CASO PRÁCTICO NÚMERO 1- IRPF / Profesora Mercedes Ruiz Garijo

PREGUNTA 1.
Las indemnizaciones por despido suelen estar exentas del IRPF, según lo mencionado en el
artículo 7.e de la Ley 35/2006, del IRPF, pero en el caso de Maripiernas Botasdeoro no se
puede aplicar esta exención. El artículo 1 del RIRPF indica que para aplicar la exención, se
tiene que lograr una desvinculación real y efectiva, teniendo el trabajador prohibido prestar
servicio a la empresa o quedar vinculada a ella durante los tres años siguientes al despido.
Maripiernas Botasdeoro no ha cumplido esta norma, porque ha vuelto a ser contratada por el
mismo club de fútbol en el mismo año de su despido, por lo tanto, si tendrá que tributar su
indemnización de 200.000 euros.

PREGUNTA 2.
Para saber si a la beca de Justo Legal se le aplica la exención mencionada en el artículo 7.j de
la Ley 35/2006, del IRPF, sobre las becas públicas, hay que recurrir al artículo 2 RIRPF. En este
artículo se menciona que la exención se aplica a las becas concedidas por organismos públicos
y entidades sin fines lucrativos para cursar estudios reglados (Grados, Bachillerato, Másters,
Ciclos Formativos…) o bien que sea una beca para investigación u otorgada con fines de
investigación a los funcionarios, personal de las Administraciones públicas y al personal
investigador y docente de las universidades.

Una beca como la de Justo Legal, que sirve para preparar las oposiciones se concede para
ayudar a sufragar los gastos que ocasiona la preparación de pruebas selectivas de ingreso en
las carreras y cuerpos, por lo tanto, no entra en el ámbito de la investigación ni tampoco sirven
para obtener un título oficial. No se pude aplicar la exención a la beca de Justo Legal, que
tendrá que tributar como rendimiento del trabajo en el IRPF.

PREGUNTA 3.
La cantidad que ha percibido Joana por los servicios prestados en el extranjero, que es de
10.250 euros, no la tendrá que tributar según lo establecido en el artículo 7.p de la Ley
35/2006, del IRPF. Esta cantidad no supera el límite establecido en la ley ( 60.100) y el trabajo
se ha realizado para una empresa no residente en España.

También quedarán excluidos del gravamen, según el artículo 9.A.3 RIRPF, los gastos del billete
de avión porque es un medio de transporte público y el gasto de manutención de 80 euros al
día durante los 3 meses, siempre que este justificado ya que tampoco supera la cantidad que
corresponde a desplazamientos a territorio extranjero ( 91,35 euros diarios). El salario anual
que recibe Joana por la empresa, que es de 75.000 euros, se incluye en la renta de trabajo ( art
17.1 LIRPF ), por lo tanto, si se tendrá que tributar.

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PREGUNTA 4.
La indemnización que ha recibido Anselmo por la muerte de su abuelo, esta exenta de tributar
en el IRPF porque es una indemnización derivada de los daños de contratos de seguro de
accidentes. Esta exención está regulada en el artículo 7.d de la Ley 35/2006, del IRPF.

PREGUNTA 5.
Para que la prestación por desempleo recibida por Sarita en la modalidad de pago único este
exenta del IRPF, tiene que mantener por un plazo de 5 años su condición de trabadora
autónoma. Esto es lo que viene establecido en el artículo 7.n de la Ley 35/2006, del IRPF. Si
Sarita decide cesar su actividad antes del plazo, por motivo de su jubilación, si tendrá que
tributar su prestación por desempleo.

PREGUNTA 6.
En este caso nos encontramos con una renta no satisfecha por estar pendiente de resolución
judicial, el importe se imputará al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. La
resolución se dicta el 21 de noviembre de 2022, asi que Pepa tiene que declarar esta renta en
el año 2023 porqué ya ha finalizado el plazo de la declaración del año 2021el 30 de junio del
2022 .

Pepa tiene como plazo máximo hasta el 30 de junio de 2023 que es cuando finaliza la
declaración de la renta del año 2022. La imputación temporal está regulada en el artículo 14.2
LIRPF.

PREGUNTA 7.
Decibelius tiene que tributar las rentas obtenidas en España, porque aunque no permanezca
más de 183 días en territorio español, el núcleo principal desde donde gestiona todos sus
negocios sigue estando domiciliado en España. Esta norma se regula en el art.9.1 LIRPF.

PREGUNTA 8.
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1 ) El salario es una renta de trabajo ( art.17.1 LIRPF):

20 % de de 42.000 euros= 8.400 euros en retenciones

42.000 - 8.400= 33.600 euros

2) Gastos deducibles (art. 19 LIRPF): 5.100 euros

- Cotización seguridad social [art.19.2.b)LIRPF]: 2.500 euros

- Cuota del sindicato [art.19.2.d)LIRPF]: 600 euros
- Otros gastos: 2.000 euros que tienen carácter general

2.500 + 600 + 2000 = 5.100 euros

3) Retribuciones de la empresa:

- Plan de pensiones por el importe de 1.500 euros:

Se considera rendimiento del trabajo y tributa en su totalidad ( art.17.2.a LIRPF).

- Seguro de enfermedad, por importe de 600 euros al año:

Los primeros 500 euros son rendimientos en especie exentos, los 100 euros restantes pasan a
tributar como rendimiento en especie no exentos ( art.42.3.c LIRPF ).

- Vehículo para uso personal cuyo coste de adquisición para la empresa fue de 40.000 euros:

Rendimiento en especie, se cede para uso personal del trabajador ( art.48 bis RIRPF). Para
calcularlo se hace el 20 por 100 del coste de adquisición.

20% de 40.000 euros= 8000 euros

- Plutonia ha viajado, en vehículo propio, a una reunión de trabajo en Valencia (356 km). La
empresa le ha pagado una dieta de 300 euros para gastos de locomoción.

Es una renta de trabajo (art 9.A.2 RIRPF):

Dieta exenta: 0,26 x 356 km= 92,56 euros

Dieta no exenta: 300 euros - 92,56 euros= 207,44 euros

- Indemnización de 181.000 euros (cuantía obligatoria según el ET).

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Es un rendimiento irregular ( art.18.2 LIRPF)

Importe recibido: 181.000 euros

Importe exento de gravamen: 180.000 euros
Ingresos íntegros fiscalmente computables: 1.000 euros
Reducción aplicable ( 30% de 1000) : 300 euros
Rendimiento a incluir en la base imponible: 1.000 - 300= 700 euros

4) Rendimiento íntegro del trabajo personal: 44.107

Salario + cantidad gravada del gasto de locomoción + vehículo de uso personal + plan de
pensiones+ cantidad gravada del seguro de enfermedad + indemnización

33.600 + 207,44+ 8000+1500+100+ 700 = 39.007

5) Rendimiento neto: 39.007

Rendimiento íntegro - gastos deducibles
44.107- 5.100

COMENTARIO FINAL

He invertido 6 horas en la resolución de este caso práctico.

Fuentes:
Manual Derecho Tributario
Reglamento del IRPF
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Grado de dificultad (6)