Codigo Tributario Nacional

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIÓN
FACULTAD DE INGENIERÍA
ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE INGENIERÍA

CIVIL
TEMA
MONOGRAFIA SOBRE EL CODIGO TRIBUTARIO NACIONAL
LEGISLACIÓN
ESTUDIANTE :VILLANUEVA TARAZONA Emerson
DOCENTE : Ing. Christian Walter SOLORZANO CHUQUIMANTARI
CERRO DE PASCO – 2021

INDICE
INTRODUCCION.............................................................................................................3
DEFINICION DE TRIBUTO............................................................................................4
CARACTERÍSTICAS.......................................................................................................4
CLASIFICACIÓN.............................................................................................................5
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS..........................................................................................6
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN.............................6
EVASIÓN TRIBUTARIA............................................................................................6
ELUSIÓN:.....................................................................................................................7
ECONOMÍA DE OPCIÓN...........................................................................................7
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.........................................................................................7
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO......................................................................10
COMPENSACIÓN..........................................................................................................11
CONDONACIÓN...........................................................................................................11
CONSOLIDACIÓN........................................................................................................11
PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN.........................................................11
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN...............................................................12
FACULTAD DE RECAUDACIÓN...........................................................................12
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS......................................................................12
FACULTAD DE DETERMINACIÓN.......................................................................13
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN..........................................................................13
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA..............................................14
NO HALLADO - NO HABIDO.................................................................................15
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.....................................................16
RECLAMACIÓN............................................................................................................17
IMPUESTO A LA RENTA.............................................................................................20
CRITERIOS DE VINCULACIÓN.............................................................................22
DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL....................24
IMPUESTO BRUTO.......................................................................................................49
BANCARIZACIÓN........................................................................................................51
EXCEPCIONES..............................................................................................................52
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS...........................................52
DIFERENCIA ENTRE SUNAD Y SUNAT..................................................................55
CONCLUSIONES:..........................................................................................................60
BIBLIOGRAFIA:............................................................................................................61
INTRODUCCION
En la actualidad se puede evidenciar que en el Perú el sistema Tributario, establece la

determinación que obliga a contribuir de acuerdo al principio de capacidad económica
del contribuyente. El cual debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la
obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para
el pueblo.
En cuanto al Código Tributario me voy permitir ser muy breve, aun cuando el tema es
por propia naturaleza muy extenso. El Código Tributario no es el Código de la
Administración Tributaria, es más bien la norma que regula las relaciones entre los
sujetos que rodean el fenómeno tributario y sus consecuencias económicas y jurídicas, a
los cuales denominamos como operadores del Sistema Tributario.
Partimos de un axioma incuestionable en la doctrina jurídico-tributaria: Los operadores
del Sistema Tributario, Administrado y Administrador, se encuentran ubicados en un
plano jurídico de igualdad, estando sometidos ambos a la misma Ley, la cual si bien es
cierto otorga diferentes prerrogativas a uno y otro, no pretende en modo alguno
reconocer una relación de subordinación del administrado respecto del Administrador,
sino la forma de delimitar derechos y obligaciones a los efectos de dotar al Sistema de
seguridad jurídica, sin la cual no podrían discurrir normalmente las relaciones entre
éstos dentro de un Estado de Derecho. Así las normas contenidas en el Código
Tributario y en general en normas que regulan materia tributaria, no pueden tener un
caríz tuitivo a favor de uno u otro de los operadores del Sistema Tributario, como sí
ocurre por ejemplo en ramas como el Derecho Laboral.
DEFINICION DE TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero en favor
del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la
capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente”.
CARACTERÍSTICAS
Prestación usualmente en dinero

El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos
casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques,
documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación
peruana exige requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En
el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se
ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para
el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por
eso se denomina “acreedor tributario”. Nuestro ordenamiento tributario peruano
considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas
entidades de derecho público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-
FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sanción
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al
estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión
de una infracción.
CLASIFICACIÓN
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS

135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de
los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede
existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades
públicas.
Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de
servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de
acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el
Estado, de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una
contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a
instancia de algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por
el Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia
autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el
servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público
individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación
de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias
(construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas,
etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen
contractual (Precio Público).
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por
ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha
facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislación, a través de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo
la creación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o
norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor
tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad
de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y
desigualdad frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no
deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y
necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sus-
tancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de
propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su
aplicación depende de cada caso en particular.
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN
EVASIÓN TRIBUTARIA
Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir
total o parcialmente la carga tributaria; como, por ejemplo, en los casos de doble
facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el
pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño
o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria,
contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran
formas de delito tributario, como, por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor,
solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIÓN:
Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no
prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se
caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión
de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales
formas económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo
cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila
durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto,
aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el
punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de
tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y
condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen General, en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único Simplificado.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y
el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de
derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el
hecho imponible.
Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligación tributaria. Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
Agentes de retención: sujeto que, por su posición contractual o actividad, está obligado
por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente
señalado también por ley.
Agentes de percepción: sujeto que, por su actividad, función, está en posibilidad de
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes
de retención o percepción
Representante o responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir
con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de
representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas, S.A.,
SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de
capacidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representación
La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades)
corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán
sus representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas
jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus
representantes.
¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. 23° del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que
señale la Administración Tributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario
en el domicilio procesal fijado por éste, la Administración realizará las notificaciones
que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en que este es el lugar donde
habitualmente reside una persona.
- Revisar arts. 11° al a15° del TUO del CT.
Nacimiento De La Obligación Tributaria

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación. En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuración de un hecho, su conexión con un sujeto, la localización y consumación
en un momento y lugar determinado
Exigibilidad De La Obligación Tributaria
La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo
fijado para la declaración.
- Revisar arts. 3° TUO del CT.
Transmisión De La Obligación Tributaria
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título
universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
- Revisar arts. 25° y 26° del TUO del CT.
Extinción De La Obligación Tributaria
-Revisar arts. 27° y 43° del TUO del CT.
A parte de los casos señalados en el Código, existen otros medios de extinción por leyes
especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la destrucción,
adjudicación, remate, entrega al sector competente, por la reexportación o exportación
de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión
temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo, la multa e
intereses.
- Revisar art. 28° del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del
deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar, al interés moratorio y luego al tributo o
multa. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el período por el que realiza el pago.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria
se realizará en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
TASA DE INTERES MORATORIO – TIM
El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional
agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria. En los casos en que la
SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización
efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a
la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación
o fiscalización. Si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada, se
encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrán ser compensadas con el
pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se
solicita.
- Revisar arts. 38° y 39° del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal
efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale.
Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.
- Revisar arts. 43° al 49° del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de
lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración.
Existen excepciones a la labor normal de recaudación.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o,
existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa,
antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de
asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por normas.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la
notificación de la resolución correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la
obligación tributaria:
POR EL DEUDOR POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIO
VERIFICA LA REALIZACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN
DEL HECHO GENERADOR DEL HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO
La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador
de obligaciones tributarias.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
la inspección
la investigación y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos
que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,

registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributación.
Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
Efectuar tomas de inventario de bienes.
Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un
período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones
de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que
guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo no mayor de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.
Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los
casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperación onerosa.
e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificación de la
negativa a la recepción, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algún
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la
negativa a la recepción.
2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de
dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.
Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo
acto o gestión.
NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha

sido ubicado. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si, transcurrido los
30 días hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en
condición de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber
regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a
aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma.
Para casos posteriores, el plazo es de 5 días.
Consecuencias
Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como
No Habido, no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.
Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios.
Suspensión del plazo rescriptorio de la obligación tributaria.
Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.
No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condición de domicilio

El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a
partir del día hábil siguiente al:
De la verificación que efectúe la Administración Tributaria.
Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la
mencionada verificación, sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115° del TUO del Código
Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles. Facultades: revisar art. 116° del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la
Resolución de Ejecución Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelación de
las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración
y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por
su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar
la Cobranza Coactiva, por acumulación de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares
que considere necesarias. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos
desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. Podrá ordenar,
sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de
bienes.
En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro.
En forma de retención.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Revisar art. 119° del TUO del CT.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la vía administrativa, los documentos, la pericia y la inspección del
órgano encargo de resolver.
Plazo: 30 días hábiles. Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de 45 días hábiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles.
RECLAMACIÓN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación:
a) la Resolución de Determinación
b) la Orden de Pago
c) la Resolución de Multa
d) la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación
de la obligación tributaria
e) las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
f) las resoluciones que las sustituyan
g) los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria
h) las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
i) las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación
no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la
reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Revisar arts. 137° al 140° del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no
hubiera sido presentado y/o exhibido.
Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta
fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
Revisar art. 142° del TUO del C.T.
APELACIÓN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE
DESESTIMA LA RECLAMACIÓN
- Revisar art. 144° del TUO del C.T.
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
Ddeberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
- Revisar art. 145° y 146° del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en
la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido
incorporados por ésta al resolver la reclamación.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión de su presentación no se generó
por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite
la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIÓN DE PURO DERECHO
Revisar art. 151° del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso,
tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 días, tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA

Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teoría del Flujo de Riqueza
3. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial
Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teoría, la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en
estado de explotación.
Elementos:
Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la
produce. Está referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en
dinero, y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo
más riqueza.
Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir
nuevamente la riqueza en un determinado período de tiempo.
Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser
diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a
repetir la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisión del
propietario de seguir o no poniéndola en explotación.
Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de
producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creación de la riqueza, lo que
no quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrirá un desgaste
por el mismo proceso de la explotación, el paso del tiempo, la tecnología, etc.
Estado de explotación: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de
manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que
su destino sea la producción de riqueza. Esto quiere decir que, si se produce
enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, ésta no sería considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
Teoría del Flujo de Riqueza
Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. Así, considera como renta a
todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la
persona que lo obtiene, además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para esta teoría:
Ganancias por realización de bienes de capital
Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales, entendiéndose como tales,
aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser
destinados a la producción de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que
excepcionalmente son vendidos.
Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de
manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que
no ha existido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir
dicha renta, aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa.
Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna
acción previa con la finalidad de generar riqueza, sino que ésta fluye de hechos no
previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha acción.
Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta
debe existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. En cambio, en los
ingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores
aleatorios.
Ingresos a título gratuito
Se considera renta las transferencias a título gratuito, ya sea que provengan de una
herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación,
regalo u obsequio a favor de otra.
Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período,
cualquiera sea su origen o duración; es decir, se grava su capacidad contributiva sin
interesar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros.
Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su
aptitud real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se
recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del
incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un período.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes,
derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su
conjunto son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un
periodo.
Para esta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su
enriquecimiento, cualquiera sea su origen o duración.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
Ingresos por explotación de una fuente productora
Ingresos provenientes de la relación con terceros
Aumento de valor de los bienes poseídos
Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
Uso de bienes adquiridos en el período
Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto:
la variación en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el
cálculo de su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier
legislación-, es necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que
encaje en la descripción de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexión
entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado,
acreedor tributario), a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del
tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
Criterios Subjetivos
Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las
circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las personas físicas o
naturales y a las personas jurídicas.
Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a estas personas
puede tomarse en cuenta:
La nacionalidad
Se adquiere por nacimiento, vínculos sanguíneos o por naturalización, según las leyes
del Estado.
Según este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado, constituyen
hechos gravados para ese país.
El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad
deberán tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de
esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de
residir en él, sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del
criterio de nacionalidad.
Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la
conforman. Para gravar a éstas, puede tomarse en cuenta:
El lugar de constitución
Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que
ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros
Públicos).
La sede de la Administración
Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se
encuentre en el Perú, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
Criterio Objetivo
Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la
fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicación territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en
fundamentos de índole económica. Establece que la riqueza que produce una economía
debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,
ciudadanía, domicilio o residencia, sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes
ubicadas en determinado territorio nacional. Así, el país de ubicación del bien o de la
actividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del
tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de
dicho Estado.
DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos, entendiéndose como tales, aquéllas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
Se incluye a:
Las regalías.
Los resultados de la enajenación de:
* Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
* Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de
bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
La enajenación de:
Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos
provenientes de las mismas.
Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la
Renta.
Derechos de llave, marcas y similares.
Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
Negocios o empresas.
Denuncios y concesiones.
Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas
por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categoría:
Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) precedente.
3.- Otros ingresos que provengan de terceros.
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no
impliquen la reparación de un daño.
Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los
asegurados.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total).
No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el
párrafo anterior, siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho
bien y que la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción
de la indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a
partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho
bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación
determinado conforme a la legislación vigente.
PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y, por consiguiente, constituye renta, cuando el
enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de
compra y 10 operaciones de venta, de las siguientes actividades:
Enajenación de bienes (por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal).
Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades,
acciones del trabajo, bonos, cédulas hipotecarias y otros valores.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la
hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables, computarán para los efectos del
Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes
sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo
mencionado, las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa
de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación,
redención o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios), son computables para determinar la habitualidad.

CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS

- Revisar art. 13° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
Las Personas Naturales o Físicas.
2. Las Personas Jurídicas.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se consideran personas jurídicas, entre otras:
Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Perú de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior.
Las sociedades irregulares, la comunidad de bienes, Joan Ventures, y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes. En caso no lleven contabilidad independiente, las rentas serán
atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante.
3. Las Sucesiones Indivisas
Constituye una sucesión indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un
patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria).
Cabe distinguir 3 situaciones:
Mientras dure la sucesión indivisa, ésta tributará como contribuyente del impuesto,
como si fuera una persona natural (en consecuencia, las personas que conforman la
sucesión no podrán atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la
Declaratoria de Herederos o se inscriba en RR. PP. el Testamento).
Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripción del Testamento, y por
el tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, los herederos legatarios deberán incorporar a sus
propias rentas la proporción que les corresponda de la sucesión (salvo los casos en que
los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados).
Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos
deberá computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado.
4. Las Sociedades Conyugales.
Los cónyuges declararán sus rentas de manera independiente. Pero pueden optar por
declarar como Sociedad Conyugal.
Por regla general, en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por cada uno.
Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge en partes
iguales.
Las rentas provenientes de los hijos menores deberán ser atribuidas al cónyuge de
mayor renta, a la sociedad conyugal o al cónyuge que por mandato judicial ejerza la
administración de las rentas.
Si los cónyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad
Conyugal por los bienes propios y por los bienes comunes, deberán tener en
consideración lo siguiente:
La representación de la sociedad recaerá en uno de los cónyuges, previa comunicación a
la SUNAT de la identificación del cónyuge representante en la oportunidad de declarar
y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero del ejercicio
gravable, surtiendo efecto a partir del mes citado.
Asimismo, deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de declarar por
separado.
La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de
domiciliado en el Perú.
El representante de la sociedad incluirá en su Declaración Jurada Anual las rentas de
bienes propios y bienes comunes.
En caso exista separación de bienes por sentencia judicial, por escritura pública o por
sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio, los cónyuges declararán y
pagarán los impuestos en forma independiente a partir del mes siguiente de ocurrido el
hecho.
En este caso, los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función a
sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación.
Cuando el vínculo matrimonial sea disuelto, las rentas de los hijos menores de edad
serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos.
En resumen, se presentan 3 situaciones:
Los cónyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus rentas
comunes.
Los cónyuges deciden declarar todas sus rentas en común, estableciendo entre los 2 un
representante.
Ambos cónyuges declaran de manera independiente por efecto de la separación de
bienes (por sentencia judicial).
5. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales
Se consideran a las agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las
formalidades en su constitución, y de no hacerlo, estaríamos ante una sociedad de hecho
(sociedad irregular, según la Ley General de Sociedades), que no tiene personalidad
propia para efectos del Impuesto a la Renta, y donde las rentas deben ser atribuidas a las
personas naturales o jurídicas que la conforman.
RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4° y 5°
categorías) o por el capital (rentas de 1° y 2° categorías).
El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente:
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.
RENTA BRUTA
Criterio de Imputación: las rentas de 1° categoría se imputarán al ejercicio gravable en
que se devenguen.
Se consideran devengadas cada mes y existe la obligación de efectuar pagos a cuenta
cada mes mediante recibos de arrendamiento, según el cronograma de vencimiento de
las obligaciones tributarias.
Constituye rentas de 1° categoría las producidas por:
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados.
Renta Mínima Presunta, para el caso de arrendamiento de predios.
La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado.
La locación y cesión temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son
predios.
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente:
Para efecto de la determinación de la renta bruta de 1ra categoría la norma establece que
se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio, salvo prueba en
contrario, demostrándose este hecho de la sgte. forma:
el periodo de desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de
energía eléctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA

Para determinar la RN de primera categoría se deducirá por todo concepto el 20% del
total de la renta bruta. Dicha deducción es de oficio, es decir, no requiere
documentación sustentadora.
RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA
PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra.
Categoría abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.
Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta
Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta, o
lo que es lo mismo, al 12% de la Renta Bruta.
Por esto, el pago a cuenta también se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta.
Este porcentaje se denomina tasa efectiva.
Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta
Nota: estos pagos a cuenta sólo se efectuarán sobre las Rentas netas reales (los que se
hayan producido). Por consiguiente, los contribuyentes que obtengan renta ficta por la
cesión gratuita de predios, o por la cesión gratuita o a precio no determinado o inferior
al valor de mercado de bienes muebles, no están obligados a hacer pagos a cuenta
mensuales por dichas rentas, debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta
correspondiente sólo anualmente.
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
Producida por otros capitales
Criterio de imputación: Las rentas de 2da. Categoría se rigen por el criterio de lo
percibido y se considerarán como tales cuando el pago en efectivo o en especie se
encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando éste no lo haya cobrado.
RENTA BRUTA
Las rentas de 2da. categoría son productos de la colocación de capitales y de otros
ingresos que se encuentran reguladas en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la
Renta, gravando los siguientes ingresos -entre otros-:
Los intereses originados por la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación
o forma de pago.
Las regalías.
El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave, marca, patentes,
regalías o similares.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo
previsto en el Contrato de Seguro de Vida.
Asimismo, los beneficios adicionales que obtengan los asegurados
NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categoría está exonerado, según lo
dispuesto en el artículo 19° inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31.12.2006)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
Las ganancias de capital de capital proveniente de la enajenación de inmuebles distintos
a casa-habitación, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales, constituirán renta gravable siempre que la adquisición y enajenación de
tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
PRESUNCIÓN DE GENERACIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS EN
DINERO
La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo préstamo en dinero devenga un
interés no inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda
nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Los préstamos en moneda extranjera se presumen que devengan un interés no menor a
la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiarlo de Londres
(“LIBOR”) del último semestre calendario del año anterior.
Dicha presunción rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de interés o se hubiese
convenido en pagar un menor interés.
La presunción que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los
libros de contabilidad del deudor.
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá, de oficio, por todo
concepto, el 10% del total de la renta bruta.
RETENCIÓN DEL IMPUESTO
Los agentes de retención son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la
segunda categoría.
Estas personas retienen el impuesto con carácter de pago a cuenta aplicando la alícuota
de 15% sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, es decir, en las fechas y
lugares señalados para efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
En los casos que el agente de retención o percepción no hubiese efectuado la retención o
percepción a que se encuentra obligado, el contribuyente debe abonar al fisco, dentro de
los mismos plazos, el importe correspondiente. Asimismo, deberá informar a la
SUNAT el nombre y el domicilio del agente de retención o percepción y de no hacerlo
así, se hará acreedor a las sanciones previstas en el Código Tributario.
- Revisar art.s 24°, 24-A, 25°, 27° del TUO del Imp. a la Renta.
Pagos a cuenta de rentas de 2da. Categoría en los casos de enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos
El enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda por el ejercicio gravable, un importe equivalente al 0.5% del valor de
venta.
El pago debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil. Una vez efectuado el pago, se
entregará a los contribuyentes el Formulario N° 1662 - Boleta de Pago.
REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O
DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones, sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante
formulario registral, se tomará en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera
categoría; o,
El inmueble enajenado es su casa habitación.
b.2) La última declaración jurada de autoevalúo. A tal efecto, deberá presentar la
declaración del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los que
podrá presentar la declaración del ejercicio anterior.
b.3) El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período
mayor a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación.
c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del
1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los
Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
2. El Notario deberá:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a
cuenta del Impuesto:
a.1) Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al
mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el Impuesto.
Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de
enajenación.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pública
respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el
inciso 1).El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el
íntegro de la obligación que le corresponde o los documentos a que se refiere los
literales b) y c) del inciso 1).
PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuará hasta el mes siguiente de
suscrita la minuta en la que consta la enajenación del inmueble o los derechos sobre el
mismo, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Producidas por el trabajo independiente
Criterio de Imputación: de lo percibido. Las rentas de 4° categoría se considerarán
percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aunque éste no las haya
cobrado.
RENTA BRUTA
El art. 33° establece que son rentas de 4° categoría:
El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la 3° categoría
El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
Se entiende por:
Síndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa, en
los casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuración patrimonial, vender
los bienes y pagar las deudas de la empresa.
Mandatario: implica la celebración de un contrato de mandato. Persona que se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés de otra persona (en su
representación).
Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representación y sin estar
obligado asume por voluntad propia la gestión de los negocios o la administración de
los bienes de otro, que desconoce tal hecho, y debe desempeñarla en su provecho.
Requiere la ratificación del titular, salvo que haya promovido efectivamente la utilidad
de éste.
Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado
en su testamento u otra forma de disposición de bienes, como última voluntad.
Representa al testador. Es nombrado por éste o por mandato judicial, a petición de los
herederos.
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA
Para determinar la renta neta de cuarta categoría se deberá deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la renta bruta, hasta el límite
de 24 UIT. No será de aplicación para las personas que perciban ingresos como director
de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios o similares.
PAGOS A CUENTA MENSUALES

1.- Pagos directos
La regla general prevista en el artículo 86° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categoría, abonarán con carácter de pagos a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual, abonada o
acreditada, dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de
obligaciones tributarias.
2.- Suspensión de pagos
Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio, si usted percibe exclusivamente
rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría, puede solicitar la
suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta, así como de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría.
(Las reglas y el procedimiento de la suspensión se aprueban a mediados del mes de
mayo).
No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno, aquellos contribuyentes
que:
No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o
No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
No están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta
No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta
categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el
siguiente cuadro:
NO
SUPUESTOS REFERENCIA NO OBLIGADOS A
SUPERE
El total de sus Presentar la
1. Contribuyentes que rentas de cuarta declaración mensual
perciben exclusivamente categoría S/. 2,406 y efectuar pagos a
rentas de cuarta categoría percibidas en el cuenta del impuesto a
mes la renta
La suma de sus
Presentar la
rentas de cuarta
2. Contribuyentes que declaración mensual
y quinta
perciben rentas de cuarta S/. 2,406 y efectuar pagos a
categoría
y quinta categoría cuenta del impuesto a
percibidas en el
la renta
mes
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categoría por
La suma de sus
las funciones a que se Presentar la
rentas de cuarta
refiere el inciso b) del declaración mensual
y quinta
artículo 33° del TUO del S/. 1,925 y efectuar pagos a
categoría
Impuesto a la Renta, o cuenta del impuesto a
percibidas en el
perciban dichas rentas y la renta
mes
además otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.
NOTAS:
Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría, los directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades
similares, considerarán como monto referencial para la aplicación de lo dispuesto en la
presente resolución, la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. categoría o por 4ta. y 5ta. categoría
superan los montos limites señalados en el cuadro anterior, los contribuyentes deberán
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.
Precisase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se
tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren infectos al Impuesto a la Renta.
Retenciones
No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. categoría a los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categoría o rentas de 4ta. y
5ta. categoría, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes
sea menor o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta sólo pueden realizarse por
sujetos obligados a retener.
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas señaladas por
la ley
Criterio de Imputación: de lo percibido. Se considerarán percibidas cuando se
encuentren a disposición del beneficiario.
RENTA BRUTA
El art. 34° indica que son rentas de 5° categoría las producidas por el trabajo en relación
de dependencia y otras rentas del trabajo independiente señaladas en forma expresa.
Estas rentas deberán ser de libre disponibilidad del trabajador.
En principio, el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como
renta de 5° cat. está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera
existir en la relación laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por
el empleador o que los recursos para realizar la labor sean entregados por éste, además
del hecho de encontrarse dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones.
Son rentas de 5° categoría:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o
comisión especial y que perciban remuneración en moneda extranjera, computarán
como renta de quinta categoría la que le corresponda percibir en el país, conforme a su
grado o categoría, en moneda nacional.
* También se considera renta, las asignaciones que por concepto de gastos de
representación se otorgan directamente al servidor.
No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago
respectivos.
* Asimismo, las retribuciones que perciban por los servicios prestados en
relación de dependencia, los socios de cualquier sociedad, los dueños de empresas
unipersonales, los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los
socios de las cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignados en el
Libro de Planillas que estén obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que
perciban los dueños de empresas unipersonales, si bien constituyen renta de 5° cat., su
inclusión en la planilla es sólo para efecto del Impuesto a la Renta, ya que no le genera
ningún beneficio al dueño, como beneficios de seguridad social).
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
La participación de los trabajadores, ya sea que provenga de las asignaciones anuales o
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil (Código Civil), con los siguientes requisitos:
que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere,
que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo, y
que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestación del servicio
requiera.
(conocido como rentas de 4° - 5° categorías)
(solo aplicable para efectos tributarios)
También constituye renta, los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones
que ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio) obtengan de las sociedades
civiles o, de hecho, como retribución a su trabajo personal.
Condición: que no participen en la gestión de las referidas entidades.
Excepción: en este caso, dichas rentas son consideradas de 5° cat. aun cuando no
cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA

Para la determinación de la renta neta de 5° cat. El contribuyente tendrá derecho a
deducir 7 UIT, hasta el límite de dicha renta.
Si se percibe conjuntamente rentas de 4° y 5° categorías, por ambas rentas se tendrá
derecho a una única deducción de 7 UIT (hasta el límite de dichas rentas).
- Revisar arts. 75° al 78° de la Ley del Imp. a la Renta.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

(Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley)
Constituyen renta -entre otras-:
a) Las derivadas del comercio, industria o minería; explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en
el país.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
i) Las producidas por las instituciones educativas particulares.
Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4° cat. se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerará como de 3° cat.
-Revisar arts. 28° al 32° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta
RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA

La Renta Bruta de Tercera Categoría está constituida por el valor de venta o ingreso
neto de tercera categoría menos el costo computable.
En caso de enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados.
Total, de ingresos netos
o valor de venta de - Costo Computable = Renta Bruta de Tercera
Categoría
tercera categoría
Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestación de
servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio, deducida las
devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares de la costumbre
comercial.
Caso: ¿Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S.A. son
considerados como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categoría?
Rpta. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del
negocio, en las operaciones de compras y ventas. Las aportaciones de los socios no
constituyen renta gravable de 3° categoría al no provenir de un negocio habitual de
disposición de bienes.
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener
la fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los
ingresos extraordinarios, obtenemos la Renta Neta de Tercera Categoría.
Definiciones y Condiciones Generales

Gastos: Están constituidos por pagos realizados en efectivo, así como deducciones
admitidas por ley o por definiciones contables.
Ejem. Un pago en efectivo será la cancelación de la remuneración de los trabajadores,
mientras que un gasto que no se transformará en un desembolso de dinero, lo constituye
la depreciación.
Los gastos así definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que
tengan una relación directa con la producción de la renta y que sirvan para mantener la
fuente en condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD).
Adicionalmente, la ley indica que deberán estar sustentados con documentos que
cumplan los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Ingresos Extraordinarios: aquéllos que no se han incluido como “ventas”, es decir,
que no forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio, sino que
constituyen ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un
activo fijo, cobranza de seguro, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc.).
De otro lado, es deducible de la Renta Bruta, todos los gastos para producir la renta y
mantener la fuente en tanto “no estén expresamente prohibidas por esta ley”. De esta
forma, las deducciones permitidas en la ley no son únicamente las que se encuentran
reguladas, sino que pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y
mantener la fuente.
Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros, conceptos que no
se encuentran previstos en el artículo 37°, pero que son deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son
necesarios para la producción de la renta y mantenimiento de la fuente).
GASTOS DEDUCIBLES
Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta, así como los
gastos vinculados con la generación de la ganancia de capital, en tanto no estén
prohibidas por ley. A esto se denomina Principio de Causalidad.
Adicionalmente, determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que
puedan aplicarse: generalidad y razonabilidad.
Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros- :
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora. También serán deducibles los intereses de
fraccionamientos.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos siguientes.
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se
reconoce el carácter de deuda incobrable a:
Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresan.
Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese
Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importación de bienes.
VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES
Está gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional
y realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.
Casos de venta de bienes muebles en el país:
Bienes nuevos y usados
Excepción: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automóvil usado. Esta operación de venta está gravada
con IGV.
Venta en el país de bienes, independientemente del lugar del contrato o lugar del pago
Ej.: La empresa X S.A. vende un automóvil celebrando el contrato en Venezuela. El
pago se hará en Panamá. La venta está gravada con impuesto.
Bienes inscritos en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
temporalmente fuera del país.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automóvil inscrito en RR.PP. del Perú y que
temporalmente ha sido enviado a Chile, para su acondicionamiento por 6 meses. La
venta está gravada con impuesto.
- Bienes intangibles, se consideran ubicados en el Perú cuando el titular y el adquirente
se encuentren domiciliados en el país.
CONCEPTO DE VENTA
Es todo acto por el que se transfiere, a título oneroso, la propiedad de los bienes,
independientemente de la denominación que las partes contratantes den a los contratos o
negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.
Ej.: Caso de permuta, implica 2 transferencias.
Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.
Operaciones consideradas venta
Venta propiamente dicha También llamada compraventa, es el contrato por el que el
vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien,
comprometiéndose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero.
Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente, un bien a cambio
de otro bien. Si hubiese dinero en la transacción, ello significaría una compraventa.
Dación en pago Modo de extinción de las obligaciones. El deudor se libera de su
compromiso entregando al acreedor, con el consentimiento de éste, una prestación
(bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.
Expropiación Desposesión legal de un bien a su propietario por parte del Estado,
generalmente por razones de utilidad pública.
Adjudicación por disolución de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a los
socios por motivo de conclusión o finalización de la misma.
Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad, que
permite incrementar el capital social de ésta y convertir en socio al aportante.
Adjudicación por remate Transferencia de un bien a través de martillero o subastador,
en subasta o venta pública.
Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por cuenta
de terceros.
Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
Retiro de bienes
Ej.: Socio de una empresa que lleva para su uso doméstico una lámpara de la empresa,
la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. Esta operación es una
transferencia gratuita para la empresa.
Las siguientes operaciones son retiro de bienes:
• Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
• Apropiación de bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de
la empresa
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de
su negocio (Excepción: que sea necesario para la realización de operaciones gravadas).
• La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de
disposición y no sean necesarios para la prestación de servicios
• La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios
Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada (con el informe de la compañía de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial u otros).
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
Ej.: La empresa X S.A. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria. El
consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia maquinaria de
fabricación del aceite, no estará gravado (es necesario para la realización de las
operaciones gravadas).
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Ej.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. En una de sus
cláusulas se establece como condición de trabajo, la entrega mensual de botas de
caucho reforzadas con acero interior necesarias para el cumplimiento de la labor
diaria. Se establece, además, que los mineros también podrán usar las botas fuera del
trabajo.
No se considera retiro de bienes, porque dicha entrega es por condición de
trabajo, indispensables para el trabajo.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
Caso de muestras médicas que se expenden bajo receta médica.
Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con el fin de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses,
con un límite máximo de 20 UIT.
La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción.
Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV
a) El IGV que grave el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos
y, por lo tanto, tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal o como costo o gasto
por éste.
b) Tampoco podrá considerarse como costo o gasto (por lo tanto, no será un gasto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efectúa el retiro.

BIENES MUEBLES
Por disposición expresa de las normas del IGV, no se considera bien mueble a la
moneda extranjera ni cualquier documento representativo de éstas; a las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboración empresarial, facturas y demás documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros títulos de crédito; salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS SERVICIO

Se entiende como servicio a toda acción o prestación que realiza una persona para otra
y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Ej.: De acuerdo a la norma del IGV ¿un gasfitero estará gravado por la prestación de
servicios que ofrece? No, porque en este caso, los ingresos que percibe el gasfitero son
considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta categoría.
Con relación a la prestación de servicios debe entenderse que se realiza en el país,
cuando el sujeto que lo presta está domiciliado en el Perú (para efectos del Impuesto a la
Renta), independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y
del lugar donde se celebre el contrato.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
También se considera servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia
de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente*.
Ej.: La “Empresa A S.R.L.” desea temporalmente una máquina embotelladora y la
“Empresa B S.A.” tiene una máquina embotelladora. Ambas son empresas vinculadas
por lo que “B” cede la máquina a la empresa “A” sin costo alguno, evitando la figura
del arrendamiento por la que habría que pagar IGV. ¿Esta cesión gratuita estará
gravada con el IGV?
Sí, porque igualmente se considera servicio, la entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada económicamente.
* Se considera empresas vinculadas cuando:
Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por medio
de una tercera.
Más del 30% del capital de 2 o más empresa pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
Cuando las proporciones citadas, pertenezcan a cónyuges entre sí o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El capital de 2 o más empresas pertenezca en más del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre las
ventas de los pasajes u órdenes de canje que se expidan en el país, así como de los que
se adquieran en el extranjero para ser utilizados en el país.
NOTA:
- En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a
sus funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal o en virtud a
convenios celebrados entre éstas, no están gravados con el IGV.
- El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras
públicas no constituyen tributo sino la retribución por un servicio que presta el
concesionario al usuario del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro de la
aplicación del IGV. Por consiguiente, están afectos a este impuesto.
- Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, sólo respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del
exterior a la administración postal del Estado Peruano, están gravadas con el IGV.
No está gravado con el IGV:
a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Perú, siempre que
el servicio no sea consumido o empleado en el Perú.
b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú, siempre que el
servicio no sea consumido o empleado en el Perú.
Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
En caso de arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Perú,
se entenderá que el servicio es prestado sólo en el 60% en el Perú, gravándose con
el IGV sólo dicha parte.
No se considerará utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES
Están gravados los contratos de construcción de inmuebles que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
Ej.: Una empresa naviera encarga la construcción de un barco a otra empresa. En este
caso, las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV.
Nota: los contratos de concesión para le ejecución y explotación de obras públicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no
configuran como contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios.
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS
CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos
Constructor: se considera como tal, a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3°, cuando
éste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construcción.
Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la
actividad inmobiliaria.
Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos
2 inmuebles dentro de un periodo de 12 meses, debiéndose aplicar el impuesto a partir
de la 2° transferencia del inmueble.
Ventas en un solo contrato: de realizarse en un sólo contrato la venta de 2 o más
inmuebles, se entenderá que la 1° transferencia es la del inmueble de menor valor.
Encargo de construcción: siempre estará gravada la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de inmuebles edificados, total o
parcialmente, para efecto de su enajenación.
También se considera primera venta:
a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que el precio de
venta es igual o mayor al valor de mercado; entendiendo por tal, el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas
realizan con 3ros. no vinculados, o el valor de la tasación, el que resulte mayor.
b) La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
c) La efectuada luego de la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación
aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor
de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida.
También está gravada como 1° venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Excepción: no constituye 1° venta la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
IMPORTACION DE BIENES
Se encentra gravada la importación, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Ej.: Importación de un software adquirido a un no domiciliado. Está gravado con IGV,
Sin embargo, tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas, de utilización de servicios en el país.
EXONERACIONES
Revisar Apéndices del TUO de la Ley del IGV.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Revisar arts. 9° y 10° del TUO de la Ley del IGV.
IMPUESTO BRUTO
Es el monto resultante de aplicar la alícuota del impuesto sobre la base imponible
correspondiente a cada operación gravada.
El impuesto bruto correspondiente a cada período tributario es la suma de los impuestos
brutos determinados de acuerdo al párrafo anterior, por las operaciones gravadas de
dicho periodo.
Revisar arts. 12° al 16° del TUO de la Ley del IGV.
CRÉDITO FISCAL
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en
la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar.
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor al monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IGV, el que se aplicará
como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
El IGV que grave el retiro de bienes no podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá
ser considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su
cargo.
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán
los siguientes requisitos formales:
Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la
nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importación de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que
se hace referencia en el presente inciso son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con
las disposiciones sobre la materia; y,
Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Revisar arts. 18° al 21 del TUO de la Ley del IGV.
BANCARIZACIÓN
Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes económicos a través de
las Empresas del Sistema Financiero.
SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/.
5,000 o US$1,500, se deberán pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos).
También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato).
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán
cancelar sus obligaciones con sujetos no domiciliadas, con otros Medios de Pago,
siempre que los pagos se canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de
empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.
16.2. MEDIOS DE PAGO
Depósitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
Órdenes de pago.
Tarjetas de débito expedidas en el país.
Tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior por empresas no pertenecientes
al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración de
tarjetas de crédito, siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del
Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza.
Las tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza.
Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente.
EXCEPCIONES
Pagos efectuados:
A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no
autorizadas a captar recursos del público.
A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de
sus funciones. Están incluidos los pagos recibidos por los martilleros públicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o
se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario
o Juez de Paz que haga sus veces, quien dará fe del acto.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
OPERACIONES GRAVADAS
El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a
continuación:
La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
Excepto: los depósitos, retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas
mantenidas en diferentes empresas.
Constituye la operación gravada principal, referida a cualquier movimiento por
utilización de cuentas de empresas bancarias o financieras. En los párrafos siguientes, se
establecen otros supuestos distintos a la utilización de cuentas.
Paga el impuesto el titular de las cuentas, salvo que ésta se encuentre exonerada.
Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice cuentas.
Paga el impuesto el titular del crédito (quien realiza el pago), salvo que éste sea Mi
vivienda o Techo Propio.
La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u
otros instrumentos financieros, creados o por crearse.
Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero.
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así

como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con
cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas
del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. Opera también con
establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crédito o débito.
Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:

1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar cuentas.
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de
renta de tercera categoría. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero
girado o enviado.
Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de
corresponder).
La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de
pagos organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una empresa del
Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el organizador del
sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (2 UTF). Paga el impuesto quien recibe el préstamo en efectivo.
Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del 15% de las obligaciones de la persona o
entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago.
En estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que
excedan el porcentaje anteriormente señalado.
Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio.
Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia:
Pagos por adquisición de activos, excepto los efectuados para la adquisición de activos
para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de
instrumentos financieros.
Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta, excepto los gastos financieros.
Paga el impuesto la empresa del Sistema Financiero.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos
afiliados a tarjetas de crédito, débito o de minoristas.
Paga el impuesto el establecimiento afiliado.
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe, con cargo a colocaciones
otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a
una tarjeta de crédito.
Paga el impuesto quien recibe los fondos.
AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores, según
sea el caso:
Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas en los incisos a), b),
c), d), numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j).
Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de
rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero.
EXONERACIONES
La ley establece 25 exoneraciones, entre las cuales podemos citar el depósito o retiro de
las:
Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir a nombre
de sus trabajadores o pensionistas, para el pago de remuneraciones o pensiones (por
remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de
quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a este último impuesto).
Cuentas de CTS.
Cuentas para el SPOT (detracciones) y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
Cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos de las
referidas cuentas se destinen a sus fines.
Cuenta del cliente por concepto del ITF, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
Asimismo, las siguientes operaciones:
El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al
Programa TECHO PROPIO.
Retiro o depósito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de
documentos previamente acreditados en cuenta.
La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito, así como el depósito
de intereses que se generen en éstos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
La renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no
implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema
Financiero.
DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a
la Renta.
Tratándose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categoría, la deducción del
Impuesto se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta (considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta).
En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categorías, la deducción tendrá
como límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta
categoría, de ser el caso.
DIFERENCIA ENTRE SUNAD Y SUNAT
SUNAT
TRIBUTOS QUE MANEJA
Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir
del 1 de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el
Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos.
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002,

se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de
Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT),
pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº
29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la
denominación de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT
por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta
e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en
los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital, del
trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el
país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de
comercio y/o industria; y actividades de servicios.
Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago único
por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto
de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de
tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Impuesto
destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promoción y desarrollo
del turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta
de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las operaciones
que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el
D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo
del 2004.
Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el 28 de
setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los
sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será recaudado y administrado por la
SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y máquinas
tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las
mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a
cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la
SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor
tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de
Normalización Previsional (ONP).
Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de
minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías
Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de
la regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre
de 2011.
Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el 28 de
setiembre de 2011, está conformado por los pagos provenientes de la explotación de
recursos naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que
hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva
correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer
todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.
SUNAD Y LA FUSION CON LA SUNAT

Esta fusión se dio en el marco de un proceso no muy bien concebido de racionalización
de la administración pública, que incluía la integración de algunas entidades públicas y,
en ese contexto se planteó que como SUNAT se responsabilizaba de los tributos
internos y SUNAD de los tributos externos, esto las hermanaba alrededor de una
responsabilidad común como eran los tributos y por lo tanto eso las hacia proclives a su
integración, lográndose supuestamente con ello, mayor eficiencia en su actuar y la
disminución de los gastos administrativos al compartir éstos entre las dos instituciones.
SUNAD y SUNAT en la última década del 2000, fueron instituciones que se destacaron
por los cambios y mejoras logrados; esto por cierto no es una situación común en las
instituciones públicas y en merito a ello, antes de cualquier intento de fusión de estas
instituciones, debió responderse a una pregunta elemental ¿por qué experimentar
cambios orgánicos y administrativos con instituciones exitosas, que si bien tenían como
denominador común los tributos, su accionar y alcance del desarrollo institucional
logrado era diferente. Los ingresos por tributos a través de la ex SUNAD constituían,
antes de los TLC, ingresos estratégicos para el manejo diario de la caja fiscal, y la
atención diaria de las aduanas a nivel nacional, aseguraba la fluidez del comercio
exterior, por lo tanto, cualquier paralización en Aduanas tenía un mayor efecto, que si
ello sucedía en La SUNAT.
Adicional a esta diferencia estratégica entre la ex SUNAD y la SUNAT de ese entonces,

existía una gran diferencia en el desarrollo y características de estas instituciones, así;
entre otros puntos, la SUNAD se diferenciaba de SUNAT por haber hecho una
reingeniería de sus procesos, tener todos sus procedimientos estandarizados y
automatizados, disponer de un robusto sistema informático en respaldo a las
operaciones aduaneras y contar con la certificación ISO 9002 para sus procesos
operativos.
El no tener en cuenta estas diferencias y el hecho que el Decreto Supremo Nº061-2002-

PCM, dispuso la fusión por absorción de SUNAD por la SUNAT, resintió el desarrollo
alcanzado por la ex– SUNAD, situación que parece ha venido disminuyendo en los
últimos años.
Dada la gran experiencia que ganó con Aduanas, acota el representante de América
Sistemas, podría enunciar las principales lecciones aprendidas, que puedan servir de
referencia a esfuerzos similares tanto en el sector público como el privado.
Tratando de ser lo más objetivo posible, pasó a enunciar las principales lecciones
aprendidas:
Situaciones insostenibles, como a la que había llegado la Aduana del Perú en 1990,
propicias posibilidades de grandes cambios, como los que se implementaron en la ex
SUNAD.
Cuando se logra armonizar los intereses y enfoques de los organismos internacionales,
como el BID, con las reales necesidades de las instituciones de un país, se logran
resultados positivos.
Cuando se crean situaciones adecuadas las instituciones públicas logran no solo buenos
resultados, sino que inclusive pueden ayudar a la modernidad al sector privado, como
sucedió con las empresas de servicio vinculadas al comercio exterior en el Perú.
Hay decisiones estratégicas que deciden el destino de las instituciones como sucedió
con la aduana del Perú cuando:
Se optó por las computadoras personales en vez de los mainframes.
Se optó por el desarrollo propio de un sistema informático aduanero, en vez de uno
importado, como en el que en su momento ofreció la ONUDI a la Aduana del Perú.
Se optó por una reducida revisión de expedientes, pero en forma selectiva e inteligente,
en vez de grandes revisiones, como se hacía en el pasado en los aforos en
Se optó por comenzar el cambio en una aduana pequeña como Tacna, que sirvió como
piloto antes de intentar hacerlo en la aduana más grande, como lo era la marítima del
Callao
Se optó trabajar como socios estratégicos con las empresas privadas dedicadas al
negocio aduanero, en vez de hacerlo en forma independiente y con visiones antagónicas.
Se optó trabajar no solo con visiones académicas sino también pragmáticas, que se
reflejó en el modelo de gestión aduanero implantado.
Se optó por seleccionar asesores extranjeros en base a su experiencia en aduanas en
lugar de solo asesores académicos.
CONCLUSIONES:
a) La Administración Tributaria tiene un papel importante en la distribución del
ingreso, por tanto, debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda
sostener la equidad en su recaudación (es decir que la contribución media sea
mayor a medida que incrementan los montos de ingreso de los contribuyentes).
Lastimosamente el impuesto a la renta para las personas naturales no es
progresivo al momento de analizar la carga tributaria por contribuyente. El
desconocimiento de la normativa tributaria y los escudos fiscales afectan a los
primeros y últimos deciles de ingreso respectivamente. Es necesario establecer
controles sobre la base imponible declarada, debido a UE son los contribuyentes
de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos (contemplados en la
normativa tributaria) obteniendo un impuesto causado que al relacionarlo con su
ingreso total implica una contribución media impositiva menor en relación a la
de un contribuyente que se encuentra en condiciones económicas inferiores.
b) El proyecto de reforma hace correcciones respecto de estos temas, sobre todo en

materia de precios de transferencia y escudos fiscales. Por la vía de cambio de
tasas e inclusión de bienes y/o servicios no se puede lograr una mejora en la
distribución de la renta por lo regresivo del impuesto a la renta y ligeramente
progresivo de los impuestos indirectos. Así, se pudo observar a lo largo del
documento realizado, que no existen impactos significativos en este tema, sino
un aumento en la carga fiscal bajo la misma estructura de los tributos.
c) Es importante tener en cuenta que el Servicio de Rentas Internas cumple con la

mitad del proceso de mejora de la situación del individuo, tratando de recaudar
tributos en mayor cuantía a los que más tienen. La forma como se distribuyen
los ingresos del Gobierno Central, deja de ser responsabilidad de la
Administración Tributaria; por 10 tanto, es indispensable que las políticas de
recaudación vayan siempre gestionadas con una política de asignación que
pueda lograr una eficiente distribución del ingreso.
BIBLIOGRAFIA:
a) INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT). Glosario

Tributario.
b) Ministro de Economía y Finanzas. (9 de diciembre de 2016). Decreto
Legislativo N.º 1261. Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto a la
renta. Lima: Diario Oficial el peruano.
c) Presidente de la República del Perú. (19 de agosto de 1999). Decreto supremo
que aprueba el texto único ordenado del código tributario. Decreto supremo
N°135-1999-EF. Lima, Lima, Perú: Marañón. Obtenido de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#
d) Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (1 de
Julio de 2001). Revista tributemos. Obtenido de http://www.sunat.gob.pe:
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut98
/analis is1.htm

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ESTUDIANTE :VILLANUEVA TARAZONA Emerson

DOCENTE : Ing. Christian Walter SOLORZANO CHUQUIMANTARI

CERRO DE PASCO – 2021

En la actualidad se puede evidenciar que en el Perú el sistema Tributario, establece la

Prestación usualmente en dinero

En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS

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LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

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RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

PAGOS A CUENTA MENSUALES

RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA

Definiciones y Condiciones Generales

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS SERVICIO

La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así

Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO

DIFERENCIA ENTRE SUNAD Y SUNAT

En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002,

Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:

SUNAD Y LA FUSION CON LA SUNAT

Adicional a esta diferencia estratégica entre la ex SUNAD y la SUNAT de ese entonces,

El no tener en cuenta estas diferencias y el hecho que el Decreto Supremo Nº061-2002-

b) El proyecto de reforma hace correcciones respecto de estos temas, sobre todo en

c) Es importante tener en cuenta que el Servicio de Rentas Internas cumple con la

a) INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT). Glosario

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