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Captulo 3

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Son rentas de segunda categora las


sealadas en el artculo 24 de la Ley, las que
tributan de manera independiente con una
tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible
de segunda categora, con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con una tasa de 4.1% del importe bruto
distribuido.

1.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA


POR ENAJENACIN DE VALORES
MOBILIARIOS

Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la enajenacin,


redencin o rescate de los bienes a que se
UHHUH HO LQFLVR D  GHO DUWtFXOR  GH OD /H\
como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc.,
HVWiQ VXMHWDV D XQ SDJR GHQLWLYR \ FDQFHlatorio que se efecta segn el cronograma
de obligaciones mensuales, ya sea mediante
la retencin a travs del PDT 617- Otras retenciones o pago directo con el Formulario
Virtual 1665 - Rentas de segunda categora.
Por consiguiente solo se deber presentar declaracin jurada anual por las rentas de segunda categora que se originan
por la enajenacin, redencin o rescate de

ORV ELHQHV D TXH VH UHHUH HO LQFLVR D  GHO


artculo 2 de la Ley, tales como acciones,
SDUWLFLSDFLRQHVFHUWLFDGRVERQRVWtWXORV\
otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana.
Asimismo, de acuerdo al segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley, a partir del
ao 2011 tambin se deben considerar la
renta neta de fuente extranjera, pero solo
en el caso que se encuentren registrados en
el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per y siempre que su enajenacin se
realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando
registrados en el exterior, su enajenacin se
efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades. Por lo que se
considera renta de fuente extranjera porque
las entidades que emiten estos valores
mobiliarios no son sujetos domiciliados del
Impuesto a la Renta de acuerdo a la Ley.
Ver cuadro N 1.

1.1.

Determinacin de la renta bruta

Se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias


de capital originadas en la enajenacin de
acciones y participaciones representativas

CUADRO N 1
Renta bruta (RB)

Segunda
Categora

(-)

Tramos de
Exoneracin
5 UIT
(S/. 18,000)

(-)

Deducciones

Renta neta de
segunda categora

20% de la
renta bruta

Renta neta de
Segunda
Categora

239

APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

GHO FDSLWDO DFFLRQHV GH LQYHUVLyQ FHUWLFDdos, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
sea directamente o a travs de los fondos o
patrimonios.
Para determinar la renta bruta de
fuente peruana por la venta de estos valores mobiliarios, al ingreso neto total
por la transferencia de dichos valores,
hay que restarle el costo computable
que ser determinado de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En caso se hayan adquirido a titulo oneroso, el costo computable ser el costo
de adquisicin.
b) En caso se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor
de ingreso al patrimonio determinado de
acuerdo a lo siguiente:
1) Acciones: cuando se coticen en el
mercado burstil, el valor de ingreso
al patrimonio estar dado por el valor
de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin; en su defecto,
ser su valor nominal.
2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. Ver cuadro N 2.
c) En caso sean valores mobiliarios con
iguales derechos y que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades el costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado, segn la frmula
siguiente recogida en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:

Costo Promedio
Ponderado

= P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn


Q

Donde:
Pi

= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento i.


= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el
momento i al precio Pi.
= Q1+Q2+Q3++Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).

Qi
Q

En el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de


Valores de Lima, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI
debe practicar la retencin considerando
el costo computable de acuerdo a las reglas del artculo 39-D del Reglamento, salvo
excepciones establecidas expresamente.
Esta retencin opera para las liquidaciones
a partir del 1 de noviembre de 2011. Antes
de esta fecha debi hacer el pago a cuenta propia por la enajenacin de sus valores
mobiliarios.

1.2.

Determinacin de la renta neta del


ejercicio

a) Renta neta de fuente peruana


De acuerdo a lo sealado por el artculo
36 de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 28-A del Reglamento de la referida ley para determinar la renta neta se
deducir de la renta bruta del ejercicio:
1. El valor de las cinco 5 UIT (5 x S/. 3600
6 DTXHVHUHHUHHOLQFLVR
p) del artculo 19 de la Ley, importe
exonerado hasta el 31/12/2011.
2. Si el resultado de la deduccin a
TXHVHUHHUHHOQXPHUDODQWHULRUHV

CUADRO N 2
Ingreso neto por
la enajenacin de
valores mobiliarios

240

(-)

Costo de adquisicin de
valores mobiliarios

Renta bruta de
segunda categora

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

positivo, del saldo se deducir por


todo concepto el 20% de acuerdo con
lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley.

Renta bruta de fuente peruana segunda categora


( - ) Tramo de exoneracin 5 UIT (S/. 18,000)

Deducciones
( - ) 20% de la renta bruta de fuente peruana

Renta neta de segunda categora de fuente peruana

A la renta neta se le deducir la prdida de capital por enajenacin de valores, generadas directamente o a travs
de fondos y patrimonios. Si producto de
la compensacin resultara una prdida,
esta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
b) Renta neta de fuente extranjera por
enajenacin valores mobiliarios
El segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que: es renta de fuente extranjera
la renta neta que se genere fruto de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley,
o de la enajenacin de derechos sobre
los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades
registradas en el pas. Los supuestos
que deber tener en cuenta son los
siguientes:
-

Cuando dichos bienes se encuentran


registrados en el Registro Pblico del
Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a
travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del pas.

Cuando dichos bienes se encuentren


registrados en el exterior y su enajenacin se efecte en mecanismos de
negociacin extranjeros, siempre que
exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han suscrito
convenios con los pases de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si resulta una renta neta, la sumar a la
renta neta de segunda categora. Cuando
efecte la compensacin de los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, no deber tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin. La relacin de estos
se encuentran en el anexo nico que se enFXHQWUDDOQDOGHO5HJODPHQWRGHO,PSXHVWR
a la Renta.
Si el resultado es positivo se aplica la
tasa del impuesto de 6.25% sobre la renta
neta imponible de segunda categora.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los dos
supuestos antes sealados, deber sumarse
a las rentas del trabajo y aplicarse las tasas
progresivas de 15%, 21% y 30% segn corresponda.

1.3.

Enajenacin de valores mobiliarios


a travs de Bolsa de Valores

A partir del ejercicio 2011 se ha incorporado el artculo 73-C (a) a la Ley, mediante
el cual se ha dispuesto que cuando se enajenen valores mobiliarios liquidados por una
Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores, esta deber efectuar la retencin
a cuenta del impuesto a la renta de segunda categora cuando efecte la liquidacin
en efectivo. Asimismo, seal que el reglamento iba a establecer el procedimiento para
realizar la liquidacin de la retencin.

241

APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

El 10 de julio de 2011 entr en vigencia el artculo 39-E (b), incorporado al Reglamento, mediante el cual se ha establecido
el procedimiento para determinar el costo y
para efectuar la retencin del 5% a cuenta de
la retencin mensual. As tambin, se determin que las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores no estn obligadas
a efectuar la retencin por las operaciones
liquidadas antes del 1 de noviembre de 2011
6HJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULD\QDO
del Decreto Supremo N 136-2011).
Por ello, si ha obtenido renta de segunda categora por la enajenacin de valores mobiliarios realizada antes del 1 de
noviembre de 2011, debi efectuar directamente el pago a cuenta del 5% sobre el ingreso bruto producto de esa venta, ya que
no haba obligacin de realizar la retencin.

2.

ENAJENACIN DE INMUEBLES

La Trigsimo Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley del Impuesto a la


Renta seala que genera ganancia de capital por renta de segunda categora la enajenacin no habitual de inmuebles, o derechos
sobre estos, distintos de la casa habitacin
y que se hayan adquiridos a partir del 01 de
enero de 2004.
Asimismo de acuerdo al artculo 1-A
del Reglamento de la referida Ley para considerar un inmueble como casa-habitacin
del enajenante, dicho inmueble debe permanecer en su propiedad por lo menos dos
(2) aos y que no est destinado exclusivaPHQWH DO FRPHUFLR LQGXVWULD RFLQD DOPDcn, cochera o similares. En caso tuviera en
propiedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones sealadas en el prrafo
anterior, ser considerada casa-habitacin
solo aquel que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad.
Por su parte el artculo 4 de la Ley
del Impuesto a la Renta indica que respecto
a la no habitualidad sealada en el primer
prrafo, se considerar no habitual hasta la

242

segunda enajenacin que se produzca en el


ejercicio gravable, a partir de la tercera enajenacin en el ejercicio ya se considerar
que se genera renta de tercera categora. La
condicin de habitualidad continuar an durante los dos ejercicios siguientes respecto
del alcanzado.
Cabe sealar que de acuerdo a lo
sealado por el artculo 84-A de la Ley del
Impuesto a la Renta por este tipo de rentas
no se deber presentar la declaracin jurada anual, en este caso abonar con carcter
GH SDJR GHQLWLYR HO PRQWR TXH UHVXOWD GH
aplicar la tasa de 6.25% sobre la renta neta,
luego de deducir el 20% de la renta bruta.
Asimismo, se debe considerar que es posible deducir el costo computable de acuerdo
al artculo 20 y 21 de la Ley, y el artculo 11
del Reglamento.
La declaracin se presentar a travs
del Formulario Virtual para la Declaracin
y Pago de Renta de Segunda CategoraCuenta Propia N 1665, dentro de los plazos
previstos en el cronograma que emita la
Sunat para la declaracin y pago de las declaraciones de carcter mensual. (Artculo
53-A del Reglamento). Tenga en cuenta que
de no presentar esta declaracin se generar una infraccin por no presentar la declaracin jurada determinativa dentro de los
plazos establecidos de acuerdo al numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario.

3.

OTRAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Son rentas de segunda categora las


obtenidas por el desarrollo de las siguientes
actividades:

3.1.

Intereses e incrementos de capital

Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como
los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

Igualmente, los intereses, excedentes y


cualquier otro ingreso que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados. Debe exceptuarse de
dicho tratamiento los montos percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.
a) Presuncin aplicable a prstamos(1)
Se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad
del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin,
naturaleza o forma o razn, devenga
un inters no inferior a la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. En el
caso de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters
no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
b) Inters
En todo caso, se considerar inters la
diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva,
en tanto no se acredite lo contrario.

Es los casos de prstamos celebrados entre los trabajadores y sus


empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

3.2.

Dividendo o cualquier otra forma de


distribucin de utilidades

A efectos del Impuesto a la Renta se


entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los siguientes supuestos:
-

No se aplica la presuncin:
-

(1)

En los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de


adelanto de sueldo que no excedan
de una unidad impositiva tributaria o
de treinta unidades impositivas tributarias, cuando se trata de prstamos
destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico. Al respecto, podemos sealar
que ni la ley ni el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece lo
que debe entenderse por vivienda de
tipo econmico.

Las utilidades que las personas jurdicas


DTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\
distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea
en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos
del capital.
La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin
capitalizadas previamente, salvo que la
reduccin se destine a cubrir prdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital ms
las primas suplementarias, si las hubiere,
y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la
persona jurdica.

Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor.

243

APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

(2)

Las participaciones de utilidades que


provengan de parte del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que
FRQHUDQ D VXV WHQHGRUHV IDFXOWDGHV
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores o
el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sean empresas de operaciones mltiples o emSUHVDVGHDUUHQGDPLHQWRQDQFLHURRWRUguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce
meses.
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en
WDQWR VLJQLTXH XQD GLVSRVLFLyQ LQGLUHFWD
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
En este supuesto corresponde la aplicacin de la tasa adicional del Impuesto a
la Renta, la cual debe ser asumida por la
empresa y est regulado en el artculo 55
de la Ley del Impuesto a la Renta.
El importe de la remuneracin del titular
de la empresa individual de responsabilidad limitada, accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto

grado de consanguinidad y segundo de


DQLGDGHQODSDUWHTXHH[FHGDDOYDORU
de mercado.
6XSXHVWRVTXHQRVHFRQVLGHUDQGLYLdendos y/o distribucin de utilidades
No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
3HUVRQDV MXUtGLFDV TXH REWLHQHQ GLYLdendos
Las personas jurdicas que perciban dividendos de otras personas jurdicas no
computarn estas para la determinacin
de su renta imponible.

3.3.

Otras rentas de segunda categora

Las regalas(2).
 (OSURGXFWRGHODFHVLyQGHQLWLYDRWHPporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer (actos omisivos), salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotaOHVGHOVHJXURGHYLGD\ORVEHQHFLRVR

Cualquiera sea la denominacin que acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos
de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

244

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

4.

5.

participaciones en seguros sobre la vida


que obtengan los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en
el inciso j) del artculo 28 de la Ley(3),
provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
SDWULPRQLRV GHLFRPHWLGRV GH VRFLHdades titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y de
GHLFRPLVRVEDQFDULRV
Las ganancias de capital. Para que una
ganancia sea de capital, deben concurrir
dos requisitos bsicos, debe existir en
primer lugar una efectiva enajenacin, y
en segundo lugar, que el bien enajenado
sea un bien de capital.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
LQVWUXPHQWRVQDQFLHURVGHULYDGRV(4).

(4)

El pago se realiza de acuerdo con el


cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias establecido por la Sunat.

6.

RENTA NETA

Para obtener la renta neta de segunda categora se efecta una deduccin del
20% del total de la renta bruta.

7.

DETERMINACIN ANUAL DEL IMPUESTO


A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
Renta neta de segunda categora

(-) Prdida de capital por enajenacin de valores


mobiliarios en el ejercicio

CRITERIO DE IMPUTACIN DE LA
RENTA
Criterio de imputacin
Renta de segunda categora

Renta neta de fuente extranjera por enajenacin


valores mobiliarios

Percibido

Renta neta imponible de segunda categora

PAGO MENSUAL DEFINITIVO

Los dividendos y otras formas de


distribucin de utilidades estn sujetas a retencin, la cual se calcula de la siguiente

(3)

manera: 6.25% x (100% renta bruta - 20%


renta bruta) = 5%.

Conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, las


referidas prdidas se compensarn en el
ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.

Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de
inversin empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Inciso k) incorporado por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el
01/01/2009.

245

APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores


mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los
supuestos del artculo 51 de la Ley, deber
sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse las tasas proporcionales del 15%, 21% y
30%, segn corresponda.

8.

Renta neta imponible de segunda categora


x 6.25%

Impuesto calculado de segunda categora

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL


DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

El Impuesto Anual de Segunda Categora se determina aplicando la tasa de


6.25% sobre la Renta Neta Imponible de
Segunda Categora.

A continuacin, presentamos un cuadro de resumen del tratamiento tributario de


las rentas de segunda categora: ver cuadro
N 3.

CUADRO N 3
Rentas de Segunda Categora: Tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la declaracin
Concepto

Deducciones

Tasas

Pago del
Impuesto

Declaracin

Oportunidad
de declarar

Ganancias de capital
provenientes de la
enajenacin de
acciones y otros valores referidos en el
inciso a) del artculo
2 de la LIR dentro o
fuera de Bolsa.

- 5 UIT
(tramo
exonerado de
la ganancia de
capital).
- Fija de 20%
sobre la renta
bruta.

6.25% de la
renta neta.
A partir del
1 de enero
de 2010.

Pago directo
por el
enajenante.

Declaracin
jurada
anual de 2a
Categora.

Determinacin
anual (cronograma
an no
previsto), salvo el
caso de contribuyentes no
domiciliados.

Rentas atribuidas
por los fondos
mutuos de
inversin en valores,
fondos de inversin,
patrimonios
fideicometidos,
fideicomisos bancarios y AFP - por los
aporte voluntarios
sin fin previsional.

- 5 UIT (tramo
exonerado de
la ganancia de
capital).
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta.

6.25% de la
renta neta
atribuible.
A partir del
1 de enero
de 2010.

Retencin de las
entidades
administradoras
de
fondos y fideicomisos.

PDT 617- Otras


retenciones

Al mes siguiente
de efectuada la
retencin, segn
cronograma de
obligaciones mensuales.

La ganancia de
capital
proveniente de la
enajenacin de inmuebles que no sean
casa-habitacin.

Fija de 20%
sobre la renta
bruta, salvo el
caso de
contribuyentes
no
domiciliados.

6.25% de la
renta neta o
5% de la
renta bruta
(tasa efectiva).
A partir del
1 de enero
de 2009.

Pago directo
Formulario
Al mes siguiente de
por el
Virtual
percibida la renta.
enajenante domiN 1665 (se
segn
ciliado.
utiliza a partir del
cronograma de
periodo
obligaciones mentributario enero
suales.
2010).
Contina en la siguiente pgina

246

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

CUADRO N 3
Rentas de Segunda Categora: Tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la declaracin
Concepto

Deducciones

Tasas

Pago del
Impuesto

Declaracin

Oportunidad
de declarar

- Intereses.
- Regalas.
- Cesin definitiva
o temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes,
regalas o similares.
- Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos en pago por
obligaciones de
no hacer.

Fija de 20%
sobre la renta
bruta.

6.25% de la
renta neta o
5% de la
renta bruta
(tasa
efectiva).
A partir del
1 de enero
de 2009.

Retencin por el
pagador
domiciliado de la
renta o
pago directo en
caso no
se hubiera efectuado la
retencin.

PDT 617 - Otras


retenciones o
pago directo en
caso no se
hubiera efectuado la retencin
en el Formulario
Virtual N 1665
(se utiliza a
partir del periodo
tributario enero
2010).

Al mes siguiente
de efectuada la
retencin o al
mes siguiente de
percibida la renta.

4.1% del
dividendo

Retencin por el
pagador
de la renta domiciliado.

PDT 617- Otras


Retenciones

Al mes siguiente
de la fecha de
adopcin del
acuerdo de
distribucin o de
disposicin en
efectivo o en especie lo que ocurra
primero, segn
cronograma de
obligaciones mensuales.

Dividendos

9.

CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO


ANUAL DE SEGUNDA CATEGORA

De acuerdo al artculo 88 de la Ley


del Impuesto a la Renta y artculo 52 de su
Reglamento la deduccin de los crditos, se
efecta en el orden que se seala a continuacin:
a) Crditos con derecho a devolucin
- Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las
Rentas de Segunda Categora por enajenacin de valores mobiliarios, ya sea
dentro de la Bolsa de Valores de Lima o
fuera de esta.

Impuesto retenido de segunda categora por las entidades administradoras de


Fondos y Fideicomisos.
Impuesto anual de segunda categora

(-) Crditos contra el impuesto

Saldo a favor del contribuyente o del fisco

247