UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL
DOCENTE TITULAR: DINA ELIZABETH VARGAS REYES
DOCENTE AUXILIAR: KEILA MERARI ESTÉVEZ CHITAY

NIA 300 PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS,

ESTRATEGIA GLOBAL Y PLAN

NOMBRES CARNÉ
Wendy Abigail Estrada González 200811769
Oscar Ignacio Camey Rompich 201012798
Armando Julajuj Xovin 201316542
Francisco Fernando Raymundo Fajardo 201404879
Zulmy Berenice Toma Pérez 201405048
Carlos Alexander Mejía Pérez 201408690
Floridalma Ofelia Coronado López 201409220
Joselyn Magdalena Pérez Matul 201504722
Walter Augusto Vicente Rejopachí 201514399
Luis Enrique González García 201606344
Josselyn Marielos Abularach Hernández 201613113
SALÓN 207
Guatemala 22 abril 2022
 EVALUACIÓN

COORDINADOR: Zulmy Berenice Toma Pérez

EVALUACIÓN
BAJA - MEDIA - ALTA -
NOMBRE CARNÉ 0 PTS. 5PTS. 10 PTS. OBSERVACIÓN
20081176
Wendy Abigail Estrada González 9
20101279
Oscar Ignacio Camey Rompich 8
20131654
Armando Julajuj Xovin 2
Francisco Fernando Raymundo 20140487
Fajardo 9
20140504
Zulmy Berenice Toma Pérez 8
20140869
Carlos Alexander Mejía Pérez 0
20140922
Floridalma Ofelia Coronado López 0
20150472
Joselyn Magdalena Pérez Matul 2
20151439
Walter Augusto Vicente Rejopachí 9
20160634
Luis Enrique González García 4
Josselyn Marielos Abularach 20161311
Hernández 3
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN........................................................................................................i
CAPÍTULO I
1Generalidades........................................................................................................2
1.1 Antecedentes de la Aplicación de las NIAS en Guatemala....................2
1.1.1 Historia de la auditoria........................................................................
1.1.2 Historia de las NIAS en el ámbito Internacional...............................
1.1.3 Que es la federación internacional de contadores (IFAC)..............
1.2 Normas intencionales de auditoria (NIAS)...............................................3
1.3 Adopción de NIAS en Guatemala..............................................................4
1.4 Situación de la auditoria en Guatemala...................................................5
1.5 Auditoria......................................................................................................5
1.6 Objetivos y principios de la auditoria.......................................................5
1.7 Obligación de auditoría..............................................................................6
1.8 Planeación...................................................................................................6
1.9 Objetivos de la planeación........................................................................9
1.10 Importancia de la planeación....................................................................9
1.11 Estrategia general.....................................................................................11
1.12 Plan de auditoría.......................................................................................12
CAPÍTULO ll
2 NIA 300 – Planeación de una Auditoría de Estados Financieros, Estrategia
Global y Plan........................................................................................................14
2.1 Planificación de la auditoría....................................................................14
2.2 Actividades preliminares que debe realizar el auditor en el proceso
de planificación.........................................................................................15
 2.3 Las consideraciones que debe revisar el equipo de auditoría para una
adecuada planificación............................................................................16
2.4 Cuál es el objetivo de una Estrategia Global de auditoría...................17
2.4.1 Establecer parámetros claros..........................................................
2.4.2 Identificar las características del trabajo........................................
2.4.3 Tener alto juicio profesional.............................................................
2.4.4 Conocimiento vs resultado...............................................................
2.5 Plan Global de auditoría...........................................................................19
2.6 El programa de auditoría.........................................................................21
2.6.1 Materialidad para planeación y desarrollar procedimientos de
auditoría...........................................................................................................
2.7 Esquema de Programa de Auditoria.......................................................23
CAPÍTULO llI
3 CASO PRÁCTICO................................................................................................24
CONCLUSIONES....................................................................................................38
RECOMENDACIONES...........................................................................................39
WEBGRAFÍA...........................................................................................................40
 INTRODUCCIÓN

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para
planear una auditoria de estados financieros. El auditor debe planear la auditoria de
modo que el trabajo se desempeñe de una manera efectiva.

Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria para el

trabajo y desarrollo de un plan de auditoria, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La planeación involucra al socio del trabajo y a otros miembros
claves del equipo para ganar de su experiencia y clara percepción y para enriquecer la
efectividad e eficiencia del proceso de planeación.

En el capítulo I se consideran aspectos generales, antecedentes de la planificación de

las NIAS en Guatemala, adopción de NIAS en Guatemala, situación de la auditoria en
Guatemala, objetivo y principios de la auditoria, planeación y determinar la estrategia
general de auditoria. En el capítulo II se define la planeación de una auditoria de
estados financieros, actividades preliminares que debe realizar el auditor en el proceso
de planificación, las consideraciones que debe revisar el equipo de auditoria para una
adecuada planificación, establecer parámetros claros y identificar las características del
trabajo. En el capítulo III se presenta un caso práctico aplicando las Normas
Internacionales.

i
 CAPITULO I

1 Generalidades
1.1 Antecedentes de la Aplicación de las NIAS en Guatemala

1.1.1 Historia de la auditoria

La palabra auditor, viene del latín auditorius, y de ésta audire que significa el que oye o
tiene la virtud de oír, lo cual era adecuado en una época en que los documentos
contables del gobierno eran aprobados solo después de una lectura pública de los
informes en voz alta.

El título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra, en el siglo XIII; a través de la
revolución industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, se creó la necesidad
de adoptar las técnicas contables para reflejar la creciente mecanización de los
procesos, las operaciones típicas de las fábricas y la producción masiva de bienes y
servicios.

A mediados del siglo XIX, con la aparición de las corporaciones industriales, propiedad
de accionistas anónimos y gestiones por profesionales, los empresarios recurrieron
cada vez más a auditores para protegerse del riesgo de errores involuntarios, lo mismo
que de fraudes cometidos por los ejecutivos y los empleados.

En la primera mitad del siglo XX, el trabajo de auditoría empezó a tener otra
orientación, porque en lugar de describir fraudes se centró en determinar si los estados
financieros ofrecían un panorama completo y objetivo de la posición financiera, los
resultados operativos y los cambios de la situación financiera.

Según el escritor Ariel Batres, los estudios de economía en Guatemala devienen desde
el año 1812 cuando se impartía un curso de Economía Política, por José Cecilio del
Valle. En 1814, la Universidad de San Carlos de Guatemala, por concurso de oposición
nombraron a Francisco de Paula García Peláez para el curso de Economía Civil y en
1823 éste divulga su ensayo “Observaciones Rústicas sobre Economía Política”.

El 25 de mayo de 1937, por medio de Decreto número 1972 emitido por el presidente
Jorge Ubico Castañeda, se creó la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad
de San Carlos de Guatemala e inició a funcionar el 6 de agosto de ese mismo año.
(Planificación de una auditoría de Estados Financieros con base a NIA 300, Citado 2022)

1.1.2 Historia de las NIAS en el ámbito Internacional

Las NIAS (International Standards on Auditing; Estándares Internacionales de
auditoría) empezaron a crearse a comienzos de los años 70 como fruto de la creación
de IFAC (International Federation of Accountants; Federación Internacional de
contadores).

1.1.3 Que es la federación internacional de contadores (IFAC)

Fue creada en 1977 y su misión consiste en desarrollar y promover una profesión
contable con estándares armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad
consecuente con el interés público.

La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la

Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de formación profesional. En la
organización funcionan comités de educación, ética, normas técnicas, de auditoría,
congresos internacionales, organizaciones regionales, planificación y contabilidad de
gestión.

1.2 Normas intencionales de auditoria (NIAS)

Son los requisitos mínimos de calidad autoimpuestos por los contadores públicos y
auditores, para regular el ejercicio profesional, Las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA) se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros, también deberán
aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoria de información de otra clase y a
servicios relacionados. Contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto

3
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

1.3 Adopción de NIAS en Guatemala

El 20 de diciembre de 2007, fue publicado en el Diario de Centro América (Diario Oficial
de Guatemala), dos resoluciones del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala – CCPAG, relacionadas con la adopción en Guatemala de las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIFS y de las Normas Internacionales de
Auditoría – NIAS.

La vigencia de la resolución de la adopción de las NIIFS y NIAS, surte efecto optativo a

partir del período anual que comienza el 1 de enero de 2008 y obligatoria a partir de
enero de 2009.

Fuente: Prezi - Antecedentes de la Aplicación de NIAS en Guatemala

4
 1.4 Situación de la auditoria en Guatemala
En la actualidad el propósito de la auditoria es cerciorarse de la situación financiera, el
movimiento neto del patrimonio, los resultados de operación y los flujos de efectivo que
generan las empresas y que se presenten en forma razonable. La detección y
prevención del fraude va implícito dentro de la auditoria. En los últimos años han
cambiado las auditorias de detalle al examen selectivo de las pruebas y la profesión
está más regulada a través de normas de ética y normas profesionales de auditoría.

1.5 Auditoria
Es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado, que pueda ser una persona, organización,
sistema proceso, proyecto o producto.

Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para

designar a la auditoría externa de estados financieros, que es una auditoría realizada
por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una
entidad, para opinar de la información contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las
normas contables.

Es una serie de métodos de investigación y análisis con el objetivo de producir la

revisión y evaluación profunda de la gestión efectuada.

1.6 Objetivos y principios de la auditoria

El objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los
aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e
informes contables.
El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

5
 a) Independencia
b) Integridad
c) Objetividad
d) Competencia profesional y debido cuidado
e) Confidencialidad
f) Conducta profesional
g) Normas técnicas

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente esperaría encontrar evidencia para apoyar las representaciones
de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.

1.7 Obligación de auditoría

Los únicos contribuyentes que tienen la obligación de presentar estados financieros
auditados la Superintendencia de Administración Tributaria, son los Contribuyentes
Especiales designados por SAT y los Agentes de Retención del Impuesto al Valor
Agregado. (PREZI, Citado 2022)

1.8 Planeación
Planeación es realizar una estrategia sobre los procedimientos a ejecutar, para
alcanzar u obtener un objetivo.
En el ámbito de auditoría a los estados financieros, planeación es la redacción de los
procedimientos que se consideran necesarios para obtener la suficiente y competente

6
evidencia, para evaluarla y concluir sobre su razonabilidad con respecto a una base
contable.

De acuerdo al contexto de las Normas de Internacionales de Auditoría NIAs, planeación

es: El desarrollo de una estrategia general de auditoría para desarrollar un plan de
trabajo detallado, en el que se establezca la naturaleza, tiempos y extensión de los
procedimientos de auditoría.

La planeación de auditoría incluye lo siguiente:

 Actividades preliminares del trabajo:

 Desempeñar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones

con el cliente y del trabajo específico de auditoría (NIA 220).
 Examinar la integridad de los dueños principales, administración clave y
encargados del gobierno corporativo de la entidad.
 Evaluar el cumplimiento de requisitos éticos, incluyendo la independencia.
 Establecer un entendimiento de los términos del trabajo.
 Si el equipo del trabajo es competente para desempeñar el trabajo de
auditoría y tiene las capacidades necesarias, incluyendo tiempo y recursos.
 El auditor conserva la independencia y capacidad necesarias para
desempeñar el trabajo.
 Que no haya problemas con la integridad de la administración, tales que
puedan afectar la disposición del auditor a continuar el trabajo.
 Que no haya mal entendidos con el cliente en cuanto a términos del trabajo.

Es importante indicar que, aunque los asuntos relacionados a evaluación de requisitos

éticos se mencionan al inicio de la aceptación del cliente, según la NIA 220, el auditor
durante el desarrollo de la auditoría debe permanecer alerta por el posible
incumplimiento de los requisitos éticos, por parte de los miembros del equipo de trabajo
como por la administración del cliente.

7
Al haber concluido los procedimientos preliminares para la aceptación del trabajo, se
procede a realizar las siguientes actividades de planeación:

 Determinar la estrategia general de auditoría, que incluye:

 Objetivos de informar.
 Determinar las características del trabajo.
 Alcance de la auditoría.
 Oportunidad de procedimientos de auditoría relevantes, así como fechas de
reuniones con el equipo de trabajo.
 Identificación preliminar de áreas de los estados financieros donde pueda
haber alto riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa.
 Equipo de trabajo y utilización de expertos; ‐ Recursos asignados y etapas de
auditoría para utilizarlos.
 Dirección, supervisión y revisión.

 Plan de auditoría incluye:

 Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de
evaluación de riesgos.
 Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos en
respuesta a riesgos identificados.
 Asignar tiempos a cada procedimiento.
 Asignar miembros del equipo adecuados para cada actividad, según sus
capacidades profesionales.
 Planificar cambios necesarios de acuerdo al resultado de cada
procedimiento.
 Determinar la importancia relativa con propósitos de planeación
(materialidad).

8
Fuente: José de Jesús Mancilla Marroquín-Universidad de San Carlos de Guatemala

1.9 Objetivos de la planeación

De forma general, los objetivos de la planeación de la auditoría son la obtención de
resultados que provean evidencia suficiente y competente para que el auditor pueda
emitir una opinión sobre los estados financieros de una entidad.

El objetivo de planeación según las NIAS es: La planeación adecuada ayuda a

asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas importantes de la auditoría, que
se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, así como que
el trabajo de auditoría se organice y administre de manera apropiada para que se
desempeñe de una forma efectiva y eficiente.

1.10 Importancia de la planeación

Cuando hay objetivos para alcanzar, se requiere que se realice una planeación de
procedimientos que ayuden a obtenerlos de forma efectiva y eficiente; con efectividad
para alcanzar los objetivos tal como fueron trazados, y de forma eficiente con los
recursos disponibles, con el equipo de trabajo y el tiempo oportuno y otros recursos
asignados.

9
Si no hay objetivos claros de lo que se quiere alcanzar, y no existe un plan de acción
de las actividades, será imposible llegar a algún lugar o resultado; Por lo tanto, primero
se plantean los objetivos de la auditoría, y luego en la planeación se plasman los
procedimientos (como respuesta a), que al tomarlos en conjunto ayudarán a obtener el
objetivo definido, que será la emisión de una opinión de auditoría

La NIA indica que el auditor deberá planear para desempeñar el trabajo de manera
efectiva, establecer estrategias generales y desarrollar un plan para reducir el riesgo a
un nivel aceptablemente bajo.

La planeación adecuada ayuda a:

 Asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas importantes de la
auditoría.
 Identificar los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente.
 A que el trabajo de auditoría se organice y administre de manera apropiada para
que se desempeñe de una forma efectiva y eficiente.
 Asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo.
 Facilitar la dirección y supervisión de los mismos y la revisión de su tarea.
 La coordinación del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los
expertos.

La planeación no es actividad de una sola persona, se involucra al socio del trabajo, y

otros miembros claves del equipo para que de su experiencia y percepción se
enriquezca la efectividad y eficiencia del proceso de planeación. Al obtener un
conocimiento amplio de la industria del cliente se pueden detectar asuntos de riesgo
significativos, para programar procedimientos de auditoría y cubrir los riesgos
inherentes; establecer la extensión de los procedimientos; la importancia relativa para
atender apropiadamente las áreas más relevantes de la auditoría; cumplir con la
efectividad y eficiencia de la auditoría, tal como es la optimización del tiempo por medio
de procedimientos estratégicos.

10
La naturaleza y extensión de las actividades de planeación variarán de acuerdo con el
tamaño y complejidad de la entidad sujeta de auditoría, la experiencia previa del auditor
con la entidad, y los cambios inesperados que ocurran durante el trabajo de auditoría.

1.11 Estrategia general

Antes de iniciar la planeación detallada de los procedimientos de auditoría, se deben
determinar los objetivos generales de la auditoría y como serán alcanzados.

La estrategia general es la determinación global de las actividades a realizar en el

trabajo de auditoría, sobre los riesgos que circundan a la entidad y su industria, los
procedimientos de auditoría que podrían realizarse, establecer la oportunidad de
ejecución de ciertos procedimientos y que personal está capacitado para realizarlos.

La importancia que tiene la preparación de la estrategia general de auditoría, es la

determinación de una serie de temas que van a contribuir a planear procedimientos de
auditoría, para que el riesgo de auditoría se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

Los temas básicos que se incluyen en la estrategia general son:

 Objetivos de informar.
 Determinar las características del trabajo.
 Alcance de la auditoría.
 Oportunidad de procedimientos de auditoría relevantes, así como fechas de
reuniones con el equipo de trabajo.
 Identificación preliminar de áreas donde pueda haber altos riesgos de
representaciones erróneas de importancia relativa.
 Equipo de trabajo y utilización de expertos.
 Recursos asignados y etapas de auditoría para utilizarlos
 Dirección, supervisión y revisión.

Como procedimiento de la estrategia general, es adecuado que haya una reunión inicial
con el equipo de trabajo, con la finalidad que los encargados del trabajo (socio y/o

11
gerente), transmitan los objetivos de la auditoría, el entendimiento general del cliente,
su ambiente de control, definir estrategias de evaluación de riesgos y fraude; los
asuntos indicados anteriormente deben realizarse para que el equipo de trabajo
participe desde el inicio de la auditoría, y se involucre en todo el proceso. En esta
reunión deben participar el socio encargado, el gerente, el encargado y asistentes, y
también los expertos que se consideraron necesarios en la ejecución de la auditoría.

Al haber considerado los asuntos anteriores, el auditor ya tiene la capacidad de hacer

una adecuada planeación del trabajo; ya fueron identificadas las áreas importantes de
riesgo en los que debe enfocar su atención, se ha considerado la capacidad profesional
que debe tener el equipo de trabajo, así como el equipo físico que se necesita utilizar
para que el trabajo de auditoría se realice de forma eficiente y eficaz.

De la estrategia general se desprenden muchos asuntos importantes que conllevan al

éxito del trabajo de la auditoría.

1.12 Plan de auditoría

Seguido de la conclusión de la estrategia general de auditoría, se inicia con la
planeación de auditoría, que consiste en detallar los procedimientos necesarios para
alcanzar los objetivos de informar, utilizando los parámetros de alcance de la auditoría,
la oportunidad de esos procedimientos y con los recursos asignados al trabajo.

Los objetivos de informar consisten en la emisión de una opinión sobre la razonabilidad

de un conjunto de estados financieros, y la planeación está enfocada a detallar los
procedimientos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, que
permita al auditor poder expresar una opinión de auditoría.

Tal como se indica en la NIA 300: “El plan de auditoría es más detallado que la
estrategia general de auditoría e incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos que han de desempeñar los miembros del equipo del trabajo para

12
obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo”.

Los procedimientos iniciales del trabajo y la estrategia general deben quedar

documentados, ya que sirve de registro de la planeación y guía para el desempeño
apropiado de los procedimientos de auditoría. El plan de auditoría definitivo debe ser
revisado y aprobado antes del inicio del trabajo de campo, con la finalidad de acordar
que esos procedimientos proporcionarán evidencia de auditoría suficiente y competente
para cumplir los objetivos de la auditoría planteados.

El plan de auditoría incluye los siguientes temas:

Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de
riesgos, como:
 Procedimientos para la evaluación de riesgos.
 Evaluación de riesgos.
 Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos en respuesta
a riesgos identificados.
 Determinación de la materialidad para planeación y desarrollo de procedimientos
de auditoría.
 Asignar tiempos a cada procedimiento.
 Asignar miembro del equipo adecuados para cada actividad, según sus
capacidades profesionales.
 Planificar cambios necesarios de acuerdo al resultado de cada procedimiento.
(Planificación de una auditoría de Estados Financieros con base a NIA 300, Citado 2022)

13
 CAPÍTULO ll

2 NIA 300 – Planeación de una Auditoría de Estados Financieros, Estrategia

Global y Plan

La norma internacional de auditoria 300 presenta la responsabilidad del auditor de

planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la
estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al
auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría
garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite seleccionar
un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo
del trabajo.

Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su

entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia
legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para
el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso
continuo e interactivo.

2.1 Planificación de la auditoría

Planear una auditoría, es la actividad que se realiza al inicio de la auditoria de estados

financieros, con el propósito de establecer un plan de trabajo previamente concebido y
de esta forma buscar ser eficiente en el desarrollo de la auditoría, lograr cubrir todos los
aspectos claves e identificar riesgos potenciales entre otros aspectos. En otras
palabras, es conducir una auditoría de forma estratégica, por eso también se conoce
este proceso de panificación como el de “estrategia de auditoría”.

Las ventajas o beneficios para un proyecto de auditoría de estados financieros, al

realizar un proceso adecuado de planificación, son los siguientes:

 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la

auditoría.
 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

14
  Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así
como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.
 Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.

La planificación de auditoría debe ser conducida por el Socio a cargo del servicio, y
deben participar todos los miembros del equipo asignado, esto en razón a la necesidad
de incorporar todos y cada uno de los aspectos y detalles que se deben cubrir en el
proceso de auditoría, en esta etapa se incluyen, entre otros, los procedimientos de
auditoría que se consideren necesarios, así como las áreas claves de los estados
financieros, por lo que resulta de gran interés el involucramiento de todos los miembro
del equipo, esta etapa finaliza con una reunión de equipo, en donde se socializa y
explican los aspectos considerados a todos los miembros del equipo, para resolver las
dudas e inquietudes que puedan existir.

2.2 Actividades preliminares que debe realizar el auditor en el proceso de

planificación.

 Evaluación de continuidad del cliente y del servicio, NIA 220. Sin importar que el
cliente sea recurrente, se debe realizar el proceso de verificación y evaluación.

 Evaluar cumplimiento de los requisitos éticos, incluyendo la independencia, NIA

220. Este proceso interno se debe realizar con disciplina, importante asegurarse
de obtener las respuestas de cada miembro de equipo.

 Entendimiento de los términos del trabajo, NIA 210.

15
Estas actividades o puntos de control al interior del trabajo de auditoría, se deben
realizar sin excepción al iniciar un trabajo, y no al finalizar o en el intermedio, el gerente
de auditoría debe garantizar que se cumpla este requisito, y los programas de control
de calidad, deberán monitorear que así sea.

2.3 Las consideraciones que debe revisar el equipo de auditoría para una
adecuada planificación.

El auditor debe formular una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el
momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan
de trabajo detallado.

Para establecer planificación y estrategia auditoría, el auditor deberá considerar los

siguientes aspectos que deben quedar consignados en la documentación de auditoria;
la estrategia global de auditoría y el plan de trabajo.

 Entender y comprender los aspectos claves del negocio del cliente; el entorno de
industria, factores externos, etc.
 Identificar las características del encargo (trabajo) que definen su alcance;
 Determinar los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el
fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas;
 Considerar los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;
 Considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su
caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para
la entidad por el socio del encargo; y
 Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos
necesarios para realizar el encargo.
 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
planificados para la valoración del riesgo.

16
  La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones;
 Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para
que el encargo se desarrolle apropiadamente.

Entre otros aspectos, la estrategia global de auditoria debe incorporar una comprensión
de los siguientes asuntos:

 Definir el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoría.

 Plan de auditoría.
 Marcos de referencia de la información financiera, requisitos legales de la
industria.
 Localización de componentes de la Entidad.
 Definición de materialidad, áreas significativas, áreas de riesgo.
 Necesidad de recurso humano (experiencia), recurso técnico, uso de expertos.
 Informes, fechas, a quien se dirigirán

Siempre serán importantes las consideraciones y resultados de las auditorias previas

en un cliente recurrente, es de gran valor tales antecedentes, porque nos permiten
tener un referente, que no se tenía cuando iniciábamos por primera vez en un cliente o
trabajo. También cuenta la experiencia del equipo, de los profesionales que están
liderando el trabajo, el gerente y el auditor, seguro que al plasmar la estrategia y
planificación de auditoría. (auditool.org, n.d.)

2.4 Cuál es el objetivo de una Estrategia Global de auditoría

La estrategia debe estar diseñada para considerar cuestiones que van desde el control
de calidad, pasando por la forma en que se gestionan, dirigen y supervisan los recursos
de los que se dispone, cuándo se harán las reuniones de equipo, entre otros.

17
La finalidad de una estrategia de auditoría es asegurar que los auditores entiendan y
establezcan el alcance real y consciente de una auditoría, estableciendo parámetros
sobre la dirección del encargo de auditoría y el desarrollo de un plan de auditoría para
el éxito de este encargo de auditoría.

Una buena estrategia basada en NIA 300, planificación de la auditoría de estados

financieros, debe considerar diversas claves entre las cuales se encuentran las
siguientes:

2.4.1 Establecer parámetros claros

La NIA 300 requiere que el auditor considere asuntos específicos para lograr una
estrategia bien articulada, por lo que la planificación es una clave infalible. El plan de
auditoría debe contener respuestas detalladas a los riesgos específicos identificados al
obtener una comprensión de la entidad auditada y se debe ser específico en cómo la
estrategia abordará la auditoria, cómo establecerá su alcance, y cuál será el momento
y cómo se dirigirá la auditoría.

2.4.2 Identificar las características del trabajo

Es realmente importante evidenciar el alcance de una auditoria. Tampoco se puede

perder de vista las normativas internacionales y de carácter aplicativo local para auditar
los estados financieros de las compañías. Recuerde que los trabajos de auditoría
tienen características específicas que se traducen en que la auditoría tenga un alcance
más amplio en compañías más grandes o de auditoría grupal, que, en aquellas
entidades pequeñas con menos empleados

2.4.3 Tener alto juicio profesional

Es parte de la estrategia de auditoría que los auditores estén en la capacidad de

identificar o descubrir cuáles son los factores claves o áreas claves que requirieren de
poner la lupa allí. Si hay algún factor o área requerida para el juicio profesional, el

18
auditor podría considerar si tiene suficientes recursos con alta competencia para hacer
el trabajo. De considerar que no debe hacerla o no tiene las competencias, no se
comprometa o busque otros recursos.

2.4.4 Conocimiento vs resultado

Inicie por evaluar si el conocimiento adquirido por los auditores y el resultado de su

revisión preanalítica, son los correctos. Resolver esta ecuación es un proceso que se
hace comparando el conocimiento de los auditores al compartir con la gerencia y
comprender la naturaleza del negocio versus el resultado del equipo de auditoría que
realiza la revisión preanalítica en los estados financieros que obtienen de los clientes.
Si al final el resultado es consistente, entonces la integridad administrativa debería
estar bien.

2.5 Plan Global de auditoría

El plan de auditoría es una guía detallada de instrucciones sobre cómo ejecutar cada
área y sus respectivas tareas dentro de la auditoría. Dicho de otra manera, el plan de
auditoría revela los procedimientos específicos para implementar la estrategia y de esta
manera completar la auditoría.

La normativa NIA 300 establece una premisa y es que una vez esté lista la estrategia
general de auditoría, se puede desarrollar un plan de auditoría pendiente de abordar
diversos asuntos que ya estén referenciados en la estrategia general, para que estos
sean la plataforma por la que se alcancen los objetivos trazados a través del uso
eficiente de los recursos del auditor. Asimismo, esta normativa entrega una orientación
detallada sobre los ítems que deben incluirse en el plan de auditoría.

El establecimiento de la estrategia general de auditoría y el plan detallado de auditoría

no son procesos desligados ni tampoco que deban tener unos códigos de reservas o
de carácter secuencial. Los cambios realizados en uno u otro pueden causar
consecuencias.

19
La normativa NIA 300 se sirve que además de la estrategia de auditoría y el plan de
auditoría se documente y presente un registro que contenga los cambios significativos
realizados en los procesos de creación de la estrategia y la ejecución del plan de
auditoría. Las decisiones clave pasan por el perfecto orden y claridad en la que se lleve
la documentación. Este proceso debe incluir la respuesta oportuna brindada por el
auditor a cualquier cambio significativo que haya surgido durante toda la auditoría.

La estrategia de auditoría y el consiguiente plan no requieren una documentación

hecha de una manera específica. Es posible usar métodos como memorandos u otras
simples listas de verificación, documentación estandarizada como programas de
auditoría, y existen algunas compañías auditoras que adaptan la forma particular de
documentación a cada trabajo de auditoría, con sus propias características,
evaluaciones de riesgo y modelos de empleabilidad.

Es indispensable que el auditor planifique los conceptos básicos de naturaleza,

momento y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del equipo, sumado,
obviamente, a la revisión de su trabajo.

Una de las claves para ejecutar bien el plan de auditoría, es que este revele detalles
sobre la manera de realizar la supervisión y la revisión durante la auditoría. Si en el
proceso de supervisión y revisión se comete algún fallo, el equipo de auditoría queda
expuesto al entrar en equivocaciones que desencadenarían todo tipo de errores como
por ejemplo en el muestreo o en no concluir información adecuadamente sobre los
procedimientos de auditoría realizados.

La cantidad de detalles contenidos dentro del plan de auditoría en relación con la

supervisión y su revisión solo dependerá de factores asociados al tamaño y
complejidad de la entidad que se está auditando, también al riesgo evaluado de
incorrección material y por supuesto a las capacidades y competencias de los
miembros que componen el equipo de auditoría. (auditbrain.com, n.d.)

20
 2.6 El programa de auditoría

Es necesario mencionar que los programas de auditoría deben diseñarse para cada
encargo en específico. Esto quiere decir que no se puede aplicar un modelo general
para todos los encargos. En este sentido, el párrafo 9 de la NIA 300 enuncia de manera
general que el plan de auditoría debe contener la naturaleza, momento de realización y
la extensión de los procedimientos:

 El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global.
 El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo.
 El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría
para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las
horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
 Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos
sustantivos.
 El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y
de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de
la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros
auditores o expertos.

2.6.1 Materialidad para planeación y desarrollar procedimientos de

auditoría
La materialidad o importancia relativa con fines de planeación de auditoría, según la
NIA 320, debe ser determinada en el proceso de la estrategia general de auditoría,
para identificar las áreas significativas de mayor riesgo, y las áreas que con base a este
21
parámetro son materialmente significativas. Según la NIA 320: “La información es
material si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros”.

La determinación de la materialidad responde al objetivo de que la realización de una

auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor poder emitir una opinión
sobre si los estados financieros están preparados respecto a todo lo material, de
acuerdo a un marco contable de referencia.

La materialidad regularmente es un porcentaje determinado de la utilidad antes de

impuestos, activos netos, ingresos brutos, entre otros según situaciones específicas; la
base de determinación es a juicio profesional del auditor, según su experiencia y de
acuerdo a la naturaleza de la entidad sujeta de auditoría.

El auditor puede determinar cómo materialidad cualquier monto o tasa, esto dependerá
de lo que a su juicio pueda afectar significativamente las operaciones de la entidad
sujeta de auditoría, o pueda influir en las decisiones de la administración o de terceros;
como se indicó, si el riesgo de auditoría es alto, el monto de materialidad debe ser
conservador para que los procedimientos de auditoría a realizar alcancen su objetivo
satisfactorio, que garantice que ese riesgo auditoría será reducido a un nivel
aceptablemente bajo.

Determinar un monto significativo menor al monto de la materialidad servirá para

determinar el alcance de los procedimientos de auditoría. Este alcance es un monto
diferente a la materialidad debido a que es probable que haya transacciones menores a
la materialidad que en su conjunto pueden afectar significativamente las decisiones de
los usuarios de los estados financieros. Este monto significativo se puede utilizar como
el monto máximo que el auditor puede tolerar como error, el cual será menor a la
materialidad, si éste excede, a su juicio podría concluir que afecta la razonabilidad de
una aseveración o los estados financieros en su conjunto.

Para determinar este monto, al igual que para determinar el monto de materialidad,
puede ser cualquier monto o tasa, sin embargo, éste será menor al monto determinado

22
de materialidad, este índice es un umbral o limite considerado como error tolerable de
error significativo.

2.7 Esquema de Programa de Auditoria

23
Programa de Auditoría Hecho por: Revisado por:
Fecha: Fecha:
Firma: Firma:

No. Descripción Ref. P/T Hecho Por: Fecha:

OBJETIVO GENERAL:

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Procedimientos:

Técnicas para obtención de evidencia

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Observaciones:

(Fuente:fccea.unicauca.edu.co, s.f.)

24
 CAPÍTULO llI

3 CASO PRÁCTICO

Planeación de una Auditoría de Estados Financieros con base a NIA 300 en una
Empresa Comercial de Cosméticos

A continuación, se presenta un breve ejemplo de la aplicación de los procedimientos

que se indican en la Norma Internacional de Auditoría -NIA- 300.
NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
I. Actividades Preliminares
La aplicación de los No hay problema para Programar una reunión con el
procedimientos requeridos continuar la relación con la auditor predecesor, para revisar
por la NIA 220 relativos a la empresa “Cleopatra S.A”, sus papeles.
continuidad de las es la primera vez que esta Solicitar a la administración
relaciones con clientes y el entidad solicita nuestros información respecto al marco
encargo específico de servicios. de información financiera en el
auditoría basan sus estados.
Obtener evidencia suficiente y
adecuada con respecto a los
saldos de apertura.
Asignar a un socio con
suficiente experiencia para que
revise la estrategia global y los
informes previo a su emisión.
Evaluación del Ningún colaborador de la No se aplicará algún
cumplimiento de los entidad tiene parentesco o procedimiento debido a que
requerimientos de ética relación personal con algún ningún miembro del equipo del
aplicables, incluidos los miembro del equipo del encargo tiene parentesco o
relativos a la encargo. relación personal con algún
independencia, de colaborador de la entidad.
conformidad con la NIA 220
Establecimiento de un Emitir una opinión sobre la Obtener evidencia suficiente y
acuerdo de los términos del razonabilidad de la adecuada de auditoría,
encargo, tal como requiere información presentada en respecto a la evaluación de
la NIA 210. los estados financieros. riesgos de la entidad que
(Objetivo del trabajo de permita al equipo del encargo
auditoría) planear un enfoque en
respuesta de los riesgos
identificados, y elaborar el
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
programa con los
procedimientos necesarios que
reduzcan los mismos

Establecimiento de un La administración es Expresar una opinión sobre los

acuerdo de los términos del responsable de la estados financieros, planear la
encargo, tal como requiere preparación y presentación auditoria, considerando el
la NIA 210. razonable de estados control interno relevante para la
(Responsabilidad de la financieros, de acuerdo con preparación y presentación de
dirección y del auditor) las Normas Internacionales los mismos, diseñar los
de Información Financiera procedimientos para obtener
versión completa, y del evidencia de auditoría, evaluar
control interno necesario lo apropiado de las políticas
para permitir la preparación contables usadas y la
de estados financieros que razonabilidad de las
estén libre de estimaciones contables hechas
representación errónea por la administración, así como
materiales, ya sea por evaluar la presentación general
fraude o error. de los estados financieros.

Establecimiento de un Los estados financieros se Verificar que se cumpla con el

acuerdo de los términos del preparan en base a las marco de información financiera
encargo, tal como requiere Normas Internacionales de adoptado por la entidad.
la NIA 210. Información Financiera
(Identificación del Marco de (NIIF) versión completa
Información Financiera
Aplicable)
II. Estrategia Global de Auditoría
El marco de información Los estados financieros se Comprobar que los estados
financiera de acuerdo con preparan en base a las financieros sean elaborados de
el cual se ha preparado la Normas Internacionales de conformidad con los
información financiera Información Financiera requerimientos de las NIIF, las
sujeta a auditoría, incluida (NIIF) versión completa cuales son el marco de
la necesaria conciliación información de la empresa.
con otros marcos de
información financiera.
Cambios importantes en el No ha habido ningún No se aplicará ningún
marco de información cambio en el periodo procedimiento.
financiera. auditado.
Requerimientos de Ninguno Ninguno
información financiera
específicos del sector, tales
como informes exigidos por

26
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
las autoridades reguladoras
del sector.

La amplitud prevista de la La Empresa no cuenta con No se aplicará ningún

auditoría, incluidos, el sucursales en el país, ni en procedimiento debido a que no
número y los centros de el extranjero. Para distribuir cuenta con sucursales.
trabajo de los componentes sus productos a otros
que van a incluirse. departamentos utiliza
servicios de terceros.
La naturaleza de las No aplica, debido a lo No se aplicará ningún
relaciones de control entre expuesto en el apartado procedimiento.
una sociedad dominante y anterior.
sus componentes que
determinan el modo en que
debe consolidar el grupo.

La medida en que los No es necesario debido a lo No se aplicará ningún

componentes son auditados expuesto en los dos puntos procedimiento.
por otros auditores. anteriores.

La moneda de presentación La unidad monetaria de los Revisión de acuerdo a la NIC

de la información financiera, estados financieros es el 21, Efectos de las Variaciones
incluida la necesaria quetzal. en las Tasas de Cambio de la
conversión monetaria de la Moneda Extranjera.
información financiera
auditada.
Uso de otros auditores La empresa cuenta con un Agendar una reunión con el
internos departamento de auditoría encargado de la auditoría
interna. interna de la entidad, para
solicitar información respecto a
la efectividad del control
interno.
La utilización por la entidad La empresa contrata los Confirmación de la prestación
de organizaciones de servicios de terceros, para de servicios por parte de los
servicios y el modo en que la distribución de sus terceros.
el auditor puede obtener productos en el interior del
evidencia relativa al diseño país.
o funcionamiento de los
controles realizados por
aquellas.

La utilización prevista de la Antes de contratar nuestros Solicitar a la firma de auditoría

evidencia de auditoría servicios, la Empresa fue anterior, la evidencia

27
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
obtenida en auditorías auditada por otra firma. relacionada con procedimientos
anteriores. de valoración del riesgo y
pruebas de controles.
El efecto de las tecnologías La empresa utiliza el Evaluar la información
de la información en los sistema de software proporcionada por la Entidad,
procedimientos de MyERP. utilizando el software Auditbrain
auditoría, incluida la para la evaluación de riesgos y
disponibilidad de datos y la planificación de auditoría.
utilización prevista de
técnicas de auditoría
asistidas por ordenador.

El calendario de la entidad La dirección de la empresa Cumplir con la fecha indicada

para la presentación de manifestó que el informe por la Entidad, para la entrega
información sobre la razonabilidad de del informe, que incluye la
los estados financieros, se opinión del auditor respecto a la
entregará el día 15 de razonabilidad de los estados
marzo de 2021, debido a financieros, y los estados
que deben presentarlo a la financieros comparativos.
Superintendencia de
Administración Tributaria
(SAT)
La organización de La dirección y el Cumplir con la fecha acordada
reuniones con la dirección y representante de junta de con la dirección y el
con los responsables del accionistas por medio de representante de junta de
gobierno de la entidad para una reunión virtual inicial la accionistas de la Entidad para
discutir la naturaleza, el cual se dará en la fecha 15 la toma de decisiones, con
momento de realización y la de enero de 2021, discutirá respecto a la naturaleza,
extensión del trabajo de los términos del encargo de momento de realización y
auditoría. auditoría, con el socio y el extensión del trabajo.
encargado,
La evidencia del La Entidad cuenta con un Utilizar información de la
compromiso de la dirección área de auditoría interna, la auditoría interna, basada en
con el diseño, la cual lleva un registro de las documentación adecuada para
implementación y el acciones que se toman la evaluación del control
mantenimiento de un referente a las políticas de interno.
control interno sólido, control interno, de manera
incluida la evidencia de una que el sistema de control
documentación adecuada sea eficiente.
de dicho control interno.

28
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
El volumen de las El departamento de Utilizar la información de la
transacciones, que puede auditoría interna realiza auditoría interna de la entidad,
determinar si resulta más mensualmente una sin embargo, se aplicarán
eficiente para el auditor evaluación de las siguientes procedimientos específicos en
confiar en el control interno. transacciones: compras y los rubros más significativos
ventas, incluyendo los para la entidad. Es importante
documentos que las resaltar que esto no es una
respaldan. revisión detallada y exhaustiva
de las operaciones, debido a
que se tomará una muestra
significativa para su evaluación.
La determinación de la La dirección proporcionará Solicitar a la administración sus
importancia relativa. una copia fiel de los estados financieros para
estados financieros determinar la importancia
correspondientes al periodo relativa, mediante un análisis
del 1 de enero al 31 de vertical e índices de variación.
diciembre de 2021. Ver anexo 1 y 2
Ver Anexo 1 y 2
La identificación preliminar Después de la reunión Después de la visualización de
de áreas en las que puede realizada con la dirección y los estados financieros se
haber un riesgo mayor de el representante de junta de determinó de forma preliminar
incorrección material. accionistas indicaron que que las áreas significativas son
sus áreas de interés para la cuentas por cobrar, propiedad
realización de la auditoría planta y equipo, inventarios y
son cuentas por cobrar, cuentas por pagar.
propiedad planta y equipo,
inventarios y cuentas por
pagar.
III. Plan de Auditoría
Generalidades de la Cleopatra, S.A se Obtener un conocimiento de la
empresa constituyó de acuerdo con entidad a través de una
las leyes de la República de investigación documental y una
Guatemala el 12 de entrevista preliminar con la
diciembre de 1997, siendo dirección de la misma.
su principal actividad la
comercialización a nivel
nacional de productos de
belleza para el cuidado de
la piel.
Políticas contables de la administración
Base de preparación Los estados financieros al Verificar que se cumpla con los
31 de diciembre de 2021 requerimientos del marco de
fueron preparados de referencia.

29
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
acuerdo con los
requerimientos de las
Normas Internacionales de
Información Financiera -
NIIF- emitidas por el
Consejo de Normas
Internacionales de
Contabilidad -IASB-.
Moneda funcional y de Para fines de los estados Comprobar que se presenten
presentación financieros, que incluyen el los estados financieros
Estado de Situación conforme a la unidad monetaria
Financiera, Estado de indicada por la Entidad.
Resultado Integral, Estado
de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujo
de Efectivo y las Notas a
los Estados Financieros,
están expresados en
quetzales, siendo la
moneda de curso legal en
el país.
Efectivo El efectivo incluye los Verificar que el efectivo y sus
saldos disponibles de las equivalentes se encuentren
cuentas propias en los registrados correctamente.
bancos nacionales y los
equivalentes del mismo.
Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar se Verificar que los saldos de las
mantienen al costo menos cuentas por cobrar se
cualquier pérdida por clasifiquen según lo establecido
deterioro menos su en la política.
condición de cobro, el cual
es reconocido en una
provisión para cuentas
incobrables. Se
considerarán como cuentas
incobrables todas las que
excedan de 180 días.
Inventarios Los inventarios de Corroborar que el método de
mercadería están valuados valuación de inventarios se esté
al costo promedio aplicando de forma correcta.
ponderado de adquisición.
Posteriormente son
medidos al menor valor,

30
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
entre el costo o el valor
neto de realización. La
Compañía establece una
provisión para inventario
obsoleto.
Propiedades, planta y Para las propiedades, Verificar que se calculen
equipo planta y equipo, se adoptó correctamente las
el método del costo depreciaciones.
histórico, menos las
depreciaciones
acumuladas. Asimismo, se
utiliza el método de línea
recta para el cálculo de
depreciaciones.
Periodo a revisar La empresa proporcionará Los procedimientos de auditoría
los estados financieros se aplicarán a los estados
correspondientes al periodo financieros, que corresponden
a revisar. al periodo comprendido del 01
de enero al 31 de diciembre de
2020.
Fechas clave de auditoría Ver Anexo 3 Ver Anexo 3

Personal clave del cliente y Ver Anexo 4 Ver Anexo 5

equipo del encargo de
auditoría

Áreas de importancia relativa conforme los estados financieros

Cuentas por cobrar Este rubro representa el Realizar confirmaciones de
22% del total activo, por lo saldos con los clientes, para
que se considera un área asegurarse de su existencia,
de importancia. De forma verificar la antigüedad de la
preliminar se observó que, cartera y la razonabilidad de la
en la cartera de clientes, el provisión para cuentas
20% de las cuentas, incobrables.
sobrepasa el límite de Este procedimiento se ejecutará
antigüedad establecido en de forma remota, con la
la política. información que se solicitará a
Entidad y la que se obtenga al
confirmar saldos con los
clientes.
Inversiones Este rubro representa el Verificar que las inversiones
20% del total del activo, por han sido autorizadas,
lo que se considera un área comprobar que están

31
 NIA 300 Situación de la Empresa
de importancia. Al revisar
los componentes que
integran esta cuenta se
observó que algunas son
menores a 90 días, las
cuales deberían
considerarse como
equivalentes de efectivo.
Inventarios Esta cuenta representa el
18% del activo total, por lo
que se considera de
importancia. En la visita
preliminar se observó que
cuentan con inventario
obsoleto que no se ha
clasificado correctamente,
y no cuentan con una
provisión para el mismo.
32
Procedimientos
clasificadas correctamente
(corto/largo plazo) y confirmar
los saldos con las entidades en
donde se ha invertido.
Debido a las restricciones por la
pandemia, este procedimiento
se realizará de forma remota,
por medio de la información de
la entidad y la confirmación de
saldos.
Planificar el recuento de
inventarios para observar que el
conteo se realice en forma
ordenada, colocando etiquetas
para evitar la duplicación u
omisión del producto, al concluir
este proceso conciliar las
diferencias obtenidas,
asegurándose de que el
personal asignado de la
Compañía firme las cédulas de
trabajo, para evidenciar la
participación del miembro
asignado del equipo de trabajo.
Asimismo, asegurarse de que
haya control de consumo por
medio del sistema de
inventarios, verificar si hay
producto de lento movimiento u
obsoleto; y verificar el estado
de las bodegas, así como de
los sistemas de seguridad.
Debido a las medidas
preventivas adoptadas por la
firma de auditoría al momento
del conteo solamente se
asignará un miembro del
equipo, al que se le proveerá de
todos los insumos para tomar
todas las medidas de
bioseguridad, sugeridas por el
Ministerio de Salud Pública y
Asistencia Social.
 NIA 300 Situación de la Empresa Procedimientos
Propiedades, planta y Este rubro representa el Verificar que las adiciones y
equipo 27% del activo total. El bajas de los activos fijos se
método de depreciación encuentren actualizadas, y
utilizado es línea recta, calcular las depreciaciones que
pero se observó que no se correspondan al periodo.
han actualizado las Asimismo, asegurarse de que
adiciones y bajas de los estos no garantizan alguna
activos fijos. obligación financiera de la
compañía.
Debido a las medidas
preventivas adoptadas por la
firma de auditoría al momento
de verificar la existencia de
estos activos se asignará a dos
miembros del equipo, se les
proveerá de todos los insumos
para tomar las medidas de
bioseguridad, sugeridas por el
Ministerio de Salud Pública y
Asistencia Social.
Cuentas por pagar Esta cuenta representa el Confirmar saldos con los
27% del total del pasivo proveedores, para asegurarse
corriente por lo que se de su existencia y exactitud,
considera significativa. realizar procedimientos de
pagos posteriores y pasivos no
registrados. Debido a las
restricciones por la pandemia,
este procedimiento se realizará
de forma remota, por medio de
la información de la entidad y la
confirmación de saldos.

Patrimonio Este rubro representa el Solicitar la escritura constitutiva

44% de total del pasivo y de la sociedad, enviar
patrimonio, siendo una confirmaciones a los
cuenta importante para la accionistas sobre su
entidad. participación, realizar arqueos
de certificados de acciones,
revisar las revaluaciones de
partidas que afectan el
patrimonio.
Debido a las restricciones por la

33
 NIA 300 Situación de la Empresa
Horas estimadas de trabajo Respetar las horas de
del equipo del encargo trabajo acordadas con la
firma de auditoría.
Asignación de recursos La dirección no
materiales y viáticos proporcionará ningún
recurso material para la
elaboración de trabajo de
auditoría.
34
Procedimientos
pandemia, este procedimiento
se realizará de forma remota,
por medio de la información de
la entidad y la confirmación de
saldos.
El encargado debe controlar el
tiempo invertido por cada uno
de los asistentes, analizando
las variaciones contra lo
presupuestado, así como los
tiempos que se utilizaran en
cada tarea asignada.
Ver Anexo 6
El trabajo de auditora se
realizará en dos modalidades
teletrabajo y presencial. Para
los asistentes que realizaran
teletrabajo se les asignaran
computadoras, internet y
celulares. A los asistentes que
debido a los que
procedimientos tengan que
estar presentes en las
instalaciones de la compañía se
les proporcionará
computadoras, internet,
celulares papelería y útiles,
mascarillas, caretas, gel
antibacterial, alcohol,
termómetro y guantes para
evitar contagios dentro del
equipo de auditoría y proteger
su integridad.
 Anexo 1
Empresa Cleopatra S.A
Estados de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2021
Cifras expresadas en quetzales

ACTIVO PASIVO
% %
CORRIENTE CORRIENTE
Otras cuentas por
Caja y bancos 100,000.00 7 200,000.00 15
pagar
Cuentas por cobrar 300,000.00 22 Cuentas por pagar 350,000.00 27
TOTAL PASIVO
Inversiones 260,000.00 20 550,000.00 42
CORRIENTE
PASIVO NO
Inventarios 240,000.00 18
CORRIENTE
TOTAL DE ACTIVO Documentos por
900,000.00 67 100,000.00 7
CORRIENTE pagar a largo plazo
ACTIVO NO Provisión para
100,000.00 7
CORRIENTE indemnizaciones
Propiedades, planta TOTAL PASIVO NO
360,000.00 27 200,000.00 14
y equipo CORRIENTE
Gastos pagados por
80,000.00 6 Patrimonio 590,000.00 44
anticipado
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 1,340,000.00 100 1,340,000.00 100
PATRIMONIO

35
 Anexo 2
Empresa Cleopatra S.A
Estados de Resultados
Al 31 de diciembre de 2021
Cifras expresadas en quetzales

CUENTA %
Ventas 500,000.00 100
(-) Costo de ventas 100,000.00 20
Utilidad Bruta 400,000.00 80
Gastos de venta 150,000.00 30
Gastos de administración 80,000.00 16
Gastos Financieros 30,000.00 6
Gastos de Distribución 20,000.00 4
Ganancia en Operación 120,000.00 24
Otros ingresos 30,000.00 6
Ganancia antes del ISR 150,000.00 30
Provisión del ISR a pagar 20,000.00 4
Ganancia después del
130,000.00 26
ISR
Utilidades retenidas al
110,000.00 22
31/12/2020
Dividendos distribuidos 40,000.00 8
Ganancia del ejercicio 200,000.00

36
 Anexo 3
Fechas clave de auditoría
ACTIVIDAD FECHA
Reunión inicial del equipo de trabajo 15 de febrero de 2022
Fecha de primera visita 17 de febrero de 2022
Fecha de revisión preliminar 19 de febrero de 2022
Fecha para confirmaciones de saldos 24 de febrero de 2022
Observación física de inventarios 25 de febrero de 2022
Fecha de segunda visita (visita final) 02 de marzo de 2022
Fecha de entrega del informe 15 de marzo de 2022

Anexo 4
Personal clave del cliente
Representante de Junta de Lic. Manuel Morales
Accionistas
Representante Legal Licda. Yolanda
Gutiérrez
Gerente Financiero Licda. Dina Paz
Auditor Interno Lic. Hugo Perdomo
Contador General Lic. Maximiliano Cruz
Gerente de Ventas Licda. Elizabeth Ruiz

Anexo 5
Equipo del encargo de auditoría
Wendy Abigail Estrada González Socia
Oscar Ignacio Camey Rompich Gerente
Armando Julajuj Xovin Encargado

37
 Francisco Fernando Raymundo Fajardo Asistente
Zulmy Berenice Toma Pérez Asistente
Carlos Alexander Mejía Pérez Asistente
Floridalma Ofelia Coronado López Asistente

Anexo 6
Distribución de tiempo a invertir en Horas Hombre (H.H)
Socio Gerente de Encargado Auditores
Actividad a atender Total, Horas
principal Auditoria de Auditoria Asistentes (4)
Etapa preliminar y Planificación
Contacto la gerencia. 2 1 3 6
Carta de compromiso. 1 1 2
Visitas preliminares. 2 7 2 11
Conocimiento general. 2 8 1 11
Planificación y programación. 1 3 14 4 22
Subtotal HH 3 9 33 7 52
Ejecución de Trabajo
Identificación y comprensión
del proceso. 3 3 6 7 19
Investigación y análisis. 10 30 20 60
Diagnostico 3 3 7 2 15
Evaluación de papeles de
trabajo. 5 5 6 16
Revisión de informe. 3 5 5 13
Discusión y entrega de
informe. 4 2 3 9
Subtotal HH 18 28 57 29 132
Total HH 21 37 90 36 184
Costo por Hora Q 150.00 Q 120.00 Q 100.00 Q 60.00 Q 430.00
Subtotal Costo Q 3,150.00 Q 4,440.00 Q 9,000.00 Q 8,640.00 Q 25,230.00
Total Costo         Q 25,230.00

38
 CONCLUSIONES

1. Los procedimientos indicados en la Norma Internacional de Auditoría 300,

constituyen una guía general que el Contador Público y Auditor debe observar para
realizar una adecuada planeación de auditoría de estados financieros, que le
permita obtener la suficiente y competente evidencia de auditoría.

2. Esta Norma trata (NIA 300) de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros, encontrando una guía de aplicación que le ayudará
a establecer una estrategia general que le permita alcanzar el objetivo de auditoría,
así como determinar el alcance, el momento de realización y la dirección de la
auditoría. Se considera incluir en esta etapa la importancia relativa o materialidad, la
cual nos va a permitir en la ejecución del trabajo, revisar la cifra o cifras que estén
por encima del nivel de la importancia relativa establecida para los estados
financieros en su conjunto.

3. Para alcanzar los objetivos de auditoría, el Contador Público y Auditor debe

planificar los procedimientos de auditoría y poner en práctica todas las técnicas y
procedimientos de auditoría necesarios que le permitirán reducir el riesgo de
auditoría un nivel aceptablemente bajo.

39
 RECOMENDACIONES

1. Que el Contador Público y Auditor conozca el contexto de las Normas

Internacionales de Auditoría NIAS, para realizar una planeación de los
procedimientos importantes de auditoría, para obtener la suficiente evidencia de
auditoría que le permita expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros, respecto a todo lo importante de acuerdo a un marco de referencia
contable.

2. La NIA 300 es fundamental para la planificación que la auditoria requiere,

considerando a que se refiere a la creación y establecimiento de estrategias para el
desarrollo de la auditoría; se asegura así que el auditor preste atención a los datos y
situaciones más relevantes que se presenten en la empresa al momento de realizar
el encargo, es importante la implementación de esta norma para evaluar de manera
más precisa los informes o errores materiales de una entidad.

3. Que el Contador Público y Auditor al iniciar el desarrollo de una auditoría externa de

estados financieros, en la etapa de planeación debe obtener un conocimiento
general del cliente, como: El ambiente de sus operaciones, su entorno económico,
político, fiscal y laboral, entre otros; las políticas y procedimientos contables, y el
control interno, para que la planeación del trabajo se enfoque en las condiciones
específicas de la industria.

40
 WEBGRAFÍA

auditbrain.com. (s.f.). Obtenido de https://auditbrain.com/nia-300-planificacion-de-la-

auditoria-de-estados-financieros/

auditool.org. (s.f.). Obtenido de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5864-

nia-300-planificacion-de-una-auditoria-de-estados-financieros-lo-que-todo-
auditor-debe-conocer

Fuente:fccea.unicauca.edu.co, F. (s.f.). Obtenido de

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html

Planificación de una auditoría de Estados Financieros con base a NIA 300. (20 de 04
de Citado 2022). Obtenido de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4053.pdf

41
PREZI. (20 de 04 de Citado 2022). Antecedentes de la Aplicación de NIAS en
Guatemala. Obtenido de https://prezi.com/yz2qboavstxh/antecedentes-de-la-
aplicacion-de-nias-en-guatemala/

42