Está en la página 1de 6

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

CASO PRÁCTICO 5- REPERCUSIÓN Y DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO


Tutoría Escuelas Pías. Prof. Ruiz Garijo
Fecha de Resolución: 24 de abril de 2012.

REPERCUSIÓN DE CUOTAS
1. Un Ayuntamiento ha pagado a la sociedad constructora Expensives S.A., la cantidad de 696.000 euros por unas
obras de urbanización (600.000 de coste y 96.000 de IVA). A su vez, el Ayuntamiento ha exigido el 80% de la
cantidad total a otra sociedad B, propietaria de unos terrenos en la zona donde se han llevado a cabo las obras de
urbanización. Por toda la justificación documental le ha entregado una carta de pago en la que figura el total del
importe satisfecho a la Corporación municipal. La Sociedad B pretende deducir el IVA que, en su opinión, le ha
repercutido el Ayuntamiento. ¿Esto es posible? Véanse los artículos 97 y 88 LIVA.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

En principio no es posible deducirse cuota alguna en concepto de IVA porque se exigen unos requisitos formales
(art. 97 LIVA): estar en posesión de factura o documento equivalente en que conste de forma expresa y separada la
cuota soportada. Por otro lado, el Ayuntamiento ha incumplido la obligación de repercutir expresamente las cuotas
del IVA (art. 88 LIVA).

RÉGIMEN GENERAL DE DEDUCCIÓN


1. Una entidad dedicada al comercio al mayor interindustrial y a la producción de energía eléctrica tiene la
intención de comprar varias obras de arte, que pasarán a formar parte de su inmovilizado material, para colocarlas
en las dependencias de la empresa.

¿Es deducible el IVA soportado en la adquisición de las obras de arte? Véase el art. 92.Dos y 95 LIVA.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

El artículo 92. Dos de la LIVA/1992 determina que el derecho a la deducción, que corresponde a los empresarios o
profesionales en el desarrollo de sus actividades empresariales o profesionales, sólo procederá en la medida en que
los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94. Uno
de la Ley del impuesto, en el que figuran, entre otras, las entregas y prestaciones de servicios sujetas y no exentas
del IVA.

En virtud de lo dispuesto en el apartado uno del artículo 95 de la Ley 37/1992, las cuotas del IVA soportadas por
dicha entidad con ocasión de la adquisición de referidas obras de arte podrán ser deducidas por la misma en sus
declaraciones-liquidaciones por dicho Impuesto, en la medida en que dichas obras de arte vayan a ser utilizadas y
se afecten directa y exclusivamente a la actividad empresarial de la entidad.

2. Un abogado, que ejerce su actividad profesional, realiza el arrendamiento financiero de un vehículo que utilizará
para sus desplazamientos profesionales.

¿Puede deducirse las cuotas soportadas en el arrendamiento del vehículo, así como las soportadas en los gastos
derivados del uso del mismo? Véase el art. 95 LIVA.

El apartado tres del artículo 95 de la LIVA/92 (RCL 1992, 2786) dispone que las cuotas soportadas por la
adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título de los bienes de inversión que se empleen
en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrán deducirse de acuerdo con las
siguientes reglas:

(…)

2ª) Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se
presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50%.

El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional deberá acreditarse por el sujeto
pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho.

La misma solución se ha establecido en relación con las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o
importación de los bienes y servicios directamente relacionados con dichos vehículos, tales como accesorios y
piezas de recambio; combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos necesarios para su
funcionamiento; servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje; y rehabilitación, renovación y reparación
1
de los mismos.

Existe, pues, una presunción legal de afectación de los vehículos automóviles de turismo a la actividad
empresarial o profesional desarrolla por el sujeto pasivo del 50%.

Esta presunción admite prueba en contrario, por lo que la afectación puede ser mayor que referido 50%, si bien
dicha prueba es una cuestión de hecho que deberá valorarse en cada caso. El porcentaje de afectación que resulte
será el que se aplicará a las cuotas soportadas en el arrendamiento financiero del vehículo para determinar el
importe de las cuotas deducibles conforme al citado artículo 95 de la LIVA/92 (RCL 1992, 2786) .

El porcentaje mencionado del 50% se eleva hasta el 100% en relación con una serie de vehículos que se utilicen en
el transporte de mercancías y que sean mixtos; en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación; en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación;
los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de
ventas; en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales; y en servicios de
vigilancia.
PRORRATA GENERAL
3. La empresa Z, S.A. presenta el siguiente volumen de operaciones durante el año X:

Primer trimestre:
Adquisiciones de bienes y servicios: 20.000 euros
Ventas con derecho a deducción: 25.000 euros
Ventas sin derecho a deducción: 3.000 euros

Segundo trimestre:
Adquisiciones de bienes y servicios: 18.000 euros
Ventas con derecho a deducción: 23.000 euros
Ventas sin derecho a deducción: 4.000 euros

Tercer trimestre:
Adquisiciones de bienes y servicios: 15.000 euros
Ventas con derecho a deducción: 19.000 euros
Ventas sin derecho a deducción: 3.000 euros

Cuarto trimestre:
Adquisiciones de bienes y servicios: 21.000 euros
Ventas con derecho a deducción: 21.000 euros
Ventas sin derecho a deducción: 7.000 euros

Teniendo en cuenta que todas las operaciones efectuadas están gravadas con el tipo general del IVA, y que la
prorrata definitiva del año precedente fue del 70 por ciento, calcular las liquidaciones a practicar por esta empresa
en cada uno de los cuatro trimestres del año X, y proceder a efectuar la oportuna regularización de las deducciones
provisionales practicadas

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL EJERCICIO

Primer trimestre:
IVA devengado (18% 25.000) = 4.500 euros
IVA soportado (18% 20.000) = 3.600 euros
IVA soportado deducible = 70% de 3.600= 2.520 euros.
IVA a ingresar = 1.980 euros

Según el artículo 105.Uno de la LIVA/92 el porcentaje de deducción provisionalmente aplicable cada año natural
será el fijado como definitivo para el año precedente, razón por la que se ha aplicado al IVA soportado de 3.200
euros el porcentaje definitivo de prorrata del año anterior del 70 por ciento para llegar a determinar el IVA
soportado deducible.

Segundo trimestre:
IVA devengado (18% 23.000) = 4140 euros
2
IVA soportado (18% 18.000)= 3240 euros
IVA soportado deducible (70% 3240) = 2.268 euros
IVA a ingresar = 1.872 euros

Tercer trimestre:
IVA devengado (18% 19.000) = 3420 euros
IVA soportado (18% 15.000)= 2,700 euros
IVA soportado deducible (70% 2.700) = 1.890 euros
IVA a ingresar = 1530 euros.
Cuarto trimestre:
Según el artículo 105.Cuatro de la LIVA/92, en la última declaración liquidación del impuesto correspondiente a
cada año natural el sujeto pasivo calculará la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones
realizadas en dicho año natural y practicará la consiguiente regularización de las deducciones provisionales.

Prorrata definitiva = 88.000 /105.000 × 100 = 84%


(De acuerdo con el artículo 104.Dos de la LIVA/92 la prorrata de deducción resultante se redondeará en la
unidad superior).

REGULARIZACIÓN EN EL CUARTO TRIMESTRE:

IVA devengado total (25.000 + 23.000 + 19.000 + 21.000): 88.000 x 18% = 15840 euros

IVA soportado total (20.000 + 18.000+ 15.000+21.000): 74.000 × 18% = 13320 euros

IVA soportado deducible total: 13.320 × 84% = 11188,8 euros

IVA total anual a ingresar: 15.840 − 11.188,8 = 4651,2 euros

A deducir: IVA ingresado en declaraciones-liquidaciones trimestrale anteriores:

1.980 + 1.872 + 1.530 = 5.382 euros

Una vez efectuada la regularización resulta:


IVA ingresado - IVA a ingresar total: 5.382 − 4651,2 = 730.8
Cantidad a compensar o a devolver: 730.8

PRORRATA ESPECIAL

4. La entidad Alvilo, S.A., que se dedica al arrendamiento de viviendas y locales de negocio, y que ha solicitado la
aplicación de la regla de prorrata especial, realiza en un año, en el marco de su actividad económica, las
operaciones siguientes:

Adquisición de viviendas por importe de 631.062,71 euros.


Adquisición de locales de negocio por valor de 405.683,17 euros.

Alquiler de viviendas por importe de 721.314,20 euros.


Arrendamiento de locales de negocio, por una cuantía de 815.043,30 euros.
Venta de un inmueble usado por una cantidad de 132.222,66 euros.

Por distintos servicios de asesoramiento, fiscales, contables y jurídicos que le han sido prestados a dicha entidad,
utilizados indistintamente tanto en relación con las viviendas como con los locales de negocio, ha satisfecho la
cantidad de 90.151,82 euros.

Liquide el IVA aplicando el método de prorrata especial.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

1. A la vista de estos datos, la cantidad que en concepto de IVA deberá ingresar esta entidad correspondiente al
ejercicio considerado será la que seguidamente se expone, teniendo presente que la misma ha optado por la
aplicación de la regla de prorrata especial, regla ésta que se emplea, aparte de cuando el montante total de las
cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 20% del que
3
resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial, cuando, como en este caso, opte el sujeto pasivo por su
aplicación, de acuerdo con lo señalado por el artículo 103 de la LIVA/92 (RCL 1992, 2786) .
Según el artículo 106 de esta Ley el ejercicio del derecho a la deducción en la prorrata especial se ajustará a las
siguientes reglas:

1.ª Las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción pueden ser íntegramente
deducidas.

2.ª Las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en la realización de operaciones que no originen el derecho a deducir no pueden ser objeto de
deducción.

3.ª Las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados sólo en
parte en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción pueden ser deducidas en la
proporción resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje a que se refiere el artículo 104,
apartado dos y siguientes de la LIVA/92 (RCL 1992, 2786) .

De acuerdo con todo ello, la liquidación a practicar será la siguiente:

IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

A) En la adquisición de viviendas: 631.062,71 . 8% = 50485,01 euros. No puede ser deducido


B) En la adquisición de los locales de negocio:405.683,17 . 18% = 73022,97 euros. Íntegramente deducible.
C) En las adquisiciones de servicios o suministros destinados indistintamente a ambas actividades: 90.151,82
. 18% = 16227,32 euros.

Hay que proceder a la determinación del porcentaje de prorrata, calculado conforme a lo señalado en el
artículo 104 de la LIVA/92 (RCL 1992, 2786) , teniendo en cuenta que la reventa del inmueble usado no figurará ni
en el numerador ni en el denominador de la prorrata, conforme a lo indicado en el artículo 104.Tres.4º de dicha
Ley del Impuesto, por no constituir una actividad habitual de la empresa.

En consecuencia, el porcentaje de prorrata aplicable sería: 815.043,30/1.536.357,50 . 100 = 53% (redondeado


en la unidad superior).

IVA soportado deducible en servicios o suministros mixtos: 16227,32 . 53% = 8600,47 euros
Total IVA soportado deducible: 73022,97 + 8600,47 = 81623,44

.
IVA REPERCUTIDO
Alquiler de viviendas: Ninguno, por tratarse de una actividad exenta.

Alquiler de locales de negocio: 815.043,30 . 18% = 146707,79 euros.

Venta del inmueble usado: Ninguno, por tratarse de una actividad exenta.

Total IVA repercutido = 146707,79 euros.

La liquidación a practicar sería, pues, la siguiente:

IVA repercutido (146707,79 euros) − IVA soportado deducible (81623,44) = 65084,35.

REGLA DE PRORRATA EN SECTORES DIFERENCIADOS DE LA ACTIVIDAD

5. La entidad Omega, S.L. es titular de un inmueble que dispone de dos plantas. La planta baja la tiene arrendada
como local de negocio, mientras que en la planta segunda está ubicado un laboratorio, explotado por ella misma,
destinado a la producción de medicamentos y de plasma sanguíneo.

Las operaciones realizadas durante el año X han sido las siguientes:

a) Venta de medicamentos: 100.000 euros.


b) Venta de plasma sanguíneo: 590.000 euros.
4
c) Arrendamiento del local de negocio: 45.000 euros.
d) IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios comunes: 8.400 euros.
e) IVA soportado en la adquisición de bienes para la elaboración de medicamentos y de plasma sanguíneo: 5.300
euros.
f) IVA soportado por los servicios de un profesional que se dedica a la gestión del alquiler de negocios: 3.700 euros.

Determinar la cantidad en concepto de IVA a ingresar en Hacienda por la referida sociedad, teniendo presente que
en el año X-1 la actividad accesoria de arrendamiento ha excedido del 15 por ciento del de la actividad principal de
la empresa.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

Las dos actividades reseñadas tienen asignados grupos diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades
Económicas, aprobada por Real Decreto 1560/1992, de 18 de diciembre (RCL 1992, 2723) , por lo que, en
consecuencia, si resultase que los porcentajes de deducción aplicables en cada uno de los sectores de actividad
mencionados difiriesen entre sí en más de cincuenta puntos porcentuales habría que aplicar lo establecido en el
artículo 101 de la LIVA/92, que establece el régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad
empresarial o profesional.

Veamos, por tanto, cuál es el porcentaje de deducción aplicable en cada uno de los dos sectores de actividad
citados para ver si se cumple este segundo requisito apuntado:

a) Actividad realizada en el laboratorio: Porcentaje de deducción =100.000/690.000 . 100 = 15%


(redondeado en la unidad superior).

b) Actividad de arrendamiento de local de Porcentaje de deducción = 45.000 /45.000 . 100 = 100%.


negocio:

Existe una diferencia superior a los 50 puntos porcentuales, y, por ello, se debe aplicar lo señalado en el artículo
101 de la LIVA/92: los sujetos pasivos deberán aplicar con independencia el régimen de deducciones respecto de
cada uno de ellos. Cuando se efectúen adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su utilización en
común en varios sectores diferenciados de actividad, será de aplicación lo establecido en el artículo 104, apartados
doS: PRORRATA GENERAL

De acuerdo, pues, con lo expuesto, habría que proceder del modo siguiente:

IVA SOPORTADO DEDUCIBLE:

a) Respecto a la actividad ejercida en el laboratorio: 5.300 . 15% = 795 euros

b) Respecto a la actividad de arrendamiento: 3.700 . 100% = 3.700 euros

c) Respecto a los bienes y servicios utilizados indistintamente en ambos sectores diferenciados de la actividad:
Porcentaje de prorrata: 145.000 /735.000 . 100 = 20 %.

8.400 . 20% = 1.680 euros

IVA REPERCUTIDO:

a) Por la venta de medicamentos: 100.000 . 8% = 4.000 euros

b) Por la venta de plasma sanguíneo: Nada, al tratarse de una operación exenta, de acuerdo con lo señalado por el
artículo 20. Uno.4º de la LIVA/92.

c) Por el alquiler del local de negocio: 45.000 . 18% = 8100 euros

LIQUIDACIÓN DEL IVA:

IVA repercutido total = 12100 euros

IVA soportado deducible total = 6.175 euros (795 + 3700 + 1680)

A ingresar en Hacienda = 5.925 euros

REGULARIZACIÓN DE DEDUCCIONES POR BIENES DE INVERSIÓN


6. Una sociedad adquiere un edificio nuevo para la instalación de sus oficinas. A los tres años vende el edificio a
una entidad de crédito y se traslada a otro edificio. ¿Qué trascendencia tienen las operaciones reseñadas en el
IVA? Véanse los arts. 20.Uno.22, 20.Dos, 20.Uno.18ª, 107.3 y 110.1.2º LIVA.

5
PROPUESTA DE SOLUCIÓN

El sistema de deducción diseñado en la Ley de IVA para los bienes de inversión, es un sistema de deducción directo e
inmediato. A diferencia de lo que ocurre con el coste de adquisición de un inmovilizado que se amortiza
sistemáticamente en función de la vida útil, la deducibilidad de las cuotas soportadas no se practica
sistemáticamente en función de la vida útil de elemento ( período de regularización - 5 años o 10 para terrenos y
edificaciones- ) sino que la cuota soportada se deduce directamente (previo cumplimento de los requisitos ) en el
período impositivo que se adquira el bien.

Ahora bien, las cuotas así deducidas deberán regularizarse (es decir aumentar o disminuir la deducción practicada)
si se dan determinadas circunstancias, reguladas en los arts. 107.1 y 107.2 LIVA.

En el caso planteado, se daría la circunstancia del art. 108.2: cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado,
durante el año de adquisición de los bienes de inversión, exclusivamente operaciones que originen derecho a
deducción o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y, posteriormente, durante los años
siguientes indicados en dicho apartado se modificase esta situación.

• La venta del edificio está exenta del IVA, se considera segunda transmisión (art. 20.Uno.22º LIVA). No es
posible, además, renunciar a la exención porque es necesario que el adquirente sea un empresario o
profesional que únicamente realice operaciones sujetas y no exentas (art. 20.Dos LIVA) y las entidades de
crédito realizan numerosas operaciones exentas (art. 20.Uno.18º LIVA).

La sociedad tendrá que regularizar las cuotas deducidas al adquirir el edificio (art. 107.3 LIVA). La regularización
se realizará en diez años. No obstante, en el caso planteado, la regularización será única porque el bien se ha
vendido a los 3 años (art. 110). En la práctica supone que la sociedad no tiene derecho a deducirse 7/10 partes de la
cuota soportada en la adquisición del edificio, por lo que deberá ajustar su declaración para que sea así.

DEDUCCIÓN DE CUOTAS SOPORTADAS CON ANTERIORIDAD AL INICIO DE LA ACTIVIDAD


7. El 16 de enero del año X Fortunato adquiere un local de negocios para dedicarlo al arrendamiento. Se pregunta
si cabe la posibilidad de que se deduzca las cuotas del IVA soportadas con anterioridad al inicio de la actividad de
arrendamiento, como consecuencia de la adquisición de un local. Véase los artículos 4, 11, 2.Uno.23, 94.1,
111.Uno, 112 y 113 LIVA.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

Según el art. 4 y 11 y el art. 20.Uno.23, el arrendamiento de locales de negocio es una operación sujeta y no exenta,
considerándose como una prestación de servicios por lo que las cuotas soportadas en la adquisición de bienes o
servicios utilizados en la realización de dicha actividad (de alquiler de local de negocio) podrán ser objeto de
deducción (art. 94.1 LIVA).

El art. 111 LIVA establece la posibilidad de que las personas que empiecen a desarrollar por primera vez actividades
empresariales o profesionales puedan deducir las cuotas que soporten antes del momento en que inicien la
actividad económica, de acuerdo con lo dispuesto en los arts. 112 y 113 LIVA.