TRATAMIENTO DEL

IVA EN DIFERENTES
REGÍMENES
FISCALES
Expositor:
Mtro. Miguel Ángel Díaz Pérez
Objetivo

Analizar los diferentes tratamientos fiscales de los regímenes

aplicables en el IVA, tratándose de operaciones de comercio exterior,
cumplimiento de obligaciones a través de representación de terceros,
importaciones virtuales y casos especiales señalados en decretos de
estímulos fiscales y otras disposiciones.

2
Temario
• INTRODUCCIÓN
• Actos y actividades gravadas

• OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR

• Tratamiento fiscal en exportaciones e importaciones
• Aplicación de reglas de comercio exterior
• Programa de importación temporal para su posterior exportación
• Tratamiento fiscal del IVA virtual

3
• RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
• Cálculo general del IVA
• Pago bimestral
• Uso de mis cuentas y no presentar DIOT
• Estímulo fiscal en la Ley de Ingresos de la Federación
• Disposiciones aplicables en 2018

• COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL

• Contrato de copropiedad
• Contrato de matrimonio
• Obligación del representante común
• Obligación de los integrantes
• Copropiedad de un negocio
• Copropiedad civil

4
• COORDINADOS DE AUTOTRANSPORTE
• Contrato de coordinación y Contrato de mandato
• Obligaciones del coordinado
• Obligaciones de sus integrantes
• Aplicación de facilidades administrativas

• FIDEICOMISOS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

• Contrato de fideicomiso
• Responsabilidad fiscal de la fiduciaria
• Fideicomitente y fideicomisario como contribuyentes
• Obligaciones de la fiduciaria
• Derecho del acreditamiento y saldos a favor

5
• SUCESIÓN TESTAMENTARIA
• Apertura y cancelación de la sucesión
• Responsabilidad solidaria del albacea
• Herederos y legatarios como contribuyentes

• SOCIEDADES CIVILES
• Concepto de Asociación y Sociedad Civil
• Cumplimiento de obligaciones de los socios y asociados a través
de las personas morales
• Actos gravados y exentos
• Pagos en parcialidades

6
• ENTIDADES FINANCIERAS
• Sujetos obligados
• Intereses gravados y exentos
• Casos especiales en una SOFOM
• Casos especiales en una SOCAP
• Casos especiales en factoraje y arrendamiento financiero
• Tratamiento del IVA en tarjeta de crédito
• Interés real

• SERVICIOS PARCIALES DE CONSTRUCCIÓN

• Decreto de estímulos fiscales
• Actos gravados y exentos
• Cumplimiento de requisitos particulares

7
• OUTSOURCING DE PERSONAL
• Sujetos obligados en el pago del IVA
• Obligaciones para su acreditamiento y deducción
• Precedentes jurisprudenciales

• ENTIDADES GUBERNAMENTALES
• Obligadas a retener y enterar
• Declaraciones informativas

• CONSIDERACIONES FINALES
• Del DIOT al DPIVA
• Complemento de recepción de pagos

8
INTRODUCCIÓN

9
Actos y actividades gravadas

• Enajenación

• Prestación de servicios

• Uso o goce temporal de bienes

• Importación

• Exportación

10
 OPERACIONES DE
COMERCIO EXTERIOR

11
Tratamiento fiscal
en exportaciones e importaciones
• Importaciones gravadas (Art. 24)
• La introducción al país de bienes.
• La adquisición de bienes intangibles enajenados por personas no
residentes en el país.
• El uso o goce temporal, en México, de bienes intangibles
proporcionados por personas no residentes en el país.
• El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya
entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
• El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios profesionales ,
cuando se presten por no residentes en el país.
• Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país habiéndosele
agregado valor en el extranjero.

12
• Importaciones exentas (Art. 25)
• Importaciones no consumadas, temporales, en tránsito o
transbordo, excepto si se otorgan en uso o goce en el país.
• Las de equipaje y menajes de casa.
• Bienes o servicios que se consideren a tasa del 0% o exentas.
• Bienes donados a la federación o a otra institución autorizada.
• Obras de arte siempre que se destinen a exhibición pública
permanente.
• Obras de arte creadas en el extranjero por residentes en México.
• Oro con contenido mínimo del 80%.
• Vehículos conforme a la Ley Aduanera y reglas de la SHCP.
• Bienes que se introduzcan mediante recinto fiscalizado
estratégico.

13
• Exportaciones tasa 0% (Art. 29)
• La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley
Aduanera.
• La enajenación de bienes intangibles realizada por persona
residente en el país a quien resida en el extranjero.
• El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles
proporcionados por personas residentes en el país.
• El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por
residentes en el país, entre otros:
a).- Asistencia técnica, servicios técnicos
relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas.

14
Servicios de tecnologías de la información,
considerados exportación de servicios

• Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de

sistemas computacionales.

• Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así como la

administración de bases de datos.

• Alojamiento de aplicaciones informáticas.

• Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información.

• La continuidad en la operación de los servicios anteriores.

15
 Empresas certificadas (Art. 28-A)

• El contribuyente que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros

de importación temporal para elaboración, transformación o
reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito
fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de
vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto
fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

• Podrán aplicar un crédito fiscal consistente en una cantidad

equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la importación, el
cual será acreditable contra el Impuesto al Valor Agregado que deba
pagarse por las citadas actividades.

16
• Para obtener dicha certificación, las empresas deberán acreditar que
cumplen con los requisitos que permitan un adecuado control de las
operaciones realizadas al amparo de los regímenes mencionados, de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT.

• La certificación a que se refiere el párrafo anterior tendrá una vigencia de un

año y podrá ser renovada por las empresas dentro de los treinta días
anteriores a que venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que
continúan cumpliendo con los requisitos para su certificación.

• El impuesto cubierto con el crédito fiscal previsto en este Artículo, no será

acreditable en forma alguna.

• El crédito fiscal a que se refiere este Artículo no se considerará como ingreso

acumulable para los efectos del Impuesto Sobre la Renta.

17
Regímenes aduaneros
Regulación Arancelaria Regulación no Arancelaria

• Impto. Gral. de Importa. • Cupos

• Impto. Gral. de Exporta. • NOM’S
• IVA • Medidas sanitarias
• IEPS • Medinas fitosanitarias
• ISAN • Certificados de origen
• Tenencia • Restricciones
• Cuotas Compensatorias • Salvaguardas
• Aranceles • Reservas
• Ad Valorem • TLC

18
Base para el pago del IVA

• Valor en Aduana.

• Valor de transacción.

• Valor comercial.

• Incrementables.

• Todo lo que se pague con motivo de la importación, inclusive

contribuciones y aprovechamientos.

19
Aplicación de
reglas de comercio exterior

• Para enajenación, se entenderá como régimen similar las

operaciones que se efectúen por empresas que cuenten con
programa de empresa de comercio exterior autorizado por la
Secretaría de Economía. (5.2.1.) Fue derogada el 28/04/2017

• Retención del IVA en arrendamientos a extranjeros, se entenderá que

el mismo es aplicable exclusivamente para los casos de
importaciones temporales. (5.2.3.) Fue derogada el 28/04/2017

20
• Exportaciones virtuales: La enajenación de mercancías autorizadas
en los programas respectivos (IMMEX) que se realice conforme a los
supuestos que se señalan en la regla 5.2.6.

• La transferencia de las mercancías que hubieran importado

temporalmente las empresas IMMEX, a otras empresas con IMMEX
o ECEX, o a personas que cuenten con autorización para destinar
mercancías al régimen de recinto fiscalizado estratégico. (5.2.7.)

• Exportaciones indirectas: El enajenante deberá anotar en las

facturas o notas de remisión que para efectos fiscales expida, el
número de Programa IMMEX o el número de autorización, en el caso
de las personas que cuentan con autorización para destinar
mercancías al régimen de recinto fiscalizado estratégico, así como el
del adquirente. (5.2.8. )

21
• Las empresas que lleven a cabo una operación de sub manufactura
o sub maquila, podrán considerar exportación de servicios, la
prestación del servicio de sub manufactura o sub maquila, aplicando
la tasa del 0%, en la proporción en la que los bienes objeto de sub
manufactura o sub maquila fueron exportados por la empresa con
Programa IMMEX que contrató el servicio. (5.2.9.)

• Exportaciones indirectas: Las personas residentes en el país que

enajenen mercancías a las empresas que cuenten con autorización
para realizar la elaboración, transformación o reparación de
mercancías en recintos fiscalizados, o las que enajenen a residentes
en el extranjero cuando la entrega material se efectúe en territorio
nacional a las citadas empresas, podrán aplicar la tasa de 0% del
IVA a la enajenación de dichas mercancías. (5.2.10.)

22
Programa de importación
temporal para su posterior exportación
• Es la entrada al país de mercancías extranjeras para permanecer en
él por tiempo limitado y con una finalidad específica. La importación
temporal de mercancías, se sujetará a lo siguiente:

• No se pagarán los impuestos al comercio exterior ni a las cuotas

compensatorias, excepto en los casos previstos en los Artículos 63-
A, 105, 108, fracción III, 110 y 112 de la Ley Aduanera.

• Se cumplirán las demás obligaciones en materia de regulaciones y

restricciones no arancelarias.

23
Limitantes de la Ley Aduanera
• Quienes se amparen al programa de diferimiento o de devolución de
aranceles. (Artículo 63-A)

• La propiedad o el uso de las mercancías destinadas al régimen de

importación temporal no podrá ser objeto de transferencia o
enajenación, excepto entre maquiladoras, empresas con programas
de exportación autorizados por la Secretaría de Economía. (Artículo
105)

• Por la vigencia del programa de maquila o de exportación. (Artículo

108, fracción III)

24
• Las maquiladoras y empresas con programas de exportación.
(Artículo 110)

• Las maquiladoras o las empresas con programas de exportación

autorizados por la Secretaría de Economía. (Artículo 112)

25
• Así tenemos dos formas:

A. Importación temporal de mercancías para retornar al extranjero

en el mismo estado que fueron importadas, es decir, el bien no
debe sufrir ninguna alteración.

B. Importación temporal de mercancías para someterlas a

procesos de elaboración, transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación.

26
Tratamiento fiscal del IVA virtual

• Por un lado se considera el impuesto a cargo por la importación del

servicio, pero también se toma como acreditable por el mismo
concepto; es decir, no hay impuesto a pagar por esta operación en la
declaración del mes, por lo que se conoce como un IVA virtual.

• El Artículo 50 del RLIVA establece que para los efectos de lo

dispuesto en el precepto 24 de la Ley, los contribuyentes que
importan bienes intangibles o servicios por los que deban pagar el
impuesto, podrán efectuar el acreditamiento, en la misma declaración
de pago mensual a que correspondan dichas importaciones.

27
 RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL

28
Cálculo general del IVA
IVA cobrado
Menos:
IVA pagado
Igual:
IVA por pagar al SAT

29
Pago bimestral
• Conforme al Artículo 111 de la LISR

• Podrán presentar las declaraciones bimestrales definitivas de

impuestos federales, incluyendo retenciones a más tardar el último
día del mes inmediato posterior al bimestre que corresponda la
declaración. (RMF 2.9.2)

30
Uso de mis cuentas
y no presentar DIOT (2.8.1.5)

• Los ingresos y gastos amparados por un CFDI, se registrarán de

forma automática en la citada aplicación, por lo que únicamente
deberán capturarse aquellos que no se encuentren sustentados en
dichos comprobantes.

• Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos

bajo este esquema, podrán utilizar dicha información a efecto de
realizar la integración y presentación de su declaración.

31
Estímulo fiscal en la
Ley de Ingresos de la Federación

• Por las actividades que realicen con el público en general, podrán

optar por pagar el IVA, que, en su caso, corresponda a las
actividades mencionadas, en la forma siguiente:

• Se aplicarán los % al monto de las contraprestaciones

efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del
IVA en el bimestre de que se trate, considerando el giro o
actividad a la que se dedique el contribuyente:

32
• Se aplicarán los % al monto de las contraprestaciones
efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago en el
bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes
enajenados por el contribuyente:

33
IVA Reducido
• El IVA determinado mediante la aplicación de los porcentajes, se le
aplicarán los % de reducción que se citan a continuación, según
corresponda al número de años que tenga el contribuyente tributando
en el RIF.

34
 COPROPIEDAD Y
SOCIEDAD CONYUGAL

35
¿Qué debe entenderse?

• Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-

indiviso a varias personas; a falta de contrato o disposición especial,
se regirá la copropiedad por las disposiciones señaladas en el
Código Civil.

• El contrato de matrimonio en la modalidad de Sociedad Conyugal.

36
Contrato de copropiedad
A falta de contrato o disposición especial la copropiedad se regirá
de la siguiente manera:

• Los ingresos y erogaciones en una copropiedad será

proporcional a sus respectivas porciones.
• Las porciones de la copropiedad se presumen iguales salvo
que se demuestre lo contrario.
• La cosa o derecho no genera la obligación de conservarlos
indivisibles a menos que por la naturaleza de la cosa no se
pueda dividir.
• Puede venderse y el precio se reparte entre los interesados.

37
Contrato de matrimonio

• El contrato de matrimonio debe celebrarse bajo el régimen de

sociedad conyugal, o bajo el de separación de bienes.

• La Sociedad Conyugal se regirá por capitulaciones matrimoniales

que la constituyan, y en lo que no estuviera expresamente
estipulado, por las disposiciones relativas al contrato de sociedad.

38
Obligación del representante común

• Cumplir con el pago del IVA

• Emitir CFDI

• Llevar contabilidad

39
Copropiedad en IVA
(Art. 32 LIVA)

• Los contribuyentes que tengan en copropiedad una negociación y los

integrantes de una Sociedad Conyugal, designarán representante
común previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y
será este quien a nombre de los copropietarios o de los consortes,
según se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley.

40
Copropiedad inmobiliaria
(Art. 76 RLIVA)

• Los copropietarios y los integrantes de una Sociedad Conyugal,

deberán designar un representante común cuando los actos o
actividades deriven de bienes en copropiedad o sujetos al régimen
de Sociedad Conyugal.

41
COORDINADOS DE
AUTOTRANSPORTE

42
¿Qué es un coordinado?

• Persona moral que administra y opera:

• Activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y

• Cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte terrestre de

carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y

• Tengan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados

directamente con dichas actividades.

43
Contrato de mandato

• Para el Código Civil Federal, en el Artículo 2546 es: Un contrato por

el que el mandatario se obliga a ejecutar por cuenta del mandante
los actos jurídicos que éste le encarga.

• Para el Código de Comercio, El mandato aplicado a actos concretos

de comercio, se reputa comisión mercantil. (Artículo 273 del Código
de Comercio)

44
Obligaciones del coordinado
• Los coordinados podrán cumplir con las obligaciones fiscales en
materia del IVA por cuenta de cada uno de sus integrantes.

• Hacer liquidación de pagos.

• Pago en forma global.

• Presentarán la DIOT en forma global por sus operaciones y las de

sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a
través de la persona moral o coordinado.

45
Obligaciones de sus integrantes

• En materia IVA, ninguna, ya que el coordinado es el que da cabal

cumplimiento con la obligación.

46
Aplicación de
facilidades administrativas
• Deducción de combustible pagado en efectivo hasta el 15% del total
erogado por dicho concepto.

• Por lo tanto, el IVA es acreditable.

• DOF 29 de diciembre de 2017.

47
 FIDEICOMISOS DE
ACTIVIDADES EMPRESARIALES

48
Contrato de fideicomiso
• Se regula en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.
(Art. 381)

• Es un contrato mercantil típico en virtud del cuál una persona física o

moral llamada FIDEICOMITENTE trasmite a otra llamada
FIDUCIARIO la propiedad o titularidad de ciertos bienes con la
finalidad de que se realice un fin lícito determinado y, en su caso, se
entreguen los rendimientos o utilidades a un tercer beneficiario
llamado FIDEICOMISARIO, aunque el propio FIDEICOMITENTE
puede ser el beneficiario de los rendimientos del fideicomiso.

49
Responsabilidad fiscal de la fiduciaria
• Expedirá los comprobantes fiscales.

• Trasladará el IVA.

• Es la única que podría efectuar acreditamiento, devolución o

compensación.

• Son responsables solidarias con los fideicomitentes o

fideicomisarios del pago del IVA.

• Esto es opcional al momento de inscripción al RFC.

50
Obligaciones de la fiduciaria

• Son responsables solidarias con los fideicomitentes o fideicomisarios

del pago del IVA.

• Que cumpla con las obligaciones señaladas en Ley, como llevar

contabilidad y recabar comprobantes fiscales.

51
Fideicomitente y fideicomisario
como contribuyentes

• El Artículo 74 del RLIVA señala que no podrán compensar, acreditar

o solicitar la devolución de los saldos a favor generados por las
operaciones del fideicomiso.

• Sin embargo, existen precedentes judiciales que sí les dan ese

derecho a los fideicomitentes y/o fideicomisarios.

52
SUCESIÓN TESTAMENTARIA

53
Antecedente
• Herencia.

• Legado.

• Juicio de sucesión testamentario.

• Traslado de dominio.

• Responsable de la sucesión: El albacea y por jurisprudencia el

Notario Público ([TA]; 10a. Época; T.C.C.; Gaceta S.J.F.; Libro 25,
Diciembre de 2015; Tomo II; Pág. 1291. II.2o.C.5 K (10a.).

54
Apertura y cancelación de la
sucesión
• Presentar el Aviso de apertura de sucesión durante el mes siguiente
al día en que acepte el cargo de albacea.

• Este aviso se presenta a través de la forma fiscal RX:

ForRX_Edit_140716.pdf

• El aviso debe estar firmado por el representante legal de la sucesión

(albacea) y,

• Presentarse, con una cita, ante cualquier Módulo de Servicios

Tributarios del SAT, conjuntamente con los siguientes documentos:

55
 Borrar campos

Servicio de Administración Tributaria

Formato de Avisos de Liquidación, Fusión, Escisión y Cancelación al Registro Federal de Contribuyentes RX

Marque con una “X” si acompaña
Acuse de recibido por
Fecha de publicación del formato en el DOF Cuestionario Listado(s) RFC c ción o reloj
anqueador (para uso
exclusivo de la autoridad).
1. Folio (Si se trata de solicitud o aviso complementario, indicar número
de folio asignado por la autoridad en la solicitud o aviso que se
complementa
Antes de iniciar el llenado de esta
f cial, lea las instrucciones

2. Dat ción del contribuyente

2.1 Clave Única de 2.1.1 Registro Federal de

Registro de Población Contribuyentes

2.2 Personas físicas 2.3 Personas morales

Nombre(s): Denominación o razón social:

Primer apellido:

Segundo apellido: Régimen de capital:

2.4 Nombre Comer ción al Público (Persona Física o

Moral:

3. Tipo de movimiento

3.1. Inscripción

3.1.1 Tipo de Solicitud 3.1.2 Fecha de Firma de Día Mes Año 3.1.3 Fecha de inicio Día Mes Año
(ver instrucciones) la Escritura Constitutiva de operaciones

3.2. Avisos (Ver instrucciones)

3.2.1 Identificación Día Mes Año 3.2.2 Identificación Día Mes Año 3.2.3 Identificación Día Mes Año
del aviso. del aviso. del aviso.

Se presenta por duplicado

Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc,
C.P. 06300, Ciudad de México. Marca SAT (01
55) 627 22 728
Página 1 de 7
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Servicio de Administración Tributaria

4. Contribuyentes Residentes en el Extranjero

4.3 Marque con una “X” si cuenta con establecimiento permanente

4.1 País de Residencia Fiscal:
en México
4.2 Número de Identificación fiscal asignado en el país de residencia:

5. Socios o Accionistas

5.1 Si se trata de persona moral indique:

5.1.1 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.2 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.3 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.4 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.5 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.6 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.7 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.8 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.9 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:
5.1.10 RFC del Socio CURP del Socio
o Accionista: o Accionista:

6. Fusión, Escisión y Liquidación de Sociedades (Ver instrucciones)

En movimientos de Inscripción o Actualización de Datos, Derivados de Fusión, Escisión y Liquidación de Sociedades señale:
6.1.1 Indicar el RFC de la(s) Sociedad(es)
6.1 Fusión
Fusionada(s) (De ser necesario acompañar listado)

6.2.1 Indicar el RFC de la Sociedad

6.2 Escisión Marque con una “X” si se extingue
Escindente

6.2.2 Indicar el RFC de la(s) Sociedad(es)

Escindida(s) (De ser necesario acompañar listado)
Marque con una “X” si no cuenta con todos los RFC de las Sociedades Escindidas

Se presenta por duplicado

Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc,
C.P. 06300, Ciudad de México. Marca SAT (01
55) 627 22 728
Página 2 de 7
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6.2.3 En caso de Extinción de la Sociedad Escindente, Indicar el RFC y Denominación o Razón Social de la Sociedad Escindida Designada

RFC Denominación o Razón Social

Marque con una “X” si no cuenta con el RFC de la sociedad escindida designada

6.3 Liquidación Indicar RFC del Liquidador

7. Datos del Documento protocolizado (Sólo para personas morales)

7.1 Número de Escritura 7.2 RFC del Fedatario Público

7.3 Datos de Inscripción en el Registro Día Mes Año

Fecha Libro Foja
Público de la Propiedad y del Comercio

8. Datos de Ubicación (Ver instrucciones)

8.1 Domicilio

8.1.1 Indique con qué tipo de movimiento se relaciona

este domicilio 8.1.2 Tipo de domicilio 8.1.3 Características del domicilio

8.1.3.1 En caso de haber elegido “otro” en el apartado Tipo de

8.1.3. Señale la característica del domicilio vialidad

Código Calle:
postal: (Por ejemplo: Avenida Insurgentes Sur, Boulevard Ávila Camacho, Calzada, Corredor, etc.)

Número exterior: Número interior:

Colonia: Localidad:
(Por ejemplo: Ampliación Juárez, Residencial Hidalgo, Fraccionamiento, Sección, etc.)

Municipio o Demarcación: Estado o Ciudad de México:

Entre que Calle

calles: posterior:

Descripción de Lada: Número: Lada: Número:

la ubicación: Teléfono 1: Teléfono 2:

Correo Correo
Electrónico 1: Electrónico 2:

Se presenta por duplicado

Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc, C.P.
06300, Ciudad de México Tel. Marca SAT (01
55) 627 22 728
Página 3 de 7
 Servicio de Administración Tributaria

8.2 Domicilio

8.2.1 Indique con qué tipo de movimiento se relaciona

este domicilio 8.2.2 Tipo de domicilio 8.2.3 Características del domicilio

8.2.3.1 En caso de haber elegido “otro” en el apartado Tipo de

8.2.3. Señale la característica del domicilio vialidad

Código Calle:
postal: (Por ejemplo: Avenida Insurgentes Sur, Boulevard Ávila Camacho, Calzada, Corredor, etc.)

Número exterior: Número interior:

Colonia: Localidad:
(Por ejemplo: Ampliación Juárez, Residencial Hidalgo, Fraccionamiento, Sección, etc.)

Municipio o Demarcación: Estado o Ciudad de México:

Entre que
calles: Calle posterior:

Descripción de Lada: Número: Lada: Número:

la ubicación: Teléfono 1: Teléfono 2:

Correo Correo
Electrónico 1: Electrónico 2:

10. Declaro bajo protesta decir verdad que los datos contenidos en
9. Datos del representante legal
esta f os
Clave Única de Registro de Población:

Registro Federal de Contribuyentes:

Nombre(s):

Primer apellido:
Firma o huella digital del contribuyente o bien, del representante legal
quien bajo protesta de decir verdad, que a esta fecha el
Segundo apellido:
mandato con el que se ostenta no le ha sido do o revocado.

11. Documentos que deben acompañar a la f

Los documentos que debe acompañar a la Forma RX “Formato de Avisos de Liquidación, Fusión, Escisión y Cancelación al Registro Federal
de Contribuyentes” la puede consultar en el Portal del SAT (www.sat.gob.mx) o en la Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente
más cercana a su domicilio.

Se presenta por duplicado

Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc, C.P.
06300, Ciudad de México Tel. Marca SAT (01
55) 627 22 728

Página 4 de 7
 Servicio de Administración Tributaria
12. Instrucciones
- La solicitud de inscripción, así como los avisos, pueden presentarse
en cualquier Administración Desconcentrada de Servicios al
Contribuyente independientemente que corresponda o no a la
ubicación del domicilio fiscal.
- Esta forma oficial puede ser llenada a máquina. Únicamente se
hacen anotaciones dentro de los campos para ello establecidos. En
caso de llenado a mano, se usa letra de molde, empleando
mayúsculas, con tinta negra o azul.
- Esta forma oficial se tendrá por no presentada en el caso de que
no esté debidamente llenada, no se acompañe la documentación
correspondiente o por la ausencia de la firma del contribuyente o en
su caso, por la f i rma y datos del rep res entante leg al
. personas físicas, o a la denominación razón social en el caso de
- Las fechas se deben anotar con los dos dígitos para el día, dos
Ejemplo: 1 de enero de 2008. DÍA MES AÑO
01 01 2008
Rubro 1. Folio
- Cuando se presente un nuevo formato para corregir errores,
omisiones o complementar la información de llenado, indique el
número de FOLIO asignado por la Autoridad en la solicitud o aviso
que se corrige o complementa. En este caso, debe llenar la totalidad
de esta forma oficial así como el cuestionario cuando corresponda
inclusive con los datos que no se modifican.
Rubro 2. Datos de identificación del contribuyente
-Apartado 2.1 Clave Única de Registro de Población.
Las personas físicas que cuenten con la Clave Única de Registro de
Población (CURP), la anotarán a 18 posiciones en este campo.
- Apartado 2.1.1 Registro Federal de Contribuyentes.
Este campo sólo se utiliza tratándose de avisos. Anotar la clave del
RFC a doce o trece posiciones, según se trate de persona moral o
persona física, respectivamente. En caso de sucesión, se escribe el
RFC del contribuyente fallecido.
Apartado 2.2 Personas Físicas.
Las personas físicas deben anotar su(s) nombre(s) completo(s)
como aparece(n) en el acta de nacimiento expedida por el Registro
Civil, respetando en su caso las abreviaturas que dicho documento
contenga. Tratándose de personas físicas residentes en el extranjero
con o sin establecimiento permanente en México, deben anotar su(s)
nombre(s) completo(s) como aparece en el pasaporte vigente.
Se presenta por duplicado
-Apartado 2.3 Personas Morales.
Las personas morales residentes en México, deben anotar la
denominación o razón social tal como aparece en el documento
con el que acrediten la personalidad jurídica, mismo que deben
acompañar a esta forma oficial.
Régimen de capital: este campo solo lo llenan las personas morales
anotando las siglas correspondientes al régimen de que se trate.
- Apartado 2.4 Nombre comercial o de identificación al público de
personas físicas o morales. Anote el nombre utilizado para la
promoción de sus productos al público. Este campo debe llenarse aun
cuando el nombre comercial sea idéntico al nombre, tratándose de
personas morales.
Rubro 3. Tipo de movimiento
- Apartado 3.1 Inscripción
- Apartado 3.1.1 Tipo de solicitud de inscripción
De acuerdo al tipo de solicitud de inscripción anote el número que
corresponda según el siguiente listado.
1. Inscripción y cancelación por fusión de sociedades.
2. Inscripción por escisión de sociedades.
3. Inscripción y cancelación por escisión de sociedades.
Tratándose de solicitudes de inscripción al RFC, se acompaña a esta
forma oficial, el cuestionario de actividades económicas y
obligaciones de personas morales.
- Apartado 3.1.2 Fecha de firma de la escritura constitutiva.
Señalar la fecha de firma de la escritura constitutiva que les otorga
personalidad jurídica.
- Apartado 3.1.3 Fecha de inicio de operaciones.
Tratándose de personas morales constituidas en territorio nacional,
se considera como fecha de inicio de operaciones la misma fecha en
que se constituyó.
- Apartado 3.2 Avisos (En caso de solicitud de inscripción remitirse
al apartado 3.1)
Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc, C.P.
06300, Ciudad de México. Marca SAT (01 55)
627 22 728
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 Servicio de Administración Tributaria
- Apartado 3.2 .1, 3.2.2 y 3.2.3 Por cada aviso anote dentro del
campo identificación del aviso, el número que le corresponda
de acuerdo al siguiente listado:
1.Cancelación por fusión de sociedades.
2.Apertura de sucesión.
3.Inicio de liquidación.
4.Cancelación por cesación total de operaciones.
5.Cancelación por defunción.
6.Cancelación por liquidación de la sucesión.
7.Cancelación por liquidación total del activo.
Se entiende como fecha del aviso aquella en la que se hayan
presentado las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las
disposiciones fiscales, que den lugar a la presentación de avisos al
RFC.
Rubro 4. Contribuyentes residentes en el extranjero
- Este rubro se requisita tratándose de los avisos de inicio y
liquidación total del activo de personas morales que tributen
conforme al Título II de la LISR, así como de la cesación total de
operaciones de personas morales que tributen conforme al Título III
de dicha Ley, por motivos de cambio de país de residencia
f i scal.
- Apartado 4.1 Anotar el país de residencia fiscal.
- Apartado 4.2 Anotar el número de identificación fiscal asignado en
el país de residencia, cuando esté obligado a tenerlo.
- Apartado 4.3 Marque “X” si es persona moral residente en el
extranjero, que cuenta con establecimiento permanente en México.
Rubro 5. Socios o accionistas
- Este rubro se requisita únicamente tratándose de personas
morales. (En caso de ser necesario acompañar listado).
- Apartado 5.1 RFC y CURP del socio. Anotar la clave del RFC a doce
o trece posiciones, según se trate de persona moral o persona física,
respectivamente. Las personas físicas que cuenten con la Clave
Única de Registro de Población (CURP), la anotarán a 18 posiciones
en este campo.
Rubro 6. Fusión, escisión y liquidación de sociedades
- Este rubro se requisita únicamente tratándose de:
1. Solicitud de inscripción y cancelación por fusión. Cuando por
motivo de la fusión surja una nueva empresa, esta última debe
Se presenta por duplicado
presentar una “solicitud de inscripción y cancelación por fusión de
sociedades” manifestando para su inscripción sus datos en los rubros
2.3, 3.1, 7, 8, 9 y 10 en el apartado 6.1 el RFC de las sociedades
fusionadas que se cancelan.
En caso de que se trate de más de dos sociedades fusionadas, debe
acompañar listado en el que relacione las claves del RFC de aquellas
sociedades fusionadas que no pudo incluir en el formato.
2. Solicitud de inscripción y cancelación por escisión. En el caso de
que la sociedad escindente se extinga, la sociedad escindida
designada para el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la
sociedad que se extingue debe presentar la solicitud de “inscripción
y cancelación por escisión de sociedades”, manifestando para su
inscripción sus datos en los rubros 2.3, 3.1, 7,8, 9 y 10 y para la
cancelación en el apartado 6.2.1 el RFC de la sociedad escindente
marcando con “X” que se extingue. En el apartado6.2.2 debe
indicar el RFC de las otras sociedades escindidas.
De no contar con el RFC de las sociedades escindidas, debe marcar
con “X” en el recuadro correspondiente y acompañar a esta forma
oficial, listado en el que se señale la denominación o razón social de
dichas sociedades.
Tratándose de las sociedades escindidas no designadas, deben
presentar la “Solicitud de inscripción por escisión de sociedades”,
manifestando para su inscripción sus datos en los rubros 2.3, 3.1, 7,
8, 9, y 10, en el apartado 6.2.1 el RFC de la sociedad escindente
marcando con “X” que se extingue, en el rubro 6.2.3 los datos de la
sociedad escindida designada y en el apartado 6.2.2 el RFC de las
otras sociedades escindidas, en su caso.
3. Inscripción por escisión de sociedades. En los casos en que la
sociedad escindente no se extinga, cada una de las sociedades
escindidas debe presentar la “Solicitud de inscripción por escisión “,
manifestando para su inscripción sus datos en los rubros 2.3, 3.1, 7,
8, 9 y 19, el RFC de la sociedad escindente en el apartado 6.2.1 y el
RFC de las otras sociedades escindidas, en su caso, en el apartado
6.2.2.
4. Inicio de liquidación y de liquidación total del activo. Tratándose
de aviso de “inicio de liquidación” y de “Cancelación por liquidación
total del activo”, anotar la clave del RFC del liquidador.
5. Cancelación por fusión de sociedades. En caso de que como
resultado de la fusión subsista una persona moral que con
anterioridad ya estuviera inscrita en el RFC, ésta debe presentar el
aviso de “Cancelación por fusión de sociedades” y manifestar en el
apartado 6.1 el RFC de cada una de las sociedades fusionadas que
se cancelan, a 12 posiciones.
Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc,
C.P. 06300, Ciudad de México. Marca SAT (01
55) 627 22 728
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 Servicio de Administración Tributaria

Rubro 7. Datos del documento protocolizado Cuando en una forma oficial, deba asentar tanto el domicilio fiscal
como otro tipo de domicilio, indicar el domicilio fiscal en el apartado
(Solo para personas morales en todos los tramites en que se requiera 8.1 y el otro domicilio en el apartado 8.2
documento protocolizado).
Rubro 9. Datos del representante legal
- Apartado 7.1 Anotar el número de la escritura que consta en el acta
correspondiente. - Se deben anotar los datos del Representante Legal en los siguientes
casos:
- Apartado 7.2 Anotar la clave del RFC del fedatario público. Tratándose de personas físicas, se proporcionan los datos
solicitados en este rubro, solo cuando tengan representante legal y
- Apartado 7.3 Este campo es opcional, en caso de contar con estos éste actúe por cuenta del contribuyente.
datos anotarlos.
Tratándose de los avisos de apertura de sucesión o cancelación por
Rubro 8. Datos de ubicación liquidación de la sucesión, se deben anotar los datos del albacea o
representante de la sucesión.
- Apartado 8.1 y 8.2 domicilio
- Apartados 8.1.1 y 8.2.1 Tipo de movimiento con el que se Tratándose de personas morales, en todos los casos se deben
relaciona este domicilio. Anotar el número que corresponda al tipo de anotar los datos de su representante legal.
movimiento conforme a las instrucciones contenidas en el apartado
3.1 ó 3.2. Tratándose de aviso motivado por cambio de residencia fiscal, debe
anotar los datos de su representante legal.
Apartados 8.1.2 y 8.2.2 Tipo de domicilio
- Anotar el número que corresponda, conforme a lo siguiente: Los sujetos antes mencionados se identifican y, en su caso,
acreditan su personalidad con los documentos que acompañen a
1. Fiscal. esta forma oficial, de conformidad con lo señalado en el Portal del
2. Establecimiento o sucursal. SAT (www.sat.gob.mx).
3. Del representante legal de persona residente en el extranjero.
4. Para conservar la contabilidad. Rubro 10. Firma o huella digital del contribuyente o del representante
legal
-Apartados 8.1.3 y 8.2.3 Características del domicilio.
Anotar el número que corresponda a las características del domicilio, -Esta forma oficial debe ser firmada por el representante legal del
conforme a lo siguiente: contribuyente. En el caso de que no sepan o no puedan firmar,
imprimir su huella digital.
1. Casa habitación. - Para cualquier aclaración en el llenado de esta forma oficial, puede
2. Local comercial. obtener información de Internet en la siguiente dirección:
3. Puesto semijo o informal. www.sat.gob.mx o comunicarse a Marca SAT 01 55 627 22 728,
4. Almacén o bodega. de cualquier parte del país, sin costo. Denuncias sobre posibles actos
5.Oficina administrativa de corrupción: 8852-2222 o bien a la dirección de correo
6. Finca electrónico: denuncias@sat.gob.mx o en su caso, acudir a los Módulos
7. Otro de las Administraciones Desconcentradas de Servicios al
Contribuyente.
- Apartado 8.1.3.1 y 8.2.3.1 En caso de haber elegido la opción “Otro”,
especificar la característica del domicilio.

En el campo tipo de vialidad, anotar si el domicilio se encuentra

ubicado en una calle, avenida, calzada, boulevard, cerrada, callejón,
circuito, retorno, autopista, carretera, camino, etc.

El campo de correo electrónico contiene una estructura de datos

válida para este servicio, ejemplo: asisnet@sat.gob.mx.

Se presenta por duplicado

Contacto:
Av. Hidalgo 77, Col. Guerrero, Cuauhtémoc,
C.P. 06300, Ciudad de México. Marca SAT (01
55) 627 22 728
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• Es importante señalar que a partir de que se presente el Aviso de
apertura de sucesión, el representante legal o albacea debe cumplir
con las obligaciones fiscales de la sucesión hasta que ésta se liquide
o finalice al presentar el Aviso de cancelación al RFC por liquidación
de la sucesión.

• Una vez asignados o adjudicados los bienes a los herederos, el

representante legal de la sucesión (albacea) debe presentar el Aviso
de cancelación al RFC por liquidación de la sucesión en el siguiente
mes al que haya finalizado la liquidación de la sucesión, utilizando la
forma fiscal RX: Formato de avisos de liquidación, fusión, escisión y
cancelación al RFC, por duplicado.

• Copia certificada y copia del documento que acredite la liquidación

de la sucesión.

56
• Copia certificada y copia del acta de defunción expedida por el
Registro Civil.

• Copia certificada del documento en que el representante de la

sucesión acepta el cargo de albacea.

• Original y copia de la identificación oficial del representante de la

sucesión (albacea) o, en su caso, del representante legal del
albacea, con fotografía y firma expedida por los gobiernos federal,
estatal o municipal.

• En caso de que haya representante legal del albacea: copia

certificada y copia del poder notarial, o carta poder ante dos testigos
con firmas ratificadas ante las autoridades fiscales o ante notario o
fedatario público.

57
Herederos y legatarios
como contribuyentes

• En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que se

realice una sucesión, el representante legal de la misma pagará el
IVA presentando declaraciones de pago del mes de calendario que
corresponda, por cuenta de los herederos o legatarios.

• Penúltimo párrafo del Artículo 32 de la Ley en estudio.

58
Responsabilidad solidaria del albacea

• Al ser responsable de la sucesión, será ante el SAT el responsable

del pago del IVA que se pueda generar.

59
SOCIEDADES CIVILES

60
Introducción

• En estricto apego a lo dispuesto en el Artículo 25 del Código Civil

Federal, son personas morales, entre otras, las siguientes:

a) Sociedades Civiles o mercantiles.

b) Asociaciones profesionales.
c) Asociaciones distintas conforme a Ley. (A en P)

• La Ley del ISR, en su Artículo 7 reconoce como personas morales a

las Sociedades y Asociaciones Civiles.

61
 ASOCIACIÓN CIVIL VS. SOCIEDAD CIVIL

• Artículo 2670 (C.C.F.).- Cuando varios  Artículo 2688 (C.C.F.).- Por el

individuos convienen en reunirse, de contrato de sociedad, los socios
manera que no sea enteramente se obligan mutuamente a
transitoria, para realizar un fin común combinar sus recursos o sus
que no esté prohibido por la Ley y que esfuerzos para la realización de
no tenga carácter un fin común, de carácter
preponderantemente económico, preponderantemente económico,
constituyen una asociación.
pero que no constituya una
especulación comercial.

62
Cumplimiento de obligaciones de los
socios y asociados a través de las
personas morales
• Tratándose de servicios personales independientes prestados a
través de una Asociación o Sociedad Civil, será esta la que a nombre
de los asociados o socios cumpla con las obligaciones señaladas en
esta Ley.

• Último párrafo del Artículo 32 de la LIVA.

63
Actos gravados y exentos
• Existe inconsistencia en la LIVA, por ejemplo:
• No se considera enajenación, la donación, salvo que el donativo
no sea deducible para las empresas.
• No se pagará el IVA por la enajenación de bienes muebles usados,
excepto los enajenados por empresas.
• LAS SC Y AC no son empresas.
• Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la
característica de personal, cuando se trate de las actividades
señaladas en este Artículo que no tengan la naturaleza de actividad
empresarial.

• Los servicios médicos prestados a través de un hospital son exentos.

64
ENTIDADES FINANCIERAS
SISTEMA FINAN MEXICANO.docx

ESTRUCUTURA DEL SISTEMA FINANCIERO.docx

65
01 (55) 4630.4646 
www.cofide.org 
01 (55) 4630.4646 
www.cofide.org 
Intermediarios financieros no bancarios
Comisión Nacional Bancaria 

Organizaciones auxiliares 
del crédito
y de Valores 

Organizaciones y 
Sector de intermediarios 
Actividades Auxiliares del 
financieros no bancarios
Crédito

Actividades auxiliares del 
crédito

66
Sujetos obligados

• Cualquier persona moral que no sea integrante del sistema

financiero, otorga un crédito y cobra intereses, se causa el IVA,
debido a que se realiza una prestación de servicios (obligación de
dar) y se cobra una contraprestación (interés) y la Ley no lo exenta,
por lo que debe trasladar el IVA.

• Sin embargo, no se pagará el IVA, si el acto lo realizan integrantes

del sistema financiero, en términos del Artículo 15 fracción X de la
LIVA.

67
Intereses exentos
Reciban o paguen la entidades siguientes, en operaciones de financiamiento,
para las que requieran de autorización.

• Instituciones de crédito.
• Las uniones de crédito.
• Las sociedades financieras de objeto limitado.
• Las sociedades de ahorro y préstamo y,
• Las empresas de factoraje financiero.
• Los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos otorgados
que hayan sido garantizados con bonos de prenda.
• Las sociedades financieras populares, las sociedades y,
• Los organismos de integración financiera rural, a que hace referencia la Ley
de Ahorro y Crédito Popular.

68
Casos especiales en una SOFOM

• Son exentos del IVA los intereses que reciban y paguen las
sociedades financieras de objeto múltiple, que para los efectos del
impuesto sobre la renta formen parte del sistema financiero, por el
otorgamiento de crédito, de factoraje financiero o descuento en
documentos pendientes de cobro.

69
Casos especiales en una SOCAP

• Son los intereses exentos los que reciban o paguen las Sociedades
Cooperativas de ahorro y préstamo a que hace referencia la Ley
para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de
Ahorro y Préstamo.

70
Casos especiales en factoraje y
arrendamiento financiero
• Son intereses exentos los que se cobren y paguen en operaciones
de financiamiento, para las que requieran de autorización y por
concepto de descuento en documentos pendientes de cobro.

• Por la reformas realizadas al sistema financiero mexicano, cualquier

empresa puede realizar dichas operaciones; por ende, los intereses
que cobren serán gravados.

71
Tratamiento del
IVA en tarjeta de crédito

• Conforme a lo dispuesto en el último párrafo del inciso c) del Artículo

15 de la Ley en estudio no son exentos los intereses generados de
créditos otorgados a través de tarjetas de crédito.

72
Base para determinar el IVA (Art. 18-A)
• Se considerará como valor para los efectos del cálculo del impuesto, el valor
real de los intereses devengados cuando éstos deriven de créditos otorgados
por las instituciones del sistema financiero a que se refiere el Artículo 7o. de
la LISR.

• El sistema financiero, se compone por el Banco de México, las instituciones

de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos
financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos
para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de crédito, sociedades
financieras populares, fondos de inversión de renta variable, fondos de
inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas
de bolsa, y casas de cambio, que sean residentes en México o en el
extranjero. Se considerarán integrantes del sistema financiero a las
sociedades financieras de objeto múltiple a las que se refiere la Ley General
de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito.

73
SERVICIOS PARCIALES DE
CONSTRUCCIÓN DE CASA
HABITACIÓN

74
Antecedente

• Enajenación exenta: Las Construcciones adheridas al suelo,

destinadas o utilizadas para casas habitación. (Art. 9 LIVA)

• También son casas habitación, los asilos u orfanatos; inclusive

instalaciones y áreas cuyos usos estén exclusivamente dedicados a
sus miembros, siempre que sea confines no lucrativos (Art. 28
RLIVA).

75
Servicios de construcción
de casa habitación (Art. 29 RLIVA)
• La prestación de servicios de construcción de inmuebles destinados
a casa habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de
casas prefabricadas que sean utilizadas para este fin, el mismo
estará exento, siempre y cuando el prestador del servicio
proporcione la mano de obra y materiales.

• No se consideran las instalaciones y obras de urbanización,

mercados, escuelas, locales comerciales o cualquier otra obra,
tratándose de unidades habitacionales.

76
Decreto de estímulos fiscales
• Se condona el pago del IVA y sus accesorios, que hayan causado
hasta el 31 de diciembre de 2014 los contribuyentes por la prestación
de servicios parciales de construcción destinados a casa habitación.

• Siempre que la contribución no haya sido trasladada ni cobrada

al prestatario de los servicios mencionados.
• Que a partir del ejercicio fiscal de 2015 el prestador de los
servicios parciales de construcción destinados a casa habitación
traslade, cobre y pague el IVA.

77
Cumplimiento de
requisitos particulares
• Los contribuyentes sujetos a un procedimiento administrativo de
ejecución o en revisión fiscal, que opten por aplicar el decreto de
condonación de IVA, deberán de manifestar mediante aviso al SAT, lo
siguiente:

• Que se apegan al beneficio.

• Que el IVA no fue trasladado ni cobrado.
• Que solicita la suspensión del PAE.
• Que los importes del crédito fiscal les aplica el decreto.
• Se debe presentar antes del REMATE.

78
 DECRETO POR EL QUE SE
OTORGAN MEDIDAS DE APOYO A
LA VIVIENDA
(Decreto del 26 de marzo de 2015)

79
Acto exento
• El estímulo fiscal consiste en una cantidad equivalente al 100% del
IVA que se cause por la prestación de dichos servicios y se aplicará
contra el IVA causado.
• Los contribuyentes deberán considerar los servicios a que el mismo
se refiere como actividades por las que no se debe pagar el IVA
(ACTO EXENTO) y producirán los mismos efectos legales (No
acreditamiento de IVA).
• El estímulo fiscal no será aplicable tratándose de servicios parciales
de construcción prestados en inmuebles que además de ser
destinados a casa habitación, se destinen a otros fines, salvo cuando
se identifiquen los servicios mencionados prestados exclusivamente
en las casas habitación de dicho inmueble.

80
 Requisitos generales
1. No trasladar al prestatario de los servicios, cantidad alguna por IVA.

2. Expedir CFDI que amparen únicamente los servicios parciales de

construcción de inmuebles destinados a casa habitación, mismos
que además de cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones fiscales, contengan lo siguiente:
• El domicilio del inmueble en el que se proporcionen los servicios
parciales.
• El número de permiso, licencia o autorización de construcción
correspondiente que le haya proporcionado el prestatario.

81
3. Recabar del prestatario de los servicios, una manifestación en donde
se asiente:
• Que los inmuebles en construcción en donde se proporcionen los
citados servicios se destinan a casa habitación, con base en las
especificaciones del inmueble y las licencias, permisos o
autorizaciones de construcción correspondientes.
• El número de licencia, permiso o autorización de construcción
correspondiente.
• Su voluntad de asumir responsabilidad solidaria por el IVA que
corresponda al servicio proporcionado, en el caso de que altere
el destino de casa habitación.
• Manifestarlo en PAGO REFERENCIADO como acto exento.

82
 Aviso para tomar el beneficio

• Los contribuyentes deberán presentar en el mes de enero de cada año

un aviso en donde manifiesten que optan por el beneficio mencionado.

• El incumplimiento en la presentación del AVISO, hará improcedente la

aplicación del estímulo durante el período del año que corresponda.

83
• La manifestación deberá recabarse por cada contrato, verbal o
escrito, a más tardar en la fecha en la que el prestador de los
servicios deba presentar la primera declaración del IVA por dichos
servicios y deberá cumplir los requisitos que establezca el SAT,
mediante reglas de carácter general, la cual formará parte de su
contabilidad.

• Manifestar en la declaración del IVA el monto de los servicios

parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación
como una actividad por la que no se debe pagar dicho impuesto
(EXENTA).

84
Informativa mensual
de personas físicas
• Deberán enviar mensualmente, la forma oficial 78 por Internet.
(Información de ingresos exentos por servicios parciales de
construcción de casa habitación.)

• Información de ingresos exentos a través de buzón tributario.

• Se exime a los RIF.

85
OUTSOURCING DE PERSONAL

86
Sujetos obligados en el pago del IVA

• Contratante

• Contratista

87
Obligaciones para
su acreditamiento y deducción

• Que el IVA haya sido trasladado expresamente y por separado.

• El contratante deberá obtener del contratista, copia de la declaración

correspondiente y acuse de recibo de pago del IVA, así como de la
información reportada al SAT sobre el pago del IVA.

• El contratista esta obligado a proporcionar, copia de la

documentación, misma que debe entregarse en el mes de pago.

88
• El contratante, en el caso de que no recabe la documentación, no
procede el acreditamiento.

• El contratista deberá informar al SAT, la cantidad de IVA que le

traslado en forma específica a cada uno de sus clientes, así como el
que pagó en la declaración mensual respectiva.

89
 Precedente jurisprudencial

NO CAUSAN IVA LAS OUTSOURCING TA TCC ABRIL

2016.pdf

90
 http://200.38.163.178/sjfsist/Paginas/DetalleGeneralV2.aspx?Epoca=1e...

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Décima Época Núm. de Registro: 2011578

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tesis Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 29, Abril de 2016, Tomo III Materia(s): Administrativa
Tesis: III.5o.A.15 A (10a.)
Página: 2618

VALOR AGREGADO. LA SUBCONTRATACIÓN LABORAL DERIVADA DE UN CONTRATO DE

PRESTACIÓN DE SERVICIOS NO ESTÁ GRAVADA POR EL IMPUESTO RELATIVO.

Para determinar si las actividades que derivan de un contrato de prestación de servicios

celebrado entre dos personas morales, por el cual una proporciona la totalidad de los empleados
que la otra necesita para su funcionamiento, constituyen servicios independientes y, por tanto,
resultan gravadas por el impuesto al valor agregado, de conformidad con el artículo 14, fracción I,
de la ley de esa contribución, debe analizarse la posible actualización de la hipótesis contenida
en el penúltimo párrafo de dicho precepto, que dispone: "...no se considera prestación de
servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una
remuneración...". En este contexto, al prever ese contrato una subcontratación laboral, debe
tenerse presente que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en el
amparo en revisión 244/2015, al analizar el artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo,
estableció que en el régimen de la subcontratación, cuyas condiciones son: a) no puede abarcar
la totalidad de las actividades, iguales o similares que se desarrollen en el centro de trabajo; b)
debe justificarse por el carácter especializado de la actividad a realizar; y, c) no puede
comprender tareas iguales o semejantes a las que realizan los trabajadores de la empresa
contratante, el trabajador se ubica bajo una doble subordinación: a la empresa que constituye el
lugar donde lleva a cabo las tareas encomendadas, a cuyas reglas de organización se sujeta, y a
la que lo emplea directamente, con la cual, establece su dependencia contractual, lo que significa
que el trabajo que desempeña es subordinado, mediante el pago de una remuneración o salario
que se cubre por conducto de un tercero. En estas condiciones, las erogaciones que se realizan
con motivo del citado contrato de prestación de servicios, si bien tienen la apariencia de una
contraprestación contractual, en realidad corresponden a una labor subordinada. Por tanto, la
subcontratación laboral derivada de ese acuerdo de voluntades no está gravada por el impuesto
al valor agregado.

QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.

Amparo directo 467/2015. 14 de enero de 2016. Mayoría de votos. Disidente: Juan José Rosales
Sánchez. Ponente: Jorge Humberto Benítez Pimienta. Secretario: Víctor Manuel López García.

1 de 2 13/06/2016 14:25
 http://200.38.163.178/sjfsist/Paginas/DetalleGeneralV2.aspx?Epoca=1e...

Esta tesis se publicó el viernes 29 de abril de 2016 a las 10:29 horas en el Semanario Judicial de
la Federación.

2 de 2 13/06/2016 14:25
ENTIDADES GUBERNAMENTALES

91
 Obligación (Art. 3 LIVA)
• La Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los
organismos descentralizados, las instituciones y asociaciones de
beneficencia privada, las Sociedades Cooperativas o cualquier otra
persona, aunque conforme a otras Leyes o decretos no causen
impuestos federales o estén exentos de ellos, deberán:

• Aceptar la traslación del IVA.

• Pagar el IVA.
• Trasladarlo, de acuerdo con los preceptos de Ley.

92
CONSIDERACIONES FINALES

93
Transición del DIOT al DPIVA

• Desde el 3 de marzo de 2015, conocemos que el sucesor del DIOT

es el DPIVA.

• Al día de hoy, la Resolución Miscelánea Fiscal, sigue siendo opcional

el DPIVA, amén de tener toda la estructura y sintaxis en el Anexo 21
de la citada Resolución.

94
Nuevo complemento de pagos

• Nace en mayo de 2016.

• Regla Miscelánea 2.7.1.35, vigente al día de hoy.

• Entra en vigor a partir del 1º de septiembre de 2018.

95
 MUCHAS GRACIAS POR SU
ASISTENCIA Y PARTICIPACIÓN