Resumen Final Tribu 1 1

Parte I: Derecho Tributario: La Tributación en el esquema de las Finanzas Públicas:
El estado satisface las necesidades de carácter público, a través de recursos que surgen de:
 Carácter originario: Provienen de bienes o actividades que desarrolla el Estado con sus propios
bienes. Por ejemplo, el recurso que obtiene a través de la venta de una tierra fiscal.
 Carácter derivado: Recursos que derivan del poder de imperio (coercitivo) del estado para exigirle
a los habitantes que le otorguen los recursos.
Recursos tributarios o gravámenes:
 Impuestos: Prestaciones que le exige el estado a los habitantes sin otorgarle ninguna
contraprestación a cambio. Se cobran para que funcione el estado y para poder brindar una serie de
bienes y servicios. Por ejemplo: IVA, ganancias, etc.
 Tasas: Prestaciones que el estado brinda a los ciudadanos a través del desarrollo de una actividad
y a cambio los ciudadanos pagan por el beneficio de estos servicios. Por ejemplo, alumbrado, barrido
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y limpieza (ABL), tasas municipales.
 Contribuciones por mejoras: Son tributos aplicados sobre inmuebles por el beneficio recibido por
la ejecución de una obra pública por parte del estado. Por ejemplo, asfalto o cloacas, estos aumentan
el valor de la propiedad urbana.
Crédito público y multas:
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 Otros recursos: Son recursos que obtiene el estado sin exigirlos, por ejemplo, donaciones, de
particulares u otros estados.
Potestad tributaria del estado: Es la facultad jurídica que tiene el estado para exigir tributos respecto
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a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción. Tiene tres elementos:
1. Abstracta: No existe Estado sin poder tributario.
2. Indelegable e irrenunciable: No se lo puede delegar a ningún privado, es propio del estado.
3. Permanente: Si no lo tiene, desaparece como tal ya que no puede satisfacer necesidades ni cumplir
ninguno de sus objetivos.
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La distribución específica de nuestro país la encontramos en la CN, donde se establece el poder

tributario de la nación, provincias y municipios. Los tres pueden recaudar sus propios recursos.
Nación: Tiene la facultad exclusiva y permanente de crear derechos de importación y exportación,

además del comercio internacional y su gravabilidad. En concurrencia con provincias y
permanentemente puede crear impuestos indirectos al consumo. Con carácter transitorio puede
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crear impuestos indirectos siempre y cuando haya emergencia nacional que lo exija (como ahora,
covid-19. La nación podría crear impuestos indirectos).
Las provincias: Tienen exclusiva y permanentemente la potestad de crear impuestos directos. En

concurrencia con nación y en forma permanente pueden crear impuestos indirectos al consumo.

Municipios: Desde 1994 son entes autónomos. Puede establecer impuestos pero la limitación es que
pueden crear impuestos que no se superpongan con impuestos que ya están recaudando provincia
o Nación.
Principios constitucionales de la tributación: El poder tributario del estado, ¿es ilimitado? No. Los límites
del poder tributario están en la CN también.
1. Legalidad: No habrá tributo sin ley. La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos: sujeto,
objeto, alícuota y base imponible.
2. Igualdad: La igualdad es la base del tributo. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes
se encuentran en iguales situaciones. Es igualdad por rangos de capacidad contributiva (que se
exterioriza por el patrimonio, la renta o el gasto).
3. Generalidad: No habrá discriminaciones en la imposición y los tributos se aplican a la generalidad
de personas y bienes. El tributo abarca distintas categorías de personas, o bienes y no solo una.
4. No confiscatoriedad: Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de su
renta. Se considera vulnerada la garantía de propiedad privada y confiscatoriedad cuando la alícuota
de un tributo que recaiga sobre una propiedad tenga una tasa superior al 33%.
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5. Equidad: Los impuestos deben guardar una razonable relación entre el impuesto y la base imponible;
equidad en el monto y en la época de aplicación del impuesto.
6. Proporcionalidad: Los impuestos serán proporcionales a la materia que van a gravar y a los sujetos
que van a gravar, teniendo en cuenta su capacidad contributiva. Será proporcional al capital, al
consumo y al ingreso.
7. Retroactividad: Las leyes rigen, en principio, para el futuro, por razones de certeza y seguridad
jurídica. No tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público, salvo disposición en contrario. La
retroactividad establecida por ley en ningún caso podrá afectar derechos amparados por garantías
constitucionales.
Clasificaciones de impuestos:
1. Impuestos personales y reales:

a) Personales: Tienen en cuenta la capacidad contributiva y cualidades personales del sujeto (casado
soltero, empleado, etc.). Por ejemplo, ganancias. Es considerado por el impuesto y se ve a través de
las deducciones personales que se realizan.
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b) Real: No se tiene en cuenta ninguna cualidad personal del contribuyente.
2. Impuestos directos e indirectos:

a) Directos: Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. El contribuyente de hecho
coincide con el de derecho. El de derecho debe pagar según ley y el de hecho es el que soporta la
carga del impuesto.
b) Indirectos: Gravan el uso de la riqueza, como el consumo. El contribuyente de derecho no coincide
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con el de hecho. Por ejemplo, el IVA, el contribuyente de derecho (el vendedor) es distinto al
contribuyente de hecho (consumidor).
3. Según la forma de captar la capacidad contributiva:

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a) Ingresos-rentas: Grava las rentas del individuo. Por ejemplo, ganancias.
b) Riqueza: Grava los bienes del individuo. Por ejemplo, bienes personales.
c) Consumo: Grava los consumos del individuo. Por ejemplo, el IVA.
4. Según su estructura:
a) Progresivos: Paga una mayor proporción de su riqueza el más rico. Una estructura progresiva
en extremo, cumpliría el requisito de equidad.
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b) Regresivos: Cuando paga una mayor proporción de su riqueza el más pobre. Predominan en la
recaudación tributaria los impuestos generales a los consumos, como el IVA.
c) Proporcionales: Todos pagan en proporción exacta a su riqueza. Pagan exactamente lo mismo
todos sin tener en cuenta el nivel de ingreso.
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5. Impuestos instantáneos y periódicos:

a) Periódicos: El hecho imponible se va formando a través de un periodo: impuesto a las ganancias,
por ejemplo, lo que se grava son las ganancias obtenidas en un periodo fiscal.
b) Instantáneos: Gravan en un momento determinado: Por ejemplo, en el caso de realizarse un contrato
de locación, al momento de su formalización.

Doble imposición: El Estado tiene poder tributario en todos sus niveles, municipal, provincial y nacional.
Puede ser que los tres quieran gravar en un mismo momento un mismo hecho, riqueza o bien. Entonces se
da la doble imposición. Pero también existe la doble imposición a nivel internacional: dos países en un mismo
momento quieren gravar un mismo hecho. Esto es porque existen, a nivel internacional, distintas maneras
de gravar un hecho. Por ejemplo, específicamente el impuesto a las ganancias se cobra: a los residentes
argentinos por sus operaciones dentro y fuera del país; a los residentes en argentina solo por sus
operaciones dentro del país).
Existen algunas maneras de evitar y/o atenuar la doble imposición:

Métodos para atenuarla:
 Método de la deducción o imputación: Permite que el impuesto pagado en el extranjero, será
deducido como gastos en la determinación del impuesto pagado en el país.
 Método de la reducción: Consiste en gravar el Hecho Imponible, ya gravado en el exterior, pero
a una tasa menor.
 Método del diferimiento o tax-deferral privilege: Una renta obtenida en un estado se gravará en
otro estado recién cuando ésta es remitida al otro estado.
Métodos para evitarla:
 Método de la exención: Se considera como renta exenta a la proveniente de fuente extranjera.
 Método de crédito del impuesto o Tax Credit: Cada país grava la totalidad de las rentas y bienes,
dentro y fuera de su territorio, respecto de sus nacionales, domiciliados o residentes, pero
permite la deducción de los impuestos pagados en el extranjero por esas rentas y bienes. Este
método sólo elimina parcialmente la doble imposición, porque normalmente el impuesto pagado
en el extranjero (siempre que este efectivamente abonado) se puede imputar como pago a
cuenta del impuesto de la ley de IG, sólo hasta el límite del incremento de la obligación fiscal
originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
 Método del Tax Credit con cláusula Tax Sparing: Permite tomar como pago a cuenta del
impuesto lo pagado en el exterior (Tax Credit), más lo no pagado por una exención o un
beneficio tributario conferidos en el extranjero (Tax Sparing).
Sistema tributario: Es un conjunto de impuestos que en conjunto se va a tratar de lograr un resultado mucho
mejor que si existiera cada impuesto en forma individual.
Existen dos partes: Contribuyente que paga y Estado que recauda. Sus relaciones se regulan por la Ley
de Procedimiento Tributario.
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Capacidad contributiva: Es la capacidad de una persona de contribuir al Estado para que pueda llevar a
cabo sus objetivos para los cuales existe.
Formas de captar la capacidad contributiva:
1. Renta-ingreso: A través de lo que una persona gana, que pague más quien más gana (impuesto
a las ganancias).
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2. Patrimonio: La capacidad reside en las personas, que pague más quien más tiene. Por ejemplo,
el impuesto inmobiliario, patentes, bienes personales (personas humanas) e impuesto a la
transferencia de inmuebles.
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3. Gasto o el consumo: Que pague más quien más gasta. Por ejemplo IVA, IIBB.
El fin del estado es recaudar para satisfacer determinadas necesidades de la sociedad, como puede
ser la educación, la seguridad, la salud. Existen otras razones por las cuales el Estado necesita recaudar los
fondos y que ese sistema tributario funcione bien, como:
LA
Redistribución del ingreso: El Estado va a tratar de recaudar de aquellos sectores que tienen mejor
capacidad contributiva para, con esos fondos, poder distribuirlo a aquellos sectores que tienen menos
capacidad y menos posibilidad de tener ingresos. Entonces, para que el sistema tributario funcione bien, los
impuestos que lo conforman deben poder ser cobrados en forma eficaz.
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La diferencia entre sistemas “buenos” o “malos” está en su estructura. Estas clasificaciones de estructura
de tributos nos van a permitir ver si se está cumpliendo o no con la función de redistribución del ingreso
mediante impuestos: “Progresivos, proporcionales, regresivos”.
Impuestos del sistema tributario:

 Impuesto al Valor Agregado (IVA): Grava los consumos y, sin embargo, es uno de los
impuestos dentro de la estructura del sistema tributario, que tiene mejor recaudación y más
peso. Sin embargo, no es un impuesto “bueno”, es un impuesto regresivo. No logra la mejor
redistribución de los ingresos. Logra la buena recaudación y ahí es donde empieza la distorsión del
sistema tributario. El IVA no cumple los principios constitucionales, y, aun así, recauda mucho más
que el impuesto a las ganancias.
Ejemplo: Una persona con 10.000 destina todo su ingreso al consumo, siendo el 21% de su ingreso un
impuesto. En cambio, una persona con 1.000.000 va a destinar solo 100.000 al consumo (lo demás lo
ahorra). De esos 100.000 (que son el 10% de sus ingresos) el 2,1% será de IVA, siendo una alícuota menor.
Eso no es equitativo, por eso se dice que el IVA no es un “buen impuesto”, pero sí lo es el impuesto a las
ganancias porque refleja mejor la posibilidad de que una persona contribuya de acuerdo a lo que gane.
Una gran porción de recaudación que forma parte del sistema tributario son los recursos de la Seguridad
Social, es decir, que tiene que ver con todo lo que es jubilaciones, autónomos y demás.
 Impuestos al comercio exterior: Se encuentran en nuestro sistema tributario. Por ejemplo, las
retenciones a las exportaciones. Hay un gran porcentaje de la doctrina que opina que las retenciones
no deberían existir porque distorsionan el sistema y porque hay otras formas de poder captar ese
mayor ingreso que puede tener una persona, como el impuesto a las ganancias. Pero se acuden a
estos impuestos porque se pueden recaudar fácilmente.
 El impuesto a los débitos y créditos bancarios: Una característica de nuestro país y nuestro
sistema tributario es que todo lo que surge transitoriamente queda para siempre. Eso se observa en
disposiciones que surgen de emergencia y siguen vigentes y no se modifican. El impuesto a los
débitos es un impuesto muy distorsivo porque es se aplica a los movimientos bancarios y, cuando
surgió, la idea era que ese impuesto fuera a cuenta de otros impuestos, sin embargo, nunca se aplicó
como debería y nunca se derogó, sigue vigente por una sola razón: La recaudación. Este genera una
muy buena recaudación. Es un impuesto que genera fondos rápidos y por esa razón sigue existiendo.
 Impuesto a las ganancias: Si bien es el más criticado (cualquier impuesto mal aplicado, está mal
estructurado), es uno de los mejores impuestos del sistema tributario argentino. Permite mejor
redistribución del ingreso que cualquiera de los otros que gravan el consumo o el patrimonio. Es un
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impuesto progresivo porque la tasa del impuesto es variable, a medida que aumenta el ingreso va
aumentando la alícuota (quien gana menos paga el 5% de su ingreso y quien gana muchísimo más
el 35%). Tiene muchos requisitos para recaudar y por eso no tiene tanto peso en el sistema tributario,
ya que su recaudación es baja.
En nuestro país surge como un impuesto de tipo global: Son aquellos que tienen en cuenta la totalidad
de las actividades de un sujeto en contraposición a los impuestos cedulares que son aquellos que
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gravan determinadas porciones de renta en forma individual. También existen sistemas mixtos que
combinan el cedular con el global. Trabajamos con la ley y el decreto reglamentario y las separatas: Todos
los años la ley sufre modificaciones: se incorporan artículos, incisos, etc.
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Procedimiento tributario: Toda una serie de normas y disposiciones que regulan la relación entre el
contribuyente y el Estado.
Características del impuesto a las ganancias:
 Directo: Una combinación entre impuesto personal y real: Para la persona humana es un
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impuesto del tipo personal porque tiene en cuenta las condiciones particulares del sujeto. Para la
persona jurídica es un impuesto del tipo real.
 Progresivo para persona humana, proporcional para persona jurídica: Para persona humana:
alícuota variable en una escala progresiva en la medida que aumenta la base imponible aumenta en
mayor proporción la alícuota. Para persona jurídica: alícuota variable en escala proporcional.
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Efectos de su aplicación:
 Efectos económicos: Al disminuir el ingreso genera efectos en el ahorro y en la inversión. Disminuye

la capacidad de ahorro en un sujeto y la cantidad de dinero disponible para invertir.
 Efecto sustitución: Afecta el deseo de trabajar, sobre todo en niveles altos de renta. El imp. a las

ganancias genera que determinados sectores de la economía (personas humanas) reemplacen

trabajo por ocio, siendo un subsidio al descanso, ya que cuando más trabajo y más ingreso tengo,
me cobran una alícuota más alta.
 Efecto ingreso: Se da en algunos sectores sociales de más bajos recursos que genera menores
ingresos entonces intentan mantener su nivel de vida y para eso trabajan más para mantenerse como
antes de la aplicación del impuesto.
Un orden utilizado para el desarrollo de cualquier impuesto es: Analizamos el objeto (el hecho
imponible), el sujeto (las personas alcanzadas con el impuesto), la fuente (vinculación entre sujeto activo
que es el estado y sujetos pasivos que son los contribuyentes), la base imponible (cuantificación del objeto),
las exenciones (algo que está dentro del objeto, pero la ley lo saca, no es lo mismo que exclusión que es
algo que esta fuera del objeto) y las alícuotas e impuesto a pagar.
Ley 20628: Ley de Impuesto a las Ganancias:
Análisis del artículo 1: Es un impuesto de emergencia porque a pesar de ser un impuesto directo, los
únicos que pueden crear, constitucionalmente, impuestos directos son las provincias (facultad originaria) y
nación puede crearlos solo por razones de emergencia. Surgió como un impuesto de emergencia creado por
Nación y se quedó. Es un impuesto que se coparticipa, se distribuye, entre las provincias.
Sujeto del impuesto: Personas humanas y sucesiones indivisas; y personas jurídicas. Separa a la persona
humana de la persona jurídica. Además, menciona como tales a las sucesiones indivisas y esto tiene que
ver con la autonomía del derecho tributario. Es un derecho autónomo y acá se puede ver ya que las
sucesiones indivisas desde el punto de vista del derecho civil no es un sujeto del derecho porque no se
pueden poner bienes, por ejemplo, a nombre de la sucesión. Sin embargo, impositivamente, si lo son: tienen
CUIT, identificación. Esa es una de las características que muestran la autonomía del derecho tributario.
Criterio de renta mundial: Dice que el impuesto se aplica con un criterio abarcativo de la mayor
cantidad de rentas de un sujeto: Si el sujeto es residente del país tributa por las rentas que obtiene en el
país y en el exterior; si no es residente tributa solo por las rentas que obtiene en el país. El impuesto se
liquida de una forma para los residentes y de otra para los no residentes: los beneficiarios del exterior tienen
un régimen especial de liquidación.
Hecho imponible: Hecho o acto o conjunto de estos, de naturaleza económica, previstos en forma precisa
en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la estructura jurídica principal.
OM
Objeto del impuesto a las ganancias. ¿Qué es renta? El impuesto a las ganancias recae sobre las rentas
obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas y por personas jurídicas. Por lo tanto, el objeto del
impuesto, es decir, lo que grava el impuesto es la renta/ganancia obtenida por los sujetos mencionados
anteriormente en un periodo de tiempo determinado.
Concepto económico de renta: El incremento neto de la riqueza o todo ingreso que una persona percibe
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y puede consumir sin disminuir su patrimonio. No solo incluye el ingreso en si, sino también todos los
resultados por tenencia.
Concepto fiscal de renta: Es más acotado que el económico. Se han desarrollado muchas teorías sobre
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esto:
 Teoría de la fuente: Considera ganancia al producto periódico donde la fuente no se agota, sobre la
actividad personal o sobre los bienes. La capacidad viene dada por el rendimiento periódico. Aplica
para las personas físicas y las sucesiones indivisas. Artículo 2 inciso A.
Elementos esenciales:
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Renta separada del capital: Es una generación distinta del medio que la produce (no incluye resultados por
tenencia).
Permanencia de la fuente. La fuente debe ser durable: se puede usar en el tiempo sin que desaparezca
por su explotación. El redito es el resultado de una fuente productora, debe subsistir luego de generada la
renta.
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Periodicidad: La renta debe ser periódica, su obtención, porque la fuente no se extingue, sino que va
teniendo posibilidad de generarla, que pueda producir un redito periódico.
La fuente debe estar habilitada para poder generar una riqueza: capital, derecho, recurso humano para
poder generarla.

 Teoría del balance: Es más amplia. Ganancia es toda diferencia entre patrimonio inicial y el
patrimonio final más el consumo. Todo flujo de ingreso que tiene un sujeto sin ningún tipo de
limitación, todo el aumento en el patrimonio. Doctrinariamente se considera que se asume que la
empresa es capaz de generar renta y por lo tanto todos sus resultados son, en principio, ganancia
alcanzada por el impuesto. Aplica a personas jurídicas, en el inciso B del artículo 2.
Estas 2 teorías se encuentran explícitamente explicadas en el artículo N° 2 de la ley. Si no cumple con alguna
de ellas, se verifica que la renta obtenida esta enunciada en alguna de las categorías que prevé la ley.
Ganancias de la primera categoría: “Renta del suelo” (alquileres):
Artículo N° 44: En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 53 de esta ley, constituyen ganancias de la
primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
Inciso A Lo producido en dinero o especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

El uso y el goce de una cosa en forma temporaria establece como ganancia (de esta categoría)
cualquier especie de contraprestación que se recibió por la constitución a favor de terceros de
derechos reales.

Comprende los alquileres o arrendamientos devengados, excepto los incobrables (los
adeudados al fin de juicio o de desalojo). Cuando se recuperen estos créditos tratados como
incobrables se toman como ganancia (se declaran) en el período al que pertenece.
Caso especial: El que percibe el arrendamiento en especie en una zona rural, declarará como
ganancia el valor de los productos recibidos siendo éste el valor de su realización (estimado de
venta) en el año fiscal o en su defecto, en caso de que no lo venda, el precio de plaza al final del
periodo. Si se vende, la diferencia entre el valor de plaza y el valor de realización se toma como
ganancia o quebranto.
Inciso B Cualquier contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de
derechos de usufructo, uso (solo se constituye por persona humana), habitación, anticresis,
superficie u otros derechos reales.
Caso gratuito: Los padres, ceden a través de la figura de usufructo, a su hijo un salón comercial
que lo tienen alquilado en donde le transmiten la nuda propiedad, por lo tanto, el hijo pasa a ser
dueño de ese local, pero los padres tienen el uso y goce de ese inmueble por lo cual quién
declarará los ingresos será quién lo tiene, en este caso los padres.
Caso oneroso: El nudo propietario deberá declarar como ganancia de primera categoría la
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contraprestación que reciba prorrateada en el tiempo de duración del usufructo.
Caso sin duración y sin poder determinar el importe anual de la construcción: La AFIP debe
fijar el procedimiento a adoptar, a su vez, si el usufructuario tiene una ganancia y genera una
explotación, la podrá deducir de la contraprestación qué le abona al propietario.
Caso de habitación: Si un contribuyente transmite gratuitamente la nuda propiedad del inmueble
conservando para sí el derecho a los frutos de cualquier clase que sea, uso o habitación, debe
declarar las ganancias que le produzca la explotación o valor locativo, sin deducción alguna en
.C
concepto de alquiler o arrendamientos aun cuando se hubiera estipulado su pago (Art 47).
Inciso C El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a
DD
indemnizar.
Son mejoras aquellas que constituyen un beneficio para el propietario, acrecentando el valor de
su propiedad.
La ley presume la constitución de mejora, si mejoras un inmueble con algo que te costó el 20%
del valor residual, y esto se agrega a su valor.
No se deben indemnizar porque no sería un ingreso, pero el valor de las mejoras que el
propietario no está obligado a indemnizar, se deben distribuir proporcionalmente de acuerdo con
LA
los años que restan para la expiración del contrato de locación, computándose el importe
resultante como la ganancia bruta de cada año.
Caso: Si el locador desconoce el valor de mejora que se debe agregar a la ganancia bruta del
inmueble, debido a que no lo puede determinar, el fisco fijará el procedimiento a adoptar en cada
uno de los casos: si las mejoras son gratuitas el locador va a declararlo como ganancia, si son
FI
onerosas porque el locador debe pagarle al locatario la mejora hecha, no son ganancias, pero sí
es una inversión amortizable.
Inciso D La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario

hayan tomado a su cargo.

Se refiere al importe de la contribución inmobiliaria y a otros gravámenes (impuesto inmobiliario)

o gastos (expensas) dónde siendo carga que debe soportar el propietario se haya acordado que
las debe abonar el inquilino o arrendatario (no se trata de servicios públicos porque estos son
gastos del inquilino).
Si bien el locador considera como ganancia los importes derivados de las expensas y del impuesto
inmobiliario, podrá deducirlos como gastos teniendo un efecto neutro.
Inciso E El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
Si alquilo un inmueble amueblado, la locación de las cosas muebles es una renta de la segunda
categoría excepto que sea accesoria de la locación de inmueble en este caso cuadra en la primera
categoría.
Inciso F El valor locativo computable:

YG A. Por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes.
Estamos ante presencia de una ficción de renta que el legislador ha creado. El valor locativo es
una medida de renta ficta utilizada por la ley. Solo se verificará elecciones por el periodo en el

que esté ocupado el bien puesto que, es en este periodo en el que se encuentra afectado a recreo
veraneo u otro fin semejante.
Si un contribuyente tiene un departamento en las grutas que sólo utiliza para veranear y no lo
alquila, no se verifica el hecho imponible en el período en el que esté desocupado, en cambio
cuando vacaciona en éste, se verifica la renta presunta únicamente por dicho periodo. También
son computables los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar esa fuente gravada
al igual que el resto de las deducciones admitidas por la ley, pero solo en el periodo ocupado.
Excepción: Si el resultado neto producido por esta ficción bajo análisis arrojara pérdida, ésta no
deberá computarse (S/ art 23).
B. Por inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
Según la norma, la cesión a título gratuito está gravada. No obstante, se deberá analizar cada
caso en particular a la luz del principio de la realidad económica para determinar si la cesión del
inmueble tiene o no por objeto obtener futuras rentas. Los gastos y deducciones admitidas, si
estos arrojan un quebranto surge el planteo de si estos deben admitirse o no (la doctrina no es
uniforme). Entonces no sería computable ya que no cumple con la condición de estar el bien
afectado por su propietario a la producción de renta.
OM
¿Cómo se determina el valor de locación? Art 45. Se presume, salvo prueba en contrario, que
el valor locativo de todo inmueble no es inferior al valor locativo de mercado que rige en la zona
donde el bien esté ubicado, conforme las pautas que fije la reglamentación.
Caso particular: Puede ocurrir que un mismo inmueble tenga 3 usos en un mismo periodo fiscal
de un año (alquiler, veraneo, descanso). El art 107 del DR establece que la deducción de los
gastos procederá a la parte ocupada para obtener la renta gravada.
También puede suceder que un mismo inmueble este afectado a varios usos por distintos
.C
propietarios (art 108 DR), ante esta situación se podrá tratar a la parte del inmueble afectada
a cada uno de los usos como un inmueble distinto.
No es Las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los
inciso inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.
DD
 Criterio de imputación: Devengado
Ganancias brutas y las deducciones pertinentes deberán ser declaradas por los contribuyentes desde la
fecha en que se han entrado en posesión de los inmuebles urbanos o rurales que adquieran, aun cuando
no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio o desde la fecha de finalización de la construcción.
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 Obtenidas por: Persona humana o sucesión indivisa.

Para definir la renta de esta categoría, es importante el goce económico de la propiedad inmobiliaria
antes que la titularidad jurídica de las mismas. Sin embargo, existen casos en los que las rentas no son
declaradas por el propietario de los bienes inmuebles, Por ejemplo, el alquiler de inmuebles que ya están
alquilados, son sublocación de inmuebles; los derechos reales, uso, habitación y anticresis; los adquiridos
FI
en subasta judicial.
Excepción: Cabe tener presente que las referidas rentas deberán considerarse de la tercera categoría si
son obtenidos por los sujetos del art 53, es decir, las sociedades de capital y cualquier otro tipo de sociedades
o empresas.

Deducciones de la primera categoría excluyentemente:
1) Los gastos de mantenimiento del inmueble (art 89) se podrán deducir, los contribuyentes deberán
optar para los inmuebles urbanos por el procedimiento de
a) Deducción de “gastos reales” sobre el comprobante.
b) Deducción de “gastos presuntos” que resultan de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble,
porcentaje que involucra todo concepto del inmueble (reparaciones, gastos de a dm, primas de seguros
etc.)
El procedimiento que se elija deberá ser aplicado para todos los inmuebles por 5 años contados desde
el periodo inclusive desde que se hizo la opción.
En caso de llevar libros o tienen administradores no podrán realizar la opción porque rinden cuentas de su
gestión, entonces deben usar gastos reales.
En inmuebles rurales deben usar el procedimiento de gastos reales en base a comprobantes.
2) Impuestos y tasas que recaigan sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias (Art 86) se
deducirán de la ganancia bruta en la medida en que estén devengados. Si por un año no cobramos
los alquileres por la razón que sea (está en juicio o el inquilino no nos pagó), vamos a tener que declarar
esa renta y pagar IIGG. A su vez el art 24, establece que las diferencias de impuestos o tributos
provenientes de ajustes y sus respectivos intereses se computan en el balance impositivo del ejercicio
en el que los mismos se vuelven exigibles o en el que se pague de acuerdo al método que corresponda,
según el fisco. En los impuestos a los bienes personales se grava todo no importa que produzca o no
produzca renta; grava todo el patrimonio, sin embargo, de una parte de este patrimonio hay un
porcentaje que se puede deducir, el que produce renta.
Excepción: No son deducibles los impuestos sobre los terrenos baldíos y campos que no se exploten.
3) Amortizaciones de los bienes muebles e inmuebles (Art 86) En los inmuebles se admite deducir el
2% anual del costo de los edificios, construcción o sobre la parte del valor de adquisición del mismo.
Se debe tener en cuenta la relación con el avaluó fiscal.
Sí bien la amortización es del 2% anual se debe practicar desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal del
año calendario en el que se ha producido la afectación del bien a producir renta, y se deberá amortizar hasta
OM
el trimestre en el que se agota el valor o hasta el trimestre inmediato anterior del que se vendan los bienes o
se desafectan de la actividad.
Instalaciones sobre inmuebles: Cuya vida útil resulta menor a 50 años (por eso el 2%) podrán ser
amortizados por separado.
Mejoras de inmuebles: Se amortizarán desde el ejercicio de habilitación de las mismas (por el tiempo del
contrato o por el tiempo que le reste al bien consumir los 50 años establecidos).
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Excepción: Las amortizaciones de los inmuebles para veraneo no son deducibles.
4) Intereses devengados por deudas hipotecarias (art 111 DR), se pueden deducir los intereses
contenidos en las cuotas de compras de inmuebles a plazo, pavimentación, contribución por mejora,
DD
pero no la amortización incluida en los servicios de la deuda, de la ganancia bruta de esta categoría.
Si tenemos un inmueble destinado a generar renta, por el DR podemos deducir todos los intereses del crédito,
en el DR no hay límites.
5) Las primas de seguros (Art 111 DR) que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan
LA
ganancias.
6) Deducciones cuando se trate de inmuebles sublocados o subarrendados (art113 DR): los

contribuyentes que sub alquilen, si lo permite el contrato podrán deducir proporcionalmente los
alquileres o arrendamientos devengados a su cargo (en dinero o en especie), la contribución
FI
inmobiliaria, otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo y el importe de las mejoras por
ellos realizadas que fueron a beneficio del propietario en la parte no sujeta a reintegro distribuida en
forma proporcional a la duración del contrato. Si hay inexistencia en término de la locación,
indeterminación del costo de mejora o cualquier otra duda sobre que deducir de su ganancia bruta, se
consultará a la AFIP para identificar que procedimiento seguir.

Ganancias de la segunda categoría: “Renta de capitales” (colocaciones):

 Criterio de imputación: Percibido.
Debemos tener presente que las referidas rentas deberán considerarse de la tercera categoría si son
obtenidas por los sujetos mencionados en el Art. 53 de la ley, es decir, las sociedades de capital y cualquier
otro tipo de sociedades o empresas.
Artículo N° 48: En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 53 de esta ley, constituyen ganancias de la
segunda categoría:
Renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en

dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda
Inciso A suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o
forma de pago.

 Se debe considerar que algunas de las ganancias indicadas están exentas, como el Art.
26 inciso H (depósitos en entidades) y el inciso T del Art. 26 (montos provenientes de
actualizaciones de crédito de cualquier origen y naturaleza).
 Los intereses cobrados por un contribuyente junto con la jubilación retroactiva compensan
la demora del haber jubilatorio, motivo por el cual resultan comprendidos en esta
categoría.
 Las indemnizaciones que se perciben por causa de muerte, se encuentran exentas, no
obstante, los intereses representan el resarcimiento percibido por el retraso en el pago de
la compensación perseguida, por lo tanto, se incluyen acá.
 Intereses presuntos: en ciertos hechos imponibles la materia se determina en forma
presunta y cuando no están pactados en forma expresa en las operaciones a plazo. La
norma legal manifiesta dos tipos de presunciones: la absoluta, que no admite prueba en
contrario y la “otra” que admite aportes de prueba que demuestran que no se pactaron
intereses. Cuando no se determina se presume que la operación devenga intereses no
menores a los que establece el BCRA. Admite prueba en contrario si se demuestra que
no hay intereses en caso de préstamo.
OM
La deuda de ventas de inmuebles a plazo, no admite prueba en contra, aun cuando se estipule
que se realiza sin computar intereses.
La presunción rige tanto para el comprador como para el vendedor, ambos deberán segregar el
componente financiero, el cual será interés activo o pasivo dependiendo del sujeto. La presunción
opera únicamente para determinar la ganancia encabezada del acreedor. Pero es un gasto para
el deudor que puede ser computable o no en el tributo en función de la calidad deducible o no
que tenga para ello ese gasto. Se podría llegar a deducir ese gasto si correspondiera.
.C
 En los préstamos entre familiares, la jurisprudencia ha sostenido que la presunción cede
en la medida en que se halla estipulado expresamente que no se devengan interés alguno.
 Los intereses no deben incrementar los montos de las cuotas pactadas, sino que
se encuentran incluidas en la cuota.
DD
Inciso B Beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos.
Cuando se vende en locación en forma independiente del inmueble, son rentas de segunda, en
cambio, cuando un inmueble es alquilado con las cosas muebles dentro, son rentas de la primera
categoría.
En la cesión de derechos, (se diferencia con la locación de los derechos) se cede el ejercicio
LA
del derecho a cambio de una contraprestación que puede ser periódica o no. En cambio, en la
locación de derecho se alquila ese derecho. La ley habla de la locación de derechos, entonces
en ese caso la ganancia se origina como producto de la cesión por parte del titular del ejercicio
de este, percibiendo a cambio de ello determinados ingresos. Por ej: podría tratarse del caso en
que el titular de un derecho a usufructo lo cede (ese ejercicio) percibiendo como contraprestación
una suma única o pagos periódicos mediante regalías. Dentro de la locación de derechos están
FI
los beneficios provenientes de la explotación de los derechos de autor.

Las regalías (Art 51) son toda contraprestación que yo recibo cuando transfiero un dominio o
uso de una cosa pero que lo voy a cobrar en función de las unidades de producción. Entonces sí
es un arrendamiento en especie que hubiera sido fijado como un porcentaje de la
producción obtenida por explotar el inmueble es ganancia de segunda categoría.

Los subsidios son una ayuda o auxilio que se presta a alguien y que se encuentran gravados
aquellos que tienen carácter de permanencia en el tiempo. Se consideran incluidos en segunda
categoría aquellos que no se originan del trabajo personal.
Inciso C Rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
La renta vitalicia es alcanzada por el impuesto y debe derivar de un contrato a título oneroso,
caso contrario (contrato a título gratuito), sería un subsidio. El CCyC establece que habrá
contrato oneroso cuando una persona humana, por una suma de dinero o por una cosa
apreciable en dinero, mueble o inmueble, que otro le da, se obliga hacia una o muchas personas
a pagar una renta anual hasta la muerte. La suma computable como ganancia bruta equivale al
total de los montos percibidos en el periodo fiscal en concepto de renta vitalicia.
El seguro sobre la vida, es una operación por medio de la cual un asegurador se compromete
a abonar una suma dada a una persona/s designada como beneficiario, en el caso de ocurrir la
muerte del asegurado. En los seguros de vida puros, el único vencimiento es la muerte y el
beneficiario no es quien pago las primas, por lo que el monto que recibe por dicho concepto
constituye un enriquecimiento a título gratuito.
Cuando el beneficiario del seguro es quien pago las primas, el exceso por sobre el monto
acumulado de ellas está exenta del tributo. Si el seguro fuese rescindido, deberá declararse
como ganancia el valor del rescate solo por la parte correspondiente al riesgo de muerte.

Inciso D Beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, en cuanto no tengan
su origen en el trabajo personal.
Los seguro de retiro son un beneficio que nosotros tenemos luego de haber pagado una suma
todos los meses durante años y habiendo establecido en ese contrato las condiciones en las
cuales yo termino ese contrato y cuando se termina ese contrato esos importes nos comienzan a
devolver a través de una renta mensual o un importe totalmente junto.
Inciso E Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el
artículo 112.
El importe rescatado debe ser aplicado a la contratación de un nuevo plan con entidades que
actúan en el sistema dentro de los 15 días hábiles siguientes de la fecha de la percepción del
rescate, o tengo un seguro de retiro y en determinado momento desisto de este plan de retiro y
cobro todo lo que tenía acumulado, eso pasa a ser renta de segunda categoría, salvo que yo
dentro de los 15 días vuelvo a contratar otro seguro de las mismas entidades.
OM
Inciso F Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad.
Excepción: Estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el
caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
Por ej: a mí me pagan por no ejercer la profesión (vendo mi estudio y, además de pagarme me
dan una renta para que yo no ejerza la profesión por competencia), entonces esa renta se
.C
considera de cuarta categoría.
El caso de un campo y en el campo empieza una explotación petrolera las indemnizaciones
recibidas por los titulares del campo se encuentran dentro del Impuesto a las Ganancias en la
tercera categoría. En el caso de que constituya una retribución por lucro cesante se corresponde
DD
como renta de derecho no explotado, por lo tanto, seria segunda categoría.
Inciso G El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando
se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto
en el artículo 82, inciso e).
El interés accionario es la retribución a los socios de la cooperativa con relación al capital
aportado. Si es de una cooperativa de trabajo, se considera en la cuarta categoría si trabajan
LA
personalmente en ella. Caso contrario, entra en la segunda categoría.

En los retornos que son los excedentes de la cooperativa que se distribuyen teniendo en cuenta
las operaciones que el socio realizo con ellas. En el caso de un supermercado (la Coop. Obrera,
por ejemplo) nosotros en función de las compras que les hagamos, una vez al año nos preguntan
si queremos cobrar los retornos. Se consideran de segunda categoría si no están en la cuarta
categoría.
FI
Inciso H Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no
se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
Es una serie de casos en donde no se cumple la permanencia de la fuente, pero igual están
gravados en el impuesto por estar establecidos de manera expresa en la segunda categoría.

Inciso I Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73.
Antes del 2017 se gravaban las utilidades con un 35% de alícuota en la empresa, antes de
distribuir y cuando se distribuían en cabeza de los socios, eran impuestos no computables a los
fines de la DD.JJ. Luego del 2017 pasa a estar gravada la sociedad a una tasa más baja y,
además, se gravan los dividendos en cabeza de los accionistas. Esquema de porcentaje:
 Ejercicios a partir del 1-1-2018: se la grava con el 30% a la sociedad y cuando

distribuye los dividendos en cabeza del socio con el 7%
 Ejercicios a partir del 1-1-2021: alícuota para sociedades: 25% y para distribución
de dividendos en cabeza del socio 13%.
La carga impositiva sigue siendo la misma aproximadamente del 35% frente a un mismo resultado
impositivo, la diferencia es que bajo este nuevo esquema (el de 2021) se intenta generar un
incentivo a la inversión en comparación con el vigente hoy (el de 2018), ya que la utilidad no
distribuida y reinvertida dentro de la misma sociedad tendrá una carga del impuesto menor y solo
se verá afectada por el total del 35% cuando sea distribuida a sus socios en su totalidad.
No es aplicable si el socio que recibe las utilidades sea otro sujeto empresa. Cuando una empresa
es socio de otra empresa y se le distribuyen dividendos, según art. 68 de la ley ese dividendo es
no computable (es decir que no se le cobra el 7% en cabeza del accionista “sujeto empresa” por
el dividendo distribuido).
Son dividendos gravados todos aquellos que deriven de cualesquiera sean los fondos
empresarios con que se efectué su pago, tomando en consideración los estados contables,
incluyendo las reservas anteriores con independencia de la fecha de su constitución y las
ganancias exentas de acuerdo con lo establecido por la ley y provenientes de primas de emisión.
El art 50 establece presunciones para gravar cualquier tipo de pago de dividendo de los
socios. La idea de esto es evitar situaciones en que se encubran distribuciones de dividendos o
utilidades, evitar diferimientos en el ingreso del impuesto a las ganancias en virtud de una
postergación del documento que apruebe la distribución de utilidades cuando los accionistas o
socios ya las están utilizando.
Se considera dividendo ficto (no oficiales):

 Retiro de fondos de la sociedad sin causa. La presunción opera sobre el monto retirado
(retiros en efectivo y cualquier otro valor negociable y cualquier bien entregado sin
contraprestación). No se considerará tal cuando se acredite que su destino responde a
OM
operaciones realizadas en interés de la empresa.
 Uso o goce, a título gratuito u oneroso, de activos de la sociedad, estableciendo
porcentajes de presunción de dividendo de acuerdo al bien que se trate:
 Inmuebles: 8% del valor de mercado.
 Otros bienes: 20% valor de mercado.
En operaciones a título oneroso el dividendo ficto es la diferencia entre el valor de mercado vs lo
pagado, si lo pactado es inferior (Valor mercado<Valor pagado). Si es superior no aplica.
.C
 Bienes afectados a garantías ejecutadas directa o indirectas de los titulares, excepto
que exista una retribución por el otorgamiento de la garantía: se calcula el dividendo como el
valor de plaza de los bienes hasta el límite de lo garantizado.
 Ventas o compras de bienes a titulares por debajo o encima de su valor de mercado:
DD
si la empresa compra un bien al socio a un precio mayor que el de mercado es porque hay un
dividendo. Caso inverso para venta.
 Gastos realizados por la sociedad en favor de sus titulares, que no respondan a
operaciones realizadas en interés de la empresa: por el importe de los gastos.
 Sueldos, honorarios y otras remuneraciones de las que no pueda probarse la efectiva
prestación de servicio o el importe sea superior al que pagaría un tercero.
LA
Estos dividendos los pagan los propietarios, titulares, accionistas, socios, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios de los sujetos del art 73. También grava como titulares a los cónyuges,
conviviente y ascendientes o descendiente en primer o segundo grado de consanguinidad del
titular efectivo.
Se consideran como dividendos fictos hasta el límite de las utilidades acumuladas pendientes de
FI
distribución al último ejercicio fiscal cerrado, afectadas por el % de participación que el accionista
o titular que verifica el hecho posea en la sociedad. Los que exceden este límite se sujetan a la
presunción del art 76 (interese presuntos).
Inciso J Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados. Cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o

contratos derivados sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un

tratamiento establecido en la ley, se aplicaran las normas de las que resulte equivalente la
transacción.
Los contratos derivados son instrumentos formalizados entre partes cuyo valor deriva de la
variación del precio de algún activo, como puede ser el tipo de interés, tipo de cambio, precio de
bienes. Estos productos se usan para reducir el riesgo financiero (cobertura) por fluctuaciones
desfavorables en el valor de los activos que se planea proteger.
Inciso K Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales —incluidas cuota partes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por
la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.
Estas operaciones de enajenación están gravadas (artículo 2 inciso 4 y 5).
Se debe tener en cuenta el cuadro de renta financiera que tiene el tratamiento y forma de gravar
de cada uno de ellos. Algunas operaciones se pueden gravar de forma cedular, con una tasa
proporcional distinta a las del art. 94. Con la ley de solidaridad social se reestablecen las

exenciones, pero quedan algunas operaciones gravadas con impuesto cedular como títulos y
bonos: interés y enajenación, que no cumplan con las condiciones del artículo 26 inciso u).
 Se establece la enajenación de inmueble y transferencia de derechos sobre

inmuebles situados en argentina, efectuado por cualquier sujeto. Son los adquiridos luego del 1-
RENTA FINANCIERA
Tipo: Persona H. residente en el Persona H. residente en el
país (Fuente Argentina) país (Fuente extranjera)
ACCIONES
Dividendos y utilidades asimilables
Con o sin cotización 7% desde el 01/2018 y 13% Gravados escala Art 94 y art
a partir del 2021 138.
Enajenación
OM
Acc. que encuadran en la EXENTAS Gravado 15% proporcional.
exencion del art 26 inc. U (Art 94)
Acc. que NO encuadran en GRAVADOS 15% Gravado 15% proporcional.
la exención del art 26 inc. U (Art 94)
TITULOS, BONOS, ETC
“Intereses o Rendimientos” / “Enajenación”
T y B que SI cumplen con la EXENTAS -
.C
exención del art 26 inc. U
T y B que NO cumplen con la 5% EN $ o 15% en U$$ o -
exención del art 26 inc. U con cláusula de ajuste.
T.P del exterior en U$ o - Gravados escala art 94/
DD
cláusula de ajuste Gravado 15% prop.
(S/enajenación)
INTERESES por colocación de k en valores o x depósito a plazo en entidades

financieras
Caja de ahorro en $ o U$ EXENTOS -
LA
C.de ahorro en U$$ en el Gravados escala art 94

ext.
Plazo fijo $ Ley 21526 o con EXENTOS -
cláusula ajuste
P.F M.extr. Ley21526 o con Gravados escala art 94 -
cláusula ajuste
FI
P.F en el ext. - Gravados escala art 94

1-2018. La tasa para personas humanas es de 15% porque es una operación con imposición
cedular y no se grava s/ artículo 94.
 Los bienes recibidos por herencia o donación, el método de imputación es por lo
percibido y si la venta es por cuotas en más de un periodo fiscal se aplica el devengado exigible.

Hay exención (la casa habitación, art 26 inciso n).

Excepción: En el caso de una empresa residente, que vende un inmueble ubicado en el país,
el resultado va a ser de tercera categoría. Para persona humana como residente, si es un loteo
con fines de urbanización, edificación y venta de bienes afectados al régimen horizontal o
desarrollo y edificación de conjunto inmobiliario. El resto va a ser de segunda categoría y con un
15% de imposición.
Si el inmueble que vende la empresa está fuera del país es una renta de fuente extranjera.
Deducciones de esta categoría: Solo serán de aplicación para personas humanas, residentes y sucesiones
indivisas radicadas en el país, en tanto las regalías que las motivan no se obtengan a través de los sujetos
del inciso b), c), d), e) y último párrafo del artículo 53.
En el caso en que desarrollen habitualmente investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener

bienes susceptibles de producir regalías deberán determinar la ganancia por aplicación de las normas que
rigen para la tercera categoría.
La renta bruta es igual a la renta neta excepto en dos casos:

a) Rentas vitalicias: Cuyos beneficiarios pueden deducir, además de gastos necesarios autorizados
por la ley, el 50% de las ganancias hasta la recuperación del capital invertido.
b) Regalías: Beneficiarios residentes deben tener en cuenta ciertas reglas:
Determinar donde fueron incurridos los gastos y costos:
 Si fueron en el país tenemos que ver si la transferencia es:

 Definitiva: Se deduce el 25% de las regalías percibidas hasta agotar el capital invertido (limite),
siendo este último el costo computable al transferirse definitivamente.
 Temporaria: se admite como deducción la amortización del bien. También se permite si la regalía se
produce en la transferencia temporaria de intangibles de duración limitada, las del artículo 85 inciso e).
 Si fueron incurridos en el exterior:
 Se admitirá como única deducción por todo concepto el 40% de las regalías percibidas.
OM
Se debe tener en cuenta que cuando los costos y gastos son en el país tienen como limite el costo del bien.
Si ocurre en el exterior tal limitación no existe.
Ganancias de la tercera categoría: “Beneficios empresariales (empresaria)”:
Artículo N° 53: Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de la tercera categoría:
.C
Inciso A Los resultados obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 73 (sociedades de
capital…).
Inciso B Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país (colectivas
y simples) aunque no lo hayan dado.
DD
Inciso C Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario
sea un sujeto comprendido en el Título V.
Inciso D Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
Inciso E Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
LA
Inciso F Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial
de la Nación y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos
inmobiliarios previsto en el mencionado código. El lote se debe haber dividido en 50 o más, o en
2 años.
Inciso G Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.
FI
No es Las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio
Inciso. de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la AFIP juzgue
razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
No es Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una
Inciso. explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del

conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.
Ganancias de la cuarta categoría: “Ingresos del trabajo del personal en relación de dependencia y
otras rentas (surgen del trabajo personal: sueldos, profesionales, jubilados):
 Criterio de imputación: Percibido

Cualquier otra actividad no incluida expresamente constituye una ganancia de la tercera categoría en tenor a
lo dispuesto en el inciso E del artículo 53 que establece cuáles son las rentas de tercera categoría.
Artículo N° 82: Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:
Inciso A Desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos. En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del
PODER JUDICIAL DE LA NACIÓN y de las provincias y del MINISTERIO PÚBLICO DE LA
NACIÓN a partir del 2017 (S/ reforma producida x ley 27346).
Todas estas remuneraciones están alcanzadas por el impuesto, tanto para sujetos que prestan
servicios al estado argentino en el extranjero (el estado argentino quién paga los sueldos,
honorarios u otras remuneraciones), serán de fuente argentina pese a que el origen de la renta
corresponde al trabajo desarrollado en otro país (Art 21), como para los que actúen como
representantes del Estado nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo
o por la provincia o municipalidad o de la ciudad Autónoma de BS AS no perderán la condición
de residentes del país por la permanencia continuada en el exterior (S/art 118). Lo mismo aplica
a aquellos sujetos residentes que trabajan en representaciones diplomáticas o consulares
extranjeras, pero en nuestro país.
Las remuneraciones percibidas por los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros en el país derivados del desempeño de sus
funciones están exentas del gravamen (S/ Art 26 inc c) pero requieren que sea a condición
de reciprocidad.
Inciso B Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. (S/art 111 se detalla)
La ley establece que el alcance y especifica que las remuneraciones de beneficios sociales,
vales de combustible, extensión o uso de tarjetas de crédito y/o de compra, vivienda, viaje de
OM
recreo o descanso, pagos de gastos de Educación del grupo familiar u otros conceptos que le
son otorgados por el empleador o a través de terceros a favor de sus empleados, son
alcanzadas por el Imp. Gcias, aun cuando no sean retributivos.
Se excluyen del imp a las gcias la provisión de ropa de trabajo, la provisión de cualquier
elemento vinculado a la indumentaria y equipamiento para uso exclusivo en el lugar de
trabajo, el pago de cursos de capacitación o especialización en la medida en que los
mismos resultan indispensables para el desarrollo de la carrera del empleado dentro de
.C
la empresa. En caso de no recibir los de su empleador, constituyen beneficios que integran la
base imponible. Si la naturaleza del gasto permite inferir que su realización es un beneficio
de la empresa entonces asumirá la característica deducible para esta y no de
remuneración para el empleado.
DD
Hay casos jurisprudenciales que determinan situaciones relacionadas:
● Las propinas que constituyen rentas de la cuarta categoría.
● Las sumas percibidas por los religiosos están fuera del objeto del gravamen por qué no
se vislumbra en ello un propósito de lucro sino un subsidio comunitario para el desarrollo de
actividades vinculadas con el culto.
● El dividendo que percibe un empleado por una acción que se le entrega como estímulo
a su trabajo debe considerarse como un sueldo adicional.
LA
Para las horas extras se establece la exención según el art 26 inciso X de la ley del I.G
Inciso C De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan
su origen en el trabajo personal y en la medida que haya estado sujeto al pago del
impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
Estas constituyen renta de cuarta categoría. La renta de una pensión graciable también es de
FI
cuarta categoría producto de que el origen son los servicios realizados por el padre de la
beneficiaria/o.
En los subsidios, deben tener origen en una prestación de servicio en relación de dependencia.
Hay que tener en cuenta si la retribución que genera el retiro o subsidio estuvo sujeta al pago del
impuesto.

Las cooperativas tienen un cuerpo colegiado denominado consejo de administración que están
los consejeros que reciben una retribución por su trabajo siempre que trabajen personalmente
en la cooperativa o que el trabajo haya sido en cumplimiento de la actividad institucional y que la
retribución haya sido resuelta por la asamblea.
Inciso D De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal. (Se subraya para notar la dif. con lo de segunda categoría)
Inciso E De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 48, que trabajen personalmente
en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.
El impuesto alcanza a los ingresos que obtengan los socios que trabajen personalmente en la
explotación, incluyendo como ganancia de cuarta al retorno que estos perciban, dado que
constituye un pago adicional en virtud de la tarea desarrollada.
Inciso F Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario. Además,
las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso i) del artículo 91, a los socios

administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones.
Las profesiones liberales son los que ejercen con un título habilitante que generalmente es
expedido por una universidad. El término “oficio” (los plomeros, los artistas, escultores, etc.) está
relacionado con otro trabajo personal que es realizado en forma independiente.
Para los demás conceptos a los que alude el inciso, cabe agregar que además de estos también
los honorarios de los miembros del consejo de vigilancia y del órgano de adm de S.A.S.
Los montos abonados por encima del importe máximo deducible constituirán distribuciones de
utilidades desde el punto de vista de la sociedad, en tanto que tendrán para el beneficiario el
tratamiento de no computables a efectos de la determinación del impuesto. Esto procederá
siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por
el cual se pagan retribuciones. Si no se verifica tal supuesto, los beneficiarios de esas sumas
deberán computarlas al tiempo de determinar su impuesto a las ganancias.
Inciso G Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
2do Para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas públicas y
OM
párrafo. privadas, Las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios
mínimos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen
en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros)
estarán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos previstos en
la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.
El decreto reglamentario estableció que las sumas que deben quedar con motivo de la
.C
desvinculación laboral de los empleados que se desempeñan como cargos directivos deben reunir
en forma concurrente dos condiciones:
1) Habiéndose desempeñado efectivamente dentro de los 12 meses inmediatos anteriores a la
fecha de vinculación de forma continua o discontinua, los cargos directivos, consejos, juntas,
DD
comisiones ejecutivas o de dirección, etc.
2) Que la remuneración bruta mensual tomado como base para el cálculo de la indemnización
prevista por la legislación laboral aplicable supere en al menos 15 veces el salario mínimo vital y
móvil vigente a la fecha de vinculación.
Ultimo las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonen como adelanto o
LA
párrafo reintegro de gastos, por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se
prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este
artículo.
No obstante, podrán deducirse los gastos de movilidad (entre el domicilio y el trabajo), viáticos y
otras compensaciones análogas, en el importe que fije la AFIP sobre la base de, entre otros
parámetros, la actividad desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de la prestación de
FI
los servicios:
1) el que no podrá superar el equivalente al 40 % de la ganancia no imponible establecida
en el inciso a) del artículo 30. (como por ej las sumas abonadas al personal docente en concepto
de adicional por material didáctico).
2) Las actividades de transporte de larga distancia no podrán superar el importe de la

ganancia no imponible establecida en el mismo art de arriba.

 Además, se incluyen los montos percibidos por el trabajador en concepto de reintegros de
gastos de gas, luz, teléfono, etc. Como a aquellos en concepto de alquiler, educación de los hijos
y reintegro por asistencia médica.
 Si la compensación consiste en opciones de compra de acciones de la sociedad o de otra
perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización o VPP
al momento del ejercicio de la opción, se consideran de esta categoría.
Deducciones de esta categoría:

En el art 92 inciso a, la ley impide la deducción de los gastos personales y del sustento del contribuyente y su
familia. Se los debe analizar en función del gasto y de la intención con la cual el contribuyente los efectúa.
El fisco puede controlar los gastos, pero no censurarlos, sustituyendo la decisión empresarial y sus
motivaciones por el criterio administrativo de conveniencia y oportunidad.
Por ello, la deducción de gastos necesarios para obtener ganancias no exige otro recaudo que la comprobación
de que la erogación esté destinada a obtener o conservar y a mantener dicha renta.
Si no se encuentra en ninguna categoría se verifica si encuadra en:

Artículo N° 2 (Inciso 3, 4, 5):
3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto
que las obtenga.
4) Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito

de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuota partes de fondos comunes
de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga.
5) Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre

inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
Decreto reglamentario:
Persona física:
OM
Cancelación de créditos: Art. 185.- Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos
en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g)
del artículo 82 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de éstas,
comprendidas en el apartado 1) del artículo 2° del referido texto legal, siempre que entre la fecha de
adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de DOS (2) años.
Persona jurídica:
.C
Art. 132.- Los bienes que las sociedades y empresas comprendidas en los incisos b), d), e) y en el último
DD
párrafo del artículo 53 de la ley y las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones, adjudiquen a sus socios y dueños en caso de disolución, retiro o reducción de capital, se
considerarán realizados por la sociedad o empresa por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes
al momento de su adjudicación. Empresas y explotaciones unipersonales y otros. Cese de actividades:
Art. 133.- Cuando las sociedades o empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos
LA
b), d), e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá que a los
efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o éstos puedan
considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual de los socios o del único dueño,
circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en la
que la sociedad, empresa o explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad
FI
específica.
Fuente: Definirla implica precisar el aspecto espacial del hecho imponible. Es decir, el lugar donde se
configura el hecho imponible y da el nacimiento a la relación jurídica tributaria (sujeto pasivo y activo). Hasta

este punto llega el poder de imposición del estado.
Algunos países contemplan criterios territoriales: consideran gravadas las ganancias producidas dentro
del límite del país. Otras, consideran criterios de residencia: consideran gravadas las gcias obtenidas por
sujetos residentes en el país dependiendo el concepto de residencia que adopten.
Nuestra legislación adopta un concepto híbrido. El principio general está dado por el artículo 1 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias: “Las personas humanas, jurídicas. Las sucesiones indivisas son contribuyentes
conforme lo establecido en el artículo 36.”
 Los residentes en el país, siguen el criterio de la renta mundial: el sujeto tributa sobre la totalidad
de la ganancia gravada obtenida en el país y en el exterior. Esto puede derivar en doble imposición
por eso se usa el tax credit. Son impuestos análogos los que gravan las ganancias del articulo 2 y se
consideran efectivamente pagados cuando hayan ingresados al fisco extranjero, con comprobante,
hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior.

 Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, siguiendo el
criterio de la fuente económica. Definir si una ganancia es de fuente argentina o extranjera implica
si está o no alcanzada por el impuesto.
Ejemplo de límite de incremento de la obligación: supongamos una persona humana que tiene una
ganancia de fuente argentina gravada de 100.000, y una de fuente extranjera de 50.000 (ganancia total de
150.000 por los dos), y la persona pagó, en el exterior, impuestos análogos por 8.000. Entonces, según la
tabla de alícuotas (art. 94):
Cálculo impuesto para personas humanas: se suma la columna $ + alícuota correspondiente * (ganancia
determinada-columna “sobre el excedente de $”)
 Impuesto a las ganancias total:

12.393,98+15%*(150.000-143.007,48) = 13442,85

OM
Ganancia de fuente argentina: 100.000.
 Impuesto Ganancia de fuente argentina:
6673,68+12%*(100.000-95338,32)= 7233,08
 Incremento de la obligación fiscal: 13442,85-
7233.08=6209,77
 Pago impuesto análogo en el exterior: 8000
 Pago a cuenta (es el que se considera para netear
.C
del impuesto a las ganancias total), se calcula como el
menor entre el incremento de la obligación fiscal y el
pago impuesto en el exterior: $6209,77
DD
 Impuesto a pagar en Argentina: 13442,85-
6209,77=7233,08
Fuente Argentina: (Art 5) Si se cumple uno de estos, es por art 5,

acá sin tener en cuenta
1) De un bien situado en el país nacionalidad, domicilio o residencia
LA
2) De un capital "colocado" en el país del titular o de las partes que

3) De un capital usado económicamente en el país intervengan en las operaciones, ni el
4) De la realización de actos o actividades en el país lugar de celebración de los
5) Por un hecho ocurrido en el país contratos.
FI
1) Bienes situados o ubicados: cosas muebles o inmuebles

2) Bienes colocados: capitales. El lugar de colocación está dado por el domicilio del deudor.
3) Bienes utilizados: cosas, capitales y derechos. El lugar de uso es importante si la renta proviene de
la utilización y si no es un solo efecto de la renta.

4) Hechos o actividades materiales u operativas: se localizan donde se ejecutan o materializan.

5) Actos o actividades de ejecución instantánea: en el lugar en que se realiza.
Actividades (contenido intelectual), de ejecución continuada: se localizan en el lugar de desarrollo de
cada etapa.
Actos o actividades accesorias o derivadas indirectamente de otras fuentes: se aplica el criterio de la
fuente principal u originaria (por ejemplo, jubilaciones, tienen como fuente el lugar de prestación de los
servicios que fueron causa).
En caso de no entrar en alguno de los incisos mencionados anteriormente, se procede a revisar las situaciones
especiales de Argentina.
Supuestos especiales de fuente Argentina:
1) Derechos reales (art 6): Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente
argentina. En cambio, si el bien en garantía está en el exterior se debe ver el artículo 5 siendo relevante donde
coloca el capital o donde se lo utiliza.
2) Bienes a que se refiere el apartado 4 del art 2 de la ley (Art 7): las ganancias provenientes de la
tenencia y enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuota partes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, se considerarán
íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se encuentre domiciliado, establecido o radicado en la
REPÚBLICA ARGENTINA.
Los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores, se considerarán de
fuente argentina cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre domiciliado,
constituido o radicado en la REPÚBLICA ARGENTINA, cualquiera fuera la entidad emisora de los certificados,
el lugar de emisión de estos últimos o el de depósito de tales acciones y demás valores.
3) Instrumentos y/o contratos derivados (art 8): los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre
localizado en el territorio de la REPÚBLICA ARGENTINA, localización que debe considerarse configurada
si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o un establecimiento permanente
OM
comprendido en el inciso b) del artículo 73.
4) Exportaciones e importaciones (art 9): Las ganancias provenientes de la exportación de bienes
producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente argentina
quedando comprendida la remisión de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes,
agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción
.C
de sus productos en la REPÚBLICA ARGENTINA son de fuente extranjera.
En los casos en que se trate de operaciones de importación o exportación de bienes a cuyo respecto
DD
pueda establecerse el precio internacional —de público y notorio conocimiento— a través de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos
precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente argentina.
Para la ganancia neta se deduce del precio de venta el costo de los bienes, gastos de transporte y seguros,
comisión, gastos de venta y gastos incurridos en Argentina si son necesarios. (En caso de duda ver ejemplo)
LA
EN CASO DE NO ESTAR EN EL ARTICULO 5 NI EN LOS SUPUESTOS ESPECIALES, SE PROCEDE A

BUSCAR EN LAS PRESUNCIONES O EL ARTICULO 10 DEL DECRETO, NO TIENE ORDEN, PUEDO
MIRAR PRIMERO UNO O EL OTRO.
FI
Además, el artículo 10 del DR enuncia que son GFA (Ganancia de Fuente Argentina):
 Alquileres y arrendamientos de inmuebles en la Argentina y cualquier contraprestación por constituir a

favor de terceros usufructo, uso, habitación o anticresis sobre ese tipo de inmuebles
 Intereses de depósitos bancarios efectuados en el país; de títulos valores emitidos por autoridades

argentinas; alquiler de cosas muebles situadas o usadas en el país; regalías de cosas o derechos usados
económicamente en el país; etc. Lo mismo pasa por resultados originados por derechos y otras obligaciones
de instrumentos y contratos derivados si el riesgo asumido está localizado en el país.
 Desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales y los sueldos, salarios y honorarios que se perciban por desempeñar actividades o
prestar servicios en el país.
 Todas las otras que hayan sido generadas por bs materiales o inmateriales y derechos situados o
utilizados en el país.
 Créditos garantizados con derechos reales que afecten a bienes situados en el exterior si los capitales
se consideren colocados o utilizados en el país.
Ejemplos:
 Un residente argentino presta dinero a un residente de Brasil sin garantía. GFE gravada.
 Un residente de China presta a otro de Argentina sin garantía. GFA (Art. 5 LIG).
 Un residente del exterior presta a otro del exterior y garantiza con un bien ubicado en Argentina. GFE
gravada (Art. 6 LIG).
 Un residente del exterior presta a residente del país y éste le garantiza con un bien ubicado en
Uruguay. GFA (Art. 5 LIG).
Presunciones de GFA: La ley en sus artículos 10 a 15 establece presunciones de ganancia neta de fuente
argentina. Esto debido a la dificultad para determinar la verdadera GFA en las operaciones descriptas en los
artículos.
1) Transporte internacional (art 10): Cuando se trata de compañías de transporte internacional

constituidas en el extranjero se determina la GFA a través de un porcentaje sobre el importe de la operación.
Se presume como GFA:
- El 10% del importe de fletes desde el punto de embarque en Argentina hasta el exterior.
- El 10% de las sumas pagadas por empresas constituidas en el país a armadores extranjeros por fletes
o viajes con empresas del exterior, que deberán actuar como agentes de retención e ingresar el impuesto
de las sumas que abonen a raíz de esos contratos.
OM
Las ganancias de compañías radicadas en el país, derivadas de transporte entre argentina y otro país se
consideran GFA.
En el supuesto de compañías no constituidas en el país que realicen operaciones con contenedores se
pretende que se obtiene GFA por el 20% de los ingresos brutos.
2) Agencias de noticias internacionales (art 11): Obtienen por la actividad GFA equivalentes al 10%
de la retribución bruta.
3) Operaciones con seguros (art 12): Son GFA las operaciones con seguros o reaseguros que cubran
país.
4) .C
riesgos en la Republica o se refieran a personas que, al tiempo de celebrar el contrato, se encontraban en el
Honorarios u otras remuneraciones obtenidas del o en el exterior (art 13): Se consideran GFA las
DD
remuneraciones de directores, consejos u otros organismos que actúen en el en el extranjero y honorarios
originados por asesoramiento prestado desde el exterior.
El pago por el servicio prestado se efectúa en el país a un representante del beneficiario del exterior, la
obligación de pagar el impuesto recae sobre quien recibió el pago en el país o puede que el pago se efectué
LA
directamente al beneficiario del exterior sin ningún intermediario argentino: la ley obliga a quien paga la
prestación a realizar la retención e ingreso del impuesto.
5) Películas y transmisiones de radio y televisión (art 14): Se presume, que constituye GFA el 50%
del precio pagado a productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de: Películas
extranjeras, transmisiones de radio y tv emitidas desde el exterior y toda otra operación que implique
FI
proyección desde el exterior. Actúa como agente de retención la sociedad, persona humana o sucesión que
efectué los pagos.
6) Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional (art 15): Quedan gravadas como
GFA las transferencias indirectas de compañías nacionales bajo ciertas condiciones. Por ser GFA, el impuesto
a las ganancias lo alcanza si cumple:

 Sujeto: no residentes.
 Ganancia por enajenación de participaciones sociales o derechos representativos de capital de una
persona jurídica, fideicomiso, etc. De sociedades que se encuentren en el exterior.
 Para que la ganancia sea GFA al menos el 30% del valor de la persona jurídica del exterior debe
provenir de bienes en Argentina.
 La norma se refiere a acciones, participaciones sociales, fideicomisos, establecimientos permanentes
en Argentina propiedad de un no residente y otros bienes de cualquier naturaleza situados en el país.
 Para que se aplique se deben estar enajenando al menos el 10% de las acciones de la persona jurídica
en el exterior.
 No aplica si:
● El o los enajenantes actúen en conjunto en el 80% o más del capital de la adquirente o viceversa.
● Una o más entidades actúan en conjunto en el 80% o más del capital social de la enajenante y de la
adquirente.
Fuente extranjera: Art 124, las comprendidas en artículo 2: Las que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto o
actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto los
tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas por la venta en el exterior de bienes
exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que constituyen ganancias de la
última fuente mencionada.
La definición de GFE planteada en este artículo tiene las siguientes características:
 Refractaria: por oposición a la de GFA.

 Subsidiaria: deja en claro que en caso de conflicto, prevalece la GFA.
 Aclaratoria: para el caso de ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país
para ser enajenados en el extranjero; apunta fundamentalmente, por ejemplo, a casos de mercaderías
entregadas en consignación (sin transferencia de dominio), evitando el desdoblamiento de la fuente según las
etapas, y unificando toda la operatoria como de fuente argentina.
OM
Sujeto impuesto a las Ganancias
 SUJETO PASIVO DEL “TRIBUTO”: es en QUIEN “RECAE” o “INCIDE” o QUIEN “SOPORTA” EL

GRAVAMEN (= SUJETO DE HECHO).
 SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: es la persona que la ley indica para que pague el
impuesto. (=SUJETO DE DERECHO)
1)
.C
Estos son los tres sujetos de que habla la Ley de Impuesto a las Ganancias:
Persona humana (Art1 ya puesto): Antes denominadas personas físicas. Se considera que la
DD
existencia de la persona humana comienza con la concepción, y es a partir de dicho momento que goza de
capacidad de derecho hasta la muerte. Ellos pagan el impuesto de acuerdo a una tasa progresiva.
2) Personas jurídicas: Son todo ente susceptible de adquirir derechos o contraer obligaciones que no
sean personas humanas. Pueden ser de carácter público o privado, siendo estas personas distintas de sus
miembros.
LA
 Sociedades de capital (Art 73)

Ganancias S.A (Incluidas las SAU), S.CxAcciones(s/la parte que le corresponde al Sc comaditario) y SxAcc
imponibles simplificadas, constituidas en el país.
sujetas a SRL, S.C.simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita
FI
una tasa por acciones constituida en el país

del 25% Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el
país
Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, no comprendidos en
los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo

establecido por el artículo 6° de dicha ley.

Los fideicomisos constituidos en el país, excepto en los que el fiduciante sea el beneficiario.
Los fondos comunes de inversión constituidos en el país.
Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53(las que deriven de cualquier otra clase de
sociedades constituidas en el país) y los fideicomisos (en los que el bfciario no sea el fiduciante) que
opten por tributar como sociedad.
Condición: Deben llevar registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales
y deberá mantenerse por el lapso de CINCO (5) períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio
en que se aplique la opción.
Los establecimientos permanentes de sujetos del exterior (art 22 LG), siendo:
a) una sede de dirección o de administración; b) una sucursal; c) una oficina; d) una fábrica; e) un taller;
f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la
exploración, explotación o extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera.
Todas estas sociedades son sujetos del impuesto a las ganancias y la ley establece que van a pagar el
impuesto con una tasa proporcional.
 Sociedades de personas (las sociedades colectivas, de hecho, o irregulares):

1era opción: Declaran el impuesto en cabeza de los socios es decir de las personas humanas (por artículo
54, el cual nos remite al artículo 53 inciso b (el cual habla de todas las sociedades constituidas en el país),
indicando que esas sociedades pagaran con una tasa progresiva entre el 5% y el 35%, dependiendo de sus
ingresos.
2da opción: el Art 73 “A” Inciso 8, tasa proporcional…
“Las sociedades de personas y de capital en la ley de ganancias no se sigue la doctrina que dice cuales son
desde el punto de vista societario, sociedades de personas por tener determinadas características y cuales
son sociedades de capital por otro tipo de característica. La ley hace uso de lo que llamamos “la autonomía
del derecho tributario” para definir conceptos propios para ser aplicados en la ley del impuesto”.
3) Sucesiones indivisas: Es un sujeto creado por la ley del impuesto a las ganancias haciendo uso de
esta autonomía del derecho tributario.
Este sujeto nace cuando muere el causante, es la continuación de la persona humana después de que fallece,
OM
ya que las ganancias siguen existiendo (excepto la de cuarta categoría). Al momento de fallecer no están
declarados los herederos, mientras dure esta situación, esas ganancias tienen que ser declaradas por
“alguien” y ese sujeto es la sucesión indivisa (art 36, 38 y 39). Entonces, la sucesión finaliza con la declaratoria
de herederos. Luego de esta, los bienes aún no se han distribuidos entre los herederos y legatarios (si los
hubiera). Entonces si bien termina la sucesión indivisa comienza el condominio forzoso o indiviso, ya que se
aprobó el testamento o se hizo la declaratoria de validez, pero no está hecha la distribución de bienes, es
.C
decir que todos los bienes son de los herederos en la proporción que le corresponde a cada uno, y tenemos
que analizar quienes pagan ganancias por esos bienes que están en condominio. Lo que establece la ley que
cada uno de los herederos pagara las ganancias obtenidas en proporción a su participación en el haber
hereditario. Una vez que los bienes se distribuyen, se termina con el condominio forzoso y cada uno de los
DD
herederos pagara impuestos a las ganancias por las ganancias obtenidas en los bienes que han heredado y
se juntaran con las ganancias que cada uno de ellos tengan.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta peticionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus
respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
La compensación de los quebrantos a que se alude precedentemente por el causante podrá efectuarse con
LA
ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los herederos hasta el quinto año, inclusive, después de
aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Situación particular: Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la
liquidación del impuesto, las ganancias producidas o devengadas, pero no cobradas hasta la fecha de su
fallecimiento serán consideradas:
FI
a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.

b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o legatarios, en el
año en que las perciban.

¿Una persona humana siempre está obligada a presentar su declaración jurada del impuesto? (art 2 decreto)
Se encuentran obligados a presentar una declaración jurada del conjunto de sus ganancias todos los sujetos
alcanzados por las disposiciones de la ley, excepto cuando esas ganancias deriven únicamente:
a) Del trabajo personal en relación de dependencia (inciso a),b),c) y segundo párrafo del art 79) siempre
que al ser pagadas dichas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente en su totalidad. O
b) Del concepto que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
El fisco dispensa de esta obligación a quienes obtienen ganancia de fuente argentina sujeta al impuesto cedular
del art 98 de la ley.
Situaciones especiales sobre declaraciones juradas:

 Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal (art 35):

Cada cónyuge deberá declarar las ganancias provenientes de las actividades personales, de los bienes
propios (obtenidos por herencia, legado o donación, o adquiridos con sus ganancias propias) y también se
atribuirá a cada uno de los integrantes, las ganancias provenientes de otros bienes (gananciales) por la parte
o proporción que hubieran contribuido en el aporte de esos bienes. Si no se puede determinar, entonces se
distribuyen las ganancias 50% a cada uno de los conyugues.
 Los menores de edad: El propio menor debe declarar las ganancias que produzcan sus bienes, atento
a que es el quien tiene el usufructo (es decir, el derecho de usar, gozar y disponer jurídicamente de un bien
ajeno, sin alterar su sustancia.), sin perjuicio de que quien administre sus bienes, ante determinadas
situaciones, el administrador debe hacerlo como responsable por deuda ajena ya que este administra sus
bienes. Se aplica también para las personas con alguna incapacidad.
Por ejemplo: los menores bajo tutela, las rentas de los bienes adquiridos por estos mediante su trabajo, empleo,
los bienes recibidos por herencia o mediando la condición expresa de que el usufructo no lo tengan ellos.
OM
Esquema de determinación del impuesto a las ganancias para personas humanas:
Determinación global: Se parte de la Ganancia Bruta de cada una de las categorías de ganancias (art. 23
LG) menos Gastos necesarios (art. 83, 86,87,88,89, 90, 91 LG) = Ganancia Neta (para c/categoría, Se hace
la sumatoria de las Gan Netas de 1ª, 2ª, 3ª y 4ª categoría) menos Deducciones Generales (art. 29, 85 excluido
inc. c, f,g) = Ganancia Neta Neta Menos Donaciones (art 85 inc c), Aportes a medicina prepaga (art 85 f),
Gastos médicos (art 85g) Menos Quebrantos de Ejercicios anteriores (art. 25 LG) Menos Deducciones
.C
Personales (Art. 29 y 30) (solo para Donaciones, aportes a medicina prepaga y gastos pagos, ESTO EL 5%
DE GANANCIA NETA NETA) = Ganancia Neta Imponible o Sujeta a Impuesto (*) multiplicado x tasa (art 94)
= Impuesto Determinado Menos Pagos a cuenta (anticipos, retenciones, percepciones, otros ingresos
DD
directos)= Saldo del Impuesto
Si el saldo es (+) es a favor de la AFIP, Si es (-) es a favor del contribuyente.
(*) El resultado neto puede ser negativo. En este caso no hay impuesto a pagar. Las deducciones personales
no pueden generar quebranto.
LA
Si el interés deducible es mayor que el interés exento, se deduce la diferencia entre los dos. Si el interés eximido
es mayor, se exime la diferencia entre esos dos.
Esto es para las personas humanas, las sucesiones indivisas y para las rentas que se declaran de manera
FI
global. El impuesto es de determinación global, pero que existen ganancias cedulares, es decir, se declaran
individualmente como son las ganancias por los rendimientos, por ciertas colocaciones financieras, las
ganancias que se obtienen o los rendimientos de títulos, acciones, cuotas, partes de fondos comunes de
inversión, ganancias obtenidas por la venta o transferencia onerosa de derechos sobre inmuebles.

Deducciones en el impuesto a las ganancias:
1) Gastos necesarios (art 83): Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se
hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien
razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total
de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras. Los gastos propios que establece la ley y
se pueden deducir de cada una de las categorías.
2) Deducciones generales (art. 85 LG):

a) Intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas.
Se refiere a todos los gastos que puedan tener estas deudas y gastos necesarios para la obtención, la
renovación o la cancelación de las deudas.
Límite: Deudas de intereses hipotecarios, se puede deducir hasta 20.000.

 Si son intereses por adquisición de bienes o financiación de gastos que son imputables a alguna
de las categorías de primera, segunda, tercera o cuarta categoría, se deduce como gasto necesario para la
obtención de esa renta.
 Si existen otros intereses que me sirven para financiar, pero que no se los puede identificar con una
renta en particular, se pueden deducir, pero en relación al patrimonio que tengo afectado a la producción de
ganancias.
b) Las sumas que pagan los tomadores y asegurados por:

(i) seguros para casos de muerte:
(ii) seguros mixtos: Cubren el caso de muerte y también cuando es seguro de vida, (que cuando se llega a
una determinada edad me pagan el seguro).
Una modificación que se hizo el año 2017 porque hasta entonces solamente se podían deducir los seguros
para caso de muerte, pero no la podemos identificar con ninguna ganancia de ninguna categoría.
Monto máximo deducible En 2019: 12.000 en 2020: 18.000. En 2021 es de 24.000.
OM
c) Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a
los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones
comprendidas de bien común, asistencia social, médica, beneficencia, investigación científica,
educación, cultura, entidades religiosas.
Límite establecido por la ley que hasta el 5% de la ganancia neta antes de deducirse las donaciones. Solamente
.C
se pueden deducir determinadas donaciones. Las donaciones realizadas a instituciones públicas que se
dedican a la cultura, al desarrollo de la cultura física y el desarrollo científico educativo, etcétera”, tienen que
estar reconocidas como exentas por la “AFIP”, para ser deducidas. Se incluyen las entidades religiosas a esto.
Las donaciones deben poder probarse con comprobante.
DD
d) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a
cajas nacionales, provinciales o municipales. Son los aportes para fondos de jubilaciones de cualquier tipo.
También se deducen los aportes obligatorios en concepto de jubilación a personas con trabajos en relación de
dependencia. Todos los aportes a fondos de jubilaciones son deducibles como una deducción general.
LA
e) Amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración
y vida limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
Amortizaciones no admitidas: con una duración ilimitada, Por ej: la llave de un negocio.
En cambio, si yo tengo una patente, la puedo registrar y usufructuar por un número determinado de años porque
FI
después podrá ser usada.
f) Aportes obligatorios para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para este el carácter de cargas de familia.

Cuando trabajo en relación de dependencia obligatoriamente tengo que aceptar que me hagan una deducción
para la obra social. También se deduce en el impuesto a las ganancias y no solamente el aporte que se hace
por el contribuyente, sino también los aportes que se hacen por las personas que pueden ser carga de familia
para el impuesto a las ganancias, juntamente con los aportes a obras sociales.
Cuotas o abonos a medicina prepaga del contribuyente y de las personas que revistan para este el
carácter de cargas de familia. Esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia
neta del ejercicio.
La ley también permite realizar los aportes que yo haga a la medicina prepaga. Existen medicinas prepagas de
distintos valores. No se puede deducir sin límite lo que se paga como medicina prepaga, hay un límite del 5%
de la ganancia neta del ejercicio antes de estas deducciones también.
g) Gastos médicos: honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y

paramédica del contribuyente y de las personas que revistan para este el carácter de cargas de familia.
Facturados, hasta 40% del gasto y hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Los G.M son todos estos que no cubre la obra social, ni los cubre la medicina prepaga y que los tengo que
soportar desde mi propio bolsillo.
Una condición y dos límites DEBO tener el comprobante de esos gastos médicos (facturados). Los límites
que se pueden deducir el 40% del gasto y este 40% no pueden superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
h) Alquileres de inmuebles para casa habitación. Hasta 40% de lo pagado y hasta una suma equivalente
al mínimo no imponible.
Límite: se puede deducir hasta el 40% de lo pagado en concepto de alquiler, pero no puede superar la suma
que establece la ley como mínimo no imponible.
Condición: tengo que tener las facturas del alquiler. Esto es un beneficio para el contribuyente para que
pague menos impuesto a la ganancia, y una forma de incentivar al contribuyente de que pida la factura del
alquiler y quién alquila lo haga en blanco. SIEMPRE Y CUANDO NO TENGA MAS INMUEBLES, NO SE
DEDUCE.
i) Aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
OM
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
Estos aportes son para que cuando llegué a una determinada edad se pueda contar con un retiro o una
jubilación, siempre y cuando estos aportes se realicen a entidades que estén sujetas al control.
j) Sueldos y aportes pagados al personal de casas particulares hasta límite de MNI.

Como los servicios domésticos, siempre y cuando estén en blanco y tenga los comprobantes de los aportes
.C
pagados y de los sueldos pagados. Se compara con el MNI común, no el de zona patagónica.
Límite: No puede superar el monto establecido por la ley como Mínimo no imponible.
k) Gastos de sepelio del contribuyente y de cargas de familia (art 29 LG)

DD
Requisitos: Deben ser efectuados en el país, que tengan su origen por el fallecimiento del contribuyente o
alguno de los considerados como carga de familia y que las erogaciones tengan comprobantes.
Límite: siendo el monto que establece la ley anualmente para deducir de $996,23 y se refiere a cada
fallecimiento que origine la deducción.
LA
3) Deducciones personales (art. 29 A 33 LG):
A) Ganancias no imponibles (Mínimo No Imponible) ($ 123.861,17)

FI
Condición: ser residente (art 30) el contribuyente pasa por lo menos o más de 6 meses en el país. Las
personas humanas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas un importe anual en concepto de ganancia
no imponible. La capacidad contributiva comienza con aquella existencia de bienes que excede lo
imprescindible para vivir. Entonces esta deducción es la cantidad mínima que el legislador considera que un

individuo necesita para subsistencia y, por lo tanto, es el límite inferior de la capacidad contributiva. No aplica
para los no residentes.
B) Cargas de familia. Condiciones: sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no
tengan en el año ingresos netos superiores al MNI (art. 30 LG):
1. Cónyuge ($ 115.471,38). El cónyuge tiene que estar casado. No es tener la persona conviviente, sino que
es el cónyuge. Debe cumplir el grado de parentesco y en algunos casos la edad que indica la ley.
2. Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo. ($ 58.232,65)
por cada uno.
Cómputo de deducciones por cargas de familia: por mes, considerándose mes completo el que ocurra
el hecho. DEBERAN CONTAR CON CUIL
Por ejemplo, si un hijo nace, el 30 de abril se computa todo el mes de abril, o sea, se van a computar nueve
meses de los 12 meses que tiene el año calendario y que coincide con el ejercicio fiscal se van a computar,
todos los meses subsiguientes hasta el mes de diciembre. Por supuesto que, si estas cargas de familia desde
el inicio al final del año se computan los 12 meses, sino en este caso los 58 232, 65 se dividen por 12 y se
multiplica por la cantidad de meses que fue carga de familia.
Si fue al casino y ganó un monto superior al mínimo no imponible, obtuvo un ingreso de otra naturaleza que no
está grabado con ganancias, pero esto hace que se imposibilite la deducción como carga.
C) Deducción especial, hasta una suma equivalente al importe que resulte de incrementar el MNI en:
1. Una (1) vez, cuando se trate de ganancias netas de 3ra categoría, siempre que trabajen personalmente
en la actividad o empresa (Por ejemplo, en un kiosco, es ganancia de tercera categoría siendo una empresa
unipersonal, el cual es atendido y trabajado personalmente) y de ganancias netas de cuarta categoría (que
se obtienen de forma independiente). (247.722,33).
El incremento será de una coma cinco (1,5) veces, cuando se trate de “nuevos profesionales” o “nuevos
emprendedores”, según la reglamentación. (309.652,93)
OM
Condición: haber pagado aportes como trabajadores autónomos o a cajas profesionales, o a la caja de
jubilaciones sustitutiva que corresponda.
2. Tres comas ocho (3,8) veces, cuando se trate de ganancias de los incisos a), b) y c) de cuarta
categoría, es decir, para empleados en relación de dependencia y jubilados por 594.533,62. Zona
.C
patagónica: para empleados que trabajen y jubilados que vivan en la Patagonia se incrementa el MNI y las
deducciones por cargas de familia en un 22%. (Debo aumentar el MNI por 4.8 porque es el MNI más el
incremento de 3,8.)
DD
3. Jubilados y pensionados: Se reemplaza el MNI y la deducción especial por una deducción específica
equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos garantizados – Condición: No tener otros
ingresos y no pagar Imp. Sobre los Bienes Personales (excepto por vivienda única).
Deducciones no admitidas (art 92 LG)

LA
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, excepto art 29 (gastos de
sepelio) y 30 (ganancias no imponibles y cargas de familia).
Comentario: Estas erogaciones implican el consumo de la ganancia generada por el contribuyente. No son un
gasto necesario para producir rentas.
FI
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas (art 53) derivadas
de sociedades constituidas en el país (inciso b) y empresas unipersonales ubicadas en el país (inciso
d).

Comentario: Se puede dar el caso en que a alguien diga que lo invertido en esas empresas tiene que darle un
interés, pero esto no es admitido por ley y el dueño, los socios tienen que declarar las ganancias que obtuvieron
por esos capitales invertidos en sus empresas, en cabeza de ellos para determinar el Imp. a las ganancias; se
debe incluir en sus balances impositivos.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente.
Comentario: Esta deducción, si es necesaria que la ley la establezca. Excepción: que el contribuyente realice
una actividad que no es específica, que no la realiza ningún otro empleado o que éste no supere el sueldo de
otros empleados que realizan la misma actividad que el cónyuge o pariente. O sea, en principio no se puede
deducir, pero si cumple con determinadas condiciones es deducible. No pudiendo exceder a la retribución
abonada al empleado –no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la AFIP.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos q no se exploten.

Comentario: no se puede deducir el impuesto del mismo impuesto. Un terreno baldío o un campo que no se
explote, no son gastos necesarios para conservar, mantener o producir ganancia gravada porque no producen
ninguna ganancia.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos (de vigilancia)
u otros organismos que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones por
asesoramiento técnico-financiero o prestado desde el exterior.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y gastos

vinculados a dichas operaciones.
Excepción: impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes.
Comentario: No serán deducibles, sin distinción de categorías. Los montos invertidos (gastos) en la adquisición
de bienes constituyen el costo de estos, por lo que están sujetos al régimen de amortización (si deduzco, se
OM
produce doble deducción). Mejoras: aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que
hagan al mantenimiento del bien, de ser así, se deducirán como gastos del ejercicio.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa;
Excepción: expresamente permitida en la ley.
.C
Comentario: No serán deducibles, sin distinción de categorías; tampoco las reservas, aun cuando fuesen
creadas por disposición de organismos oficiales.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.

DD
Comentario: son bienes inmateriales con vida útil ilimitada porque no se agotan, desgastan ni destruyen.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
LA
Comentario: No serán deducibles, sin distinción de categorías.
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones
vinculadas con la comisión del delito de cohecho (coimas). INCLUSO: en el caso de funcionarios públicos
extranjeros en transacciones económicas internacionales.
FI
Comentario: para hacer deducciones de gastos necesito el comprobante y de una operación ilícita o de una
coima que entrego no lo voy a obtener.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.

Comentario: ídem inciso g)
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso de automóviles que superen la suma de $ 20.000 de valor
de compra y gastos en general de automóviles que superen el importe que establece AFIP.
Comentario: El límite está totalmente desactualizado. El importe debe estar neto de IVA. Las restricciones
en los gastos de mantenimiento no rigen para los automóviles que tengan carácter de bien de cambio.
También incluye alquiler de autos.
Excepción: cuando el vehículo no sea un utilitario (vehículo que se utiliza para carga, descarga, transporte
de mercadería) o un vehículo con el cual se obtienen ganancias gravadas. Por ejemplo, taxi: las ganancias
gravadas se obtienen por la explotación del mismo y tanto, la deducción, de la amortización como de los
gastos y las pérdidas son sin límites.
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior,
en montos que excedan los límites que fije la reglamentación.
n) Multas, costas causídicas e intereses punitorios derivados de obligaciones fiscales.
Comentario: Las multas derivadas del incumplimiento de deberes de índole previsional revisten naturaleza
tributaria, no resultando posible su deducción a los efectos de determinar la ganancia neta imponible. En
cuanto a las multas que no revisten carácter fiscal, deberá demostrarse que no tienen carácter fiscal y que,
por lo tanto, constituyen un gasto para obtener, mantener y conservar las ganancias. No está en la ley.
Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos (art 24 LG):
Año fiscal: Comienza 1º de enero y finaliza el 31 de diciembre, es para las personas humanas y las
sucesiones indivisas. En el caso de empresas cuyos ejercicios contables comiencen o terminen en otra fecha,
ese será su año de ejercicio fiscal que coincide con el contable, pero las ganancias se imputaran en el año
fiscal en el cual finaliza el año contable. Por ejemplo, empresa que inicia el ejercicio el 1° de Julio del año
2019 y cierra el ejercicio el 30 de Junio del año 2020, las ganancias van a imputarse en el año 2020.
OM
Imputación de ganancias al año fiscal
1ª y 3ª categoría: Devengado
2ª y 4ª categoría: Percibido
Percibido, según la ley, las ganancias se consideran percibidas cuando hayan sido pagadas o cobradas y
también cuando hayan sido depositadas, acreditadas en cuenta, cuando estén a disposición, etcétera.
.C
Devengado: la ley no establece nada, por lo tanto, recurrimos al concepto brindado por la contabilidad.
Particularidades y excepciones al criterio general de imputación:

a) Devengado exigible: El artículo N° 24 permite que en la venta de mercaderías (también la ley permite
DD
que el reglamento establezca otros bienes que no sean mercadería y que tengan características
similares) que se realizan en forma financiada a más de 10 meses de plazo, se podrá ir imputando
de acuerdo a la exigibilidad de los pagos.
Por ejemplo, vendo un juego de muebles en 15 cuotas. La 1er cuota vence en abril del 2020 y la última cuota
LA
en julio del año 2021. La ley me permite imputar el resultado de esa operación de acuerdo a la exigibilidad
de las cuotas. Voy a imputar en el año 2020, la 1era cuota se hace exigible en abril, la 2da en mayo y así
sucesivamente hasta diciembre. Y en el año 2021 las del 2021. El resultado de las cuotas se imputa de
acuerdo a las cuotas que se devenguen en el ejercicio.
b) Dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del art 73 a) y b) (sociedades
FI
de capital): y los intereses o rendimientos de títulos, bonos, cuota partes de fondos comunes de
inversión y demás valores se imputarán en el ejercicio fiscal en que hayan sido:
(i) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o

(ii) Capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos
de hasta un año.
c) Ganancias (para personas humanas y sucesiones indivisas) derivadas de:

 Colocaciones de capital (art. 95 LG)
 Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito
de acciones, cuotas y participaciones sociales - incluidas cuota partes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho
sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores
(art. 98 LG) (provienen de enajenación o transferencia de inmuebles)
 Enajenación de o de la transferencia de derechos sobre inmuebles (art. 99 LG)
Comentario: Estas son ganancias del impuesto cedular que establecen los artículos 95, 96, 98 y 99 del
impuesto a las Ganancias, son aquellas ganancias que no se juntan en la declaración jurada global. Son las
ganancias derivadas de las colocaciones de capital. Por ejemplo, colocación de capital a plazo fijo.

 Radicadas en la republica argentina, encuadradas en el art 53 de la ley y las personas jurídicas
domiciliadas en la republica argentina: 3ra categoría, se utiliza método devengado.
 Que no encuadren como beneficiarios de tercera categoría, residentes radicadas en la
republica argentina: se imputan las ganancias según el criterio general por categoría.
d) Imputación al año fiscal en que hubieran sido percibidas: Los honorarios de directores, síndicos
o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores: se imputan al
año fiscal en que la asamblea o reunión de socios apruebe su asignación. Estas ganancias son de
cuarta categoría, entonces van por lo percibido. Sin embargo, se asemeja percibido en este caso a
cuando se apruebe la asignación.
e) Ganancias originadas en jubilaciones o pensiones, cargos públicos, trabajo en relación de

dependencia obtenidas como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios
colectivo y/o, escalafones, por sentencia judicial y reclamos administrativos percibidas en un
OM
ejercicio fiscal pero devengadas en ejercicios anteriores: se puede optar por imputarlas por lo
percibido o imputarlas a los ejercicios fiscales a los que corresponden, esto último implica renuncia a
la prescripción ganada.
Comentario: Como es retroactivo, y las personas humanas pagan tasas progresivas, el monto puede hacer
que se vaya al último escalón del impuesto (pagando más) entonces se puede optar según su conveniencia,
imputar por percibido o devengado. Prescripción ganada: sirve para que la AFIP no reclame nada de esos
f)
.C
años anteriores que se abrieron para declarar la ganancia obtenida retroactivamente.
Ganancias del causante que se obtienen después de su muerte: Que eran declaradas por el
DD
causante por el criterio de lo percibido, por ejemplo, fallece un profesional que tiene ciertos honorarios para
cobrar que son de cuarta categoría y se imputan por lo percibido, en este caso se puede optar entre declarar
esos honorarios devengados, pero no percibidos, declarar en la última declaración del causante o si no se
declarará por lo percibido cuando se cobren y los declarará la sucesión indivisa.
Comentario: La ley establece que el mismo criterio utilizado para la imputación de las ganancias corresponde
LA
para la imputación de los gastos para cada categoría.
Gastos no imputables a una determinada categoría: se deducen en el ejercicio en que se paguen.
g) Contribuyentes extranjeros: por el método de imputación PERCIBIDO.

FI
Residencia (art. 116 a 123 LIG)
Residentes argentinos:

● Personas humanas de nacionalidad argentina: nativas o naturalizadas, excepto que hubieran

perdido esa condición cuando: (la pérdida surte efecto desde el primer día del mes siguiente al que se
produce, si pierdo la residencia en marzo, surte efecto el 1ero de abril).
o se obtenga residencia permanente en el exterior (migración).
o se verifique la permanencia continuada en el exterior por más de 12 meses y que las presencias en
argentina durante ese tiempo no superen los 90 días.
No se produce esa perdida por la permanencia en el exterior para las personas que actúen como
representantes oficiales del Estado Nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o
por las provincias, municipalidades o CABA.
● Personas humanas de nacionalidad extranjera: siempre que hayan obtenido residencia en el país o
que permanezcan en el con autorizaciones temporarias durante un periodo de 12 meses. Se adquiere
condición de residente a partir del mes siguiente al que se hubiera obtenido la residencia permanente o se
hubieran cumplido los 12 meses. Si se ausenta del país temporariamente en esos 12 meses de permanencia,
no interrumpen la continuidad si y solo si, en total, no está ausente más de 90 días (sean o no de corrido).
La adquisición surge efecto de la misma forma que la pérdida.
● Sucesiones indivisas: aquellas en las que el causante fuera residente argentino al fallecer. La
sucesión indivisa será sujeto del gravamen desde el día siguiente al del fallecimiento.
● Sujetos empresa: los sujetos contenidos en el art 73 inciso a) (sociedades de capital), sociedades y
empresas unipersonales constituidas o ubicadas en el país.
También las incluidas en el 53 b) (todas las que deriven de otras clase de sociedades constituidas en el país)
y en el último párrafo del 53 (todas las sociedades y los profesionales y oficios que se complementen con
explotación comercial por ejemplo sanatorios) pero, para estas, la condición es que se haya constituido o
esté ubicado en nuestro país y que los socios o el dueño del sujeto empresa sea residente argentino debido
a que se tributa en cabeza del socio si la empresa opta por esto.
Si el dueño de la empresa no es residente argentino se le retiene e ingresa por parte de la empresa el

gravamen correspondiente. Si el dueño de la empresa unipersonal no es residente se le otorga el carácter
de establecimiento permanente.
OM
Fideicomisos: fondos comunes de inversión, residentes a efectos del cumplimiento de las obligaciones
impuestos al fiduciario y sociedades gerentes. También los establecimientos permanentes. En el caso de los
fideicomisos no financieros a efectos de la atribución al fiduciante beneficiario de los resultados e impuesto
ingresado, si correspondiera.
Doble
.C
Quienes: Se considerarán residentes en la República Argentina cuando:
residencia 1. habiendo obtenido a) Mantengan su vivienda permanente en el país.
residencia permanente en
DD
(personas de b) Si su centro de intereses vitales se encuentra en el país,
país extranjeros o
existencia cuando mantengan vivienda permanente en el mismo y en el
visible) 2. Habiendo perdido la país que les otorgó residencia permanente o los considera
condición de residente en residentes a los fines fiscales.
ART 122
argentina
c) Si no se puede determinar la ubicación del centro de
LA
Fueran considerados intereses vitales, cuando habiten en forma habitual en la

residentes en otro país a República Argentina; esta condición se considera cumplida
efectos tributarios, si: cuando permanecen en el país durante más tiempo que en el
país extranjero que les otorgó residencia permanente o los
a) Continúan residiendo considera residente a efectos impositivos, durante el período
FI
de hecho en el territorio que fije la reglamentación.

nacional
d) Cuando, en el caso anterior, fueran de nacionalidad
b) Reingresan al mismo argentina, si el período de permanencia fuera igual en el país y

con el fin de permanecer en el estado extranjero que les otorgo residencia; o los
en él considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean de
nacionalidad argentina.
¿Quiénes no son residentes aunque estén en el país? ART 123:
a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la REPÚBLICA

ARGENTINA y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su
contratación no revistieran la condición de residentes en el país así como los familiares que los acompañen.
b) Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales de los que la Nación sea
parte y desarrollen sus actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban
considerarse residentes en el país según lo establecido en el inciso b) del artículo 116 (residencia de
personas de nacionalidad extranjera) al iniciar dichas actividades, así como sus familiares.

c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte determinada por
razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la REPÚBLICA
ARGENTINA por un período que no supere los CINCO (5) años, así como los familiares que no revistan
la condición de residentes en el país que los acompañen.
d) Las personas humanas de nacionalidad extranjera, que ingresen al país con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones, con la finalidad de
cursar en el país estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos
oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos de investigación recibiendo como única
retribución becas o asignaciones, en tanto mantengan la autorización temporaria otorgada a tales efectos.
(Sus ganancias de fuente argentina se regirán por esta ley y su reglamentación aplicable a residentes del
país).
Residentes en el país: tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país y en el exterior.
OM
No residentes: tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
Retenciones podrán computarse como pago a cuenta en la proporción que no excedan el impuesto atribuible
a las ganancias de fuente argentina que las originaron. La parte de las retenciones que no resulten
computables, no podrá imputarse al impuesto originado por otras ganancias ni podrá trasladarse a períodos
posteriores o ser objeto de compensación con otros gravámenes, transferencia a terceros o devolución.
.C
Cuando a una persona se le atribuya condición de residente en el país pero mantenga su condición de
residente en un estado extranjero y haya cambios en su situación que denoten TRASLADO DEFINITIVO de
su residencia a ese estado; deberá informar a la AFIP.
DD
Exenciones: Art 26: Beneficios para obtener algún otro tipo de beneficio que no sea el recaudatorio. Es
distinto a algo “no gravado” o fuera del objeto. Deben ser analizadas con carácter restrictivo e interpretación
literal. Tipos:
● Objetivas: que exime determinadas actividades.

● Subjetivas: que exime determinados sujetos.
LA
Subjetivas:
a) Ganancias del FISCO nacional, provincial y municipal y de sus respectivas INSTITUCIONES.

FI
Excluidas las entidades y organismos del art 1° de la Ley N° 22.016: Sociedades de economía mixta,
empresas del estado, SAPEM, SA con simple participación estatal, Sociedades del estado, empresas
formadas con capitales del fisco, bancos y demás entidades financieras de la ley 21526 (ley de entidades
financieras), y todo otro organismo del estado que venda bienes y servicios a terceros a título oneroso.

b) Ganancias de ENTIDADES EXENTAS de impuestos por leyes nacionales, siempre que las
ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención:
● Hechos, actividades u operaciones con bienes ocurridas en Tierra del Fuego, Antártida e Islas del
Atlántico Sur.
● Asociaciones mutualistas
● Indemnizaciones por expropiación
● Universidades Nacionales
● Asignaciones familiares
● Aguas y Saneamientos Argentinos
Se otorga la exención a pedido del interesado, que debe presentar estatutos o normas y todo otro elemento
de juicio exigido.
c) Remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y demás REPRESENTANTES OFICIALES de

países extranjeros en la República, por desempeño de sus funciones;

Ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa
habitación de su representantes y los intereses de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición
de reciprocidad.
d) Para todas las COOPERATIVAS solo se eximen las utilidades. Para las de consumo, además, todo
monto que distribuya a sus socios.
e) Las ganancias de las INSTITUCIONES RELIGIOSAS: inscriptas y SRL creadas por la Iglesia Católica.
f) Ganancias de ASOCIACIONES, FUNDACIONES y ENTIDADES CIVILES de asistencia social, salud

pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y
las de cultura física o intelectual.
Condición: las ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios.
OM
Se excluyen aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de:
● Explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y act similares

● Actividades de crédito o financieras, excepto las inversiones financieras para preservar el
patrimonio social, por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas de Previsión Social, creadas o
reconocidas por normas legales nacionales y provinciales.
● Fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades
.C
industriales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales o comerciales tengan relación con el
objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine la reglamentación
sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje establecido, la exención no será aplicable a los
DD
resultados provenientes de esas actividades.
● Que no distribuyan a sus directores un importe mayor en un 50% al promedio de las 3 mejores
remuneraciones del personal administrativo.
g) Ganancias de las ENTIDADES MUTUALISTAS que cumplan las exigencias de las normas legales y
los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados: esta exención tiene una parte objetiva (porque
LA
exime los beneficios) y una subjetiva (todo el resto del inciso). Debe estar inscriptas en el INAES.
j) Hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) por período fiscal, ganancias de la explotación de DERECHOS DE
AUTOR, siempre que:
● el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes,

FI
● las obras sean inscriptas en la DIRECCIÓN NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR,

● el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación,
traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que
reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.

Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior.
l) Las ganancias de las ASOCIACIONES DEPORTIVAS y de cultura física, siempre que:
● no persigan fines de lucro,

● exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
Esta exención se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
Objetivas:
h) Los INTERESES originados por los siguientes depósitos efectuados por INSTITUCIONES sujetas
al régimen de entidades financieras:
● en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a

● plazo fijo en moneda nacional
● depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público, determinado por el BCRA.
Los del artículo 81 de la ley 27430:
● Títulos públicos
● Fondos comunes de inversión
● Fideicomisos
● Obligaciones negociables
Quedan excluidos de esta exención los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
i) INTERESES reconocidos en sede judicial o administrativa como ACCESORIOS DE CRÉDITOS

LABORALES.
OM
INDEMNIZACIONES POR ANTIGÜEDAD en los casos de despidos, muerte (recibidas como capital o
renta) o incapacidad producida por accidente o enfermedad.
.C
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en
el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
DD
DE LA NACIÓN, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
k) Sumas percibidas, por exportadores PYMES y micro, correspondientes a reintegros o reembolsos.
n) El VALOR LOCATIVO y el resultado derivado de la ENAJENACION DE LA CASA HABITACION: o

LA
ausencia del gasto de alquiler; el impuesto si alcanza inmuebles para recreo/veraneo.

Casa habitación: inmueble destinado a vivienda única familiar y de ocupación permanente del contribuyente.
u) Los resultados provenientes de OPERACIONES de compraventa, cambio, permuta o disposición

de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos
por PERSONAS HUMANAS RESIDENTES Y SUCESIONES INDIVISAS RADICADAS EN EL PAIS,
FI
siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y e)
y en el último párrafo del art 53.
Cuando se trate de:

 colocación por oferta pública con autorización de la CNV.

 operaciones paridad precio tiempo y por interferencia de ofertas;
 sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la CNV.
La exención será también aplicable para esos sujetos a las operaciones de RESCATE de cuotaspartes
de fondos comunes de inversión abiertos, integrados con un 75% de activos financieros exentos.
TAMBIÉN EXIME:
 la ganancia derivada de la compraventa, cambio, permuta o disposición de cualquier otro valor

siempre que coticen en bolsas o mercados de valores autorizados por la CNV.
 sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos del
impuesto o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesos de privatización.
 beneficiarios del exterior que no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos
invertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes; no se aplica a Letras del BCRA.

x) DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE HORAS EXTRAS Y HORAS ORDINARIAS, que perciban
trabajadores en relación de dependencia por servicios prestados en días feriados, inhábiles y fines
de semana
Exenciones que no salen en la LIG y el profe dio en la clase:
● Ley 26176: sueldos de trabajadores petroleros, viandas, horas de viaje, ayuda alimentaria.
● Actividades en Tierra del Fuego
● Pensiones de los veteranos de Malvinas
● Rentas de empleados del poder judicial
Desvinculación laboral: Para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas

públicas y privadas, quedan incluidas las sumas que se generen por desvinculación laboral, que excedan los
montos indemnizatorios mínimos previstos (15 salarios mínimos vitales y móviles). Cuando esas sumas
tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario) estarán
OM
alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos, para el despido sin causa.
Registro de entidades exentas: Las exenciones de los incisos b), d), e), f), g), l) y p) del art 26 se otorgaran
a pedido de los interesados, quienes presentaran todo elemento que exija la AFIP. Cualquier modificación
posterior se debe poner en conocimiento dentro del mes siguiente.
Otras exenciones del artículo 26 (que no dio el profe)
.C
m) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos
de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en planes de seguro de retiro privados.
o) PRIMAS DE EMISION DE ACCIONES; o montos superiores al valor nominal de las mismas en el momento
DD
de suscripción o integración de cuotas o participaciones en SRL Y EN COMANDITAS.
p) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede
central establecida en la REPÚBLICA ARGENTINA. También instituciones sin fines de lucro declaradas de
interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en ARG.
LA
q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras.
r) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por EL FISCO, CABA Y EL BC.
FI
s) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
t) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de

actualizaciones de créditos que deban ser imputadas por lo percibido, sólo procederá la exención por las

actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. Las diferencias de cambio se

considerarán incluidas. Deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes. No serán de aplicación los
pagos del 5to párrafo del art 16, ni alcanzará actualizaciones dispuestas por leyes especiales o sean
ganancias de fuente extranjera.
v) Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia.
w) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas
al saneamiento y preservación del medio ambiente, —incluido el asesoramiento—.
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere
el inciso t), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 85, inciso a), la exención estará
limitada al saldo positivo que surja de la compensación de los mismos.
Variaciones patrimoniales:
Cálculo básico: patrimonio al inicio + resultado = Patrimonio al cierre + consumo.
Justificación de las variaciones patrimoniales: ART N°1 DR
Sujetos obligados a presentar declaraciones juradas de sus ganancias: Personas humanas
Excepciones, cuando esas ganancias deriven de: (y de no mediar requerimiento de la AFIP)
a) Trabajo personal en relación de dependencia -incisos a), b), c) y 2do párrafo de 4ta categoría, y al ser
pagadas dichas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente en su totalidad;
b) conceptos que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
La AFIP establecerá en qué casos procederá la presentación de la declaración jurada cuando se obtengan
ganancias de fuente argentina sujetas al impuesto cedular.
Declaración anual del patrimonio y ganancias exentas o no alcanzadas:

Art N° 3: Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la clase y monto de las
ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas.
Declararán: (bajo juramento)
 La nómina
 Valor de los bienes que poseían al 31/12 del año por el cual formulan la declaración y del anterior
 Las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la AFIP.
OM
OBLIGATORIA: respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de los situados,
colocados o utilizados en el extranjero.
ENTONCES: Los contribuyentes en su declaración jurada consignarán: (para controlar al contribuyente
en sus variaciones patrimoniales)
 El resultado del ejercicio, según la ley de impuesto a las ganancias.
.C
 Las rentas exentas, no gravadas y no imputables.
 El patrimonio neto (bienes – deudas) al inicio y al cierre del año fiscal.
Puede pasar que cuando presento el ejercicio tengo 0 bienes y al cierre del ejercicio tengo un edificio, y
manifiesto que el IG es 0 porque no tuve renta, el fisco va a preguntar de donde saque el dinero para hacer
DD
un edificio, porque tengo rentas gravadas en 0. La ley establece que debemos presentar las rentas
exentas, no gravadas o no imputables, en este caso, el edificio se construyó con un premio de lotería, no
hay una determinación de IG pero así puedo demostrar al fisco que no estoy evadiendo impuestos.
Fórmulas para el cálculo:

LA
 PI + INGRESOS – GASTOS= PC
 PI + ING. GRAV. + ING. NO GRAV. + ING. NO COMP. – GTOS. DED. – GTOS NO DED. = PC +
CONSUMO
 PI +/- RES. EJERC. + ING. NO GRAV. + ING. NO COMP – GTOS. NO DED. = PC + CONSUMO
Indica más o menos resultado del ejercicio porque puede ser positivo o puede haber quebranto.
FI
Esquema para la determinación de la justificación:

En las columnas no van valores negativos, por lo tanto
el resultado negativo (-) se pone en la columna 1 para

que se cumpla con la igualdad. Nunca se podría poner

el consumo en la columna 2, por ejemplo, ya que sería
un consumo negativo.
Para la determinación de las variaciones patrimoniales
se deberá analizar desde el punto de vista financiero:
 Ingresos cobrados o no: Que se dividen en ingresos gravados (que generan fondos o no) y no
gravados (interesan los que generan fondos).
 Gastos que se consumen o no: Que se dividen en deducibles (que pueden consumir fondos o no) y
no deducibles (interesan los que consumen fondos).
INGRESOS:
Ejemplo 1: Los ingresos gravados pueden generar fondos o no, en el caso de los que entra dinero, van al
resultado del ejercicio, y de esta manera a través de columna 1 y columna 2 justifico la declaración jurada.
 Honorarios cobrados en el ejercicio por $100 que los tiene al cierre en caja > GENERAN FONDOS
RDO. EJERCICIO 100
PC 100

Ejemplo 2: Cuando no se generan fondos, los ejemplos más comunes son los intereses presuntos (2da
categoría) o el valor locativo (1era categoría). En este caso, el patrimonio al inicio es de $1 y al cierre sigue
siendo de $1, el valor locativo se debe declarar como una renta gravada y es un resultado del ejercicio $100,
lo único que tuvo en el ejercicio, como se puede apreciar, no cierran las columnas, ya que sería PI $1 PC $
1 y resultado del ejercicio $100, entonces debo agregar la justificación así cierra la igualdad. Siempre que
haya un ingreso gravado que no genere fondos, se genera una justificación.
 Valor locativo de una propiedad de $100 siendo el valor locativo de la propiedad de $1.
PI 1
PC 1
RDO. EJERCICIO 100
JUSTIFICACION = 100 ingresos gravados que no generan fondos
Ejemplo 3: Los ingresos no gravados, exentos y no computables, pero que sí generan fondos (si no generan
OM
fondos no interesan), para el caso a, la herencia es un concepto no gravado pero que al ser un ingreso va
por columna 2 ya que incluye todo tipo de ingresos, y para que me cierre la igualdad pongo por columna 1 el
patrimonio al cierre. No hay justificación en este caso. Para el caso b, PI = 0 y PC = 0, hubo ingreso de dinero
pero ¿lo gasto o lo invirtió?, en este caso no genera justificación porque hubo consumo, todo lo que ingreso
lo consumió.
 Recibe una herencia de $1000
OPCION A: mantiene un PF al cierre OPCION B: se lo gasta en un viaje
PI
PC
OTROS INGRESOS
.C 1000
0
1000
PI
PC
CONSUMO
0
1000
0
DD
OTROS INGRESOS 1000
GASTOS: cuales son los que generan una justificación para poder cerrar la declaración jurada.
Ejemplo 1: Gastos deducibles que consumen fondos, en este caso son negativos pero como no se manejan
resultados negativos en las columnas debo colocarlo en la columna 1 y me cierra la igualdad. El profe lo
puso por columna 2 para que nos demos cuenta.
LA
 En el inicio tengo $100 y pago gastos por $90.

PI 100
RDO. EJERCICIO -90 (va por columna 1)
PC 10
FI
Ejemplo 2: en este caso no gasta plata, por ejemplo las amortizaciones (también gastos presuntos), a pesar
de que el resultado del ejercicio fue de 140, la persona tuvo un gasto de 150.
 Tuvo ingresos gravados por $150 que los gastó en el supermercado, teniendo un bien de uso afectado
a su profesión por $100.

PI 100
PC 100
RDO. EJERCICIO 140 (ing grav - amort)
CONSUMO 150
JUSTIFICACION = 10 gastos deducibles que no consumen fondos (para que cierre la igualdad)
Ejemplo 3: Los gastos no deducibles que consumen fondos, por ejemplo las multas o las donaciones no
admitidas, es algo que no se consume pero se gasta igual, debemos usar una justificación en el medio que
no es consumo y que es un gasto que no se permite deducir por la ley del impuesto a las ganancias.
 Tengo $100 al inicio y pago $80 de multa
PI 100
PC 20
JUSTIFICACION = 80 de gastos no deducibles que consumen fondos
Costo computable impositivo:

Norma general: El costo computable que se establece en la LIG y en el DR, correspondiente a los bienes
que se enajenen (excepto bienes de cambio) se determina actualizando los costos de compra
efectuando la siguiente distinción según el tipo de sujeto:
 En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido
en el Título VI (sujetos a que se refieren los incisos a) y e) del artículo 53), para determinar el costo
computable actualizarán los costos de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a
aquel en que se realice la enajenación. Si ésta se produce en el mismo ejercicio que la adquisición
no se actualiza el costo de los bienes.
 En los casos en que el enajenante sea un sujeto que no deba practicar el ajuste por inflación
establecido en el Título VI (sujetos a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 53) para determinar
el costo computable actualizarán los costos de adquisición hasta la fecha de enajenación.
Se trata de ventas de tercera categoría y son todas gravadas.
Notas:
 La actualización según ley 24073 es hasta el 03/1992 inclusive a partir de allí el coeficiente de ajuste
es 1,00
OM
 Con la ley 27.430, se habilito a poder efectuar las actualizaciones de los valores de costo de los
siguientes casos:
 En materia de actualización del costo computable se alude a los bienes muebles amortizables; bienes
inmuebles, no bienes de cambio; bienes intangibles; acciones, cuotas o participaciones sociales;
cuotas parte de fondos comunes de inversión; y anticipos que congelan precio de algunos de los
.C
bienes antes indicados.
 Tal como lo establece el propio artículo 89, las actualizaciones resultan aplicables respecto de
adquisiciones o inversiones realizadas a partir del primer ejercicio de vigencia de la reforma, es decir
iniciados a partir del 1 de enero de 2018. Las amortizaciones respectivas se calcularán sobre tales
DD
valores actualizados.
o En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, se incluirá
el importe de los intereses reales o presuntos.
 Ejercicios en los que se aplica ajuste por inflación: Compra y venta dentro del mismo ejercicio:
NO se aplica actualización por IPC.
LA
 Ejercicios en los que se aplica ajuste por inflación: Actualización por IPC al cierre del ejercicio
anterior a la venta del costo computable de los bienes adquiridos a partir del 01/01/2018.
 Ejercicios en los que no se aplica ajuste por inflación: Actualización por IPC hasta el momento
de la venta del costo computable de los bienes adquiridos a partir del 01/01/2018.
FI

1. Bienes muebles amortizables:
A) Adquiridos: El artículo 62 inciso a) de la LIG establece que para determinar el valor de compra
se debe actualizar el costo de adquisición desde el momento de la compra por el coeficiente
determinado, sumado a todos los gastos de la compra necesarios para poder adquirir el bien y los
gastos de instalación, obteniendo así el valor de costo total actualizado. A dicho valor se le resta la
amortización (calculada sobre el valor actualizado desde el momento que el bien fue afectado por la
empresa) y obtenemos el valor del costo computable, que es el que se considera para obtener el
resultado impositivo de la venta.
B) Elaborados, fabricados o construidos: El artículo 62 inciso b) LIG establece que se deberán
tomar cada una de las inversiones realizadas hasta la finalización del bien y se deberán actualizar
por un coeficiente de actualización, obteniendo así el valor de adquisición actualizado. A dicho valor
se le deberán sumar aquellos gastos de instalación que existan y se obtiene el valor total de
adquisición del bien actualizado. Este valor se debe actualizar hasta la fecha anterior a la venta y
luego restando las amortizaciones acumuladas actualizadas obtenemos el costo computable.
C) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso: El artículo 62 inciso c) LIG establece
que se considera el mismo procedimiento que para los bienes adquiridos, pero el valor de adquisición que
se considera para determinar el costo de adquisición es el valor que se le hubiera dado al bien en el
inventario actualizado al cierre del ejercicio anterior a la afectación y luego restando las
amortizaciones acumuladas actualizadas obtenemos el costo computable. Por ejemplo, en el 2020
afectamos como bien de uso un bien de cambio que teníamos en el 2019, entonces tomamos como valor, el
valor que tenía en el inventario al 2019.
Si el bien que afectamos como bien de uso fue adquirido en el ejercicio actual, entonces se toma el
OM
valor de adquisición de los primeros bienes comprados en el ejercicio.
Retiro de mercaderías para uso personal y otros fines: El artículo 61 de la LIG establece que cuando
el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderías de su negocio a
actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo, donaciones a personas o
entidades no exentas, etcétera), se considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en
.C
operaciones onerosas con terceros.
Artículo 128 inciso a) del DR: Establece que igual tratamiento corresponderá dispensar a las
operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.
DD
2. Bienes inmuebles que no tengan el carácter de bienes de cambio:
A) Adquiridos: El artículo 63 inciso a) de la LIG establece que se deberá tomar el valor de

adquisición del inmueble actualizado desde el momento de la compra hasta el momento anterior a la
venta, sumado a los gastos de compra, obteniendo así el valor total de adquisición actualizado. Si a
LA
dicho valor le restamos las amortizaciones acumuladas calculadas sobre el valor actualizado,
obtenemos el costo computable. Si al valor de venta le restamos el costo computable obtenemos el
resultado impositivo, el cual se compara con el resultado contable para determinar los ajustes necesarios.
B) Construidos: El artículo 63 inciso b) de la LIG establece que se deberá tomar el valor del terreno
FI
actualizado sumado a cada inversión realizada sobre el inmueble actualizada con el coeficiente
correspondiente desde la fecha de la inversión hasta la finalización de la construcción, para obtener el valor
total actualizado del inmueble hasta la fecha de la finalización. Dicho valor se deberá actualizar si
corresponde hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a la venta. Si a este valor le restamos las
amortizaciones acumuladas (calculadas sobre el valor actualizado) obtendremos el costo computable

impositivo. Comparando el resultado contable con el resultado impositivo determinamos los ajustes que
correspondan.
C) Obras en construcción: El artículo 63 inciso c) de la LIG establece que se deberá tomar el valor
del terreno actualizado desde la adquisición hasta la venta, sumado a las inversiones actualizadas
hasta la fecha de finalización de la construcción y obtenemos el valor total de adquisición
actualizado. Si corresponde se deberá actualizar este valor hasta la fecha del ejercicio anterior a la venta.
El costo computable será entonces el valor total de adquisición actualizado ya que se trata de
inmuebles en construcción y por lo tanto no se les pueden restar amortizaciones acumuladas porque
no las hay.
Notas:
 En el caso de enajenación de inmuebles que originen resultados alcanzados parcialmente por el
gravamen, en razón del carácter del enajenante y su afectación parcial a actividades o inversiones que
generen rentas sujetas al impuesto, la determinación de dicho resultado se efectuará teniendo en cuenta la
relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto.
 Para el caso de venta de inmuebles que no tengan costo individual, por estar empadronados junto
con otros formando una unidad o dentro de una fracción de tierra de mayor extensión, se establecerá la parte
del costo que corresponda a la fracción vendida sobre la base de la proporción que la misma represente
respecto de la superficie, alquiler o valor locativo del conjunto.
3. Bienes intangibles:
A) Marcas: El artículo 64 de la LIG y el artículo 209 del DR establecen que cuando se vendan llaves,
marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares, debemos tomar el valor de origen
actualizado desde la fecha de adquisición hasta el ejercicio anterior a la venta, obteniendo el valor
de origen actualizado. Si a dicho valor le restamos las amortizaciones (solo cuando se trate de marcas
adquiridas o de marcas que tengan una vida útil determinada), obtenemos el costo computable. Dicho
costo computable se compara con el valor de venta y obtenemos el resultado impositivo. Comparando el
resultado contable con el resultado impositivo determinamos los ajustes que correspondan.
El artículo 88 inciso i) de la LIG no admite la deducción de amortizaciones de llaves, marcas y activos
similares autogenerados o cuyo derecho de utilización es por tiempo indeterminado.
OM
B) Patentes: El artículo 64 de la LIG y el artículo 209 del DR establecen que se tomará el valor de
adquisición ajustado por el coeficiente desde la fecha de adquisición hasta el ejercicio anterior a la
venta, obteniendo así el valor de adquisición actualizado. Si le restamos las amortizaciones (solo en
los casos permitidos, adquiridos o con vida útil determinada) obtenemos el costo computable. Dicho costo
computable se compara con el valor de venta y obtenemos el resultado impositivo. Comparando el resultado
contable con el resultado impositivo determinamos los ajustes que correspondan.
A) .C
4. Acciones, cuotas o participaciones sociales:
Acciones: El artículo 65 de la LIG establece que para determinar el costo computable en el caso
DD
de las acciones recibidas como dividendo exento no considerados beneficios a los efectos del gravamen,
debemos distinguir:
 Si la adquisición se produjo antes del 11/10/85, el costo de adquisición será por el valor
nominal y la fecha de compra será la de ingreso al patrimonio.
 Si la adquisición se produjo después del 11/10/85, el valor de adquisición para determinar el
costo computable será 0.
LA
Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado
de acuerdo a la norma general. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los
bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad
(por el método PEPS).
FI
B) Títulos públicos: El artículo 67 de la LIG establece que cuando se enajenen monedas digitales,
títulos públicos, bonos y demás títulos valores, debemos usar para valuar su costo de adquisición el
valor que se les hubiera dado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio anterior en que se
realice la venta. Para aquellos adquiridos durante el ejercicio, el costo computable será el valor de
adquisición.

5. Bien no afectado a la actividad: El artículo 69 de la LIG establece que cuando las ganancias
provengan de la venta de bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles, bienes muebles
amortizables, bienes inmateriales, títulos públicos, bonos y demás títulos valores, acciones, cuotas
y participaciones sociales, o cuotas partes de fondos comunes de inversión, el resultado se
establecerá deduciendo del valor de enajenación el costo de adquisición, fabricación, construcción
y el monto de las mejoras efectuadas. Para obtener el costo computable debemos actualizar el costo
de adquisición con el coeficiente correspondiente desde la fecha de compra hasta la venta. En este
caso no se permite la deducción por amortizaciones.
6. Bienes amortizables en desuso: Artículo 70 de la LIG y Artículo 158 y 184 del DR cuando alguno de los
bienes amortizables, salvo inmuebles, quedara fuera de uso el contribuyente puede optar por:
a) Seguir amortizándolo anualmente hasta la total extinción del valor original actualizado desde la compra hasta
el cierre del ejercicio anterior a la venta o hasta el momento de su enajenación, restándole las amortizaciones
acumuladas, obteniendo el costo computable.

b) Para obtener el costo computable, tomamos el valor de adquisición actualizado desde la compra hasta el
ejercicio anterior a la venta y le restamos las amortizaciones acumuladas pero hasta el ejercicio anterior
a la desafectación o que entra en desuso.
Las normas bajo análisis son también de aplicación para los contribuyentes que obtengan ganancias
de la cuarta categoría, en tanto los resultados provenientes de la enajenación de los bienes reemplazados
se encuentren alcanzados por el presente gravamen.
Venta y reemplazo:
Venta y reemplazo: El artículo 71 de la LIG establece que cuando un contribuyente realice la venta de
bienes muebles amortizables o bienes inmuebles afectados a la explotación como bienes de uso, se
permite que elija entre las siguientes opciones (siempre que al contribuyente le resulte beneficioso):
 Imputar la utilidad impositiva de la venta del bien al balance impositivo.
 Afectar la utilidad impositiva obtenida en la venta del bien al costo de un nuevo bien.
OM
El costo impositivo del nuevo bien se verá disminuido en el monto de la ganancia afectada.
Nota: Es una opción para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera o cuarta categoría.
La finalidad de la norma radica en que a efectos de evitar el costo impositivo que genera la declaración
de la ganancia en el periodo fiscal en el que se produce la venta del bien a reemplazar (lo cual podría
desalentar la renovación de bienes de uso) se puede afectar a la utilidad por la venta del costo del bien
1.
.C
adquirido en reemplazo, con lo cual el pago del impuesto se difiere al momento en que se amortiza
este último.
Por un lado tenemos los bienes muebles amortizables: Requisitos de los bienes muebles
amortizables:
DD
 Adquisición de otro bien mueble amortizable, el cual puede ser de especie y calidad distinta.
 Puede ser anterior o posterior a la compra, pero ambas operaciones deben efectuarse en el
término de un año. Vencido el plazo y no se hubiera adquirido el bien de remplazo, la ganancia
de la venta del bien por el cual sé ejercicio la opción se deberá incorporar al balance impositivo
del ejercicio en el que se produzca el vencimiento del plazo.
LA
 Cuando la utilidad impositiva supere el costo del nuevo bien de reemplazo y no se hubiera
adquirido otro bien de reemplazo en el lapso de un año, la diferencia de la venta del bien por
el cual se ejerció la opción se deberá incorporar al balance impositivo del ejercicio en el que se
produzca el vencimiento del plazo.
 En el caso de roll-over (venta y reemplazo) de un bien adquirido en el ejercicio anterior, se
FI
deberá reintegrar al balance impositivo del ejercicio en que se efectuó la venta del bien de
remplazo la diferencia de amortización, ya que la misma se efectúa sobre un valor menor.
 En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación
establecido en el Título VI (sujetos a que se refieren los incisos a) y e) del artículo 53) (en general las
sociedades), para determinar el costo computable actualizarán los costos de adquisición hasta

la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenación. Si ésta se
produce en el mismo ejercicio que la adquisición no se actualiza el costo de los bienes.
 En los casos en que el enajenante sea un sujeto que no deba practicar el ajuste por inflación
establecido en el Título VI (sujetos a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 53) para
determinar el costo computable actualizarán los costos de adquisición hasta la fecha de
enajenación.
 Ejercicio en el que se aplica ajuste por inflación: Si la compra y venta dentro del mismo
ejercicio, no se aplica actualización por IPC.
 Ejercicio en los que se aplica ajuste por inflación: Actualización por IPC al cierre del ejercicio
anterior a la venta del costo computable de los bienes adquiridos a partir del 01/01/2018.
 Ejercicio en los que no se aplica ajuste por inflación: Actualización por IPC hasta el momento
de la venta del costo computable de los bienes adquiridos a partir del 01/01/2018.
 En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, se
incluirá el importe de los intereses reales o presuntos.
Sujetos comprendidos: Este régimen es aplicable para los contribuyentes que obtengan ganancias de
tercera o de la cuarta categoría, en tanto los resultados provenientes en la enajenación de los bienes

reemplazados se encuentren alcanzados por el gravamen y los bienes estén afectados como bienes
de uso.
Manifestación de la opción: La opción de venta y reemplazo deberá efectuarse de acuerdo con las
formalidades y en los plazos establecidos por la AFIP. Al respecto, la RG 2140 (AFIP) establece:
Artículo 1º: Los contribuyentes que ejerzan la opción de reemplazo de bienes, establecida por el
Artículo 71 de la LIG, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, deberán comunicarla a este
organismo, ingresando con clave fiscal al servicio Transferencia de Inmuebles disponible en el sitio
web institucional (http://www.afip.gov.ar), conforme a lo dispuesto por la Resolución General Nº 1345, sus
modificatorias y complementaria. Como constancia de la transacción realizada el sistema emitirá un
acuse de recibo.
Artículo 2º: Una vez efectuada la comunicación, el solicitante obtendrá en el servicio señalado en el
artículo anterior, un certificado de no retención, cuyo modelo se consigna en el Anexo de la presente, que
tendrá para cada caso, el destino que se indica:
OM
a) De tratarse de transferencia de inmuebles: Deberá ser exhibido al escribano interviniente en la
operación de venta, conforme lo prevé el Artículo 24 inciso b) de la Resolución General Nº 2139.
El escribano actuante, ante la falta de presentación del citado certificado, practicará la retención
del gravamen, sin considerar suma alguna en concepto de opción.
b) De tratarse de bienes muebles: Deberá ser conservado en archivo a disposición de este
organismo juntamente con la documentación respaldatoria respectiva.
.C
Artículo 3º: Los responsables señalados en el artículo 1º deberán, informar sobre el cumplimiento que
oportunamente den a la obligación de adquirir o, en su caso, iniciar la construcción del o de los bienes de
reemplazo, mediante comunicación a esta Administración Federal a través del procedimiento dispuesto en
el citado artículo, dentro de los plazos que otorgan los Artículos 67 de la ley del gravamen y 96 de su DR.
DD
Cuando el bien de reemplazo fuera un inmueble a construir, corresponderá que los responsables
comuniquen de la forma indicada y dentro del plazo de CUATRO (4) años, que establece el Artículo
96 del DR, los datos relativos a la finalización de la construcción.
Artículo 4º: Cuando los bienes de reemplazo se hubieran adquirido o, en su caso, se hubiera iniciado la
construcción con anterioridad a la venta de los bienes reemplazados, también podrá ejercerse la opción
LA
siempre que entre ambas operaciones no hubiera transcurrido un plazo superior a UN (1) año.
En tal supuesto la comunicación deberá efectuarse (mediante el procedimiento señalado en el Artículo 1º)
al vencimiento establecido para la presentación la declaración jurada anual, correspondiente al ejercicio en
que tenga lugar la adquisición de los bienes de reemplazo.
Artículo 5º: Cuando se produzca el incumplimiento de alguno de los plazos o requisitos inherentes a
FI
la opción de reemplazo, deberá procederse de acuerdo con lo indicado en el Artículo 96 del DR de la

ley del gravamen.
Esquema General:
1. UTILIDAD IMPOSITIVA = PRECIO DE VENTA - COSTO COMPUTABLE

2. PRECIO DE COMPRA = DATO DEL EJERCICIO

3. UTILIDAD AFECTADA = ES LA AFECTACIÓN DE LA UTILIDAD IMPOSITIVA AL COSTO DEL NUEVO
BIEN, TENIENDO COMO LIMITE EL PRECIO DE COMPRA
4. NUEVO COSTO = PRECIO DE COMPRA - UTILIDAD AFECTADA
5. UTILIDAD GRAVADA = UTILIDAD IMPOSITIVA - UTILIDAD AFECTADA
2. Por otro lado tenemos los bienes inmuebles: Requisitos de los bienes inmuebles:
 A diferencia de los bienes muebles que no requieren antigüedad mínima en su utilización como
bienes de uso, para los inmuebles se exige una afectación mínima de dos años, al momento de
la enajenación. Dicha afectación puede ser por locación, arrendamiento, cesiones onerosas de
usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales, siempre que el
destino tuviera como mínimo una antigüedad de 2 años al momento de la venta y en la medida
que el importe obtenido de la venta se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de
usos afectados a cualquiera de los destinos mencionados.
 Adquisición indistinta de bienes muebles o inmuebles, siempre que se afecten a la explotación
como bien de uso. El DR en su artículo 159 aclara que por reemplazo de un inmueble se
entenderá:
 Adquisición de otro inmueble.
 Compra de un terreno y posterior construcción en él de un edificio.
 Construcción efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad.
 La venta y la compra o, en su caso, la iniciación de la construcción, deben realizarle en el
término de un año, siendo indistinto el orden de ambas operaciones. En el caso de
construcciones, las obras deben concluirse en un periodo máximo de cuatro años contados
a partir de su iniciación.
 Reinversión del importe obtenido en la enajenación: Cuando ambas operaciones no se
efectúen dentro del mismo mes, el DR en su artículo 96 establece la necesidad de comparar el
importe obtenido en la enajenación y el reinvertido en la compra o construcción expresados
en valores homogéneos.
Obsérvese el requisito de la reinversión total del precio obtenido en la enajenación, cuando para
bienes muebles se exige únicamente la reinversión de la ganancia resultante. Es decir, si el valor de la
venta se reinvierte un 50%, se podrá afectar el mismo porcentaje de la utilidad impositiva. Para
obtener el coeficiente de reinversión, usamos la siguiente fórmula: Porcentaje de reinversión = Precio
OM
de compra / Precio de venta (artículo 67 de la LIG y artículo 93 del DR).
El resultado del coeficiente determina el porcentaje de afectación de la utilidad impositiva al costo
del bien de reemplazo.
Artículo N° 53: Ganancias de la tercera categoría:
a)
b)
c)
.C
Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73 (las sociedades de capital y S.R.L.).
Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad
de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario
DD
sea un sujeto del Título V.
d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación
LA
de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del
desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado
código. Si son loteos llevados a cabo por sociedades, se revisan los incisos A, B, C. Si son loteos realizados
por personas humanas estoy en el inciso f, con fines de urbanización, siendo renta de tercera categoría
cuando el loteo es de más de 50 lotes. También se aplica para edificación y construcción de propiedad
FI
horizontal.
g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías (inciso residual).
h) Las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio
de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la AFIP juzgue razonables

en concepto de reembolso de gastos efectuados.

i) Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una
explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de
esas actividades.
Regla general: Las ganancias de tercera categoría se consideraran del año fiscal en que termina el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
La estructura es separar sujeto entre persona humana y persona jurídica por que las estructuras de
liquidación son distintas, pero el contenido básico es el mismo, no cambian las cuestiones fundamentales y
de origen. Según el artículo 126 del DR en adelante, se explica cómo liquidar en el caso de persona jurídica
porque tengo que diferenciar sujetos que llevan balance (comerciantes, auxiliares de comercio y demás
sujetos del artículo 53) y sujetos que no llevan balance. El que lleva balance llega al resultado impositivo. Si
no lleva balance es más fácil porque tengo que construir el estado de resultados impositivo y lo armo
como: Ventas – costo. El costo es EI + compras - EF. Y después los demás gastos. Voy a armar el
estado de resultados con cada uno de los conceptos que puedo tomar y deducir impositivamente. A esto le
agregamos el ajuste por inflación impositivo.

En el esquema de liquidación de impuesto a las ganancias para tercera categoría estoy viendo un resultado
contable pero las normas contables no son las mismas que las impositivas entonces tengo que analizar cuál
es el tratamiento desde el punto de vista contable (razonamiento inverso al asiento contable).
Metodología de determinación de la base imponible:
OM
Sociedades que tienen la obligación de llevar balance comercial: Se parte del estado de resultados,
obteniendo la utilidad antes del impuesto a las ganancias y se trabaja solo con las 2 columnas. En la
columna II se coloca cuando la utilidad es positiva y cuando la utilidad es negativa va por columna I
.C
(por ejemplo un quebranto desde el punto de vista contable). Luego se colocan los ajustes, aquellos que
suman van por columna II y los que restan van por columna I. De esta manera se alcanza la utilidad
impositiva antes del impuesto a las ganancias y restándole el impuesto a las ganancias se obtiene la
utilidad total.
DD
Tipos de ajustes que se pueden hacer: Surgen por variaciones en las valuaciones de inventarios.
 Ajustes globales.
 Ajustes que están específicamente en la ley:
 Valuación de existencias finales: La ley establece normas claras en cuanto a la valuación de las existencias
finales, lo cual puede o no coincidir desde el punto de vista contable, por lo cual se deberán realizar
LA
variaciones (ajustes) en el resultado.

 Deudores incobrables: La ley establece que puede ser por método directo o a través de una previsión, se
debe analizar desde el punto de vista contable y realizar los ajustes.
 Valuación a través de moneda extranjera.
 Costo computable: En el caso de bienes la ley establece determinados procedimientos que pueden o no
FI
coincidir con el resultado puesto desde el punto de vista contable, entonces se deben realizar los ajustes
que correspondan.
 Determinados impuestos: Que desde el punto de vista contable fueron deducidos pero desde el punto de
vista impositivo no son permitidos para su deducción. Por ejemplo: Impuestos sobre el terreno baldío (no

son deducibles). Esto genera un ajuste.

 Honorarios de los directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia: Hay una norma especial
específica para calcular el monto a deducir en concepto de directores que puede no coincidir desde el punto
de vista contable, generando un ajuste.
Se suman por columna II:

 Los gastos que no fueron admitidos por la ley pero que si fueron deducidos contablemente, por
ejemplo: el impuesto sobre los terrenos baldíos, como no corresponde deducirlo desde el punto de vista del
impuesto a las ganancias y ya fue deducido en el balance contable, se debe sumar para reintegrarlo.
 Los gastos computables que no fueron incluidos en el balance, y que desde el punto de vista
impositivo se pueden deducir, pero que desde el punto de vista contable no fueron incluidos.
Se restan por columna I:

 Las ganancias no computables o exentas, aquellas que desde el punto de vista contable se incluyen en
el balance, pero desde el punto de vista impositivo no corresponden.
 Deducciones admitidas no incluidas en el balance, determinados gastos que se permiten deducir pero
que no están incluidos en el balance.
 Ganancias gravadas incluidas en el balance pero reconocidas impositivamente en ejercicios
distintos.
Deducciones no admitidas: No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los
artículos 29 y 30.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el
artículo 53, incisos b) y d), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad
de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien
corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una
efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no
exceda a la retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no
pudiendo exceder a la abonada al empleado (no pariente) de mayor categoría, salvo disposición en
OM
contrario de la AFIP.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se
exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros
organismos que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por
asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos
.C
que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y
demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión
gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
DD
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa
cuya deducción no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos,
ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las
LA
erogaciones vinculadas con la comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios
públicos extranjeros en transacciones económicas internacionales.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 86,
correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de
FI
leasing), en la medida que excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo
costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con
opción de compra, sea superior a la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) (neto del impuesto al valor
agregado), al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo
contrato según corresponda.

Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones
ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no
sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la AFIP.
La suma global se estableció en $ 7.200,00.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación
constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio
y similares).
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación, sólo será
deducible el ochenta por ciento (80%) de las retribuciones que se abonen por la explotación
de marcas y patentes a sujetos de exterior.
Artículo N° 91 de la LG: Deducción especial de la tercera categoría:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio: Necesarios, pero no obligatorias
o imprescindibles para mantener, obtener, conservar ganancias gravadas derivadas de la explotación
del contribuyente. Por ejemplo, gastos de propaganda o gastos de representación.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos (incobrables) en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La AFIP podrá establecer normas respecto de la forma de
efectuar esos castigos.
Esos incobrables son admitidos impositivamente bajo ciertos requisitos:
 Que corresponda al ejercicio.
 Que tenga origen en operaciones comerciales.
 La deducción se debe justificar y cumplir con los índices de incobrabilidad del artículo 136 del DR.
c) Los gastos de organización: La AFIP admitirá su afectación al primer ejercicio o su amortización en
un plazo no mayor de cinco (5) años, a opción del contribuyente.
Son gastos muy importantes de una empresa que recién se constituye (gastos iniciales y de reorganización,
de investigación, estudio y desarrollo). Da la posibilidad de que el contribuyente los impute, todos al primer
ejercicio o amortizar por un plazo no mayor de 5 ejercicios fiscales.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las
previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las
OM
normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros de la Nación u otra dependencia
oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que
no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán
incluirse en la ganancia neta imponible del año.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, indicados en el artículo 9, solo si son justos y
razonables.
.C
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar
y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los
DD
empleados, dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que
se paguen al personal dentro de los plazos en que, según reglamentación, se debe presentar declaración
jurada del ejercicio.
La AFIP podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que exceda a lo
que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario,
importancia de la empresa y otros factores influyentes.
LA
Los gastos a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar y cultural, que realice la empresa
son deducibles sin límites.
Gratificaciones: Son gastos extraordinarios, se refiere a bonificaciones anuales, incentivos, son
deducibles si son habituales es decir que se lo paga a todos los empleados. Tiene un requisito
temporal que es que se devenguen en un ejercicio y se paguen antes de la DDJJ. Una sociedad tiene
FI
5 meses desde su cierre para presentar la DDJJ por lo tanto si la gratificación fue devengada al mes
de diciembre, se puede deducir si la paga antes de mayo.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, a los

planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto
Nacional de Asociativismo y Economía Social, organismo descentralizado en el ámbito del Ministerio de
Salud y Desarrollo Social hasta la suma de pesos quince centavos ($0,15) anuales por cada empleado en
relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la AFIP, aplicando el
índice de actualización del artículo 93 (IPC).
Quedan incluidos los aportes a planes de seguro de vida que contemplen cuentas de ahorro
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación y a
fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro (artículo 85).
Este inciso buscaba fomentar las cajas de jubilación privadas, si la empresa contrata una póliza de seguros
para empleados, podría deducir una cierta cantidad por empleado.
h) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una
suma equivalente al uno con cincuenta por ciento (1,50%) del monto total de las remuneraciones
pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia (límite).
Son los gastos que la empresa realiza cuando sus empleados jerárquicos viajan para representar a la
empresa, van a congresos, etc. Actividades que se realizan fuera del establecimiento, que sirven para
aumentar el prestigio, los ingresos, la posición de la empresa. No incluye gastos de publicidad, ni viáticos o
gastos de movilidad. Estos gastos deben guardar relación de causalidad que los liga a ganancias gravadas
y no beneficiadas por exenciones.
Requisito de procedencia: Presentación de comprobante.
Hay que tener cuidado con la imputación contable. No mandar todo a gastos de representación si se
pudiera deducir por otro lado.
i) Las sumas destinadas al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores (con las limitaciones que se establecen en el
presente inciso) por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
Las sumas a deducir no podrán exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la
que resulte de computar $ 12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual
del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que
resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se
asigne.
OM
Requisitos de deducibilidad:
 Asignación individual por la asamblea o por el directorio con facultades otorgadas por la
asamblea.
 Que la asignación se produzca antes del vencimiento de la declaración jurada del ejercicio por
el cual se paguen.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no
.C
computables para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad
arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Límite temporal en que los honorarios se asignan: Si se asignan dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual, podrán deducirse en el ejercicio por el cual se pagan, si
DD
se asignan con posterioridad, serán gasto, siempre hasta el límite admitido en el ejercicio en que se
asignen. Será de aplicación cuando el impuesto determinado por el que se paguen los honorarios sea igual
o superior al monto que surja de aplicar la alícuota del 30% a las sumas que superen el monto deducible en
concepto de honorarios.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al
LA
impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etcétera).
Artículo N° 231 del DR: Reservas no deducibles: En el balance impositivo solo se deducirán las
reservas expresamente admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o
previsiones, aun cuando fuesen creadas por disposición de organismos oficiales.
FI
Deudores incobrables:
Alternativas a través de la historia para el tratamiento de las sociedades de capital:

En la tercera categoría vamos a trabajar con sociedades de capital, y hay distintas alternativas teóricas para

el tratamiento de las sociedades de capital y los socios, que han tenido muchísimos tratamientos distintos a
través de la historia:
1. Transparencia fiscal: La sociedad no existiría, sería un medio. Todo lo que la sociedad obtiene como
resultado pasa directamente a los socios. Aumenta el riesgo de evasión.
2. Criterio del ente separado: varias formas:
a) Clásico o doble imposición: La sociedad paga proporcional y el accionista paga también sobre la
utilidad distribuida. Es lo que pasa ahora. La sociedad de capital paga una alícuota del 30% este año
y el accionista que recibe las utilidades tiene un sistema de retención del 7% este año.
b) Sistemas para atenuar la doble imposición: Se dice que si la sociedad paga y el accionista también
generamos doble imposición. Varios sistemas:
I. Sistema de la doble tasa: la sociedad paga utilidades totales. Las sujetas a distribución, pagan una
tasa menor. Las utilidades distribuidas pagan en cabeza del accionista.
II. Sistema de la integración parcial con crédito de impuesto: la sociedad paga por las utilidades totales,
el accionista paga por las distribuidas, paga por ellas con escala y toma un pago a cuenta por el
incremento de la obligación fiscal.
c) Sistemas para evitar la doble imposición:
III. Deducción del dividendo: el impuesto a las distribuidas es cero.
IV. Integración total: un sistema donde la sociedad esta alcanzada con alícuota proporcional, las
distribuidas se gravan y se reconoce un pago a cuenta por el total pagado por la sociedad.
Tratamiento de los castigos y previsiones contra los malos créditos:
Dentro de las deducciones especiales de tercera categoría se encuentran los incobrables:
El artículo 91 inciso b) de la LIG, permite la deducción, castigos y previsiones contra malos créditos,
en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. A su vez el artículo 214
del DR establece la deducción de créditos dudosos o incobrables, pudiendo el contribuyente optar
entre:
a) Su afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas (real).
b) A un fondo de previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza (artículo
215 y 216 del DR).
También el artículo 214 del DR establece que una vez que el contribuyente hubiese optado por el
sistema de previsión, su variación solo será posible previa autorización de la AFIP.
En este artículo se le da la opción al contribuyente de optar entre el método de incobrables reales o el de la
OM
previsión.
Condiciones para la deducción de créditos:

a) Tener su origen en operaciones comerciales: Los actos realizados por las sociedades anónimas, en
cuanto estén admitidos en objeto social, merecen la calidad de comercial y por lo tanto los créditos
generados en el ejercicio de su actividad deben considerarse originados en operaciones
.C
comerciales. (Dictamen 17/95 DAT, 21/02/1995))
b) Que exista un índice de incobrabilidad.
c) Correspondan al ejercicio en que se produzcan.
d) Que estén debidamente justificados.
DD
Índices de Incobrabilidad: El artículo 217 del DR establece que cualquiera sea el método que se adopte
para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y
corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por
incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes Índices (artículo 222 del DR):
 La verificación del crédito en el concurso preventivo.
LA
 La declaración de la quiebra del deudor.

 La desaparición fehaciente del deudor.
 La prescripción.
 La iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
 La paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
FI
 Prescripción.
 Créditos con garantías con iniciación del juicio de ejecución.
Se mencionan en un mismo plano de igualdad a índices que son sucesivos en su aparición respecto
de determinados créditos. Ello no significa que el contribuyente pueda para un mismo crédito optar

alternativamente por uno u otro momento, sino que debe proceder con criterio uniforme y si, en
general, adopta la norma de juzgar la incobrabilidad a través de uno de los índices que es de aparición previa
a otro que podría utilizar, ello significaría que debe aplicar igual criterio a todos los créditos.
Créditos de escasa significación: En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a
cobrar, no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto
no califiquen en alguno de los restantes índices, se computarán siempre que se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
 I. El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la AFIP.
Nota: La Resolución general 4358 (B.O. 12/12/18) estableció que para la deducción de los créditos
morosos de escasa significación originados en operaciones comerciales, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 91, inciso b), de la LIG, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y el artículo
217 del DR serán procedentes cuando el importe total de cada crédito sea inferior o igual a la suma
de cuarenta y cinco mil pesos ($45.000), cualquiera sea la actividad involucrada.
 II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a ciento ochenta (180) días de producido
su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el período de vencimiento o el mismo no surja

de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones
al contado.
 III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el
pago del crédito vencido.
 IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que
en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de los
servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los prestadores,
estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
Créditos contra organismos estatales: Con relación a la posibilidad de considerar la cesación de
pagos como índice de incobrabilidad, un fallo del Tribunal Fiscal de la Nación determinó que es
inadmisible la deducción como incobrable de un crédito contra un organismo estatal (en el caso,
PAMI). Dicha fundamentación, se basó en que los atrasos en los pagos tienen su origen en una circunstancia
de público conocimiento, pues no se puede confundir una situación de morosidad con la de cesación
de pagos, índice que habilita la deducción como incobrable, en tanto tal circunstancia no haya sido
OM
demostrada por la acreedora.
Créditos garantizados: El artículo 217 del DR establece en el último párrafo que en el caso de créditos
garantizados, los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado sólo si a su
respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
Forma de cálculo de la previsión para deudores incobrables impositiva (PPDII):
 Incobrables reales impositivos de (x, x-1, x-2)
.C
__________________________________________ X Saldo al cierre de deudores por ventas
 Saldo inicial de deudores por venta de (x, x-1, x-2)
X: Periodo de constitución de la previsión.
Cuando por cualquier razón no exista un período anterior a tres (3) años, la previsión podrá
DD
constituirse considerando un periodo menor.
Se considerarán previsiones normales las que se constituyan sobre la base del porcentaje promedio
de quebrantos producidos en los tres (3) últimos ejercicios (incluido el de la constitución del fondo), con
relación al saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
El artículo 218 del DR establece que los contribuyentes deberán informar a la AFIP en el tiempo y
LA
forma en que ésta disponga, el método utilizado para el castigo de los créditos que resulten dudosos
o incobrables y el coeficiente aplicado cuando se trate de previsiones.
Previsión: La previsión para malos créditos podrá implantarse, previa comunicación a la AFIP, mediante
la aplicación del porcentaje a que se refiere el artículo anterior sobre el saldo de créditos al final del
ejercicio. El importe correspondiente no se afectará al balance impositivo del ejercicio de
FI
implantación, pero será deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el año en que ello
ocurra.
Ejercicios siguientes a la implementación:
a) Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a la previsión constituida en el

ejercicio anterior, de ello puede ocurrir que:

 Incobrables reales del ejercicio son mayores a la previsión: El saldo deberá incluirse entre los
quebrantos del ejercicio.
 Si la previsión fuese mayor a los incobrables reales del ejercicio, el saldo no utilizado deberá incluirse
entre los beneficios impositivos como un recupero de previsión.
Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
b) Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirá como deducción en el
balance anual la previsión correspondiente al nuevo ejercicio.
Nota: La previsión para deudores incobrables no es acumulativa. Se debe anular el saldo remanente
no utilizado.
Año de desistimiento del sistema: Si en algún año posterior se desistiera del sistema se deberá:
a) Imputar los malos créditos del ejercicio a la previsión constituida en el ejercicio anterior, de ello puede
ocurrir que:
 Incobrables reales del ejercicio son mayores a la previsión: El saldo deberá incluirse entre los
quebrantos del ejercicio.
 Si la previsión fuese mayor a los incobrables reales del ejercicio, el saldo no utilizado deberá incluirse
entre los beneficios impositivos.
Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
b) Se admitirá como deducción en el balance anual la previsión correspondiente al ejercicio de la
implementación del sistema, es decir, la calculada en el primer año.
Honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a los socios
administradores:
Los honorarios asignados al directorio resultan, en principio, deducibles a los fines del balance fiscal
de la sociedad administrada. Ello resulta no sólo del principio general de gasto necesario, contenido
en el artículo 80 de la LIG, sino además de la expresa previsión en tal sentido contenida en el artículo
91 inciso j), de la misma ley.
Tipos de honorarios: Se clasifican en 3 tipos:
Honorarios tipo “A”: Son los honorarios de los directores, síndicos, o socios gerentes de la SRL que
trabajan en una sociedad, es decir, que están en la nómina del personal en una sociedad. Cuando el socio
gerente o el director cobra con un recibo de sueldo, esos honorarios son deducibles sin ningún tipo de
OM
limitación temporal y cuantitativa.
Honorarios tipo “B”: Es aquel que el socio gerente o el director son profesionales y le facturan a la empresa,
por ejemplo: un abogado que ejerce la defensa, esa factura se va a poder deducir, sin ningún tipo de
limitación. Los honorarios de los síndicos también son deducibles sin ningún tipo de limitación.
Honorarios tipo “c”: También denominados “honorarios puros”, son los honorarios que aprueba el órgano
de conducción de una SRL, que sería la asamblea de accionistas o el directorio en el caso de las SA. Se
.C
aprueba el balance junto con la distribución de utilidades y la asignación de honorarios y eso va a ser
importante porque tiene implicancias desde el punto de vista de la sociedad, de la persona humana que es
director o gerente que recibe ese honorario. Son los tipos de honorarios que llevan limitaciones.
Condiciones: Las condiciones que implícita o explícitamente surgen de la LIG y su DR, para hacer
DD
procedente la deducción de los honorarios al directorio, son las siguientes:
1. Los honorarios deben corresponder a efectivas prestaciones de servicios llevadas a cabo durante el
ejercicio comercial y fiscal por el cual se asignan.
2. Su magnitud debe guardar relación con la tarea desarrollada.
3. Las ganancias de la sociedad deben estar alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
LA
4. No deben superar los límites establecidos por el artículo 91, inciso j), de la LIG.
5. Deben asignarse en forma individual, dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración
jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. En caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el
importe que corresponda será deducible en el ejercicio.
FI
Entonces hay que determinar cuando son deducibles los honorarios, para lo cual debemos determinar
cuándo se asigna individualmente. Se pueden dar dos opciones (limitación temporal):
 Si se asignan individualmente antes del vencimiento de la DDJJ del impuesto a las ganancias de la sociedad,
son deducibles del ejercicio por el cual se paguen.

 Si se asignan individualmente después del vencimiento de la DDJJ del impuesto a las ganancias de la
sociedad, son deducibles del ejercicio en que se asignen individualmente.
Cabe aclarar que si la asamblea de accionistas hubiera asignado los honorarios en forma global, es
decir, sin establecer la cuantía de la retribución de cada integrante del directorio, la deducción podría
hacerse efectiva en tanto el directorio efectuara la asignación individual hasta la fecha de
vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada. En caso contrario, la deducción
sería procedente en el período fiscal en que tal asignación se concretara (artículo 222, DR).
Si este último fuera el caso, deberían considerarse los límites correspondientes al período fiscal y comercial
por el cual se asignaron los honorarios.
Monto de la deducción (limitación cuantitativa): El artículo 91 inc. j) de la ley establece como deducción
especial de tercera categoría las sumas que se destinen al pago de honorarios a:
 Directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y
 Las acordadas a los socios administradores con las limitaciones que se establecen en el presente inciso por
parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.

El artículo 222 del DR establece que la deducción por concepto de honorarios de directores, miembros
de consejos de vigilancia o por retribución a socios administradores que establece el inciso j) del
artículo 87 de la ley, no podrá superar el mayor de los siguientes límites:
a) Veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por utilidad
contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que se liquida
determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) El monto que resulte de computar doce mil quinientos pesos ($12.500), por cada uno de los perceptores de
honorarios o sumas acordadas o el de los honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, de
los 2 importes se tomará el menor.
Debe tenerse presente que esta limitación no alcanza a los honorarios asignados a los síndicos.
De los 2 límites establecidos por la ley debo tomar el mayor.
Fórmula de cálculo del límite del 25%: El artículo 91 inc. j) segundo párrafo establece “los honorarios no
podrán exceder el veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio” y el decreto en su
OM
artículo 222 inciso a) aclara “Deberá entenderse por utilidad contable a la obtenida después de detraer
el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que se liquida determinado según las normas de la ley y de
este decreto reglamentario”;
Recientemente y debido a la salida de la convertibilidad en el año 2002, se discutió cuál era la utilidad
contable a considerar a efectos del cálculo, habiéndose resuelto en una Comisión de enlace entre AFIP-
FACPCE en la cual, si bien no resulta vinculante, respondieron que se debía considerar el resultado
.C
ajustado por inflación.
El 25% de las utilidades contables del ejercicio son las que resulten del estado de resultados ajustado
por inflación.
DD
Para poder calcular el 25% de las utilidades contables del ejercicio luego de detraer el impuesto a las
ganancias deberemos aplicar la siguiente formula ya que se trata de una ecuación de dos variables:
Donde:
H: honorario límite 25%.
LA
UC: Utilidad contable antes de deducir el impuesto a las ganancias previsionado.

RI: Utilidad impositiva antes de deducir los honorarios.
IG: Impuesto a las ganancias del ejercicio.
Así arribamos a la siguiente fórmula que nos indica cual es el tope máximo de honorarios deducibles por
aplicación del tope 2:
FI
Cuando existen quebrantos impositivos de ejercicios anteriores = Qi y sin provisión de honorarios:

Si la alícuota del Impuesto a las Ganancias fuera del 25 % y no existiera provisión de honorarios
contabilizada:
Para ejercicios cerrados hasta el 31/12/2017 con alícuota del Impuesto a las Ganancias del 35 % y sin
provisión de honorarios contabilizada:
CON TASA DEL 30%

H=0,25 X (UC - IG) H= 0,25 * (UC - 0.30 (UI-H)
IG= 30% (UI-H) H= 0.25 * (UC- 0.30*UI +0.30*H)
H= 0.25UC- 0.075*UI+ 0.075*H)
H-0.075H = 0,25*UC - 0.075*UI
H= 0,25*UCaIG - 0.075*UIaH
(0.925)
Una vez establecido el mayor de los límites, se debe comparar con el asignado por la asamblea de
accionistas que es gasto real y tomar el menor de ambos. No todo lo que establece la asamblea como
honorarios se va a poder deducir ya que existen los límites que están para poder calcular hasta cuanto se
va a poder deducir.
Ejemplo:
OM
.C
DD
Con la comprobación podemos corroborar a través del límite del 25% que nos dé el mismo valor que
obtuvimos como límite de deducción.
No existe un límite temporal para la asignación individual de honorarios de directores previamente aprobados
LA
globalmente por las asambleas de accionistas en cada ejercicio fiscal.

En un ejercicio fiscal, se podrán asignar individualmente honorarios de directores acumulados
correspondientes a ejercicios fiscales anteriores que, habiéndose aprobado globalmente por las respectivas
asambleas de accionistas con anterioridad, se encontraban pendientes de asignación individual.
FI
La asignación individual acumulada realizada por la asamblea de accionistas en un ejercicio determinado de

honorarios aprobados globalmente en asambleas de ejercicios anteriores, habilita a la sociedad a efectuar
el análisis de deducibilidad establecido en el inciso j) del artículo 87 de la ley del gravamen por el total
acumulado de honorarios asignados individualmente.
La aprobación global por parte de la asamblea de accionistas de los anticipos de honorarios no representa

asignación individual.
Tratamiento para los beneficiarios: El artículo 82 establece que constituyen ganancias de la cuarta
categoría (artículo 79 inciso f) de la LIG):
a) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

b) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso
j) del artículo 91, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.
Los honorarios del directorio, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a los socios
administradores se imputan al periodo fiscal en el que fueron asignados individualmente.
El artículo 91 inciso j) último párrafo establece que las sumas que superen el límite indicado (es decir
las sumas no deducidas) tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la
determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado, es decir, que cuando los honorarios asignados no superen en su conjunto los límites
legales, será para el beneficiario renta gravada en el impuesto a las ganancias. La parte que si se
deduce es renta gravada en cabeza del socio y es renta de cuarta categoría.
Entonces de lo expresado surgen dos posibilidades: Que el resultado impositivo de la sociedad sea
quebranto o ganancia:
1. Impuesto determinado igual a 0 o quebranto: La sociedad no arroja impuesto determinado (quebranto
o base imponible cero), de acuerdo al artículo 91 inc. j) último párrafo, será para el beneficiario renta
gravada de cuarta categoría en el impuesto a las ganancias.
2. Impuesto determinado mayor a 0: Se debe comparar el impuesto determinado con el 30% del excedente
no deducido. Entonces en este caso tendríamos:
 Impuesto determinado mayor o igual al 30% del excedente de honorarios no deducible: Las sumas asignadas
y deducibles serán consideradas computables como rentas de cuarta categoría y las sumas asignadas y no
deducibles por la sociedad tendrán el tratamiento de no computables en cabeza de los preceptores.
 Impuesto determinado menor al 30% del excedente de honorarios no deducible: Tendrá el tratamiento de no
OM
computable hasta el monto de la ganancia neta sujeta a impuesto (GNSAI) en cabeza de la sociedad.
Las sumas asignadas y deducibles serán consideradas computables como rentas de cuarta categoría.
Las sumas asignadas y no deducibles serán consideras:
 No computables en cabeza de los preceptores para la determinación del gravamen hasta el límite de la
ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del
artículo 69 de la ley.

.C
Computables en cabeza de los perceptores, para la determinación del gravamen, las sumas asignadas que
superen el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artículo 69 de la ley.
DD
Otras remuneraciones abonadas: Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artículo 91 de la LIG
no incluyen los importes que los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios
administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios por funciones técnico-
administrativas, etc.), los que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se
trate.
LA
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones
de servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha
cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
Deducción de impuestos:
FI
Impuesto a las ganancias:

1. Retención del impuesto en el exterior: En este caso, no es considerado un gasto porque se considera
como pago a cuenta, al final de la determinación del impuesto contra las rentas obtenidas en el exterior. El
importe retenido se puede compensar durante los 5 ejercicios siguientes y si no se alcanza a absorber todo
el saldo en los 5 años, recién en ese ejercicio se considera un gasto.

2. Provisión de impuesto a las ganancias: Es un concepto no deducible por el artículo 92 inciso d) de

la LIG que expresa que no será deducible, sin distinción de categorías el impuesto de esta ley. Se pueden
dar 2 variantes:
 Recupero exceso de la provisión del periodo fiscal anterior: Este es un resultado positivo en el balance
contable relacionado con un concepto no deducible, por lo tanto debemos eliminar tal contabilización.
 Impuesto a las ganancias del periodo fiscal corriente: Concepto no deducible por el artículo 92 inc. d)
de la ley. No se hace nada por no estar contabilizado aún.
Si existe una provisión y un recupero por exceso de provisión, puedo directamente cancelar sus resultados
y poner solo lo que quede. Por ejemplo, tengo una provisión por 20.000 y un recupero por 5.000,
directamente hago la provisión por 15.000.
Impuesto a los sellos: Si las operaciones celebradas mediante los instrumentos gravados generan
resultados sometidos al impuesto a las ganancias, el impuesto de sellos respectivo resultará deducible:
a) Por la compra de un inmueble: El artículo 207 del DR expresa que el costo de los bienes amortizables
comprende también los gastos incurridos con motivo de la compra o instalación, excepto los
intereses reales o presuntos contenidos en la operación, por ello debe formar parte del costo
impositivo del bien y por lo tanto debemos reintegrarlo al balance impositivo.

Debe tenerse en consideración que, con motivo del activamiento del impuesto de sellos originado en
la compra del inmueble, se altera el valor fiscal del mismo y deberá tenerse en cuenta tal situación al
momento de efectuar las amortizaciones impositivas correspondientes.
b) Por la venta de un inmueble: Es un concepto deducible ya que es necesario efectuarlo para poder realizar
la venta del bien, por ello, al estar deducido en el balance de la sociedad no realizamos ningún ajuste.
c) Por el alquiler del salón de ventas: En este caso es deducible en virtud del artículo 86 inciso a) de la LIG
que permite la deducción de los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan
ganancias.
Sobre la base del criterio de devengamiento que surja de la doctrina contable, entendemos que sería
razonable sostener la deducción del impuesto de sellos recaído sobre un contrato de locación, durante el
plazo de vigencia del referido contrato.
Ajuste de impuestos: De acuerdo al texto según la Ley 27.346 vigente desde diciembre de 2016, artículo
24 de la ley dispone que las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses
se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por
OM
parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda utilizar para la
imputación de los gastos.
a) Ajustes de inspección: Por el artículo 86 inciso a) de la LIG es un concepto deducible, pero tiene que
haber una intervención del fisco para que sean deducibles, si el contribuyente los realiza
voluntariamente, no son deducibles del impuesto a las ganancias.
b) Intereses resarcitorios: Es un concepto deducible de acuerdo a lo normado por el artículo 227 del DR que
.C
expresa que sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 67 de este reglamento, respecto de la deducción
de los intereses de prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no
podrán deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de
multas, costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios (excepto los intereses a que se
DD
refiere el artículo 37 de la Ley Nº 11.683, resarcitorios) texto ordenado en 1998, y la actualización prevista
en la misma, derivados de obligaciones fiscales.
Los intereses punitorios, financieros y demás no son deducibles impositivamente.
c) Multa: De acuerdo al artículo 227 del DR es un concepto no deducible.
Impuesto al valor agregado (IVA): Desde su introducción en el sistema tributario argentino, hecho ocurrido
LA
en 1975, ha sido reflejado en cuentas contables separadas, de naturaleza patrimonial, activo, para los
créditos fiscales (impuesto ingresado en oportunidad de las compras); y pasivo, para los débitos fiscales
(impuesto facturado a terceros sobre ventas y locaciones). Es decir, que la contabilidad de las empresas
no registra el IVA como ingreso ni egreso, lo que evita practicar ajustes en el balance fiscal. No es un
gasto y se puede compensar.
FI
El artículo 207 del DR que expresa que el costo de los bienes amortizables comprende también los gastos
incurridos con motivo de la compra o instalación, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la
operación, por ello, al formar parte del costo impositivo del bien debemos reintegrarlo al balance impositivo.
Ello es así porque es necesario que las compras de insumos y bienes estén relacionadas con la

obtención de ingresos gravados por el impuesto a las ganancias.

Impuesto sobre los ingresos brutos:
a) Impuesto determinado del periodo corriente: Por el artículo 86 inciso a) de la ley es un concepto
deducible. Como está relacionado con la operatoria de la empresa se puede deducir.
b) Corrección de impuesto anterior: El artículo 24 de la LIG establece serán deducibles aquellos ajustes
realizados por AFIP, si lo hace el contribuyente voluntariamente no es deducible.
c) Anticipo de intereses: La imputación de los mismos debe hacerse a los ejercicios durante los cuales se
devengaron.
Impuesto sobre los bienes personales: De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de
la LIG también se podrán deducir los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
Impuesto sobre un terreno inexplotado: El artículo 92 inciso d) de la LIG establece que no se podrá
deducir cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
Retenciones tomadas a cargo de la sociedad: De acuerdo al segundo párrafo del artículo 145 del DR
se podrá deducir el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros,
siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas. Cuando el pago del impuesto
se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el importe abonado por aquél, sin
perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de aplicación para
los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de
producción primaria, esto se conoce como grossing up.
Derechos de importación: De acuerdo al artículo 207 del DR, el costo original de los bienes
amortizables comprende también los gastos incurridos con motivo de la compra o instalación,
excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operación. Los intereses sobre el capital
invertido no serán computados a los efectos de la fijación del costo. Su deducción se llevará a cabo
a través de la amortización por lo cual debe tenerse presente al momento del cálculo de las mismas.
Diferencia de cambio:
Diferencias de cambios computables: Del artículo 72 de la Ley y artículo 162 del DR surge que serán
pasibles de imputación en el balance fiscal aquellas diferencias de cambio que provengan de:
 Operaciones gravadas por el impuesto a las ganancias.
OM
 Las que se produzcan por la cancelación de los créditos que se hubieran generado para financiarlas.
El artículo 212 del DR establece que en los casos de adquisición de bienes de uso pagaderos en
moneda extranjera, las diferencias de cambio que se determinen por la revaluación anual de los
saldos impagos y las que se produzcan entre la última valuación y el importe del pago parcial o total
de los saldos, incidirán en los ejercicios impositivos en que tales hechos tengan lugar.
a) Operaciones de contado: El artículo 160 del DR, precisa que se utilizará el tipo comprador (en caso de
.C
ventas) o vendedor (en caso de compras) según corresponda, conforme la cotización del Banco de la
Nación Argentina al cierre del día en que se concreta la operación.
Esta norma debe entenderse acotada a las operaciones financieras de compra y venta de divisas
DD
relacionadas con movimientos de fondos, préstamos tomados o cancelados, cobros o pagos de
comisiones.
b) Operaciones a crédito: El artículo 161 del DR establece en el inciso b) que toda operación pagadera
en moneda extranjera (por comisiones, compraventa de mercaderías o de otros bienes) se asentará al
tipo de cambio del día de entrada o salida de las mercaderías o bienes, según sea compra o venta,
en el caso de operaciones a crédito.
LA
Determinación de las diferencias de cambio: Son el resultado de comparar la moneda en que se

realiza la operación en diferentes momentos en el tiempo. A fin de efectuar esta comparación, el artículo
72 de la Ley establece dos procedimientos para el cálculo de las diferencias de cambio, consistentes en:
1) Revaluación anual de saldos impagos que implica reflejar al cierre de cada ejercicio la diferencia
resultante entre el valor de la operación al cambio de la fecha de origen o de cierre del ejercicio anterior,
FI
con la valuación de la deuda o crédito aplicando el cambio vigente al día de cierre.

2) Diferencias producidas entre la única o la última valuación y el importe correspondiente al
momento del pago total o parcial de los saldos, tomando el cambio utilizado para cancelar la
operación.

En ambos casos, las diferencias se imputarán:

 Al balance impositivo anual cuando se trate de resultados comprendidos en la tercera categoría.
 En los casos de segunda y cuarta categoría sólo deben computarse las que resulten de los pagos
y/o cobros realizados en el transcurso del periodo fiscal, esto en virtud de la diferente forma de computar
ingresos y gastos en cada categoría. Es decir no se aplica el artículo 72 de la Ley ya que el método de
imputación es el Percibido/Pagado.
Transformación de deudas: Cambio de moneda: De acuerdo con lo normado por el artículo 164 del DR,
en ningún caso se admitirán en el balance impositivo las diferencias de cambio que se produzcan
como consecuencia de la transformación de deudas en otras monedas que la originariamente
estipulada, salvo que dicha circunstancia se produzca al efectuarse el pago o novación.
Vale hacer mención en este análisis, al artículo 162 del DR, el que en forma específica ha incluido como
ganancia de fuente Argentina a las diferencias de cambio que se produzcan por el ingreso de divisas
al país o por la disposición de las mismas en cualquier forma, provenientes de operaciones gravadas
por el Impuesto a las Ganancias y de cancelaciones de créditos que se hubieran originado para financiarlas.
Importación de bienes de uso: El artículo 34 de la ley expresa que todos los bienes introducidos en el
país o dados o recibidos en pago, sin que exista un precio cierto en moneda Argentina, deben ser
valuados en pesos a la fecha de su recepción en pago, salvo disposición especial de esta ley. A tal efecto
se aplicarán, cuando sea del caso, las disposiciones del artículo 72.
Se busca que la diferencia de cambio que está contabilizada coincida con la que la ley de ganancias
establece que hay que aplicar.
Valuación de inventarios:
Valuación de bienes de cambio: Artículo 56 inciso a) punto 2, LIG: Establece que los bienes de cambio
(mercaderías de reventa, materias primas y materiales) se van a valuar de acuerdo al costo de la última
compra en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre, si no fuera posible al costo de la última compra
en el ejercicio y si no hubo compras dentro del ejercicio se valuaran al valor impositivo al cierre del
ejercicio anterior indexado.
Artículo N° 136 inciso a) del DR: Establece que el costo de la última compra debe ser bajo condiciones
de contado y referirse a operaciones con cantidades normales, incrementado en los gastos hasta la
OM
puesta en condiciones (fletes, despacho a plaza, acondicionados, etc.) y que no se pueden activar los
intereses (reales o presuntos).
Costo en plaza (artículo N° 136 último párrafo DR): Es igual al valor de reposición en aquellas
operaciones de contado y con volúmenes normales de compras, estableciendo que se usara en 3 casos:
 Cuando el costo en plaza es menor al costo impositivo, siempre que se pueda demostrar con la
documentación probatoria (artículo N° 60 y 146 DR).
 Reventa de mercadería de gran diversidad (artículo N° 147 DR).
.C
 Mercadería fuera de moda, deteriorada, etc. (artículo N° 147 DR).
A los fines de la valuación de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda probarse en forma
fehaciente que el costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe
DD
determinado de conformidad con lo establecido en los artículos 56 y 59, podrá asignarse a tales
bienes el costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la documentación probatoria. Para hacer
uso de la presente opción, deberá informarse a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA la metodología
empleada para la determinación del costo en plaza, en oportunidad de la presentación de la
declaración jurada correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo
LA
para la valuación de las referidas existencias (artículo 85 DR).

El artículo 85 del DR establece que a los efectos de la opción prevista por la ley podrá considerarse como
documentación probatoria, entre otras, la siguiente:
a) Facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de
reventa;
FI
b) Cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización conocida;
c) Facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de
mercaderías de propia producción.
El artículo 86 del DR establece que cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en

razón de la gran diversidad de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto
en el artículo 56, inciso a), de la ley, podrán aplicar a tal efecto el costo en plaza.
Valuación de productos deteriorados o fuera de moda: Cuando se trate de bienes de cambio (excepto
inmuebles), fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido mermas o perdidas de su valor
por otras causas similares, los mismos podrán valuarse al probable valor de realización, menos los gastos
de venta (VNR).
Aspectos diversos relacionados con el tema:

 Formalidades: Deberán consignarse en forma detallada la existencia de cada bien con su correspondiente
valuación en inventario.
 No se permiten deducciones globales.
 Bienes no considerados fiscalmente como bienes de cambio: Como acciones, títulos, bonos, monedas
digitales y demás títulos valores, se regirán por normas de valuación según cada tipo de bien.
Valuación de productos elaborados o en curso de elaboración (artículo 56, inciso b, punto 2 de la LIG
y artículo 136, inciso e del DR): En este caso, se deben separar en 2 grupos:
1. Empresas que llevan sistemas de costeo de producción por partidas: En este caso las materias primas y
materiales a la fecha de incorporación se valuaran al costo de la última compra según el inciso a) del
artículo 56. En el caso de la mano de obra y los gastos de fabricación se deberán asignar al proceso
según el costo real incurrido. La valuación será por el costo que determine dicho sistema de costos.
 Permite la determinación del costo de producción de cada partida o lote de productos cuya fecha o periodo
de fabricación puede ser establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros comprobantes o
constancias que resulten aptos a ese fin.
 Exterioriza en forma analítica en los registros contables las distintas etapas del proceso productivo y permiten
valuar la eficiencia.
2. Empresas que no llevan sistemas de costos (artículo 56, inciso b, punto 1 de la LIG): En este caso, la
existencia final se valuará al precio de la última venta en condiciones de contado y volúmenes
normales de la empresa (inciso b), se le restan los gastos de venta incurridos directamente con motivo
de comercialización de los bienes, fletes, comisiones del vendedor, gasto de entrega, empaque, IIBB,
contribuciones municipales, etc. (inciso c) y se resta también el margen de utilidad (inciso d), y para
obtenerlo podemos utilizar 2 opciones:
OM
 Coeficiente de rentabilidad asignado por el contribuyente a cada línea de producto.
 Alternativa al coeficiente: Resultado neto del periodo / ventas del periodo.
El margen de utilidad se calcula como las ganancias divididas por las ventas.
Los productos en proceso de elaboración son estimados de manera razonable por el contribuyente, debe
establecer un porcentaje de elaboración estimado.
Si no existieran ventas en el lapso analizado pero sí en ejercicios anteriores (sistema de valuación:
.C
Artículo 56 inciso b) punto 1, 2° párrafo), para el cálculo se considerara el precio de la última venta
realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio,
actualizándose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente
DD
a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en
dicho precio.
Establecimientos agrícolas: Valuación de las sementeras (terrenos de cultivo): La empresa valúa su
sementera al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que
fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última
LA
fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 56 de la LIG.

Establecimientos agrícolas: Valuación de cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la
tierra, excepto explotaciones forestales: Se pueden dar 2 casos:
1. Aquellos con cotización conocida: Al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del
ejercicio.
FI
2. Aquellos sin cotización conocida: Al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de
venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
Estos establecimientos pueden tener mercadería recolectada y mercadería que todavía está en el suelo, en
la planta, o en proceso de crecimiento. En estos casos, se trata de bienes de cambio en proceso de

producción y el contribuyente deberá estimar el porcentaje de acabado para poder valuarlo. Tenemos plantas
que son bienes de uso y estos bienes de uso me dan las mercaderías que serán bienes de cambio. Para
valuar la mercadería, debo considerar todos los gastos en los que se incurre para poder disponer de
la misma. Hay algunas tareas que son parte del proceso que no se deben considerar, por ejemplo, la
poda, ya que es un mantenimiento de un bien de uso.
Valuación de inmuebles como bienes de cambio: En los casos en que se enajenen algunos de los bienes
comprendidos en el presente artículo, el costo a imputar será igual al valor impositivo que se les hubiere
asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta.
Si se hubieran realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe
se adicionará, sin actualizar, al precitado costo.
Terrenos: Si compro el terreno para luego venderlo, se valuará por el valor a la fecha de compra más
la actualización de los costos de adquisición más los gastos a la fecha del cierre del ejercicio,
obteniendo así el costo de adquisición actualizado. No se aplica el ajuste por inflación impositivo
actualmente.
Inmuebles construidos: Para el terreno se realiza la misma operación anterior, y luego hay que ver si se
realizaron operaciones de inversión parciales o no. Si tiene inversiones parciales durante el ejercicio, se
valuará con el valor actualizado de la inversión hasta la fecha de finalización de la construcción más
el valor actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de cierre del ejercicio,
obteniendo así el costo total de adquisición.
Valuación de bienes de uso que se afectan durante el ejercicio como bienes de cambio: El artículo
145 del DR establece que los bienes de uso que se afecten durante el ejercicio como bienes de cambio
deberán valuarse a la fecha de cierre de ese ejercicio siguiendo las normas de valuación aplicables para
estos últimos, considerando como fecha de adquisición la del inicio del ejercicio. Por ejemplo, tengo
una maquinaria que a mitad del ejercicio se pone a la venta.
Valuación de la hacienda (valuación de animales vivos):

Clasificación de los establecimientos: La ley distingue distintos tipos de establecimientos ganaderos:
1. Establecimientos de cría: Es aquel que comienza con el nacimiento de los animales para luego venderlos en
alguna etapa del crecimiento.
2. Establecimiento de invernada: Es aquel que compra animales a terceros, para engordarlos o terminar su
OM
crecimiento y luego destinarlos a la venta.
3. Establecimientos mixtos: Es aquel en que los criadores se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del
ganado.
Clasificación de la hacienda: El artículo 58 de la ley, nos indica que a los fines de este impuesto se
considera:
 Bien de cambio: Toda la hacienda (cualquiera sea su categoría) de un establecimiento agropecuario.
.C
 Bien de uso: Las adquisiciones de reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o
puros por cruza.
Diez, Gustavo E. escribió que en un establecimiento de cría donde existen animales reproductores que
desde el punto de vista contable son bienes de uso, a los efectos de la determinación del impuesto
DD
los mismos se consideran bienes de cambio excepto que se den dos requisitos:
1) Que el animal sea adquirido.
2) Que sea macho o hembra de pedigrí o pura por cruza.
Por lo tanto, en un establecimiento de cría se consideran bienes de cambio todos los animales de
propia producción y las hembras adquiridas de rodeo general ya que los animales adquiridos machos
LA
y las hembras de pedigrí y puras por cruza, se consideran bienes de uso.
 Puras por
Hembras cruza
Animales  Pedigrí
Bienes
FI
de uso adquiridos  Rodeo general

Machos
 Puras por
cruza
 Pedigrí
Animales Hembras

Bienes adquiridos  Rodeo general

de
cambi
o Hembras  Todos
Propia
producción
Machos
 Todos
Asimismo DIEZ, Gustavo, establece que en un establecimiento de invernada, que se dedica a comprar
animales para engordarlos y luego venderlos, todos los animales son bienes de cambio. Dicho de otra
manera, no existen por definición de su actividad animales que cumplan con funciones de reproducción, o
sea bienes de uso, ni animales de propia producción.

Normas de valuación de los bienes de cambio:
1) Valuación de las existencias en establecimientos de crías: La mercadería o el inventario, nace
en el establecimiento. Las existencias se valuarán al costo estimativo por revaluación anual. El ganado
al nacer va pasando por distintas etapas o categorías.
Valuación para los distintos tipos de hacienda (artículo 57 de la LIG):
OM
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:
1) Determinar el valor base de cada especie: Será el 60% del precio promedio ponderado de la categoría
de hacienda más vendida durante los últimos tres meses del ejercicio.
2) Si no hubiese ventas de animales de propia producción o las mismas no fueran representativas,
se tomará la categoría de hacienda más comprada durante los tres últimos meses del ejercicio.
3) De no ser posible ninguno de los métodos anteriores, se tomará la categoría de hacienda más
habitualmente.
.C
vendida durante los últimos tres meses del ejercicio en el mercado donde acostumbra a operar
4) El valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado los índices
de relación contenidos en las tablas anexas a la Ley Nº 23.079 (Revalúo Ganadero).
DD
Cuando la ley menciona a la especie se refiere al tipo de hacienda (bovina, porcina, equina) y cuando
menciona a las categorías se refiere a una clasificación dentro de la especie, por ejemplo, en la
especie bovina tenemos: vacas, toros, vaquillonas, novillos, etc. La definición de las categorías de
hacienda usadas impositivamente están dadas por la ley 23.079.
Aclaraciones: El artículo 142 del DR establece que se considerarán:
LA
a) Ventas de animales representativas: A aquellas que en los últimos tres (3) meses del ejercicio superen el
diez por ciento (10%) del total de la venta de la categoría que deba ser considerada como base al cierre del
ejercicio;
b) Categoría de hacienda adquirida: A la de hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del
establecimiento.
FI
El artículo 143 establece que se considera que el mercado es aquel en que el ganadero acostumbra a
operar, aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la zona
del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o remates de hacienda sin

intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran de precios representativos
de acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratándose de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el
precio promedio ponderado a aplicar será el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones
o corporaciones de criadores de las respectivas razas.
Los procedimientos de valuación serán de aplicación en forma independiente, para cada uno de los
establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente.
b) Otras haciendas, salvo vientres: Cada especie se valuará por cabeza y sin distinción de categoría.
Este es el caso de un establecimiento de cría de conejos, pollos, perros, nutrias, Jabalí, etc.
El valor para practicar el avalúo (por cabeza y sin distinción de categorías) será igual en cada especie al
sesenta por ciento (60 %) del precio promedio ponderado que en los tres (3) últimos meses del ejercicio surja
de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las operaciones registradas para la especie en el mercado
en el que el ganadero acostumbra operar. En este caso el precio promedio ponderado surge de relacionar
el total de las ventas o compras con la cantidad de animales vendidos o comprados, sin determinar una
categoría base, ya que todas las categorías tendrán el mismo valor.

c) Vientres, entendiéndose por tales los que están destinados a cumplir dicha finalidad: Los mismos
se valuarán al valor que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece al fin del
mismo.
d) Valuación alternativa: El sistema de avalúo aplicado para los vientres, podrá ser empleado por los
ganaderos criadores para la totalidad de la hacienda de propia producción, cuando la totalidad del
ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera definida
por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex-junta nacional de carnes.
La resolución J-478/62 de la Junta Nacional de Carnes del 8/8/62, con la exclusión dispuesta por la
resolución J-315/68 del 19/6/68, determina como zona central, en función de los pesos promedio de
tropas de novillos, al área que comprende las siguientes Provincias y/o departamentos:
1) Provincia de Buenos Aires: Todos los partidos que la integran, con excepción de Villarino y Patagones.
Provincia de Santa Fe: Todos los departamentos que la integran con excepción de Nueve de Julio, Vera,
General Obligado, San Javier y Garay.
OM
Provincia de Córdoba: Departamentos de San Justo. Tercero Arriba, General San Martín, Unión, Marcos
Juárez, Juárez Celman, Río Cuarto, Presidente Roque Sáenz Peña y General Roca.
Provincia de San Luis: Departamentos de San Martín, Chacabuco y General Perdernera.
Provincia de La Pampa: Departamentos de Chapaleufú, Maraco, Quemú-Quemú, Capital, Catriló, Atreu-
có, Guatraché, Conhello, Runcal, Realicé y Trenel (el departamento de Hucal ha sido incorporado a la zona
marginal a través de la R. 315/68 de la JNC).
.C
Provincia de Entre Ríos: Departamentos de diamante, Victoria, Gualeguay, Rosario Tala, Gualeguychú,
Concepción del Uruguay y Nogoyá.
2) Se considerará como zona marginal los departamentos Provincias no incluidas en la nómina anterior.
2) Valuación de las existencias en establecimientos de invernada: Las existencias se valuarán al
DD
precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde
acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categoría de hacienda.
Aclaraciones: El artículo 138 del DR establece que:

A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de establecimientos de invernada, se considerará
LA
precio de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el
ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que
acostumbra a realizar sus operaciones.
3) Valuación de las existencias en los establecimientos mixtos: El artículo 139 del DR establece
FI
que los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarán:
 La hacienda de propia producción mediante el método fijado para los ganaderos criadores y
 La comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.
Valuación de las existencias en hacienda reproductora: El artículo 54 de la LIG, nos indica que a los

fines de este impuesto se considera mercadería toda la hacienda (cualquiera sea su categoría) de un
establecimiento agropecuario. Sin embargo se otorgará el tratamiento de activo fijo debiéndose
amortizar las adquisiciones de reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o
puros por cruza.
El artículo 137 del DR dispone que la hacienda reproductora macho de un establecimiento de cría que se
destine a funciones de reproducción, será objeto del siguiente tratamiento:
a) Animales adquiridos: Los contribuyentes podrán optar entre:
 Practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de adquisición (precio de compra más gastos de
traslado y otros).
 Asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su producción.
En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición y el costo estimativo, será amortizado en
función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvo que la AFIP, autorice que la diferencia incida
íntegramente en el año de la compra.
b) Animales de propia producción: Se aplicará un precio que representará el costo probable del semoviente
y cuyo importe se actualizará anualmente en la forma dispuesta por el artículo 53, inciso c) de la ley, para
el caso de vientres. Igual tratamiento se dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por
cruza.
La citada administración federal podrá disponer la adopción de sistemas distintos a los establecidos en el
presente artículo, cuando las características del caso lo justifiquen.
Tablas anexas a la Ley Nº 23.079 (revalúo ganadero):
OM
.C
DD
LA
FI


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LA
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Valuación de bienes sujetos a agotamiento (artículos 78 y 79 de la LIG y artículos 148 y 149 del DR):
Son aquellos cuya explotación implica un consumo de la sustancia productora de la renta. Por
ejemplo, minas, canteras, bosques y demás bienes análogos. Su valor impositivo está dado por la parte
del costo atribuible al consumo de la sustancia productora, y en su caso, los gastos incurridos para
obtener la concesión.
Cuando se proceda a la explotación de tales bienes en forma que implique un consumo de la
sustancia productora de la renta, se admitirá la deducción proporcionalmente al agotamiento de
dicha sustancia, calculada en función de las unidades extraídas.
Bosques naturales: Si los elementos del contribuyente no permitieran determinar la ganancia bruta en la
explotación de bosques naturales, el fisco fijará los coeficientes de ganancia bruta aplicables.

La amortización para compensar el agotamiento de la sustancia productora se obtendrá de la
siguiente forma:
a) Se dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes análogos más, en su caso,
los gastos incurridos para obtener la concesión, por el número de unidades que se calcule extraer
de tales bienes. El importe obtenido constituirá el valor unitario de agotamiento.
b) El valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ejercicio
fiscal.
c) Al valor calculado anteriormente, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 93 de
la LIG (IPC), referido a la fecha de inicio de la extracción, que indique la tabla elaborada por la AFIP,
para el mes al que corresponda la fecha de cierre del periodo fiscal que se liquida. El importe obtenido
será la amortización deducible.
Para poder obtener dichos valores, el contribuyente deberá anteriormente estimar el contenido
probable del bien, el que estará sujeto a la aprobación del organismo recaudador. De comprobarse con
posterioridad que la estimación es evidentemente errónea, se admitirá el reajuste en el valor unitario
de agotamiento, que regirá para los sucesivos cálculos.
OM
El nuevo valor unitario de agotamiento debe calcularse dividiendo el valor residual por las unidades
estimadas que restan ser extraídas.
En ningún caso, el total de deducciones, sin actualizar, podrá superar el costo real del bien.
No se pueden realizar previsiones globales de inventario.
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Parte I: Derecho Tributario: La Tributación en el esquema de las Finanzas Públicas:

Recursos tributarios o gravámenes:

Crédito público y multas:

La distribución específica de nuestro país la encontramos en la CN, donde se establece el poder

Nación: Tiene la facultad exclusiva y permanente de crear derechos de importación y exportación,

Las provincias: Tienen exclusiva y permanentemente la potestad de crear impuestos directos. En

1. Impuestos personales y reales:

2. Impuestos directos e indirectos:

3. Según la forma de captar la capacidad contributiva:

5. Impuestos instantáneos y periódicos:

Existen algunas maneras de evitar y/o atenuar la doble imposición:

Formas de captar la capacidad contributiva:

Impuestos del sistema tributario:

Características del impuesto a las ganancias:

 Efectos económicos: Al disminuir el ingreso genera efectos en el ahorro y en la inversión. Disminuye

ganancias genera que determinados sectores de la economía (personas humanas) reemplacen

Ley 20628: Ley de Impuesto a las Ganancias:

Ganancias de la primera categoría: “Renta del suelo” (alquileres):

Inciso A Lo producido en dinero o especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

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Inciso D La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario

Se refiere al importe de la contribución inmobiliaria y a otros gravámenes (impuesto inmobiliario)

Inciso F El valor locativo computable:

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 Obtenidas por: Persona humana o sucesión indivisa.

Deducciones de la primera categoría excluyentemente:

6) Deducciones cuando se trate de inmuebles sublocados o subarrendados (art113 DR): los

Ganancias de la segunda categoría: “Renta de capitales” (colocaciones):

Renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en

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los beneficios provenientes de la explotación de los derechos de autor.

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personalmente en ella. Caso contrario, entra en la segunda categoría.

 Ejercicios a partir del 1-1-2018: se la grava con el 30% a la sociedad y cuando

Se considera dividendo ficto (no oficiales):

contratos derivados sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un

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 Se establece la enajenación de inmueble y transferencia de derechos sobre

INTERESES por colocación de k en valores o x depósito a plazo en entidades

C.de ahorro en U$$ en el Gravados escala art 94

P.F en el ext. - Gravados escala art 94

Hay exención (la casa habitación, art 26 inciso n).

En el caso en que desarrollen habitualmente investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener

La renta bruta es igual a la renta neta excepto en dos casos:

b) Regalías: Beneficiarios residentes deben tener en cuenta ciertas reglas:

Determinar donde fueron incurridos los gastos y costos:

 Si fueron en el país tenemos que ver si la transferencia es:

Ganancias de la tercera categoría: “Beneficios empresariales (empresaria)”:

Artículo N° 53: Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de la tercera categoría:

conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.

 Criterio de imputación: Percibido

Artículo N° 82: Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:

Inciso A Desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad

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ganancia no imponible establecida en el mismo art de arriba.

Deducciones de esta categoría:

Si no se encuentra en ninguna categoría se verifica si encuadra en:

4) Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito

5) Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre

este punto llega el poder de imposición del estado.

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 Impuesto a las ganancias total:

Fuente Argentina: (Art 5) Si se cumple uno de estos, es por art 5,