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Don Justo vende un inmueble de su propiedad por un total de 1.000.000 €. Dicho inmueble había
sido adquirido en el año 2015 por un total de 450.000 €.
Los gastos que tuvo Don Justo en la adquisición fueron los siguientes:
IVA. 45.000 €
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. 6.000 €
SOLUCION
En los supuestos de transmisión onerosa (es nuestro caso), la diferencia entre los valores
de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
Para el supuesto de transmisiones a título oneroso el art. 35 LIRPF determina cual será el valor
de adquisición y cual el de transmisión.
Será el importe por real por el que la enajenación se hubiese efectuado: 1.000.000 €
Este valor se minorará por
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o Gastos satisfechos por el transmitente. Tendrá esta consideración la comisión
de venta al intermediario. 14.000 €
o Tributos satisfechos por el transmitente. Tendrán esta consideración las
cantidades pagadas en concepto de Impuesto sobre el Incremento de Valor de
los Terrenos de Naturaleza Urbana. 6.000 €.
Estas cantidades se integrarán en la Base del Ahorro por aplicación de lo establecido en el art.
46.b) LIRPF.
SUPUESTO 2
Doña María adquirió un inmueble en el ejercicio 2013 por importe de 250.000 €. En este importe
se encuentran incluidos la totalidad de gastos y tributos inherentes a la operación de
compraventa. Actualmente, decide donar el inmueble a uno de sus hijos. El valor por el que se
declara el inmueble a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es de 410.000 €. El
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana asciende a 10.000
€ satisfechos por Doña María.
Determinar la posible ganancia o pérdida patrimonial que se ha producido como consecuencia
de esta operación.
SOLUCION
Lo primero que hay que indicar es que el hijo de Doña Maria es el donatario y la alteración
patrimonial que se produce en su patrimonio tributará por el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones y no por el IRPF.
Doña María, a pesar de no haber obtenido nada por la transmisión del inmueble (donación),
sufre una alteración en su patrimonio, la cual puede ser objeto de gravamen en caso de ser
positiva. Nos encontramos ante una transmisión lucrativa y habrá que determinar el importe de
la variación patrimonial para ver si es objeto de gravamen o no.
En los supuestos de transmisión lucrativa (es nuestro caso), la diferencia entre los
valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
Para el supuesto de transmisiones a título lucrativo el art. 36 LIRPF determina cual será el valor
de adquisición y cual el de transmisión.
Valor de adquisición. (art. 35.1 LIRPF por referencia del art. 36 LIRPF)
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inherentes a la transmisión con exclusión de los intereses y las amortizaciones, las cuales
por aplicación de lo dispuesto en el art. 40 Regl. IRPF, minorarán el precio de adquisición
aquellas que tengan la consideración de fiscalmente deducibles.
Valor de adquisición En el supuesto se nos dice que el precio de adquisición, incluidos la totalidad
de gastos y tributos inherentes a la transmisión, será un total de 250.000 €.
Será el importe determinado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sin
que este valor pueda exceder del valor de mercado.
Este valor se minorará por
o Gastos satisfechos por el transmitente. No constan gastos
o Tributos satisfechos por el transmitente. Tendrán esta consideración las
cantidades pagadas en concepto de Impuesto sobre el Incremento de Valor de
los Terrenos de Naturaleza Urbana. 10.000 €.
Estas cantidades se integrarán en la Base del Ahorro por aplicación de lo establecido en el art.
46.b) LIRPF.
SUPUESTO 3
Don Justo vende un inmueble de su propiedad por un total de 1.000.000 €. Dicho inmueble había
sido adquirido en el año 2015 por un total de 450.000 €. Su valor catastral es de 250.000 (valor
del suelo 50.000). El inmueble ha estado arrendado durante 3 años.
Los gastos que tuvo Don Justo en la adquisición fueron los siguientes:
IVA. 45.000 €
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. 6.000 €
SOLUCION
En los supuestos de transmisión onerosa (es nuestro caso), la diferencia entre los valores
de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
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Para el supuesto de transmisiones a título oneroso el art. 35 LIRPF determina cual será el valor
de adquisición y cual el de transmisión.
Será el importe por real por el que la enajenación se hubiese efectuado: 1.000.000 €
Este valor se minorará por
o Gastos satisfechos por el transmitente. Tendrá esta consideración la comisión
de venta al intermediario. 14.000 €
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o Tributos satisfechos por el transmitente. Tendrán esta consideración las
cantidades pagadas en concepto de Impuesto sobre el Incremento de Valor de
los Terrenos de Naturaleza Urbana. 6.000 €.
Estas cantidades se integrarán en la Base del Ahorro por aplicación de lo establecido en el art.
46.b) LIRPF.
SUPUESTO 4
Don C.R adquiere el 1-6-2008 10.000 acciones de la sociedad XY SA, la cual cotiza en Bolsa, a un
precio de 4 € la acción. Posteriormente, en fecha 1-1-2009 la Sociedad XY reparte dividendo
entregando acciones totalmente liberadas. A D. C.R. le corresponden 1.000 acciones. En fecha
1-3-2014 D. C.R. acude a una ampliación de capital parcialmente librada por la cual adquiere
1.000 acciones a un precio de 2.000 €.
En fecha 1 octubre de este año vende 11.500 acciones por un precio total de 55.000 € (precio
de cotización de dichas acciones el día de la venta).
SOLUCION
Este tipo de transmisiones aparecen reguladas en el art. 37.1.a) de la LIRPF. Para determinar la
ganancia o pérdida patrimonial se tendrán en cuenta las siguientes reglas específicas:
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contribuyente. En nuestro caso, las 1.000 acciones parcialmente liberadas
adquiridas en el año 2014 se valorarán por 2.000 €.
Identificación de títulos transmitidos. El art. 37.2 LIRPF indica que para poder
individualizar los títulos enajenados cuando no se hubieran transmitido la totalidad de
los poseídos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos
adquiridos en primer lugar. Al vender 11.500 acciones (Don C. R. tiene 12.000 acciones)
las que vende son las adquiridas en primer lugar. De esta manera podemos indicar que
Don C.R. ha vendido:
o Acciones adquiridas el 1-6-2008. 10.000 acciones
o Acciones recibidas totalmente liberadas el 1-1-2009. 1.000 acciones.
El precio de adquisición de estas 11.000 acciones será 40.000 €
o Acciones adquiridas el 1-3-2014. 500 acciones
El precio de adquisición de estas 500 acciones será de 1.000 € .
Esta cantidad se integrará en la Base Imponible del Ahorro de acuerdo con lo establecido en
el art. 46.b) LIRPF.
SUPUESTO 5
Don Bernabé posee 2.000 acciones de la Sociedad BOLETO SL adquiridas en fecha 1- 1-2010 por
un importe de 20.000 €. Las acciones no cotizan en ningún mercado oficial y representan el 20%
del capital de la sociedad.
El 2 de mayo de este año vende esas acciones por 35.000 €. El último Balance que presenta la
sociedad BOLETO SL es el siguiente:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado 150.000 Capital 50.000
Existencias 10.000 Reservas 140.000
Clientes 10.000 Préstamos recibidos 5.000
Banco 20.000 Proveedores 5.000
Préstamos 10.000
concedidos
TOTAL ACTIVO 200.000 TOTAL PASIVO 200.000
Por otra parte, los beneficios obtenidos por la sociedad en los tres últimos ejercicios son los
siguientes: 20.000, 25.000 y 30.000 €.
SOLUCION
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La determinación de la variación patrimonial en el caso de venta de acciones sin cotización oficial
viene regulada por el art. 37.a.b) LIRPF en donde se establece que la ganancia o pérdida
patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre su valor de adquisición y su valor de
transmisión.
El valor de adquisición es el importe por el que la misma se hubiera efectuado, en nuestro caso
20.000 €.
El valor de transmisión. Se considerará por tal, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho
se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de
mercado, el mayor de los dos siguientes:
El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante
del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha
del devengo del Impuesto.
CALCULOS (en nuestro caso)
Precio por acción (el número de acciones emitidas por BOLETO SL son 10.000 ya que
si Don Bernabé tiene 2.000 acciones que suponen el 20%, el 100% serán 10.000
acciones):
Patrimonio Neto = Capital + Reservas = 50.000 + 140.000 = 190.000
Precio por acción = 190.000/10.000 19 € por acción.
Como Don Bernabé tiene 2.000 acciones, el precio de las mismas vendrá
determinado por la siguiente operación: 2.000 acciones x 19 € = 38.000 €.
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 % el promedio de los resultados de los tres
ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
CALCULOS (en nuestro caso)
Sabemos que los beneficios de los tres últimos ejercicios son 20.000, 25.000 y 30.000
€. La capitalización del promedio al tipo del 20 % supondría realizar la siguiente
operación:
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SUPUESTO 6
SOLUCION
Por aplicación del art. 37.1.c) LIRPF la ganancia o pérdida obtenida vendrá determinada por la
diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición. Como tiene 50.000
participaciones y solo vende 30.000 será de aplicación lo establecido en el art. 37.2 LIRPF en
donde señala que si se venden valores homogéneos se entenderán vendidos aquellos que
fueron adquiridos en primer lugar. Teniendo en cuenta esto podemos observar que Don Pere
vende la totalidad de las participaciones adquiridas en 2016 (10.000 participaciones), la
totalidad de participaciones adquiridas en 1-1-2017 (15.000 Participaciones) y 5.000
participaciones adquiridas en fecha 1-7-2017.
El precio de adquisición de lo vendido será el siguiente:
Llegados a este punto compararemos el valor de transmisión (80.000) con las participaciones
adquiridas en 2016, 1-1-2017 y 5.000 adquiridas el 1-7-2017, que suman un total de 70.000.
La ganancia patrimonial obtenida será de 10.000 que se integrarán en la Base del ahorro.
SUPUESTO 7
Doña Inés aportó el día 1 de junio a la sociedad BARLOVENTO SA, cuyas acciones están admitidas
a cotización oficial en Bolsa, un solar cuyo valor catastral asciende 70.000 € , recibiendo de dicha
sociedad 11.000 acciones de 6 € valor nominal, siendo la cotización de la misma el día de la
aportación de 13 €.
El solar fue adquirido por herencia en el año 2000 y su valor a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones fue fijado en 100.000 €, siendo el valor de mercado de dicho solar en
la fecha de la aportación de 140.000 €.
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SOLUCION
En la operación descrita observamos como Doña Inés transmite un solar que es de su propiedad
y, en vez de obtener efectivo por dicha transmisión, obtiene acciones de la sociedad
BARLOVENTO. En todo caso, y con independencia de aquello que se reciba en pago del solar, se
produce una transmisión de un bien que determina la existencia de una alteración patrimonial
en los términos establecidos en el art. 33.1 LIRPF.
La forma de determinar la ganancia o pérdida patrimonial se regula por el art. 37.1.d) LIRPF en
donde se establece que la ganancia o pérdida se determinará “por la diferencia entre el valor de
adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las tres siguientes:
Primera.- El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación
o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las primas
de emisión.
Segunda.- El valor de cotización de los títulos recibidos en el día en que se formalice la aportación
o el inmediato anterior.
En nuestro caso, el valor de adquisición, por aplicación de lo dispuesto en el art. 36 LIRPF será el
valor que resulte de la aplicación de lo establecido en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones. Por lo tanto el valor de adquisición del solar será 100.000 €.
Valor de transmisión. Hemos de comparar los tres valores a los que se refiere el art. 37.1.d) para
determinar aquel que sea mayor.
En este caso el mayor valor será el de cotización de las acciones. La ganancia o pérdida
patrimonial vendrá determinada por:
PRECISION
En este caso, por aplicación de lo establecido en el art. 37.3, habrá que tener en cuenta si es de
aplicación lo establecido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre
Sociedades, en donde se regula el régimen de diferimiento fiscal.
Este régimen especial se aplica a los contribuyentes del IRPF que realicen las aportaciones a las
que a continuación vamos a hacer referencia, siempre que, una vez realizadas estas
aportaciones, el contribuyente participe en los fondos propios de la entidad que recibe la
aportación en, al menos, el 5 % de su capital.
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Aportaciones de acciones o participaciones sociales con determinados requisitos
debiendo suponer al menos una participación del 5% en la entidad
SUPUESTO 8
Don Antoni transmitió el 1 de julio un solar de su propiedad a cambio de un piso para uso propio
que le será entregado el 1 de agosto del año próximo y cuyo valor de mercado se estime que
ascenderá en dicho año a 610.000 €.
El solar transmitido fue adquirido por Don Antoni en el año 2010 por un importe de 100.000 €.
El valor de mercado del solar en la fecha de la transmisión ascendía a 600.000 €.
SOLUCION
En este caso nos encontramos ante una permuta. Se vende un solar a cambio de obtener un
piso. No estamos ante una transmisión normal sino ante un contrato de permuta y la ganancia
o pérdida patrimonial vendrá determinada por lo establecido en el art. 37.1.h) LIRPF.
PRECISION
En el caso de permuta de terreno por pisos a construir en el mismo terreno cabe la posibilidad
de aplicar la regla de imputación de operaciones a plazo siempre que transcurra más de un año
desde que se entrega el solar hasta que se reciben los pisos.
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