Responsables Solidarios

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Responsables:
Correa Olaya Bretcy Esther
García Delgado Andy Rodrigo
García Zamata Isabel Virginia
Silupú Castillo Deiby Katherine
DERECHO TRIBUTARIO I: PARTE GENERAL

DR. DEIVER VILCHERREZ VILELA
INDICE
PORTADA………………………………………………………………………………………………………………………………….1
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 4
CAPITULO I: RESPONSABILIDAD SOLIDARIA .................................................................................. 5
1.1 En el Marco Normativo Peruano ................................................................................... 5
1.1.1 Alcance de la responsabilidad solidaria ....................................................................... 6
1.1.2 Efectos de la responsabilidad solidaria (art 20-A) ........................................................ 7
1.2 Justificación de la Responsabilidad Solidaria .............................................................. 10
CAPÍTULO II: EL RESPONSABLE SOLIDARIO EN MATERIA TRIBUTARIA ....................................... 12
2.1 Responsables solidarios en la Ley General Tributaria (LGT) ............................................. 12
2.1.1 Personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la realización
de una infracción tributaria................................................................................................. 13
2.1.2 Partícipes o cotitulares de las entidades a que se refiere el apartado 4 del artículo 35
de la LGT .............................................................................................................................. 14
2.1.3 Personas o entidades que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o
ejercicio de explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones tributarias
contraídas del anterior titular y derivadas de su ejercicio. ................................................. 14
2.1.4 Personas o entidades mencionadas en el artículo 42.2 de la LGT ............................. 15
2.2 Clases de responsables solidarios ..................................................................................... 16
2.2.1 Representantes Legales ............................................................................................. 16
2.2.2 Administrador de Hecho ............................................................................................ 21
2.2.3 Adquirientes del Activo y/o Pasivo ............................................................................ 22
2.2.4 Responsables por la Actividad que realizan ............................................................... 25
2.2.5 Responsables por el Hecho Generador ...................................................................... 30
CAPÍTULO III: LA ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA ............................................ 31
3.1. Atribución de responsabilidad solidaria ........................................................................... 31
3.2. De los efectos de la responsabilidad solidaria a los alcances de la impugnación que
tiene un responsable solidario. ............................................................................................... 32
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 38
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 39
INTRODUCCIÓN
Si bien todos sabemos que el contribuyente es el sujeto obligado a pagar los tributos y multas a
su cargo, así como los intereses moratorios que se generen por su falta de pago; vale decir, es
el “obligado principal” frente al fisco; la Ley General Tributaria y el Código Tributario ha previsto
algunos supuestos en virtud de los cuales atribuye a un sujeto distinto del contribuyente la
obligación de pago de dicha deuda tributaria. Es decir, que una persona distinta del
contribuyente se convierte en deudor frente al fisco respecto de la deuda tributaria de un
tercero. A este sujeto distinto del deudor original, pero vinculo a él en materia tributaria se le
conoce como “responsable solidario” y frente a quien por dispoción legal se le puede exigir el
cumplimiento de las obligaciones que son propias del deudor original.
En consecuencia, el presente trabajo monográfico titulado, “RESPONSABLES SOLIDARIOS”,

permite tener una guía que nos proporcione información relevante referida a responsabilidad
solidaria en la legislación peruana, específicamente en materia tributaria. Así también se hablará
de la atribución de esta responsabilidad solidaria; de igual forma hacemos breves menciones de
diversos estudiosos en el tema y de artículos especializados en la temática a tratar. En aras de
una mejor comprensión nuestro trabajo se encuentra dividido en tres capítulos.
Iniciando con el capítulo I en el que se dará a conocer en que consiste la denominada

“responsabilidad solidaria”, así como su regulación en el sistema normativo nacional.
Posteriormente el capítulo II desarrolla la responsabilidad en materia tributaria propiamente

dicha, desde su regulación en la Ley General Tributaria hasta las clases de responsables
solidarios que regula el Código Tributario.
Finalmente, en el capítulo III aborda la atribución de la responsabilidad en materia tributaria.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENEREAL
Conocer, informarnos y comprender sobre el concepto de responsabilidad tributaria, así como

la diversa base normativa que la conforma, centrándonos en lo estipulado por la Ley General
Tributaria y el Código Tributario; a efectos de brindar información relevante que permita tener
una mayor comprensión del tema tratado.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
• Conocer la responsabilidad solidaria y su regulación en sistema normativo peruano

• Desarrollar el tema de la responsabilidad solidaria tributaria en la Ley General Tributaria
y el Código Tributario
• Abordar la atribución de la llamada responsabilidad tributaria
CAPITULO I: RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1.1 En el Marco Normativo Peruano
En términos generales, nuestra legislación tributaria señala que el principal obligado que
debe cumplir con el pago del tributo es el contribuyente. Sin embargo, la misma legislación
señala la existencia de supuestos en virtud de los cuales se atribuye la responsabilidad del
cumplimiento de dicho pago a alguien distinto del contribuyente. En este sentido, nuestra
normativa reconoce solamente al responsable solidario como aquél tercero que le es
exigible el cumplimiento de una obligación, o, como nuestra normativa establece
textualmente en el artículo 9 del Código Tributario, como aquél que, sin tener la condición
de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Siguiendo a diversos doctrinarios, nos encontramos a Héctor B. Villegas (2001, pág. 255),
quien, tras un profundo análisis respecto a los sujetos pasivos de las relaciones, nos muestra
una postura tripartita. Sin embargo, es de nuestro interés enfocarnos solamente en la
responsabilidad solidaria. Señala que, responsable solidario es el tercero también ajeno al
acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado
de tal acaecimiento. Como se puede apreciar, la figura del responsable solidario facilita
enormemente la labor del Fisco, por cuanto éste puede dirigirse indistintamente a una
pluralidad de sujetos para ver satisfecha la prestación que es objeto de una misma relación
tributaria
A su vez, el responsable solidario mantiene una posición de sea en "lugar de", o

"conjuntamente con" o "aliado de", o, finalmente, "en vez de" el contribuyente, sin
verdaderamente llegar nunca a desplazarlo o anularlo respecto al contribuyente frente a la
relación jurídica tributaria. Esto quiere decir que el responsable solidario se encuentra tan
obligado al pago como el propio contribuyente, tanto en cuanto al importe de la obligación
(por el íntegro) como en cuanto al nivel de exigibilidad que sobre él puede recaer, esto es,
que no existe prescrito ningún grado de prelación entre contribuyente y responsable para
hacer frente a la obligación de pago.
En términos formales, la instauración de una situación de responsabilidad tributaria

requiere de la concurrencia de dos elementos, a saber: (i) la realización del hecho imponible
generador de la obligación tributaria a cargo del contribuyente; y, (ii) la materialización de
cierto evento conexo al hecho en cuestión, que atribuye a un tercero cierta responsabilidad
por el pago de la obligación indicada. Considerando la estructura formal descrita, resulta
claro que la obligación del responsable tiene carácter accesorio, en tanto que su existencia
y subsistencia dependen de la realización del hecho imponible y de la persistencia de la
obligación principal.
Según Pantigoso, la solidaridad tributaria tiene cinco consecuencias:
a) La administración tributaria puede exigir a cualquiera de los sujetos pasivos el

cumplimiento de las obligaciones pecuniarias y formales.
b) El pago efectuado por uno de los deudores tributarios, libera a los demás.
c) El sujeto pasivo responsable tiene el derecho de exigir al contribuyente la devolución
del monto efectivamente pagado.
d) El reconocimiento expreso de la obligación tributaria solo tendrá efectos para aquel
deudor que la hubiere realizado.
e) La interrupción o suspensión de la prescripción o caducidad favorece o perjudica a
todos los demás deudores.
1.1.1 Alcance de la responsabilidad solidaria

• Alcance cuantitativo:
El artículo 17 del Código Tributario establece tres supuestos de
responsabilidad solidaria, a saber: (i) la de los herederos y legatarios por los
bienes que adquieren del causante; (ii) la de los socios de sociedades o entes
colectivos por los bienes que adquieren en el contexto de procesos de
liquidación de dichas sociedades o entes; y, (iii) la de los adquirentes del activo
y/o pasivo de empresas o entes colectivos.
En los dos primeros supuestos, explica Valle Billinghurst y Escobar Rozas

(2008), que el presente artículo establece un límite al monto de la
responsabilidad solidaria. En efecto, de acuerdo con lo establecido en los
numerales 1 y 2 del artículo en cuestión, los herederos, legatarios y socios son
responsables solidarios hasta el límite del valor de los bienes que reciben. La
existencia del límite referido implica, en nuestra opinión, que el fundamento
de la responsabilidad solidaria, en estos casos, no se encuentra en la necesidad
de reducir costos de transacción, sino, más bien, en la necesidad de impedir la
disminución del patrimonio que respalda el pago de la deuda tributaria.
La norma, en cuestión, busca impedir que la transferencia de los

contribuyentes afecte la posibilidad de cobro forzado del crédito tributario. la
idea de que alguien sea ilimitadamente responsable por las deudas de otro
solo puede ser admitida en supuestos excepcionales, que se encuentren
respaldados tanto en consideraciones de eficiencia como de equidad.
El numeral 3 del mismo dispositivo, por su parte, no establece qué es lo

que la Autoridad Tributaria puede exigir al adquirente en su calidad de
responsable solidario, por lo que se generan dos interpretaciones: (i) el
acreedor tributario puede exigir al responsable solidario el pago de toda la
deuda del contribuyente; y, (ii) el acreedor tributario puede exigir al
responsable solidario el pago de parte de la deuda del contribuyente.
Sin embargo, bajo el amparo de los métodos sistemático y teleológico, el

texto ambiguo del numeral 3 del artículo 17 del Código Tributario debe ser
interpretado en el sentido de que la responsabilidad solidaria del adquirente
de activos de empresas o entes colectivos está limitada al valor de esos activos.
• Alcance cualitativo
Ninguno de los numerales del artículo 17 del Código Tributario establece el
tipo de deudas tributarias que los responsables solidarios han de asumir en
calidad de tales. La ratio legis de dicha responsabilidad es impedir que la
transferencia de los activos del deudor tributario afecte la posibilidad de cobro
forzado del crédito tributario.
En este sentido, los adquirentes de bloques patrimoniales con motivo de un

proceso de reorganización societaria solo pueden ser responsables (i) por las
deudas tributarias no prescritas generadas hasta la fecha de la transferencia;
y, (ii) hasta por el valor de mercado de los activos integrantes del bloque
patrimonial transferido.
• Alcance temporal
El segundo párrafo del artículo 17 del Código Tributario, establece que:
“La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al

vencimiento del plazo de prescripción. Se entienden comprendidos
dentro del párrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos como
consecuencia de la reorganización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) años de efectuada
la transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro
del plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.”
Para el primer supuesto, rige el plazo de prescripción que corresponda a la

naturaleza de la deuda tributaria, mientras que, para el segundo supuesto, rige
un plazo de caducidad especial: dos años.
1.1.2 Efectos de la responsabilidad solidaria (art 20-A)

“Artículo 20°-A.- Efectos de la responsabilidad solidaria
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera

de los deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo
cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que
tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1 del
artículo 17, los numerales 1 y 2 del artículo 18 y el artículo 19.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria
respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren
los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46 tienen
efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha
impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía

administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a
la vía administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva

respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los demás, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del
artículo 119. Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o
conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para
los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración

Tributaria debe notificar al responsable la resolución de determinación de
atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de atribución
de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.”
Como principal efecto de la responsabilidad solidaria encontramos a la exigencia

de cobrar la deuda de forma total o parcial, con o sin beneficio de excusión. El
numeral 1 del artículo objeto de estudio, menciona de forma concisa la atribución
generada por la responsabilidad jurídica, misma que en páginas siguientes será
explicada de forma más amplia y expedita.
Como ya se mencionó, la obligación del responsable tributario deriva de la

realización de un presupuesto de hecho diferente del presupuesto de hecho
generador de la obligación tributaria, empero que la obligación de tal responsable
exige el acaecimiento de dos presupuestos de hecho: (i) el hecho generador de la
obligación tributaria (véase los artículos I y 2 del Código) y (ii) el presupuesto de
hecho de la obligación del responsable tributario.
No obstante, y respecto al comentario del numeral 4 del artículo presente, este
segundo aspecto tiene una limitación: en la resolución que resuelve la impugnación
no puede revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía
administrativa. Entendiéndose que, la deuda es firme en la vía administrativa cuando
se hubiese notificado la resolución del Tribunal Fiscal que pone fin a la vía
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
En este sentido, en los casos en que la emisión y la notificación de la resolución

de determinación de responsabilidad solidaria fuera posterior a la fecha de emisión
y notificación, o peor aún, cuando la determinación de la deuda ya fuera firme, el
derecho de defensa del responsable se verá afectado porque el resolutor estará
obligado a mantener el criterio previo y/o impedido de pronunciarse por ley sobre la
impugnación de esta deuda. Así pues, si bien se entiende aquella disposición en aras
de evitar resoluciones contradictorias, lo que en realidad estaría materializando es la
indefensión del deudor.
Respecto a tales determinaciones, Cristina Sánchez (2016, págs. 48,49) ha creído

conveniente analizar y precisar algunos aspectos del presente artículo, tales como:
1. A fin de conocer si la omisión de pago de la deuda tributaria es atribuible a la

conducta dolosa o negligente del responsable, es indispensable determinar si
éste tiene entre sus funciones el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias del contribuyente, dado que no todo representante goza de tales
facultades.
2. No puede exigirse al gerente, ni a los demás administradores, que asuman las
funciones de contadores ni de auditores. Resultan diligentes si se encargan de
contratar a los profesionales competentes que tengan a su cargo los asuntos
contables y tributarios de la sociedad; de requerirles informes periódicos; así
como contratar auditorías externas cuando lo disponga el pacto social,
estatuto o la junta general o lo soliciten los accionistas
3. No actúa dolosa ni negligentemente el representante de una sociedad que,
frente a las dificultades económicas de ésta, decide postergar el pago de
tributos y opta por cancelar otras deudas, cuando postergar la atención de
estas últimas pueda poner en peligro la marcha de los negocios y la estabilidad
de la sociedad.
4. Nuestro Código Tributario no ha incluido entre los representantes solidarios a
los directores, salvo que adicionalmente se les hubiera otorgado facultades de
representación, en cuyo caso responderán en calidad de representantes y no
de directores.
5. Para demandar judicialmente al director se requiere que haya actuado con
dolo o negligencia, lo que debe ser probado, en todos los casos, por la
Administración Tributaria, dado que la LGS no establece presunciones.
6. La característica esencial de la responsabilidad solidaria, que consiste en
permitirle al acreedor tributario dirigir su cobranza indistintamente contra el
contribuyente o contra el responsable o contra ambos simultáneamente,
puede desvirtuar el objetivo buscado, que es asegurar el pago de la deuda,
para convertirse en una figura que persigue facilitar la labor de la
Administración Tributaria, permitiéndole dirigir su cobranza directamente
contra el responsable que goce de un patrimonio más interesante o de más
fácil realización que el del contribuyente, aun cuando el de éste baste para
cubrir la deuda.
La misma autora, en páginas posteriores, señala que también existen efectos por
los que debe responder el responsable solidario tras el incumplimiento de las
obligaciones tributarias son:
• Los tributos cuya determinación correspondía a sus representados como

contribuyentes o responsables y cuyo plazo de pago venció durante el período
de gestión del responsable.
• Los intereses que se hubieran derivado de la falta de pago de la deuda
tributaria que debió pagarse durante la gestión del responsable. - Las multas
por incumplimiento de obligaciones formales a cargo de sus representados,
que debieron cumplirse durante la gestión del responsable.
• Las cuotas impagas de beneficios tales como el fraccionamiento, cuyo
vencimiento se produjo en su gestión.
• Las obligaciones tributarias que resultan exigibles durante su función, aun
cuando el nacimiento de las mismas se haya producido con anterioridad.
1.2 Justificación de la Responsabilidad Solidaria
La figura jurídica de la responsabilidad solidaria responde a razones de garantía,

afianzamiento o eficacia recaudatoria, o, como indica Hernández Berenguel (2006, pág. 4),
responde a la necesidad fiscal de facilitar o asegurar el cumplimiento de la prestación.
Diferimos que la figura mencionada surge debido a que el Estado no se ha constreñido a
establecer exclusivamente como deudor tributario a la persona comprendida en el
presupuesto de hecho generador de la obligación tributaria (deudor principal) sino que
impone a otros sujetos la obligación de asegurar o garantizar el pago de la deuda tributaria.
Asimismo, la figura de la responsabilidad también justifica su existencia, según Sotelo
Castañeda (2000, pág. 204) en:
a) Una disminución en costos para el Estado. Tales costos, conocidos para cierta
doctrina como costos de transacción, pueden ser entendidos como todos aquellos
gastos en que incurriría el Estado por concepto, básicamente, de recaudación y
cobranza de los tributos de no agregar o interponer, entre el contribuyente y el
acreedor tributario, un sujeto como el responsable. En consecuencia, la figura del
responsable puede ahorrarle al Estado dichos costos y su presencia se justifica. En
este sentido, el responsable es una figura que toma más eficiente el cobro de los
tributos, por cuanto la Administración Tributaria verificará menores costos para
recaudar los tributos.
b) La solvencia del responsable. Es un concepto frecuentemente utilizado en la
literatura legal que proviene del sistema del common law, el del deep pocket, que
en este caso aplicado al responsable implica presumirlo deudor de mayor solvencia
económica o, simplemente, económicamente más grande que el contribuyente.
Mediante la aplicación de este concepto, entonces, el Estado colocaría en el lado
pasivo a un sujeto que afronte la carga del tributo y los riesgos concomitantes al
cumplimiento de obligaciones tributarias, por encontrarse en mejores condiciones
de hacerlo que el propio contribuyente, por lo menos de manera temporal.
c) Razones de administración. Esta razón tiene vinculación estrecha con la expuesta
en el literal a) precedente e implica que instituyendo la figura del responsable al
Estado le resultará más fácil y sencillo administrar y fiscalizar los tributos, desde
que el sindicado como responsable es alguien que se encuentra en cierta medida
relacionado con la fuente de riqueza o el sujeto cuya riqueza es objeto de
imposición. Tal es el caso, por ejemplo, de los responsables en calidad de agentes
de retención o de percepción.
Por otro lado, el fundamento de la responsabilidad solidaria radica en la necesidad de

crear incentivos necesarios para evitar que los agentes actúen de manera negligente o,
como señalan Robert Cooter y Thomas Ullen (1999), también en la necesidad de impedir
que disminuyan los activos que respaldan el pago de la deuda.
CAPÍTULO II: EL RESPONSABLE SOLIDARIO EN MATERIA
TRIBUTARIA
2.1 Responsables solidarios en la Ley General Tributaria (LGT)
Artículo 42. Responsables solidarios.

1. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o
entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción
tributaria. Su responsabilidad también se extenderá a la sanción.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo a) anterior, los partícipes o cotitulares de
las entidades a que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta ley, en proporción
a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales
de dichas entidades.
c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones
o actividades económicas, por las obligaciones tributarias contraídas del anterior
titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad también se extenderá a las
obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta
practicadas o que se hubieran debido practicar.
Cuando resulte de aplicación lo previsto en el apartado 2 del artículo 175 de esta
ley, la responsabilidad establecida en este párrafo se limitará de acuerdo con lo
dispuesto en dicho artículo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado, la
responsabilidad alcanzará también a las sanciones impuestas o que puedan
imponerse.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a los adquirentes de elementos
aislados, salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o
entidades, permitan la continuación de la explotación o actividad.
La responsabilidad a que se refiere el primer párrafo de esta letra no será aplicable
a los supuestos de sucesión por causa de muerte, que se regirán por lo establecido
en el artículo 39 de esta ley.
Lo dispuesto en el primer párrafo de esta letra no será aplicable a los adquirentes
de explotaciones o actividades económicas pertenecientes a un deudor concursado
cuando la adquisición tenga lugar en un procedimiento concursal.
2. También serán responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su

caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el interés de demora del período
ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se
hubieran podido embargar o enajenar por la Administración tributaria, las siguientes
personas o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o
derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la
Administración tributaria.
b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo.
c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la
garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos
embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido
la medida cautelar o la garantía.
d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida
la notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de
aquéllos.
3. Las leyes podrán establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los
previstos en los apartados anteriores.
4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria será el previsto en el

artículo 175 de esta ley.
2.1.1 Personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la

realización de una infracción tributaria
Debemos tener presente que esto no supone el establecimiento de un sistema

de responsabilidad objetiva y directa, sino que esta responsabilidad solidaria se
mueve en el marco establecido con carácter general para los ilícitos tributarios, que
gira en torno al principio de culpabilidad, por lo que, en suma, corresponde a la
Administración probar el elemento intencional en la comisión de las infracciones
tributarias por la persona o entidad de que se trate, sin que por tanto, pueda
presumirse la responsabilidad tributaria de, por ejemplo, el Consejero delegado de
una entidad deudora, por la mera y simple circunstancia del cargo que ostenta tal
como, ya que es necesario probar que el mismo ha sido causante o colaborador en
la comisión de la infracción tributaria.
Por tanto, no existe un régimen de responsabilidad objetiva en materia de

Infracciones tributarias, sigue rigiendo el principio de culpabilidad (por dolo, culpa o
negligencia grave y culpa o negligencia leve o simple negligencia), y que tal principio
excluye la imposición de sanciones por el mero resultado y sin atender a la conducta
diligente del contribuyente.
Se ha aplicado este supuesto de responsabilidad solidaria en, por ejemplo, la

Sentencia de 7 de mayo de 2012 JUR, en la que se declaró la procedencia de declarar
la existencia de este supuesto de responsabilidad solidaria por haberse colaborado
de forma activa en la emisión de facturas con datos falsos o falseados, afirmándose
a este propósito lo siguiente:
Analizadas las anteriores alegaciones que ya fueron planteadas por la actora en

los anteriores recursos a los que nos hemos referido en una forma similar a la que
ahora alega en la demanda, hay que analizar el acto que aquí se recurre que es la
declaración de responsabilidad solidaria con base en el artículo 42.1A. de la Ley
General Tributaria. A tal efecto, no hay duda de que la infracción tributaria
consistente en la expedición de una factura con datos falsos o falseados ha sido
cometida por la entidad Construcciones y Reformas Quintana dueñas,
Tampoco hay duda de que, para la comisión de dicha infracción, la actora ha

colaborado en la medida en que le ha facilitado los datos para su confección,
debiendo ser calificada esta colaboración de activa y necesaria, ya que no de no
haberse producido los datos que aparecen en la factura relativos a la actora ni
hubiesen sido conocidos por la entidad Construcciones y Reformas Quintana dueñas,
ni hubiesen sido plasmados en la factura de cuya deducción se ha beneficiado
Proyectos y Promociones Modesa. Además, consta que la factura ha sido utilizada
por la actora, ya que la ha deducido en sus declaraciones tributarias, lo que refuerza
aún más esa colaboración.
Consiguientemente, el presupuesto objetivo que contempla la norma para que

se pueda exigir responsabilidad a la actora (causar o colaborar activamente en la
realización de la infracción) se cumple en este caso.
2.1.2 Partícipes o cotitulares de las entidades a que se refiere el apartado 4 del

artículo 35 de la LGT
El artículo 35 de la LGT prevé la posibilidad de que, cuando la Ley así lo

establezca, tengan la consideración de obligados tributarios las entidades que,
careciendo de personalidad jurídica, constituyan un patrimonio separado susceptible
de imposición.
Dicho esto, hay que indicar que el inciso “en proporción a sus respectivas
participaciones” que se recoge en el artículo 421.b) de la LGT, es lo que ha llevado a
la doctrina a señalar que, en realidad, estamos en presencia de una solidaridad
impropia, al no responder cada copartícipe del total de la deuda tributaria
correspondiente al ente sin personalidad, que sería el efecto típico de la solidaridad
de obligados (integridad e identidad de la prestación), sino en proporción a su
respectiva participación”. Constituye este, en suma, y por emplear las palabras de
Pérez Roro, un supuesto especial de responsabilidad, en el que los partícipes
responden solidariamente respecto del ente de hecho o patrimonio separado y
mancomunadamente entre sí.
Es además una responsabilidad por deuda ajena en atención a la cual los sujetos
pasivos participes o cotitulares, sólo están obligados a realizarla prestación tributaria
que proporcionalmente les corresponda.
2.1.3 Personas o entidades que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o

ejercicio de explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones
tributarias contraídas del anterior titular y derivadas de su ejercicio.
Este supuesto se establece en la letra c) del apartado 1 del artículo 42 de la LGT,

que indica, asimismo, que la responsabilidad también se extenderá a las obligaciones
derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o
que se hubieran debido practicar; añadiéndose que cuando resulte de aplicación lo
previsto en el artículo 175.2 de la LGT, esta responsabilidad se limitará de acuerdo
con lo dispuesto en dicho precepto, y que cuando no se hubiere solicitado dicho
certificado, la responsabilidad alcanzará también a las sanciones impuestas o que
puedan imponerse.
Debe señalarse que este artículo 42.1.c) de la LGT dispone que esta
responsabilidad no es aplicable a los adquirentes de explotaciones o actividades
económicas pertenecientes a un deudor concursado cuando la adquisición tenga
lugar en la fase de liquidación de un procedimiento concursal.
El procedimiento para exigir responsabilidad solidaria, en este caso, se detalla

en el artículo 175.2 de la LGT, que dispone que “quien pretenda adquirirla titularidad
de explotaciones y actividades económicas, y al objeto delimitar su responsabilidad,
tienen derecho, previa conformidad del titular actual, a solicitar de la Administración
certificación detallada de las deudas y responsabilidades tributarias derivadas de su
ejercicio, debiendo la Administración expedir tal certificación en el plazo de tres
meses desde la solicitud, quedando la responsabilidad del adquirente Iimitada a las
deudas y responsabilidades contenidas en la misma”. Si la certificación se expide sin
mencionar deudas o responsabilidades o no se facilita en ese plazo de tres meses, el
solicitante queda exento de responsabilidad tributaria.
En Suma, si se hubiese pedido la citada certificación la responsabilidad vendrá

delimitada, como acertadamente señaló Delgado García 1, por el contenido recogido
en la misma, pudiendo inclusive no llegar a existir ninguna clase de responsabilidad
si no hubiese existido respuesta en el plazo indicado.
Referido artículo 42.1c) de la LGT también establece, con afán aclarador, que
esta responsabilidad que se viene analizando no es aplicable a los supuestos de
sucesión mortis causa, los cuales se rigen por lo establecido en el artículo 39 de dicha
Ley.
2.1.4 Personas o entidades mencionadas en el artículo 42.2 de la LGT
Se establece, por último, en este precepto de la LGT que son responsables

solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso del de las sanciones
tributarias, incluidos el recargo y el interés de demora del período ejecutivo, cuando
procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido
embargar o enajenar por la Administración tributaria, las siguientes personas o
entidades:
• Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes

o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación dela
Administración tributaria,
Así, por ejemplo, en las Sentencias de la Audiencia Nacional del 8 de marzo

de 2010, 26 de abril de 2010, 13 de junio de y 21 de mayo de 2012, se ha
declarado que para la aplicación de este supuesto de responsabilidad
solidaria se exige la existencia de una conducta activa de los sujetos, es decir,
que a través de su actuación se revele la búsqueda de la finalidad perseguida,
que no es otra que intentar impedir la actuación de la Administración
tributaria; no siendo necesaria, sin embargo, la consecución de un resultado,
ya que la dicción literal del artículo 42.2a) de la LGT revela que basta con que
los actos realizados por los responsables tiendan a la ocultación transmisión
sin necesidad de que se consume dicho resultado,
• Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo.

Véanse, entre otras la Sentencia del Tribunal Supremo de 30 de octubre de
2007, las Sentencias de la Audiencia Nacional de 7 de noviembre de 2003 y
26 de julio de 2005;
• Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución
de la garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bines o
1
Citado por Checa Gonzáles en: Código Los Responsables Solidarios (2013). Pág.87
derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se
hubiera constituido la medida cautelar ola garantía.
• Y las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez
recibida la notificación del embargo, colaboren o consientan en el
levantamiento de aquellos.
Véase, por ejemplo, sobre esta clase de responsabilidad tributaria la

Sentencia del TS de la Región de Murcia de 15 de mayo de 1996, en la que
se declaró la responsabilidad solidaria de una entidad bancaria por no haber
embargado la cuenta de un cliente, permitiendo así que éste la cancelase en
una fecha posterior al requerimiento de embargo, así como la Resolución del
TEAC de 6 de abril de 2000, en la que se afirmó –invocando precedentes
resoluciones suyas como las de 26 de julio de 1995 y 21 de febrero de 1996,
así como la Sentencia del Tribunal Supremo de 30 de enero de 1999 que la
responsabilidad solidaria por levantamiento de los bienes embargados tiene
su fundamento en el artículo 1902 del Código Civil encontrándonos ante un
tipo de responsabilidad por actos ilícitos.
El artículo 2 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la "normativa

tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la
intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, también
reformó l Ley 47/2003, de 26-de noviembre, General Presupuestaria, consistiendo la
modificación en Introducir
En este supuesto, la declaración de responsabilidad corresponderá a la Agencia

Estatal de Administración Tributaria (AEAT) cuando se trate de créditos de naturaleza
pública cuya gestión recaudatoria haya asumido aquella por ley o por convenio, y el
régimen jurídico aplicable a esta responsabilidad será el contenido en la LGT y su
normativa de desarrollo.
2.2 Clases de responsables solidarios

2.2.1 Representantes Legales 2
Artículo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
2
Información tomada de: Huamaní Cueva. Código Tributario Comentado (parte 1) Libro primero. Pág.288-
311.
LAS OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS REPRESENTANTES
El artículo en mención se refiere al deber de algunos sujetos en su calidad de

representantes de pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales que correspondan
a sus representados, con los bienes o recursos que administren o dispongan. Entre estos
representantes, por atribución del artículo en comentario, tenemos:
• Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Hablamos de representantes

legales de sujetos que, careciendo de capacidad de obrar o de ejercicio, están bajo
su cuidado. Esquematizando, son representantes legales: los padres, por la patria
potestad, de sus hijos menores de edad; el tutor nombrado, del menor de edad que
no esté bajo la patria potestad; y el curador nombrado, de los incapaces a los que se
refiere los numerales 2 y 3 del artículo 43, y los numerales del 2 al B del artículo 44
del Código Civil.
• Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. Aquí tenernos,
entre otros, a los gerentes, administradores, representantes expresamente
designados, presidentes o miembros del directorio, y a los presidentes de los
consejos directivos de personas jurídicas, de acuerdo con los alcances, deberes y
facultades que se les ha conferido o que la ley ha dispuesto para tales.
• Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica. En este caso nuestro Código Tributario
ha dispuesto, en términos imperativos, que los administradores o quiénes tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería
jurídica (comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyúgales u otros entes colectivos), sean los
representantes; no obstante, siendo la propia norma tributaria la que obliga a quien
administra, gestiona, dirige o tiene la disponibilidad de los bienes, al cumplimiento
de las obligaciones y los deberes tributarios, diferenciándolos por ello de los
representantes legales, que siguiendo a Álvarez Martínez 3 , los podemos denominar
mejor como "representantes obligatorios".
• Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. Aquí tenemos en
general a los obligados a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta e interés del
mandante (mandatarios); a los designados como administradores; a quien,
careciendo de facultades de representación y sin estar obligado, asume
conscientemente la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro
que lo ignora (gestor de negocios); y al nombrado para el cumplimiento de las
disposiciones de la última voluntad del testador (albacea).
• Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades. Por su propia naturaleza, si bien son designados, estos son representantes
legales y tienen la responsabilidad de cumplir con las obligaciones y deberes
tributarios que correspondan a sus representados.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CALIDAD DE REPRESENTANTES: CAUSALES
3
Citado por Huamaní Cueva en: Código Tributario Comentado (parte 1) Libro primero. Pág.294
El incumplimiento del pago de las deudas tributarias eventualmente determinará, según
sea el caso, la asunción por los representantes. El segundo párrafo del referido artículo
precisa las causales del surgimiento o existencia de la responsabilidad solidaria.
• Primer supuesto. La segunda parte del segundo párrafo del artículo 16 establece que
en los casos de los numerales 1 y 5 (los padres, tutores y curadores de los incapaces;
los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades) surge la responsabilidad solidaria cuando por acción u omisión
(debidamente acreditada) del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
• Segundo supuesto. La primera parte del segundo párrafo del artículo 16 dispone que
en los casos de los numerales 2, 3 y 4 (los representantes legales y los designados por
las personas jurídicas; los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica; los mandatarios,
administradores, gestores de negocios y albaceas) existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias.
Así, para atribuir responsabilidad solidaria le corresponde a la Administración Tributaria

acreditar y probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. En otras
palabras, debe acreditarse fehacientemente que la actuación de los eventuales
responsables esté vinculada al no pago de la deuda tributaria y que aquella actuación fue
dolosa, con negligencia grave o abuso de facultades.
LA ACREDITACIÓN PARA LA ATRIBUCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
• Primer supuesto (numerales I y 5 del artículo 16: los padres, tutores y curadores de
los incapaces; los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades), la Administración Tributaria debe acreditar la
condición de representante legal del imputado y sustentar que el incumplimiento de
las obligaciones o deudas tributarias del representado se produjo como
consecuencia de la acción u omisión de los representantes, sin duda en el período
correspondiente a su representación o gestión.
• Segundo supuesto (numerales 2,3 y 4 del artículo 16: los representantes legales y los
designados por las personas jurídicas; los administradores o quiénes tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería
jurídica; los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas), como
ya se ha señalado, la Administración Tributaria para atribuir y determinar
responsabilidad solidaria debe acreditar fehacientemente la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
En este sentido, dentro de los alcances de la aquella probanza, debe acreditarse, además
de que los sujetos a los que se pretenda atribuir la responsabilidad solidaria, de acuerdo
con el artículo en comentario, tienen la calidad o condición de representantes en el período
de las omisiones, entre otros aspectos: el ejercicio del cargo; sus facultades (o funciones),
vinculadas a la determinación ,y al pago de tributos; el control o supervisión del
cumplimento de sus obligaciones tributarias; su actuación (participación) ligada al no pago
de la deuda tributaria; que aquella actuación (acción u omisión) fue dolosa, con negligencia
grave o abuso de facultades.
DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES
• DoIo; se configura en la actuación -acción u omisión- intencional del representante

cuya finalidad es incumplir con la obligación en provecho propio o ajeno. Recurriendo
para conceptuar al dolo al artículo 1318 del Código Civil "Procede con dolo quien
deliberadamente no ejecuta la obligación", entendemos por lo tanto que actúa con
dolo quien con conciencia, voluntad e intención deja de pagar la deuda tributaria.
• Negligencia grave; será la omisión de la diligencia o cuidado que debe ponerse en los
negocios, en las relaciones con las personas, en el manejo o custodia de las cosas y
en el cumplimiento de los deberes y misiones, o su ejecución imperfecta contra la
posibilidad de obrar mejor. Señalan Muñoz Nájar y de la Vega 4, que una acción
negligente se caracteriza por los elementos siguientes: "i) Previsibilidad de las
consecuencias derivadas de tal acción, es decir, la existencia de una relación
proporcional entre la causa y el efecto del acto; ii) Posibilidad del presunto
responsable de evitar el acto negligente y su consecuencia; iii) Que el presunto
responsable mediante el acto negligente manifieste una actitud de evidente
descuido de los bienes o intereses confiados a sus cuidado". Con lo anterior expuesto
entendemos que actúa con negligencia grave quien omite el pago de la deuda
tributaria debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista
justificación alguna.
• Abuso de facultades; Se considera que existe tal cuando el representante, con
determinadas y limitadas facultades, realiza acciones que exceden los límites
establecidos o actúa usurpando facultades que no le han sido conferidas. La RTF N"
2723-2-2004, señala: "[...], el abuso de facultades se configura cuando los
representantes realizan actos para los cuales no han sido facultados o exceden tales
atribuciones en provecho propio o de terceros, como ocurre cuando usan los
recursos de la sociedad en beneficio propio, directo o indirecto, o cuando usan
indebidamente el cargo en perjuicio de la sociedad y en su provecho".
PRESUNCIÓN DE LA EXISTENCIA DE DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES
EI listado de supuestos de la presunción de la existencia de dolo, negligencia grave o

abuso de facultades, manteniendo la presunción juris tantum (es decir, admite prueba en
contrario), ha quedado largamente ampliado.
Así, salvo prueba en contrario (que el sujeto atribuido -"representante"- acredite que
actuó sin dolo, con la debida diligencia y dentro de las facultades otorgadas), se considerará
que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, y por lo tanto se puede imputar
responsabilidad solidaria a los representantes, cuando el deudor tributario:
• No lleva contabilidad; a tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad,

cuando los libros o registros (contables y tributarios) que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración
4
Citado por Huamaní Cueva en: Código Tributario Comentado (parte 1) Libro primero.
Tributaria, dentro de un plazo máximo de l0 días hábiles, por causas imputables al
deudor tributario.
• Lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos. "Este caso se justifica por la intención maliciosa que podría tener
el representante legal de una empresa de dejar de cumplir las obligaciones
tributarias de ésta, al consignar en los libros o registros contables datos distintos".
• Tenga la condición (declarada) de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo. Aquí debe tenerse en cuenta lo dispuesto
por la Vigésimo Primera Disposición Final del Código Tributario 5 y lo establecido
mediante los Decretos Supremos Nos. 102-2002-EF (no aplicable a la SUNAT) y 041-
2006-EF, y la Resolución de Superintendencia N' 157-2006/SUNAT.
• Emite y/u otorga más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o
crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda. Obviamente aquí
se incluye a la denominada "doble facturación".
• No se ha inscrito ante la Administración Tributaria. Téngase en cuenta lo
establecido en el artículo 87 del Código y, respecto a los sujetos obligados a
inscribirse en el RUC, el Decreto Legislativo N' 943 y las normas reglamentarias. Sin
duda se pretende involucrar a los sujetos que realizan operaciones subterráneas o
informales.
• Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes, siempre que no se
trate de errores materiales (o, en todo caso, el deudor deberá acreditar que se trata
de un error).
• Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
• Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
• Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de
la procedencia de los mismos.
• No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral
4 del artículo 78 del Código Tributario 6.
• Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de éstos.
5
VIGÉSIMO PRIMERA. - Plazo de Fiscalización
Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, el plazo de fiscalización establecido en el artículo 62-A del Código Tributario se computará a
partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
6
Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o que habiendo
declarado no efectuaron la determinación de la misma, por uno o más períodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido
en el artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarles una
determinación de oficio.
• Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario siendo un sujeto no
comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes."
• Omita presentar la declaración jurada informativa prevista en el numeral 15.3 del
artículo 87 del Código Tributario 7, que contiene la información relativa al
beneficiario final.
• Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del
Título Preliminar. La responsabilidad se atribuye a los representantes legales
siempre que hayan colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al
quinto de la Norma XVI
• En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la
existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
En estos casos, para la atribución de la responsabilidad solidaria, la Administración

deberá tener en cuenta, además de acreditar la incursión de la empresa en alguna de las
causales indicadas, la coincidencia entre el período en que ocurren (por acción u omisión)
tales hechos y el período de gestión del responsable atribuido, así como la calidad de
"representante" de éste.
2.2.2 Administrador de Hecho 8
Artículo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO

Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
responsable solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener
la condición de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de
gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un

órgano incompetente, o
2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente designado, o
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o
financiero del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye
de forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del
deudor tributario.
7
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua, en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante Resolución de
Superintendencia. La obligación a que se refiere el presente numeral incluye a las personas jurídicas, entes
jurídicos y la información que se establezca mediante decreto supremo.
8
312.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
párrafo del artículo 16. En todos los demás casos, corresponde a la Administración
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
EL ADMINISTRADOR DE HECHO Y LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
La atribución de administrador de hecho requiere del cumplimiento de la norma

y de la acreditación de los hechos vinculados. En ese sentido, cuando el artículo en
su segundo párrafo señala que se considera como administrador de hecho a aquél
que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor
tributario, está disponiendo una obligación; la Administración no solo deberá
acreditar la actuación de aquel sujeto, sino además deberá probar que disponga de
poder de gestión o dirección en el deudor tributario (no solo persona jurídica,
también puede tratarse de personas naturales; contribuyente o responsable), o
tenga poder de influenciar "decisivamente" en aquel deudor tributario.
Sin perjuicio de lo anotado, el artículo, a fin de facilitar la labor de la Administración,

ha considerado algunos supuestos (no tan precisos) de administrador de hecho:
• Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por
un órgano incompetente, o
• Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestión o dirección, o
• Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente designado, o
• Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o
financiero del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o
influye de forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las
decisiones del deudor tributario.
Y decimos no tan precisos no solo porque la descripción resulta general, sino que
además contiene una premisa por probar: las funciones, actuación o manejo;
asimismo, debe acreditarse fehacientemente que aquellas acciones estén vinculadas
(directamente) con el no pago de Las deudas tributarias, y la existencia de dolo o
negligencia grave (pues, en concordancia con el último párrafo, corresponde a la
Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave, salvo que
se haya incurrido en alguna de las causales establecidas en el tercer párrafo del
artículo 16 -presunción que además permite prueba en contrario).
2.2.3 Adquirientes del Activo y/o Pasivo 9
Artículo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
9
319.
1. los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de
éstos.
2. los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes
que reciban.
3. los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas
a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria
cuando se adquiere activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento
del plazo de prescripción.
Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior a quienes adquieran
activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) años de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo
que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no
se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES
El artículo 17 no hace mención de los sujetos que serán responsables solidarios
por haber recibido o adquirido bienes o patrimonio del deudor tributario, ante ello
estos deben hacerse responsables de dichas deudas tributarias pendientes.
LOS HEREDEROS
Dentro de este punto tendremos a los herederos y el anticipo de legítima
a) Herederos
En el caso de los herederos la legislación civil en su artículo 661 10 del Código
Civil y en el artículo 25 11 del Código Tributario coinciden.
Esto deja notar que en la medida que el causante de la deuda ya no existe,
como sucesores son directamente deudores tributarios. Que en caso exista
una pluralidad de herederos o legatarios, se entiende que existe una
responsabilidad solidaria entre ellos.
En el artículo 167 del Código Tributario se expresa que la obligación de
cumplimiento solo corresponde a las deudas de los tributos y los interese
generados, puesto que las sanciones por infracciones tributarias quedan
extinguidas con la muerte del causante.
10
Artículo 661º del Código Civil establece que el heredero responde de las deudas y cargas de la herencia
sólo hasta donde alcancen los bienes de ésta. Incumbe al heredero la prueba del exceso, salvo cuando
exista inventario judicial.
11
Artículo 25.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los
sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
b) Anticipo de legítima
En el segundo párrafo del numeral 1 hace referencia a los bienes que son
recibidos por anticipo de legítima, estos herederos también responderán
como responsables solidarios desde la adquisición de estos y hasta el valor que
estos tengan.
LEGATARIOS
Estos son sucesores a título particular, pues no son sucesores directos como lo
serían los herederos.
Para estos sujetos se ha dispuesto una responsabilidad solidaria similar a la de
los herederos (límite del valor de los bienes que reciban)
LOS SOCIOS
Los socios que hayan recibido bienes por motivo de liquidación de la sociedad a
la que formaron parte, estos responderán hasta el límite del valor de los bienes que
recibieron. Dado que se trata de una liquidación y esta implica la extinción de la
empresa estaríamos frente a una transmisión de deuda tributaria por sucesión
tributaria pasiva
ADQUIRIENTES DE ACTIVO Y/O PASIVO DE EMPRESAS O ENTES COLECTIVOS
En el numeral 3 se señala que los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o
entes colectivos con o sin personería jurídica también serán responsables solidarios.
De ello surgen 3 cuestiones:
a) Primero; respecto a la adquisición conjunta del activo y pasivo, cuando el
negocio es transferido en su totalidad, el adquiriente tiene la responsabilidad de
las obligaciones tributarias surgidas del mismo negocio. Además, que también
se puede tomar como claro que se asume una responsabilidad solidaria por la
adquisición de un pasivo de una empresa.
b) Segundo; sobre la adquisición de activo, como expone Córdova Arce 12 "la
responsabilidad solidaria por adquisición de activos debe generarse únicamente
por el traspaso de líneas de negocio o fondos empresariales, ya que al tratarse
de fuentes generadoras de rentas que respaldan el pago de obligaciones
tributarias, es el único caso en el que se justifica la atribución de
responsabilidad".
c) Tercero; respecto a los límites, la responsabilidad solidaria que surja sin mención
en dicho artículo, se les podría exigir la responsabilidad total de la deuda de los
deudores principales incluyendo las deudas por las sanciones por la comisión de
infracciones tributarias; salvo cuando se da la adquisición de activos, se asume
que el límite es el valor de los activos, caso contrario, la responsabilidad será
respecto de las deudas del transferente anteriores a la adquisición.
ADQUIRIENTES DE ACTIVO Y/O PASIVO CUANDO SE TRATE DE REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES O EMPRESA
Dentro del numeral 3, también está estipulada la responsabilidad solidaria de
los adquirentes del activo y/o pasivo, cuando se trate de reorganización de sociedades
o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
12
Citado por Huamaní Cueva en: Código Tributario Comentado (parte 1) Libro primero. Pág.318.
Como se trató anteriormente, si no se hace mención de un límite, se
sobreentiende que se tomará responsabilidad del total de la deuda del deudor
originario.
Cuando se da el caso de un solo adquiriente en virtud de una fusión por
absorción, se aplicará lo indicado en el artículo 25 del Código Tributario. Pues en los
casos de fusión por absorción desaparecen las absorbidas, no produciendo la
responsabilidad solidaria con una persona jurídica ya extinguida por fusión
CESACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
El último párrafo del presente artículo, dispone sobre los herederos y demás
adquirientes a título universal y a quienes adquieran activos y/o pasivos como
consecuencia de la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia.
Sobre los adquirientes tales como legatarios, socios, adquirentes de activos y/o
pasivos de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica, se da por
cesada la responsabilidad a los dos años de haberse realizado la transferencia si esta
fue comunicada a la Administración Tributaria; caso contrario, asumiendo que son de
aplicación plena los efectos de la solidaridad, se entiende que la responsabilidad cesará
al vencimiento del plazo de prescripción.
2.2.4 Responsables por la Actividad que realizan 13

Artículo 18o.- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son responsables solidarios con el
contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no

cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o

percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente
es el único responsable ante la Administración Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por
el monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor

tributario o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al

tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, según corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la

retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención,

pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.
13
Información tomada de: Huamaní Cueva. Código Tributario Comentado (parte 1) Libro primero.
Pág.324-328.
En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la
verificación que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administración Tributaria lo que se debió retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria

en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones
en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará
al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121 y
sus normas reglamentarias.
"Tratándose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad
solidaria del depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en
cobranza."
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en
el Artículo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha
vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artículo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas
tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de
suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artículo 119.
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros
de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos
entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de
ser tales.
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES O DEBERES

TRIBUTARIOS
En el artículo 18 se señalan los sujetos que son responsables solidarios por

cumplir diversos deberes u obligaciones o por actuar indebidamente ya sea por culpa
o negligencia que pueda afectar a la Administración. Es por ello que como
responsable acarreará una imputación sancionatoria.
La responsabilidad que se adquiera tendrá límite respecto del monto de la

deuda abarcando los intereses que hubiere generado la obligación.
POR INCUMPLIR LOS REQUISITOS PARA EL TRANSPORTE
Las empresas porteadoras 14 que transporten productos gravados serán

responsables solidarios si eventualmente incumpliendo su obligación estipulada en
el segundo párrafo del artículo 97 15 transportan productos agravados sin cumplir con
14
Empresas transportistas.
15
(…) Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al remitente
los comprobantes de pago, las guías de remisión y/o los documentos que correspondan a los bienes (…).
lo que nos dice la norma. Esta responsabilidad solidaria tendrá como límite el monto
total de las deudas tributarias que resulten de los bienes o productos transportados,
mas no el de las multas.
POR OMITIR LA RECEPCIÓN O PERCEPCIÓN
El agente de recepción o percepción está obligado a cumplir con la recepción o

percepción, el incumplimiento de la obligación acarreará que asuma como
responsable solidario con el deudor tributario principal la obligación tributaria;
entendiéndose por esto, el pago del tributo más los intereses.
El numeral 2 del presente artículo indica expresamente que los responsables

solidarios con el contribuyente serán los agentes que hayan omitido la recepción o
percepción a la que están obligados; se entiende que se trata solo de las deudas
directamente vinculadas al tributo no retenido o no percibido; de allí también surge
el límite. De otro lado, esta responsabilidad cesará al vencimiento del plazo de
prescripción.
POR RETENER O PERCTIR Y OMITIR EL PAGO (INGRESO) AL FISCO
La segunda parte del numeral 2 del artículo 18 establece que en caso el agente
haya efectuado la retención o percepción, éste es el único responsable ante la
Administración Tributaria.
En la medida en que ya no habrá solidaridad tributaria con el contribuyente,

pues el agente sustituye a aquél, algunos llaman al agente responsable sustituto. El
profesor Hernández Berenguel 16 hace una distinción: tratándose de la retención o
percepción de un tributo con carácter de definitivo, obviamente habiéndose
efectuado alguna de estas, estaríamos frente a un caso de sustitución, sin embargo,
si se trata de la retención o percepción a cuenta de un tributo se estaría ante la
responsabilidad única del agente.
Con respecto al vencimiento del plazo, el segundo párrafo del artículo 43 del
Código Tributario, nos señala que las acciones prescriben a los diez años cuando el
Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
POR INCUMPLIR CON DEBERES EN EMBARGOS EN FORMA DE RETENCIÓN
Cuando se habla de procedimientos de cobranza coactiva, cuando se disponga el

embargo en forma de retención, los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retención serán responsables solidarios con el contribuyente, cuando:
• No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y al deudor

tributario o a una persona designada por éste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
• Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o
no al tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la
retención por el monto solicitado.
16
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la
retención, pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de
la retención.
En los casos mencionados, la Administración Tributaria podrá disponer que se

efectúe la verificación que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad. Dicha responsabilidad será hasta por el monto que debió ser
retenido, de conformidad con el artículo 118 del Código Tributario.
No existirá responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administración Tributaria lo que se debió retener.
POR NO PONER LOS BIENES A DISPOSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN EN LAS

CONDICIONES EN LAS QUE FUERON ENTREGADOS
En un proceso de cobranza coactiva, los depositarios de bienes embargados

serán responsables solidarios con el contribuyente si, habiéndoles solicitado la
Administración poner los bienes en depósito a su disposición, estos no hayan sido
puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables a estos depositarios.
La responsabilidad será hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,

incluyendo las costas y gastos. Si dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se va a limitar al valor del bien embargado. Este valor será
el determinado según el artículo 121 17 del Código Tributario y sus normas
reglamentarias.
POR OCULTAR SU VINCULACIÓN CON EL DEUDOR TRIBUTARIO
Los acreedores vinculados con el deudor tributario, también serán responsables

solidarios con el deudor tributario, si estos hubieren ocultado la vinculación en el
procedimiento concursal relativo al deudor referido, incumpliendo con lo previsto en
la ley.
Talledo 18 dice que no resulta claro cuál es la extensión de la responsabilidad del

acreedor; si hasta por el monto de su crédito, hasta por el íntegro de la deuda
tributaria en cuestión o hasta por el monto en que la connivencia que haya existido
entre el acreedor y deudor pueda haber perjudicado el interés fiscal. Añade que este
es un aspecto que necesariamente requiere normativa legal.
17
(…) La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente a la
Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y
la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste tenga cotización en el mercado
de valores o similares. Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura
será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que: a. Tratándose de bienes muebles, no
se señalará precio base. b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15%
adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva
tasación y remate bajo las mismas normas (…)
18
POR NO INFORMAR DE LA EXISTENCIA DE DEUDAS TRIBUTARIAS EN COBRANZA
COACTIVA Y DISTRIBUIR UTILIDADES
El artículo 16 del Código Tributario, en los numerales 2, 3 y 4 19 hace mención

que también estos responsables solidarios responderán cuando las empresas a las
que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva, sin que estos hayan informado adecuadamente a
la junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisión, y a
la SUNAT.
La SUNAT 20 señala que se considerará que los sujetos mencionados en el

numeral 6 del artículo han cumplido con informar adecuadamente a la Junta de
Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisión, cuando con
anterioridad a la distribución de utilidades pongan de modo idóneo en conocimiento
de estos la existencia de deudas tributarias pendientes de pago que se encuentren
en cobranza coactiva ,v la inexistencia de las causales de suspensión previstas en el
artículo 119 del Código Tributario. También precisa que en la medida en que el
numeral 6 del artículo 18 del Código Tributario no ha establecido el modo en el que
debe consignarse la información mencionada, los contribuyentes podrán hacerla
constar a través de cualquier medio fehaciente.
Puede quedar claro el deber de informar a los socios o dueños de las empresas
de aquella deuda pendiente en cobranza coactiva, no resulta así la comunicación que
se deba dar a la SUNAT, puesto que, en el numeral en comentario no se indica qué
información se proporcionará a este órgano de la Administración, tampoco se indica
que a este órgano se le debe proporcionar la información referida a la decisión de
distribuir utilidades, sea que haya o no deuda pendiente en cobranza coactiva.
Respecto a los límites, debe entenderse que se trata del total de deuda que se
encuentre en cobranza coactiva y, por otro lado, también del total del monto
distribuido.
LOS EX MIEMBROS DE ENTES COLECTIVOS (SIN PERSONALIDAD JURÍDICA) QUE

DEJARON DE SERLO
En el último párrafo del artículo en mención, también son responsables

solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos
sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen que no
hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente,
o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
19
(…) 2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente designado,
o
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a través de
terceros, en las decisiones del deudor tributario. (…)
20
Conclusión 1 y 2 del Informe N'252-2002-SUNAT-K00000 de fecha 17 de septiembre de 2002
Fernández Cartagena 21 indica que, se contempla esta responsabilidad debido a
que el ente colectivo puede no tener asignados bienes haciendo, por lo tanto,
imposible realizar el cobro de la obligación tributaria que se estuviera generando
mientras el ente colectivo realiza las actividades gravadas.
2.2.5 Responsables por el Hecho Generador 22

Artículo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique

un mismo hecho generador de obligaciones tributarias
SOLIDARIDAD DE CONTRIBUYENTES
Este tipo de solidaridad no requería ser mencionado expresamente, ya que

estamos ante una responsabilidad solidaria entre contribuyentes, pues se trata de
varios sujetos pasivos realizadores o co-realizadores de un mismo hecho imponible
o respecto de quienes se produce un mismo hecho generador de la obligación
tributaria.
Fantozzi 23 habla sobre solidaridad paritaria “(…) En líneas generales, puede

entonces considerarse que toda vez que el presupuesto de hecho sea realizado, sea
por uno o por varios, todos ellos quedan obligados solidariamente". Llegando a la
conclusión que se tratará de responsabilidad solidaria cuando exista concurrencia de
dos o más titulares del hecho imponible.
Si bien cada uno de los contribuyentes es responsable de una porción del

tributo, en virtud de la solidaridad cada uno queda convertido en sujeto pasivo de la
relación obligacional en su integridad, es decir, a Administración puede dirigirse
indistintamente contra cualquiera de ellos reclamándoles todo el importe del tributo,
puesto que, cada uno de los contribuyentes debe el importe total. Teniendo como
opción que Estado ejecute la deuda tributaria en el “pagador” o este último poder
resarcirse, cobrando a cada uno de los co-obligados o codeudores, su parte
proporcional, pues existe sólo una obligación tributaria.
21
22
Información tomada de: Huamaní Cueva. Código Tributario Comentado (parte 1) Libro primero.
Pág.328-329
23
CAPÍTULO III: LA ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
3.1. Atribución de responsabilidad solidaria
La SUNAT con mayor frecuencia está imputando responsabilidad solidaria como medio
de cobro de las deudas tributarias sin pagas, por lo que es importante conocer algunos de
los supuestos más comunes de configuración de este tipo de responsabilidad.
El contribuyente es el obligado al pago de los tributos o multas que se generen como

consecuencia del desarrollo de su actividad económica, es decir, es el obligado principal;
sin embargo, para garantizar el pago de las deudas tributarias la legislación ha previsto
supuestos en virtud de los cuales atribuye a un sujeto distinto al contribuyente la calidad
de responsable solidario de la obligación de pago de la deuda tributaria.
Supuestos en los que la SUNAT atribuye responsabilidad solidaria
De entre los supuestos de atribución de responsabilidad solidaria, incluidos en el código

tributario, se mencionarán tres de ellos:
• Responsabilidad solidaria del representante legal de una empresa
En específico es el caso de los gerentes, directores y apoderados con poder de

decisión y de disposición de recursos para el pago de las obligaciones tributarias.
Si bien para que se produzca la atribución de responsabilidad en el caso de estas

personas, es necesario que la SUNAT pruebe que dejaron de pagar las deudas
tributarias por dolo, negligencia grave o abuso de facultades, existen algunos
supuestos en los que se presumen que actuaron con dolo, negligencia grave o abuso
de facultades y no se necesita probar la existencia de estos casos, estos son:
 Caso de empresa con condición de no habida: cuando la SUNAT atribuye a la

empresa la condición de no habida.
 Caso de no exhibición de libros contables: cuando la empresa no exhibe o no

presenta los libros contables.
 Caso de no presentación de declaraciones juradas: cuando la empresa no

cumple con presentar las declaraciones juradas en las que se determina los
tributos a su cargo.
 Caso de acogimiento a regímenes tributarios que no corresponden: cuando la

empresa se acoge a un régimen tributario que no le corresponde, como puede ser
el nuevo RUS, el RER o el régimen MYPE tributario.
Es importante mencionar que los representantes legales son responsables

solidarios solo respecto de las obligaciones tributarias que debieron cumplirse
durante el desempeño de su cargo, así mismo, respecto de las empresas
consideradas como no habidas por la SUNAT, los representantes legales solo serán
responsables solidarios por las deudas tributarias generadas durante el lapso del
tiempo que la empresa tuvo dicha condición.
• Responsabilidad solidaria de las partes de un consorcio
En este caso se da respecto de la deuda tributaria que estos contratos generen y que
no paguen o que se encuentren pendientes de pago, cuando estos se liquiden o
concluyan, en este caso las partes que serán solidariamente responsables por el
100% de la deuda tributaria generada.
• Responsabilidad solidaria de los herederos
En este caso son responsables solidarios por los bienes que reciba, incluso como
anticipo de legítima, es decir, que los hijos que hubiesen recibido anticipo de padres
vivos con deudas tributarias pendientes son responsables solidarios hasta el límite
de lo recibido. Por lo tanto, es vital que tanto los representantes legales de empresa
como las partes contratantes en un consorcio y las personas naturales que entregan
bienes en anticipo, deben tener conocimiento de la responsabilidad solidaria para
dichos casos. (Arbulú, 2019)
3.2. De los efectos de la responsabilidad solidaria a los alcances de la impugnación

que tiene un responsable solidario.
Como se sabe, un responsable solidario es aquella persona natural o jurídica que

resuelve por una deuda tributaria que no fue producto de su accionar como hecho
imponible, sino que dicho hecho imponible pudo ser realizado por el contribuyente, sin
embargo, él como tal termina siendo el obligado al pago de la deuda tributaria. Este
responsable solidario tiene diversos tipos, puede ser: calidad de representante, calidad
de adquirentes, agentes de retención o percepción, entre otros.
Lo que se tratará está relacionado a la siguiente cuestión: ¿Cuál es el tratamiento que

da el Código Tributario con relación a este responsable solidario? ¿y cuál es su vinculación
con la deuda tributaria? Porque hay una sola deuda tributaria, respecto a la cual existe un
contribuyente, que es el obligado al pago, pero además existe un responsable que
también va a terminar siendo obligado al pago de esta misma deuda tributaria.
Es una premisa fundamental, porque todo aquello que suceda con la deuda tributaria
va a tener consecuencias no solamente con relación al contribuyente, sino también con
relación al responsable. Es decir, si mañana sale una ley que condona la deuda tributaria,
esa deuda tributaria debe ser pagada tanto por el contribuyente como por el responsable,
en consecuencia, debe ser para ambos. Lo mismo sucedería en caso de exigirse el pago al
día siguiente, o su fraccionamiento.
La información desarrollada hasta ahora está ligada al artículo 20-A del Código Tributario
Artículo 20-A.- Efectos de la responsabilidad solidaria
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los

deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de
multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoría de tales
en virtud a lo señalado en el numeral 1 del artículo 17, los numerales 1 y 2 del
artículo 18 y el artículo 19.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto

del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente
o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e)
del numeral 2 del artículo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de

responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto de la cual se es
responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda
derivarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía
administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía

administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del

contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demás,
salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo 119. Tratándose del
inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva surtirá efectos para los responsables solo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe

notificar al responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad
en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
Los dos primeros puntos son claros al atribuir la atribución de la responsabilidad y sus
efectos tanto al contribuyente como al responsable solidario.
En el supuesto de los procedimientos impugnatorios, la reclamación de las apelaciones,

se plantea la siguiente cuestión: si se reclama al contribuyente y se suspende la
exigibilidad a la deuda tributaria, ¿eso tiene como consecuencia también la suspensión de
exigibilidad de la deuda al responsable solidario? ¿o solo afecta al contribuyente? La
norma tributaria señala que todos los actos de impugnación que se den, sea de
reclamación o afectación, afectarán también al responsable solidario, y se debe
nuevamente a que, la deuda tributaria es una sola. Solo en los casos concursales de
quiebra, se tiene una consecuencia específica con relación a quien está en quiebra, en
este caso no se afecta al responsable solidario.
Pues bien, ya en los casos de suspensión y conclusión de los procedimientos de

cobranza, como están vinculados también a deudas, van a tener consecuencia para
ambos.
En resumen, se puede decir que, todos los actos alrededor de una deuda tributaria que
tiene que ver con una exigibilidad, con actos de interrupción de la prescripción, con
impugnaciones, con cobranzas o procesos concursales, va a tener consecuencias tanto
como para el contribuyente como para el responsable.
Alcances de la impugnación
Un punto a resaltar en este tema es sobre “los alcances de la impugnación que tiene un
responsable solidario”. Es decir, si el responsable solidario en calidad de adquirente, como
lo sería un heredero o como representante legal, reclama la atribución de responsabilidad
solidaria, ¿podría reclamar también la deuda tributaria misma? Un ejemplo: si una
empresa es fiscalizada y le determinan una deuda por cinco millones de soles por IGV de
renta del año 2015 y el responsable solidario es el representante legal o un heredero, la
cuestión es: ¿esas personas como responsables solidarios podrían impugnar la deuda de
cinco millones de soles por IGV de renta? ¿o solamente pueden impugnar la atribución
misma de responsabilidad, es decir, si tenía los recursos suficientes para pagar la deuda,
si tenía el manejo económico o financiero de la empresa, o si la deuda fue generada en su
gestión, o si entregó o no entregó los bienes; ¿la atribución de responsabilidad solidaria
es un aspecto que puede imponer este responsable, como también puede impugnar la
deuda?
Es una duda sobre la cual el Código tributario ha establecido una solución normativa a
partir de la Ley general española en su artículo 174, pues en dicho artículo se establece
que un responsable solidario como tal, no solamente puede impugnar la atribución de
responsabilidad solidaria, con los elementos necesarios para que sea responsable, sino
que además, podría impugnar la propia deuda tributaria determinada al contribuyente,
sin embargo, también agrega que se puede impugnar en la medida que la deuda no sea
firme.
Esta fórmula legal que tiene la Ley general española fue recogida por el Código Tributario
Peruano en su artículo 20-A que establece que sí es posible que se puede impugnar tanto
la atribución como la deuda, siempre que no haya quedado firme.
El tema es que, una deuda es firme de acuerdo a la Ley de procedimientos

administrativos, si la deuda no fue impugnada nunca más, o si siendo impugnada llegó a
la última instancia administrativa. No obstante en el Código Tributario se precisa una
definición propia de lo que es una deuda firme para los efectos de la responsabilidad
solidaria, y es que señala, que, para ese numeral, se considera deuda firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a esta vía
administrativa, es decir, si la deuda fue impugnada y llegó hasta el tribunal fiscal y ya fue
discutida, entonces el responsable solidario no puede volver a discutirla, porque ya se
discutió, pero si la deuda no fue impugnada y no llegó hasta el final de la vía
administrativa, entonces el responsable solidario si podría cuestionar la deuda tributaria
en esos supuestos, solamente ahí.
Esta definición que realiza el Código Tributario es una muy particular, porque si se revisa
la Ley de procedimientos administrativos el artículo 215 y 220, tiene una definición de
actos o deudas firmes que se aplican a todos los procedimientos administrativos, no
obstante para efectos trinitarios, se ha establecido esta definición específica con la cual
se está privilegiando el derecho de contradicción y defensa que tiene los responsables
solidarios para poder impugnar, no solo la atribución sino la deuda tributaria misma.
(Tolentino, 2021)
3.3. La atribución de la responsabilidad solidaria en los casos por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades
La atribución de la responsabilidad solidaria se encuentra supeditada a la comprobación

de que, por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias, lo anterior mencionado se establece en el artículo 16 del Código Tributario,
norma que restringe la atribución de responsabilidad y que obliga a la Administración
Tributaria a demostrar la existencia de alguna de las condiciones.
Ahora bien, frente a esta delimitación, es conveniente definir lo que es dolo, negligencia
grave o abuso de facultades en materia tributaria. Según la RTF 2962-5-2005, “la falta de
definición en el Código Tributario acerca de lo que se debe entender por dolo y negligencia
grave, corresponde remitirse al Código Civil, en cuyos artículos 1318 y 1319 se señala que
proceder e incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación
(…) Que en tal sentido, se entiende que actúa con dolo quien con conciencia, voluntad e
intención deja de pagar la deuda tributaria, mientras que actuará con negligencia quien
omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin
que exista justificación alguna”.
Por otro lado, y aunando información que dé más claridad a la atribución de

responsabilidad solidaria, en la RTF N64-3-2000 se señala que es en la resolución N22316
del Tribunal en la que se explica que no basta acreditar que una persona es representante
de una empresa para atribuirle responsabilidad solidaria respecto de las deudas de su
representado, puesto que ella no puede presumirse, sino que debe acreditarse su
participación en la decisión de no pagar los tributos adeudados y en consecuencia tal
responsabilidad debe determinarse de conformidad con las pruebas existentes en cada
caso. Dicha Administración debe demostrar participación directa y efectiva del
representante, la existencia de la decisión de no pagar los tributos, como también debe
demostrar que se tenían los recursos necesarios para pagar los tributos.
De igual forma, es importante resaltar que, la atribución de responsabilidad solidaria a

la que se refiere el artículo 16 del C.T solo puede alcanzar al pago de las obligaciones cuyo
incumplimiento se verifique durante la gestión de los representantes legales y/o
designados por las personas jurídicas.
Por ello, establecida la obligación tributaria que debe considerarse para efecto de la
atribución, es necesario acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades por parte de dicho representante; sin embargo, esta regla tiene excepciones,
que con el fin de poder facilitar el considerar como responsables solidarios a los
representantes legales, el artículo 16 presume la existencia del dolo y de la negligencia
grave en estrictos casos expresados por esta misma norma.
Artículo 16.- Representantes-responsables Solidarios
(…)
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10
(diez) días hábiles por causas imputables al deudor tributario.
2. Tengo la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan

mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o
crédito con la misma seré y/o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros

valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción

a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de
la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral

4 del Artículo 78.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las
normas pertinentes.”
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia

de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Regresando al artículo 20-A del C.T, se da respuesta a la siguiente cuestión: ¿Cuál es el

procedimiento que debe seguir la SUNAT para atribuir a la responsabilidad solidaria? Y es
que en su último párrafo establece que, para que surta efectos la responsabilidad solidaria,
la Admisión Tributaria debe notificar al responsable la resolución de determinación de
atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de atribución de la
responsabilidad y el monto de la deuda objeto de responsabilidad.
Por otro lado, aunque no existe un procedimiento específico aprobado por la SUNAT, pero
se puede reconocer cierta secuencia:
1. La SUNAT detecta no pago de tributos/multas.
2. Se audita y conoce razones del no pago.
3. Se verifica si hay causal objetiva o subjetiva.
4. Y, por último, se atribuye la responsabilidad solidaria.
Además, se debe saber que una vez notificada la Resolución de Determinación de

Atribución de Responsabilidad Solidaria, no se debe pagar de manera inmediata, a menos
que la resolución de determinación tenga la condición de exigible.
También vale agregar que, todo responsable tiene derecho a impugnar la resolución de
determinación de atribución de responsabilidad.
1. Contra las razones por las que se considera responsable al representante.
2. Contra el monto de la deuda, sea un reclamo total o parcial; por los tributos y
periodos atribuidos.
Finalmente, hay ciertas cuestiones como definir el plazo con que cuenta la
Administración Tributaria para atribuir la Responsabilidad Solidaria, sobre la cual la SUNAT
considera que la responsabilidad cesa cuando prescribe la obligación tributaria.
CONCLUSIONES
El presente trabajo monográfico titulado, “Responsables Solidarios”, a través de toda la
información recopilada concluye con lo siguiente
El responsable solidario, si bien no posee una definición explícita y exacta dentro del Código
Tributario, nuestro sistema normativo lo ha determinado como terceros ajenos a la producción
del hecho imponible o sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria principal por deuda ajena,
que, al tener la calidad de tal, es igualmente responsable con respecto a la pretensión crediticia
estatal, con prescindencia de si son o no los realizadores del hecho imponible. Por lo demás, y
conforme a nuestro a nuestra legislación, nuestro Código Tributario solamente reconoce como
sujeto pasivo al responsable solidario, por lo que diferimos que tanto la definición de
“responsable” en el artículo 9, como los alcances y efectos de la responsabilidad, corresponden
al mismo.
La responsabilidad solidaria tributaría se encuentra regulada por: la Ley General Tributaria en su

artículo 42 en donde se estipula como responsables solidarios de la deuda tributaria a las
personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una
infracción tributaria, los partícipes o cotitulares de las entidades a que se refiere el apartado 4
del artículo 35 de la LGT, las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de
explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones tributarias contraídas del anterior
titular y derivadas de su ejercicio, las que sean causantes o colaboren en la ocultación o
transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación
de la Administración tributaria, las que por culpa o negligencia incumplan las órdenes de
embargo, las que con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la
garantía colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados y las
personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que una vez recibida la notificación
del embargo colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos. Por otro lado, el Código
Tributario regulada cinco clases de responsables solidarios: los representantes legales (art. 16°),
el administrador de hecho (art. 16-A°), los adquirientes del activo y/o pasivo (art. 17°), los
responsables por la actividad que realizan (art. 18°) y los responsables por el hecho generador
(art.19°).
Todos los actos alrededor de una deuda tributaria que tiene que ver con una exigibilidad, con
actos de interrupción de la prescripción, con impugnaciones, con cobranzas o procesos
concursales, va a tener consecuencias tanto como para el contribuyente como para el
responsable. La atribución de la responsabilidad solidaria se encuentra supeditada a la
comprobación de que, por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias.
REFERENCIAS
Arbulú, K. (15 de mayo de 2019). Atribución de responsabilidad solidaria por parte de la SUNAT.
Lima, Lima, Perú.
Tolentino, J. N. (noviembre de 2021). Efectos de la responsabilidad solidaria. Lima, Lima, Perú.
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por la SUNAT. Lima.
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