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T1 Concepto y especies de tributos

CONCEPTO DE TRIBUTO
Tributo es la expresin que se utiliza para denominar genricamente las prestaciones pecuniarias
que el Estado u otro ente que ejerza para el caso de sus funciones, establece coercitivamente en
virtud de lo que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines.
Elementos de la definicin:
a) Prestacin pecuniaria: prestacin patrimonial normalmente exigible en dinero, aunque
tambin puede pedirse en especie. El pago en especie se permite nicamente cuando:
- el pago este autorizado x ley,
- por situacin excepcional.
- los B entregados por los contribuyentes sean necesarios para el Estado
- la valuacin sea efectuada por entes especializados y coincida con precio del mercado
No se permite tributo por ejemplo, los servicios personales (militares o civiles)
b) Coercin: la prestacin puede ser exigida coercitivamente por el Estado si los
particulares obligados a su pago no se avienen a las decisiones impuestas por la ley.
c) Unilateralidad: es una obligacin dineraria, donde no hay prestaciones bilaterales
directas
d) Origen en la ley: la prestacin debe ser establecida por la ley, ya que el poder tributario
se ejerce conforme normas constitucionales.
e) Finalidad: el fin de cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de necesidades
pblicas, siempre respetando el principio de capacidad contributiva. El fin primordial de
los tributos es el de recaudar pero no es el nico. Entonces hay dos tipos de fines:
Primero los fines fiscales y segundo los extrafiscales (buscar persuadir al ciudadano de
realizar una actividad (x ej: consumo de tabaco, alcohol)

ESPECIES DE TRIBUTOS:
La doctrina considera que hay tres tipos de tributos:
1. Impuestos
2. Tasas
3. Contribuciones
Si bien tributo es el gnero e impuesto la especie, el impuesto no solo es ms importante
sino que tambin le ha precedido en el tiempo.
- En los IMPUESTOS encontramos como el elemento relevante el hecho imponible que,
por haber sido escogido por el legislador como tal, debera ser revelador de la
existencia de capacidad contributiva. Por otro lado, su finalidad primordial es la de
procurar recursos para el financiamiento del Estado
- En las TASAS se requiere la existencia de un servicio determinado (utilizado o no por el
contribuyente) y el producto de su recaudacin esta destinado a la financiacin de dicho
servicio
- En las CONTRIBUCIONES hay un beneficio cuantificable o un servicio especial recibido
por el contribuyente
Existe una cierta clasificacin de relacin entre el tipo de necesidad y los recursos para
financiarlos:
a) Precio publico o poltico: cuando la necesidad es colectiva, divisible y de
demanda voluntaria
b) Tasa: cuando la necesidad es publica, divisible y de demanda coactiva
c) Impuesto: cuando la necesidad es publica, indivisible y de demanda coactiva

La principal diferencia entre impuestos y las otras dos especies, es que los impuestos se
exigen independientemente de las actividades que el Estado pueda desarrollar en forma directa
con relacin al contribuyente obligado.

Capacidad contributiva:
Los impuestos son exigidos en funcin de lo que establece la ley. Esta decisin legislativa se
basa en el principio de la capacidad contributiva: la potencialidad de contribuir a los gastos
pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular.
Ante las dificultades para definir capacidad contributiva como expresin de equidad, se la
reconoce por medio de sus manifestaciones:

Renta
Patrimonio Directa - Inmediata

Consumo Indirecta - mediata

Entre las tasas y las contribuciones, la capacidad econmica es una condicin necesaria pero
no suficiente. El legislador no debera escoger aplicar una tasa simplemente porque se ha
exteriorizado tal capacidad. La razn y justificacin es otra: el servicio o la actividad beneficia al
sujeto. En este sentido solo pueden ser obligados al pago de una tasa quienes (real o
potencialmente) reciben el servicio, en tanto tengan capacidad para afrontar su pago.

La razon fundamental que cabe advertir que en la tasa existe una vinculacin entre la actividad
del Estado y el sujeto que se beneficia con esa actividad. Mientras que en el impuesto no hay tal
actividad. En las tasas y contribuciones especiales nos encontramos con una inmediatez o
beneficio real o potencial entre la particular actividad estatal y el contribuyente obligado al
pago.

-- Las tasas y las retribuciones son tributos vinculados (existe relacin entre la actividad del
Estado y el contribuyente. El contribuyente se beneficia de forma directa con tal actividad)
-- Los impuestos son tributos no vinculados (no hay relacin entre activ del Estado y el sujeto
particular)
IMPUESTOS:
Los impuestos son las formas mas generalizadas de tributos o al menos las que tienen mayor
importancia desde el punto de vista de la recaudacin.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa la contribuyente. Entonces: no existe ninguna
vinculacin entre lo que se paga y lo que el Estado hace por ese contribuyente.
El impuesto debe ser justo y razonable. Aparece ac la capacidad contributiva, el deber de
contribuir debe ser en funcin de la capacidad. El impuesto debe seguir una razonabilidad

Calificacin de los impuestos


a) En funcin del ente que ejerce el poder tributario: tributos provinciales,
nacionales, federales, etc
b) Econmica: las calificaciones se basan en la manifestacin de la capacidad
contributiva, recogido en el respectivo hecho generador
c) Directos e indirectos: En la argentina son concurrentes las facultades de la
Nacion y de las provincias, tanto para los impuestos directos como para los
indirectos.
Para los DIRECTOS esta facultad debe ejecutarse segn la limitacin del art 75
inc 2 de la CN, esto es por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en
todo el territorio de la Nacin, siempre que lo exija la defensa, seguridad comn
y bienestar general del Estado
El criterio original de la distincin se basa en las probabilidades de traslacin.
Los impuestos directos NO se podran trasladar, mientras que los impuestos
indirectos son aquellos que han sido concebidos para traslacin.
Los impuestos directos son los ms conocidos por el pblico en general.
Cuando una persona paga impuestos sobre la renta todos los aos, est
pagando un impuesto directo. Podramos decir que este tipo de impuesto es
aquel que se le impone a una persona o grupo y se recauda directamente de
los mismos. Por ejemplo, el gobierno impone tributos sobre la renta para las
personas que obtienen ingresos en el pas. Lo siguiente, ser recaudar
directamente esa parte de los ingresos de dichos ciudadanos a travs de la
retencin pertinente. Este es un ejemplo tpico de los impuestos directos.
Tambin podremos encontrarnos dentro de este grupo el impuesto sobre
patrimonio
En trminos generales, un impuesto indirecto ser aquel que se impone y se
recauda por el consumo o utilizacin de algo. Por lo tanto le tocar a la persona
que consuma, utilice o compre dicho producto el pago del impuesto. Para verlo
ms claro podemos hablar por ejemplo del impuesto al valor aadido (IVA)
Tenemos por ejemplo dentro de stos, los impuestos especiales sobre el tabaco,
alcohol y los carburantes, por ejemplo.
d) En funcin de las caractersticas del hecho imponible:
Reales y personales: Personales( El hecho imponible afecta aspectos del
sujeto contribuyente (ej: la capitacin, aquel en el cual todos los
habitantes lo pagan por cabeza). Son impuestos personales por
ejemplo, la renta personal en funcion del grado de parentesco y
tamao de la familia o la edad del sujeto
Reales( No se tiene en cuenta las caractersticas personales del
contribuyente.
Simples y complejos: Simples( cuando el hecho imponible se refiere a
un hecho o acto aislado, como el impuesto de sellos o impuesto de
propiedad inmueble y similares
Complejos( cuando el hecho imponible se refiere a distintos elementos
(Ej: impuesto personal, que es sobre la totalidad de la renta menos los
gastos y deducciones admisibles)
De ejercicio o instantneos: depende de si los hechos imponibles se
integren o no a lo largo del tiempo
e) Progresivos y regresivos:
Cuando un programa beneficia desproporcionadamente a los pobres (es
decir, estos reciben mas de lo que aportan para cubrir sus costos por la va
de los impuestos, decimos que su efecto es progresivo.
Cuando beneficia desproporcionadamente a los ricos decimos que es
regresivo.
Fijos(los impuestos fijos se establecen como una cuanta a pagar
normalmente sin referencia a la base de clculo.
Proporcionales( Es la que se usa para los impuestos a los consumos.
Progresivos( Cuando la magnitud del impuesto vara, generalmente en
forma creciente con la base de clculo, de forma creciente con la base de
clculo, de modo que el gravamen sea proporcionalmente mayor a medida
que crece aquella.

f) Ordinarios y extraordinarios: la clasificacin se refiere al carcter permanente


o transitorio del tributo de que se trate.
g) Financieros y de ordenamiento: los financieros tienen por objeto la
recaudacin, los de ordenamiento son aquellos que persiguen fines
extrafiscales.

TASAS:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de
un servicio publico individualizado en el contribuyente.
Diferencia con los impuestos: la tasa requiere una particular actividad del Estado con relacin al
sujeto obligado al pago
La tasa es un tributo, que al igual que todos los dems, debe satisfacer los requisitos propios o
generales de todos los tributos (prestacin pecuniaria, coactiva, exigida x el Estado en virtud de
una ley) y adems debe respetar el principio de capacidad contributiva.
El servicio o la actividad como requisito de la tasa: Tiene que existir una vinculacin entre el
contribuyente y determinada actividad estatal. Esta actividad vinculante debe ser inherente a la
soberana estatal: debe tratarse de un servicio pblico propio del Estado.
Naturaleza del servicio: Se debe tratar de un servicio inherente al Estado que no se
conciben prestados por los particulares
Existencia del servicio: La existencia y prestacin efectiva del servicio es un requisito
indispensable. Es de la esencia de la tasa que el servicio estatal que constituye su
presupuesto sea prestado efectivamente por la Administracin al contribuyente, aun
cuando este resista a recibirlo.
Divisibilidad: La divisibilidad del servicio o la simple posibilidad de vinculacin con el
sujeto obligado. Los servicios pblicos indivisibles no podran ser financiados mediante
tasas, ya que la relacin entre el servicio y el contribuyente es, normalmente, remota. El
contribuyente tuve que haber tenido la posibilidad de usarlo. Tiene que haber estado
disponible
Voluntad y consentimiento del contribuyente: La CSJN resolvi que la sola circunstancia
de que el contribuyente no tenga interes en el servicio estatal no basta para eximirlo del
pago de la tasa. Solo ALGUNOS servicios determinados pueden ser de aceptacin
voluntaria.
Costo del servicio. Razonable equivalencia: Su costo no debe tener un destino ajeno mas
que al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.

Aplicacin del principio de la capacidad contributiva: En funcin de dicho principio y


mediante la exencin o la reduccin de la tasa, el Estado puede aligerar la carga de aquellos
sujetos con menor capacidad. Que los que tienen mayor capacidad paguen de mas por aquellos
que tienen menor capacidad contributiva.
Segn el caso "Banco de la Nac Arg c/Municipalidad de San Rafael" la CSJN determin que se
debe tener en cuenta la capacidad contributiva de cada contribuyente para determinar la
cuanta de la tasa. No slo eso, sino tambin: 1) el valor de la ventaja que por el servicio obtiene
el obligado. 2) en funcion del costo del servicio en relacion con cada contribuyente. 3)conforme
a la capacidad contributiva

Destino de la recaudacin: el destino de la recaudacin debe ser necesariamente el servicio


que se brinda al contribuyente. Cualquier alejamiento de ese principio vulnerara cuestiones
constitucionales bsicas.