FACULTAT D’ECONOMIA I EMPRESA - UAB-Campus Sabadell

COGNOMS I NOM...........................................................................................

D.N.I.....................................NIU..........................................GRUP...............

COMPTABILITAT I FISCALITAT PROVA 24-01-2020

PREGUNTA Nº 1 (8 puntos)

La sociedad española DECORA, S.L. (en adelante, la Sociedad), es una entidad dedicada a la
fabricación y comercialización en España y Europa de productos de decoración, que tributa en
el Impuesto sobre Sociedades.

Nota: La empresa forma parte de un grupo mercantil pero tributa de forma INDIVIDUAL

Según la información facilitada, la Sociedad alcanzó un volumen de ventas de 2.000.0000

euros, y presenta un resultado positivo antes de impuestos de 50.000,00 euros a fecha 31 de
diciembre de 2019.

La Sociedad nos solicita el cálculo de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades

correspondiente al ejercicio 2019, para lo cual nos ha facilitado la siguiente información
relevante:

a) La sociedad ha recibido en el ejercicio 2019, una sanción administrativa por importe de

5.000 €, derivada de unas actas de inspección en relación con el Impuesto sobre el Valor
Añadido correspondiente al ejercicio 2016.

ART. 13.C Otros gastos no deducibles

AJUSTE + de 5.000 EUROS (DIF. PERMANENTE)

b) Durante el ejercicio, la Sociedad ha contabilizado un deterioro por insolvencias de

clientes por importe de 100.000€, el detalle de este importe es el siguiente:

a. 20.000 euros se corresponden con créditos con empresas del grupo.

Vencimiento de la factura 30 de mayo de 2019. NO DEDUCIBLE
b. 25.000 euros corresponden a un cliente que no ha pagado la factura a su
vencimiento el día 30 de septiembre de 2019.NO DEDUCIBLE
c. 25.000 euros correspondientes al cliente “Ayuntamiento de XXXX” entidad
pública. Vencimiento de la factura 31 de mayo de 2019.NO DEDUCIBLE
d. 30.000 euros corresponde a un cliente que no ha pagado la factura a su
vencimiento el día 31 de marzo 2019. DEDUCIBLE

ART. 13.1 Pérdidas por deterioro créditos de insolvencia de deudores.

AJUSTE + 70.000 EUROS (DIF. TEMPORARIA DEDUCIBLE CON ORIGEN EN EL EJERCICIO)

ALTA ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.

 c) En el ejercicio 2018 la sociedad contabilizó un deterioro de clientes correspondiente a
una factura con vencimiento 30 de OCUTBRE de 2018 por importe de 10.000 euros de
un cliente nacional.

ART. 13.1 Pérdidas por deterioro créditos de insolvencia de deudores.

AJUSTE -10.000 EUROS (DIF. TEMPORARIA DEDUCIBLE CON ORIGEN EN EJERCICIOS

ANTERIORES)
BAJA ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.

d) Se ha contabilizado una provisión por re-estructuración de la empresa de 4.000 euros

la provisión se ha contabilizado por una nueva normativa legal que afecta a la
empresa.

Art. 14.3 ) Provisiones por re-estructuración.

GASTO DEDUCIBLE, no corresponde ningún tipo de ajuste

e) La sociedad ha vendido a una empresa del grupo una nave industrial por importe de
300.000 euros. La nave industrial estaba contabilizada por un precio de adquisición de
200.000 euros y una amortización acumulada de 30.000 euros.

VNC: 200.000-30.000=170.000

Precio venta: 300.000

Beneficio de 130.000

ART. 11.9 Rentas negativas inmovilizado. Operaciones con empresas del grupo

NO CORRESPONDE AJUSTE YA QUE ES BENEFICIO Y NO PERDIDA

f) A principios de 2019 se adquirió un fondo de comercio valorado en 150.000 €. La

Sociedad adquirió el fondo de comercio a título oneroso, a una entidad que no formaba
parte del grupo mercantil.

ART. 13.3 Amortización Fondo de Comercio

AMORTIZACION CONTABLE FONDO COMERCIO 10% X 150.000 = 15.000 euros
AMORTIZACIÓN FISCAL FONDO COMERCIO 5% X 150.000= 7.500 euros
AJUSTE + 7.500 EUROS (DIF. TEMPORARIA DEDUCIBLE CON ORIGEN EN EL EJERCICIO)
 ALTA ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

g) El gasto financiero neto del ejercicio 2019 asciende a 850.000 €. Para calcular el
beneficio operativo ténganse en cuenta los siguientes datos:

 Resultado explotación: 300.000 €

 Amortización del inmovilizado: 160.000 €
 Imputación de subvenciones no financieras: 0 €
 Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado: 0 €
 Ingreso de participaciones en instrumentos de patrimonio: 0 €

RESULTADO OPERATIVO IMPORTE

Resultado de explotación de la cuenta de PyG 300.000

+/- Ajustes a realizar:

+ Amortización del inmovilizado +160.000

- Imputación de subv. de inmovilizado no financiero

+/- Det. y resultado por enajenaciones de inmovilizado

+ Ingresos financieros de participaciones en I. patrimonio

(dividendos o participaciones en bfos. De entidades con mínimo
5% de K o valor de la adquisición sea superior a 20 millones

Total RESULTADO OPERATIVO 460.000

30% 138.000

LIMITE: 138.000
Gasto financiero: 850.000

MAXIMO DEDUCIBLE: 1.000.000

NO SE PRODUCE AJUSTE YA QUE TODO EL GASTO FINANCIERO ES DEDUCIBLE

h) La empresa DECORA tiene desde el día 06.05.10 el 25% de las acciones de una
sociedad con sede en Francia. (con este país existe convenio suscrito por España por
el tema de doble imposición internacional)
 Esta sociedad distribuye en 2019 un dividendo de 15.000 euros correspondiente al
año 2018. De este importe la sociedad FUTURA recibe el 25% (de acuerdo con su
porcentaje de participación).

La sociedad DECORA aplica, si procede, la exención por doble imposición.

La sociedad recibe un dividendo de 15.000 x 25% (% de participación) = 3.750 euros

ART. 21 Exención para eliminar la doble imposición

AJUSTE – 3.750 EUROS (DIF. PERMANENTE NEGATIVA

i) La sociedad dispone de un COCHE para un comercial adquirido a 30.06.18 con un precio de adquisición
de 20.000 euros. La amortización contable efectuada es del 30% anual (criterio lineal). Téngase en cuenta
la tabla a efectos fiscales.

ART. 12 Tablas amortización

Amortización Contable: 30% x 20.000 euros= 6.000 anual

Amortización fiscal según tablas: 16% x 20.000 euros = 3.200 anual

AJUSTE +2.800 EUROS (DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE CON ORIGEN

EJERCICIO)

ALTA ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO

j) La sociedad realizó en fecha 1.3.2018 una venta por importe de 150.000 euros. El cobro se realizará el
50% el 1.6.2019 y el otro 50% se realizará el 1.6.2020. El coste de la venta ascendió a 110.000 euros.

ART. 11.4 Operaciones con cobro aplazado

Beneficio: 150.000-110.000= 40.000 euros. Se distribuye el beneficio en dos años al

50%.

AJUSTE + 20.000 EUROS ( DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE REVERSIÓN ORIGEN

EN EJERCICIOS ANTERIORES)

BAJA PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

k) El resultado del año 2018 ascendió a 60.000 €. Según el acuerdo de la junta de accionistas celebrada
durante el mes de junio de 2019 se acordó distribuir el resultado de la siguiente forma:

 Reserva legal: 10% = 6.000

 Dividendos: 4.000
 Reservas voluntarias: 50.000

Aplicar la Reserva de Capitalización y de Nivelación si la sociedad tiene derecho a dicha reserva.

 l) De acuerdo con la información facilitada, los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio
2019 realizados por la Sociedad han sido los siguientes:

Periodo Importe
1er Pago Fraccionado (Abril 2019) 5.000 €
2o Pago Fraccionado (Octubre 2019) 2.000 €
3er Pago Fraccionado (Diciembre 2019) 2.000 €

m) Finalmente, hemos sido informados que la Sociedad ha soportado durante el ejercicio 2019, retenciones
bancarias a cuenta del Impuesto sobre Sociedades por importe de 8.000 €.

Trabajo a realizar:
Determinar los ajustes permanentes y temporales que deban practicarse al resultado contable generado por la
Sociedad, a fin de obtener la base imponible

1) Realizar la liquidación del impuesto sobre sociedades (según modelo 200 oficial)
2) Contabilizar la operación. Determinar el resultado neto del ejercicio
3) Información en la memoria
Asientos contables:

Impuesto corriente:

30.723,75 Impuesto sociedades H.P. Acreedora Impuesto 13.723,75

corriente (6300) Sociedades

HP retenciones y pagos a 17.000

cuenta (473)

Por el ajuste del impuesto diferido:

17.500 (474) (B) (6301) 17.500

2.500 (6301) (C ) (474) 2.500

1.875 (474) (F) (6301) 3.500

700 (474) (I) (6301) 700

5.000 (479)(J) (6301) 5.000

3.413,75 (6301) (K) (479) 3.413,75

Impuesto sociedades: 30.723,75-17.500+2.500-1.875-700-5.000+3.413,75=11.562,5

Resultado Neto: 50.000-11.562,5=38.437,5

Información en la memoria :

Ingressos i despeses A través

directament imputats al de P.N.
PiG A través de
patrimoni net
PiG

Resultado contable del ejercicio 38.437,5

Aumentos Disminuciones Augments Disminucions

Impuesto de sociedades 11.562,5 11.562,5

Diferencias permanentes 5.000 8.750 -3.750

Diferencias temporarias

- con origen en el ejercicio 80.300 13.655 66.645

- con origen en ejercicios 20.000 10.000 10.000

anteriores

Compensación bases imponibles

negativas ejercicios anteriores
(……….)

Base imponible (Result. fiscal) 122.895

PREGUNTA Nº 2 (2 puntos)

La empresa DECORA, SA ha efectuado las siguientes operaciones durante el primer

trimestre del año 2019.

- 5 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente nacional por importe de

80.000 euros + 21% IVA
- 15 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente de Canarias por importe
de 2.000 euros
- 20 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente de ITALIA por importe de
25.000 euros
- 25 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente de ANDORRA por
importe de 10.000 euros
- 8 de Febrero: Compra de mercadería a crédito a un proveedor en España por
importe de 20.000 euros + 21% IVA
- 15 Febrero: La empresa recibe la factura de su asesor importe 10.000 euros +
21% IVA pago a 30 dias.
- 20 Febrero: La empresa compra un coche con pago a 30 días a un
concesionario en España, 18.000 euros + 21% IVA
- 25 Febrero: La empresa compra mercaderías a crédito a un proveedor en
GRECIA por importe de 3.000 euros.

Se solicita:

- Contabilizar todas las operaciones y efectuar el asiento contable de la

liquidación trimestral del IVA.
- Confeccionar el modelo 303 de IVA a la AEAT.

- 5 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente nacional por importe de

80.000 euros + 21% IVA

96.800 Clientes (430) a Ventas (700) 80.000

HP IVA Repercutido Nacional 16.800

(477.1)
- 15 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente de Canarias por importe
de 2.000 euros

2.000 Clientes (430) a Ventas (700) 2.000

- 20 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente de ITALIA por importe de

25.000 euros

25.000 Clientes (430) a Ventas (700) 25.000

- 25 Enero: Venta de mercaderías a crédito a un cliente de ANDORRA por

importe de 10.000 euros

10.000 Clientes (430) a Ventas (700) 10.000

- 8 de Febrero: Compra de mercadería a crédito a un proveedor en España por

importe de 20.000 euros + 21% IVA

20.000 Compras (600) a Proveedores (400) 24.200

4.200 HP IVA Soportado Nacional

21% (472.1)

- 15 Febrero: La empresa recibe la factura de su asesor importe 10.000 euros +

21% IVA pago a 30 dias

10.000 Servicios Profesionales (623) a Acreedores (410) 12.100

2.100 HP IVA Soportado Nacional

10% (472.1)
 - 20 Febrero: La empresa compra un coche pago a 30 días a un concesionario en
España, 18.000 euros + 21% IVA

18.000 Elementos de transporte a Proveedores de inmovilizado 21.780

(218) (523)

HP IVA Soportado Nacional

3.780 21% (472.1)

- 25 Febrero: La empresa compra mercaderías a crédito a un proveedor en

GRECIA por importe de 3.000 euros.

3.000 Compras (600) a Proveedores (400) 3.000

630 HP IVA AutoSoportado HP IVA AutoRepercutido 630

intracomunitario (472.2) intracomunitario (477.2)

CIERRE IVA 1er TRIMESTRE

16.800 (477.1) a (472.1) 10.080

630 (477.2) (472.2) 630

(4750) 6.720
IVA DEVENGADO:

 Exportaciones y operaciones asimiladas:

Venta cliente Canarias: 2.000

Venta cliente ANDORRA: 10.000

TOTAL 12.000

 Entregas intracomunitarias: Venta a ITALIA:25.000

IVA DEDUCIBLE:

 Cuotas soportadas operaciones interiores:

Compra mercadería España: 20.000
Factura del ASESOR: 10.000
TOTAL 30.000