SEM 5.

GPP

-Pregunta ¿Acciones no admitidas a negoción son acciones liberadas?

- Califique y determine la renta sujeta a gravamen en el IRPF de Antonio y Beatriz

- Asesore a Antonio y Beatriz sobre las opciones que la normativa tributaria le permite para
optimizar y reducir al máximo el pago del IRPF, especialmente en el caso de que la vivienda
transmitida no fuera su vivienda habitual sino una vivienda vacacional

1. Por qué es contribuyente.

Antonio tiene 70 años y es residente en Madrid. Está casado con Beatriz, de 64 años, y tienen
acordado un régimen económico matrimonial de separación

Antonio Y BEA régimen económico matrimonial de separación de bienes, por tanto, según el
Art.11.Ley IRPF
5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los
bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan según las normas sobre titularidad jurídica
establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que
se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego,
se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las
haya ganado directamente.

1. CARTERA DE ACCIONES ANTONIO

Repsol. La venta en marzo de 10.000 acciones a 25 es una variaciones en el valor del

patrimonio del contribuyente. Para valorar este GPP, debemos ir a las reglas específicas de
valoración en el art 37, estamos en un supuesto de art 37.1.A, Repsol es una empresa cotizada
1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos
financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará
por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en dichos mercados en la
fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización.
El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la consideración de
ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el
contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan
resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogéneos se considerará
que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las
acciones de las cuales procedan. REGLA FIFO

ENTONCES,

VT: 250.000 50.000gpp

VA: 200.000, REGLA FIFO

**Si llego a sacar 25.000, calculas 15 a 10.000, y 5.000 a 22€

BBVA.

Hay 500 que son liberadas, ESTAS NO SON GPP DE X-3. La ley dice que es ganancia latentes y no
se imputa.

Respecto a las acciones liberadas, su fecha de adquisición es la misma que las acciones de las
que procede (art 37.2) y para su valoración se hace el CT entre el número de acciones,
(3500*12/4000)=10,5. NO SON RCM en especie

Entonces tendría 3500 a 12€ y 500 a 10,5€

**Cuando bajas el Vadquisición, sube la ganancia

- Un día después de cobrar el dividendo decide vender 1.000 acciones a un valor de

cotización de 9 € cada una. El banco le carga una comisión total por la venta de 200 €. Dos
semanas más tarde decide comprar 4.000 acciones del BBVA de igual nominal que las
vendidas anteriormente, a un precio de cotización de 9,20 € cada una.

En X tiene 4000 acciones, le satisfacen dividendos a 0.12= 480 DE RCM,(del ahorro) retención
(19%) no se indican gastos de administración respecto esta operación (que sería deducibles)

La venta de acciones, por un precio inferior al de su adquisición, podría suponer una pérdida
patrimonial, pero como realiza una recompra de unos valores homogéneos en el plazo
estimado por el legislador, esta pérdida no es jurídicamente relevante

En el 8.RIRPF se define que son valores homogéneos. ES EL MISMO EMISOR

Art 33.5

5. No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones nadmitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios
oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los
mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o
posterior a dichas transmisiones.

En los casos previstos en los párrafos f) y g) anteriores, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los
valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente
Esta pérdida se integrará finalmente en el periodo que se transmita el bien, como son
valores, se integrará proporcionalmente según su transmisión.

**SI NO LLEGA A COMPRAR SE HARÍA COMPENSACIÓN

Si hubiera comprado menos acciones de las que ha vendido, se podría imputar el año X la parte
proporcional de la pérdida.

El plazo para valores que cotizan, son dos meses.

DUDA CON VT EN UNA S.L(CUIDADO SI VENDE UN INMUEBLE, TIENE EFECTO ILUSORIO)

Correción: Primera venta, 9000(Vt), PERO TIENES RESTAR LA COMISIÓN, cuando te costo
12,500. (Va). Tu ganancia neta es siempre menor.

Pero compra los mismo valores, en el dos años antes o después´, no te puedes computar la
pérdida.

Si hubiera comprado menos acciones de las que ha vendido, se podría imputar el año X la parte
proporcional de la pérdida, (por ejemplo si hubiera comprado solo 500 más).

--Ambos comparten una cuenta bancaria de la que son titulares al 50%, en la que han recibido
3.000 € de intereses procedentes de depósitos bancarios en el año X

Esto es un 25.2, son interés por cesión de capital propio a terceros, es un RCM, 1500€ a cada
uno a la BSI

GPP DE LA VIVIENDA HABITUAL.

Debemos cuantificar esta GPP. Antonio, al tener más de 65 años, estaría exento de esta gpp.
Art 33.4b)

Pero calculemos la de Beatriz.

Si tiene un 25% de la titularidad, su VT proporcionalmente será de 75.000, ningún gasto

inherente a la transmisión fue traslado al transmitente/vendedor.

Su VA, 25.000 de la compra, 500 de la notaría y 20000 de las mejora+2500 IVA, menos la
amortización. (7500€)

**Los gastos de notaria y registro, si te los deduces en RCINM, no puedes aquí

VT-VA=75000-40500=34500

Independientemente de si se la dedujo o no, la amortización de un 3% respecto al coste total

de adquisición, aunque desconocemos el valor total del suelo para excluirlo (coste o valor
aquí??)

En RCMI amortizable serían 3000 al año, por 10 años, son 30.000 de amoritzación, respecto su
parte proporcional de titularidad, son 7500€ de posible amortización

SI NO HAY RCINM por un alquiler, no puedes hacer ninguna amortización.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

GPP Vehículo de Antonio

1.La pérdida del valor del coche por consumo no se computa.(art 33.5)

Respecto la subvención, no esta afecta a un elemento patrimonial de su actividad económica,

ni a ISD por lo que la tributa en GPP

Como no procede de una transmisión (art 34.1b), el VA es el valor de mercado del bien
adquirido, su

4800€GPP, 12% del valor del vehículo va a la renta general, porque no ha derivado de una
transmisión.
Disposición adicional quincuagésima octava. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y
de pila de combustible y puntos de recarga. Del 15%

En ambos casos, la base máxima de la deducción será 20.000 euros y estará constituida por
el valor de adquisición del vehículo, incluidos los gastos y tributos inherentes a la
adquisición, debiendo descontar aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido
subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas

Lotería Antonio

Lotería, por la obtuvo de 30.000€. Es un premio pero no está exento, las ganancias del juego
son exclusivamente para el (art 11.5)

Disposición adicional 33, nos dice que la cantidad máxima es de 40.000€: “Estarán exentos del
gravamen especial los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 40.000 euros. Los
premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000 euros se someterán a tributación respecto
de la parte del mismo que exceda de dicho importe

Al no superar 40.000, no lleva gravamen.

GPP: 30000€

Recibe de herencia de su tía una casa con valor de 125.000€

Hay una GPP, pero va por ISD

En el año X-1 Antonio inició frente al Ayuntamiento de Madrid un procedimiento de solicitud

de devolución de ingresos indebidos para reclamar el importe abonado en concepto de
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) que
pagó en el año X-3 con ocasión de la transmisión de un local comercial en dicho ejercicio. En
el año X le ha sido notificada sentencia que pone fin al procedimiento, en virtud de la cual se
reconoce a Antonio la devolución del importe pagado en concepto de IIVTNU, que asciende a
15.000 €, más los intereses de demora por importe de 1.500 € más unas costas por importe
de 2.000 €.

Con respecto a los 15.000€, sabemos que no tributarán por ser la devolución de un gasto
atrasado. Y con respecto a los 1.500€ de intereses, los distintos Tribunales, y la jurisprudencia,
nos dice que estos intereses de demora, SÍ que son ganancias patrimoniales y que se tienen
que integrar en la renta general, al no derivar de una transmisión.

Y entendemos que, según el nuevo criterio del TS, son ganancias patrimoniales los 1.500€ que
se incluyen en la renta general.

Pero con respecto a las costas, la distinta jurisprudencia, entiende que sí que hay una ganancia
patrimonial, pero que te puedes deducir los gastos legales que hayas tendido. Ósea que si yo
me he dejado 5.000€ en un despacho de abogados, y me han dado de costas 2.000€, no
tributo como pérdida ni ganancia patrimonial. Pero en este caso, como n se nos dice nada de
cuánto se deja en gastos legales y abogados, entendemos que los 2.000€ son ganancias
patrimoniales.

GPP al periodo impositivo de X-3

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

TEAC: Conforme con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para la
determinación de la ganancia patrimonial que puede suponer para el vencedor del pleito la
condena a costas judiciales a la parte contraria, el litigante vencedor podrá deducir del importe
que reciba en concepto de costas los gastos en que haya incurrido con motivo del pleito,
importe deducible que podrá alcanzar como máximo el importe que reciba, sin superarlo;con
lo que, si se le resarcen todos los gastos calificables de costas, en puridad no habrá tenido
ganancia patrimonial alguna.

CAMBIO DE DOCTRINA SOBRE PORQUE LOS INTERESES DE DEMORA SI SON GPP:

— Las ganancias o pérdidas patrimoniales se manifiestan como parte residual de la renta

gravable, como una suerte de «cajón de sastre» que cierra el círculo del hecho imponible del
impuesto, integrando resultados, positivos o negativos, derivados de un conjunto heterogéneo
de elementos, que pueden reconducirse a dos tipos, (i) transmisiones onerosas o lucrativas y
(ii) otras alteraciones patrimoniales.

— La delimitación del concepto de renta y, en particular, del componente de la misma que nos
ocupa —las ganancias y pérdidas patrimoniales—, se realiza a través de una doble
delimitación: una positiva —asentada sobe el principio de realización—, y otra negativa —a
través de los supuestos de no sujeción y de exención—. Pues bien, el resultado de esa doble
delimitación de las ganancias y pérdidas patrimoniales da lugar a una renta de carácter
residual, susceptible de llenar cualquier laguna en la determinación del hecho imponible,
comprensiva de la renta total.

Por su parte, los intereses de demora que nos interesan —los abonados por la Agencia
Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos, como consecuencia de una
declaración judicial—, tienen carácter indemnizatorio, puesto que tienen por objeto resarcir al
acreedor contribuyente por los daños y perjuicios derivados de haber tenido que realizar un
ingreso que los tribunales han declarado indebido.

— Estos intereses, a tenor de lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, deben

calificarse como ganancias patrimoniales, tratándose de indemnizaciones que se satisfacen por
daños sobre derechos de contenido económico, de los cuales existen otras manifestaciones
como es el caso de los intereses que se perciben como consecuencia del retraso del abono del
justiprecio de una expropiación. Por tanto, para que fuese posible llegar a una solución
diferente respecto de los intereses que nos ocupan, sería precisa una declaración legal expresa
que sí existe para otro tipo de indemnizaciones, pero no respecto de la presente cuestión,
sobre la que tampoco hay precedentes legales que arrojen luz al respecto.

— Respecto al cálculo del importe de tales ganancias patrimoniales habrá de atenderse a la

regla general contenida en el artículo 34.1 de la Ley 35/2006, así como a las reglas especiales
que se recogen en el artículo 37 del mismo texto legal, resultando en este caso aplicable la
prevista en la letra l) de este último precepto. En ella se establece que cuando la alteración en
el valor del patrimonio proceda de «las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven
de una transmisión, se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de
aquéllos».

— Por último, cabe considerar que los intereses de demora que nos ocupan constituyen
ganancias patrimoniales que deben considerarse, interpretando a sensu contrario el artículo
46.b) de la Ley 35/2006, como renta general, ya que tales rentas no se han puesto de
manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales.

Vivienda habitual, según TS: s. Por otro lado, la DA 23ª de la misma Ley determina el
significado jurídico de vivienda habitual a los efectos de aplicación de dicha exención,
reconociéndole esa naturaleza a “aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo
continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter
cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que
necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como celebración de matrimonio,
separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más
ventajoso u otras análogas”.

s “condiciones de la exención están directamente relacionadas con el objeto sobre el que se

proyecta el derecho transmitido, esto es, la propiedad de la vivienda habitual, por lo que
intentar extender esta exención a derechos que no están comprendidos en el ámbito de la
misma, colisiona con el carácter excepcional que corresponde a la aplicación de los beneficios
fiscales”. Por ello la sentencia analizada determina que la aplicación de la exención comentada
“requiere que la vivienda transmitida haya constituido la residencia habitual durante el plazo
continuado de, al menos, tres años continuados, y que haya ostentando durante dicho periodo
el pleno dominio de la misma”

PARA UN USUFRUCTUARIO, NO CABE EXENCIÓN POR 65 AÑOS

Por su parte, los intereses de demora que nos interesan —los abonados por la Agencia
Tributaria