INSTITUTO TECNOLÓGICO PRIVADO LA

MOLINA
PROGRAMA DE ESTUDIOS : CONTABILIDAD
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
V SEMESTRE
DOCENTE: CP. ELIZABETH ESPETIA NUÑES
INTEGRANTES:
LUZBINIA
MIKI YUNIOR
RADY CJUNO SOTO
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA EN RELACIÓN A LOS
INMUEBLES (RENTA DE GANANCIAS
DE CAPITAL)

Las personas naturales pueden o no realizar actividad empresarial, existiendo un régimen

fiscal para cada caso.
La persona natural que no realiza actividad empresarial y realiza transacciones
inmobiliarias, se le aplicará el impuesto a la renta de segunda categoría, que será sobre la
renta neta obtenida que, es la diferencia entre el precio de venta y el costo de adquisición
del inmueble y los gastos que se hicieron y que están vinculados con la operación.

SON RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:

Para efectos didácticos mencionaremos las rentas de segunda categoría que la ley señala
que son pasibles de impuestos, sin embargo para lo que es materia del presente módulo sólo
se considerará el punto “j”:

a. Los Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de

pago, entre ellos tenemos los producidos por títulos, cedulas, bonos, garantías y créditos en
dinero o en valores.

b. Los Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo

c. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie,

generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o formulas secretas y derechos de autor, trabajos literarios, artísticos y científicos.

d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalías o similares.

e. Rentas Vitalicias.

f. Las Sumas o Derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h. La Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos Mutuos

de inversión en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Totalizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de citados fondos o patrimonios y fideicomisos bancarios.

i. Los Dividendos y cualquier otra forma de distribución bancarios.

j. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que

provenga de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a
aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.

k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros.

A.- Sobre el impuesto

Impuesto que grava el ingreso que proviene de la enajenación (venta) de bienes de capital,
en donde se incluye los bienes inmuebles.

B.- Sujetos pasivos

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que venden o

transfieren inmuebles a título oneroso.

C.- Tasa efectiva del impuesto

Se afecta con el 5% de la ganancia de capital (precio de venta menos costo computable).

D.- El costo computable.

De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes
inmuebles efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:

El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices

de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la
base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.
Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada
mes. Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a
los índices que correspondan a la fecha en que se realizaron.

Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos

En el caso de la venta de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago

comprendan más de un ejercicio gravable (un año), que sea realizada por una persona
natural, una sucesión indivisa (la masa hereditaria que no se ha dividido) o una sociedad
conyugal, que opto por tributar como tal y que percibe rentas de 2da categoría o por sujetos
domiciliados, el costo de los bienes vendidos que corresponda a cada año (ejercicio
gravable), se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la venta, entre los

ingresos totales provenientes de las mismas.
2. El resultado obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro
decimales y se multiplicará por el costo computable de bien vendido.

L.- Pérdida de l E.- Pagos definitivos por rentas de segunda categoría:

En los casos de venta de inmuebles o derechos sobre los mismos, el vendedor abonará en
calidad de pago definitivo 5% de la renta percibida.

F.- Forma y lugar para realizar el pago:

Para realizar el pago, será mediante el Sistema “Pago Fácil” para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:

1. Número de RUC.
2. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
3. Código de tributo: 3021 (Renta de segunda categoría-cuenta propia).
4. Importe a pagar.
5. La constancia de pago del impuesto debe presentarse al Notario, Formulario 1662 –
boleta de pago- que entrega el banco al recibir el impuesto, éste es un requisito previo a la
elevación
de la escritura pública de la minuta respectiva.
Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares Fijados por SUNAT para
efectuar la declaración y pago de sus Obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.

G.- Plazo para efectuar el pago:

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses monetarios respectivos, calculados
desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.

H.- Ganancias de capital no gravada con el impuesto a la renta

1. Casa- habitación única

No constituye ganancia de capital gravada con el impuesto a la renta, la venta efectuada por
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que
no genere rentas de 2da categoría, de inmuebles ocupados como “casa- habitación” del
vendedor.
Se considera “casa-habitación” del vendedor, al inmueble que permanezca en su propiedad
por lo menos 2 años y que no esté
destinado exclusivamente a comercio, industria, oficina y similares.

Si el vendedor tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones
para ser considerado “casa-habitación”,
Se considera sólo al último que quede, luego de la venta de los demás inmuebles. Cuando la
venta se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la
que dichas operaciones se realizaron se reputará como “casa-habitación del vendedor al
inmueble de mayor valor.

2. Adquisiciones inmobiliarias antes del 1° de enero del 2004.

Tampoco se encuentra gravada con el impuesto de 2da Categoría por la venta de inmuebles
distintos a “casa-habitación” efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisición se haya
realizado con anterioridad al 1º de Enero del 2004 y se haya vendido con posterioridad a
dicha fecha.

I.- Imputación de la renta de segunda categoría:

Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende

percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando no la haya
cobrado.

J.- Determinación del impuesto a la renta:

Para las rentas de 2da categoría la determinación del impuesto es inmediata y no de

periodicidad anual, en caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención
respectiva, será el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los
mismos plazos que corresponden al agente de retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente consecuencia de que el
agente de retención sea sancionado de acuerdo al código Tributario por no efectuar
retención.

K.- Habitualidad:

Cuando una persona natural vende un inmueble y esté no realiza actividad empresarial se
considera que es no habitual y por lo tanto tributa como renta de segunda categoría. Sin
embargo, si está misma persona realiza tres enajenaciones en un ejercicio gravable se
considera como persona habitual con actividad empresarial, y tributará como renta de
tercera categoría.

LL.- Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas naturales

En el caso que se desee adquirir un inmueble de propiedad de una persona natural no

domiciliada en el país, el comprador se encuentra obligado a efectuar la retención por
concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos autorizados,
según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago, en caso no mediara rechazo
del PDT.

Quienes son considerados no domiciliados?:

a. Las personas naturales peruanas residentes en otro país y en el caso que no se pueda
acreditar la condición de residente en otro país aquel que permanece por más de 183 días
fuera del territorio nacional dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.

b. Las personas naturales extranjeras que no hayan residido o permanecido en el país más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses

La retención al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por ciento

(30%) de las rentas provenientes de enajenación de inmuebles de conformidad a lo
dispuesto por el inciso b) del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso practico

El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor

de S/. 150,000.00, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000.00 en
mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación. El señor Rivera recibe
una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de
2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categoría.
Desarrollo:
⊕ Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble (S/. 150,000.00
+ S/. 30,000.00), por lo que, el costo computable será de S/. 180,000.00 (Numeral 1 del
inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
⊕ De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue: