GUÍA DE LECTURA – TEORÍA

A continuación siguen algunas notas orientativas de los conceptos relevantes a los efectos de incorporar la lectura
complementaria de la bibliografía, dirigiéndose a los libros con que cuenten o alguno de los sugeridos
previamente, así como el material complementario puesto a disposición (de corresponder).

PUNTO 1

- Necesidades humanas. Necesidades públicas primarias (o absolutas) y necesidades públicas secundarias

(o relativas), necesidades colectivas y necesidades individuales.
- Servicios públicos, servicios públicos esenciales y no esenciales. Servicios públicos divisibles e indivisibles.
- Actividad financiera del Estado: definición.

PUNTO 2

- Gasto Público: definición. Distinción del Gasto Privado.

- Presupuesto: definición, funciones.
- Principios presupuestarios básicos y su significado: Equilibrio, Anualidad, Unidad, Universalidad (cada
autor suma otros principios, pero todos comparten estos cuatro).
- Lectura complementaria: Ciclo Presupuestario, y Manual de Clasificaciones Presupuestarias.

PUNTO 3

- Recursos Públicos: definición.

- Clasificación jurídica (de derecho público, de derecho privado), clasificación económica (corrientes, de
capital).
- Categorías: 1) Originarios; 2) Derivados; 3) los que provienen de liberalidades.

PUNTO 4

- Empresas Públicas: definición. Ventajas y Desventajas.

- Listado actualizado según Ley de Presupuesto.

PUNTO 5

- Contarán con definiciones de máxima importancia, como la de la especie Tributo y las clases del mismo:
Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales. Siendo clases de una misma especie, comparten en su
definición la naturaleza y definición base de la especie “tributo”, pero se distinguen en cada clase por
distintos elementos.
- Respecto de las Tasas, tener presente que NO pueden ser consideradas un precio ni contraprestación
(estos últimos, conceptos del Derecho Privado; mientras que un tributo es siempre un instituto del
Derecho Público). Esto es un error grave de examen, que surge lamentablemente de material de estudio
no avalado que suelen utilizar. Las Tasas son tributos que se distinguen por mediar una prestación estatal,
que conforme la más reciente jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN), debe
ser efectiva y no potencial (“concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio relativo a algo no
menos individualizado (bien o acto) del contribuyente”) por lo que su valor debe guardar una debida
proporcionalidad con el costo del servicio. Encontrarán asimismo en Archivos de Websyllabus el fallo
“Laboratorios Raffo” de la CSJN, para ampliar con su lectura.
 - Por último en este mismo punto 5, encontrarán variadas clasificaciones de Impuestos, por ejemplo las
vinculadas a la manifestación de capacidad contributiva que pretenden alcanzar, directos o indirectos,
etc. Tengan presente la importancia de esta última (directos o indirectos) a los efectos de su consideración
constitucional en la atribución de potestades tributarias nación-provincias-municipios.

PUNTO 6

- Aptitud y capacidad económica del Estado. Confianza en el Estado como sujeto pagador.
- Crédito Público: definición.
- Información actualizada: ver Sistema de Crédito Público del Ministerio de Economía.

PUNTO 7

- Poder Tributario. Conceptos a destacar son su definición, sus caracteres (4) y los distintos tipos de límites.
o Límites Constitucionales, correspondientes a los principios y garantías previstos en el texto de la
Constitución Nacional (http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/0-
4999/804/norma.htm): legalidad o reserva de ley, igualdad, equidad, etc.;
o Límites de la organización político institucional del Estado, correspondientes a las potestades
exclusivas y/o concurrentes en cada uno de los niveles de gobierno (Nación, Provincias/CABA)
previstas en la Constitución Nacional y en la Ley de Coparticipación Federal de Impuestos N°
23.948. Aquí tener presente que la Ley de Coparticipación ha adquirido rango constitucional por
su incorporación en el Art. 75° de la Constitución Nacional en la última reforma del año 1994;
o Límites tendientes a evitar o atenuar la doble o múltiple imposición jurídica. Abarca límites
internos, propios de la organización jurídica del Estado (Coparticipación como Ley antes de su
incorporación constitucional, Convenio Multilateral) y límites internacionales, correspondientes a
medidas unilaterales del ordenamiento tributario (tales como los créditos de impuesto),
bilaterales (Convenios para evitar la doble imposición internacional), multilaterales (MLI o
Instrumento Multilateral).

PUNTO 8

- Derecho Tributario: fuentes e interpretación. Conceptos a destacar son su definición, autonomía

(justificación), fuentes y métodos de interpretación.
o Fuentes: abarcan casi toda la pirámide jurídica, desde la Constitución Nacional en su vértice, y en
orden decreciente hacia la base, los Tratados Internacionales (Convenios para evitar la doble
imposición, por ejemplo), las Leyes, Reglamentos/Decretos, Resoluciones, etc.
Otras fuentes abarcan Doctrina, Jurisprudencia (en nuestro país, sobre el caso particular)
La fuente inmediata de mayor importancia en el Derecho Tributario es la Ley, sólo la Ley puede
imponer un tributo, con todos sus elementos, por Principio de Legalidad (nullum tributum sine
lege). La Ley es el único y excluyente medio de manifestación de la potestad tributaria.
La Ley debe serlo en sentido formal, esto es, acto emanado del Poder Legislativo conforme al
procedimiento previsto en la Constitución Nacional, siguiendo la máxima no taxation without
representation, que reconoce el origen de las Leyes que crean gravámenes en la Cámara de
Diputados, tal como lo prevé nuestra Constitucion.
o Métodos de interpretación: abarcan
 Métodos Excepcionales (la Ley tributaria es excepcional), In dubio pro fiscum o In dubio
contra fiscum
 Métodos Usuales (la Ley tributaria sigue siendo una Ley):
 Generales: literal, subjetivo, subjetivo-objetivo, histórico, etc.
 Particulares: realidad económica, interpretación funcional (Grizziotti)
 Conforme la Ley de Procedimiento Fiscal el primer método de interpretación es la letra de
la Ley fiscal cuando la misma sea inequívoca.

El criterio de la realidad económica, conforme lo ha sostenido nuestra Corte Suprema,

resulta aplicable cuando las formas sean manifiestamente improcedentes a la sustancia
económica subyacente; implica despojar las operaciones de su vestimenta jurídica y
atender a la realidad económica que subyace.

Se acuerdan del video del “perro araña”? Era un perrito disfrazado de araña con un
peluche encima, una araña grande que no caminaba con sus 8 patas. La forma era
claramente ajena al subyacente, que era un animal sustancialmente más grande que el
arácnido regular, que caminaba en 4 patas y ladraba…

No se acepta la Analogía como método interpretativo para la formación de elementos

constitutivos de la obligación tributaria.

PUNTO 9

- Obligación Tributaria: se encuentra desarrollado en el libro “El Hecho Imponible” de Dino Jarach.
- Conceptos importantes:
o Relación jurídica-tributaria. Definición
o Obligación tributaria. Definición. Medios de extinción
o Sujeto Activo y Sujeto Pasivo de la Obligacion Tributaria
o Hecho Imponible. Definición. Elemento constitutivo de la Oblig. Tributaria. Instantáneos y de
Ejercicio.
o Sujeto Pasivo del Tributo
-

PUNTO 10

- Distribución de la carga impositiva: teoría del beneficio, teoría del sacrificio y teoría de la capacidad
contributiva.
- Equidad y eficiencia.
- Relación entre la base imponible y el impuesto: proporcionalidad, progresividad (distintas formas).
- Percusión, incidencia y traslación de los gravámenes.
-

PUNTO 12

- Fundamentación: se explica por varios de los criterios utilizados para la distribución de la carga tributaria
(Teoría del beneficio, Teoría del sacrificio, Teoría de la capacidad contributiva). Se considera a la renta (el
beneficio económico de un sujeto en un determinado período de tiempo) la mejor medida de la capacidad
contributiva; además, el impuesto progresivo a la renta cumple con un efecto redistributivo propio de la
aplicación del sistema tributario con equidad.
- Existen diversos tipos de impuesto a la renta: a la renta consumida, al gasto, a la renta normal potencial,
etc. Si bien definen distinto “renta”, se trata de variables del mismo concepto.
- Puede tratarse de un impuesto progresivo como el impuesto a las ganancias personal argentino (a cada
peso de renta adicional, el impuesto se incrementa en forma más que proporcional, gráficamente con
tangente o propensión marginal creciente) o lineal /proporcional como el impuesto a las ganancias
empresarias argentino (a cada peso de renta adicional, el impuesto se incrementa en forma proporcional,
gráficamente con tangente constante).
- Concepto de renta: concepto económico (ver).
 Conceptos fiscales:
o De la Fuente (del Rédito-Producto):
 Riqueza nueva
 Material
 Derivada de una fuente productiva durable
 Periódica o susceptible de serlo
 Expresada en términos monetarios
o Del Balance (del Incremento Patrimonial):
 Todo ingreso
 Material o inmaterial
 Derivada de cualquier tipo de bien, acto o hecho; oneroso o gratuito
 Periódica, transitoria o accidental
 Expresada en términos monetarios
- Criterio de flujo de ingreso: vinculado a cómo se determina la renta en un período
o Fuente: sumatoria de ingresos que fluyen al contribuyente
o Balance: diferencia por comparación patrimonio inicio-cierre
- Renta en períodos de inflación: distorsiona la medición de la renta. Pueden aplicarse ajustes parciales,
tales como la valuación LIFO, amortización acelerada, deducción por inversión, revaluación de bienes,
ajustes de costos. También puede aplicarse un ajuste integral (Argentina?).
- Rentas ganadas y no ganadas: son ganadas las que provienen del trabajo personal; no ganadas, las que
provienen del rendimiento de un capital. Las legislaciones dan tratamiento preferencial a rentas ganadas
por aplicación de la Teoría del Sacrificio y los gastos que ello implica para su obtención.
- Desgravaciones personales: veremos en Argentina las Deducciones Personales, fundadas en mínimos de
subsistencia aplicables a sujetos personas físicas o humanas.
- Unidad contribuyente: puede delimitarse en la persona humana, o en el grupo familiar.
- Imposición cedular y global:
o Cedular: por tipo de renta, con distinto tratamiento, distinta alícuota o deducciones
o Global: por sumatoria total, neta, de las rentas del sujeto. Puede lograrse un impuesto progresivo
y con deducciones personales.
- Irregularidad de ingresos: promedios / traslados de quebrantos
o Ya sea por flujo o por comparación patrimonial, la delimitación de un período (normalmente
anual) hace que ante la irregularidad, dos sujetos con la misma renta acumulada en 2 años,
paguen un impuesto distinto => problema
o Ello sustenta la amortización y las normas de valuación específicas, así como la posibilidad del
traslado de quebrantos.
o Otros sistemas, utilizan la determinación por promedios simples, acumulativos o móviles, e
incluso habilitan la devolución o reintegro de impuesto pagado con anterioridad.
- Efectos económicos en la oferta de trabajo y capital y en la demanda de factores: en el primer caso, quién
los soportará depende de si hay plena ocupación o recesión económica. En el segundo caso, depende de
la elasticidad en la demanda de capital.
Tal como vieron en Macroeconomía, toda intervención estatal, y todo impuesto en particular, afecta la
economía.