UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA USAC

CENTRO UNIVERSITARIO DE JUTIAPA JUSAC

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PUBLICA Y AUDITORIA
SEXTO SEMESTRE
AUDITORIA II
LICDA. LUISA STEFANIE RAMIREZ GREGORIO

LA AUDITORIA POR CICLOS DE

TRANSACCIONES

Nombres Carné
Josseline Vanessa Ayala Matías 201404964
Blanca Lidia Donis Raymundo 201740634
Edwin Danilo Lemus Martínez 201740856
Krisna Mirella Mucú De La Rosa 201745658
Ana Rosa Gudiel Tejada 201745832
Jaqueline Arabella Barahona Pineda 201745942
Marlen Yanira Esteban Pérez 201745950
Dayana Lisbeth Reyes García 201746694

Jutiapa, septiembre de 2019

 Índice

Introducción.................................................................................................................................................. 5

1. La Auditoría Por Ciclos De Transacciones............................................................................................... 6

1.1 Conceptos para la comprensión de la auditoria por ciclos de transacciones......................................6

1.1.1 Ciclo............................................................................................................................................. 6

1.1.2 Hechos económicos..................................................................................................................... 6

1.1.3 Transacciones.............................................................................................................................. 6

1.1.4 Sistemas....................................................................................................................................... 7

1.1.5 Proceso........................................................................................................................................ 7

1.1.6 Función......................................................................................................................................... 7

1.1.7 Auditoría interna........................................................................................................................... 7

1.1.8 Auditoria por ciclos de transacciones........................................................................................... 7

1.1.9 Ciclos de actividad de la empresa................................................................................................ 7

1.2 Ciclo de tesorería................................................................................................................................ 8

1.2.1 Objetivos de control interno y funciones típicas en el manejo del efectivo...................................9

1.2.2 Custodia de los activos................................................................................................................. 9

1.2.3 Enlaces con otros ciclos............................................................................................................. 10

1.3 Ciclo de egresos compras................................................................................................................. 10

1.3.1 Objetivos de control interno y funciones típicas relacionadas con la realización de las compras
............................................................................................................................................................ 11

1.3.2 Registrar las transacciones debidamente......................................................................................11

1.3.3 Registrar las transacciones debidamente...................................................................................12

1.3.4 Custodia de los activos............................................................................................................... 13

1.3.5 Errores a observar en la evaluación del control interno..............................................................13

1.3.6 Procedimientos de cumplimiento................................................................................................ 13

1.3.7 Enlace con otros ciclos............................................................................................................... 14

1.4 Ciclo de egresos de nómina.............................................................................................................. 14

1.4.1 Objetivos de control interno y funciones típicas, en relación al personal................................14

2
 1.4.2 Registrar las transacciones de nómina debidamente.................................................................15

1.4.3 Errores a observar en la evaluación de control interno en los egresos de nómina.....................16

1.4.4 Procedimientos de cumplimiento................................................................................................ 16

1.4.5 Enlace con otros ciclos............................................................................................................... 16

1.5 Ciclo de conversión o de producción................................................................................................16

1.5.1 Objetivos de control interno y funciones típicas de conversión o de producción........................17

1.5.2 Registrar debidamente las transacciones de producción...........................................................18

1.5.3 Custodia de los inventarios......................................................................................................... 18

1.5.4 Errores a observar en el área de producción..............................................................................18

1.5.5 Procedimientos de cumplimiento................................................................................................ 19

1.6 Ciclo De Ingresos.............................................................................................................................. 19

1.6.1 Objetivos de control interno y funciones típicas De Ingresos.....................................................19

1.6.2 Registrar transacciones de ingresos debidamente.....................................................................20

1.6.3 Custodia adecuada de los activos.............................................................................................. 20

1.6.4 Procedimientos de cumplimiento................................................................................................ 20

1.7 Ciclos de información financiera....................................................................................................... 20

1.7.1 Principios de control interno aplicables:.....................................................................................21

1.8 Norma Internacional de Auditoría 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno...........................................................22

1.8.1 Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)...............................................23

1.8.2 Requisitos de la norma............................................................................................................... 25

1.8.3 El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno...........................26

1.8.4 Estructura de control interno....................................................................................................... 27

1.8.5 Sistemas de información, incluidos los relacionados con los procesos de negocio, relevantes
para la información financiera, y de comunicación..............................................................................28

1.8.6 Riesgos que requieren especial consideración de auditoría.......................................................30

1.8.7 Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por sí solos, no proporcionan suficiente ni
apropiada evidencia de auditoría........................................................................................................ 31

1.8.8 Revisión de la evaluación del riesgo.......................................................................................... 31

3
 1.8.9 Debilidad importante en el control interno..................................................................................32

1.8.10 Documentación......................................................................................................................... 32

1.9 Norma Internacional de Auditoria 330. Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados................32

1.9.1 Procedimientos sustantivos........................................................................................................ 32

1.9.2 Prueba de controles................................................................................................................... 33

1.9.3 ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de
incorrección material en las afirmaciones?......................................................................................... 33

1.9.4 Pruebas de controles.................................................................................................................. 34

1.9.5 Naturaleza y extensión de las pruebas de controles..................................................................34

1.9.6 Evaluación de la efectividad operativa de los controles.............................................................35

1.9.7 Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de incorrección material en
las afirmaciones.................................................................................................................................. 36

1.9.8 Características............................................................................................................................ 36

1.9.9 Riesgo de Auditoria a Nivel de aseveración (específicos)..........................................................36

1.9.10 Tipos de procedimientos........................................................................................................... 37

1.9.11 Documentación......................................................................................................................... 38

Conclusiones.............................................................................................................................................. 40

Referencias Bibliográficas.......................................................................................................................... 41

4
 Introducción

La Auditoria por Ciclos de transacciones es una herramienta fundamental para

lograr la suficiencia de controles internos contables, se basa en verificar y analizar los
diferentes procesos que se dan al hacer los registros contables de cada evento
económico. La auditoría por ciclos de transacciones evalúa el control interno inherente
a las diferentes cuentas que forman los Estados Financieros y los resultados esperados
de hacer un cargo y un abono siguiendo la lógica contable.

La revisión de la Auditoria por ciclos de transacciones requiere que las cuentas

contables se agrupen de forma ordenada, por lo cual puede seguir el orden de: ciclos
de tesorería, ingresos, egresos de nómina, compras, producción y de información
financiera. Esta auditoria no tiene una base técnica especifica por lo cual se puede
relacionar con las Normas Internacionales de Auditoria 315 y 330 ya que en estas se
puede encontrar algunos lineamientos para poder desarrollar esta clase de auditoria.

La información presentada se ha desarrollado en un entorno de aprendizaje para

que el estudiante o profesional de auditoria, pueda usarle como un apoyo o material de
estudio, siendo una guía práctica y útil ya que precisa en conceptos fundamentales.

5
 1. La Auditoría Por Ciclos De Transacciones
La auditoría por ciclos de transacciones, es un enfoque de auditoría interna; cuyo
objetivo principal en este estudio es analizar la suficiencia de los controles internos, de
las diversas actividades que se realizan dentro de una empresa dedicada a la
producción y comercialización agrupadas mediante ciclos de transacciones, para lograr
una mayor efectividad en las operaciones y lograr un mejor aprovechamiento de los
recursos.

Es un flujo continuo de hechos y transacciones, los cuales se llevan a cabo con

el propósito de cumplir objetivos específicos durante cada proceso y generales en
función del resultado final.

1.1 Conceptos para la comprensión de la auditoria por ciclos de transacciones

1.1.1 Ciclo
Se define para agrupar el flujo de hechos económicos similares en una
organización, que se enlazan entre sí.

1.1.2 Hechos económicos

Es un suceso potencial, verdadero y objetivo. Es un acontecimiento preciso. No
todos los hechos económicos que deben reflejarse en los estados financieros de una
entidad, se convierten en transacciones y se procesan. Por ejemplo, los cambios en
los niveles de precios pueden informarse en los estados financieros, pero usualmente
no se consideran como transacciones.

1.1.3 Transacciones
La transacción es un hecho económico que, habiendo ocurrido, se reconoce que
debe ser contabilizado; el cual produce un efecto potencial sobre los estados
financieros. Un solo hecho económico pude originar varias transacciones. Por
ejemplo, el embarque de mercancías, es un hecho económico que puede originar
transacciones separadas como facturación, cuentas por cobrar, inventarios y costo de
ventas.

6
 1.1.4 Sistemas
Son una serie de tareas para reconocer, autorizar, calcular, clasificar,
contabilizar, resumir y revelar transacciones.

1.1.5 Proceso
Procesar es ejecutar las tareas de un sistema como, por ejemplo:
a. Resumir transacciones en asientos de Diario.
b. Igualar una factura de proveedor con su orden de compra y con sus
documentos de recepción.

1.1.6 Función
Es toda tarea ejecutada dentro de cada ciclo de transacciones para autorizar,
reconocer, procesar, clasificar, controlar, verificar e informar sobre el procesamiento de
transacciones relacionadas lógicamente dentro de una empresa.

1.1.7 Auditoría interna

Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a
una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.

1.1.8 Auditoria por ciclos de transacciones

La auditoría por ciclo de transacciones se basa fundamentalmente en verificar
los diferentes pasos que se dan al procesar una transacción, la cual culmina con un
efecto en los estados financieros, ya sea por la adquisición de un gasto o servicio, la
recepción de un préstamo, la asunción de una obligación, etc..

1.1.9 Ciclos de actividad de la empresa

Una de las características básicas de la auditoria mediante ciclos de
transacciones es que toda empresa puede dividirse en forma lógica en un número

7
reducido de grupos de actividades denominadas ciclos. Estas actividades variarán
dependiendo la naturaleza del negocio.

1.2 Ciclo de tesorería

Incluye las funciones concernientes al manejo de efectivo de acuerdo a las

necesidades de la entidad concerniente a los ingresos de efectivo que corresponden al
ciclo de ingresos por las ventas realizadas. Incluye la distribución del efectivo disponible
a las operaciones corrientes y otros usos como; reconocer los desembolsos de efectivo
del ciclo de egresos compras y egresos nómina, así como también la emisión de
obligaciones de deuda, acciones de capital y la devolución del efectivo a los accionistas
y acreedores.
Las funciones de ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido en las
funciones del ciclo de tesorería porque se recibe o se desembolsa efectivo para cerrar
este ciclo; pero la entrada de efectivo es el cierre del ciclo de ingresos y el desembolso
es el cierre del ciclo de egresos. Surge la duda; de si ingresos y egresos es parte de
tesorería o si del ciclo de ingresos y Egresos. Una forma práctica para decidir donde
situar una función común; es considerar el volumen de transacciones que se originan
en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común.
Las cuentas mayormente utilizadas en el ciclo de tesorería las que se presenta a
continuación.
- Caja y Bancos
- Documentos por Pagar
- Deudas a largo plazo
- Capital (utilidades retenidas)
- Intereses gasto
- Intereses producto
- Inversiones.

8
 1.2.1 Objetivos de control interno y funciones típicas en el manejo del
efectivo
1.2.1.1 Ejecutar transacciones adecuadamente
Ejecución se refiere hacer alguna cosa. Esta función se refiere a la realización de
las operaciones concernientes al manejo del efectivo en la distribución del efectivo
disponible a las operaciones corrientes relacionada a las cuentas de deuda como,
documentos por pagar, préstamos y al recibo de ingresos por intereses y dividendos;
así como la emisión de obligaciones y acciones representativas del capital social y el
pago correspondiente de dividendos e intereses sobre obligaciones.

1.2.1.2 Registrar transacciones debidamente

Está relacionada al registro contable correspondiente al control de las cuentas
utilizadas en el manejo del efectivo descritas anteriormente como, por ejemplo, registro
de conciliaciones bancarias, arqueos de caja general y caja chica, actualización de las
cuentas correspondientes para tener documentada la disponibilidad del efectivo.

1.2.2 Custodia de los activos

1.2.2.1 Función de custodia
Esta función se refiere al resguardo, protección y registro contable
correspondiente al movimiento del efectivo dentro de la entidad, ya que las empresas
en estudio, realizan la mayoría de sus ventas al contado, las cuales se originan
diariamente. El efectivo está sujeto a robo y malversación por lo que es necesario
establecer controles físicos para protegerlo y conservarlo en un lugar seguro, por
ejemplo, una caja de seguridad.

1.2.2.2 Formas y documentos utilizados

Cuentan con algunas formas y documentos tales como: Conciliaciones
bancarias, cheques a nombre de la empresa, acciones que integran el capital, recibos
de caja y reporte diario de depósitos efectuados.

9
 1.2.3 Enlaces con otros ciclos

a. La observancia de los desembolsos de efectivo, como por ejemplo

compras de materia prima (concentrados, preservantes), materiales,
papelería y útiles etc., relacionados con el ciclo de egresos.
b. La verificación de los ingresos de efectivo de las ventas de jugo de
naranja realizadas, correspondientes al ciclo de ingresos.
c. Reportes de las transacciones de control interno para los informes de
auditoría interna correspondiente al ciclo de información financiera.

1.3 Ciclo de egresos compras

Llamado también de adquisición y pago, incluye las funciones concernientes a la

adquisición y pago de bienes que serán utilizados en la empresa; así como también
aquellas transacciones de compra y pago de naturaleza poco usual como, compra y
pago de activos fijos, los cuales generalmente no se procesan en forma similar a las
transacciones regulares de este ciclo.
Debido a diferencias en tiempo que existen entre el ingreso de los recursos y el
desembolso del efectivo correspondiente, las cuentas por pagar y diversos pasivos
acumulados, también se ven afectados directamente por este ciclo.
Las cuentas mayormente utilizadas en el ciclo de egresos compras son los
siguiente:
- Caja
- Cuentas por pagar
- Inventarios
- Activos Fijos
- Gastos de fabricación
- Gatos de Operación

10
 1.3.1 Objetivos de control interno y funciones típicas relacionadas con la
realización de las compras
1.3.1.1 Ejecutar transacciones adecuadamente
Se refiere a la realización de las operaciones concernientes a los desembolsos
dentro de la entidad como: Selección de los proveedores, Solicitud de compras y
cotizaciones, Recepción de mercaderías y suministros, Pago a proveedores y la
cancelación de cuentas por pagar

1.3.1.2 Segregación de funciones

Las funciones básicas involucradas en la ejecución de las transacciones de
compra y desembolsos de efectivo deben ser asignadas a diferentes departamentos e
individuos. El ciclo de tesorería es el encargado de preparar, firmar y remitir el cheque
del proveedor a las personas que deben efectuar el pago. Cada uno de los
departamentos que se ven involucrados en el trámite deben emitir un resumen diario o
mensual de las adquisiciones.

1.3.1.3 Procedimientos de documentación y evaluación

La documentación se considera necesaria para cada uno de los pasos básicos
de las funciones de compra y desembolso del efectivo.

1.3.2 Registrar las transacciones debidamente

1.3.2.1 Segregación de funciones

El personal de contabilidad encargado de registrar estas transacciones no
participará en la realización de las mismas. En el departamento de contabilidad, las
personas que contabilizan las cuentas por pagar en diarios, no serán las encargadas
del archivo de cuentas por pagar no liquidadas.
El encargado de actualizar los registros de inventarios será el encargado de
inventarios y tendrá que afectar con las compras los mayores auxiliares.

11
 1.3.2.2 Registros contables y procedimientos
Los documentos fuente para los asientos de contabilidad los constituyen la
cuenta por pagar aprobada y el cheque de pago. En la contabilización de cuentas por
pagar, el personal de contabilidad deberá asegurarse de la clasificación adecuada de
las cuentas, consultando el catálogo de cuentas. También en los procedimientos
contables se incluye afectar los registros de inventarios a razón de las compras
efectuadas.

Se deben verificar y evaluar en forma periódica los saldos de las cuentas por
pagar contabilizadas y las actividades de las transacciones correspondientes.

1.3.3 Registrar las transacciones debidamente

1.3.3.1 Función de registro
Se refiere al registro y control de las cuentas por pagar, pasivos acumulados,
distribución de las compras en las cuentas apropiadas, actualización de los registros de
inventarios y costos, cuando estos registros se llevan para controlar las compras o las
devoluciones a proveedores, desembolso y registro de pagos, actualización de los
diarios de compras y pagos a los proveedores.

1.3.3.2 Registros contables y procedimientos

Los documentos fuente para los asientos de contabilidad los constituyen la
cuenta por pagar aprobada y el cheque de pago. En la contabilización de cuentas por
pagar, el personal de contabilidad deberá asegurarse de la clasificación adecuada de
las cuentas, consultando el catálogo de cuentas. También en los procedimientos
contables se incluye afectar los registros de inventarios a razón de las compras
efectuadas.

Los asientos que se refieren en el registro de los cheques deberán estar de acuerdo
con los datos contenidos en el cheque. Los cheques no constituyen un desembolso en
tanto no sean entregados al beneficiario.
1.3.4 Custodia de los activos

12
 1.3.4.1 Función de Custodia
Esta función se encarga de proteger las operaciones y activos relativos a los
desembolsos, entre los que se pueden mencionar: protección de los inventarios de:
suministros y empaque utilizados en las producciones y un mantenimiento diario de los
registros de inventarios.

El acceso a los diarios de compras, recepción y pagos, así como también a los
formularios importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse
únicamente de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. Se deben
mantener registros correctos de los inventarios por contabilidad, los saldos registrados
deben ser comparados con los activos disponibles y tal actividad debe realizarse
periódicamente.

1.3.4.2 Formas y documentos utilizados en las compras

Entre las que se pueden mencionar: requisiciones de compra de suministros,
órdenes de compra, documentos de recepción de mercaderías, documentos por
devoluciones de mercaderías, facturas de proveedores, notas de débito y crédito,
solicitudes de cheques y cheques.

1.3.5 Errores a observar en la evaluación del control interno

De acuerdo a lo observado se encontró que: Existe una mala asignación de
responsabilidades en las funciones del personal en la realización de las compras y
efectuar los pagos correspondientes. La protección del inventario le corresponde al
departamento de bodega y su principal control es el acceso restringido al personal
autorizado.

1.3.6 Procedimientos de cumplimiento

La evaluación del control interno en los desembolsos por compras consiste en
verificar, mediante la observación y entrevistas con el personal las autorizaciones y
cumplimiento de los procedimientos establecidos con respecto a la adquisición y pago
de bienes y servicios y las devoluciones de mercaderías a los proveedores.

13
 1.3.7 Enlace con otros ciclos
a. Desembolsos de efectivo por compras efectuadas. manejado por el
ciclo de tesorería.
b. Recepción de bienes, ejemplo compra de materia prima para la
producción. El cual es desempeñado por el ciclo de conversión.
c. Informes de control interno, resumen de actividades efectuado por el ciclo
de información financiera.

1.4 Ciclo de egresos de nómina

Este ciclo tiene la función de llevar el control relacionado con todas las
operaciones concernientes al personal. Incluye aquellas transacciones relacionadas
para contratar, promover, evaluar y remunerar a los empleados por sus servicios. Las
cuentas mayormente utilizadas en este ciclo son las presentadas a continuación.
- Mano de Obra Directa
- Sueldos y Salarios
- Cuentas por Pagar
- Caja y Bancos

1.4.1 Objetivos de control interno y funciones típicas, en relación al

personal
1.4.1.1 Ejecutar adecuadamente transacciones de nóminas
Se refiere al desenvolvimiento del personal en las operaciones de; contratación
de empleados, evaluación del personal, elaboración de nómina, autorización de
cambios en la nómina, control y pago de nómina

1.4.1.2 Segregación de funciones

Las transacciones sobre nóminas deben ser realizadas por diferentes empleados
y departamentos como:
• La contratación del personal la realiza el departamento de recursos
humanos, quién se encarga de evaluar las capacidades de las personas
interesadas sobre la base de descripción de puestos y políticas de contratación.

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 Autorizaciones de salarios, deducciones de nómina, transferencia y terminación
de relaciones laborales, también están a cargo del departamento de recursos
humanos manteniendo registros de personal por cada empleado.
• El departamento de nóminas está encargado de la elaboración y
presentación de las declaraciones de impuestos sobre nómina.
• El registro de nóminas constituye la autorización para que tesorería pague
a los empleados

1.4.2 Registrar las transacciones de nómina debidamente

Relacionada al registro contable en las operaciones de, contabilización de los
registros de las transacciones de nómina y pase a las cuentas de mayor, actualización
de los registros de empleados y determinación del costo de mano de obra.

1.4.2.1 Registros contables y procedimientos

Estos registros consisten en los libros de primera anotación, las cuentas que se
manejan en el mayor general que son las cuentas de gastos por salarios y de pasivos
que se relacionan con la nómina. El resumen de nómina proporciona la base para la
contabilización en el diario y las cuentas por pagar y los cheques brindan los datos para
el registro del pago de planilla.

1.4.2.2 Verificación interna independiente

Es aplicable principalmente en la conciliación de la cuenta bancaria para el pago
de nómina según consta en el libro de la empresa y compararlo con el saldo reportado
en el estado de cuenta bancario.

1.4.2.3 Función de custodia

Consiste en la protección de los fondos y registros de nóminas y mantener la
corrección de las cuentas bancarias sobre las nóminas. El ciclo de tesorería tiene la
función de proteger los fondos de nómina. El acceso a cuentas bancarias y sueldos no
reclamados es restringido a personal autorizado. Los saldos de cuentas bancarias
registradas serán cotejados periódicamente por contabilidad.

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 Entre las formas y documentos utilizados en las nóminas están: solicitud de
empleo, entrevista y prueba de empleo, exámenes físicos, contrato de trabajo,
liquidación de prestaciones sociales, cheques de sueldo, declaración de prestaciones e
impuesto sobre la renta.
1.4.3 Errores a observar en la evaluación de control interno en los egresos
de nómina
La ejecución de las funciones y responsabilidades del personal.

1.4.4 Procedimientos de cumplimiento

La supervisión que se ejerce sobre el desempeño de las funciones del personal.

1.4.5 Enlace con otros ciclos

a. Desembolsos de efectivo como pago de nómina, que se enlaza con el
ciclo de tesorería.
b. Recepción de servicios de mano de obra utilizado en la producción, con el
ciclo de conversión o producción.
c. Reportes proporcionados para la elaboración de informes de Auditoría
Interna con el ciclo de información financiera.

1.5 Ciclo de conversión o de producción

Es el que se relaciona con la conversión de materias primas en productos

terminados hasta su almacenamiento; que luego serán destinados para la venta. La
función de este ciclo es manejar las agrupaciones de recursos tales como inventarios,
propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
Las cuentas mayormente utilizadas en el ciclo de conversión o producción son
los siguientes:
- Inventarios
- Propiedad, planta y equipo
- Depreciaciones acumuladas

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 1.5.1 Objetivos de control interno y funciones típicas de conversión o de
producción
1.5.1.1 Ejecutar transacciones de producción debidamente
Está encargada de llevar a cabo las operaciones de despacho de órdenes de
producción, requisición de materias primas y procesamiento de materias primas
necesarios en la producción del jugo de naranja.

1.5.1.2 Segregación de funciones

El encargado de elaborar la expedición de órdenes de producción es el
departamento de producción el cual debe preparar y aprobar las especificaciones de
los productos y la programación de la producción.
El despacho de materia prima se efectúa en la bodega en seco de materia prima.
Se deben obtener requisiciones de materiales para cada despacho y preparar totales
diarios de materiales entregados.

1.5.1.3 Procedimientos de documentación

La orden de producción constituye el documento clave dentro del ciclo de
producción; deberá estar pre numerada y firmada por un supervisor. Los artículos
fabricados deben estar acompañados por una relación detallada de los materiales.

Los procedimientos de documentación, durante el proceso de producción, deben

proporcionar evidencia del consumo de materia prima, mano de obra utilizada y gastos
de fabricación. También deberán crear una base de control físico de los artículos, así
como permitir la correcta determinación de los costos precisos de la producción.

1.5.2 Registrar debidamente las transacciones de producción

1.5.2.1 Función de registro
Consiste en la contabilización en diarios de las transacciones de producción,
aplicación del costo de mano de obra, maquinaria y equipo, aplicación de la cuota de
gastos de fabricación, depreciación y amortización de inmuebles.

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 1.5.2.2 Registros contables y procedimientos
Este principio se utiliza para satisfacer los siguientes objetivos de este ciclo:
- Determinación del costo de materiales directos y mano de obra directa.
- Asignación de gastos de producción.
- Determinación del costo de inventarios de productos en proceso -
Registro de la transferencia de costos entre departamentos

1.5.3 Custodia de los inventarios

Este objetivo de control interno se refiere a tener un acceso limitado a personal
autorizado, al inventario y a la comparación de los registros contables mencionados,
con los activos que realmente se tengan.
Está encargada de salvaguardar las transacciones del área de producción como,
protección de los inventarios de productos en proceso y terminados del jugo de naranja.
Esta función se encarga de llevar correctamente los registros de producción, para lo
cual es necesario documentos pre-impresos en la producción del jugo de naranja para
dejar evidencia documental de, las órdenes de producción, informe de producción,
hojas de costo, requisición de materiales, tarjetas de tiempo de mano de obra y hoja de
trabajo de aplicación de gastos de fabricación.

1.5.4 Errores a observar en el área de producción

Se determinó que en las funciones del personal de producción no se tiene un
control establecido para las entradas y salidas de los mismos; las cuales deben estar
autorizadas previamente. No tienen controles definidos en la recepción de las
devoluciones de producto en mal estado.

1.5.5 Procedimientos de cumplimiento

Tienen el propósito de verificar la autorización de las transacciones conforme a
procedimientos establecidos respecto de: entradas y salidas de la bodega en seco de
materia prima, producción de artículos para la venta y salidas de la bodega en seco de
productos terminados.

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1.6 Ciclo De Ingresos

Consiste en las actividades de venta del producto terminado (jugo de naranja)

por efectivo. Tiene la función del manejo de las ventas ya sean éstas al contado o al
crédito. Entre las operaciones relativas se pueden mencionar la toma de pedidos de
los clientes, mantenimiento y seguimiento a las cuentas por cobrar y recibo del efectivo
de los clientes.
Las cuentas más utilizadas en el ciclo de Ingresos son las siguiente: Ventas.
- Comisiones de Ventas
- Cuentas por cobrar
- Estimación para cuentas incobrables
- Costo de Ventas
- Devoluciones y Rebajas sobre ventas

1.6.1 Objetivos de control interno y funciones típicas De Ingresos

1.6.1.1 Ejecutar transacciones de ingresos debidamente
Consiste en la forma en cómo se realizan las operaciones de ventas entre las que
se mencionan; toma de pedidos, aprobación y evaluación del crédito por venta a los
vendedores ruteros (compradores), despacho de pedidos y facturación.

1.6.1.2 Procedimientos de documentación

Los documentos básicos en la ejecución de las transacciones de este ciclo son
las siguientes: orden de ventas, factura de venta y un resumen diario de las ventas.

Los procedimientos de control deberán proporcionar suficiente seguridad de que

la documentación se produzca en el momento que se recibe el efectivo y que se
trasladen las copias de facturas a donde correspondan.

1.6.2 Registrar transacciones de ingresos debidamente

Se refiere al registro contable de las operaciones como; contabilización de las
facturas, de las bonificaciones por ventas, emisión de notas de crédito, ajustando
clientes por errores de facturación, ajustes de precio, mercadería devuelta o cualquier

19
otro ajuste en el saldo de los clientes, actualización de los diarios de ventas, cobros y
depósitos, notas de crédito y débito emitidas a clientes, determinación del costo de
ventas, actualización de los submayores de: caja, clientes, inventarios, propiedades,
bonificaciones por pagar y registro de cuentas incobrables. Principios de control interno
aplicables

1.6.3 Custodia adecuada de los activos

Se refiere a tener un acceso limitado sobre los activos y poder comparar
periódicamente lo registrado en los libros con los activos que realmente existan.

El departamento de contabilidad es el encargado de la protección del mayor

auxiliar de clientes, el cual se verifica de una manera independiente con los clientes y a
intervalos razonables.

El mayor auxiliar de clientes se comprueba periódicamente con el saldo de la

cuenta de control de cuentas por cobrar. El departamento de contabilidad y el
departamento de cobros tendrán la función de mantener el saldo correcto de clientes

1.6.4 Procedimientos de cumplimiento

Verifican la autorización conforme a procedimientos establecidos de las
transacciones realizadas respecto a las ventas, pagos recibidos por bienes y servicios,
devoluciones de mercaderías y reclamaciones recibidas de los clientes.

1.7 Ciclos de información financiera

Este ciclo normalmente no procesa transacciones como los demás ciclos

descritos anteriormente. Obtiene información contable y de las operaciones de los
otros ciclos; para analizarla, resumirla, conciliarla, ajustarla si es necesario y por último
clasifica la información para que pueda ser enviada a la gerencia, a través de los
estados financieros, informes de administración y de operación.

20
 El enfoque de auditoría interna, en el ciclo de información financiera, para el
presente estudio, se basa principalmente en el análisis de los controles internos
establecidos por la administración. Incluye controles de verificación, evaluación y
salvaguarda física, en los diferentes departamentos de la organización, para obtener
reportes de control interno eficientes por departamento como, por ejemplo: de
información de ventas, compras, etc., y lograr de esta manera una mejor eficiencia en
las operaciones de las entidades y obtener información de calidad para la correcta toma
de decisiones.

Entre las funciones típicas para objeto de este trabajo se menciona

• Obtener información de los otros ciclos
• Custodia de formularios y libros de contabilidad

Formas y documentos utilizados en este ciclo

• Reportes e informes de los otros ciclos

1.7.1 Principios de control interno aplicables:

1.7.1.1 De autorización
Los asientos de diario deben ser autorizados de acuerdo a las políticas
establecidas por la administración.
La preparación de la información financiera debe establecerse y mantenerse de
acuerdo a las políticas establecidas por la administración.

1.7.1.2 De clasificación y procesamiento

Aprobar registros contables preparados de acuerdo con políticas de la
administración, que deben ajustarse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Dichos registros deben ser preparados oportunamente.

Las revelaciones importantes, deben ser preparadas correcta y oportunamente a

presentarse en la información financiera. Los informes a presentarse deben ser
preparados correcta y oportunamente, sobre una base consistente

21
 1.7.1.3 Salvaguarda física
El acceso a los libros contables, áreas de trabajo y procedimientos de
procesamiento deben permitirse únicamente de acuerdo con las políticas establecidas
por la administración.

1.8 Norma Internacional de Auditoría 315. Identificación y valoración de los

riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno.

Sabemos que esta norma internacional de auditoría (NIA) trata de la

responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno de la entidad.
Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico
para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance
de los mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de
estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción
fraudulenta o debido a error.
El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen,
presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros
sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las
siguientes actividades:
• Identificar riesgos.
• Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes.
• Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para
minimizar los riesgos.

22
• Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se
realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la
confianza profesional.

1.8.1 Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo
requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de
una cuidadosa planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el
proceso de una auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del
REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos,
asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas
de cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto analíticas como
de verificación.
1.8.1.1 Fraude
Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a
examen.
1.8.1.2 Error
Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un
importe o revelación.
Las Normas de auditoría describen las tres bases en las que descansa la opinión
del auditor, las cuales están compuestas por procedimientos de auditoría que:
- Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno (incluyendo su
estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel
de estados financieros y para diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría a aplicar.
- Retengan el funcionamiento efectivo de los controles diseñados para la
prevención o la detección de errores importantes a nivel de las aseveraciones

23
 relevantes de los estados financieros, mediante la aplicación de procedimientos
“subsecuentes” denominados pruebas de control.
- Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los
estados financieros, mediante la aplicación de otros procedimientos
“subsecuentes” denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas
de verificación de transacciones, saldos y revelaciones, así como analíticas.
Para lograr la identificación de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el
auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa índole. Un medio para lograr
este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y
comprensión de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen, del entorno
en que opera y de su estructura de control interno, que le permitan obtener las bases
para el diseño e implementación de las respuestas (procedimientos de auditoría) para
enfrentar los riesgos identificados y evaluados.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 315, Identificación y evaluación
de riesgo de error importante a través del conocimiento y la comprensión de la entidad y
de su entorno, norma que entró en vigor en 2010, ésta tiene como objetivo que el
auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con
objeto de evaluar el REIEF sujetos a auditoría, debido a fraude o a error y diseñar e
implementar los procedimientos de auditoría adecuados, buscando también que el
auditor logre:
- Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.
- Evaluar el REIEF tomado en conjunto.
- Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
- Entender cualquier control implementado por la administración de una entidad y
poner a prueba la operación efectiva de los controles en los que se sustentan las
aseveraciones de los estados financieros.
- Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de las
aseveraciones de los estados financieros.
Esta norma tiene una estrecha relación con otras de auditoría, en especial, con
las referentes a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de

24
estados financieros, Evidencia de auditoría, La respuesta del auditor a los riesgos
determinados e Importancia relativa en la planeación de la auditoría.

1.8.2 Requisitos de la norma

De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los
requisitos establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuación:
1.8.2.1 Proceso de evaluación de riesgos
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditoría
diseñados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos
a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos
estados, haciendo la aclaración de que el hecho de que el auditor externo haya
cumplido con este proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditoría para sustentar su opinión profesional.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseñados para
efectos de la evaluación de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las
siguientes acciones o procedimientos:
Desde el proceso de evaluación del prospecto de un cliente o de continuar con
uno existente, el auditor externo debe estar alerta para “pescar” (detectar) situaciones o
hechos que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:
- Cuestionamientos a la administración y a cierto personal seleccionado de la
entidad, para obtener información que ayude al auditor o para identificar riesgos
de error importante debido a fraude o a error.
- Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de observación e
inspección.
- Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores,
respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente,
debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas
experiencias previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su
proceso de detección y evaluación del REIEF.

25
 - Una actividad dentro del proceso de una auditoría que puede dar resultados
satisfactorios en el proceso de determinación y evaluación de riesgos es el que
los ejecutivos clave de una auditoría (socio a cargo, gerente y supervisor, en
ciertos casos el ejecutivo revisor independiente o el socio concurrente) celebren
reuniones de trabajo, cuyo objetivo primordial sea discutir sobre la
susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores importantes.

1.8.3 El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control

interno

1.8.3.1 La entidad y su entorno.

Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del
proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre
otros, los siguientes asuntos:
Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los
organismos reguladores a que está sujeta y de otros factores externos, incluyendo el
marco de las NIIF aplicable, que le afectan. La naturaleza de la entidad que incluye:
sus operaciones, su esquema accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos
de inversiones que está realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la
entidad y cómo está financiada. Las políticas contables seleccionadas y aplicadas.
El auditor evaluará si las políticas contables observadas son adecuadas para el
tipo de negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las
NIIF aplicable y con las políticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que
pertenece la entidad. Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio
relacionados que pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluación
(medición y revisión) del desempeño financiero de la entidad.
Todo lo anterior permitirá al auditor entender los tipos de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que espera que contengan los estados
financieros sujetos a examen.

26
 1.8.4 Estructura de control interno
1.8.4.1 Entendimiento
El auditor entenderá los aspectos de la estructura de control interno en vigor en
la entidad que sean relevantes para la auditoría. Al respecto, debe considerar que,
aunque la mayoría de los controles son relevantes para una auditoría, es probable que
estén relacionados con la información financiera, no todos los controles que se
relacionan con dicha información son relevantes para una auditoría. Considerar si un
control, de manera individual o en combinación con otros es relevante para la auditoría,
es una cuestión de juicio profesional del auditor.
1.8.4.2 Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles
relevantes.
Cuando el auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes
para una auditoría, éste evaluará el diseño de esos controles y determinará y probará si
han sido puestos en funcionamiento, para lo cual aplicará los procedimientos de
auditoría que considere adecuados en las circunstancias que deben complementarse
con preguntas hechas al personal de la entidad.

1.8.4.3 Componentes del control interno.

El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de control
interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue:
1.8.4.3.1 Entorno de control.
Se logrará una comprensión adecuada del ambiente de control en que opera la
entidad, para lo cual evaluará si la administración, bajo la vigilancia de los encargados
del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una cultura de honestidad
y comportamiento ético; y si las fortalezas de los elementos del entorno de control, de
manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros componentes del
control interno, y si éstos resultan afectados negativamente, debido a las debilidades en
los elementos del entorno de control.
1.8.4.3.2 Proceso de evaluación de riesgos.
Se investigará y entenderá si la entidad tiene establecido un proceso para:
identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el logro de los objetivos de la

27
información financiera; estimar la importancia de los riesgos; evaluar la probabilidad de
su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir para hacer frente a esos riesgos.
Cuando una entidad ha establecido un proceso de evaluación de riesgos, el
auditor obtendrá una comprensión de dicho proceso, así como de los resultados
logrados. Si no tiene establecido un proceso de evaluación de riesgos o si no cuenta
con un proceso adecuado, el auditor discutirá con la administración de la entidad si los
riesgos de negocio, que son relevantes para los propósitos de su información
financiera, han sido identificados y cómo fueron tratados.
El auditor evaluará si la ausencia de un proceso de evaluación de riesgos
documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una debilidad
importante en la estructura de control interno de la entidad.

1.8.5 Sistemas de información, incluidos los relacionados con los procesos

de negocio, relevantes para la información financiera, y de comunicación.

Se obtendrá un entendimiento del sistema de información, incluyendo los

sistemas relacionados con los procesos de negocio, que son relevantes para la
información financiera: los diferentes tipos o clases de transacciones generadas por las
operaciones de la entidad que son significativas para la información financiera; los
procedimientos, tanto los relacionados con la TI como con los sistemas manuales,
mediante los cuales las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas,
corregidas, de ser necesario, transferidas al libro mayor y reportadas en los estados
financieros; los registros contables relacionados, la información de soporte y las
cuentas específicas que son utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las
transacciones, incluyendo la corrección de información incorrecta y cómo es transferida
la información al libro mayor.
Los registros pueden ser manuales y/o electrónicos; el sistema de información
captura los eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones “normales”
o “recurrentes” y que son significativos para la información financiera; el proceso de
esta última utilizado para preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones
contables y las revelaciones, y los controles establecidos sobre las pólizas de diario,

28
incluyendo las pólizas no estándar, utilizadas para registrar transacciones no
recurrentes, inusuales o ajustes.
Además, se obtendrá una comprensión de cómo se comunican, dentro de la
entidad, las responsabilidades en el proceso de preparación de la información
financiera y de cuestiones significativas relacionadas con la información financiera.
Actividades de control relevantes para la auditoría.
Se obtendrá una comprensión de las actividades de control que son relevantes
para la auditoría, considerando aquéllas que el auditor juzga necesario entender, con el
fin de evaluar los riesgos de error importante a nivel de aseveraciones de los estados
financieros, y diseñar los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos
evaluados.
Una auditoría no requiere de un entendimiento de todas las actividades de
control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones
importantes en los estados financieros o para cada aseveración relevante para ellos.
Como parte del entendimiento de las actividades de control de la entidad, el auditor
comprenderá cómo la entidad ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.
1.8.5.1. Vigilancia de controles.
Se obtendrá un entendimiento de las principales actividades que la entidad tiene
implementadas para efectos de vigilar la operación efectiva del control interno relativo a
la preparación de la información financiera, incluyendo aquéllas relativas a las
actividades de control relevantes para la auditoría, y la forma en que la entidad
establece y pone en marcha medidas correctivas para su control.
El auditor conocerá las fuentes de información utilizadas en las actividades de
vigilancia, así como las bases sobre las que la administración considera que dicha
información es confiable para sus propósitos.
1.8.5.2 Identificación y evaluación del REIEF
La norma requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de error
importante a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en éstos
para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le
proporcionen una base para el diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría,
posteriores.

29
 Para estos propósitos, el auditor deberá:
- Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su
entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con
los riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas
de balance y las revelaciones de los estados financieros.
- Evaluar los riesgos identificados y evaluar si éstos están relacionados, de
manera dominante con los estados financieros en su conjunto y si,
potencialmente, afectan a muchas aseveraciones.
- Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel
de aseveración y con los controles relevantes que el auditor tiene
intención de probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la
posibilidad de múltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud
podría dar lugar a errores importantes.
1.8.6 Riesgos que requieren especial consideración de auditoría

Como parte de la evaluación de riesgo, el auditor determinará cuáles de los

riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propósitos, se
pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados
con el riesgo calificado como significativo. Algunas consideraciones para establecer si
un riesgo es significativo:
- Establecer si el riesgo:
a) es un riesgo debido a fraude
b) está relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
económico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una
atención especial
c) implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas
d) involucra transacciones significativas que están fuera del curso normal de los
negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.
- La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.

30
 - El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada
con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de
incertidumbre de medición.
Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, obtendrá
una comprensión de los controles establecidos por la entidad, incluyendo las
actividades de control que sean relevantes, para tratar este riesgo.

1.8.7 Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por sí solos, no
proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría

En relación con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o

práctico obtener evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicación de
procedimientos sustantivos.
Estos riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta de
integridad en el proceso o rutina del registro contable de transacciones significativas o
de saldos contables importantes, cuyas características, a menudo, permiten sólo
procesos automatizados con poca o ninguna intervención manual.
En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar los riesgos son
relevantes para la auditoría y el auditor deberá obtener una comprensión de ellos.

1.8.8 Revisión de la evaluación del riesgo

La evaluación que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de

aseveración, puede cambiar durante el transcurso de la auditoría conforme obtiene
evidencia adicional, u obtiene nueva información y ésta es inconsistente con la
evidencia sobre la que basó su evaluación. En esas situaciones, éste debe revisar la
evaluación y modificar los procedimientos de auditoría.

31
 1.8.9 Debilidad importante en el control interno

Si como resultado del trabajo de auditoría realizado se ha identificado alguna

debilidad importante en el diseño, implementación o mantenimiento (funcionamiento)
del control interno, el auditor la comunicará a la administración de la entidad y a los
integrantes del gobierno corporativo.

1.8.10 Documentación

El resultado de la aplicación de la norma se documentará conforme a los

requerimientos de la norma de auditoría correspondiente, Evidencia de auditoría.
Para el Contador Público independiente, los conceptos de riesgo, evaluación, control,
fraude, error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los
cuales debe convivir siempre que realiza una auditoría de estados financieros,
conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) en cualquier
parte del mundo.

1.9 Norma Internacional de Auditoria 330. Respuestas del Auditor a los Riesgos
Valorados.

De acuerdo con la NIA 330 “El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de
importancia relativa, mediante la planeación e implementación de respuestas
apropiadas a dichos riesgos”.

1.9.1 Procedimientos sustantivos

Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones materiales en
las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
- Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar); y

32
 - Procedimientos analíticos sustantivos.

1.9.2 Prueba de controles

Procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevención o en la detección y corrección de incorrecciones materiales
en las afirmaciones.

1.9.3 ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría que responden a los

riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones?

El auditor de estados financieros debe diseñar y aplicar procedimientos de

auditoría posteriores, cuya naturaleza, momento de realización y extensión (alcance)
deben estar basados en los riesgos valorados de incorrección material (errores) en las
afirmaciones (integridad, existencia, exactitud, propiedad, presentación y revelación)
sobre los estados financieros, y que respondan a tales riesgos.
Para diseñar procedimientos de auditoria apropiados, que respondan a los
riesgos valorados, el auditor deberá considerar los siguientes aspectos:
a) Identificar los motivos de la valoración (calificación) de riesgo de
incorrección material en las afirmaciones de los estados financieros, para cada tipo de
transacción, saldo contable e información a revelar, incluyendo:
- La probabilidad de que exista una incorrección material debido a las
características específicas del correspondiente tipo de transacción, saldo contable o
información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y
- Si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles
relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor
obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es
decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la
determinación de la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos sustantivos).
b) Obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la
valoración del riesgo realizada por el auditor. En otras palabras, la extensión de las

33
pruebas será directamente proporcional a la valoración de probabilidad e impacto en la
calificación del riesgo.
1.9.4 Pruebas de controles

Se deben diseñar y aplicar pruebas del funcionamiento de los controles, con el

fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa
de los controles relevantes (controles a nivel de gerencia).
- La valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones
realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estén operando
eficazmente (es decir, para la determinación de la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la
eficacia operativa de los controles);
- Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.
- En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá evidencia
de auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de un control.
Es importante saber que las pruebas sobre la eficacia operativa de los controles no son
lo mismo que la obtención de conocimiento y la evaluación de su diseño e
implementación. Sin embargo, en ambos se utilizan los mismos tipos de procedimientos
de auditoría. En consecuencia, es posible que el auditor decida que resulta eficiente
probar la eficacia operativa de los controles al mismo tiempo que se evalúa su diseño y
se determina si han sido implementados.

1.9.5 Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor debe documentar

en sus papeles de trabajo lo siguiente:
- Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de
auditoría, con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los
controles.
- La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos
relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;

34
 - La congruencia con la que se hayan aplicado, y
- Las personas que los hayan aplicado y los medios y herramientas de
control utilizados.
- Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros controles
(controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia de auditoría
que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos.

Durante el proceso de una auditoría de estados financieros, el auditor debe

evaluar y diseñar los procedimientos que den respuesta a los riesgos significativos
identificados de errores en su auditoría, que afecten a los estados financieros auditados
en su conjunto, o bien, a una aseveración en específico.
Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de importancia
identificado y evaluado que, en caso de ocurrir, afectaría a los estados financieros o a
una aseveración, de manera significativa. Por lo tanto, en opinión del auditor, se
requiere de una respuesta adecuada en su auditoría, mediante la aplicación de
procedimientos específicos.

1.9.6 Evaluación de la efectividad operativa de los controles

Cuando evalúa la efectividad operativa de los controles relevantes, el auditor deberá

evaluar si las representaciones erróneas que se han detectado con procedimientos
sustantivos indican que los controles no están operando de manera efectiva. Sin
embargo, la ausencia de representaciones erróneas detectadas con procedimientos
sustantivos, no da evidencia de auditoría de que son efectivos los controles
relacionados con la aseveración que se pone a prueba.
Si se detectan desviaciones de los controles en los que el auditor piensa apoyarse, el
auditor deberá hacer investigaciones específicas para entender estos asuntos y sus
consecuencias potenciales, y deberá determinar si:
a) Las pruebas de controles que se han desempeñado proporcionan una
base apropiada para confiar en los controles;
b) Son necesarias pruebas adicionales de controles; o

35
 c) Necesitan tratarse los riesgos potenciales de representación errónea
usando procedimientos sustantivos.

1.9.7 Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de

incorrección material en las afirmaciones

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya

naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados
de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos:
1.9.7.1 Riesgo de Auditoria
La posibilidad de que exista un error significativo en los estados financieros, Para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar sólo
procedimientos analíticos sustantivos.

1.9.7.2 Riesgo global

Estos riesgos son aquellos que van relacionados de manera más directa con los
estados financieros en su totalidad.

1.9.8 Características

- Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el

escepticismo profesional.
- Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoría posteriores que se vayan a realizar.
- Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones
específicas o recurrir a Expertos.

1.9.9 Riesgo de Auditoria a Nivel de aseveración (específicos)

Van dirigidos a una transacción, saldo de cuenta o alguna operación más

específica dentro del estado de situación financiera

36
 1.9.10 Tipos de procedimientos

1.9.10.1 Procedimientos sustantivos

Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones materiales en
las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
a) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar.
b) procedimientos sustantivos analíticos
c) Combinación de las anteriores

1.9.10.2 Pruebas de control

El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener

evidencia de auditoría Suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles
relevantes si:

a) la valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones

realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estén operando
eficazmente (es decir, para la determinación de la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la
eficacia operativa de los controles); o

37
 b) los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.

En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá evidencia

de auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de un control.

Pruebas de Controles no es más que identificar:

- Como se ejecutan los controles dentro de la entidad
- Quien las ejecuta
- La periodicidad, cuando se ejecutan

Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor

evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los procedimientos
sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente.

Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, el

auditor realizará indagaciones específicas para comprender dichas desviaciones y sus
consecuencias potenciales, y determinará si:

a) las pruebas de controles que se han realizado proporcionan una base

adecuada para confiar en los controles;
b) son necesarias pruebas de controles adicionales; o
c) resulta necesario responder a los riesgos potenciales de incorrección
mediante procedimientos sustantivos.

1.9.11 Documentación

En la documentación de auditoría el auditor incluirá:

a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección
material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados;

38
b) la conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las
afirmaciones; y
c) los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las
conclusiones cuando éstas no resulten claras.

39
 Conclusiones

1. Este tipo de auditoria es una herramienta que permite conocer la realidad

económica de un negocio.
2. La auditoría por ciclo de transacciones permite identificar áreas de riesgo,
confirmar resultados planificados, atender las debilidades de control que puedan
existir y reconocer rápidamente la evolución de los negocios de una entidad.
3. La auditoría por ciclos de transacciones ayuda a realizar los procesos contables
de una forma más ordena y práctica.
4. La revisión de la auditoria de Estados Financieros por ciclos de transacciones
requiere que las cuentas contables se agrupen de forma ordenada y siguiendo la
lógica de la partida doble y asociar las cuentas.
5. La revisión por ciclo de transacciones debe seguir el siguiente orden: Auditoria
por ciclos de ingresos, por ciclos de planillas, por ciclo de compra de activos.

40
 Referencias Bibliográficas

1. Cepeda, G. (1997). Auditoría y Control Interno. Recuperado de:

http://unsauchi.informe.com/2018/03/04/libro-auditoria-y-control-interno-
gustavo-cepeda-pdf/
2. Estrada, M. (2013). Auditoria por Ciclos de Transacciones. Núñez Dubon y
Asociados. Guatemala, Guatemala. Recuperado de:
http://www.nunezdubonyasociados.com/sitio/index.php/noticias/344-nunez-
dubon-y-asociados
3. Gómez, B. (2009) Auditoria Operacional por Ciclos de Transacciones en una
Envasadora de Gas Licuado de petróleo (GLP). Universidad de San Carlos de
Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas. Guatemala, Guatemala.
Recuperado de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3478.pdf
4. International Accounting Standards Board IASB (2009) Norma Internacional
de Auditoria 315 y Norma Internacional de Auditoria 330.

41