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Clculo de las ganancias y perdidas patrimoniales

Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta
Ley se califiquen como rendimientos. (art. 33.1 LIRPF)
BI ahorro
19-21%

(+)

(-)

BI ahorro
19-21%

Transmisin onerosa (art. 31.1.a) y 35 LIRPF)


Valor de transmisin:
(+) el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado (siempre que no sea inferior
al VNM, en cuyo caso prevalece ste)
(-) los gastos y tributos a que se refiere el prrafo ss. (en cursiva) en cuanto resulten
satisfechos por el transmitente.
Valor de adquisicin (art. 40 RIRPF):
(+) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado.
(+) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y
tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos
por el adquirente.
(-) importe de las amortizaciones.
Se actualizar el VA con coeficientes de la LP, exclusivamente en el caso de bienes
inmuebles (art. 35.2. LIRPF). Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera:
o Sobre los importes a que se refieren los prrafos 1 y 2 anteriores, atendiendo al ao en
que se hayan satisfecho.
o Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan.
Transmisin lucrativa (art. 36 LIRPF)
= que transmisiones onerosas, pero tomando por importe real de los valores respectivos aqullos
que resulten de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que
puedan exceder del VNM
En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones del art. 20.6 LISYD, el donatario se
subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos
bienes

BI general

Dems supuestos
Ganancia patrimonial = Valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales,
en su caso
Disposicin transitoria 9: (IMPORTANTE)
Solo para bienes no afectos adquiridos antes del 31.12.94
Se distingue entre la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006 y despus de dicha fecha
(clculo de la ganancia anterior: proporcional al n de das transcurridos entre la fecha de
adquisicin y 19.1.2006, respecto al n de das totales que haya permanecido en el patrimonio del
contribuyente).
A la ganancia generada con anterioridad se reduce en un coeficiente que se calcula multiplicando
el periodo de permanencia por lo ss porcentajes: Periodo de permanencia = n de aos desde
adquisicin hasta 31.12.96 (redondeado por exceso) 2:
o Si el elemento transmitido es inmueble: 11,11%
o Si son acciones admitidas a negociacin en mercado secundario: 25%
o Resto 14,28%
No sujeta la ganancia si los elementos patrimoniales tuviesen a 31.12.96 un periodo de
permanencia superior a 10 aos (inmuebles), 5 aos (acciones que cotizan), y 8 aos (resto).
A la ganancia correspondiente al periodo restante no se le aplica ningn coeficiente reductor.

Importante:
o Si la ganancia patrimonial no deriva de la transmisin de inmueble: No se actualiza el valor de
adquisicin
o Si se trata de enajenacin de inmuebles afectos a actividad empresarial: Se actualiza el valor de
adquisicin de acuerdo con los coeficientes establecidos en la LP para el Impuesto sobre Sociedades y no
resulta de aplicacin la DT 9
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No existe alteracin en la composicin del patrimonio (art. 33.2 LIRPF):


o En los supuestos de divisin de la cosa comn.
o En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de
participacin.
o En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros.
No existe ganancia o prdida patrimonial (art. 33.3 LIRPF):
o En reducciones del capital.
o Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
o Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el art,
20.6 LISYD.
o En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal
o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre
cnyuges.
o Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad.
Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales derivadas de (art. 33.4 LIRPF):
o Donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 68.3 de esta Ley.
o Transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de
dependencia severa o de gran dependencia (art. 41 RIRPF)
o Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere
el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
o Desde el 7 de julio de 2011, se declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasin de la transmisin de acciones o participaciones de empresas de nueva o
creciente creacin, que cumplan determinados requisitos, cuyo valor total de adquisicin no exceda,
para el conjunto de entidades, de 25.000 euros anuales, ni de 75.000 euros por entidad durante todo el
periodo de tres aos de que dispone el contribuyente para su adquisicin (RDL 8/2011, de 1 de julio, que
da nueva redaccin al art. 33.4 de la LIRPF).
No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes (art. 33.5 LIRPF):
o Las no justificadas.
o Las debidas al consumo.
o Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades.
o Las debidas a prdidas en el juego.
o Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a
adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin.
o Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los
mercados secundarios oficiales, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro
de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
o Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociacin, cuando el
contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas
transmisiones.
Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del
valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo. (art. 34 2 LIRPF)
Normas especficas de valoracin (art. 37 LIRPF). VER.
Estarn exentas las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual del
contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en el plazo de dos aos
en la adquisicin de una nueva vivienda habitual (art. 38 LIRPF). Incompatible con deduccin en cuota por
adquisicin de vivienda habitual
Ganancias de patrimonio no justificadas (art. 39 LIRPF): Se integrarn en la base liquidable
general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe
suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la
del perodo de prescripcin.
Supuesto especial de reduccin de ganancias patrimoniales para la actividad de transporte por autotaxis,
(epgrafe 721.2 + mdulos) (art. 42 RIRPF).

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