CASOS PRÁCTICOS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

FRANCISCO JAVIER JUAN MUÑOZ

1. Un funcionario alemán, tras alcanzar la jubilación, traslada su residencia a

Cádiz. ¿Dónde tributará la pensión de jubilación?

Tenemos que acudir al artículo 18.2 del CDI hispano-alemán de 2011, las pensiones
públicas satisfechas a un ciudadano alemán, derivadas de un trabajo en el sector
público, sólo pueden someterse a tributación en el Estado que las satisface, en este
caso, Alemania. Si el perceptor, residente en España, fuese de nacionalidad española,
entonces la pensión tributaría, exclusivamente, en España.

2. Una persona física residentes en Portugal, donde tienen su vivienda habitual,

es propietaria de un negocio de restauración ubicado en España, a done se
desplaza desde Portugal a diario, y que constituye su única fuente de
ingresos. ¿Dónde se considerará residente fiscal?

En principio, la persona podría considerarse residente en España, ya que el núcleo

principal o la base de sus actividades o intereses económicos radica en España,
según el artículo 9.1.b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(LIRPF). Sin embargo, debido a que tiene su vivienda habitual en Portugal, también
podría considerarse residente allí. Para resolver este conflicto de doble residencia, se
debe recurrir al Convenio para Evitar la Doble Imposición entre España y Portugal,
firmado el 26 de octubre de 1993.

Según el artículo 4.2 de dicho convenio, se considerará residente del Estado en el que
tenga una vivienda permanente a su disposición, en este caso, Portugal. Las rentas
obtenidas en España, derivadas de la explotación de su negocio a través de un
establecimiento permanente en territorio español, pueden ser gravadas en España, de
acuerdo con el artículo 7 del convenio. Este gravamen se efectúa mediante el
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), cuyo artículo 13.1.a) considera
esas rentas como obtenidas en territorio español.

Además, al tratarse de una persona física residente en un Estado miembro de la Unión

Europea que obtiene más del 75% de sus rentas en España derivadas de actividades
económicas, puede optar por el régimen establecido en el artículo 46 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (LIRNR). En este caso, estaría sujeta al
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) como residente.

3. Una de las accionistas de MOBIWAY, S.A., residente en Alemania, tiene dos

inmuebles de su propiedad en Marbella. Uno lo destina al alquiler y el otro se
lo reserva para su uso durante las vacaciones. La vivienda destinada al
alquiler tiene un valor de adquisición de 200.000€ y un valor catastral de
60.000€. Durante el año 2021, por el alquiler percibe 2.000€ mensuales y
soporta usos gastos mensuales de 300€. La vivienda destinada a uso propio
tiene un valor de adquisición de 300.000€ y un valor catastral revisado de
80.000€. ¿Dónde tributarán los rendimientos obtenidos por ambos
inmuebles?

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Se aplicará el Convenio para Evitar la Doble Imposición entre España y Alemania,
firmado el 3 de febrero de 2011. Según el artículo 6 de dicho convenio, los
rendimientos derivados de la utilización, arrendamiento, aparcería o cualquier otra
forma de explotación de bienes inmuebles pueden estar sujetos a tributación en el
Estado donde se encuentre situado el inmueble, es decir, en España.

Conforme al artículo 13.1.g) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No

Residentes (LIRNR), se consideran obtenidos en territorio español los
rendimientos derivados directa o indirectamente de bienes inmuebles en España.
Si estas rentas se obtienen sin la mediación de un establecimiento permanente,
tributarán de forma separada por cada devengo, según el artículo 15 de la LIRNR.

a) Respecto a los rendimientos derivados del alquiler de la vivienda, estos se

devengarán cuando sean exigibles, es decir, mensualmente. Sin embargo, para
efectos de declaración y liquidación, se realizará trimestralmente mediante el
modelo 210, en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio,
octubre y enero, relacionados con las rentas devengadas en el trimestre natural
anterior. Se pueden agrupar en una sola declaración si proceden del mismo
pagador. La base imponible se determina según el artículo 24.6 de la LIRNR,
aplicable a contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE,
permitiendo la deducción de los gastos previstos en la LIRPF. La base imponible
trimestral sería de 4.200€, con una cuota tributaria de 1.039,50 (4.200 x 24,75%).
Dado que se trata de un alquiler de vivienda, el pagador, siendo un particular, no
está obligado a practicar retención ni ingreso a cuenta.

b) En relación con la vivienda destinada a uso propio, se debe declarar una renta
imputada, calculada según el artículo 85 de la LIRPF, que es el 1,1 por ciento del
valor catastral. La base imponible sería de 880€, con una cuota tributaria de
217,80 (880 x 24,75%).

4. MOBIWAY, S.A., residente en España, percibe un canon de 30.000 euros

anuales por la cesión de su marca a la filial que tiene en China. ¿Dónde y
cómo tributarán los rendimientos obtenidos por la cesión de la marca?

Tenemos que acudir al CDI de China con España, al tratarse de una filial,
acudiremos al art.7 del convenio ya que nos remite el apartado de cánones.

Visto el artículo, los rendimientos obtenidos por la cesión de la marca tributarán en

España ya que los beneficios de la empresa radican en territorio nacional que es
donde está asentada.

1. Los beneficios de una Empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse

a imposición en este Estado, a no ser que la Empresa realice su actividad en el otro
Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. Si la
Empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la Empresa pueden
someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que puedan atribuirse
a este establecimiento permanente.

3. Para la determinación del beneficio del establecimiento permanente se permitirá la

deducción de los gastos en que se haya incurrido para la realización de los fines del

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establecimiento permanente, comprendidos los gastos de dirección y generales de
administración para los mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado en que se
encuentre el establecimiento permanente como en otra parte. Sin embargo, no serán
deducibles las cantidades pagadas, en su caso, por un establecimiento permanente (salvo
que lo sean en concepto de reembolso de gastos efectivos) a la oficina central u otra
oficina de la Empresa, a título de cánones, honorarios o pagos análogos, en
contraprestación por el uso de patentes u otros derechos, o a título de comisiones por
servicios concretos prestados o por la gestión o, salvo en el caso de una empresa
bancaria, a título de intereses sobre dinero prestado al establecimiento permanente.
Igualmente, para determinar los beneficios de un establecimiento permanente no se
tendrán en cuenta las cantidades cargadas (salvo que lo sean en concepto de reembolso 6
de gastos efectivos) por el establecimiento permanente a la oficina central u otra oficina de
la Empresa, a título de cánones, honorarios o pagos análogos, en contraprestación por el
uso de patentes u otros derechos, o a título de comisiones por servicios concretos
prestados o por la gestión, o salvo en el caso de una empresa bancaria, a título de
intereses sobre dinero prestado a la oficina central u otra oficina de la Empresa.