PresentaciÃ N Oswaldo Rondon - Impuestos 2016

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
PARA LA INDUSTRIA MINERA
Oswaldo Rondón, CPC, MBA Sesión :
Fecha(s) : 9 de abril 2016

Agenda
1. Marco legal tributario

2. Fases de la actividad minera
3. Enlace del marco legal con la información
financiera
4. Impuesto General a las Ventas
5. Impuesto a la Renta
6. Impuestos Sectoriales
7. Financiamiento responsabilidad social
empresarial
Derechos Reservados 2
Marco Legal Tributario
• Impuesto General a las Ventas:
– Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N°
055-99-EF (15.04.99)
– Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo DECRETO SUPREMO Nº 29-
94-EF
– Reglamento de Notas de Crédito Negociables DECRETO
SUPREMO Nº 126-94-EF
• Impuesto a la Renta
– Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 179-2004
– Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo Nº 122-94-EF
Marco Legal Tributario
• Ley General de Minería

– Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería DS-014-
92-EM (junio 92)
• Impuesto Sectoriales
– Regalía Minera – Ley 29788
– Impuesto Especial a la Minería – Ley 29789
– Gravamen Especial a la Minería – Ley 29790
• Obras por Impuestos

– Ley 29230
La actividad minera: Fases
Fase 1: Exploración
Exploración significa la búsqueda de recursos adecuados para la explotación comercial.

Incluye:
- La investigación y el análisis de los datos históricos de exploración de un territorio;
- La realización de estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos, y
- La perforación exploratoria, apertura de zanjas y toma de muestras
Fase 2: Evaluación
Evaluación significa la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de un

recurso mineral. Incluye:
- Evaluar el volumen y la calidad de los depósitos
- Examinar y probar métodos de extracción y procesos metalúrgicos o tratamiento, y
- Viabilidad de transporte y las necesidades de infraestructura, y
- La realización de estudios de mercado y las finanzas
La etapa de evaluación por lo general genera un estudio de viabilidad que identifique las
reservas probadas y probables y llega a la decisión de desarrollar una mina
La actividad minera: Fases
Fase 3 : Desarrollo
Desarrollo significa establecer el acceso y las instalaciones para extraer, tratar y transportar la
producción de la reserva de mineral y otros preparativos para producción comercial puesta en
marcha
Éstos podrían incluir:
- Pozos de excavación y galerías subterráneas
- Excavaciones permanentes
- La construcción de carreteras y túneles y
- La eliminación anticipada de escombros y residuos
Fase 4 : Producción
Producción significa las actividades de día a día para la obtención de un producto vendible de
la reserva mineral a escala comercial. Se incluye la extracción y cualquier procesamiento
antes de la venta
Fase 5 : Cierre y rehabilitación

El cierre se produce después de las operaciones mineras han cesado e incluye la
restauración y rehabilitación del sitio
Etapas de un proyecto minero
MUCHAS GRACIAS
El Estado de Situación Financiera
Inversion Financiamiento
Activo corriente: Pasivo corriente:
•Caja •Obligaciones financieras
•Inversiones Financieras •CxP Comerciales
•Cuentas por Cobrar •Deudas con trabajadores
•Existencias (Metales/Concent) •IGV Por Pagar
•Crédito Fiscal IGV •CxP Diversas
Pasivo no corriente:
•Deuda a largo plazo
•Pasivos Plan de Cierre
Activo No Corriente
•Propiedad Planta y Equipo
•Concesiones y derechos
•Exploracion, Evaluación
Patrimonio:
•& Desarrollo •Capital
•Inversiones Permanentes •Reservas
•Otros activos •Utilidades (pérdidas) retenidas
Activo = Pasivo + Patrimonio

El Estado de Resultados
Ingresos por Ventas

( Costo de lo Vendido)
Este estado resume el
= Margen Bruto resultado del periodo en
evaluación
(Gastos operativos)
Ingresos operativos La diferencia entre el total de
ingresos y el total de gastos es
el resultado del período, al cual
= Utilidad de operación
se la denomina utilidad
(pérdida)
Ingresos (gastos) financieros
Dicha utilidad puede ser
= Utilidad antes de impuestos repartida como dividendos a los
accionistas o ser reinvertida en
+ (-) Impuesto a las ganancias la empresa. La pérdida se
puede compensar con utilidades
futuras
Utilidad (perdida) neta
Resultados = Ingresos – Costos – Gastos - Impuestos

Impuesto General a las Ventas
Operaciones gravadas – art 1
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los Contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos
e) La importación de bienes.
Nacimiento de la obligación – art 4
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que esta-blezca el reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
Sujetos del impuesto – art 9
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribu-yentes, las personas

naturales, las personas jurídicas que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de

las etapas del ciclo de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
e) Ejecuten contratos de construcción afectos;
f) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
Determinación del impuesto – art 11-12-13-17
 El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada período el crédito fiscal. En la importación de bienes, el Impuesto
a pagar es el Impuesto Bruto.
 El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto

resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
 La base imponible está constituida por:
• El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes intangibles.

• El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
• El valor de construcción, en los contratos de construcción.
• El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al
valor del terreno.
• El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones de bienes corporales.
 La tasa del impuesto es 16%.+ IPM 2%
Crédito Fiscal - art 18
Requisitos Sustanciales
 El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados.
 Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación

del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Crédito Fiscal - art 19
Requisitos formales:
 Impuesto consignado por separado en el CP que acredite la compra del bien,

el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas que acrediten el
pago del impuesto en la importación de bienes.
 Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con
la información de la SUNAT. Que el emisor de los CP haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisión.
 Que los CP hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Exportaciones - art 33
 La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en
el exterior, no están afectos al IGV.
 Exportación es la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a

favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
 Cuando la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo

dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la
fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
 Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero o por un

almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la
disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no
mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el
almacén emita el documento.
 Vencidos los plazos señalados sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Saldo a favor del exportador- art 34 - 35
 El monto del Impuesto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación,
dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el reglamento. A fin de
establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal.
 Del saldo a favor se deducirá el Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De
no ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones gravadas o ser éstas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
 Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes
o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público
respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
 En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la

misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.
Devolución del SFE- RNCN DS-126-94-EF
 Del Saldo a Favor por Exportación se deducirá el Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas
a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, éste se denominará Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB).
 Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducirá las compensaciones efectuadas. De quedar un
monto a favor del exportador, éste podrá solicitar su devolución mediante las Notas de Crédito
Negociables.
 La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equi-valente a la tasa del IGV + IPM
(18%) sobre las ex-portaciones del período. El SFMB que exceda dicho límite podrá ser arrastrado
como Saldo a Favor por Exportación a los me-ses siguientes.
 Para hacer efectiva la devolución, el exportador solicitará la emisión de Notas de Crédito

Negociables presentando el formulario que señale la SUNAT, indicando su número y monto, y
adjuntando la información respectiva.
 La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
• Si el solicitante, entre otros casos, realiza esporádicamente operaciones de exportación, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado
información inconsistente, la SUNAT podrá disponer una fiscalización especial, extendiéndose en quince (15) días hábiles adicionales el plazo
para resolver las solicitudes de devolución, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
• Si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de
exportación, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante o a cualquiera de
las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la SUNAT podrá extender en seis (6) meses el plazo para resolver
las solicitudes de devolución. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegará la devolución solicitada, hasta por el monto cuyo abono
al Fisco no haya sido debidamente acreditado
Regímenes de devolución anticipada
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL A LOS TITULARES
DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIÓN – LEY 27623
 Los titulares de concesiones mineras tendrán derecho a la devolución definitiva del IGV +
IPM que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la
fase de exploración
 Para acogerse, los titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un
Contrato de Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección
General de Minería.
 La devolución corresponde a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestación

o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la
ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en el país, y se podrá
solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el Registro
de Compras.
 La devolución se efectuará dentro de los 90 (noventa) días siguientes de solicitada,

mediante nota de crédito negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre
y cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté afecto.
En caso contrario, el ente administrador del tributo hará la compensación hasta donde
alcance.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS DECRETO LEGISLATIVO Nº 973 (Publicado el 10-03-2007)
 Consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la etapa preproductiva, a
ser empleados por los beneficiarios del Régimen directamente para la ejecución de los proyectos previstos en los
Contratos de Inversión respectivos y que se destinen a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a
exportaciones.
 Podrán acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas que realicen inversiones en cualquier sector de la
actividad económica que genere renta de tercera categoría que cumplan los siguientes requisitos.
a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la realización de
inversiones (no menores a USD 5.0 millones) en cualquier sector de la actividad económica que genere renta de tercera categoría.
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igualo mayor a dos años, contado a partir de la fecha del inicio del
cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversión.
 Mediante Resolución Ministerial del sector competente se aprobará a las personas naturales o jurídicas que
califiquen para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y contratos de construcción que otorgarán la
Recuperación Anticipada del IGV, para cada Contrato.
 El Contrato de Inversión será suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promoción de la Inversión
Privada - PROINVERSION. El Contrato de Inversión deberá consignar cuando menos la siguiente información:
a) Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso;

b) El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en que se efectuará ésta;
c) El proyecto al que se destinará la inversión;
d) El plazo para la realización de la inversión;
e) El cronograma de ejecución de la inversión con la identificación de las etapas, tramos o similares, de ser el caso;
f) Las causales de rescisión o resolución del contrato.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DECRETO LEGISLATIVO Nº 973 (Publicado el 10-03-2007)
De la etapa preproductiva:
 Entiéndase por etapa preproductiva al período anterior al inicio de operaciones productivas. Constituye inicio de
operaciones productivas la explotación del proyecto.
 Se considerará que los beneficiarios del Régimen han iniciado la explotación del proyecto, cuando realicen la primera
exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de
dicha explotación, así como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o gastos de operación o el mantenimiento
efectuado.
 El inicio de operaciones productivas se considerará respecto del proyecto materia del Contrato de Inversión suscrito.
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la ejecución del proyecto materia del contrato por etapas,
tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, según se
haya determinado en el respectivo Contrato de Inversión.
 El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al Régimen respecto de las etapas, tramos
o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas preproductivas.
 Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido el Régimen por el proyecto, etapa, tramo o similar,
según corresponda.
 No se entenderán iniciadas las operaciones productivas, por la realización de operaciones que no deriven de la
explotación del proyecto materia del Contrato de Inversión, o que tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos
autorizados por el Sector respectivo para la puesta en marcha del proyecto.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS DECRETO LEGISLATIVO Nº 973 (Publicado el 10-03-2007)
Bienes, servicios y contratos de construcción comprendidos en el Régimen
 Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará lugar a la Recuperación Anticipada del IGV
serán aprobados para cada Contrato de Inversión en la Resolución Ministerial .
 En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos que se señalen en el reglamento del
presente Decreto Legislativo.
 Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará lugar al Régimen son aquellos adquiridos a
partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Contrato de Inversión, en el caso de que a dicha fecha la etapa
preproductiva del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa preproductiva contenida
en el cronograma de inversión del proyecto, en el caso de que este se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
 Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los bienes, servicios y contratos de construcción por los cuales
se solicita el Régimen. El Sector encargado de controlar la ejecución del Contrato de Inversión, deberá proporcionar la
información que la SUNAT requiera para efectuar el control y fiscalización a su cargo.
La devolución del IGV por aplicación del Régimen se efectuará mediante Notas de Crédito Negociables, con la periodicidad y de
acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento. En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT
podrá retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas.
Impuesto a la Renta
Enlace contable y tributario
Estado de Resultados Impuesto a la Renta
Ingresos por Ventas Ingresos gravados
( Costo de lo Vendido) ( Costo computable)
= Margen Bruto = Renta Bruta (art 20)
(Gastos operativos) (Deducciones permitidas – art 37 )

Ingresos operativos Deducciones no permitidas – art 44)
Otros ingresos gravados
= Utilidad de operación Diferencia de Cambio (art 61)
Ingresos (gastos) financieros = Renta Neta
= Utilidad antes de impuestos + (-) Adiciones (deducciones)
+ (-) Impuesto a las ganancias = Renta neta imponible(perdida)
Utilidad (perdida) neta Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndo-se como tales aquellas que
provengan de una fuente du-rable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, estableci-dos por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbani-zación o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de pro-piedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edifica-dos, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Impuesto a la Renta
 Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su deno-minación, especie o forma de pago
son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por se-guros de su personal y aquéllas

que no impliquen la repa-ración de un daño, así como las sumas a que se refiere el
inciso g) del Artículo 24º.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo

de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes
que disponga el Reglamento.
 En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier

ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Impuesto a la Renta
Renta Bruta – art 20
 Ingresos afectos al impuesto obtenidos en un ejercicio gravable
 Si los ingresos provienen de enajenación de bienes, la Rentra Bruta es

la diferencia entre ingreso neto y costo computable acreditado con CP
 Costo computable:
• Costo de adquisición: Lo pagado por bien adquirido y costos de compra tales
como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos de aduana, montaje,
comisiones etc.
• Costo de producción y construcción: Comprende materiales directos, mano de

obra directa y los costos inidrectos de fabricación o construcción
• Valor de ingreso al patrimonio: Valor de Mercado:
 En ningún caso, los intereses formarán parte del costo computable
Impuesto a la Renta
Costo de Producción / Costo computable
 En minería el costo de producción es el generado en un periodo de tiempo
durante el cual se ha extraído y beneficiado mineral
 El costo de producción puede verse desde las siguientes perspectivas:
Procesos/Actividades Recursos
Mina Mano de Obra
Planta Insumos/Materiales
Fundición Servicios
Costo de
Refinería Produccción Energía
Lixiviación Compra de mineral
Mantenimiento y/o concentrados
Indirectos/Soporte
Cada proceso o actividad demanda recursos y éstos se asignan con su costo
El análisis y control puede ser efectuado por separado (proceso/tipo de gasto) o la
combinación de ambos
Impuesto a la Renta
Tipos de ”Cash Cost” vs Costo computable

Conceptos Diferentes tipos de Cash Cost
incluidos C1: Directo neto C2: Costo Producción C3: Total
(efectivo)
Costo operativo xX X
x Xx
Costo de tratamiento xX X
x Xx
& refinería
Crédito por Sub- xX x Xx

X
productos
Depreciación y x
X Xx
Amortización
Adm corporativos Xx
Impuestos/Otros
Intereses (neto) Xx
Impuesto a la Renta
Deducciones admitidas– art 37
 Intereses de deudas y gastos relacionados
 Tributos
 Primas de seguros
 Pérdidas extraordinarias
 Gastos de cobranza
 Depreciación u obsolescencia de AF
 Mermas y desmedros de existencias
 Gastos de organización y preoperativos
 Castigos de deudas incobrables y provisiones
 Provisiones para beneficios sociales
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
 Servicios de salud, recreativos, culturales etc
 Remuneraciones al directorio
 Gastos de Exploración / Desarrollo (LGM)
 Las regalías
 Gastos de representación
 Gastos de viaje (transporte y viáticos)
 Donaciones al SPN
Impuesto a la Renta
Deduciones no admitidas - art 44
 Impuesto a la Renta (propio o de terceros)
 Multas recargos e intereses
 Donaciones o liberalidades
 Adquisición de activos fijos o inversiones adicionales
 Reservas y provisiones no admiitidas
 Intangibles: Marcas,
 Gastos cuya documentación no reuna requisitos de RCP
 Depreciación de revaluaciones
 Gastos con paraisos fiscales
Impuesto a la Renta
Tasas de depreciacion art 22 Rgto
 Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de
línea recta, a razón de 5% anual.
 Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla: BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción;
redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de cons-
trucción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina. 20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 1.1.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
 La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en
la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
método de depreciación aplicado por el contribuyente.
Impuesto a la Renta
Diferencia de cambio – art 61
 Las diferencias de cambio por operaciones habituales y las que se produzcan
por razones de los crédi-tos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados
com-putables a efectos de la determinación de la renta neta.
 Por las operaciones en moneda extranjera, se aplica-rán las siguientes normas:
a) Las operaciones en ME se contabili-zarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la

operación.
b) Las diferencias de cambio del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, son
ganancia o pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones en
ME, contabilizadas en moneda nacional, que se produz-can durante el ejercicio se
considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera co-rrespondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.
Impuesto a la Renta
Pagos a cuenta - art 85
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos
por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las
cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes

el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Impuesto a la Renta
Diferencias permanentes y temporales
 Cuando se comparan las bases contables con las tributarias
pueden generarse diferencias permanentes y temporales:
Permanentes: Nunca formarán parte de la renta imponible
Temporales: Si forman parte de la renta imponible pero en diferentes

periodos futuros mediante las respectivas compensaciones.
 Las diferencias temporales dan lugar al cálculo del denominado

Impuesto Diferido (gasto o ingreso).
 Se requiere llevar un control de la diferencias temporales para las

compensaciones futuras
Impuesto a la Renta
Diferencias temporales
En las actividades del negocio minero por lo general podemos encontrar
las siguientes diferencias temporales:
• Gastos de Exploración & Desarrollo

• Depreciación & Amortización del Plan de Cierre
• Diferencias en tasas de depreciación
• Operaciones de arrendamiento financiero (Leasing)
• Costeo de los productos mineros
• Pérdidas tributarias
Diferencias permanentes
En general se pueden clasificar en dos grandes grupos:
diferencias:
• Gastos No deducibles
• Deducciones sujetas a límite
Impuesto a la Renta
Tasas del Impuesto
Corporativa
-----------------------------------------------------------------------------
Ejercicios Gravables Tasas
-----------------------------------------------------------------------------
2015-2016 28%
-----------------------------------------------------------------------------
2017-2018 27%
-----------------------------------------------------------------------------
2019 en adelante 26%
-----------------------------------------------------------------------------
Dividendos
----------------------------------------------------------------------------
Ejercicios Gravables Tasas
----------------------------------------------------------------------------
2015-2016 6,8%
----------------------------------------------------------------------------
2017-2018 8,0%
----------------------------------------------------------------------------
2019 en adelante 9,3%"
----------------------------------------------------------------------------
Ley General de Minería
 Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería DS-014-92-EM

(junio 92)
 Establece el marco general de las actividades mineras y forma de

ejercerlas, concesiones y obligaciones de los titulares y
procedimientos administrativos y contratos mineros
 Contiene un Título (Noveno) que establece las Garantías y Medidas

de Promoción a la Inversión
 Se incluye en el Título Noveno:

• Beneficios básicos
• Régimen Tributario
• Régimen de Estabilidad Tributaria
 Beneficios básicos:
• Estabilidad Tributaria
• Reinversión de utilidades no gravadas
• Deducción de tributos internos en su producción
• Inversiones de titulares mineros en infraestructura de servicio
público son deducibles
 Régimen Tributario:
• El valor de concesiones se amortiza en función de la vida útil de la
mina
• Prospección y exploración hasta alcanzar producción mínima puede
ser gasto del ejercicio
• El valor de las exploraciones a opción del titular minero se pueden
deducir en el año en que se incurren o vida útil de la mina
• Inversiones en desarrollo en el año que se incurra o hasta dos
adicionales
Reinversion de utilidades
Sujetas a la aprobación de un Programa de Inversiones de Capital
Referencias de Empresas Mineras:
Sociedad Minera Cerro Verde:

Utilidades destinadas a Reinversión : USD 800 millones
Ahorro pago de Impuesto a la Renta : USD 240 millones
Southern Peru Corporation:

Ahorro pago de Impuesto a la Renta : USD 73.5 millones
Yanacocha:
Ahorro pago de Impuesto a la Renta : USD 56.7 millones
Fuente: Estados Financieros – Portal de la SMV (ex Conasev)

Impuestos del sector minero
 Existen impuestos a la actividad minera basados en la

utilidad operativa de las empresas.
 Surgen como un impuesto adicional a las
“sobreganancias mineras” por precios extraordinarios
 Se determinan y pagan trimestralmente
Cuales son ?
1. Regalias mineras
2. Impuesto Especial Minero (IEM)
3. Gravamen especial minero
Responsabilidad Social
Empresarial
Sociedad Vinculada: Stakeholders
Analistas
Gremios
Multilaterales
Accionistas
Universidades
ONG’s
Clientes
Medios de
comunicación
Proveedores Empresa
Comunidades
SUNAT
Trabajadores
Iglesia
Responsabilidad Social - Como
financiarla
Presupuesto operativo destinado

a Comunidades
R Convenio de “Aporte Minero

E de Solidaridad
con el Pueblo”
C
U Donaciones a Entidades
R sin Fines de Lucro - LIR
S
O Obras de Infraestructura
S
Promoción de la inversión pública
por el Sector Privado
(Obras por impuestos)
AGENDA CONCLUIDA
MUCHAS GRACIAS POR SU

ATENCIÓN

PresentaciÃ N Oswaldo Rondon - Impuestos 2016

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ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS

PARA LA INDUSTRIA MINERA

Oswaldo Rondón, CPC, MBA Sesión :

Fecha(s) : 9 de abril 2016

1. Marco legal tributario

• Ley General de Minería

• Obras por Impuestos

Exploración significa la búsqueda de recursos adecuados para la explotación comercial.

Evaluación significa la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de un

Fase 5 : Cierre y rehabilitación

Activo = Pasivo + Patrimonio

Ingresos por Ventas

Resultados = Ingresos – Costos – Gastos - Impuestos

Operaciones gravadas – art 1

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles;

Nacimiento de la obligación – art 4

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se

En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el

Sujetos del impuesto – art 9

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribu-yentes, las personas

a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de

b) Presten en el país servicios afectos;

c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

e) Ejecuten contratos de construcción afectos;

f) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;

 El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto

 La base imponible está constituida por:

• El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes intangibles.

 La tasa del impuesto es 16%.+ IPM 2%

 El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas

 Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

 Impuesto consignado por separado en el CP que acredite la compra del bien,

 Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

 Exportación es la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a

 Cuando la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo

 Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero o por un

 En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la

 Para hacer efectiva la devolución, el exportador solicitará la emisión de Notas de Crédito

 La devolución corresponde a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestación

 La devolución se efectuará dentro de los 90 (noventa) días siguientes de solicitada,

a) Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso;

Bienes, servicios y contratos de construcción comprendidos en el Régimen

= Margen Bruto = Renta Bruta (art 20)

(Gastos operativos) (Deducciones permitidas – art 37 )

Ingresos (gastos) financieros = Renta Neta

= Utilidad antes de impuestos + (-) Adiciones (deducciones)

+ (-) Impuesto a las ganancias = Renta neta imponible(perdida)

Utilidad (perdida) neta Impuesto a la Renta

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

a) Las indemnizaciones en favor de empresas por se-guros de su personal y aquéllas

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo

 En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier

 Si los ingresos provienen de enajenación de bienes, la Rentra Bruta es

• Costo de producción y construcción: Comprende materiales directos, mano de

• Valor de ingreso al patrimonio: Valor de Mercado:

 En ningún caso, los intereses formarán parte del costo computable

 El costo de producción puede verse desde las siguientes perspectivas:

Tipos de ”Cash Cost” vs Costo computable