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1.
1.1.
CUADRO N 1
Renta bruta (RB)
Segunda
Categora
(-)
Tramos de
Exoneracin
5 UIT
(S/. 18,000)
(-)
Deducciones
Renta neta de
segunda categora
20% de la
renta bruta
Renta neta de
Segunda
Categora
239
GHO FDSLWDO DFFLRQHV GH LQYHUVLyQ FHUWLFDdos, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
sea directamente o a travs de los fondos o
patrimonios.
Para determinar la renta bruta de
fuente peruana por la venta de estos valores mobiliarios, al ingreso neto total
por la transferencia de dichos valores,
hay que restarle el costo computable
que ser determinado de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En caso se hayan adquirido a titulo oneroso, el costo computable ser el costo
de adquisicin.
b) En caso se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor
de ingreso al patrimonio determinado de
acuerdo a lo siguiente:
1) Acciones: cuando se coticen en el
mercado burstil, el valor de ingreso
al patrimonio estar dado por el valor
de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin; en su defecto,
ser su valor nominal.
2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. Ver cuadro N 2.
c) En caso sean valores mobiliarios con
iguales derechos y que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades el costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado, segn la frmula
siguiente recogida en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:
Costo Promedio
Ponderado
Donde:
Pi
Qi
Q
1.2.
CUADRO N 2
Ingreso neto por
la enajenacin de
valores mobiliarios
240
(-)
Costo de adquisicin de
valores mobiliarios
Renta bruta de
segunda categora
Deducciones
( - ) 20% de la renta bruta de fuente peruana
A la renta neta se le deducir la prdida de capital por enajenacin de valores, generadas directamente o a travs
de fondos y patrimonios. Si producto de
la compensacin resultara una prdida,
esta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
b) Renta neta de fuente extranjera por
enajenacin valores mobiliarios
El segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que: es renta de fuente extranjera
la renta neta que se genere fruto de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley,
o de la enajenacin de derechos sobre
los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades
registradas en el pas. Los supuestos
que deber tener en cuenta son los
siguientes:
-
De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si resulta una renta neta, la sumar a la
renta neta de segunda categora. Cuando
efecte la compensacin de los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, no deber tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin. La relacin de estos
se encuentran en el anexo nico que se enFXHQWUDDOQDOGHO5HJODPHQWRGHO,PSXHVWR
a la Renta.
Si el resultado es positivo se aplica la
tasa del impuesto de 6.25% sobre la renta
neta imponible de segunda categora.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los dos
supuestos antes sealados, deber sumarse
a las rentas del trabajo y aplicarse las tasas
progresivas de 15%, 21% y 30% segn corresponda.
1.3.
A partir del ejercicio 2011 se ha incorporado el artculo 73-C (a) a la Ley, mediante
el cual se ha dispuesto que cuando se enajenen valores mobiliarios liquidados por una
Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores, esta deber efectuar la retencin
a cuenta del impuesto a la renta de segunda categora cuando efecte la liquidacin
en efectivo. Asimismo, seal que el reglamento iba a establecer el procedimiento para
realizar la liquidacin de la retencin.
241
El 10 de julio de 2011 entr en vigencia el artculo 39-E (b), incorporado al Reglamento, mediante el cual se ha establecido
el procedimiento para determinar el costo y
para efectuar la retencin del 5% a cuenta de
la retencin mensual. As tambin, se determin que las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores no estn obligadas
a efectuar la retencin por las operaciones
liquidadas antes del 1 de noviembre de 2011
6HJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULD\QDO
del Decreto Supremo N 136-2011).
Por ello, si ha obtenido renta de segunda categora por la enajenacin de valores mobiliarios realizada antes del 1 de
noviembre de 2011, debi efectuar directamente el pago a cuenta del 5% sobre el ingreso bruto producto de esa venta, ya que
no haba obligacin de realizar la retencin.
2.
ENAJENACIN DE INMUEBLES
242
3.
3.1.
Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como
los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
3.2.
No se aplica la presuncin:
-
(1)
Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
243
(2)
3.3.
Las regalas(2).
(OSURGXFWRGHODFHVLyQGHQLWLYDRWHPporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer (actos omisivos), salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotaOHVGHOVHJXURGHYLGD\ORVEHQHFLRVR
Cualquiera sea la denominacin que acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos
de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
244
4.
5.
(4)
6.
RENTA NETA
Para obtener la renta neta de segunda categora se efecta una deduccin del
20% del total de la renta bruta.
7.
CRITERIO DE IMPUTACIN DE LA
RENTA
Criterio de imputacin
Renta de segunda categora
Percibido
(3)
Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de
inversin empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Inciso k) incorporado por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el
01/01/2009.
245
8.
CUADRO N 3
Rentas de Segunda Categora: Tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la declaracin
Concepto
Deducciones
Tasas
Pago del
Impuesto
Declaracin
Oportunidad
de declarar
Ganancias de capital
provenientes de la
enajenacin de
acciones y otros valores referidos en el
inciso a) del artculo
2 de la LIR dentro o
fuera de Bolsa.
- 5 UIT
(tramo
exonerado de
la ganancia de
capital).
- Fija de 20%
sobre la renta
bruta.
6.25% de la
renta neta.
A partir del
1 de enero
de 2010.
Pago directo
por el
enajenante.
Declaracin
jurada
anual de 2a
Categora.
Determinacin
anual (cronograma
an no
previsto), salvo el
caso de contribuyentes no
domiciliados.
Rentas atribuidas
por los fondos
mutuos de
inversin en valores,
fondos de inversin,
patrimonios
fideicometidos,
fideicomisos bancarios y AFP - por los
aporte voluntarios
sin fin previsional.
- 5 UIT (tramo
exonerado de
la ganancia de
capital).
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta.
6.25% de la
renta neta
atribuible.
A partir del
1 de enero
de 2010.
Retencin de las
entidades
administradoras
de
fondos y fideicomisos.
Al mes siguiente
de efectuada la
retencin, segn
cronograma de
obligaciones mensuales.
La ganancia de
capital
proveniente de la
enajenacin de inmuebles que no sean
casa-habitacin.
Fija de 20%
sobre la renta
bruta, salvo el
caso de
contribuyentes
no
domiciliados.
6.25% de la
renta neta o
5% de la
renta bruta
(tasa efectiva).
A partir del
1 de enero
de 2009.
Pago directo
Formulario
Al mes siguiente de
por el
Virtual
percibida la renta.
enajenante domiN 1665 (se
segn
ciliado.
utiliza a partir del
cronograma de
periodo
obligaciones mentributario enero
suales.
2010).
Contina en la siguiente pgina
246
CUADRO N 3
Rentas de Segunda Categora: Tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la declaracin
Concepto
Deducciones
Tasas
Pago del
Impuesto
Declaracin
Oportunidad
de declarar
- Intereses.
- Regalas.
- Cesin definitiva
o temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes,
regalas o similares.
- Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos en pago por
obligaciones de
no hacer.
Fija de 20%
sobre la renta
bruta.
6.25% de la
renta neta o
5% de la
renta bruta
(tasa
efectiva).
A partir del
1 de enero
de 2009.
Retencin por el
pagador
domiciliado de la
renta o
pago directo en
caso no
se hubiera efectuado la
retencin.
Al mes siguiente
de efectuada la
retencin o al
mes siguiente de
percibida la renta.
4.1% del
dividendo
Retencin por el
pagador
de la renta domiciliado.
Al mes siguiente
de la fecha de
adopcin del
acuerdo de
distribucin o de
disposicin en
efectivo o en especie lo que ocurra
primero, segn
cronograma de
obligaciones mensuales.
Dividendos
9.
247