I.

PATRIMONIO EN LOS EXAMENES OFICIALES

1.- A la fecha de devengo del Impuesto de Patrimonio, Don Carlos Martínez y Doña
Eloísa Ramírez, casados en régimen de gananciales, son titulares, entre otros, de
los siguientes bienes:
 Local comercial, en el que Doña Eloísa desarrollada directa y personalmente su
actividad profesional de odontóloga, que constituye su principal fuente de rentas.
El local fue adquirido por el matrimonio con cargo a los fondos obtenidos en la
actividad desarrollada. El importe satisfecho por la compra ascendió a 300.000
euros, si bien con posterioridad fue practicada por la Administración una
liquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITP y AJD), en la que el valor comprobado se estableció en 500.000
euros. Su valor catastral es de 250.000 euros, y en la contabilidad de la actividad,
ajustada al Código de Comercio, figura con un valor neto contable de 280.000
euros.
 Don Carlos, trabajador por cuenta ajena, dispone de una cuenta corriente,
abierta a su nombre en una entidad bancaria, en la que tiene domiciliada la
nómina, con un saldo a 31 de diciembre de 6.000 euros y un saldo medio en el
último trimestre del año de 8.000 euros, así como unas acciones cotizadas en
bolsa, que adquirió por herencia, cuya cotización media en el último trimestre del
año es de 30.000 euros y la del último día de negociación de 45.000 euros.
SE PIDE: Determine la valoración de los distintos bienes, su atribución a los sujetos
pasivos y, en su caso, las exenciones que resulten de aplicación, razonando la
respuesta con base a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
(T.Hacienda T.L 2016)
A los efectos de proceder a la determinación del patrimonio neto, su valoración y
atribución debemos acudir a la Ley del I. Patrimonio 19/1991, de 6 de junio.
 Local comercial de carácter ganancial, de conformidad con el artículo 1347
C.C., por lo que se atribuirá por mitad a cada cónyuge de conformidad con el
artículo 7 LIP.
Su valoración de conformidad con el artículo 10 LIP, se ajustará a la mayor
de: V. Catastral, V. Comprobado o V. Adquisición. Por tanto se valorará por
un importe de 500.000€.
No obstante resultará de aplicación la exención del artículo 8.1 LIP.
 Las rentas derivadas del trabajo personal constituyen bienes gananciales por
lo que se atribuirán por mitad a ambos cónyuges, atendiendo a las reglas de
valoración del artículo 12 LIP: saldo a 31 de diciembre o saldo medio del
último trimestre. El mayor de los dos es de 8.000€.
 Las acciones cotizadas de conformidad con el artículo 1346 CC son bienes
privativos en tanto fueron adquiridas por herencia. En este sentido, su
valoración se realizara conforme al artículo 15 LIP por su valor de
negociación media durante el último trimestre, es decir 30.000€.
2.- Don G.H.L y Doña. L.F.R, matrimonio en régimen de gananciales, son titulares
de los siguientes bienes y derechos.
- Su vivienda habitual, adquirida una vez contraído matrimonio tiene un valor de
adquisición de 347.300 euros, está gravada con una hipoteca, siendo el principal
del préstamo pendiente de devolver a 31/12 de 190.670 euros.

- Han adquirido durante el año, acciones de una conocida empresa cotizada en

bolsa por importe de 3.675 euros, el importe de las comisiones satisfechas
ascendió a la cuantía de 69 euros. Su valor de cotización en el 4º trimestre asciende
a 3.980 euros.

- Don G.H.L, ha vendido el 30/06 un Fondo de inversión heredado de su padre por

4000 euros,siendo su valor declarado en su momento, a efectos del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones de 1.500 euros.

- Doña L.F.R es titular de un derecho de usufructo vitalicio, heredado de su madre,

sobre un inmueble cuyo valor a efectos del impuesto sobre el patrimonio es de
120.570 euros. La edad de Doña L.F.R a la fecha de devengo del impuesto es de 35
años.

Determínese, motivando la respuesta, la base imponible a efectos del Impuesto

sobre el Patrimonio, suponiendo que no son titulares de otros bienes y derechos.

(T.Hacienda T.L 2005)

La regulación se encuentra en la Ley del I.Patrimonio 19/1991. En la medida que el

régimen aplicable es el régimen de gananciales, habrá que atender a las reglas de
imputación de bienes y derechos de la legislación civil en base a lo dispuesto en el
artículo 7 de la Ley.

Es necesario tener en cuenta además las reglas especiales de valoración establecidas

en los artículos 10 y ss, a efectos de determinar el valor del patrimonio neto de los
contribuyentes del artículo 9, que constituye la base imponible.

BIENES INMUEBLES (ART.10)

1.- Vivienda habitual:

Se trata de un bien ganancial, y por tanto imputable por mitad a cada uno de
los cónyuges. Se imputará por el mayor de los valores. En este caso unicamente nos
da el valor de adquisición. De esta forma hay que tener en cuenta que:

- Valor de Imputación de vivienda a cada cónyuge.............................173.650€

- Exención de vivienda habitual por cónyuge (artículo 4).......300.000€.
- Total imputación a cada cónyuge........................................................0€
Asímismo, la deuda asociada a la vivienda se podrá deducir por cada uno de los
cónyuges por mitad, pero teniendo en cuenta que conforme al artículo 25, no se
podrán deducir las deudas correspondientes a los bienes y derechos exentos:

- Deuda imputable a cada uno de los cónyuges: 0€

Esta deuda imputada se corresponde con la parte del prestamo que de forma
proporcional corresponde a la parte no exenta.

Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades

cotizadas. (Artículo 15).

Acciones
Hay que tener en cuenta que en estos casos la valoración atenderá a la cotización
media del último trimestre del año. Se trata de un bien ganancial y por tanto
imputable por mitad.

- Valor imputable a cada cónyuge................................................3.980/2= 1.990€

Las comisiones satisfechas no tienen la consideradación de deudas deducible a

efectos del I.Patrimonio.

Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no

cotizadas. (Artículo 16).

En este caso se trata de un fondo de inversión, no de acciones , pero la valoración es

similar a las IIC, es decir, se atenderá al valor liquidativo al devengo del impuesto (31
de diciembre).
Aquí sin embargo nos die que se vende el 30 de junio, por tanto siempre que se
acredite la trasmisión, no forma parte del patrimonio del contribuyente y por tanto
no forma parte de la base imponible.
En este sentido por tanto no se tendrá en cuenta. Indirectamente, se tributara a
traves de las cuentas corrientes en su caso si procede.

DERECHOS REALES (Artículo 20).

Usufructo vitalicio.

En este caso el artículo 20 se remite a la regulación contenida en el ITPYAJD, en su

artículo 10. Se trata de un bien pribatvo de la mujer, en la medida que se adquirió
por herencia, por tanto el valor correspondiente se imputará en su totalidad a ella.

Para efectuar la valoración, se establece que se estimará un valor del 70% del valor
total cuando el usufructuario tenga menos de 20 años, minorandose a partir de ahi
en un 1% menos por cada año, con el límite mínimo del 10%.
120.570€ * (70%- (35-19))= 120.570€ * 54% = 65.107,80€

POR TANTO:

B.I. DEL MARIDO.......................... 1990 = 12.656€

B.I. MUJER................................... 1990 + 65.107,80= 77.763,80

3.- D. Félix Fernández, soltero y residente en Toledo, presenta los siguientes datos
relativos a sus declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) correspondientes el año 2017:

 Base imponible IRPF 4.000.000 €

 Cuota íntegra IRPF 1.800.000 €
 Base liquidable Impuesto sobre el Patrimonio 100.000.000 €
 Cuota íntegra Impuesto sobre el Patrimonio 2.000.000 €
 Deducciones y bonificaciones aplicables en I. Patrimonio 0 €

Determine la cuota a ingresar por el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente

al ejercicio 2017, teniendo en cuenta que, la base imponible del IRPF está
integrada en su totalidad por rendimientos de actividades profesionales y que la
base liquidable del Impuesto sobre el Patrimonio incluye bienes valorados en
500.000 euros, que se consideran no susceptibles de producir rendimientos
gravados en el IRPF.

(T.Hacienda T.L 2017)

A efectos de determinar la cuota a ingresar por el IP, debemos tener en cuenta:

 El artículo 30 LIP determina el modo de determinar la cuota integra del IP, en

virtud del cual habremos llegado a la CI del enunciado (2.000.000). Ello si lo
relacionamos con la BL nos determina un tipo de gravamen del 2%.

 Ahora bien, es necesario tener el artículo 31 LIP que fija unos límites:

o Uno. La cuota íntegra de este Impuesto conjuntamente con las cuotas

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá
exceder, para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por
obligación personal, del 60 por 100 de la suma de las bases
imponibles de este último. A estos efectos:
a) No se tendrá en cuenta la parte de la base imponible del
ahorro derivada de ganancias y pérdidas patrimoniales que
corresponda al saldo positivo de las obtenidas por las
transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de
 mejoras realizadas en los mismos con más de un año de
antelación a la fecha de transmisión, ni la parte de las cuotas
íntegras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
correspondientes a dicha parte de la base imponible del
ahorro.
b) No se tendrá en cuenta la parte del Impuesto sobre el
Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que,
por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir
los rendimientos gravados por la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas. El enunciado nos da un importe
de 500.000€ que debemos excluir.
c) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el
límite anterior, se reducirá la cuota del Impuesto sobre el
Patrimonio hasta alcanzar el límite indicado, sin que la
reducción pueda exceder del 80 por 100.

Por tanto:

 Cuota IRPF + Cuota IP <= 60% BIG+BIA del IRPF

1.800.000 + (2.000.000 – 20.000) <= 60% * 4.000.000 (2.400.000)

3.780.000 > 2.400.000

No obstante tenemos que excluir 500.000 * 2% = 20.000

 En base a lo anterior se debe reducir la cuota hasta los 2.400.000 pero sin
que la reducción pueda exceder del 80%.
o Reducción máxima = 3.780.000 * 80% = 3.024.000
o Reducción a practicar= 3.780.000 – 2.400.000 = 1.380.000€
o Cuota a ingresar por IP = 2.400.000

4.- Explique cómo se imputan en el Impuesto sobre el Patrimonio, conforme al art.

8 de la Ley del Impuesto, los siguientes bienes y derechos:
a) Los adquiridos con precio aplazado.
b) Los adquiridos con pacto de reserva de dominio.

(T.Hacienda P.I 2018)

El artículo 8 LIP se señala al respecto:

a) Cuando se trate de la adquisición de bienes o derechos con contraprestación
aplazada, en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial que resulte
de las normas del Impuesto, se imputará integramente al adquirente del
mismo, quien incluirá entre sus deudas la parte de la contraprestación
aplazada
Por su parte, el vendedor incluirá entre los derechos de su patrimonio el
crédito correspondiente a la parte de la contraprestación aplazada.
b) En caso de venta de bienes con reserva de dominio mientras la propiedad no
se transmita al adquirente, el derecho de éste se computará por la totalidad
de las cantidades que hubiera entregado hasta la fecha del devengo del
Impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas del vendedor, que será a
quien se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas
del Impuesto.