SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

Seminario 3: IRPF. Rendimientos del capital inmobiliario

1. Supuesto de hecho

Marcos y Ángela, de 46 y 45 años respectivamente, están casados en régimen de gananciales y

son residentes en Tarragona. El matrimonio disfruta del siguiente patrimonio inmobiliario:

Piso en Tarragona: es la vivienda habitual del matrimonio que fue adquirida en el año X-15 por
un importe en escritura pública era de 150.000 € y cuyo valor catastral actual es de 160.000 €
siendo el valor catastral del suelo el 40% del valor total (revisado en X-1) y el valor de referencia
en el año X de 173.000 €. En el año X, tuvieron lugar los siguientes gastos: a) IBI: 300 €; b)
intereses del préstamo hipotecario: 1.200 €; c) amortización capital: 4.202 €; d) seguro del hogar:
750 € y e) comunidad: 100 €.

Téngase en cuenta que la comunidad de propietarios del inmueble tiene cedida en arrendamiento
un espacio de la azotea a favor de una multinacional de telefonía móvil para el uso de una antena
que se instaló hace tres años y por la que recibe la cantidad de 20.000 euros anuales.

Piso en Barcelona: el inmueble fue adquirido el 1 de septiembre del año X-1 por un importe de
400.000 € y para su adquisición solicitaron un préstamo hipotecario por importe de 250.000 €. El
piso lo adquirieron con la finalidad de arrendarlo y, a tal efecto, llevaron a cabo una serie de obras
de pintura, acuchillado del parqué y reparación de la calefacción. También realizaron unas
pequeñas obras que consisten en la instalación de aire acondicionado en todas las estancias y han
comprados unos muebles para alquilarlo amueblado. El piso ha sido arrendado a una familia desde
el día 1 de enero del año X, percibiendo, según establece el contrato, una renta anual de 19.800 €
(1.650 €/mes). En el contrato se ha estipulado que el arrendatario pagará la tasa municipal por
recogida de basuras. Los gastos que han soportado los titulares del inmueble en el año X son:

a) Intereses del préstamo hipotecario y amortización del capital: 6.000 y 2.000 €,

respectivamente.
b) Gastos de tasación del piso para la constitución del préstamo: 2.000 €.
c) Gastos de notaría (escritura de constitución del préstamo hipotecario): 500 €.
d) Gastos de pintura y acuchillado: 1.500 €.
e) Gatos de sustitución de elementos de la calefacción: 700 €
f) Gastos de instalación del aire acondicionado: 4.000 €.
g) Instalación de un ascensor comunitario que no existía previamente y que les supuso un
coste total para Marcos y Ángela de 25.000 € y cuyas obras finalizaron en X-1
h) IBI: 880 €. Figura en el recibo que el valor catastral es de 190.000 € (revisado en X-
11): el suelo se valora en 123.500 € (65%) y la construcción en los 66.500 € (35%)
restantes.
i) Tasa de basura: 100 € (esta cantidad ha sido resarcida por el arrendatario).
j) Comunidad de propietarios: 160 € al mes.
k) Coste de adquisición de mobiliario: 6.000 €

Téngase en cuenta que desde el mes de septiembre del año X, los arrendatarios no procedieron al
pago de las cuotas mensuales correspondientes.

Apartamento en Cambrils: se trata de un inmueble que Ángela heredó de sus padres en X-4 y
que alquiló a su hermano por 200 euros al mes hasta octubre del año X (mes incluido). El valor
declarado en escritura pública fue de 60.000 euros. El valor catastral de la vivienda es de 50.000
euros, de los que el 65% corresponde al valor del suelo y cuya última revisión catastral tuvo lugar
en X-11. Los gastos de esta vivienda a lo largo de año X han sido los siguientes: a) IBI 300 €; b)
comunidad: 800 €; y c) cambio de ventanas para mejorar la eficiencia energética: 5.000 € (en
relación a este gasto, se ha de advertir que Ángela recibió de la Generalitat una subvención de
1.200 €).

2. Cuestiones

Califique y determine, a efectos del IRPF, las rentas que perciben Marcos y Ángela en el período
impositivo del año X. Realice los cálculos teniendo en cuenta que en un procedimiento de
inspección iniciado dos años después de presentar la autoliquidación del año X, la Administración
tributaria descubrió que los inquilinos de Marcos y Ángela, además de pagar la cantidad prevista
en el contrato, pagaban 300 € adicionales al mes, que entregaban en efectivo a sus arrendadores.
Estas cantidades adicionales no fueron reflejadas en la autoliquidación por IRPF del año X
presentada por Marcos y Ángela

La cuota de participación de su vivienda habitual en la comunidad de propietarios es de un 10%.

Señale, de conformidad con lo señalado en el artículo 11 de la LIRPF, a quién se imputan las

rentas correspondientes, con independencia de que la autoliquidación la presentaran de manera
individual o conjunta.

3. Materiales

- Los señalados en la guía docente.

- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Especialmente, préstese atención a su disposición adicional quincuagésima.
- Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas.
- Consultas 0319-03, de 03 de marzo de 2003; CV3066-14 y CV0947-19
- Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1620/2003 de 02 de febrero de
2006. Se puede buscar aquí: https://serviciostelematicosext.hacienda.gob.es/TEAC/DYCTEA/
- Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo contencioso-administrativo, Sección 2ª, de 15 de
septiembre de 2021, sentencia 1130/2021, recurso 5664/2019. Se puede buscar aquí:
https://www.poderjudicial.es/search/indexAN.jsp

El año X se refiere al año 2024.