Seminario 3: IRPF.

Rendimientos del capital inmobiliario

DUDAS: Cuando se hace 3%respecto VC o CA

Se suman las mejoras al CA?

CORRECCIÓN

Introducción

Ya hemos hecho RT y ahora RCI, y otro bagón que es Imputación de Rentas. SON DIDISTINAS
COSAS EL RCI y la IR. El IR es solo art 85 para calcular.

RT: Art 17,18,19, y 20

RCI: Art 22(RI) Art 23(Gastos y reducciones) En el art 23 primero tienes gasto con límite y otros
SIN límite. El límite es el art 22 (los RI obtenidos) Los gastos del RI NUNCA PUEDEN SUPERARLO,

Una vez lelgamos al RN, si es positivo, LES APLICAMOS LA REDUCCIONES SI ESTA DESTINADO A
VIVIENDA,(art 23 reducciones)

**Ojo con la titularidad del inmueble, de momento calcula todo conjunto, y luego LOS
SEPARAS SI ES GANANCIAL

PABLO CARREÑO GRUPO 4311

1. Tanto Marcos como Ángela son contribuyentes al tener su residencia habitual en

España. Art 8.1. A Ley 35/2006

Analizaremos todas las rentas para calcular su RCI

----Piso en Tarragona:

Valor de adquisición: 150.000 VCtotal: 160.000 VCSuelo: 64.000 VCConstru: 96.000(60%)

IBI: 300 INTERES PRESTAMO: 1200 Amortización capital: 4202 Seguro: 750 Comunidad:
100

La cuota de participación de su vivienda habitual en la comunidad de propietarios es de un

10%. Por lo que si la comunidad recibe 20.000 por la antena. 2000 corresponde a la
vivienda de Marcos y Ángela

La vivienda habitual esta liberada de tributación. Una renta generada por Una Comunidad
de propietarios, se entiende una comunidad de bienes, O UNA HERENCIA, genere
rendimiento y al renta se imputa proporcionalmente a sus comuneros, como RCI

Es la llamada Entidad en Atribución de Rentas

Art 22: RI DEL CI. 2000€, es renta dineraria, porque pagan a la comunidad. 1000€ por
pareja

NO HAY GASTOS DEDUCIBLES: LA DGT dice que no te puede deducir nada, porque los
gastos son los generales del edificio, por lo que no se pueden deducir su parte
proporicional en su cuota de participación.

Si cada uno del matrimonio participa en un 5%, sería de 1000€ cada uno
Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros los
gastos siguientes:

a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Se considerarán gastos
necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros, los siguientes:

NO HAY

----Piso en Barcelona

**Recalcular el nuevo precio de la vivienda con las mejoras

El piso esta 3 meses sin arrendar desde su compra. El devengo de IRPF es el 31 diciembre
de 2024.

Art 22 RI DEL CI: 19.800€ derivado del arrendamiento. Tasa de Basura (100€) RI:19,900

Tasa de Basura: Es una tasa, si se repercute en el inquilino, se repercute dos veces para
que quede neutro
1.Gastos CON LÍMITES

-(Art 23.1.A)n financiación y conservación reparación: 6000€, los 2000€ los amortización
de capital (son de hipoteca) NO SON DEDUCIBLES

El gasto de la notaría, solo si somos posibles de vincularlo, parel profesor es difícil

Conservación y Reparación/Sustitución, para su uso normal y cotidiano: Pintura: 1500,

Calefacción 700

Es jurisprudencia del TS que Los gastos realizados en aras de buscar un nuevo

inquilino, aunque aún no tengas inquilino, SI SON DEDUCIBLES

-Ascensor, Aire Acondicionado y Mobiliario, son mejora, se amortiza y se suman al Coste de

Adquisición
Los gastos con límites suman: 8200€, menos que los RI

23.2 SIN LÍMITE

IBI y Tasa de Basura: 880€ y 100€
-Gastos Dudoso Cobro 6.600€ no pueden corresponder a saldos de dudoso cobro, NO se
dan condiciones del art 13 RIRPF, han pasado menos de 6 meses desde septiembre X a
31/12/X
Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entenderá cumplido este
requisito:

1.º Cuando el deudor se halle en situación de concurso.

2.º Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalización del período
impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de crédito

Si fue en marzo, hay que intimidar al pago

Comunidad de Propietarios: 160 € al mes.( 12 meses,IRPF periodo impostiivo) 4.º Las

cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales
Amortización Capital Inmobiliario: el 3% lo aplicas, o sobre el MAYOR del valor de CA(sin
mejoras) o VC TOTAL: 4200€

Sin la tasación y notaria no fuera deducible, Aumentan elCA.

El 35% de 400.000=140.00 es mayor que el VCConstru, por lo que aplicamos el 3% a este valor.
Teniendo una amortización de 4200

Amortización Muebles: Aire Acondicionado 4.000, Muebles 6.000y Ascensor 25.000

Los porcentajes son los de la tabla OM 27-03-1998. Amortización del 10% mobiliario

Aire Acondicionado: 400 Muebles: 600 Ascensor: 2500(ES SOLO 750 ponemos el art 14.2
a) RIRPF, aplicamos 3%, nos quedan 750 amortizables.

(LUEGO EN SUPUESTO DE VENTA, resta la amortización al precio de la mejora, y se la sumas al

CA)

RENDIMIENTO NETO: 19.9000-14,9000= 5000

Luego Hay una Reducción , en este caso del 50% (Art 23): 25000, 1250 para cada uno del
matrimonio

RESPECTO A LA REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO POSITIVO(tiene que ser positivo), NO SE

APLICA Rendimiento Neto Derivado, Al haber sido su autoliquidación objeto de Inspección
descubriendo ingresos no declarados, SI NO SOBRE EL RENDIMIENTO NETO DECLARADO

SI el RIntegro real fue de 19.900+1800€(300€hasta septiembre) pero la reducción se aplica

sobre el RI declarado. Se podría aplicar un 70% “el contribuyente hubiera alquilado por primera
vez la vivienda, siempre que ésta se encuentre situada en una zona de mercado residencial
tensionado” (Art 23.2) Y EL RN fuera positivo

-Apartamento en Cambrils:

La vivienda e de ella, es una adquisición a título gratuito, es un bien privativo

En este caso es imputación de rentas (art 85). En los meses que no esta alquilado no se aplican
ni gastos ni reducciones

Art 22: 2000€

Art 24: Hasta 3 GRADO, nunca puede ser inferior de lo que sería al regla del artículo 85

Imputación de Renta Inmobiliaria: 2% de 50.000= 1000€ esto es la renta estimada si estuviera

vacio todo el año, hay que calcular por los dos meses. 83,33*2=166,66€ (inferior a los 200 que
pagó el hermano, no problema)

Si fuera inferior, en mi RCI, sería lo calculado en el 85%

Ventana: de los 5000€, ESTE AÑO solo puedes deducirte 2000€, es un gasto con límite

IBI: 300€ PERO SOLO LO TIENES ALQUILADO 10 MESES, así que lo prorratetas, SOLO DEDUCES
EN PROPORCIÓN A LOS MESES ALQUILADOS

Con la Comunidad de Propietarios, lo mismo, solo su parte proporcional

 Amortización: 35% del CA= 21.000 0.03=630 la proporción de la amortización por 10 meses
alquilado sería 525

LUEGO LOS DOS MESES NO ALQUILADOS, SON IMPUTACIÓND DE RENTAS, otro vagón 166,66

Gastos deducibles: Intereses Préstamo 6000, Tasación 2000 y Notaria 500,

Comunidad propietarios 2560€(16meses)(SERÍA SOLO 12 QUE EL IRPF ES 1 AÑO, tasa de
basura 100€, Pintura 1500 y Calefacción 700. Amortización Muebles (Aire Acondicionado:
400 Muebles: 600 Ascensor: 2500) IBI: 880€ y amortización capital 4200€

Gastos: 22.840

-Gastos Notaría y Tasación: Normalmente solo se deduciría la parte correspondiente al

tiempo que ha estado arrendado el inmueble, pero como el inmueble esta claramente
dirigido al arrendamiento, se puede deducir su totalidad (STS 15/09/2021)

Tasa de Basura: Es una tasa, si se repercute en el inquilino, se repercute dos veces para
que quede neutro
Gastos de Conservación y Reparación: Art 13.1.A Pintura 1.500, Sustitución Calefacción
700,

Es jurisprudencia del TS que Los gastos realizados en aras de buscar un nuevo

inquilino, aunque aún no tengas inquilino, SI SON DEDUCIBLES

Amortización Muebles: Aire Acondicionado 4.000, Muebles 6.000y Ascensor 25.000

Los porcentajes son los de la tabla OM 27-03-1998. Amortización del 10% mobiliario

Aire Acondicionado: 400 Muebles: 600 Ascensor: 2500(ES SOLO 750 ponemos el art 14.2
a) RIRPF, aplicamos 3%, nos quedan 750 amortizables.

Amortización Capital Inmobiliario: el 35% de 400.000=140.00 es mayor que el VCConstru,

por lo que aplicamos el 3% a este valor. Teniendo una amortización de 4200€

-Gastos Dudoso Cobro 6.600€ no pueden corresponder a saldos de dudoso cobro, NO se

dan condiciones del art 13 RIRPF, han pasado menos de 6 meses desde septiembre X a
31/12/X
Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entenderá cumplido este
requisito:

1.º Cuando el deudor se halle en situación de concurso.

2.º Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalización del período
impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de crédito.

Por los meses no arrendados, (Nov y Diciem) hay que calcular su imputación de renta, como la
tasación del último VC es de hace más de 10 periodos, lo calcularemos con un porcentaje del
2% y no del 1.1%

Imputación de Renta Inmobiliaria: 2% de 50.000= 1000€ esto es la renta estimada si estuviera

vacio todo el año, hay que calcular por los dos meses. 83,33*2=166,66€ (inferior a los 200 que
pagó el hermano, no problema)

PECTO A LA REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO POSITIVO, NO SE APLICA Rendimiento

Neto Derivado, Al haber sido su autoliquidación objeto de Inspección descubriendo
ingresos no declarados, SI NO SOBRE EL RENDIMIENTO NETO DECLARADO

En este supuesto, el Rendimiento Neto es Negativo, por lo que no es posible la reducción

RN: 19.900 -Gastos: 22.840

SI el RIntegro real fue de 19.900+1800€(300€hasta septiembre) pero la reducción se aplica

sobre el RI declarado. Se podría aplicar un 70% “el contribuyente hubiera alquilado por
primera vez la vivienda, siempre que ésta se encuentre situada en una zona de mercado
residencial tensionado” (Art 23.2) Y EL RN fuera positivo

-Apartamento en Cambrils:

En este caso es imputación de rentas (art 85). En los meses que no esta alquilado no se
aplican ni gastos ni reducciones

Valor: 60.000 VCastastral: 50.000, VCcosntr: 35%

RI: 2000€+166,66€+1200€(subvención Generalitat)=3366,66

Por los meses no arrendados, (Nov y Diciem) hay que calcular su imputación de renta,
como la tasación del último VC es de hace más de 10 periodos, lo calcularemos con un
porcentaje del 2% y no del 1.1%

Imputación de Renta Inmobiliaria: 2% de 50.000= 1000€ esto es la renta estimada si

estuviera vacio todo el año, hay que calcular por los dos meses. 83,33*2=166,66€ (inferior
a los 200 que pagó el hermano, no problema)

Gastos Deducibles: 525 amortización capital por meses arrendado, 80 de comunidad(parte

los 10 meses) IBI 250(parte proporcional 1200€ (subvención Generalitat) =2075

Amortización: 35% del CA= 21.000 0.03=630 la proporción de la amortización por 10 meses
alquilado sería 525

RENDIMIENTO NETO PISO TARRAGONA: Los gastos deducibles superan al RI, por lo que la
parte restante puede ser deducibles en futuras autoliquidaciones

RI: 2000 Gasto Deducibles: 5050

RENDIMIENTO NETO PISO BARCELONA: Es negativo, RN: 19.900 -Gastos: 22.840

RENDIMIENTO NETO POSITVO APARTAMENTO CAMBRILS: 1291€( RN: 3366-2075)

-Señale, de conformidad con lo señalado en el artículo 11 de la LIRPF, a quién se imputan

las rentas correspondientes, con independencia de que la autoliquidación la presentaran
de manera individual o conjunta
3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos
patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre
titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de
las descubiertas por la Administración.

En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos
contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los
preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los
miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del
correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por
mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación.

TARRAGONA: A los dos por igual, régimen gananciales

Barcelona: A los dos por igual, régimen gananciales

Cambrils: Solo Ángela

CO