SEMANA 10

Estado de Resultados Integrales

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Temario

1. Conceptos previos

2. Conceptos básicos

3. Estado de Resultados:
conceptos involucrados

4. Ejercicios

3
Mapa del curso

Ciclo de ventas
NIIF´S Plan contable
y cobranzas

Ciclo de Ciclo de Sistema

planillas y compras y Contable
personal pagos INTEGRADO

Estados
Financieros
(SMV)

4
LOS ESTADOS FINANCIEROS

5
Logro de la sesión

Al finalizar esta sesión online podrás elaborar los

reportes con la información financiera de una
empresa con relación al Estado de Resultados y al
Estado de Resultados Integrales.

6
 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
(ANTES GANANCIAS Y PÉRDIDAS)

Tiene como finalidad consolidar el total de

Ingresos y Gastos reconocidos en un período;
tanto aquellos que inciden propiamente en el
resultado del período corriente como aquellos
que se reconocen directamente en el
patrimonio neto, por ejemplo, el superávit o
incremento que se origine por la Revaluación
Voluntaria de los Activos Fijos.

7
 ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRALES

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8
RESULTADO INTEGRAL TOTAL

Total de ingresos y gastos corrientes y aquellos

considerados directamente en el patrimonio de acuerdo a
determinadas NIIF.

Es el cambio en el patrimonio durante un periodo por

transacciones distintas a las realizadas por los propietarios
en su condición de tales.

Comprende todos los componentes del “resultado” y de

“otro resultado integral”.

Resultado Otro resultado

= Resultado +
integral total integral

9
RESULTADO INTEGRAL TOTAL
Resultado
Total de Ingresos menos Gastos, excluyendo los
componentes de Otro Resultado Integral.

Otro Resultado Integral

Comprende partidas que se reconocen directamente en el
patrimonio conforme lo permiten determinadas NIIF, tales
como:
* Superávit por revaluación.
* Ganancias y pérdidas por la medición de
activos financieros disponibles para la venta.

10
RESULTADO: INGRESO POR VENTAS

Es el producto de las ventas brutas

derivadas del giro del negocio
(bienes o servicios).

Las mismas que al disminuir las

devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos se convertirán en VENTAS NETAS

11
RESULTADO: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Existen otros ingresos que no provienen de

la actividad principal de la empresa, pero
que se relacionan directamente con ella, se
les denomina “Otros Ingresos de Gestión”

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CUENTAS DE INGRESOS

Estas cuentas comprenden los ingresos que van a generar

la utilidad de la empresa
+ Ventas Brutas
- Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Concedidos
+ Otros Ingresos de gestión
(Comisiones, Regalías, Alquileres,
Enajenación de Activos Inmovilizados)
+ Otros Ingresos
(Derivado de Prov. Ejercicios Anteriores)
+ Ingresos Financieros
(Intereses recibidos)

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CUENTAS DE COSTOS

Estas cuentas sirven para determinar el costo de ventas

en la actividad comercial.
+ Compras
(Mercaderías, Materia Prima
Envases y Embalajes,
Suministros Diversos)
- Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Obtenidos
= Costo de Ventas
• Es el costo de las unidades compradas que han sido vendidas.
• Siempre se reconoce al efectuar la entrega de una venta de
mercadería.

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LOS GASTOS SE PUEDEN DIVIDIR POR:
• Naturaleza
• Clase 6 del PCGE
– Gastos de Personal
– Cargas Diversas
– Provisiones del Ejercicio
– Etc.
• Función
• Clase 9 del PCGE
• Según SMV:
– Gastos de Administración
– Gastos de Ventas
Se les denomina también
GASTOS OPERATIVOS
15
CUENTAS DE GASTOS

Son aquellas que representan los valores devengados o

pagados por la empresa, que una vez efectuados, no son
recuperables o reembolsables.

Gastos de personal y directores

§ Sueldos, Salarios
§ Otras Remuneraciones
§ Vacaciones
§ Beneficios sociales de los
trabajadores

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CUENTAS DE GASTOS

Gastos de Servicios Prestados por Terceros

§ Transporte, correos y gastos de viaje
§ Honorarios, comisiones y corretaje
§ Producción encargada a terceros
§ Mantenimiento y Reparaciones
§ Alquileres
§ Servicios Básicos
§ Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
§ Servicios de contratistas
§ Otros servicios de terceros

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CUENTAS DE GASTOS

Gastos por Tributos Otros gastos de Gestión

§ Tributos a gobierno central § Seguros
§ Tributos a gobiernos § Regalías
locales § Suscripciones
§ Otros tributos § Licencias y derechos de vigencia
§ Costo de Enajenación de Activos
Inmovilizados
§ Suministros
§ Gastos de investigación y
desarrollo
§ Gastos de gestión
medioambiental
§ Otros gastos de gestión
(donaciones)

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CUENTAS DE GASTOS

Valuación y deterioro de activos y provisiones

§ Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipos
§ Amortización de Intangibles
§ Agotamiento
§ Valuación de activos (existencia, cobranza dudosa,
inversión mobiliaria)
§ Deterioro de valor de los activos
§ Provisiones

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CUENTAS DE GASTOS

Gastos Financieros
§ Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
§ Pérdida por instrumentos financieros derivados
§ Intereses por Préstamos y otras obligaciones
§ Descuento concedidos por pronto pago
§ Diferencia de Cambio
§ Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al
valor razonable
§ Otros gastos financieros

20
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES:

RESULTADO - TASA SEGÚN EL SECTOR ECONÓMICO
TRIBUTARIO à
ANUAL POSITIVO
IMPUESTO A LA RENTA: 29.5%

RESULTADO
FINANCIERO à RESERVA LEGAL:10%
ANUAL POSITIVO

21
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL
CÁLCULO TRIBUTARIO
UAPI 1,000,000A
(+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000
Base imponible (RESULTADO TRIBUTARIO) 2,000,000B

Participación de los trabajadores 10% (*) -200,000C = 10% * B

Renta imponible 1,800,000D = B - C

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000E = 29.5% * D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al sector económico

22
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL

CÁLCULO RESERVA LEGAL

UTILIDAD NETA (1’000,000-200,000-531,000) 269,000F

RESERVA LEGAL DEL PERIODO 10% (**) -26,900G = 10% * F

(**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas para

la reserva legal, hasta que se cumpla con el tope del 20%
del Capital Social.

23
 IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL
PAPELES DE TRABAJO (CÁLCULOS) ESTADOS FINANCIEROS (PRESENTACIÓN)

UTILIDAD BRUTA 3,000,000 UTILIDAD BRUTA 3,000,000

GASTOS OPERATIVOS GASTOS OPERATIVOS
GASTOS DE PERSONAL -900,000 GASTOS DE PERSONAL -900,000
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 0 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES -200,000
GASTOS SERVICIOS TERCEROS -1,000,000 GASTOS SERVICIOS TERCEROS -1,000,000
UTILIDAD OPERATIVA 1,100,000 UTILIDAD OPERATIVA 900,000

GASTOS FINANCIEROS -100,000 GASTOS FINANCIEROS -100,000

UAPI (UTIL.ANT.DE IMPTOS Y PARTIC.) 1,000,000 A UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 800,000

IMPUESTO A LA RENTA -531,000

UTILIDAD NETA 269,000 F

CÁLCULO TRIBUTARIO CÁLCULO RESERVA LEGAL

UAPI 1,000,000 A UTILIDAD NETA 26,900 F
(+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000 RESERVA LEGAL DEL PERIODO 10% (**) -26,900
Base imponible (RESULTADO TRIBUTARIO) 2,000,000 B

Participación de los trabajadores 10% (*) -200,000 C = 10% * B (**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas para
la reserva legal, hasta que se cumpla con el tope del 20%
Renta imponible 1,800,000 D = B - C del Capital Social.

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000 E = 29.5% * D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al tipo de industria

24
§ Impuesto a la Renta

La normatividad tributaria (ley del

impuesto a la renta) tiene sus
disposiciones propias y particulares
que en muchos aspectos difieren de
las normas contables.

Si quieres acceder a Ley del Impuesto a La Renta (LIR) y

su reglamento haz clic en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html

25
§ La Normatividad Tributaria, define la renta
gravable, los gastos que son deducibles y cuales no
lo son, y esto difiere de la normativa indicada en
las normas internacionales de información
financiera, que son las que siguen las empresas
para elaborar sus estados financieros.

§ Las empresas aplican las Normas

Contables y determinan un
resultado contable o financiero,
pero tienen que tributar en
función a las normas tributarias.

26
§ Diferencias

Diferencias entre el resultado contable

obtenido en base a la aplicación de las
normas contables y el resultado tributario
sobre el cual se determina la base
imponible para la determinación del
impuesto a la renta.

27
§ Renta gravada
Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales.

Las derivadas de la prestación de servicios comerciales,

industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización.

En general, las derivadas de cualquier otra actividad que

constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.

28
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar y las que obtengan los Notarios.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

29
La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares.

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

30
§ Gastos deducibles

“A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley”.

31
§ Principio de causalidad

§ El gasto deberá ser

necesario para
mantener o
incrementar la
fuente generadora
de Renta.

§ La deducción no debe estar

prohibida por ley.

32
§ Gastos deducibles

Gastos deducibles Vinculados con los ingresos gravados

directos (con y sin límites cuantitativos).

No vinculados directamente pero

Gastos deducibles
que inciden en la generación de las
indirectos
rentas.

33
§ Gastos no deducibles
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el

Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Público Nacional.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero

o en especie, salvo aquellas que se hagan a entidades
autorizadas por SUNAT.

Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o

provisiones cuya deducción no admite esta ley.

34
La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricación, y otros activos intangibles similares.

Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con

los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha del comprobante tenía la
condición de no habidos según la publicación realizada por
la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condición.

35
 Revisar los comprobantes de
pago y a los proveedores de la
empresa, ya que si no están
en regla los gastos nos serán
deducibles tributariamente.

Es así que llegamos a las diferencias que pueden darse con las
normas contables, un gasto puede ser aceptado financieramente
pero no tributariamente, por ello debemos identificar esas
diferencias y recalcular, sobre un estado de resultados (ingresos
netos) preliminar, cual será el resultado tributario, es decir cual
será el resultado aplicando esta normativa.
36
Cálculo del impuesto a la renta

Impuesto a la renta, participación de los trabajadores

y reserva legal se calculan sobre:

Participación de los trabajadores:

Resultado tributario 10% (*)
anual positivo Impuesto a la renta: 29.5%

Resultado financiero
Reserva legal:10%
anual positivo

37
§ Caso desarrollado
Ventas 10’000,000
Costos de ventas 7’000,000

• Sueldos de Personal 850,000

• Capacitación al personal 50,000
• Servicios de terceros 700,000
• Depreciación del ejercicio 300,000
• Gastos por intereses de préstamo 100,000

38
§ Caso desarrollado
• Se ha determinado que hay
gastos de depreciación no
deducibles por S/ 25,000.
• Gastos de servicios de terceros
por S/ 1’075,000 facturados
por contribuyentes no
habidos.
• Gastos de servicios de
terceros correspondientes al
colegio de los hijos del dueño
de la empresa por S/ 100,000.
• Ingresos declarados por los
cuales no se ha entregado la
mercadería por S/ 200,000.
• Tasa de participación 10%

39
§ Caso desarrollado – Pasos a seguir

Determinar el UAPI
1 paso

2 paso

3 paso

40
§ Caso desarrollado – Pasos a seguir

Calcular el “resultado tributario” o “base imponible”

1 paso y determinar el impuesto y participaciones a pagar
CÁLCULO TRIBUTARIO
UAPI 1,000,000 A
2 paso (+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000
Base imponible (RESULTADO
TRIBUTARIO) 2,000,000 B
3 paso
Participación de los trabajadores 10%
(*) -200,000 C = 10% * B

Base imponible IR 1,800,000 D = B - C

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000 E = 29.5% D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al tipo de industria

41
§ Caso desarrollado – Pasos a seguir

Elaboramos los estados financieros definitivos

1 paso ESTADOS FINANCIEROS (PRESENTACIÓN)

VENTAS 10,000,000
COSTO DE VENTAS -7,000,000
UTILIDAD BRUTA 3,000,000
2 paso GASTOS DE PERSONAL -900,000
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES -200,000
GASTOS DE SERVICIOS DE TERCEROS -700,000
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO -300,000
UTILIDAD OPERATIVA 900,000
3 paso GASTOS FINANCIEROS -100,000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 800,000
IMPUESTO A LA RENTA -531,000
UTILIDAD NETA 269,000 F

DETERMINACIÓN DE LA RESERVA LEGAL:

UTILIDAD NETA 269,000 F

RESERVA LEGAL DEL PERÍODO 10% (**) 26,900

(**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas

para la reserva lega, hasta que se cumpla con el tope
del 20% del Capital Social.
42
Conclusiones

1. Los impuestos y participaciones se

calculan tomando en cuenta la ley
del impuesto a la renta.
2. La ley y su reglamento definen la
renta gravable, los gastos deducibles
y los no deducibles.
3. Al tener que cumplir con ambas
normativas, se debe encontrar las
diferencias entre ellas, llevarlas a
cifras y determinar lo que
corresponde tomar para el cálculo
de los impuestos y participaciones.

43
Resumen de la sesión…

Las cuentas principales

de estado de resultados
son …..

La base imponible para

el cálculo de las
participaciones e
impuestos se obtiene
de…
44
Preguntas…
Si, luego del estudio de este
material, tienes dudas sobre
alguno de los temas, ingresa al
Aula Virtual y participa en el foro
de dudas académicas de la unidad.

45
 Bibliografía

• 657.48 HERZ / Herz Ghersi, Jeannette 2018 Apuntes de contabilidad

financiera 3ra Ed. / Lima : UPC, Fondo Editorial, 2018.

• 657.026 IFRS 2014/IFRS Foundation; 2014 Normas Internacionales de

Información Financiera: emitidas a 1 de enero de 2013 / London: IFRS
Foundation, 2014.

• 657 GUAJ/C 2012 / Guajardo Cantú, Gerardo 2012 Contabilidad para no

contadores / México, D.F. : McGraw-Hill Interamericana, 2012.

46
 Continúa con las actividades
propuestas en la sesión.

Material producido para el curso Contabilidad financiera

Autor: Profesores del curso
Diseño y producción: DADO

CONTABILIDAD FINANCIERA
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