IVA y

monotributo

Derecho
Tributario

1
IVA y monotributo
Impuesto al valor agregado

Ley aplicable

Ley Nacional 23.349

Definición

Es un impuesto que grava:

1) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que
esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
2) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley
expresamente menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la
nación;
3) las importaciones definitivas de cosas muebles; y
4) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el
exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Características
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.

Hecho imponible

Aspecto material

Es un impuesto que grava:

 La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que

esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.

2
 Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley
expresamente menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la
nación.
 Las importaciones definitivas de cosas muebles.
 Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el
exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Aspecto personal

 Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

 Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
 Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
 Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en
nombre propio, pero por cuenta de terceros.
 Importadores.
 Empresas constructoras.
 Quienes presten servicios gravados.
 Quienes sean locadores si la locación está gravada.
 Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el
exterior y su utilización o explotación se lleve a cabo en el país.
 UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos
no societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido en
alguna de las situaciones previstas en el párr. 1º del Art. 4.

Aspecto espacial

República Argentina.

Aspecto temporal

Si bien el Art. 5º dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez

que se lleva a cabo una operación o actividad gravada, el impuesto
resultante se liquida y se paga por mes calendario sobre la base de la
declaración jurada efectuada en formulario oficial.

Pefeccionamiento del hecho imponible

1) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien,

emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que sea

3
 anterior. Ello salvo que se trate de provisión de agua (que no sea a
consumidores finales), de energía eléctrica o gas regulado por medidor,
en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que
se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o
desde el momento de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepción total
o parcial del precio. En los casos de comercialización de bienes
primarios provenientes de la agricultura y ganadería, avicultura,
piscicultura y apicultura, extracción de madera, caza y pesca,
actividades extractivas de minerales, petróleo crudo y gas, el hecho
imponible se perfecciona al momento de la fijación del precio.
2) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios,
el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se
termina la ejecución o prestación, o desde el momento de la
percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
3) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el
momento de aceptación del certificado de obra, parcial o total, de la
percepción total o parcial del precio o de la facturación.
4) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el
de su percepción, el que fuere anterior.
5) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la
transferencia a título oneroso del inmueble.
6) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean
definitivas.
7) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, desde el
momento de la entrega del bien o acto equivalente.
8) En el caso de las prestaciones del Art. 1º de la Ley 23.349, en el
momento en que se termina la prestación o en el pago total o parcial
del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de prestaciones
financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el
pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.

Sujetos
 Activo: el Estado nacional.
 Pasivos: enumerados en 4.b).

Exenciones

Son numerosas y están descriptas en el título II de la ley. Entre otras, se

pueden mencionar:

4
1) Libros, diarios y revistas.
2) Sellos del correo y timbres fiscales.
3) Sellos y pólizas de cotización o capitalización.
4) Oro amonedado o en barras.
5) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión o
cotización oficial.
6) El agua ordinaria común, el pan común, la leche fluida, las
especialidades medicinales cuando se trate de reventa.
7) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
8) Los servicios prestados por obras sociales.
9) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.

Base imponible

Consiste en el precio neto de venta, de la locación o de la prestación de

servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por
los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados según las costumbres de plaza.

Procedimiento liquidatorio

Se denomina método de sustracción.

1) Débito fiscal: la determinación del débito fiscal surge como resultado de

aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al
período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.
2) Crédito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de
comercialización. Se encuentra descripto en cada factura de compra.
Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal las compras o
importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios
en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas,
cualquiera fuese la etapa de su aplicación.

Luego, a la sumatoria total del débito fiscal se le resta la totalidad del

crédito fiscal. Si el débito fuere mayor al crédito, el contribuyente deberá
ingresar la diferencia al fisco. Si el crédito fuere mayor al débito, el
contribuyente no deberá ingresar suma alguna de dinero al fisco y le
quedará un saldo a favor que podrá ser utilizado en posteriores períodos
fiscales, dentro de un plazo de cinco años.

5
Alicuota

21%.

Regimen especial para exportadores

El Art. 43 dispone que los exportadores podrán computar contra el

impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren
exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución
de las mismas, le hubiere sido facturado.

Si la compensación no pudiere realizarse, o sólo se efectuare parcialmente,

el saldo resultante les será acreditado contra otros impuestos o les será
devuelto o se permitirá su transferencia a favor de terceros.

A dichos fines, deberán inscribirse en el Registro de Exportadores de la

Dirección General Impositiva.

Turistas del extranjero

El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros

darán lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, según la
reglamentación que establezca el PEN.

Monotributo

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.

Definición

Es un régimen simplificado para pequeños contribuyentes que sustituye el

impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema
previsional.

6
Caracteres
 Nacional.
 Periódico.

Ambito de aplicación

Los ingresos que se efectúen como consecuencia de la incorporación en el

régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo)
sustituyen el pago del impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y los aportes al régimen provisional.

Sujetos

 Personas de existencia visible.

 Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobación de
declaratoria de herederos).
 Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
 Integrantes de cooperativas de trabajo.

Actividades

1) Compraventa de cosas muebles (valor máximo unitario de venta: $.870).

2) Locación: a) de obra: reparación de cosas muebles; b) de servicio:
servicios profesionales y c) de cosas: muebles e inmuebles.
3) Condominio (no más de 3, categoría mínima).
4) El límite para acogerse a este régimen es tres actividades o unidades de
explotación.
5) No pueden incluirse en este régimen los trabajadores en relación de
dependencia, quienes desempeñen cargos públicos, directores de
sociedades anónimas o en comandita por acciones, quienes perciban
jubilaciones, pensiones, retiros de regímenes previsionales provinciales
o nacionales.

Condiciones de admisión

 Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el

año calendario inmediato anterior al período fiscal de que se trata,
ingresos brutos inferiores o iguales al importe que indica la ley.

7
 Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad
primaria, hayan obtenido en el período citado, ingresos brutos inferiores
o iguales al importe legalmente establecido.
 Que no superen en dicho período los parámetros máximos referidos a
las magnitudes físicas que se establezcan para su categorización a los
efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
 Que el precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de
cosas muebles, no supere la suma que la ley dispone.
 Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.

Parámetros referidos a magnitudes físicas

 Superficie
 Energía

Categorías

Existen diferentes categorías. En cada una de ellas, debe pagarse una suma
de dinero fija y mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.

Figura 1: Categorías de Monotributo

Fuente: Adaptado de Afip.gob.ar.

8
Recategorización

Si se modifican algunos de los parámetros consignados, el sujeto debe

pasar a otro categoría (recategorizarse).

Obligaciones de los monotributistas

1) Exhibir la placa que indica su condición impositiva en un lugar visible.

2) Exhibir también el comprobante de pago del tributo.
3) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa
y clausura.

Causales de exclusión

1) Superar los parámetros fijados por la AFIP

2) Realizar más de tres actividades.
3) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
4) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al
declarado.
5) La exclusión es automática y no pueden reingresar al régimen hasta
pasados tres años.

Impuestos internos

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 24.674.

Definición

Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos

nacionales o importados que revistan el carácter de nocivos para la salud y
suntuarios.

Caracteres
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.

9
Hecho imponible

Aspecto material

El expendio de artículos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de

la Ley 24.674 (Entre otros: tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, jarabes,
extractos y concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de
telefonía celular y satelital, champañas, etc.).

Aspecto personal

 Los fabricantes, importadores y fraccionadores.

 Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o
fraccionamiento.
 Los intermediarios por el expendio de champañas.
 Los responsables por artículos alcanzados por el impuesto que utilicen
como materia prima otros productos sometidos a gravamen, los que
deben pagar a efectos de retirar las especies de fábrica o depósito fiscal,
y los intermediarios entre responsables y los consumidores por la
mercadería gravada cuya adquisición no fuere fehacientemente
justificada, mediante documentación pertinente que posibilite la
correcta identificación del enajenante.

Aspecto espacial

Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.

Aspecto temporal

Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo

liquida y paga por mes calendario.

Base imponible

El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente

extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los
cigarrillos que tributarán sobre el precio de venta al consumidor, inclusive
impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.

10
Alícuotas

Las alícuotas son variables. Ver Ley 24.674.

Exenciones

1) Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas.

2) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y
veterinarias o que se utilicen en la preparación de éstas.
3) Los jugos puros vegetales.
4) Las bebidas alcohólicas a base de leche o suero de leche.
5) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
6) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
7) Los seguros agrícolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos
que cubren gastos de internación, cirugía o maternidad.
8) Mercaderías amparadas por el régimen de equipaje que desplaza el
viajero.
9) Las mercaderías de origen nacional que sean exportadas o incorporadas
a la lista “rancho” de buques destinados al tráfico internacional o de
aviones de líneas aéreas internacionales, a condición de que el
aprovisionamiento se efectúe en la última escala realizada en
jurisdicción nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en
calidad de “intervenidos”.

Determinación y pago

El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante

el sistema de la declaración jurada efectuada. El procedimiento sufre una
excepción en materia de cigarrillos, por cuanto los plazos fijados para el
pago del tributo correspondiente a los productos salidos de fábrica son
ampliados con carácter general y automático hasta en veinte días corridos,
por la DGI.

11
Impuesto a las transacciones financieras

Ley aplicable

Leyes nacionales 25.413 y 25.453

Definición

Es el tributo que grava operaciones de crédito y débito en cuentas

bancarias; operaciones que efectúen las entidades financieras, en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el incis o
anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la operación,
los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica;
movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades
financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito o débito.

Caracteres
 Nacional.
 Indirecto.
 Personal.
 Instantáneo.

Hecho imponible

Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:

1) Operaciones de crédito y débito en cuentas, cualquiera sea su

naturaleza, abiertas en las entidades regidas por la ley de entidades
financieras;
2) Operaciones que efectúen las entidades financieras, en las que sus
ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso
anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la
operación, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación
jurídica;
3) Movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades

12
 financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo,
las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito o débito.

Acaecimiento de los hechos imponibles

Para el caso previsto en el punto 2.a), el hecho imponible se perfecciona al

momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.

Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c), el hecho imponible se
tiene por acaecido cuando, según el tipo de operatoria, se realiza la
operación o el movimiento.

Bases imponibles y alicuotas

 El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos,

créditos y operaciones gravadas, sin efectuar deducción o
acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o conceptos similares,
que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos
comprobantes.
 La Ley 25.413 establece una alícuota general máxima del 0,6% para los
débitos y créditos bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b)
y en el Art. 3 corresponde una alícuota del 1.2%. La alícuota puede ser
del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un sujeto comprendido en
el régimen de monotributo.

Sujetos pasivos

1) Son los titulares de las cuentas bancarias.

2) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el
Inc. b del Art. 1.
3) Quienes efectúen los movimientos de fondos por cuenta propia en los
casos previstos en el Inc. c) del Art. 1.
4) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las
entidades comprendidas en la ley de entidades financieras actuarán
como agentes de percepción y liquidación.
5) En el caso del Inc. c), el impuesto será ingresado por quien realice el
movimiento o entrega de los fondos a nombre propio o como agente

13
 perceptor y liquidador cuando lo efectúe a nombre o por cuenta de otra
persona.

Exenciones

1) Los créditos y débitos en cuentas bancarias de los Estados nacional,

provincial, municipal, gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires
e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
2) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional,
provincial, municipal gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires e
Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
3) Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las
misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas, a condición
de reciprocidad.
4) Los créditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la
suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relación de
dependencia o jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas.

Impuesto inmobiliario

Ley aplicable

Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 132 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien inmueble

urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Córdoba.

Caracteres
 Provincial.
 Directo.
 Real.
 Periódico.

14
Hecho imponible

Aspecto material

Ser propietario o poseedor a título de dueño de un bien inmueble urbano o

rural.

Aspecto personal

Aquéllos que son propietarios o poseedores a título de dueño de un bien

inmueble urbano o rural.

Aspecto espacial

Jurisdicción de la provincia de Córdoba.

Aspecto temporal

Se perfecciona el día 1/1 de cada año.

Base imponible

Es la valuación fiscal realizada por la Dirección de Catastro.

Alícuota

Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

Exenciones

Ver Arts. 138, 139 y 140 del Código Tributario Provincial.

1) La Nación.
2) Provincias.
3) Municipios.
4) Dependencias administrativas.
5) Entidades públicas autárquicas.
6) Bancos oficiales.
7) Templos religiosos.
8) Asistencia social.

15
9) Culturales.
10) Científicos.
11) Deportivos.
12) Asociaciones obreras.
13) Asociaciones de empresarios.
14) Asociaciones de profesionales.
15) Asociaciones mutualistas o de fomento.

Recargos adicionales

Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

1) Baldíos.
2) Latifundios.
3) Ausentismo.

Impuesto a la propiedad automotor

Ley aplicable

Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 230 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado

radicado en la provincia de Córdoba.

Caracteres
 Provincial.
 Directo.
 Real.

Hecho imponible

Aspecto material

Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.

16
Aspecto personal

Titulares registrales de automotores o acoplados.

Aspecto espacial

Jurisdicción de la provincia de Córdoba.

Aspecto temporal

 Acaece el 1/1 de cada año.

 Fecha de compra en unidades nuevas.
 Fecha de inscripción en R.N.P.A. en vehículos armados fuera de fábrica
 Acaece el 1/1 siguiente al de su radicación en automotores o acoplados
provenientes de otra jurisdicción que acrediten haber abonado
íntegramente el tributo en la jurisdicción de origen.

Base imponible

El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable

serán los índices que se utilizarán para determinar la base imponible.

Alícuotas

Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

17
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

18