DETERMINACION DE

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Determinación del Resultado Tributario

Normativa Financiera:
- SVS – NIC – OCDE – Otras Superintendencias; Dictan normas,
principios e instrucciones.

Normativa Tributaria:
- Código Tributario – Ley de Impuesto a la Renta - Circulares,
Oficios y otros de SII

Determinación del Resultado:

- Resultado Financiero Diferencias
- Resultado Tributario
Normativa Legal Vigente
Esquema Base Imponible de Primera Categoría

ART. 29 (+) INGRESOS BRUTOS

ART. 30 (-) COSTOS DIRECTOS
ART. 31 (-) GASTOS NECESARIOS
ART. 32 (+/-) CORRECCION MONETARIA
ART. 33-1 (+) AJUSTES POR AGREGADOS AL R°
ART. 33-2 (-) AJUSTES POR DEDUCCIONES AL R°
-----------------------------------------------------
= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
INGRESOS BRUTOS
Norma General
Ingresos Brutos: De acuerdo al art.29 de la Ley de Renta, son
todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y
actividades de la primera categoría (Art. 20 de la LIR).

• Ingresos percibidos o devengados, generados de acuerdo a

los N° 1,3,4 y 5 del Artículo 20 de la LIR.
• Ingresos percibidos, generados de acuerdo a las actividades
mencionadas en el N° 2 del Artículo 20 de la LIR.

La norma especial rige para Ingresos generados por contratos

de promesa de ventas de inmuebles, en el que debe
considerarse el año de la suscripción del contrato compra
venta. En los contratos de construcción por suma alzada los
ingresos formarán parte el año en que se realiza el cobro
respectivo.
Se excliuyen solo los ingresos no renta mencionados en el
art.17 de la LIR.
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
Tributariamente se reconocen percibidos o devengados. Por
ejemplo: ventas no despachadas, ingresos percibidos por
adelantado.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO

Requisitos copulativos:
- Relacionados con el giro.
- Que sean necesarios para producir la renta (inevitables u
obligatorios).
- No se encuentren ya rebajados como parte integrante del
costo directo de los bienes y servicios requeridos para la
obtención de la renta.
- Haber incurrido efectivamente en el gasto.
- Debe corresponder al ejercicio por el que se determina la
renta a declarar.
- Que se acredite o justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio de Impuestos Internos.(probar naturaleza,
necesidad, efectividad y monto).
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS:

- En general tributan con Artículo 21 LIR
- Ejemplos: Gastos no documentados, sueldo de cónyuge o hijos
menores de 18 años, intereses u otros gastos relacionados con
operaciones que no producen rentas de primera categoría, etc.
El SII cada vez tiene un criterio más amplio para rechazar el gasto.

GASTOS EN PERIODO DISTINTO:

- Se debe rectificar para su imputación.
- Ejemplos: Errores en determinación de vidas útiles, Ajustes de
ejercicios anteriores.
COSTO DIRECTO
Norma General
El costo directo de las existencias está establecido en el Artículo
30 inciso primero que se resumen a continuación:

DETALLE
Mercaderías Nacionales
Mercaderías Importadas
Mercaderías producción propia
COSTO
(+) Precio de adquisición con factura
(+)Fletes y Seguros hasta bodega del
comprador (opcional)
(+)Valor CIF
(+) Derechos de Aduana
(+) Gastos de desaduanamiento
(+) Fletes y Seguros hasta bodega del
comprador (opcional)
(+)Materia Prima Directa
(+) Mano de Obra Directa
COSTO DIRECTO
Las normativas especiales del Costo Directos son, por ejemplo:

En los Contrato de promesas de venta de inmuebles, el costo

directo es deducido en el ejercicio que se suscribe el contrato de
venta.

Por su parte en los contratos de construcción por suma alzada,

el costo directo se reconoce en el ejercicio que se presentan los
estados de cobro.
COSTO DIRECTO
Los método de Costeo existentes son:
• FIFO
• PROMEDIO PONDERADO (PMP)

Por su parte la Corrección Monetaria aplicada a la existencias es

la que se menciona en el Art.41, n°3 de la Ley de Impuesto a la
Renta, Costo de Reposición.
GASTOS NECESARIOS

• El artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta, regula los gastos

necesarios para producir la renta.

• Gastos necesarios, se define como un sacrificio económico que, sin

tener el carácter de costo, dice relación con el funcionamiento y
desarrollo de la empresa como una unidad productiva.

Los requisitos para que el gasto se deduzca son:

- Necesarios para producir la renta (Inevitable y Obligatorios)

- Que no se hayan deducido como costos
- Pagados o adeudados durante el ejercicio
- Que corresponda al ejercicio
- Que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII
GASTOS NECESARIOS - SUPERMERCADOS
Reforma Tributaria Inciso 1° Art. 31 LIR

• No procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y

comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para
el desarrollo del giro habitual del contribuyente.
• Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios
similares, podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5
unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre
que se cumpla con todos los requisitos que establece el presente
artículo.
• Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente
procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos
que establece este artículo, siempre que previo a presentar la
declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la
forma que establezca mediante resolución, el monto en que se ha
incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y número de rol
único tributario de él o los proveedores.
• Vigencia 01.01.2015
GASTOS NECESARIOS - INTERESES

• Activos realizables o de operación

• Activos fijos

• Préstamos de los socios a la sociedad

• Exceso de endeudamiento

Reforma Tributaria:
Intereses y demás gastos financieros por créditos destinados a la
adquisición de derechos sociales, acciones y cualquier capital
mobiliario.
Vigencia 01.10.2014
GASTOS NECESARIOS – IMPUESTOS
• Todos
• Impuesto a la Minería.

Excepción:
Los impuestos de la LIR:
• Impuesto de 1° Categoría
• Contribuciones de Bienes Raíces, al ser utilizada como
crédito.
• Impuesto Único de 1° Categoría
• Impuesto Adicional
• Impuesto Único del Artículo 21

Reforma Tributaria: Elimina el Impuesto único de 1° Categoría

GASTOS NECESARIOS – PÉRDIDA
• Pérdidas generadas en la sociedad.

• Pérdidas por delitos o daños contra la propiedad

• Pérdidas de ejercicios anteriores (pérdida de arrastre reajustada)

• Recuperación de Impuestos de Primera Categoría por utilidades

absorbidas, PPUA.

• Restricción al uso de las pérdidas tributarias, por cambio de

propiedad societaria o accionaria
GASTOS NECESARIOS – D. INCOBRABLES
• Castigados realizados durante el año

• El castigo deber ser contabilizado oportunamente

• Se deben agotar prudencialmente todos los medios de

cobro

• No seguir manteniendo relaciones comerciales con el

deudor

• Deben provenir de operaciones relacionadas con el giro del

negocio

• El hecho incobrabilidad debe ser probado.

• Deben mantener el libro auxiliar “Registro tributario de

castigos de deudas incobrables”
GASTOS NECESARIOS - DEPRECIACION
• Debe ser una cuota anual de depreciación por los bienes
físicos del activo fijo.

• Los activos fijos deben estar calculados con corrección

monetaria. ($ desembolso + C. Monetaria)

• Debe ser aplicadas la tabla de vida útil fijada por el SII

• Depreciación acelerada (sólo para Primera Categoría)

Reforma Tributaria: Depreciación acelerada, Art. 31 N° 5

bis.
Vigencia: 01.10.2014
GASTOS NECESARIOS - REMUNERACIONES
Reforma Gasto por depreciación, Art. 31 N° 5 bis
(01.10.2014):

• Contribuyentes con promedio (3 años) anual ingresos del

giro hasta 25.000 UF: Depreciación en 1 año, para bienes
adquiridos nuevos o usados.

• Contribuyentes con promedio (3 años) anual ingresos del

giro superior a 25.000 UF y hasta 100.000 UF: Podrán
depreciar bienes nuevos o importados, considerando 1/10
de la vida útil fijada por la Dirección o D.R.
• Norma aplica para los bienes adquiridos o terminados de
construir a contar del 01.10.2014.
GASTOS NECESARIOS – REMUNERACIONES

• Remuneraciones:
- Obligatorias - Base devengada
- Voluntarias - Base pagada

• Gratificaciones y participaciones voluntarias, debe ser

con criterio uniforme.

• Vacaciones - Base pagada

• Indemnizaciones por años de servicio (Valor Corriente)

• Sueldo socio y empresario individual tope cotización

previsional
GASTOS NECESARIOS – BECAS DE ESTUDIO

• Deben ser pagados sólo a los hijos de los trabajadores

dependiente de la empresa.
• Con criterio uniforme

Tope por cada hijo:

• 1 ½ UTA – Enseñanza básica y media

• 5 ½ UTA – Enseñanza superior pactada en contrato

o convenio colectivo de trabajo
GASTOS NECESARIOS – DONACIONES

Por ejemplo; donaciones para el Cuerpo de bomberos, Fondo de

seguridad nacional, Servicio nacional de menores, Instituciones
básicas o medias gratuitas (privadas o fiscal), Institución técnicas,
profesional o universitaria (privadas o fiscal)

• Gasto Tributario aceptado, hasta un tope del 2% de la

R.L.I. ó el 1,6% del C.P.T. determinado al 31.12.XXXX

• Tope máximo global absoluto, 5% (Ley N°19.885-2003,

Circular 71, año 2010, emitida por el SII).
GASTOS NECESARIOS – GTOS DE ORGANIZACIÓN Y
PUESTA EN MARCHA

• Deben ser Incurridos antes de la etapa operativa de la empresa,

etapa en la que se comienza a generar ingresos.

• Deben ser amortización de 1 a 6 ejercicios desde que se generan

los gastos o ingresos de la actividad principal.

• Si la empresa, tiene una duración inferior a 6 años, puede

amortizarse en el período que la empresa tiene vigencia.
GASTOS NECESARIOS – GOOD WILL
• Cuando producto de una fusión, el valor pagado por las acciones o
derechos de una sociedad resulta mayor al valor del capital propio
de la misma.

• La diferencia opera, en primer término, aumentando el valor de

todos los activos no monetarios que se reciben producto de la
fusión, cuyo valor tributario sea inferior al valor corriente en plaza
o los que se cobran en convenciones similares.

• La distribución se efectuará en la proporción que represente el

valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el
total de ellos.

• En caso contrario, es decir, que el valor de la inversión sea inferior

al CPT, aplicará igual tratamiento.
GASTOS NECESARIOS – GOOD WILL

• Si persiste una diferencia, se deberá dejar como un activo

intangible hasta el término de la empresa, no
amortizable.

• El SII podrá tasar los valores determinados por el

contribuyente.

• En caso de haber término de giro, esta diferencia se

deducirá totalmente en el último ejercicio.
AJUSTE POR CORRECCIÓN MONETARIA – ART.32 LIR

La renta liquida determinada se reajustará de acuerdo a las normas

establecidas en el art. 41 de la LIR:

• CM capital propio inicial y sus variaciones

• CM de activos
• CM de pasivos
AJUSTE A RENTA LÍQUIDA – ART.33 LIR
Deducciones

Art. 33 N° 2, Siempre que se hayan contabilizado como

ganancias;

• Dividendos percibidos (Nacionales)

• Utilidades sociales percibidas o devengadas (Nacionales)

• Ingresos no renta, artículo 17 de la LIR, rentas del DFL2,

DL 889, etc.
AJUSTE A RENTA LÍQUIDA – ART.33 LIR
Reforma Tributaria Agregado RLI Art 33 N°5:

“5°.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del número 2°.- de este artículo, y
en el número 1°.- del artículo 39:
a)Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del artículo 14,
deberán incorporar como parte de la renta líquida imponible las rentas o
cantidades a que se refiere la letra c) del número 2.- de la letra A) del mismo
artículo. Para dicha incorporación deberán previamente incrementarlas en la
forma señalada en el inciso final del número 1 del artículo 54. En contra del
impuesto de primera categoría que deban pagar sobre las rentas o cantidades
indicadas, procederá la deducción del crédito a que se refieren las letras f), del
número 4.- de la letra A), y b), del número 2.- de la letra B), ambas del artículo
14, cuando corresponda. Para el cálculo de dicho crédito, deberá descontarse
aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida
tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.

Observación: Cuando el retiro o distribución provenga de una empresa B, el

crédito que podrá rebajar será solo del 65%, cuando corresponda.