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Violeta Loza

Ganancias y pérdidas patrimoniales

1. Supuesto de hecho
Antonio tiene 70 años y es residente en Madrid. Está casado con Beatriz, de 64 años, y tienen
acordado un régimen económico matrimonial de separación.

Antonio tiene una cartera de acciones, cuyos principales datos relevantes en el año X (y
anteriores) han sido los siguientes:

Ambos comparten una cuenta bancaria de la que son titulares al 50%, en la que han recibido
3.000 € de intereses procedentes de depósitos bancarios en el año X. Antonio y Beatriz
deciden vender su vivienda habitual en Madrid e irse a vivir al campo. La transmisión se
efectúa en julio del año X por 300.000 €, asumiendo los costes inherentes a la operación el
comprador. Este piso fue adquirido en abril del año X-10, siendo un 75% titularidad de Antonio
y un 25% titularidad de Beatriz. El precio pagado por Antonio fue de 75.000 € (más 7.500 € de
IVA y 1.500 € de notaría y registro) y 25.000 € por Beatriz (más 2.500 € de IVA y 500 € de
notaría y registro). En el año de adquisición, el matrimonio realizó una obra integral en el piso,
cuyo coste ascendió a 30.000 € y pagó Beatriz de forma íntegra, pero solo conservan facturas
por 20.000 €.

Antonio ha decidido renovar su vehículo, que tiene más de 10 años y un valor residual de 700
€. En sustitución, se ha comprado un TESLA por un precio de adquisición de 40.000 euros, con
motor exclusivamente eléctrico, y ha solicitado una ayuda al Ministerio para la Transición
Ecológica, el cual, conforme al “Plan Moves”, le ha concedido una ayuda de 4.800 € para la
adquisición del nuevo vehículo eléctrico con entrega de su antiguo coche al desguace.

Además, Antonio ganó en el año X un premio de la Lotería, con un décimo compartido con su
hermano Joaquín, por lo que cada uno obtuvo 30.000€.

Por otra parte, en el año X-1 Antonio inició frente al Ayuntamiento de Madrid un
procedimiento de solicitud de devolución de ingresos indebidos para reclamar el importe
abonado en concepto de Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana (IIVTNU) que pagó en el año X-3 con ocasión de la transmisión de un local comercial en
dicho ejercicio.

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En el año X le ha sido notificada sentencia que pone fin al procedimiento, en virtud de la cual
se reconoce a Antonio la devolución del importe pagado en concepto de IIVTNU, que asciende
a 15.000 €, más los intereses de demora por importe de 1.500 € más unas costas por importe
de 2.000 €.

Finalmente, Antonio, recibió el 24 de junio del año X, en concepto de herencia de su tía

Amparo, una casa del pueblo de la familia, cuyo valor total es de 125.000 €.

2. Cuestiones
Califique y determine la renta sujeta a gravamen en el IRPF de Antonio y Beatriz

Asesore a Antonio y Beatriz sobre las opciones que la normativa tributaria le permite para
optimizar y reducir al máximo el pago del IRPF, especialmente en el caso de que la vivienda
transmitida no fuera su vivienda habitual sino una vivienda vacacional.

3. Solución
1er supuesto: acciones de Repsol

Ganancia patrimonial del art. 37.1

Para ver si es ganancia o pérdida  (valor de transmisión – valor de adquisición)

Art. 34 a) en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia ente los valores de

adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales

Valor de adquisición  (precio + gastos + impuestos + mejoras – amortizaciones)

Valor de transmisión  precio por el que lo vendemos (precio – gastos – impuestos). Si la

diferencia es positiva, menor es la ganancia y si es negativa, menos es la pérdida

VA de las 7.000 acciones de Repsol:

El valor de compra fue 22€ y vende a 25€

Para poder calcular el valor de adquisición debemos averiguar de los tres paquetes de
acciones, el paquete relevante es el del año X-2 (el más antiguo). Los títulos que estoy
vendiendo se corresponden con los primeros que entraron a mi patrimonio (art. 37.2 LIRPF).
Siempre que están adheridos a el paquete inicial se tomará el valor de inicio hasta que se
acaben las acciones  VALORES HOMOGÉNEOS

20€ por título, y el valor de transmisión será de 25€ por título. Hay una diferencia de 5€ de
pérdida patrimonial  7.000 x 5 = 35.000€ de pérdida  esto va a la base imponible del
ahorro en el apartado de pérdidas y ganancias patrimoniales (no se mezcla con los
rendimientos)

Valor de transmisión – valor de adquisición

VA = 20 x 7.000 = 140.000€

VT = 25 x 7.000 = 175.000€

VT – VA = 175.000 – 140.000 = 35.000€ (Repsol)

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2ª supuesto: acciones del BBVA

Recordemos que una acción liberada es una acción que se emite a cambio de dividendos no
repartidos

(X-4)  3.500 acciones por 12€ = 42.000€  VA

(X-3)  500 títulos deliberados

La relevancia que tiene adquirir acciones liberadas es que modifican el valor de adquisición
porque se suman al paquete inicial adquirido (a los 3.500 se suman las 500 y da un total de
4.000 acciones), sin embargo, como hemos dicho, el VA inicial no varía porque son a coste 0

42.000/4.000 (títulos) = 10,5€ es el valor de cada título

(X)  en el año X va a vender derechos (ser titular de unas acciones conlleva a una serie de
derechos y beneficios que entre ellos es ir a la ampliación de capital con preferencia al público)

Una acción es un título que representa una parte del capital social de una empresa. Una acción
representa ¼ parte del capital social de la empresa. Una cosa es el valor que representa y otra
es el coste de la acción. Una acción representa una copropiedad de una empresa, pero no el
valor de la empresa, que puede tener una cantidad superior por el llamado fondo de comercio.
Todo eso da a la acción un valor mayor, es que los accionistas dueños de la empresa cuando se
hace una ampliación de capital no quieren que las acciones pasen a manos de terceros. Tengo
una preferencia en la adquisición de los títulos nuevos. Ese derecho económico tiene un valor
en el mercado, con exclusión de terceros o enajenar el derecho de adquisición preferente

Los vende por un valor de 3.500€ de ganancia

Art. 37ª de la Ley, se considera ganancia patrimonial

Derechos de suscripción preferente: 3.500€

En este mismo año (X) también vende:

VT: 1.000 acciones x 9€ cada una = 9.000€

Sin embargo, el banco le carga una comisión de 200€, por lo que habrá que restárselo:

9.000 – 200 = 8.800  VT

El motivo de porque hay que restárselos para el cálculo de VT es porque es dinero que no ha
llegado a sus manos, hay un gasto que me están quitando parte del rendimiento, yo no ingreso
9.000, ingreso 8.800

VA: fifo, se adquiere

1000acciones x el originario, x 10,5 = 10.500€

Finalmente, para saber si hay una ganancia o pérdida tenemos que restar (VT – VA)

8.800 – 10.500 = - 1.700€ tiene una pérdida patrimonial

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En el momento tiene 4.000 – 1.000 pero dos semanas más tarde, nuestro sujeto se compra
4.000 acciones de igual nómina que las vendidas anteriormente, a un precio de cotización de
9,20€ cada una (=82.800€). Tiene 7.045 acciones. Es decir, desde el punto de vista patrimonial,
habiendo hecho operaciones bursátiles, he ganado más, soy más rico porque tengo más
acciones. Se puede imputar la pérdida patrimonial, pero sin embargo es más rico que antes

Art. 33.5 letra F

Cláusula antielusoria (evita operaciones bursátiles especulativas que generen minusvalías

ficticias)

No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en

alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos
dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones

Ejemplo:

Tengo un título, y su VA ha sido de 10€

Vendo ese título, y mi VT es de 8€

*Tengo una pérdida de 2€

Sin embargo, lo vuelvo a adquirir el título por valor de 8€

¿Hay pérdida patrimonial? No, porque ya veremos en el futuro cuando transcurra el VT. Es
indiscutible que hay una pérdida patrimonial desde el punto de vista de renta

Si toda esta operación de compra se produce en dos meses, yo no puedo descontarme la

pérdida patrimonial (que en nuestro caso es una pérdida de 2€)

VIVIENDA

Julio X vende por 30.000€

Diciembre X compra por 200.000€

ANTONIO (= BEATRIZ)

VA de la vivienda: 75.000 (precio) + 7.500 (IVA) + 1.500 (notaría) + 20.000 (10.000) (mejora) =
94.000€ - amortización  amortización solo sobre el vuelo, sobre la construcción = 94.000 x
40% = 37.600€, esto es la parte de construcción amortizable. Ahora se aplica el 3%  94.000 x
3% = 2820€

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Y si se multiplica por 5 que es el tiempo que está arrendada  14.100€ es la amortización

VA: 94.000 – 14.100 = 79.900€

VT: 300.000 (150.000 cada uno)

150.000 – 94.000 = 56.000€ de ganancia entre los dos (base imponible del ahorro)

Respecto a esta ganancia patrimonial es importante la edad de los contribuyentes, por eso
vemos:

 Antonio tiene 70 años

Si se trata de vivienda habitual, para los mayores de 65 años, cuando transmiten vivienda
habitual, la ganancia obtenida está totalmente exenta. (art. 33.4 letra b LIRPF)

Si no se tratase de una vivienda habitual, nos regimos por lo dispuesto en el art. 38.3 LIRPF;
tienen exención específica para mayores de 65 años (como Antonio) siempre que el importe
total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de 6 meses a constituir una renta
vitalicia

 Beatriz tiene 64 años

En este caso, es menos de 65 años, con lo cual si cabe aplicarle la excepción del art. 38.1 LIRPF
(de reinversión es esta excepción) de la totalidad obtenida por la ganancia. Condiciones:

1. Transmitir tu vivienda  se cumple

2. Todo el importe obtenido en la transmisión debe reinvertirse en la adquisición de una
nueva vivienda habitual

El precio de venta son 150.000€. Beatriz reinvierte 100.000€ (era 200.000 en total). Invierta
2/3 partes (100/150), por lo que solo puede deducirse los 2/3 de la ganancia patrimonial

Tributa por 25.833€ (solo está exento 55.666)

COCHE

700€ valor residual  perdida derivada del consumo por lo que no computa (art. 33.5 b)

4.800 de ayuda  ganancia patrimonial que se genera sin transmisión (va a la base imponible
general)

PREMIO LOTERÍA

30.000€

Se computará (art. 34 b)  en los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos

patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. No va a la base imponible de nada en renta

Disposición adicional 33

Se consideran los primeros 40.000€ exentos, pero se prorratea, esto es, quedan exentos
20.000€

30.000€ (premio) – 20.000 = 10.000€

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Tributa por el 20% de 10.000 = 2.000€ (la cuota íntegra del gravamen especial será la
resultante de aplicar a la base imponible prevista en el apartado 3 anterior el tipo del 20%)

DEVOLUCIÓN

Devolución = 15.000€

 No está sujeto, es un reequilibrio

Intereses de demora = 1.500€  ganancia patrimonial (va a la base imponible general). Todos
los intereses de demora que se paguen ahora a la administración serán pérdidas patrimoniales

 El Tribunal Supremo considera que los intereses de demora abonados por la

Administración al efectuar una devolución de ingresos indebidos no están sujetos al
IRPF
 Sentencia del 2023 que dice que, si tributan, tirando por tierra la seguridad jurídica

Costas = 2.000€  no se ha pronunciado el TS todavía

 TEAC: para la determinación de la ganancia patrimonial que puede suponer para el

vencedor del pleito la condena a costas judiciales a la parte contraria, el litigante
vencedor podrá deducir del importe que reciba en concepto de costas los gastos en
que haya incurrido con motivo del pleito, importe deducible que podrá alcanzar como
máximo el importe que reciba, sin superarlo; con lo que, si se le resarcen todos los
gastos calificables de costas, en puridad no habrá tenido ganancia patrimonial alguna

HERENCIA

125.000€

NO TRIBUTA POR IRPF