNÉ PTS. 5PTS. PTS. OBSERVACIÓN
Claudia Beatriz Ericastilla
9714181 10 PTS
Pasan
Brayan Jonathan Sam
201407629 10 PTS
Garcia
Mayra Lorena Marroquin
201606082 10 PTS
Canel
Juan José Gómez Yoque 201606390 10 PTS
Rosa Elvira Guerra Alvarado 201901301 10 PTS
Priscila Eunice Hernández
201901304 10 PTS
López
Chayeni Marisol López
201904198 10 PTS
Tomás
María Fernanda Chacón
201904619 10 PTS
Bethancourth
Edgar Lisandro Muñoz
201905735 10 PTS
Corado
 ÍNDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... I

CAPITULO I .......................................................................................................................... 1

1. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS ............................................................... 1

1.1 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL .............................................. 1

1.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO ........................................... 2

CAPITULO II ......................................................................................................................... 4

2. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ............................................................ 4

2.1 ISSAI.GT – 1210 ACUERDOS SOBRE LOS TERMINOS DEL CONTRATO DE

AUDITORÍA....................................................................................................................... 4

2.1.1 Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público ..................................... 4

2.1.2 Condiciones previas a la ejecución de una auditoría.............................................. 4

2.1.3 Acuerdo sobre los términos del nombramiento de auditoría.................................. 5

2.2 ISSAI.GT – 1220 CONTROL DE CALIDAD EN UNA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................... 5

2.2.1 Realización del trabajo ........................................................................................... 6

2.2.2 Sistema de control de calidad y función de los equipos de auditoría ..................... 6

2.2.3 Exigencias deontológicas pertinentes..................................................................... 6

2.3 ISSAI.GT – 1230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA ........................................ 6

2.3.1 Contenido de la nota de práctica ............................................................................ 7

2.3.2 Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público

Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia de auditoría
obtenida. .......................................................................................................................... 7

2.3.3 Compilación del expediente final de auditoría ....................................................... 8

2.3.4 Consideraciones específicas con respecto a la documentación para auditores del

sector público. ................................................................................................................. 8
2.4 ISSAI.GT – 1240 OBLIGACONES DEL AUIDTOR EN RELACIÓN CON EL
FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. ............................... 9

2.4.1 Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público .................................... 9

2.4.2 Consideraciones generales ..................................................................................... 9

2.4.3 Escepticismo profesional...................................................................................... 10

2.4.4 Debate en el seno del equipo auditor ................................................................... 10

2.4.5 Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades conexas ......................... 10

2.4.6 Identificación y evaluación de riesgos de incorrecciones materiales por causa de

fraude ............................................................................................................................. 11

2.4.7 Respuestas a los riesgos evaluados de incorrecciones materiales por causa de

fraude ............................................................................................................................. 11

2.4.8 Valoración de la evidencia de auditoría ............................................................... 12

2.4.9 Imposibilidad del auditor de proseguir con el trabajo de auditoría ...................... 12

2.4.10 Comunicaciones con la dirección y los encargados de la gobernanza. .............. 12

2.4.11 Comunicaciones con órganos reguladores y judiciales. ..................................... 12

2.5 ISSAI.GT – 1250 CONSIDERACIÓN ED LA NORMATIVA EN LA AUDITORÍA

DE ESTADOS FINANCIEROS ....................................................................................... 13

2.5.1 Consideraciones generales ................................................................................... 13

2.5.2 Cumplimiento de leyes y reglamentos ................................................................. 13

2.5.3 Notificación de casos de incumplimiento presunto o detectado .......................... 13

2.6 ISSAI.GT – 1260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DE LA

GOBERNANZA ............................................................................................................... 14

2.6.1 Ámbito de la NIA ................................................................................................. 14

2.6.2 Los encargados de la entidad ............................................................................... 14

2.6.3 Asuntos que deberán comunicarse ....................................................................... 15

2.6.4 Proceso de la comunicación ................................................................................. 15

CAPITULO III ..................................................................................................................... 16

CASO PRÁCTICO ............................................................................................................... 16

CONCLUSIONES ................................................................................................................ 23

RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 24

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................. 25
 INTRODUCCIÓN

La gestión eficiente de los recursos públicos es una piedra angular en la

construcción de sociedades transparentes y responsables. En este contexto, la auditoría

gubernamental juega un papel fundamental al proporcionar mecanismos para garantizar

la integridad y la transparencia en el uso de los fondos del Estado. Dentro de este marco,

las Normas de Auditoría Gubernamental representan un conjunto esencial de directrices

diseñadas para estandarizar y regular las actividades de auditoría en el ámbito

gubernamental. Estas normas abordan aspectos críticos del proceso de auditoría, desde

los acuerdos sobre los términos del contrato de auditoría hasta la identificación y

evaluación de riesgos de incorrecciones materiales por causa de fraude.

El presente trabajo de investigación se propone explorar y analizar en detalle

normas clave dentro del ámbito de la auditoría gubernamental. Estas normas abarcan

aspectos esenciales como los acuerdos sobre los términos del contrato de auditoría, el

control de calidad en una auditoría de estados financieros, la documentación de auditoría

y las obligaciones del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados

financieros.

A través de un análisis exhaustivo de estas normas, se pretende entender su

importancia, su aplicabilidad en el contexto del sector público y cómo contribuyen a

promover la transparencia, la rendición de cuentas y la eficiencia en la gestión de los

recursos públicos. Asimismo, se explorarán las implicaciones prácticas de estas normas y

se examinarán casos relevantes que ilustren su aplicación en diferentes entornos

gubernamentales.

I
 CAPITULO I

1. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS

La Contraloría General de Cuentas desempeña un papel crucial en Guatemala como

entidad supervisora del manejo de los recursos públicos. Su responsabilidad principal

radica en auditar y controlar los ingresos, gastos y, en general, las finanzas de entidades

estatales, municipios, entidades descentralizadas y autónomas, así como cualquier

entidad que reciba fondos del Estado o realice colectas públicas.

Además, su labor se extiende a la fiscalización de contratistas de obras públicas y

cualquier individuo, nacional o extranjero, que maneje fondos públicos por delegación

del Estado. De esta manera, la Contraloría garantiza la transparencia, legalidad y

eficiencia en el uso de los recursos públicos, contribuyendo al buen gobierno y al

desarrollo del país.

1.1 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Interna Gubernamental son un conjunto esencial de

directrices que buscan estandarizar y regular las actividades de auditoría interna en

entidades sujetas a fiscalización gubernamental. Estas normas se diseñan con el propósito

de asegurar la calidad, integridad y objetividad de las auditorías internas,

independientemente del tamaño o la estructura de la entidad en cuestión.

Al establecer requisitos obligatorios, las normas pretenden fomentar buenas

prácticas y garantizar que las unidades de auditoría interna cumplan con estándares

profesionales reconocidos. Esto implica definir metodologías de auditoría,

responsabilidades y competencias del personal, así como principios fundamentales como

la independencia y objetividad en el proceso de auditoría.

1
 Asimismo, las normas subrayan la importancia de una comunicación efectiva de los

hallazgos y recomendaciones de auditoría, lo que contribuye a mejorar la transparencia y

la rendición de cuentas en las entidades gubernamentales. Entre las normas establecidas

se incluyen:

• Requerimientos generales.

• Requerimientos para el personal de auditoría interna.

• Evaluaciones a la actividad de auditoría interna.

• Plan anual de auditoría.

• Planificación de la auditoría.

• Realización de la auditoría.

• Comunicación de resultados.

• Seguimiento a recomendaciones.

Estas normas forman un marco integral que guía y regula el proceso de auditoría

interna en el ámbito gubernamental, promoviendo la transparencia, la rendición de

cuentas y la mejora continua en la gestión de los recursos públicos.

1.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO

Las Normas Generales del Control Interno resaltan la importancia de abordar este

aspecto en las entidades sujetas a fiscalización a través de tres enfoques integrales. En

primer lugar, el enfoque preventivo se destaca por su capacidad para anticipar y gestionar

los riesgos potenciales, lo que ayuda a evitar incumplimientos en áreas críticas como la

ejecución presupuestaria y el logro de objetivos institucionales. Esta perspectiva

2
proactiva busca asegurar la calidad del gasto y el cumplimiento efectivo de las metas

operacionales, fundamentales para el funcionamiento eficiente de las entidades

gubernamentales.

El segundo enfoque, el detectivo, se centra en identificar áreas donde los controles

internos establecidos no se aplican adecuadamente. Esto implica un análisis exhaustivo

para detectar posibles deficiencias en la implementación de directrices internas y

controles clave. Al identificar estas deficiencias, se pueden tomar medidas correctivas a

tiempo, lo que ayuda a prevenir desviaciones significativas y a mantener la integridad del

proceso de control interno.

Finalmente, el enfoque correctivo entra en juego para ajustar la estrategia y

fortalecer los controles existentes. Una vez identificadas las áreas de mejora a través del

enfoque detectivo, este enfoque se activa para implementar acciones correctivas

específicas.

Estas acciones están diseñadas para mejorar la efectividad y la eficiencia de los

controles internos, garantizando así un mayor cumplimiento de los principios

presupuestarios y operativos establecidos por la legislación pertinente. En conjunto, estos

tres enfoques integrales buscan fortalecer el control interno en las entidades

gubernamentales, promoviendo la transparencia, la eficiencia y la rendición de cuentas en

la gestión de recursos públicos.

3
 CAPITULO II

2. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2.1 ISSAI.GT – 1210 ACUERDOS SOBRE LOS TERMINOS DEL CONTRATO DE

AUDITORÍA

Esta norma describe los requisitos relacionados con el acuerdo de la de los términos

del trabajo de auditoría que se ejecutaran por la cual debe se debe practicar un auditoría

mucho más detallada y control estricto con el sector público que la auditoría practicada

en el sector privado.

2.1.1 Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

Los términos de un trabajo de auditoría en el sector público responden a un

nombramiento, por lo que pueden estar sujetos a peticiones de la entidad. Las exigencias

fijadas, cuando se aplican al contexto del sector público, son útiles para establecer

formalmente una comprensión común de los cometidos y obligaciones respectivas de la

entidad y del auditor.

2.1.2 Condiciones previas a la ejecución de una auditoría.

Al determinar si se dan las necesarias condiciones previas a la ejecución de una

auditoría según se dispone a los auditores del sector público deberán tener presente que

en dicho sector el marco de información financiera a menudo está establecido en leyes y

reglamentos. Cuando juzguen que el marco establecido en leyes y reglamentos no es

aceptable, los auditores del sector público aplicarán las exigencias y deberán también

tener en cuenta la posibilidad de

4
 a) Informar al poder legislativo.

b) Influir en la fijación de normas por organismos profesionales o normativos

Al obtener de la entidad, y cuando sea necesario del poder legislativo y de los

encargados de la gobernanza, la comprensión y aceptación de sus obligaciones.

2.1.3 Acuerdo sobre los términos del nombramiento de auditoría.

En el sector público pueden darse otros aspectos, que tengan relación con el acta de

apertura y sobre los que deban informar los auditores del sector público si llegan a su

conocimiento en el curso de la auditoría, por ejemplo:

a) Ejecución ineficaz de las operaciones: se refiere a la obligación que tiene la

entidad de realizar actividades de modo eficaz y eficiente.

b) Casos de incumplimiento de las normas: se refiere a la obligación que tiene la

entidad de realizar actividades, utilizar recursos y dar cuenta de su actividad de

conformidad con las normas recibidas del poder legislativo y con otras

instrucciones aplicables.

Asimismo, puede ser conveniente describir las disposiciones adoptadas para

proteger la independencia de los auditores del sector público. Siempre que sean

pertinentes, podrán añadirse al acta de apertura otros objetivos de la auditoría.

Los auditores del sector público podrán considerar pertinente incluir otras

disposiciones cuando en la auditoría se subcontrate a otro auditor.

2.2 ISSAI.GT – 1220 CONTROL DE CALIDAD EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS

5
FINANCIEROS

La NIA 220 se refiere a las obligaciones específicas del auditor con respecto a los

procedimientos de control de calidad en una auditoría de los estados financieros.

También aborda, en su caso, las responsabilidades del revisor del control calidad del

trabajo.

2.2.1 Realización del trabajo

La NIA 220 es aplicable a los auditores de entidades del sector público en el

desempeño de su función de auditores de los estados financieros.

2.2.2 Sistema de control de calidad y función de los equipos de auditoría

La NIA, indica que parte del principio de que la entidad está sujeta a la norma

internacional sobre control de calidad (ISQC 1) o a normas nacionales con un nivel de

exigencia similar.

2.2.3 Exigencias deontológicas pertinentes

La NIA define los requisitos deontológicos pertinentes. En el sector público, éstos

pueden incluir el Código de ética de la INTOSAI o requisitos deontológicos nacionales

aplicables a los auditores del sector público siempre que sean al menos tan restrictivos

como los del Código de ética de la IFAC para contadores profesionales.

2.3 ISSAI.GT – 1230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

Expone la obligación del auditor de preparar documentación de auditoría en una

auditoría de estados financieros y su anexo enumera otras NIA que contienen requisitos y

orientaciones específicos en materia de documentación, pero que no limitan su contenido.

La legislación o la reglamentación pueden establecer requisitos adicionales en materia de

6
documentación.

2.3.1 Contenido de la nota de práctica

La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del

sector público en relación con los aspectos siguientes:

a) Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia de

auditoría obtenida.

b) Compilación del expediente final de auditoría.

c) Cuestiones de confidencialidad y transparencia.

d) Consideraciones específicas en materia de documentación para auditores del

sector público.

2.3.2 Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público

Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia de

auditoría obtenida.

La NIA establece que el auditor debe preparar una documentación de auditoría

suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido conexión previa

con la auditoría, entender los asuntos importantes que surjan en el curso de ésta, las

conclusiones alcanzadas al respecto y los principales juicios profesionales ejercidos para

alcanzar dichas conclusiones ya que para juzgar la importancia de un asunto es necesario

un análisis objetivo de los hechos y las circunstancias.

Los auditores del sector público pueden tener que informar sobre una amplia serie

de asuntos importantes que no formen parte de su informe de auditoría de los estados

financieros, o cuestiones que puedan no dar lugar a incorrecciones materiales en la

información financiera o en otra información conexa presentada.

7
2.3.3 Compilación del expediente final de auditoría

El auditor debe recoger la documentación de auditoría en un expediente y

completar el proceso administrativo de compilación del expediente final de auditoría en

tiempo oportuno tras la fecha del informe del auditor. En el sector público, el proceso de

finalización hasta la fecha del informe del auditor puede ser prolongado debido a los

procedimientos de consulta con la entidad auditada u otras partes, según la cual las

organizaciones de auditoría han de establecer políticas y procedimientos para la

conservación de documentación relativa a trabajos de auditoría.

En el sector público pueden existir requisitos para la conservación de la

documentación de auditoría durante períodos más prolongados o más cortos, debido a la

importancia histórica de determinados tipos de documentos.

2.3.4 Consideraciones específicas con respecto a la documentación para auditores del

sector público.

Los auditores del sector público adquirirán conocimientos de las políticas y los

procedimientos que describan los requisitos suplementarios relativos a la documentación

de auditoría y que están concebidos para garantizar el cumplimiento de las normas

aplicables en materia probatoria. La documentación puede estar afectada por los

siguientes factores, que serán tenidos en cuenta por el auditor:

• El alcance de tales requisitos (si se han de aplicar a todos los documentos de la

auditoría o a documentos específicos relativos a determinados asuntos de la

auditoría).

• Tratamiento, formalidades o exigencias adicionales a los que estén sujetos

los documentos de auditoría.

• La finalidad de cada exigencia adicional sobre garantías de protección legal al

8
 seguir las etapas de la auditoría.

2.4 ISSAI.GT – 1240 OBLIGACONES DEL AUIDTOR EN RELACIÓN CON EL

FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

La NIA 240 establece las obligaciones del auditor en relación con el fraude en una

auditoría de estados financieros, y en concreto detalla cómo deben aplicarse la NIA 315 y

la NIA 330 para responder a los riesgos de incorrecciones materiales por causa de fraude.

2.4.1 Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 240 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el

desempeño de su función de auditores de los estados financieros. Orientaciones

adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público.

2.4.2 Consideraciones generales

El nombramiento de auditoría derivado de leyes, reglamentos, órdenes

ministeriales, exigencias de política pública o resoluciones del poder legislativo puede

contener objetivos adicionales, entre ellos obligaciones de auditoría o de información,

cuando los auditores del sector público hayan detectado falta de conformidad con las

normas en cuestiones presupuestarias o de rendición de cuentas, o informen sobre la

eficacia del control interno.

En el sector público pueden darse con más frecuencia dificultades para contratar a

nuevos empleados o falta de personal con las necesarias cualificaciones. Estas

situaciones suelen dar lugar a insuficiencias de control interno que crean oportunidades

de fraude. Aunque el valor en juego sea reducido en términos monetarios, estas

situaciones pueden llevar a un quebrantamiento de la confianza y de las expectativas de

los ciudadanos, así como del control democrático.

9
2.4.3 Escepticismo profesional

La obligación que tiene el auditor de mantener una actitud de escepticismo

profesional durante la auditoría, contemplada en la NIA, se recoge en la NIVEL 4

ISSAI.GT 1240 5 Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores –

ISSAI.

Cuando obtengan información acerca de la existencia de presuntos abusos, los

auditores del sector público examinarán si éstos pueden llegar a afectar

significativamente a los estados financieros. El examen debe realizarse con una doble

perspectiva, cualitativa y cuantitativa.

2.4.4 Debate en el seno del equipo auditor

La NIA establece la necesidad de debate en el seno del equipo auditor y de que el

responsable de la auditoría decida qué cuestiones NIVEL 4 ISSAI.GT 1240 6 deben

comunicarse a los miembros del equipo auditor que no participan en el debate. En el

sector público, el debate puede abarcar además los objetivos adicionales y los riesgos

conexos de incorrecciones materiales que se describen en el párrafo.

Los auditores del sector público pueden incluir también en el debate a auditores

encargados de ejecutar auditorías de rendimiento o desempeño, y de otro tipo, de la

entidad.

2.4.5 Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades conexas

Al remitirse a las exigencias contenidas en el subpárrafo 17 c) de la NIA, los

auditores del sector público pueden informarse, asimismo, si lo estiman conveniente, de

la comunicación mantenida por los encargados de la entidad con otros órganos públicos.

Los auditores del sector público podrán también incluir a los funcionarios de un

10
ministerio, por ejemplo, o a consejeros o miembros de las comisiones legislativas

pertinentes. El auditor evaluará si las relaciones inusuales o inesperadas que hayan sido

detectadas al aplicar procedimientos analíticos, en relación por ejemplo con las cuentas

de ingresos, apuntan a riesgos de incorrecciones materiales debido a la existencia de

fraude.

2.4.6 Identificación y evaluación de riesgos de incorrecciones materiales por causa de

fraude

En el sector público, el reconocimiento de ingresos no siempre es el ámbito en que

presumiblemente hay más riesgos de fraude Dicho reconocimiento puede revestir gran

trascendencia para las autoridades tributarias u otras entidades que recaudan derechos por

los servicios prestados o reciben fondos de donantes. Ahora bien, en muchas entidades

del sector público, la atención se centra principalmente en los gastos y en ámbitos como

la adjudicación de contratos y el pago de subvenciones, por lo cual los auditores del

sector público tendrán presente otros ámbitos, además del reconocimiento de ingresos, al

establecer presunciones sobre los riesgos de fraude.

2.4.7 Respuestas a los riesgos evaluados de incorrecciones materiales por causa de

fraude

Al concebir y aplicar procedimientos de auditoría adicionales, cuyo alcance,

naturaleza, oportunidad respondan a los riesgos evaluados de incorrecciones materiales

debido a la existencia de fraude en una cuenta o partida en cuestión de operaciones

importantes que no se corresponden con las operaciones y actividades corrientes de la

entidad auditada, como las que se citan a continuación:

• Incentivos económicos al desarrollo.

• Disposiciones inmoderadas en acuerdos sindicales.

11
 • Adquisición o venta de inmuebles.

• Intercambio de tierras.

• Concesión de derechos de servidumbre.

• Asociaciones público – privadas

2.4.8 Valoración de la evidencia de auditoría

Cuando detecte una incorrección el auditor debe valorar si es indicativa de la

existencia de fraude y, en ese caso, analizar sus posibles repercusiones.

2.4.9 Imposibilidad del auditor de proseguir con el trabajo de auditoría

Los auditores del sector público carecen por lo general de la facultad de abandonar

un trabajo de auditoría, por lo que deberán sopesar el efecto que puede tener en la

opinión de auditoría y la necesidad de recurrir a otras formas de comunicación, como

informar separadamente al poder legislativo.

2.4.10 Comunicaciones con la dirección y los encargados de la gobernanza.

Los auditores del sector público pueden tener la obligación, o tomar la decisión, de

comunicar las cuestiones no sólo a los encargados de la entidad sino también a otras

partes interesadas como el poder legislativo.

2.4.11 Comunicaciones con órganos reguladores y judiciales.

La obligación de notificar el fraude en el sector público puede estar regulada de

forma específica en el nombramiento de auditoría o en las leyes y los reglamentos

aplicables y las comunicaciones con terceros ajenos a la entidad que pueden ser también

los órganos reguladores y judiciales.

12
2.5 ISSAI.GT – 1250 CONSIDERACIÓN ED LA NORMATIVA EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La nota de la práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del

sector público en la aplicabilidad de la NIA 250, con relación con: consideraciones

generales, toma en consideración por el auditor del cumplimiento de leyes y reglamentos,

y notificación de casos de incumplimiento presunto o detectado.

A continuación, se detallan las orientaciones que esta práctica indica:

2.5.1 Consideraciones generales

El nombramiento de auditoría, pueden contener objetivos adicionales, los auditores

del sector público cuando encuentren falta de conformidad con las normas en cuestiones

presupuestarias o de redención de cuentas, las debe tomar en cuenta, ya que cada entidad

posee un reglamento distinto para su control, por eso el auditor debe tener presente las

expectativas y estar alerta para detectar los casos de incumplimiento.

2.5.2 Cumplimiento de leyes y reglamentos

Los auditores públicos pueden incluir en su análisis las constataciones relativas al

incumplimiento de leyes y reglamentos procedentes de otras auditorías.

2.5.3 Notificación de casos de incumplimiento presunto o detectado

Además de la exigencia de informar a los encargados de la entidad, en algunos

casos, el auditor debe notificar todos los casos de incumplimiento de leyes y reglamentos,

incluso si su importancia es claramente insignificante.

13
2.6 ISSAI.GT – 1260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DE LA

GOBERNANZA

Esta nota de práctica contiene encabezamientos de la NIA 560 y proporciona

orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con el ámbito

de la NIA, los encargos de la entidad, asuntos que deberán comunicarse y el proceso de

comunicación.

A continuación, se detallan las orientaciones en la cuales se relaciona esta nota de

práctica:

2.6.1 Ámbito de la NIA

Los nombramientos de la auditoría, o las obligaciones de las entidades del sector

público, que proceden de la legislación, la reglamentación, las directrices ministeriales,

los requisitos de la política gubernamental o las disposiciones del poder legislativo

pueden implicar objetivos adicionales. Estos se consideran objetivos adicionales ya que

se debe auditar partes que en un principio no eran tomadas en cuenta, como lo son el

cumplimiento de las leyes.

2.6.2 Los encargados de la entidad

El auditor debe escoger a las personas con las cuales se estará comunicando cuando

acurra algún hecho importante, en el sector público no se puede elegir solo a un grupo de

personas determinado, ya que normalmente se tienen diversos niveles organizacionales y

diversas funciones, por lo tanto, el auditor puede considera tener subgrupos a los cuales

se le puede informar los asuntos requeridos.

14
2.6.3 Asuntos que deberán comunicarse

En la NIA 260, nos indicar que el auditor debe comunicarse con los encargados y

darles una visión general del ámbito y el tiempo previsto para la auditoría, ya que esto

ayuda a comprender mejor la entidad y su entorno, también está obligado a enumerar los

descubrimientos importantes y comunicarlos con los encargados de la entidad.

En el caso del sector público, el auditor puede tener una visión general del ámbito

y dar el tiempo previsto para la auditoría cuando se inicie el acta, así como también

puede incluir su punto de vista de información financiera que considera que debe ir en los

estados financieros, y los auditores designados al sector público, tienen acceso a la

información procedente de otras entidades y de sus auditorías, lo cual es relevante para

los encargados de la entidad.

2.6.4 Proceso de la comunicación

La NIA 260 nos indica que la comunicación debe ser bilateral entre el auditor y los

encargados de la entidad, para que sea adecuada y precisa. Sin embargo, en el sector

público el auditor puede elegir al poder legislativo y con más personas que considere

adecuado para hacerle saber la información.

15
 CAPITULO III

CASO PRÁCTICO

A continuación, se presentan ejemplo de las normas de auditoría para el sector

gubernamental clasificándolas en cinco grupos:

A. Normas Personales

• Capacidad Técnica y Profesional

El auditor del sector gubernamental debe poseer una adecuada capacidad

técnica, experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución del trabajo.

La preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización

profesional, así como el desarrollo de habilidades son necesarios para asegurar la calidad

del trabajo de auditoría. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al

auditor del sector gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar

su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

• Independencia

El auditor del sector gubernamental debe adoptar una actitud de independencia

de criterio respecto de la entidad y hechos examinados, y mantenerse libre de cualquier

situación que, terceras personas, pudiesen señalarle como incompatibles con su

integridad y objetividad.

• Cuidado y Esmero Profesional

El auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero

profesional, durante todo el proceso de la auditoría. El debido cuidado y esmero

16
 profesional del auditor del sector gubernamental, significa aplicar correctamente

sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la

auditoría, para garantizar la calidad de su trabajo.

• Confidencialidad

El auditor del sector gubernamental debe mantener estricta confidencialidad

respecto al proceso y los resultados de la auditoría; sin embargo, podrán tener acceso a la

información relacionada con el examen, el personal debidamente autorizado por las

autoridades competentes.

• Objetividad

La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor del sector

gubernamental analizar todos los componentes de los hechos examinados, para

documentar con evidencia suficiente, competente y pertinente los hallazgos que presente

en su informe.

B. Normas para la Planificación de la Auditoría Gubernamental

• Plan Anual de Auditoría Gubernamental

La Contraloría General de Cuentas y las unidades de Auditoría Interna del

sector gubernamental definirán, dentro de sus actividades generales para cada ejercicio

fiscal, un Plan Anual de Auditoría Gubernamental.

El Plan Anual de Auditoría del sector Gubernamental, es el documento que

define el número de auditorías a realizar dentro del universo de entidades del sector

público, durante el período de un año, y será elaborado de acuerdo con las políticas y

disposiciones establecidas dentro del Sistema de Auditoría Gubernamental de la

Contraloría General de Cuentas.

17
 • Planificación Específica de la Auditoría

El trabajo del auditor del sector gubernamental debe ser adecuadamente

planificado, para contribuir a realizar auditorías de alta calidad, con base en el

conocimiento general de las actividades que desarrolla la entidad auditada, así como los

factores que la afecten.

La planificación específica de una auditoría implica desarrollar una estrategia

para la ejecución del trabajo, a fin de asegurar que el auditor del sector gubernamental

tenga un conocimiento adecuado de la entidad a auditar, que le permita evaluar el nivel

de riesgo de la auditoría, así como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos a aplicar.

La planificación específica se divide en:

o Familiarización con el ente a auditar

o Evaluación Preliminar del Control Interno

o Elaboración del Memorando de Planificación

o Elaboración de los Programas de Auditoría

C. Normas para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental

Las normas para la ejecución de la auditoría se dividen en:

• Estudio y Evaluación del Control Interno.

• Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias.

• Actualización del Archivo Permanente.

• Supervisión del Trabajo de Auditoría.

• Obtención de Evidencia Comprobatoria.

• Elaboración de Papeles de Trabajo.

18
 • Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo.

• Corroboración de Posibles Hallazgos y Recomendaciones.

• Comunicación Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de

Hallazgos.

• Solicitud de Carta de Representación.

D. Normas para la Comunicación de Resultados

• Forma Escrita

El auditor del sector gubernamental debe preparar informes de auditoría por

escrito para comunicar los resultados de cada auditoría. Su preparación debe ser en

lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y

concisa, lo que debe coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

El informe de auditoría en forma escrita tiene como propósito comunicar los

resultados del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones

correctivas necesarias por parte de los responsables del ente auditado.

• Contenido

Todo informe de auditoría del sector gubernamental debe ajustarse a la

estructura y contenido que se ha definido en los manuales respectivos.

Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con suficiente

información, que permita al usuario una adecuada interpretación de los resultados.

• Discusión

El contenido de cada informe de auditoría del sector gubernamental debe ser

discutido con los responsables de la entidad o unidad administrativa auditada, para

19
asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.

La discusión del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y

encargados designados por la Contraloría General de Cuentas, al trabajo de auditoría, la

cual se debe efectuar con los funcionarios responsables de la entidad o unidad

administrativa auditada, con el objeto de otorgarles el ejercicio del derecho de defensa de

conformidad con las disposiciones legales vigentes.

• Oportunidad en la Entrega del Informe

Todo informe de auditoría del sector gubernamental debe emitirse al haber

finalizado el trabajo, según los plazos establecidos en el manual de auditoría.

Para que el resultado de la auditoría del sector gubernamental sea de utilidad, y

los responsables tomen las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de los

problemas, es importante que el auditor del sector gubernamental cumpla con las fechas

establecidas en los cronogramas correspondientes.

• Aprobación y Presentación

Todo informe de auditoría gubernamental emitido por la Contraloría General de

Cuentas debe ser aprobado y presentado oficialmente por parte del Contralor General de

Cuentas.

• Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones

La Contraloría General de Cuentas, y las unidades de auditoría interna de las

entidades del sector público, periódicamente, realizarán el seguimiento del cumplimiento

de las recomendaciones de los informes de auditoría emitidos.

E. Normas para el Aseguramiento de Calidad

• Políticas de Calidad

20
 La Contraloría General de Cuentas y las Unidades de Auditoría Interna del

sector Gubernamental, diseñarán e implementarán políticas y procedimientos que

aseguren que los productos o servicios que proporcionan a sus clientes internos y

externos posean el mejor estándar de calidad y satisfagan sus expectativas. Diseñarán

sólidos procedimientos que garanticen el aseguramiento integral de la calidad en las

siguientes áreas:

o Personal

o Planificación

o Ejecución

o Informe y Seguimiento

o Información Gerencial

• Mejoramiento Continuo

La Contraloría General de Cuentas y las unidades de Auditoría Interna del

sector Gubernamental, permanentemente deberán evaluar y mejorar las políticas y

procedimientos para asegurar la calidad en todas sus acciones. Cada unidad

administrativa es responsable de evaluar y mejorar constantemente las normas de calidad

de sus productos y servicios, a través de la formación de equipos de evaluación

permanente.

• Conciencia de Calidad

Todos los auditores del sector gubernamental deben conocer las políticas y

aplicar los procedimientos establecidos para el control de calidad institucional.

• Apoyo Externo a la Calidad

La Contraloría General de Cuentas, buscará el apoyo de otras entidades

21
fiscalizadoras superiores y de organismos internacionales afines. Para evaluar los

procesos de calidad implementados, la Contraloría General de Cuentas buscará firmar

convenios de asistencia técnica con diferentes instituciones, que le permitan medir la

confiabilidad y vigencia de sus procesos de calidad.

Así mismo, se proyectará a demostrar que los procesos de calidad

implementados cumplen con los requerimientos de Organismos Financieros

Internacionales para ser calificada como elegible para practicar auditorías a proyectos

financiados por dichos organismos.

22
 CONCLUSIONES

• Las Normas de Auditoría Gubernamental representan un marco sólido y

detallado para garantizar la calidad, integridad y objetividad de las auditorías

en el ámbito gubernamental. Su aplicación rigurosa contribuye a fortalecer la

transparencia y la rendición de cuentas en la gestión de los recursos públicos.

• La adecuada implementación de las normas analizadas, desde los acuerdos

sobre los términos del contrato de auditoría hasta las obligaciones del auditor

en relación con el fraude, es fundamental para asegurar la eficacia de las

auditorías gubernamentales y promover una gestión financiera responsable.

• El análisis detallado de las normas proporciona una comprensión profunda de

los aspectos clave del proceso de auditoría gubernamental, destacando la

importancia de la documentación de auditoría, el control de calidad y la

identificación de riesgos de fraude como elementos fundamentales para

asegurar la integridad y la transparencia en el sector público.

23
 RECOMENDACIONES

• Es fundamental que las entidades gubernamentales y los auditores del sector

público se comprometan a cumplir rigurosamente con las Normas de

Auditoría Gubernamental, asegurando una aplicación coherente y uniforme

en todas las etapas del proceso de auditoría.

• Se recomienda promover la capacitación y el desarrollo profesional

continuo de los auditores del sector público, con el fin de garantizar que

estén debidamente preparados para aplicar las normas de manera efectiva y

adaptarse a los cambios en el entorno gubernamental y normativo.

• Las entidades gubernamentales deben establecer mecanismos efectivos de

supervisión y control interno que respalden la implementación adecuada de

las normas de auditoría, asegurando la integridad y la transparencia en la

gestión de los recursos públicos y fortaleciendo la confianza en las

instituciones gubernamentales.

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 BIBLIOGRAFIA

• (Contraloria General De Cuentas, s/f)

Contraloria General De Cuentas. (s/f). Gob.gt. Recuperado el 19 de marzo de 2024,

de https://www.contraloria.gob.gt/

• (Boletin, s/f)

Boletin, B. (s/f). NORMAS Y LINEAMIENTOS QUE REGULAN EL

FUNCIONAMIENTO DE LOS ORGANOS INTERNOS DE CONTROL. Gob.mx.

Recuperado el 19 de marzo de 2024, de

https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/36494/normas_generales_de_audi

toria_publica_boletin_b.pdf

• (Euroinnova Business School, 2023)

Euroinnova Business School. (2023, enero 26). ¿Te preguntas dónde puedo trabajar

si estudio negocios internacionales? Aquí tenemos la respuesta. Euroinnova

Business School. https://www.euroinnova.edu.es/blog/normas-de-auditoria-que-son

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