Delitos Contra La Hacienda Pública Y La Seguridad Social

MD.PlantillaTexto(04)Esp.
dot
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA

Y LA SEGURIDAD SOCIAL
UD017850_V(01)
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA Y LA SEGURIDAD SOCIAL
ÍNDICE
TU RETO EN ESTA UNIDAD ........................................................................ 3

1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA................................................................ 5
1.1. REGULACIÓN ................................................................................................... 5
1.2. BIEN JURÍDICO PROTEGIDO .......................................................................... 5
1.3. TIPO BÁSICO ................................................................................................... 6
1.3.1. ELEMENTOS DEL TIPO ................................................................................ 7
1.3.1.1. ¿Cómo calcular la cuota tributaria?........................................................... 9
1.3.1.2. Especialidad contra la Hacienda de la Unión Europea............................. 9
1.3.1.3. Regularización de la situación tributaria ................................................. 10
1.3.1.4. Atenuante .................................................................................................. 11
1.3.1.5. La responsabilidad civil............................................................................ 11
1.4. AGRAVANTES................................................................................................ 11
2. DEFRAUDACIÓN A LOS PRESUPUESTOS GENERALES DE LA
UNIÓN EUROPEA ................................................................................. 13
3. DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD SOCIAL ......................................... 15
3.1. REGULACIÓN ................................................................................................. 15
3.2. BIEN JURÍDICO POTEGIDO ........................................................................... 15
3.3. TIPO BÁSICO ................................................................................................. 15
3.3.1. ¿CÓMO CALCULAR LA CUOTA? ................................................................. 18
3.3.2. REGULARIZACIÓN DE LA SITUACIÓN ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL ............... 18
3.3.3. ATENUANTE ............................................................................................ 19
3.3.4. LA RESPONSABILIDAD CIVIL ...................................................................... 20
3.4. AGRAVANTES................................................................................................ 20
3.5. EL DELITO DE INDEBIDA OBTENCIÓN DE PRESTACIONES ....................... 21
3.5.1. AGRAVANTES .......................................................................................... 22
3.5.2. EXIMENTE ............................................................................................... 22
1
4. EL FRAUDE DE SUBVENCIONES ........................................................... 24

4.1. REGULACIÓN ................................................................................................. 24
4.2. BIEN JURÍDICO PROTEGIDO ........................................................................ 24
4.3. TIPOS BÁSICOS............................................................................................. 24
4.4. EL REINTEGRO Y LA ATENUACIÓN POR LA CUANTÍA .............................. 25
5. EL FRAUDE CONTABLE ........................................................................ 27
5.1. REGULACIÓN ................................................................................................. 27
5.2. BIEN JURÍDICO PROTEGIDO ........................................................................ 27
5.3. TIPO DELICTIVO ............................................................................................ 28
6. PERSONAS JURÍDICAS ........................................................................ 29
7. CONTROLES ......................................................................................... 31
¿QUÉ HAS APRENDIDO? .......................................................................... 33
AUTOCOMPROBACIÓN ............................................................................ 35
SOLUCIONARIO ........................................................................................ 41
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 43
2
TU RETO EN ESTA UNIDAD
Los delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social tienen una
importancia capital en el entorno de la responsabilidad penal de las personas
jurídicas, ya que enlazan directamente con el cumplimiento de obligaciones tri-
butarias y laborales, esenciales en toda organización que cuente con una planti-
lla de trabajadores.
En esta unidad didáctica vas a conocer las conductas que determinan la concu-
rrencia de los tipos delictivos indicados frente a aquellas otras, también vincula-
das con la Hacienda Pública o de Seguridad Social, que determinan una mera
infracción administrativa. ¿Conoces las características diferenciadoras del ilícito
penal y el administrativo? ¿Y las penas que pueden llegar a imponerse a las per-
sonas jurídicas por la comisión de estos delitos? ¡Adelante!
3
1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
1.1. REGULACIÓN
El delito de defraudación tributaria se regula en el

Capítulo XI del Título XIV del Libro II del Código Penal,
en concreto, en los artículos 305 y 305 bis.
1.2. BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
Esta es una de las cuestiones más controvertidas en la doctrina. Existen tres

tesis a la hora de determinar cuál es el bien jurídico protegido de este delito:
tesis patrimonial (pérdida patrimonial del estado), tesis funcional (perturba-
ción de la actividad recaudatoria) y tesis del fin del tributo (vulneración del
principio de solidaridad de la tributación).
En cualquier caso, nuestros tribunales de justicia advierten que estamos ante un

delito de naturaleza pluriofensiva, difusa, colectiva o de meta individual.
5
Al respecto, la Sentencia del Tribunal Supremo

643/2005, de 19 de mayo, entiende que el bien jurí-
dico protegido es la solidaridad tributaria, conclu-
yendo que cualquier fraude tributario supone un
grave atentado contra los principios constitucionales
que imponen la real y leal contribución al sosteni-
miento de los servicios sociales y las cargas públicas.
Frente a esta concepción del bien jurídico protegido,
algunos sectores doctrinales desvían la esencia de la
lesión hacía un delito semejante a los patrimoniales
cuyo sujeto pasivo es la Hacienda Pública. Es cierto
que al final el perjuicio es económico, pero no puede
olvidarse que la justificación de la pena específica ra-
dica en la inadmisible vulneración de los principios de
solidaridad tributaria inexcusables en una sociedad
democrática.
En la misma línea, Sentencia del Tribunal Supremo
952/2006, de 6 de octubre, entiende que el bien jurí-
dico protegido no es exclusivamente el patrimonio
estatal, afectado indirectamente, sino la perturba-
ción ocasionada a la actividad recaudatoria del
mismo, como presupuesto básico para cubrir patri-
monialmente imperiosas necesidades públicas.
1.3. TIPO BÁSICO
Se regula en el artículo 305 del Código Penal. Este artículo establece que el
que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica,
foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubie-
ran debido retener o ingresos a cuenta, obteniendo indebidamente devolucio-
nes o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuantía
de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a
cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o
disfrutados exceda de ciento veinte mil euros será castigado con la pena de
prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía,
salvo que hubiere regularizado su situación tributaria.
Además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la pérdida de la

posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de
los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período
de tres a seis años.
6
1.3.1. ELEMENTOS DEL TIPO
Los elementos fundamentales de este tipo delictivo son los siguientes:
 Estamos ante un delito especial propio, por cuanto el sujeto activo ha

de ser un contribuyente a tenor de la legislación tributaria.
 Para determinar el sujeto pasivo de este delito, es preciso atender al

bien jurídico protegido, por lo que sujeto pasivo es la Hacienda Pública.
 En cuanto a la conducta típica, consiste en eludir el pago de tributos,

cantidades retenidas o que se hubieran debido de retener o ingresos a
cuenta, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando benefi-
cios fiscales de la misma forma, siempre que la cuantía de la cuota de-
fraudada.
En este sentido, nuestra jurisprudencia viene enten-

diendo que la responsabilidad penal surge no tanto
del impago como de la ocultación de bases tributa-
rias o la ficción de beneficios fiscales o gastos de-
ducibles inexistentes.
 La conducta típica deberá recaer sobre los siguientes objetos materia-

les de este delito: la cantidad a ingresar o las cantidades disfrutadas
devueltas indebidamente.
 Estamos ante un delito de resultado, por lo que es necesario que se

haya defrauda una determinada cantidad de dinero. El Código Penal
exige que la cantidad defraudada sea, al menos, superior a los 120.000
euros.
Es preciso advertir que este precepto se refiere en todo momento a cuota

tributaria y no a deuda tributaria:
7
Artículo 56 Ley General Tributaria.

La cuota íntegra se determinará:
a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liqui-
dable.
b) Según cantidad fija señalada al efecto.
Artículo 58 Ley General Tributaria.
La deuda tributaria estará constituida por la cuota o
cantidad a ingresar que resulte de la obligación tribu-
taria principal o de las obligaciones de realizar pagos
a cuenta.
Además, la deuda tributaria estará integrada, en su
caso, por:
a) El interés de demora.
b) Los recargos por declaración extemporánea.
c) Los recargos del período ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las ba-
ses o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros
entes públicos.
 En cuanto a los elementos subjetivos del tipo, se trata de un delito

doloso. Al respecto, nuestros tribunales de justicia vienen entendiendo
que el dolo propio del delito fiscal exige el conocimiento de la realiza-
ción del hecho imponible, del deber de pagar a la Hacienda Pública y
del incumplimiento de la obligación derivada de ese deber, incumpli-
miento que ha de obedecer a un acto voluntario del autor del delito.
No pareciendo exigibles otros elementos subjetivos cualificadores del

dolo básico, como el ánimo de perjudicar o el ánimo de lucro al no im-
ponerlos específicamente la norma penal; exigencia que además resul-
taría poco compatible con el hecho de que la jurisprudencia admita la
comisión del delito mediante dolo eventual.
8
1.3.1.1. ¿Cómo calcular la cuota tributaria?
Según el artículo 305.2 CP, a los efectos de determinar la cuantía mencionada

en el apartado anterior:
 Si se trata de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones,

periódicos o de declaración periódica, se estará a lo defraudado en ca-
da período impositivo o de declaración, y si éstos son inferiores a doce
meses, el importe de lo defraudado se referirá al año natural.
No obstante, en los casos en los que la defraudación se lleve a cabo en

el seno de una organización o grupo criminal, o por personas o entida-
des que actúen bajo la apariencia de una actividad económica real sin
desarrollarla de forma efectiva, el delito será perseguible desde el mis-
mo momento en que se alcance la cantidad fijada en el apartado 1.
 En los demás supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada uno

de los distintos conceptos por los que un hecho imponible sea suscep-
tible de liquidación.
1.3.1.2. Especialidad contra la Hacienda de la Unión Europea
El apartado tercero del artículo 305.1 CP establece que se impondrán las mis-
mas penas a quien cometa las conductas anteriormente descritas y a quien elu-
da el pago de cualquier cantidad que deba ingresar o disfrute de manera inde-
bida de un beneficio obtenido legalmente, cuando los hechos se cometan con-
tra la Hacienda de la Unión Europea, siempre que la cuantía defraudada exce-
diera de cien mil euros en el plazo de un año natural.
No obstante, en caso de que la cuantía defraudada no superase los cien mil

euros, pero excediere de diez mil, se impondrá una pena de prisión de tres me-
ses a un año o multa del tanto al triplo de la citada cuantía y la pérdida de la
de seis meses a dos años.
9
1.3.1.3. Regularización de la situación tributaria
El artículo 305.1 CP anteriormente mencionado dispone que las personas que

cometan las acciones descritas en él serán responsables de un delito de defrau-
dación tributaria, siempre que no se hubiera regularizado su situación tributaria.
¿Cuándo se entiende que se ha regularizado la si-

tuación tributaria?
Se considerará regularizada la situación tributaria
cuando se haya procedido por el obligado tributario al
completo reconocimiento y pago de la deuda tributa-
ria, antes de que por la Administración Tributaria se le
haya notificado el inicio de actuaciones de comproba-
ción o investigación tendentes a la determinación de
las deudas tributarias objeto de la regularización o, en
el caso de que tales actuaciones no se hubieran pro-
ducido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado
del Estado o el representante procesal de la Adminis-
tración autonómica, foral o local de que se trate, inter-
ponga querella o denuncia contra aquél dirigida, o an-
tes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción
realicen actuaciones que le permitan tener conoci-
miento formal de la iniciación de diligencias.
La regularización por el obligado tributario de su situación tributaria impedirá

que se le persiga por las posibles irregularidades contables u otras falsedades
instrumentales que, exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de
regularización, el mismo pudiera haber cometido con carácter previo a la regu-
larización de su situación tributaria.
10
1.3.1.4. Atenuante
Los Tribunales podrán imponer al obligado tributario o al autor del delito la pe-
na inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que transcurran dos
meses desde la citación judicial como imputado satisfaga la deuda tributaria y
reconozca judicialmente los hechos. Lo anterior será igualmente aplicable res-
pecto de otros partícipes en el delito distintos del obligado tributario o del autor
del delito, cuando colaboren activamente para la obtención de pruebas decisi-
vas para la identificación o captura de otros responsables, para el completo es-
clarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguación del patrimonio del
obligado tributario o de otros responsables del delito.
1.3.1.5. La responsabilidad civil
La responsabilidad civil de este delito consistirá en el pago de la deuda tributa-

ria, es decir, la cuota tributaria más el interés de demora, los recargos por decla-
ración extemporánea, los recargos del período ejecutivo, y los recargos exigibles
legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro Público.
1.4. AGRAVANTES
Las agravantes se regulan en el artículo 305 bis CP, que dispone que el delito
contra la Hacienda Pública será castigado con la pena de prisión de dos a seis
años y multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada cuando la defrauda-
ción se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:
 Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de seiscientos mil euros.
 Que la defraudación se haya cometido en el seno de una organización

o de un grupo criminal.
11
Artículo 570 bis. 1 CP.

A los efectos de este Código se entiende por organi-
zación criminal la agrupación formada por más de
dos personas con carácter estable o por tiempo inde-
finido, que de manera concertada y coordinada se
repartan diversas tareas o funciones con el fin de
cometer delitos.
 Que la utilización de personas físicas o jurídicas o entes sin personali-

dad jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o paraí-
sos fiscales o territorios de nula tributación oculte o dificulte la deter-
minación de la identidad del obligado tributario o del responsable del
delito, la determinación de la cuantía defraudada o del patrimonio del
obligado tributario o del responsable del delito.
Además, se impondrá al responsable la pérdida de la posibilidad de obtener

subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los beneficios o incen-
tivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de cuatro a ocho años.
12
2. DEFRAUDACIÓN A LOS PRESUPUESTOS

GENERALES DE LA UNIÓN EUROPEA
Se regula en el artículo 306 CP. Las conductas tipificadas en este artículo son
tres:
 Eludir el pago de cantidades que se deban ingresar.
 Dar a los fondos obtenidos una aplicación distinta de aquella a la que

estuvieran destinados.
 Obtener indebidamente fondos falseando las condiciones requeridas

para su concesión u ocultar las que hubiera impedido.
La cuantía mínima defrauda o aplicada indebi-

damente deberá ser superior, al menos, de
50.000 euros.
Si la cuantía defraudada o aplicada indebidamente
no superase los cincuenta mil euros, pero excediere
de cuatro mil, se impondrá una pena de prisión de
tres meses a un año o multa del tanto al triplo de la
citada cuantía y la pérdida de la posibilidad de obte-
ner subvenciones o ayudas públicas y del derecho a
gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante el período de seis meses a
dos años.
13
El tipo básico se castiga con una pena de prisión de uno a cinco años y multa
del tanto al séxtuplo de la citada cuantía y la pérdida de la posibilidad de obte-
ner subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los beneficios o
incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de tres a seis
años.
14
3. DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD SOCIAL

3.1. REGULACIÓN
El delito contra la Seguridad Social se regula en el

en concreto, en los artículos 307, 307 bis y 307 ter.
3.2. BIEN JURÍDICO POTEGIDO
El bien jurídico protegido en este delito es muy similar al identificado en el delito

de defraudación tributaria. No obstante, nuestros tribunales de justicia han
concretado que el mismo es el patrimonio de la Seguridad Social (Sentencia
del Tribunal Supremo núm. 355/2020, 26 de junio).
3.3. TIPO BÁSICO
El tipo básico de este delito se regula en el artículo 307.1 CP. La regulación de

este artículo es muy similar al delito de defraudación tributaria, por lo que gran
parte de lo expuesto al respecto en esta unidad didáctica, también será de apli-
cación para este tipo delictivo.
15
En concreto, este precepto dispone que el que, por acción u omisión, defraude
a la Seguridad Social eludiendo el pago de las cuotas de ésta y conceptos de
recaudación conjunta, obteniendo indebidamente devoluciones de las mismas o
disfrutando de deducciones por cualquier concepto asimismo de forma indebi-
da, siempre que la cuantía de las cuotas defraudadas o de las devoluciones o
deducciones indebidas exceda de cincuenta mil euros será castigado con la pe-
na de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la citada
cuantía salvo que hubiere regularizado su situación ante la Seguridad Social.

de tres a seis años.
La mera presentación de los documentos de cotiza-

ción no excluye la defraudación, cuando ésta se
acredite por otros hechos.
Los elementos fundamentales de este tipo delictivo son los siguientes:
 Estamos ante un delito especial propio, por cuanto el sujeto activo

debe ser un sujeto obligado. Para determinar si lo es o no, será preciso
acudir al artículo 18.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de oc-
tubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la
Seguridad Social.
16
Artículo 18.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015,

de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley General de la Seguridad Social.
Son responsables del cumplimiento de la obligación
de cotizar y del pago de los demás recursos de la Se-
guridad Social las personas físicas o jurídicas o enti-
dades sin personalidad a las que las normas regula-
doras de cada régimen y recurso impongan directa-
mente la obligación de su ingreso y, además, los que
resulten responsables solidarios, subsidiarios o suce-
sores mortis causa de aquellos, por concurrir hechos,
omisiones, negocios o actos jurídicos que determi-
nen esas responsabilidades, en aplicación de cual-
quier norma con rango de ley que se refiera o no ex-
cluya expresamente las obligaciones de Seguridad
Social, o de pactos o convenios no contrarios a las le-
yes. Dicha responsabilidad solidaria, subsidiaria o
mortis causa se declarará y exigirá mediante el pro-
cedimiento recaudatorio establecido en esta ley y en
su normativa de desarrollo.
 Para determinar el sujeto pasivo de este delito habrá que atender al

bien jurídico protegido, el patrimonio de la Seguridad Social. Por tanto,
el sujeto pasivo es la Seguridad Social.
 En cuanto a la conducta típica consiste en:
 Eludir el pago de las cuotas y conceptos de recaudación conjunta.
 Obtener indebidamente devoluciones de las mismas.
 Disfrutar de deducciones por cualquier concepto asimismo de

forma indebida.
 La conducta típica ha de recaer sobre los siguientes objetos materia-

les del delito: la cantidad a ingresar o las cantidades disfrutadas inde-
bidamente devueltas.
 Estamos ante un delito de resultado, ya que es necesario que se haya

defraudado una cierta cantidad de dinero. El Código Penal exige que la
cantidad defrauda, al menos, sea superior a los 50.000 euros.
 En cuanto a los elementos subjetivos del tipo, nos encontramos ante

un delito doloso.
17
3.3.1. ¿CÓMO CALCULAR LA CUOTA?
A los efectos de determinar la cuantía mencionada

en el apartado anterior se estará al importe total de-
fraudado durante cuatro años naturales.
3.3.2. REGULARIZACIÓN DE LA SITUACIÓN

ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL
El artículo 307.1 CP recoge que las personas que cometan las acciones descri-
tas en él, serán responsables de un delito de fraude a la Seguridad Social, siem-
pre que no se hubiera regularizado su situación con la Seguridad Social.
¿Cuándo se entiende que se ha regularizado la si-

tuación ante la Seguridad Social?
Se considerará regularizada la situación ante la Segu-
ridad Social cuando se haya procedido por el obliga-
do frente a la Seguridad Social al completo recono-
cimiento y pago de la deuda antes de que se le haya
notificado la iniciación de actuaciones inspectoras di-
rigidas a la determinación de dichas deudas o, en ca-
so de que tales actuaciones no se hubieran produci-
do, antes de que el Ministerio Fiscal o el Letrado de la
Seguridad Social interponga querella o denuncia con-
tra aquél dirigida o antes de que el Ministerio Fiscal o
el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le
permitan tener conocimiento formal de la iniciación
de diligencias.
Asimismo, los efectos de la regularización indicada, resultarán aplicables cuando

se satisfagan deudas ante la Seguridad Social una vez prescrito el derecho de la
Administración a su determinación en vía administrativa.
18
La regularización de la situación ante la Seguridad

Social impedirá que a dicho sujeto se le persiga por
las posibles irregularidades contables u otras false-
dades instrumentales que, exclusivamente en rela-
ción a la deuda objeto de regularización, el mismo
pudiera haber cometido con carácter previo a la re-
gularización de su situación.
La existencia de un procedimiento penal por delito contra la Seguridad Social no

paralizará el procedimiento administrativo para la liquidación y cobro de la deu-
da contraída con la Seguridad Social, salvo que el Juez lo acuerde previa presta-
ción de garantía. En el caso de que no se pudiese prestar garantía en todo o en
parte, el Juez, con carácter excepcional, podrá acordar la suspensión con dis-
pensa total o parcial de las garantías, en el caso de que apreciara que la ejecu-
ción pudiera ocasionar daños irreparables o de muy difícil reparación. La liqui-
dación administrativa se ajustará finalmente a lo que se decida en el proceso
penal.
3.3.3. ATENUANTE
Los Tribunales podrán imponer al obligado frente a la Seguridad Social o al au-

tor del delito la pena inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que
transcurran dos meses desde la citación judicial como imputado, satisfaga la
deuda con la Seguridad Social y reconozca judicialmente los hechos. Lo anterior
será igualmente aplicable respecto de otros partícipes en el delito distintos del
deudor a la Seguridad Social o del autor del delito, cuando colaboren activa-
mente para la obtención de pruebas decisivas para la identificación o captura
de otros responsables, para el completo esclarecimiento de los hechos delicti-
vos o para la averiguación del patrimonio del obligado frente a la Seguridad So-
cial o de otros responsables del delito.
19
3.3.4. LA RESPONSABILIDAD CIVIL
La responsabilidad civil de este delito comprenderá el importe de la deuda fren-

te a la Seguridad Social que la Administración no haya liquidado por prescrip-
ción u otra causa legal, incluidos sus intereses de demora.
Los Jueces y Tribunales recabarán el auxilio de los

servicios de la Administración de la Seguridad Social
que las exigirá por el procedimiento administrativo
de apremio.
3.4. AGRAVANTES
Según el artículo 307 bis CP, el delito contra la Seguridad Social será castigado
con la pena de prisión de dos a seis años y multa del doble al séxtuplo de la
cuantía cuando en la comisión del delito concurriera alguna de las siguientes
circunstancias:
 Que la cuantía de las cuotas defraudadas o de las devoluciones o de-

ducciones indebidas exceda de ciento veinte mil euros.
 Que la defraudación se haya cometido en el seno de una organización

o de un grupo criminal.
Artículo 570 bis. 1 CP.

A los efectos de este Código se entiende por organi-
zación criminal la agrupación formada por más de
dos personas con carácter estable o por tiempo inde-
finido, que de manera concertada y coordinada se
repartan diversas tareas o funciones con el fin de
cometer delitos.
20
 Que la utilización de personas físicas o jurídicas o entes sin personali-

dad jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o paraí-
sos fiscales o territorios de nula tributación oculte o dificulte la deter-
minación de la identidad del obligado frente a la Seguridad Social o del
responsable del delito, la determinación de la cuantía defraudada o del
patrimonio del obligado frente a la Seguridad Social o del responsable
del delito.
En estos casos, además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la

pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del de-
recho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social
durante el período de cuatro a ocho años.
3.5. EL DELITO DE INDEBIDA OBTENCIÓN

DE PRESTACIONES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 307 ter CP, quien obtenga, para
sí o para otro, el disfrute de prestaciones del Sistema de la Seguridad Social, la
prolongación indebida del mismo, o facilite a otros su obtención, por medio del
error provocado mediante la simulación o tergiversación de hechos, o la oculta-
ción consciente de hechos de los que tenía el deber de informar, causando con
ello un perjuicio a la Administración Pública, será castigado con la pena de seis
meses a tres años de prisión.
Cuando los hechos, a la vista del importe defraudado, de los medios empleados
y de las circunstancias personales del autor, no revistan especial gravedad, se-
rán castigados con una pena de multa del tanto al séxtuplo.

posibilidad de obtener subvenciones y del derecho a gozar de los beneficios o
incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de tres a seis
años.
21
3.5.1. AGRAVANTES
Cuando el valor de las prestaciones fuera superior a 50.000 euros o hubiera

concurrido cualquiera de las circunstancias a que se refieren las letras b) o c) del
apartado 1 del artículo 307 bis CP, se impondrá una pena de prisión de dos a
seis años y multa del tanto al séxtuplo.
En estos casos, además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la

pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones y del derecho a gozar de los
beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de
cuatro a ocho años.
3.5.2. EXIMENTE
El artículo 307 ter CP dispone que quedará exento de responsabilidad criminal

en relación con las conductas descritas en los apartados anteriores el que rein-
tegre una cantidad equivalente al valor de la prestación recibida incrementada
en un interés anual equivalente al interés legal del dinero aumentado en dos
puntos porcentuales, desde el momento en que las percibió, antes de que se le
haya notificado la iniciación de actuaciones de inspección y control en relación
con las mismas o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran produci-
do, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado, el Letrado de la Se-
guridad Social, o el representante de la Administración autonómica o local de
que se trate, interponga querella o denuncia contra aquél dirigida o antes de
que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le per-
mitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.
La exención de responsabilidad penal contemplada

alcanzará igualmente a dicho sujeto por las posibles
falsedades instrumentales que, exclusivamente en
relación a las prestaciones defraudadas objeto de re-
integro, el mismo pudiera haber cometido con carác-
ter previo a la regularización de su situación.
22
La existencia de un procedimiento penal por alguno de los delitos de los apar-

tados 1 y 2 de este artículo 307 ter CP, no impedirá que la Administración com-
petente exija el reintegro por vía administrativa de las prestaciones indebida-
mente obtenidas. El importe que deba ser reintegrado se entenderá fijado pro-
visionalmente por la Administración, y se ajustará después a lo que finalmente
se resuelva en el proceso penal.
El procedimiento penal tampoco paralizará la acción de cobro de la Administra-

ción competente, que podrá iniciar las actuaciones dirigidas al cobro salvo que
el Juez, de oficio o a instancia de parte, hubiere acordado la suspensión de las
actuaciones de ejecución previa prestación de garantía. Si no se pudiere prestar
garantía en todo o en parte, excepcionalmente el Juez podrá acordar la suspen-
sión con dispensa total o parcial de garantías si apreciare que la ejecución pu-
diese ocasionar daños irreparables o de muy difícil reparación.
En los procedimientos por el delito contemplado en este artículo, para la ejecu-

ción de la pena de multa y de la responsabilidad civil, los Jueces y Tribunales
recabarán el auxilio de los servicios de la Administración de la Seguridad Social
que las exigirá por el procedimiento administrativo de apremio.
23
4. EL FRAUDE DE SUBVENCIONES
4.1. REGULACIÓN
El delito de fraude de subvenciones se regula en el

en concreto, en el artículo 308.
El bien jurídico protegido en este delito es similar al expuesto en los epígrafes

anteriores para otros tipos delictivos incluidos en Capítulo XI del Título XIV del
Libro II del Código Penal: el patrimonio de la Administración Pública.
4.3. TIPOS BÁSICOS
El artículo 308.1 CP dispone que el que obtenga subvenciones o ayudas de las

Administraciones Públicas, incluida la Unión Europea, en una cantidad o por un
valor superior a cien mil euros falseando las condiciones requeridas para su
concesión u ocultando las que la hubiesen impedido será castigado con la pena
de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de su importe, salvo
que realice el correspondiente reintegro.
24
Por otro lado, el artículo 308.2 CP establece que las mismas penas se impon-
drán al que, en el desarrollo de una actividad sufragada total o parcialmente con
fondos de las Administraciones públicas, incluida la Unión Europea, los aplique
en una cantidad superior a cien mil euros a fines distintos de aquéllos para los
que la subvención o ayuda fue concedida, salvo que lleve a cabo el correspon-
diente reintegro.
Las conductas anteriormente descritas deben dar como resultado que el sujeto
activo obtenga subvenciones o ayudas de las Administraciones Públicas que no
le corresponden por importe superior a los 100.000 euros.
A los efectos de determinar la cuantía a que se refie-

re este artículo, se atenderá al total de lo obtenido,
defraudado o indebidamente aplicado, con indepen-
dencia de si procede de una o de varias Administra-
ciones Públicas conjuntamente.
4.4. EL REINTEGRO Y LA ATENUACIÓN POR LA CUANTÍA
El reintegro, en los términos establecidos en el artículo 308.6 CP, funciona co-

mo eximente de la responsabilidad penal. Se entenderá realizado el reintegro,
cuando por el perceptor de la subvención o ayuda se proceda a devolver las
subvenciones o ayudas indebidamente percibidas o aplicadas, incrementadas
en el interés de demora aplicable en materia de subvenciones desde el momen-
to en que las percibió, y se lleve a cabo antes de que se haya notificado la inicia-
ción de actuaciones de comprobación o control en relación con dichas subven-
ciones o ayudas o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran produci-
do, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante
de la Administración autonómica o local de que se trate, interponga querella o
denuncia contra aquél dirigida o antes de que el Ministerio Fiscal o el juez de
instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de
la iniciación de diligencias.
25
El reintegro impedirá que a dicho sujeto se le persiga

por las posibles falsedades instrumentales que, ex-
clusivamente en relación a la deuda objeto de regula-
rización, el mismo pudiera haber cometido con carác-
ter previo a la regularización de su situación.
Si la cuantía obtenida, defraudada o aplicada indebidamente no superase los

cien mil euros, pero excediere de diez mil, se impondrá una pena de prisión de
tres meses a un año o multa del tanto al triplo de la citada cuantía y la pérdida
de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a
gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el
período de seis meses a dos años.
La existencia de un procedimiento penal por alguno de los delitos de los apar-

tados 1, 2 y 4 de este artículo 308 CP, no impedirá que la Administración com-
petente exija el reintegro por vía administrativa de las subvenciones o ayudas
indebidamente aplicadas. El importe que deba ser reintegrado se entenderá
fijado provisionalmente por la Administración, y se ajustará después a lo que
finalmente se resuelva en el proceso penal.
El procedimiento penal tampoco paralizará la acción de cobro de la Administra-

ción, que podrá iniciar las actuaciones dirigidas al cobro salvo que el juez, de
oficio o a instancia de parte, hubiere acordado la suspensión de las actuaciones
de ejecución previa prestación de garantía. Si no se pudiere prestar garantía en
todo o en parte, excepcionalmente el juez podrá acordar la suspensión con dis-
pensa total o parcial de garantías si apreciare que la ejecución pudiese ocasio-
nar daños irreparables o de muy difícil reparación.
Los jueces y tribunales podrán imponer al responsable de este delito la pena

inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que transcurran dos meses
desde la citación judicial como investigado, lleve a cabo el correspondiente rein-
tegro en los términos indicados y reconozca judicialmente los hechos. Lo ante-
rior será igualmente aplicable respecto de otros partícipes en el delito distintos
del obligado al reintegro o del autor del delito, cuando colaboren activamente
para la obtención de pruebas decisivas para la identificación o captura de otros
responsables, para el completo esclarecimiento de los hechos delictivos o para
la averiguación del patrimonio del obligado o del responsable del delito.
26
5. EL FRAUDE CONTABLE
5.1. REGULACIÓN
El delito de fraude contable se regula en el Capítulo

XI del Título XIV del Libro II del Código Penal, en con-
creto, en el artículo 310.
El bien jurídico protegido es la transparencia jurídico-contable o imagen fiel

de la sociedad, objetivo último de las Cuentas Anuales.
En este sentido, nuestros tribunales de justicia vienen entendiendo que el bien

jurídico protegido por la norma y vulnerado por el infractor no es el privativo de
persona alguna, ni tampoco de modo inmediato, al menos, el Estado, sino la
sociedad o comunidad, cuya fe en el tráfico y en la actividad empresarial se perturba.
27
5.3. TIPO DELICTIVO
Solo pueden ser sujetos activos de este delito aquellos individuos o personas
jurídicas que estén obligados por la ley tributaria a llevar contabilidad mercantil,
libros o registros fiscales.
En concreto, el artículo 310 CP señala que será castigado con la pena de prisión
de cinco a siete meses el que, estando obligado por ley tributaria a llevar conta-
bilidad mercantil, libros o registros fiscales:
a) Incumpla absolutamente dicha obligación en régimen de estimación di-

recta de bases tributarias.
b) Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y

ejercicio económico, oculten o simulen la verdadera situación de la
empresa.
c) No hubiere anotado en los libros obligatorios negocios, actos, opera-

ciones o, en general, transacciones económicas, o los hubiese anotado
con cifras distintas a las verdaderas.
d) Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones contables fic-

ticias.
La consideración como delito de los supuestos de hecho a que se refieren los

párrafos c) y d) anteriores, requerirá que se hayan omitido las declaraciones
tributarias o que las presentadas fueren reflejo de su falsa contabilidad y que la
cuantía, en más o menos, de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda,
sin compensación aritmética entre ellos, de 240.000 euros por cada ejercicio
económico.
28
6. PERSONAS JURÍDICAS
Las personas podrán ser responsables penalmente de todos los delitos descri-
tos anteriormente, en virtud de lo contemplado en el artículo 310 bis del Código
Penal. En relación con estos delitos, serán susceptibles de imposición a las per-
sonas jurídicas las siguientes penas:
Tabla de penas
Si el delito cometido por la Si el delito cometido por la En los

persona física tiene prevista persona física tiene prevista supuestos
Delito
una pena de prisión de más una pena de prisión de más recogidos en el
de dos años. de cinco años. artículo 310.
Multa del doble al

Multa del tanto al doble de Multa de seis
cuádruple de la cantidad
Pena la cantidad defraudada o meses a un
defraudada o
indebidamente obtenida. año.
indebidamente obtenida.
Además, se impondrá a la persona jurídica responsable la pérdida de la posibili-

dad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los
beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de
tres a seis años. Podrá imponerse la prohibición para contratar con las Adminis-
traciones Públicas.
29
Adicionalmente, atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los Jueces

y Tribunales podrán asimismo imponer las penas recogidas en las letras b), c),
d), e) y g) del apartado 7 del artículo 33:
 Disolución de la persona jurídica. La disolución producirá la pérdida

definitiva de su personalidad jurídica, así como la de su capacidad de
actuar de cualquier modo en el tráfico jurídico, o llevar a cabo cualquier
clase de actividad, aunque sea lícita.
 Suspensión de sus actividades por un plazo que no podrá exceder de

cinco años.
 Clausura de sus locales y establecimientos por un plazo que no po-

drá exceder de cinco años.
 Prohibición de realizar en el futuro las actividades en cuyo ejercicio

se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. Esta prohibición
podrá ser temporal o definitiva. Si fuere temporal, el plazo no podrá ex-
ceder de quince años.
 Intervención judicial para salvaguardar los derechos de los trabajado-

res o de los acreedores por el tiempo que se estime necesario, que no
podrá exceder de cinco años.
30
7. CONTROLES
Los controles recomendados para minimizar los riesgos de comisión de delitos
contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social son los siguientes:
 Disponer de un Código de Conducta o Ético, adaptado a la realidad y

necesidades de la empresa.
 Asesoramiento jurídico y tributario. Es recomendable que la organi-

zación cuente con asesoramiento jurídico y/o tributario recurrente ma-
teria laboral, fiscal, tributaria y jurídica, en general.
 Implementar un canal interno de denuncias, que también sea accesi-

ble a todos los agentes que interactúan con la organización.
 Implementar un proceso de doble verificación. El sistema de doble

verificación consistirá en que toda acción relacionada con estos ámbi-
tos requiera la autorización de un órgano diferente al que lo realiza.
Por ejemplo, sería recomendable que el asesor tributario externo de
una empresa revisara la declaración que ha realizado el departamento
de contabilidad sobre el impuesto de sociedades.
 Establecer un sistema de incentivos y un régimen sancionador.
 Formación.
 Campañas de sensibilización a los empleados.
31
¿QUÉ HAS APRENDIDO?
De lo expuesto en esta unidad didáctica se desprende que las personas jurídi-

cas se hallan muy expuestas a la comisión de los delitos contra la Hacienda Pú-
blica y contra la Seguridad Social, ya que son sujetos obligados a llevar una con-
tabilidad fiel conforme a la normativa mercantil y contable que resulte de aplica-
ción, así como a la presentación de numerosas liquidaciones tributarias. Del
mismo modo, en caso de que la persona jurídica cuente con una plantilla de
trabajadores, concurrirá un riesgo cierto de comisión de un delito contra la Se-
guridad social.
En este sentido, resulta fundamental que la organización implemente controles

eficaces y adecuados destinados a prevenir la comisión de estos tipos delictivos.
Entre ellos, destaca el asesoramiento recurrente externo por parte de asesores
fiscales, tributarios y laborales que vengan a apoyar a los departamentos inter-
nos encargados de estas tareas.
Por último, en lo que se refiere a las penas susceptibles de imposición, has co-
nocido la relevancia de una eventual regularización de la cantidad defraudada o
devuelta indebidamente, que puede conducir no solo a la aplicación de ate-
nuantes, sino a una exención de responsabilidad.
33
AUTOCOMPROBACIÓN
1. ¿Dónde se regula el delito de defraudación tributaria?
a) En los artículos 305 y 305 bis del Código Penal.
b) En los artículos 375 y 385 del Código Penal.
c) En los artículos 345 y 355 del Código Penal.
d) En los artículos 365 y 375 del Código Penal.
2. De conformidad con la tesis patrimonialista, ¿cuál es el bien jurídico

protegido en el delito de defraudación tributaria?
a) El bien jurídico protegido es la pérdida patrimonial del estado.
b) El bien jurídico protegido es la perturbación de la actividad recaudatoria.
c) El bien jurídico protegido es la vulneración del principio de solidaridad de

la tributación.
d) El bien jurídico protegido es el patrimonio de la Seguridad Social.
3. De conformidad con la tesis del fin del tributo, ¿cuál es el bien jurídico
protegido en el delito de defraudación tributaria?
a) El bien jurídico protegido es la pérdida patrimonial del estado.
b) El bien jurídico protegido es la perturbación de la actividad recaudatoria.
c) El bien jurídico protegido es la vulneración del principio de solidaridad de

la tributación.
d) El bien jurídico protegido es el patrimonio de la Seguridad Social.
35
4. El delito de defraudación tributaria es:
a) Un delito imprudente, en todo caso.
b) Un delito común.
c) Un delito especial propio.
d) Un delito especial impropio.
5. El límite de 120.000 que marca el Código Penal para separar el ilícito

penal del administrativo se refiere a:
a) Deuda tributaria.
b) Cuota tributaria.
c) A la cuota tributaria más el interés legal del dinero.
d) La deuda tributaria sin el interés de demora.
6. Son elementos subjetivos del delito de defraudación tributaria:
a) Requiere que concurra dolo y un ánimo de perjudicar.
b) Requiere que concurra dolo y un ánimo de lucro.
c) Requiere que concurra dolo, un ánimo de lucro y un ánimo de perjudicar.
d) Requiere que concurra dolo.
7. ¿Cómo se calcula la cuota de los tributos, retenciones, ingresos a cuen-

ta o devoluciones a los efectos del delito de defraudación tributaria?
a) Se estará a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración.
b) Se estará a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración, y

si éstos son inferiores a doce meses, el importe de lo defraudado se re-
ferirá al año natural.
c) Se estará a lo defrauda en período de cuatro años.
d) Se estará a o defraudad en un período de tres años.
36
8. ¿A cuánto asciende el límite del ilícito penal en los Delitos contra la

Hacienda Pública Europea?
a) En 10.000 euros.
b) En 20.000 euros.
c) En 30.000 euros.
d) En 40.000 euros.
9. ¿Qué consecuencias tiene pagar la cuota tributaria en un delito de de-

fraudación tributaria?
a) Podría ser una eximente de responsabilidad penal.
b) Podría ser una atenuante de la pena.
c) Las respuestas a) y b) son correctas.
d) Siempre va a ser una eximente de responsabilidad penal, no importa en

qué momento se pague.
10. ¿Cuándo se entiende que se ha regularizado la situación tributaria?
a) Cuando el obligado tributario haya procedido al reconocimiento y pago

completo de la deuda tributaria, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abo-
gado del Estado o el representante procesal de la Administración auto-
nómica, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia con-
tra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instruc-
ción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de
la iniciación de diligencias.
b) Cuando el obligado tributario haya procedido al reconocimiento y pago

completo de la deuda tributaria, antes de que por la Administración Tri-
butaria se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o
investigación tendentes a la determinación de las deudas tributarias ob-
jeto de la regularización o, en el caso de que tales actuaciones no se hu-
bieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Esta-
do o el representante procesal de la Administración autonómica, foral o
local de que se trate, interponga querella o denuncia contra aquél dirigi-
da, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen ac-
tuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de
diligencias.
37
c) La jurisprudencia aplicando el principio odiosa sunt restringenda, favorabi-

lia sunt amplianda (lo perjudicial debe ser de aplicación e interpretación
restrictiva, pero lo favorable debe acogerse de modo extensivo), ha en-
tendido que el pago de la cuota tributaria en cualquier momento, exime
de responsabilidad la sujeto activo del delito.
d) Cuando el obligado tributario haya procedido al reconocimiento y pago

completo de la deuda tributaria, siempre antes de que por la Adminis-
tración Tributaria se le haya notificado el inicio de actuaciones de com-
probación o investigación tendentes a la determinación de las deudas
tributarias objeto de la regularización.
11. La regularización por el obligado tributario de su situación implica:
a) Que ya no se le puede perseguir por ningún delito relacionado con la de-

fraudación tributaria.
b) Que no es responsable de un delito de defraudación tributaria, pero ello

no impedirá que se le persiga por las posibles irregularidades contables
u otras falsedades instrumentales.
c) No estamos ante un eximente sino ante una atenuante, se podrá ir con-

tra el sujeto activo por el delito de defraudación tributaria y el resto de
los delitos.
d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta.
12. El pago de la deuda tributaria antes de que transcurran dos meses

desde la citación judicial, así como el reconocimiento de los hechos,
implica:
a) Una eximente.
b) Una atenuante de la responsabilidad en 2 o 3 grados.
c) Una atenuante de la responsabilidad en 3 o 4 grados.
d) Una atenuante de la responsabilidad en 1 o 2 grados.
38
13. ¿Cuál de las siguientes circunstancias es una agravante del delito de

defraudación tributaria?
a) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de doscientos mil euros.
b) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de trescientos mil euros.
c) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de seiscientos mil euros.
d) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de cuatrocientos mil euros.
14. Para que haya un delito contra la Seguridad Social, la cantidad defrau-
da debe ser superior:
a) A los 50.000 euros.
b) A los 30.000 euros.
c) A los 40.000 euros.
d) A los 20.000 euros.
15. En cuanto al elemento subjetivo en el delito contra la Seguridad Social:
a) Requiere que concurra dolo y un ánimo de perjudicar.
b) Requiere que concurra dolo y un ánimo de lucro.
c) Requiere que concurra dolo, un ánimo de lucro y un ánimo de perjudicar.
d) Requiere que concurra dolo.
16. Para calcular la cuantía de lo defraudado en el delito contra la Seguri-

dad Social:
a) Se estará al importe total de lo defraudado en 4 años.
b) Se estará al importe total de lo defraudado en 5 años.
c) Se estará al importe total de lo defraudado en 3 años.
d) Se estará al importe total de lo defraudado en 2 años.
39
17. ¿Cuál es la conducta típica en el delito de fraude de subvenciones?
a) Falsear las condiciones necesarias para obtener una subvención.
b) Ocultar las condiciones que le habrían impedido optar por esa subven-
ción.
c) Utilizar los obtenido para fines distintos aquéllos para los que la subven-
ción o ayuda fue concedida.
d) Todas las respuestas son correctas.
18. ¿Cuándo se está ante un ilícito penal en el fraude de subvenciones?
a) Cuando la cantidad defrauda es superior a 100.000 euros.
b) Cuando la cantidad defrauda es superior a 120.000 euros.
c) Cuando la cantidad defrauda es superior a 110.000 euros.
d) Cuando la cantidad defrauda es superior a 130.000 euros.
19. ¿Quiénes pueden ser sujetos activos del delito de fraude contable?
a) Estamos ante un delito común, puede ser cualquier persona.
b) Los sujetos obligados, según la Ley 10/2010.
c) Solo pueden ser sujetos activos de este delito aquellos individuos que
estén obligados por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o
registros fiscales.
d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta.
20. En los delitos contra la Seguridad Social y la Hacienda Pública, si el deli-

to cometido por la persona física tiene prevista una pena de prisión de
más de dos años, ¿qué pena se podrá imponer a la persona jurídica?
a) Multa del tanto al doble de la cantidad defraudada o indebidamente ob-

tenida.
b) Multa del doble al cuádruple de la cantidad defraudada o indebidamente

obtenida.
c) Multa de seis meses a un año.
d) Multa de ocho a diez meses.
40
SOLUCIONARIO
1. a 2. a 3. c 4. c 5. b
6. d 7. b 8. a 9. c 10. b
11. b 12. d 13. c 14. a 15. d
16. a 17. d 18. b 19. c 20. a
41
BIBLIOGRAFÍA
 Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal.
 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
 Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprue-

ba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.
43

Delitos Contra La Hacienda Pública Y La Seguridad Social

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Delitos Contra La Hacienda Pública Y La Seguridad Social

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

MD.PlantillaTexto(04)Esp.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA

TU RETO EN ESTA UNIDAD ........................................................................ 3

4. EL FRAUDE DE SUBVENCIONES ........................................................... 24

TU RETO EN ESTA UNIDAD

El delito de defraudación tributaria se regula en el

1.2. BIEN JURÍDICO PROTEGIDO

Esta es una de las cuestiones más controvertidas en la doctrina. Existen tres

En cualquier caso, nuestros tribunales de justicia advierten que estamos ante un

Al respecto, la Sentencia del Tribunal Supremo

1.3. TIPO BÁSICO

Además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la pérdida de la

1.3.1. ELEMENTOS DEL TIPO

Los elementos fundamentales de este tipo delictivo son los siguientes:

 Estamos ante un delito especial propio, por cuanto el sujeto activo ha

 Para determinar el sujeto pasivo de este delito, es preciso atender al

 En cuanto a la conducta típica, consiste en eludir el pago de tributos,

En este sentido, nuestra jurisprudencia viene enten-

 La conducta típica deberá recaer sobre los siguientes objetos materia-

 Estamos ante un delito de resultado, por lo que es necesario que se

Es preciso advertir que este precepto se refiere en todo momento a cuota

Artículo 56 Ley General Tributaria.

 En cuanto a los elementos subjetivos del tipo, se trata de un delito

No pareciendo exigibles otros elementos subjetivos cualificadores del

1.3.1.1. ¿Cómo calcular la cuota tributaria?

Según el artículo 305.2 CP, a los efectos de determinar la cuantía mencionada

 Si se trata de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones,

No obstante, en los casos en los que la defraudación se lleve a cabo en

 En los demás supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada uno

1.3.1.2. Especialidad contra la Hacienda de la Unión Europea

No obstante, en caso de que la cuantía defraudada no superase los cien mil

1.3.1.3. Regularización de la situación tributaria

El artículo 305.1 CP anteriormente mencionado dispone que las personas que

¿Cuándo se entiende que se ha regularizado la si-

La regularización por el obligado tributario de su situación tributaria impedirá

1.3.1.5. La responsabilidad civil

La responsabilidad civil de este delito consistirá en el pago de la deuda tributa-

 Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de seiscientos mil euros.

 Que la defraudación se haya cometido en el seno de una organización

Artículo 570 bis. 1 CP.

 Que la utilización de personas físicas o jurídicas o entes sin personali-

Además, se impondrá al responsable la pérdida de la posibilidad de obtener

2. DEFRAUDACIÓN A LOS PRESUPUESTOS

 Eludir el pago de cantidades que se deban ingresar.

 Dar a los fondos obtenidos una aplicación distinta de aquella a la que

 Obtener indebidamente fondos falseando las condiciones requeridas

La cuantía mínima defrauda o aplicada indebi-

3. DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD SOCIAL

El delito contra la Seguridad Social se regula en el

3.2. BIEN JURÍDICO POTEGIDO

El bien jurídico protegido en este delito es muy similar al identificado en el delito

3.3. TIPO BÁSICO

El tipo básico de este delito se regula en el artículo 307.1 CP. La regulación de

Además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la pérdida de la

La mera presentación de los documentos de cotiza-

Los elementos fundamentales de este tipo delictivo son los siguientes:

 Estamos ante un delito especial propio, por cuanto el sujeto activo

Artículo 18.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015,

 Para determinar el sujeto pasivo de este delito habrá que atender al

 En cuanto a la conducta típica consiste en:

 Eludir el pago de las cuotas y conceptos de recaudación conjunta.

 Obtener indebidamente devoluciones de las mismas.

 Disfrutar de deducciones por cualquier concepto asimismo de